Referat Conduita Etica Si Profesionala a Auditorilor Interni

8/13/2019 Referat Conduita Etica Si Profesionala a Auditorilor Interni

1/11

Universitatea tefan Cel Mare SuceavaFacultatea de tiin e Economice i Admnistra ie Public

Conduita etic i profesional a auditorilor interni

Master , AGC Anul Masterand! "erscanu Mirela

1


2/11

#r$ani%area interna&ional a auditului intern

Pe plan internaional, instituia suprem a auditorilor interni i al structurilor

organizatorice i funcionale ale auditului intern, este Institutul Auditorilor Interni, care are drept

deviz:progres prin mprtirea cunotinelor.

Institutul Auditorilor Interni, care i are sediul n .!.A., a fost nfiinat n anul 1"#1 i

are apro$imativ %&''' de mem(ri din mai mult de 1)' de ri i teritorii.

*ea mai important sarcin a Institutului Auditorilor Interni a fost s ela(oreze *adrul

+eneral pentru practica profesional. Acest *adru a fost propus pentru prima dat n iunie 1""

de ctre +rupul de -ucru pentru ndrumri i apro(ate de consiliul director al InstitutuluiAuditorilor Interni.

!n alt aspect al *adrului general este prezentarea tandardelor Internaionale de audit intern.

copul acestor standarde internaionale de audit este:

/ s delimiteze principiile de (az care reprezint practica de audit intern0

/ s ofere un cadru general pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti de

audit intern care contri(uie la dezvoltarea entitii0

/ s sta(ileasc (azele pentru evaluarea e$ercitrii auditului intern0

/ s asigure realizarea unor operaii i procese operaionale m(untite.

Profesia de auditor intern

Profesia de auditor intern ca orice profesie este caracterizat prin cteva elemente:

/ deinerea unor a(iliti intelectuale specifice, do(ndite prin pregtire i educaie0

/ alinierea mem(rilor si la un cod comun de valori i conduit, cod ela(orat de organismul

reprezentativ specific, care s includ i meninerea unei imagini n mod esenial o(iective0

/ acceptarea unei datorii fa de societate n ansam(lul su.

!neori, datoria mem(rilor fa de profesia lor i fa de societate poate prea n conflict cu

interesul lor imediat sau cu o(ligaia lor de loialitate fa de anga2ator.

)


3/11

3e aceea, este de datoria organismelor mem(re s ela(oreze cerine etice pentru mem(rii si n

scopul de a asigura cel mai nalt nivel de calitate a activitii i s menin ncrederea pu(licului

n profesia de auditor intern.

*aracteristica principal a unei profesii o constituie acceptarea responsa(ilitilor acesteia

fa de pu(lic. Pu(licul profesiei de audit financiar n comparaie cu al auditului intern, lreprezint clienii, creditorii, guvernele,anga2atorii,investitorii, precum i oricine se (azeaz pe

o(iectivitatea i integritatea auditorilor n meninerea unei funcionri organizate. Acest fapt

impune o responsa(ilitate a profesiunii de auditor financiar fa de interesul pu(lic. Interesul

pu(lic este definit ca (inele comunitii de indivizi i instituii pe care i deservete un auditor.

Codul de conduit etic i profesional a auditorilor interni

*odul etic reprezint un ansam(lu de principii i reguli de conduit care guverneaz

activitatea auditorilor interni. *odul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i

principiilor care tre(uie s urmeze activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. 4l este

singura component n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern are

o(ligaia s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea

misiunilor de audit intern.

copul *odului privind conduita etic a auditorului intern este de creare a cadrului atic

necesar desfurrii profesiei de auditor intern, astfel nct acesta s i ndeplineasc cuprofesionalism, loialitate, corectitudine i n mod contiincios ndatoririle de serviciu i s se

a(in de la orice

5apt care ar putea s aduc pre2udicii instituiei sau autoritii pu(lice n care i desfoar

activitatea. Aceasta presupune ndeplinirea urmtoarelor o(iective ale profesiei de auditor intern:

1. performana : desfurarea unei activiti la cei mai nali parametri, n scopul ndeplinirii

cerinelor interesului pu(lic, n condiiile de economicitate, eficien i eficacitate0

). profesionalism: e$istena unor capaciti intelectuale i a e$perienei do(ndite prin

pregtire i educaie i printr/un cod de valori i conduit comun tuturor auditorilor

interni. *lienii, anga2atorii i alte pri interesate au nevoie de persoane care s poat fi

identificate cu e$actitate drept profesioniti n cadrul domeniului de audit intern.

