Raport Special Modificari Fiscal contabile

Modificări fiscal-contabile- 2015 -

© RENTROP & STRATON 2015 www.portalfiscalitate.ro

Raport special Modificari fiscal-contabile 2015

© 2015 Rentrop & Straton, Grup de Editura si Consultanta in Afaceri

Pret: 99.19 lei, TVA inclusa.

Raport special Modificari recente ale Codului fiscal – 2014

Toate drepturile rezervate.

Nicio parte din acest material nu poate fi reprodusa, arhivata sau transmisa sub nicio forma si prin niciunfel de mijloace, mecanice sau electronice, fotocopiere, inregistrare audio sau video, fara permisiunea inscris din partea editorului.

Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru nicio pierdere ocazionata vreunei persoane fizice saujuridice care actioneaza sau se abtine de la actiuni ca urmare a citirii materialelor publicate in aceastalucrare.

Acesta NU este un raport special gratuit!

Dvs. ati primit gratuit un exemplar, in format PDF, deoarece faceti parte din comunitatea online premiumPortalFiscalitate.ro - Rentrop & Straton. Puteti pastra in computerul dvs. acest exemplar si il putetiprinta o singura data.

Presedinte: George StratonDirector General: Florin CampeanuDirector Economic: Mariana NetoiuDirector Creatie-Productie: Cristina Straton

Autori: Colectiv Rentrop&StratonDirector Divizie Fiscalitate: Octavian BrebanManager Departament Editorial: Adina Vasile

Tel. Dep Comenzi: +4021 209.45.12Tel. Serviciul Clientti: +4021 209.45.45

Fax. +4021 40.82.899E-mail: [email protected]; [email protected].

RENTROP & STRATONGrup de Editura si Consultanta in Afaceri

B-dul Natiunile Unite nr. 4, bloc 107 A, sector 5, BucurestiFax: 021.408.28.99; Serviciu Clienti: 021.209.45.45

Norman Rentrop Verlag, Bonn● Berlin ● Lindau ● München

● Idstein ● Viena ● Zürich ● Bucuresti ● Dublin ● Washington D.C.



TVAModificari in Codul fiscal

Codul fiscal fost modificat prin O.U.G. nr. 80/2014 publicata in Monitorul Oficial nr. 906 din 12decembrie 2014. In ceea ce priveste taxa pe valoare adaugata, modificarile aduse vizeazaurmatoarele:

- definirea serviciilor de radiodifuziune și televiziune, pentru a se asigura aplicarea uniforma a noilorreguli privind locul prestarii acestor servicii catre persoane neimpozabile, incepand cu 1 ianuarie 2015.Astfel, incepand cu 01 ianuarie 2015 se aplica Regimul special pentru serviciile electronice, detelecomunicatii, de radiodifuziune sau televiziune prestate de catre persoane impozabile stabilite inUniunea Europeana, dar intr-un alt stat membru decat statul membru de consum, introdus prin O.U.G.nr. 8/2014. Prin O.U.G. nr. 80/2014 se definesc serviciile de radiodifuziune si televiziune ca fiindserviciile prevazute la art. 6b alin. (1) din Regulamentul de punere in aplicare (UE) nr. 282/2011 inceea ce priveste locul prestarii serviciilor, astfel cum a fost modificat prin Regulamentul de punere inaplicare (UE) nr. 1.042/2013 al Consiliului din 7 octombrie 2013;

- schimbarea monedei (din lei in euro) in care se vor intocmi declaratiile speciale de TVA si in care seva achita suma TVA datorata in statele membre de consum de catre persoanele impozabile care voraplica regimurile speciale pentru serviciile electronice, de telecomunicatii, de radiodifuziune sauteleviziune, prestate catre persoane neimpozabile, incepand cu data de 1 ianuarie 2015. Declaratiilespeciale de TVA se vor intocmi in euro. In cazul in care prestarile de servicii se platesc in alte monedese va folosi, la completarea declaratiei, rata de schimb in vigoare in ultima zi a perioadei fiscale deraportare. Ratele de schimb utilizate sunt cele publicate de Banca Centrala Europeana pentru ziuarespectiva sau cele din ziua urmatoare, daca nu sunt publicate in acea zi. Persoana impozabilatrebuie sa achite suma totala a taxei datorate in statele membre de consum intr-un cont special, ineuro, indicat de organul fiscal competent, pana la data la care are obligatia depunerii declaratieispeciale. Procedura de virare a sumelor cuvenite fiecarui stat membru, pentru serviciile electronice, detelecomunicatii, de radiodifuziune si televiziune desfasurate pe teritoriul lor, de persoana impozabilacare aplica regimul special, pentru care Romania este statul membru de inregistrare se stabileste prinnormele de aplicare.

- prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala urmeaza sa se stabileascacriterii pentru conditionarea inregistrarii in scopuri de TVA a societatilor cu sediul activitatii economicein Romania, infiintate in baza Legii societatilor nr. 31/1990 care sunt supuse inmatricularii la registrulcomertului. Organele fiscale competente stabilesc, pe baza acestor criterii, daca persoana impozabilajustifica intentia si are capacitatea de a desfasura activitate economica, pentru a fi inregistrata inscopuri de TVA. Organele fiscale competente nu vor inregistra in scopuri de TVA persoaneleimpozabile care nu indeplinesc criteriile stabilite. In situatia in care o persoana impozabila, societatecu sediul activitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cumodificarile si completarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, nu justifica intentiasi capacitatea de a desfasura activitate economica potrivit criteriilor si in termenele stabilite prin ordinal presedintelui Agentiei Nationale de Administrarea Fiscala, organele fiscale competente anuleazainregistrarea in scopuri de TVA. Dupa anularea inregistrarii in scopuri de TVA organele fiscalecompetente inregistreaza persoanele impozabile in scopuri de TVA la solicitarea persoaneiimpozabile, daca inceteaza situatia care a condus la anulare, de la data comunicarii deciziei deinregistrare in scopuri de TVA.

- pentru livrarea de energie electrica se introduc prevederi general aplicabile cu privire la declaratiilepe propria raspundere pe care trebuie sa le depuna comerciantii de energie electrica in vedereaaplicarii taxarii inverse.

Stabilirea perioadei fiscale pentru anul 2014

Ca regula generala, potrivit art. 156 indice 1 din Codul fiscal, perioada fiscala este lunacalendaristica.



Prin exceptie, perioada fiscala este trimestrul calendaristic pentru persoana impozabila care in cursulanului calendaristic precedent:- a realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept de deducere si/sau

neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133 din Codul fiscal, dar care dau drept dededucere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro.Echivalentul in lei al plafonului de 100.000 euro se determina pe baza cursului de schimbcomunicat de Banca Nationala a Romaniei valabil pentru data de 31 decembrie a anuluiprecedent. Cursul de schimb comunicat de BNR in data de 30 decembrie 2014, valabil pentrudata de 31 decembrie 2014 este de 4.4834 lei/euro. Ca atare, pentru anul 2014 echivalentul inlei al plafonului de 100.000 euro este de 448.340 lei. La determinarea cifrei de afaceri secuprind inclusiv facturile emise pentru avansuri incasate sau neincasate si alte facturi emiseinainte de data livrarii/prestarii pentru operatiunile incluse in plafon.

- nu a efectuat una sau mai multe achizitii intracomunitare de bunuri.

I. Persoanele impozabile care in cursul anului 2014 au utilizat ca perioada fiscala trimestrulcalendaristic si nu au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri taxabile in Romania.

1. Daca in anul 2014 au realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept dededucere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133 din Codul fiscal, dar care dau dreptde deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care a depasit plafonul de 100.000 euro, in anul 2015 vorutiliza ca perioada fiscala luna calendaristica.In acest sens, persoanele impozabile vor depune la organele fiscale competente declaratia dementiuni, pana la data de 02.02.2015.

2. Daca in anul 2014 au au realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept dededucere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133, dar care dau drept de deducereconform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro, in anul 2015 vor utiliza caperioada fiscala trimestrul calendaristic. In acest caz, persoanele impozabile vor depune la organelefiscale competente formularul 094 „Declaratie privind cifra de afaceri in cazul persoanelor impozabilepentru care perioada fiscala este trimestrul calendaristic si care nu au efectuat achizitii intracomunitarede bunuri in anul precedent”. Acest formular se va depune pana la data de 26.01.2015.

II. Persoanele impozabile care anul 2014 au utilizat ca perioada fiscala luna calendaristica.

1. Daca in anul 2014 au realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept dededucere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133 din Codul fiscal, dar care dau dreptde deducere conform art. 145 alin. (2) lit. b), care a depasit plafonul de 100.000 euro, in anul 2015 vorutiliza ca perioada fiscala luna calendaristica. In acest caz persoanele impozabile nu au obligatiadepunerii niciunei declaratii de mentiuni, intrucat nu se modifica datele declarate initial in vectorulfiscal.

2. Daca in anul 2014 au realizat o cifra de afaceri din operatiuni taxabile si/sau scutite cu drept dededucere si/sau neimpozabile in Romania conform art. 132 si 133, dar care dau drept de deducereconform art. 145 alin. (2) lit. b), care nu a depasit plafonul de 100.000 euro si nu au efectuat achizitiiintracomunitare de bunuri in anul 2014, in anul 2015 vor utiliza ca perioada fiscala trimestrulcalendaristic.In acest sens, persoanele impozabile vor depune la organele fiscale competente declaratia dementiuni, pana la data de 02.02.2015.

