Contabilul.ro va prezintă un nou

IAS 11 „Contracte de construcţii”

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 2

IAS 11 „Contracte de construcţii” defineşte contractul de construcţii după cum urmează „un contract de construcţie este un contract negociat în mod particular pentru construirea unui activ sau a unui complex de active (exemplu construirea unei autostrăzi, a unui stadion sau uzine de apă) care se află într-o stânsă intercorelaţie sau interdependenţă în ceea ce priveşte proiectarea, tehnologia şi funcţionarea sau utilitatea finală”. Principala problemă în cazul contractelor de construcţii o constituie alocarea veniturilor şi a costurilor contractuale perioadelor contabile în care se execută activitatea de construcţie, dat fiind că acest gen de contracte, de regulă, se întind pe mai mulţi ani. Veniturile contractuale cuprind următoarele elemente:

Valoarea iniţială a veniturilor convenite în contract; Contravaloarea modificărilor lucrărilor contractuale, revendicările şi plăţile stimulatorii

convenite. Costurile contractuale cuprind:

1. Costuri direct aferente contractului: costul forţei de muncă de pe şantier; costurile materialelor folosite; amortizarea echipamentelor folosite; transportul echipamentelor şi materialelor; costul închirierii echipamentelor; costul proiectării şi al asistenţei tehnice direct atribuibile contractului.

2. Costurile atribuite activităţii de construcţie în general şi care pot fi alocate contractului

respectiv: Asigurările; Costurile proiectării şi al asistenţei tehnice care nu sunt direct legate de contract; Costurile indirecte (controlul calităţii, costul îndatorării).

Două tipuri de contracte de construcţie clasifică IAS 11 „Contractele de construcţii”: -contract cu preţ fix -contract cost plus Contractul cu preţ fix este un contract în care antreprenorul este de acord cu un preţ contractual fix (preţ convenit la începutul contractului) sau cu o rată fixă pe unitatea de produs finit. Exemplul 1 Societatea ALFA S.R.L. construieşte o bază sportivă. Contractul are convenit un preţ fix de 50.000 lei. Durata de execuţie a contractului este de 3 ani. La sfârşitul primului an, costurile înregistrate însumează 7.000 lei.

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 3

Costurile suplimentare anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 10.000 lei (costul total anticipat va fi de 7.000 lei + 10.000 lei = 17.000 lei). La sfârşitul celui de al doilea an, costurile efectiv înregistrate de societate se ridică la 13.000 lei. Costurile anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 5.000lei (costul total anticipat va fi de 13.000 lei + 5.000 lei = 18.000 lei). În cel de al treilea an baza sportivă este terminată. Costurile totale înregistrate sunt de 26.888 lei. La zi Recunoscute în anii

anteriori Recunoscute în anii în curs

Anul I Venituri (50.000 lei x7/17) Cheltuieli (17.000 x7/17) Profit

20.588 7.000 13.588

0 0 0

20.588 7.000 13.588

Anul 2 Venituri (50.000 lei x13/18) Cheltuieli (18.000x13/18) Profit

36.111 13.000 23.111

20.588 7.000 13.588

15.522 6.000 9.522

Anul 3 Venituri Cheltuieli Profit

50.000 26.888 23.111

36.111 13.000 23.111

13.888 13.888 0

Contractul cost plus este un contract de construcţie în care antreprenorul recuperează costurile permise sau altfel definite, la care se adaugă un procent de profit din aceste costuri sau un onorariu fix. Exemplul 2 Societatea ALFA S.R.L. construieşte o bază sportivă. Preţul convenit, contractul este costul plus 30%. Durata de execuţie a contractului este de 3 ani. La sfârşitul primului an, costurile înregistrate însumează 7.000 lei. Costurile suplimentare anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 10.000 lei (costul total anticipat va fi de 7.000 lei + 10.000 lei = 17.000 lei). La sfârşitul celui de al doilea an, costurile efectiv înregistrate de societate se ridică la 13.000 lei. Costurile anticipate a fi înregistrate până la finalizarea contractului sunt de 5.000 lei (costul total anticipat va fi de 13.000 lei + 5.000 lei =18.000 lei). În cel de al treilea an baza sportivă este terminată. Costurile totale înregistrate sunt de 26.888 lei.

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 4

La zi Recunoscute în anii anteriori

Recunoscute în anul în curs

Anul 1 Venituri (130/100x17x7/17) Cheltuieli 17.000x7/17) Profit

9.100 7.000 2.100

0 0 0

9.100 7.000 2.100

Anul 2 Venituri (130/100x18x13/18) Cheltuieli Profit

16.900 13.000 3.900

9.100 7.000 2.100

7.800 6.000 1.800

Anul 3 Venituri Cheltuieli Profit

26.888+ 26.888x30%= 34.955 26.888 8.066

16.900=9.100+7.100 13.000 3.900

18.055 13.888 4.166

Aşa cum se degajă din IAS 11 „Contractele de construcţii” două metode se pot folosi, după caz, pentru recunoaşterea veniturilor şi cheltuielilor în situaţiile financiare ale antreprenorului:

• metoda avansului procentual; • metoda executării lucrărilor.