. calitatea serviciilor: realizarea sarcinilor cu o(iectivele, responsa(ilitate, siguran i

onestitate. 4ste necesar asigurarea c toate serviciile o(inute de la un auditor intern sunt

efectuate la cel mai nalt standard de performan.


4/11

#. ncrederea: auditorii interni n ndeplinirea sarcinilor de serviciu tre(ui s promoveze

cooperarea i (unele relaii cu ceilali auditori interni i n cadrul profesiunii, iar spri2inul

i cooperarea profesional, ec6ili(rul i corectitudinea sunt elemente eseniale ale

profesiei de auditor intern, deoarece ncrederea pu(lic i respectul de care se (ucur un

auditor intern reprezint rezultatul realizrilor tuturor auditorilor interni0!tilizatorii serviciilor furnizate de auditorii interni tre(uie s poat avea ncredere c e$ist

un cadru general al conduitei etice i profesionale care supraveg6eaz desfurarea acestora.

&. conduita: auditorii interni tre(uie s ai( o conduit ireproa(il pe plan profesional i

personal. !n auditor intern tre(uie s acioneze ntr/o manier corespunztoare reputaiei

profesiei i tre(uie s acioneze ntr/o manier corespunztoare reputaiei profesiei i

tre(uie s evite orice comportament care ar putea discredita profesia.

7. credi(ilitatea: informaiile furnizate de rapoartele i opiniile auditului intern tre(uie s fie

fidele realitii i de ncredere.

*odul de conduit etic i profesional are dou componente ma2ore:

/ principii fundamentale pentru profesia i practica de audit pu(lic intern0

/ reguli de conduit: care impun normele de comportament pentru auditorii interni i reprezint

un a2utor pentru interpretarea i aplicarea lor n practica avnd rolul s/i ndrume din punct de

vedere etic pe auditorii interni.

n desfurarea activitii auditorii interni sunt o(ligai s respecte urmtoarele principiifundamentale:

8 Integritatea.

8 Independena i o(iectivitate.

8 *onfidenialitate.

8 *ompeten profesional.

8 9eutralitate politic.

Principiile deontologice au la (az 1) reguli de conduit, care pe scurt pot fi rezumate astfel:

/ ndeplinirea ntr/un mod corect a misiunilor0

/ respectarea legii0

/ neparticiparea la activitile ilegale0

/ respectarea eticii0

/ a fi imparial0

/ neacceptarea oricrui fapt sau lucru care poate s compromit sau s influeneze deciziile0

#


5/11

/ evidenierea faptelor semnificative0

/ prote2area informaiilor0

/ a nu urmri (eneficiile personale0

/ a nu face dect ceea ce se poate face0

/ a urmri m(untirea performanelor0/ a respecta standardele n domeniu.

nte$ritatea

Auditorul intern tre(uie s fie corect, onest i incorupti(il, integritatea fiind suportul

ncrederii i credi(ilitii acordate raionamentului auditorului intern. 4a implic nu doar

onestitatea, ci i desfurarea corect a activitilor i sinceritatea. Principiul onestitii impune

tuturor auditorilor interni o(ligaia de a fi coreci,oneti din punct de vedere intelectual i

neimplicai n conflicte de interese.

Integritatea auditorilor interni asigur ncrederea n raionamentul profesional al acestora.

5iecare principiu fundamental are reguli de conduit care tre(uie urmate pentru a da asigurri

asupra activitii efectuate de auditorul intern n cadrul entitii pu(lice.

Integritatea presupune:e$ercitarea profesiei cu onestitate, (un credin i responsa(ilitate0

respectarea legii i acionarea n conformitate cu cerinele profesiei0 respectarea i contri(uia la

o(iectivele etice legitime ale entitii0 interzicerea lurii unor anga2amente i activiti ilegale

care discrediteaz profesia de auditor intern sau entitatea pu(lic din care se face parte.Integritatea n esen, constituie calitatea din care deriv ncrederea pu(lic i este criteriul

fundamental pe care un auditor l utilizeaz n 2udecarea deciziilor sale. 3e asemenea, integritatea

se refer la a(ilitatea unei persoane de a rezista presiunilor i de a fi capa(il s/i pstreze

independena i o(iectivitatea.

ndependen&a i obiectivitatea

Profesia de auditor cere ca acetia s fie independeni fa de entitatea pu(lic auditat i fa

de oricare grupuri de interese. Auditul intern este independent de su(iectele auditate dar nu i de

management. 3eoarece conductorul unitii sau organul de conducere superior mpreun cu

conductorul compartimentului de audit intern numesc auditorii interni.

Independena presupune:

&


6/11

a independena n gndire: gndirea care permite e$primarea unei opinii fr a fi afectat de

influene care pot compromite raionamentul profesional ngduind unui individ s

acioneze cu integritate i s i e$ercite o(iectivitatea i scepticismul profesional.