3. Daca au efectuat achizitii intracomunitare de bunuri in anul 2014, indiferent daca cifra de afaceri adepasit sau nu plafonul de 100.000 euro, in anul 2015 vor utiliza ca perioada fiscala lunacalendaristica si nu au obligatia depunerii niciunei declaratii de mentiuni.

Noi reglementari privind modificarea din oficiu a vectorului fiscal cu privire la TVA

Prin O.A.N.A.F. nr. 19/2015, publicat in Monitorul Oficial nr. 19 din 12.01.2015 au fost aduse modificarisi completari ordinului 3.331/2013 pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectoruluifiscal cu privire la TVA, precum si a modelului si continutului unor formulare.



Noile reguli se aplica incepand cu data de 01 februarie 2015. Incepand cu aceasta data inregistrarea,din oficiu, in scopuri de TVA a unei persoane impozabile se considera valabila incepand cu datacomunicarii deciziei privind inregistrarea, din oficiu, in scopuri de TVA.

Aceasta procedura se va aplica si pentru anularea inregistrarii in scopuri de taxa pe valoareaadaugata in situatiile in care persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, societate cu sediulactivitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, supusa inmatriculariila registrul comertului, nu justifica intentia si capacitatea de a desfasura activitate economica, potrivitcriteriilor si in termenele stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.

In situatia in care persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA, societate cu sediul activitatiieconomice in Romania, infiintata in baza Legii societatilor nr. 31/1990, republicata, cu modificarile sicompletarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, nu justifica intentia si capacitateade a desfasura activitate economica, potrivit criteriilor in temeiul art. 153 alin. (7 indice 1) din Codulfiscal anularea, din oficiu, a inregistrarii in scopuri de TVA a contribuabililor se efectueaza de la datacomunicarii deciziei de anulare a inregistrarii in scopuri de TVA de catre organul fiscal.

Astfel, organele fiscale anuleaza, din oficiu, in temeiul art. 153 alin. (9) lit. h) din Codul fiscal,inregistrarea in scopuri de taxa pe valoarea adaugata daca persoana impozabila, societate cu sediulactivitatii economice in Romania, infiintata in baza Legii nr. 31/1990, republicata, cu modificarile sicompletarile ulterioare, supusa inmatricularii la registrul comertului, nu justifica intentia si capacitateade a desfasura activitate economica potrivit criteriilor stabilite in temeiul art. 153 alin. (7 indice 1) dinCodul fiscal. Procedura se aplica persoanelor impozabile in urmatoarele situatii:a) persoane impozabile care solicita inregistrarea in scopuri de TVA potrivit art. 153 alin. (1) lit. b) din

Codul fiscal, dupa inregistrarea acestora de catre organul fiscal competent;b) persoane impozabile au inscris in registrul comertului mentiuni privind modificarea sediului social;c) persoane impozabile care au inscris in registrul comertului mentiuni privind schimbarea asociatilor

si/sau administratorilor. Aceasta conditie se refera la:a) administratori, in cazul societatilor pe actiuni sau in comandita pe actiuni infiintate in baza Legii nr.

31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;b) asociatii societatii, indiferent de ponderea pe care o detin in capitalul social al acesteia, si la

administratori, in cazul altor societati decat cele mentionate la lit. a), infiintate in baza Legii nr.31/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare.

Procedura aprobata prin ordinul 3.331/2013 nu se va mai aplica pentru inregistrarea in scopuri deTVA, din oficiu, a persoanelor impozabile care au fost declarate inactive sau au fost in inactivitatetemporara inscrisa in registrul comertului si au incetat aceste situatii care au condus la anulareainregistrarii in scopuri de taxa pe valoarea adaugata. In cazul acestor persoane se aplica Procedurade inregistrare, la cerere, in scopuri de taxa pe valoarea adaugata potrivit prevederilor art. 153 alin. (9indice 1) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, sipentru aprobarea modelului si continutului unor formulare, aprobata prin OANAF 18 publicat inMonitorul Oficial nr. 32 din 15.01.2015.

AccizeLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscala fost modificata prin O.U.G. nr. 80/2014 publicata inMonitorul Oficial nr. 906 din 12 decembrie 2014.

In ceea ce priveste accizele, conform modificarilor aduse, incepand cu 1 ianuarie 2015 nivelulaccizelor va fi exprimat in lei pe unitatea de masura utilizand nivelul in lei practicat in anul 2014, cuexceptia nivelului accizelor pentru tigarete care se aplica de la data de 1 aprilie 2015.

Impozitul datorat pentru titei este de 18,95 lei/tona si se aplica incepand cu 1 ianuarie 2015.



Incepand cu anul 2016, nivelul accizelor armonizate aplicabil incepand cu data de 1 ianuarie a fiecaruian, respectiv 1 aprilie a fiecarui an pentru tigarete, este nivelul actualizat cu cresterea preturilor deconsum, din ultimele 12 luni, calculata in luna septembrie a anului anterior celui de aplicare, fata deperioada octombrie 2013-septembrie 2014, comunicata oficial de Institutul National de Statistica panala data de 15 octombrie. Nivelul accizelor actualizat se publica pe site-ul Ministerului FinantelorPublice pana cel mai tarziu pe data de 20 octombrie a fiecarui an.

Dupa actualizare nivelul accizelor armonizate exprimate in lei se rotunjeste la nivel de doua zecimale,prin reducere, atunci cand a treia zecimala este mai mica decat 5 si prin majorare atunci cand a treiazecimala este mai mare sau egala cu 5.

In prezent, nivelul accizelor armonizate și nearmonizate, precum si impozitul pentru țițeiul dinproducția interna sunt exprimate in echivalent euro pe unitatea de masura, iar conversia in lei asumelor reprezentand accizele se face pe baza cursului de schimb valutar stabilit in prima zilucratoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat in Jurnalul Oficial al Uniunii Europene. Insituația in care acest curs de schimb valutar este mai mic decat cel stabilit in prima zi lucratoare alanului precedent, valoarea in lei a accizelor și a impozitului la țițeiul din producția interna se determinaprin transformarea sumelor exprimate in echivalent euro, pe baza cursului de schimb valutar stabilit inprima zi lucratoare a lunii octombrie din anul anterior anului precedent, publicat in Jurnalul Oficial alUniunii Europene, valoare care se actualizeaza cu media anuala a indicelui preturilor de consumcalculata in luna septembrie din anul precedent, comunicata oficial de Institutul National de Statistica,pana la data de 15 octombrie.

In ceea ce priveste acciza ad valorem, conform modificarilor aduse, aceasta se calculeaza prinaplicarea procentului legal de 14% asupra pretului de vanzare cu amanuntul al tigaretelor eliberatepentru consum.

Acciza specifica exprimata in lei/1.000 de tigarete se determina anual, pe baza pretului mediuponderat de vanzare cu amanuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem si a accizei totale alcarei nivel este prevazut in anexa nr. 1. Aceasta acciza specifica se aproba prin ordin al ministruluifinantelor publice care se publica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, cu cel putin 30 de zileinainte de intrarea in vigoare a nivelului accizei totale.

Acciza datorata nu poate fi mai mica decat nivelul accizei minime exprimate in lei/1.000 de tigaretecare este de 97% din nivelul accizei totale prevazut in anexa nr. 1."Nivelul accizelor pentru tigarete se actualizeaza anual, incepand cu data de 1 aprilie.

O alta modificare consta in exceptarea antrepozitarilor care detin doar antrepozite fiscale dedepozitare autorizate exclusiv in vederea constituirii si mentinerii stocurilor de urgenta conform Legiinr. 360/2013 de la obligatia de a constitui in favoarea autoritatii competente o garantie pentruproductia, transformarea si detinerea de produse accizabile in regim suspensiv de accize, precum si ogarantie pentru circulatia acestor produse in regim suspensiv de accize.

Impozitul pe venitLegea nr. 571/2003 privind Codul fiscala fost modificata prin O.U.G. nr. 80/2014 publicata inMonitorul Oficial nr. 906 din 12 decembrie 2014. O parte din aceste modificari vizeaza impozitulpe venit.

Conform modificarilor aduse Legii contabilitatii 82/1991 prin O.U.G. 79/2014 persoanele fizice caredesfasoara activitati in scopul realizarii de venituri vor putea opta pentru conducerea evidenteicontabile pe baza regulilor contabilitatii in partida dubla. Pana la intrarea in vigoare a acestormodificari, contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor sivenituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura pot determina venitul net anual pe baza datelordin contabilitatea in partida simpla, in conditiile stabilite potrivit prevederilor din Codul fiscal. Acestea



au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitate in partida simpla, cu respectarea reglementarilorin vigoare privind evidenta contabila si sa completeze Registrul - jurnal de incasari si plati, Registrul -inventar si alte documente contabile prevazute de legislatia in materie.

Prin O.U.G. nr. 80/2014 se coreleaza reglementarile din Codul fiscal cu aceste schimbari contabile.

Astfel, pentru contribuabilii care obtin venituri din activitati independente, cedarea folosintei bunurilor sivenituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura au fost eliminate prevederile referitoare laobligatiile privind organizarea si conducerea contabilitatii in partida simpla si a celor referitoare lacompletarea Registrului - jurnal de incasari si plati si a Registrului-inventar, fiind instituita obligatia decompletare a Registrului de evidenta fiscala. Modelul si continutul acestui registru vor fi aprobate prinordin al ministrului finantelor publice. In cadrul fiecaror categorii de venituri sunt precizate exceptiile dela obligatiile privind organizarea si conducerea evidentei contabile, in cadrul categoriilor de venituri.