( Independena n aparen: evitarea evenimentelor i circumstanelor care sunt att de

semnificative nct o ter parte raional i informat, cunoscnd toate informaiilerelevante, inclusiv metodele de siguran aplicate, ar putea concluziona c integritatea,

o(iectivitatea sau scepticismul profesional al unui auditor sau al unui mem(ru al ec6ipei

de audit au fost compromise.

Prin el nsui termenul poate permite o(servatorilor presupunerea c o persoan care

e$ercit raionamentul profesional tre(uie s nu fie implicat n nici o relaie economic,

financiar sau de alt natur. Acest lucru este imposi(il deoarece orice mem(ru al ec6ipei de

audit are relaii cu ceilali mem(ri. Astfel, importana relaiilor economice, financiare sau de

alt natur tre(uie s fie evaluat din punct de vedre al unei tere pri, acre fiind informat n

legtur cu toate informaiile relevante poate considera relaiile respective ca fiind

inaccepta(ile.

#biectivitatea

;(iectivitatea este capacitatea auditorilor interni de a manifesta o(iectivitate i

imparialitate n redactarea precis i o(iectiv a rapoartelor de audit. 3e asemenea au datoria

s formuleze n rapoarte concluzii i opinii (azate e$clusiv pe documentele o(inute ianalizate conform standardelor de audit.

Auditorii interni manifest un nalt nivel profesional de o(iectivitate n culegerea,

evaluarea i comunicarea informaiilor despre activitatea i procesele supuse e$aminrii. 4i

tre(uie s fac o evaluare ec6ili(rat a tuturor circumstanelor relevante i nu tre(uie s fie

influenai de propriile lor interese sau de alte persoane n e$ercitarea raionamentului

profesional.


7/11

Auditorii interni sunt o(ligai s prezinte n rapoartele lor orice documente sau fapte

cunoscute de ei, n caz contrar, ar afecta activitatea structurii auditate. 4i tre(uie s foloseasc

toate informaiile utile primite de la entitatea auditat i din alte surse. 3e aceste informaii

tre(uie s se in seam n e$primarea n mod imparial a opiniilor.

Auditorii interni tre(uie s ai( o atitudine

imparial i lipsit de pre2udeci i s evite conflictele de interese.1

tandardele de atri(uii trateaz o(iectivitatea ca fiind:

1. obiectivitatea este o atitudine mental de independen pe care auditorii trebuie s o

menin n realizarea misiunilor lor. Auditorii interni nu tre(uie s/i su(ordoneze

propria 2udecat, n ceea ce privete auditul, 2udecii altor persoane.

). o(iectivitatea cere ca auditorii interni s-i realizeze misiunile astfel nct acetia s aib

ntr-adevr ncredere n rezultatul muncii lor i s nu existe nici un compromis

semnificativ privind calitatea.Auditorii interni nu tre(uie s fie constrni n situaii n

care s/ar simi incapa(ili s emit 2udeci profesionale o(iective.

. numirile n cadrul echipei trebuie efectuate astfel nct s se evite orice conflict deinterese sau lips de imparialitate poteniale sau reale.


8/11

dispoziia pu(licului i anga2ailor nu ar tre(ui s afecteze 2udecata profesional a

auditorilor interni. Acetia din urm tre(uie s raporteze fr ntrziere superiorului lor

ierar6ic orice situaie n care li s/au oferit sume de (ani sau cadouri importante.

7. activitatea de audit intern trebui s adopte o politic de angajament prin evitarea

conflictelor de interese sau a oricror activiti care ar putea rezulta ntr-un posibilconflict de interese.

Confiden&ialitatea

Auditorii interni sunt o(ligai s pstreze confidenialitatea n legtur cu faptele,

informaiile sau documentele despre care iau cunotin n e$ercitarea atri(uiilor lor.

Auditorii interni respect valoarea informaiilor pe care le primesc i nu dezvluie informaii

fr autorizarea celor n drept, cu e$cepia care reprezint o o(ligaie profesional sau legal.

Auditorii interni au o(ligaia de a respecta confidenialitatea informaiilor despre afacerile

clientului sau anga2atorului do(ndite dea lungul prestrii serviciilor profesionale.

;(ligativitatea confidenialitii continu c6iar i dup ncetarea relaiilor ntre auditorul

intern i client sau anga2ator.

!n alt aspect spune: confidenialitatea tre(uie respectat de auditorul intern, mai puin n

cazul n care e$ist o anumit autorizare n ceea ce privete prezentarea informaiilor sau

e$ist o o(ligaie legal sau profesional de a fi prezentate.