Nu au obligatia de a conduce evidenta contabila:- contribuabilii care desfasoara activitati pentru care venitul net se determina pe baza de norme

de venit. Acestia au obligatia sa completeze numai partea referitoare la venituri din Registrulde evidenta fiscala

- contribuabilii care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala. Pentru determinareavenitului net din drepturi de proprietate intelectuala, contribuabilii vor completa numai parteadin Registrul-jurnal de incasari si plati referitoare la incasari. Aceasta reglementare esteoptionala pentru cei care considera ca isi pot indeplini obligatiile declarative direct pe bazadocumentelor emise de platitorul de venit. Acesti contribuabili au obligatia sa arhiveze si sapastreze documentele justificative cel putin in limita termenului de prescriptie.

- Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor si nu determina venitul net dincedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe baza datelor din contabilitate nu au obligatii decompletare a Registrului de evidenta fiscala si de conducere a evidentei contabile.

- Contribuabilii care realizeaza venituri din inchirierea in scop turistic a camerelor situate inlocuinte proprietate personala, avand o capacitate de cazare cuprinsa intre una si 5 camereinclusiv, datoreaza un impozit pe venitul stabilit ca norma anuala de venit. Acestia pot optapentru determinarea venitului net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe bazadatelor din contabilitate. Contribuabilii care obtin venituri din cedarea folosintei bunurilor si nudetermina venitul net din cedarea folosintei bunurilor in sistem real, pe baza datelor dincontabilitate, potrivit prevederilor art. 48 din Codul fiscal, nu au obligatii de completare aRegistrului de evidenta fiscala si de conducere a evidentei contabile.

- Contribuabilii care obtin venituri dintr-o activitate agricola determinata pe baza normei anualede venit nu au obligatii de completare a Registrului de evidenta fiscala si de conducere aevidentei contabile.

Contribuabilii care obtin venituri din alte surse nu au obligatii de completare a Registrului de evidentafiscala si de conducere a evidentei contabile.

Impozitul pe veniturile din jocuri de noroc

In Monitorul Oficial Partea I, nr. 957 din 30 decembrie 2014 a fost publicata O.U.G. nr. 92/2014pentru reglementarea unor masuri fiscal bugetare si modificarea unor acte normative. Prinaceasta ordonanta au fost aduse modificari modului de impunere a veniturilor din jocuri de noroc.Aceste modificari vor intra in vigoare in vigoare in termen de 45 de zile de la data publicarii inMonitorul Oficial al Romaniei, Partea I.

In prezent, veniturile din jocuri de noroc se impun, prin retinerea la sursa, cu o cota de 25% aplicataasupra venitului net. Venitul net se calculeaza la nivelul castigurilor realizate intr-o zi de la acelasiorganizator sau platitor.



Nu sunt impozabile veniturile obtinute din jocuri de noroc, in bani si/sau in natura, sub valoarea sumeineimpozabile stabilita in suma de 600 lei, realizate de contribuabil pentru castigurile din jocuri denoroc, de la acelasi organizator sau platitor intr-o singura zi.

Conform modificarilor aduse de O.U.G. nr. 92/2014, veniturile din jocuri de noroc se vor impune, prinretinerea la sursa, cu o cota de 1% aplicata asupra tuturor sumelor incasate de un participant de la unorganizator de jocuri de noroc. Veniturile din jocuri de noroc care depasesc echivalentul a 15.000 eurose impoziteaza cu 16%, iar veniturile care depasesc echivalentul a 100.000 euro se impoziteaza cu25%.

Platitorii de venituri din jocuri de noroc cu retinere la sursa vor avea obligatia de a depune, pana inultima zi a lunii februarie inclusiv a anului curent pentru anul precedent, o declaratie centralizatoareprivind veniturile totale platite, precum si impozitele totale calculate, retinute si virate la bugetul generalconsolidat al statului, fara a mentiona datele de identificare a beneficiarilor de venit.

Nu se vor impozita la sursa veniturile realizate de catre persoanele fizice ca urmare a participarii lajocuri de noroc la distanta (on-line), slot-machine, lozuri si festivaluri de poker. Persoanele fizice carevor obtine astfel de venituri din jocurile de noroc vor depune declaratia privind venitul realizat laorganul fiscal competent, pentru fiecare an fiscal, pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmatorcelui de realizare a venitului.

Organul fiscal competent are obligatia de a stabili impozitul datorat, aferent venitului incasat dinjocurile de noroc, pe baza declaratiei privind venitul realizat din jocuri de noroc, prin emiterea decizieide impunere. Pentru aceste venituri cota de impunere este de 1% pentru sumele de pana laechivalentul a 14.999 euro, 16% pentru sumele cuprinse intre 15.000-99.999 euro si 25% pentrusumele care depasesc echivalentul a 100.000 euro.

Organizatorul acestor jocuri de noroc are obligativitatea de a pastra o evidenta nominala apersoanelor fizice care au obtinut venituri din jocuri de noroc mai mari de 15.000 euro si a le declaraorganului fiscal competent, pana la 25 mai inclusiv a anului urmator, celui de realizare a venitului.

In ceea ce priveste nerezidentii, sunt venituri impozabile obtinute din Romania, indiferent dacaveniturile sunt primite in Romania sau in strainatate, veniturile obtinute la jocurile de noroc practicatein Romania, pentru toate sumele incasate de un participant de la un organizator de jocuri de noroc.

Pentru aceste venituri, cu exceptia veniturilor realizate de catre persoanele fizice ca urmare aparticiparii la jocuri de noroc la distanta (on-line), slot-machine, lozuri si festivaluri de poker, impozituldatorat se va calcula prin aplicarea cotei de 1% asupra veniturilor brute. In prezent, aceste venituri seimpun prin aplicarea unei cote de 25% asupra veniturilor obtinute din jocuri de noroc.

Modificarile Ordonantei de Urgenta nr. 28/1999 privindobligatia operatorilor economici de a utiliza aparate

de marcat electronice fiscale

In Monitorul Oficial Partea I, nr. 966 din 30 decembrie 2014 a fost publicata O.U.G. nr. 91 pentrumodificarea si completarea O.U.G. nr. 28/1999 privind obligatia operatorilor economici de autiliza aparate de marcat electronice fiscale.



Principalele modificari:

1. Clarificari cu privire la obligatia de a se utiliza casa de marcat pentru livrarile care seincaseaza partial cu numerar, sau prin utilizarea cardurilor de credit/debit sau a substitutelorde numerar.

2. Completarea/modificarea activitatilor exceptate de la obligatia de a utiliza aparate de marcatelectronice fiscale. Astfel, se excepteaza de la obligatia de a detine si utiliza aparate demarcat incasarile efectuate din urmatoarele activitati:

a) comertul ocazional cu produse agricole din productie proprie efectuat de catre producatoriiagricoli individuali, autorizati in conditiile legii, in piete, targuri, oboare sau in alte locuri publiceautorizate;

b) vanzarea de ziare si reviste prin distribuitori specializati;c) transportul public de calatori in interiorul unei localitati pe baza de bilete sau abonamente

tiparite conform legii, precum si cu metroul;d) activitatile pentru care incasarile se realizeaza pe baza de bonuri cu valoare fixa tiparite

conform legii - bilete de acces la spectacole, muzee, expozitii, targuri si oboare, gradinizoologice si gradini botanice, biblioteci, locuri de parcare pentru autovehicule, bilete departicipare la jocuri de noroc si altele similare;

e) activitatile de asigurari si ale caselor de pensii, precum si activitatile de intermedieri financiare,inclusiv activitatile auxiliare acestora. Nu sunt exceptate activitatile de schimb valutar cunumerar si substitute de numerar pentru persoane fizice, altele decat operatiunile efectuate depunctele de schimb valutar din incinta institutiilor de credit, apartinand acestor institutii;

f) activitatile desfasurate ca profesii libere sub toate formele de organizare care nu implicacrearea unei societati comerciale;

g) vanzarea obiectelor de cult si serviciile religioase prestate de institutiile de cult;h) comertul cu amanuntul prin comis-voiajori, precum si prin corespondenta, cu exceptia livrarilor

de bunuri la domiciliu efectuate de magazine si unitatile de alimentatie publica, pe baza decomanda;

i) serviciile de instalatii, reparatii si intretinere a bunurilor, efectuate la domiciliul clientului;j) vanzarea pachetelor de servicii turistice sau de componente ale acestora de catre agentiile de

turism, definite potrivit legii;k) incasarea la domiciliul clientului a contravalorii energiei electrice si termice, a gazelor naturale,

a apei, a serviciilor de telefonie, inclusiv de telefonie mobila, de posta si curier, de salubritate,de televiziune, inclusiv prin cablu, de Internet;

l) efectuarea lucrarilor de constructii, reparatii, amenajari si intretinere de locuinte;m) serviciile de transport feroviar public de calatori in trafic intern si international, prestate de

societati comerciale persoane juridice romane, pe baza de bilete sau abonamente tipariteconform legii;

n) activitatile de jocuri de noroc desfasurate cu mijloace tehnice de joc ce functioneaza pe bazaacceptatoarelor de bancnote sau monede;

o) serviciile de parcari auto a caror contravaloare se incaseaza prin automate ce functioneaza pebaza acceptatoarelor de bancnote sau monede;

p) livrarile de bunuri sau serviciile efectuate prin automatele comerciale ce functioneaza pe bazade acceptatoare de bancnote sau monede si contin un sistem de contorizare electronic si/saumecanic, ca parte integrata constructiva din automat, care sa permita inregistrarea,evidentierea si controlul sumelor incasate, cu exceptia livrarilor de produse energetice, astfelcum sunt definite in titlul VII din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal;

q) comertul de tip cash and carry desfasurat de comerciantii care vand marfuri prin sistemul deautoservire catre persoane fizice inregistrate in baza de date a vanzatorului, in scopul utilizariiacestora ca produse consumabile.