Auditorii interni ct i cei financiari au o(ligaia s se asigure c personalul din su(ordine

i persoanele de la care s/a o(inut consultan sau asisten respect principiulconfidenialitii

adic ntreaga ec6ip nsrcinat s efectueze auditul intern la entitile pu(lice tre(uie s

respecte acest principiu.

*onfidenialitatea nu este numai o pro(lem de prezentare a informaiilor. e cere ca un

auditor intern, ce a o(inut informaii n timpul prestrii serviciilor profesionale s nu

foloseasc i nici s nu par c folosete informaia cu scopul de a o(ine avanta2e personale

sau n avanta2ul unei tere pri.

*alitatea de auditor intern d dreptul acestuia s ai( acces la mai multe informaii

confideniale despre client sau afacerea anga2atorului ce nu sunt , in mod normal, prezentate

pu(licului. 3e aceea, auditorul intern tre(uie s se asigure c nu va face prezentri

neautorizate altor persoane. Acest lucru nu se aplic unei prezentri a unor astfel de informaii

fcute n scopul de a nltura responsa(ilitatea auditorului intern n concordan cu

standardele profesiei.

%


9/11

!rmtoarele situaii sau cazuri n acre ar tre(ui luate n considerare n a determina dac

informaia confidenial tre(uie luat n considerare:

a Atunci cnd prezentarea este autorizat. Atunci cnd autorizarea informaiilor este dat de

client sau de entitatea autorizat, interesul tuturor prilor incluznd pe cel al terilor al

cror interese pot fi afectate tre(uie luate n considerare.( Atunci cnd prezentarea este cerut de lege. 4$emple de cazuri cnd auditorul financiar ii

este cerut prin lege s prezinte informaii confideniale n situaiile n care acesta este

o(ligat s produc documentele sau s ofere pro(e n cazul unor proceduri legale0 sau s

prezinte autoritii pu(lice n msur, nerespectarea prevederilor legale care sunt

descoperite.

Competen&a profesional

*ompetena profesional necesit aplicarea tuturor cunotinelor, aptitudinilor i

e$periena necesare n e$ercitarea serviciilor de audit intern. competena

profesional reprezint responsa(ilitatea efului auditului intern i a fiecrui auditor intern.


10/11

activitilor de audit, de identificare a devierilor semnificative i de efectuare a cercetrilor

necesare pentru a a2unge la soluii rezona(ile0

/ este de altfel necesar s fie cunoscute principiile de (az n conta(ilitate, economie,drept

comercial, fiscalitate, finane, metode cantitative i te6nologii ale informaiei. Aceste

cunotine generale tre(uie s permit recunoaterea e$istenei sau a eventualitii apariieiunor pro(leme i s determine n acest caz cercetrile suplimentare care tre(uie fcute sau

asistena care tre(uie o(inut.

Auditorii interni tre(uie s dispun de (une caliti relaionale i de comunicare eficiente.

Auditorii interni tre(uie s cunoasc (ine relaiile umane i s tie s menin relaii (une cu

clienii misiunii. Acetia tre(uie s fie capa(ili s comunice oral i n scris pentru a putea e$pune

clar i eficace o(iectivele, concluziile i recomandrile misiunii.

Contiin&a profesional

*ontiina profesional se refer la contiinciozitatea i priceperea pe care ar tre(ui s le

dein un auditor intern suficient de prudent i competent. *ontiina profesional tre(uie s

in cont de comple$itatea misiunii realizate. Acionnd cu contiinciozitate profesional

corespunztoare, auditorii interni vor ine seam de riscurile de a e$ista greeli intenionate,

erori sau omisiuni,ineficien, risip i conflicte de interese. =a tre(ui ca auditorii s fie

deose(it de ateni n ceea ce privete situaiile i activitile n care e$ist o pro(a(ilitate mai

mare de producere a unor controale ineficiente i s fac recomandri cu privire la promovarea

respectrii procedurilor i a practicilor accepta(ile.*ontiina profesional implic contiinciozitatea i priceperea rezona(ile necesare pentru

e$ecutarea misiunii i nu infaili(ilitatea sau performanele e$cepionale. Acest lucru nseamn

c auditorul efectueaz verificri i controale suficient de aprofundate i nu e$aminare detaliat

i a tuturor operaiunilor. n consecin, auditorul intern nu poate oferi asigurarea a(solut c

nu e$ist nici o anomalie sau iregularitate. Cotui, posi(ilitatea unor nereguli sau

neconformiti tre(uie avut n vedere atunci cnd auditorul intern ntreprinde o misiune de

audit.

1'


11/11

Referat Conduita Etica Si Profesionala a Auditorilor Interni

Documents

Transcript of Referat Conduita Etica Si Profesionala a Auditorilor Interni