3. Introducerea caselor de marcat ce includ dispozitive cu functii de case de marcat, echipate cudispozitiv de memorare a jurnalului electronic, care inglobeaza constructiv un modul fiscal,prin intermediul caruia controleaza memoria fiscala, dispozitivul de imprimare, dispozitivul dememorare, afisajul client, dispozitivul de salvare externa si dispozitivul de comunicatie externa



care permite integrarea intr-un sistem informatic. Utilizarea noilor case de marcat va fiobligatorie astfel:

- incepand cu data de 1 aprilie 2016 au obligatia de a utiliza numai astfel de case de case demarcat operatorii economici care au calitatea de mari contribuabili;

- incepand cu data de 1 iulie 2016 au obligatia de a utiliza numai astfel de case de case demarcat operatorii economici care au calitatea de contribuabili mijlocii;

- incepand cu data de 1 noiembrie 2016 au obligatia de a utiliza numai astfel de case de case demarcat operatorii economici care au calitatea de contribuabili mici.

4. Infiintarea unui registru national de evidenta a aparatelor de marcat electronice fiscaleinstalate in judete si in sectoarele municipiului Bucuresti, in forma electronica, la nivelulAgentiei Nationale de Administrare Fiscala. Operatorii economici care utilizeaza aparatele demarcat electronice fiscale au obligatia de a asigura conectarea la distanta a aparatelor demarcat electronice fiscale, in vederea transmiterii de date fiscale catre Agentia Nationala deAdministrare Fiscala.

5. Actualizarea contraventiilor si sanctiunilor.

PFA. Declaratia 600

Conform art. 296 indice 21 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal persoanele cu statut de persoanafizica autorizata sa desfasoare activitati economice au calitatea de contribuabil la sistemulpublic de pensii.

Persoanele care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor si orice alte venituri dindesfasurarea unei activitati dependente, venituri din pensii si venituri sub forma indemnizatiilor desomaj, asigurate in sistemul public de pensii, persoanele asigurate in sisteme proprii de asigurarisociale neintegrate in sistemul public de pensii, care nu au obligatia asigurarii in sistemul public depensii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari ai acestor sisteme, nu datoreazacontributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute din activitatile desfasurate ca persoana fizicaautorizata.

Baza lunara de calcul al contributiei de asigurari sociale pentru persoanele fizice autorizate estevenitul declarat, care nu poate fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat lafundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si nici mai mare decat echivalentul a de 5 oriacest castig. Contribuabilii al caror venit ramas dupa deducerea din venitul total realizat a cheltuielilorefectuate in scopul realizarii acestui venit, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz,raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul minim mentionat, nu datoreaza contributie deasigurari sociale.Potrivit Legii nr. 187/2014 Legea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2015, publicata inMonitorul Oficial, Partea I, nr. 961 din 30 decembrie 2014, castigul salarial mediu brut utilizat lafundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2015 este de 2.415 lei.2.415 x 35% = 845 lei2.415 x 5 = 12.075 leiDaca nu se incadreaza la exceptii, persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoareactivitati economice (PFA) datoreaza integral cota de contributie de asigurari sociale corespunzatoareconditiilor normale de munca, stabilita prin lege (26,3%).

Persoanele cu statut de persoana fizica autorizata sa desfasoare activitati economice care au calitateade contribuabili la sistemul public de pensii depun la organul fiscal competent Formularul 600 -"Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii" aprobat prin Ordinul comun ANAF siCNAPS nr. 874/2012, pana la data de 02 februarie 2015.



Pentru anul 2015 venitul inscris in declaratia de asigurare trebuie sa se situeze intre 845 lei si 12.075lei.Declaratia se completeaza in doua exemplare, originalul se depune la organul fiscal competent, iarcopia se pastreaza de catre contribuabil sau de catre imputernicitul acestuia.Declaratia se depune, pe suport hartie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prinscrisoare recomandata cu confirmare de primire sau prin celelalte metode prevazute de lege.Declaratia se poate depune prin mijloace electronice de transmitere la distanta ca metoda alternativade depunere a declaratiilor, in conformitate cu prevederile legale. In acest caz, data depuneriideclaratiei este data inregistrarii acesteia pe portal, astfel cum rezulta din mesajul electronic transmisde sistemul de tranzactionare a informatiilor, cu conditia validarii continutului declaratiilor.

Obligatiile anuale de plata a contributiei de asigurari sociale se stabilesc de organul fiscal prin deciziede impunere. In decizia de impunere, baza de calcul al contributiei de asigurari sociale se evidentiazalunar, iar plata acestei contributii se efectueaza trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiva ultimei luni din fiecare trimestru.

Nu au obligatia depunerii declaratiei, persoanele care nu datoreaza contributia la sistemul asigurarilorsociale de stat respectiv persoanele care realizeaza venituri din salarii sau asimilate salariilor si oricealte venituri din desfasurarea unei activitati dependente, venituri din pensii si venituri sub formaindemnizatiilor de somaj, persoanele asigurate in sistemul public de pensii, persoanele asigurate insisteme proprii de asigurari sociale neintegrate in sistemul public de pensii, care nu au obligatiaasigurarii in sistemul public de pensii, precum si persoanele care au calitatea de pensionari ai acestorsisteme, nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute din activitatiledesfasurate ca persoana fizica autorizata.

Impozitul pe constructiiPrin Legea nr. 11/2015 publicata in Monitorul Oficial, Partea I, nr. 24 din 13 ianuarie 2015 a fostaprobata cu modificari O.U.G. nr. 102/2013 prin care a fost introdus impozitul pe constructiiastfel ca, in anul 2015 se aplica noi reguli la determinarea bazei impozabile a impozitului peconstructii si o noua cota de impunere.

Conform modificarilor aduse, incepand cu anul 2015, impozitul pe constructii se calculeaza prinaplicarea unei cote de 1% asupra valorii constructiilor existente in patrimoniul contribuabililor la datade 31 decembrie a anului anterior, evidentiata contabil in soldul debitor al conturilor corespunzatoareconstructiilor prevazute in grupa 1 din Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionarea mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr. 2.139/2004, din care se scade:a) valoarea cladirilor, pentru care se datoreaza impozit pe cladiri, potrivit prevederilor titlului IX. Intra

sub incidenta acestor prevederi si valoarea cladirilor din parcurile industriale, stiintifice si tehnologicecare, potrivit legii, nu beneficiaza de scutirea de la plata impozitului pe cladiri;b) valoarea lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la

constructii inchiriate, luate in administrare sau in folosinta;c) valoarea constructiilor si a lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau

extindere a constructiilor, aflate sau care urmeaza sa fie trecute, in conformitate cu prevederile legalein vigoare, in proprietatea statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale;d) valoarea constructiilor din subgrupa 1.2.9 «Terase pe arabil, plantatii pomicole si viticole» din

Catalogul privind clasificarea si duratele normale de functionare a mijloacelor fixe, aprobat prinHotararea Guvernului nr. 2.139/2004, cu modificarile ulterioare;e) valoarea constructiilor situate in afara frontierei de stat a Romaniei, astfel cum aceasta este definita

potrivit legii, inclusiv cele situate in zona contigua a Romaniei si zona economica exclusiva aRomaniei, astfel cum sunt delimitate prin Legea nr. 17/1990 privind regimul juridic al apelor maritimeinterioare, al marii teritoriale, al zonei contigue si al zonei economice exclusive ale Romaniei,republicata, pentru operatiunile legate de activitatile desfasurate in exercitarea drepturilor prevazute



de art. 56 si 77 din Conventia Natiunilor Unite asupra dreptului marii, incheiata la Montego Bay(Jamaica) la 10 decembrie 1982, ratificata de Romania prin Legea nr. 110/1996;f) valoarea constructiilor din domeniul public al statului si care fac parte din baza materiala de

reprezentare si protocol, precum si cele din domeniul public si privat al statului, inchiriate sau date infolosinta institutiilor publice, constructii administrate de Regia Autonoma «Administratia PatrimoniuluiProtocolului de Stat»;g) valoarea constructiilor detinute de structurile sportive, definite potrivit legii.

Astfel, a fost modificata cota de impunere de la 1,5 la 1% si au fost aduse modificari bazei deimpunere in sensul extinderii cladirilor care diminueaza aceasta baza. In ceea ce priveste deducereavalorii lucrarilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere la constructiiinchiriate, luate in administrare sau in folosinta noile prevederi nu mai conditioneaza excludereaacestor lucrari din baza de impunere a impozitului pe constructii de comunicarea valorilor catreproprietar.Mai multe precizari privind impozitul pe constructii in anul 2015 pot fi aduse prin normele metodologicede aplicare a Codului fiscal care vor fi corelate cu aceste modificari.

Impozitul pe constructii nu se recalculeaza in cursul anului. Asadar, in situatia in care, in cursul anuluicurent, se inregistreaza operatiuni de majorare sau diminuare a valorii soldului debitor al conturilorcorespunzatoare constructiilor, aceste modificari vor fi luate in considerare pentru determinareaimpozitului pe constructii datorat pentru anul urmator.

Raport Special Modificari Fiscal contabile

Documents

Transcript of Raport Special Modificari Fiscal contabile