Metoda avansului procentual constă în determinarea stadiului lucrărilor la închiderea fiecărui exerciţiu. Stadiul de finalizare a unui contract se poate determina în mai multe feluri, dar intreprinderea trebuie să utilizeze metoda care evaluează cel mai bine activitatea prestată. În cazul în care stadiul de finalizare a contractului se determină pe baza costurilor contractuale înregistrate până în acel moment în costurile la zi se includ acele costuri contractuale care reflectă activitatea prestată. Nu se vor include costuri cum ar fi cele cu materialele livrate la locul construcţiei, dar încă nu au fost folosite. Exemplul 3 Societatea ALFA S.R.L. s-a angajat să construiască o fabrică în condiţiile:

Preţ de vânzare revizuibil 8.000 lei; Costuri de producţie iniţiale estimate 5.900 lei;

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 5

La sfârşitul primului an estimarea costului contractual a crescut la 6.000 lei; În anul 2 beneficiarul este de acord cu o creştere a preţului contractual cu 400 lei şi o

estimare adiţională a costurilor contractuale de 200 lei; Avans încasat 3.570 lei, din care TVA 570 lei.

În tabelul de mai jos vă propunem situaţia recunoaşterii şi evaluării veniturilor şi cheltuielilor. Nr. crt.

Specificare Anul 1 Anul 2 Anul 3

8.000 x

8.000 400

8.000 400

8.000 2.400 3.600

8.400 4.030 2.170

8.400 6.200 x

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Valoarea iniţială a venitului convenit în contract Variaţia estimată a venitului convenit în contract Venitul contractual total Costuri efective contractuale cumulate la zi Costuri estimate pentru definitivarea contractului Total costuri contractuale evaluate Profit estimat (rd 3 - rd 6) Stadiul de estimare (procentul de definitivare)

6.000 2.000 40%

6.200 2.200 65%

6.200 2.200 100%

Metoda avansului procentual

• Încasarea avansului la 2 iunie anul 1 5121 = 419 3.000 lei Conturi la bănci Clienţi creditori 5121 = 4427 570 lei Conturi la bănci TVA colectată

• Înregistrarea cheltuielilor în anul 1,2şi 3 : Anul 1 6xx = 3xx 2.400 lei Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi produse pe naturi în curs de execuţie 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie Anul 2 6xx = 3xx 1.630 lei (4.030 - 2400)

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 6

Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi produse pe naturi în curs de execuţie 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie Anul 3 6xx = 3xx 2.170 lei (6.200 - 4.030) Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi produse pe naturi în curs de execuţie 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie Vă propunem tabelul cu calculul veniturilor şi profitului ce pot fi recunoscute:

La zi Recunoscute în anii anteriori

Recunoscute în anul în curs

0 1 2 3 Anul 1 Venituri (8.000*40%) Cheltuieli (6.000*40%) Profit

3.200 2.400 800

- - -

3.200 2.400 800

Anul 2 Venituri(8.400 *65%) Cheltuieli (6.200*65%) Profit

5.460 4.030 1.430

3.200 2.400 800

2.260 1.630 630

Anul 3 Venituri (8.400*100%) Cheltuieli (6.200*100%) Profit

8.400 6.200 2.200

5.460 4.030 1.430

2.940 2.170 770

Anul 1 418 = 704 3.200 lei Clienţi facturi de întocmit Venituri din lucrări

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 7

executate şi servicii prestate 418 = 4428 608 lei Clienţi facturi de întocmit TVA neexigibilă Anul 2 418 = 704 2.260 lei Clienţi facturi de întocmit Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 418 = 4428 430 lei Clienţi facturi de întocmit TVA neexigibilă Anul 3 4111 = 418 6.498 lei Clienţi Clienţi facturi de întocmit 4111 = 704 2.940 lei Clienţi Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 4111 = 4427 559 lei Clienţi TVA colectată 4428 = 4427 1.038 lei TVA neexigibilă TVA colectată

Dacă pe parcurs se prevede realizarea unei pierderi costurile devin mai mari decât veniturile contractuale dintr-un contract pe termen lung ea trebuie recunoscută imediat.

În momentul estimării pierderii se constituie un provizion pentru riscuri şi cheltuieli: 6812 = 1518 Cheltuieli de exploatare Alte provizioane pentru privind provizioanele riscuri şi cheltuieli pentru riscuri şi cheltuieli

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 8

Metoda executării lucrărilor Anul1 Anul2 Anul3 Total Cheltuieli 2.400 1.630 2.170 6.200 Variaţia stocurilor (c)

2.400 1.630 2.170 6.200

Variaţia stocurilor(D)

0 0 6.200 6.200

Venituri 0 0 8.400 8.400 Profit 2.200 2.200

• Încasarea avansului : 5121 = 419 3.000 lei Conturi curente la bănci Clienţi creditori 5121 = 4427 570 lei Conturi curente la bănci TVA colectată

• Cheltuieli în anul 1 şi producţia obţinută: 6xx = 3xx 2.400 lei Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi produse pe naturi în curs de execuţie 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie 332 = 711 2.400 lei Lucrări şi servicii în Variaţia stocurilor curs de execuţie

• Cheltuieli în anul 2 şi producţia obţinută: 6xx = 3xx 1.630 lei Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi pe naturi produse în curs 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie

Raport special - IAS 11 „Contracte de constructii”

www.contabilul.ro 9

332 = 711 1.630 lei Lucrări şi servicii în curs Variaţia stocurilor de execuţie

• Cheltuieli anul 3 şi producţia obţinută: 6xx = 3xx 2.170lei Conturi de cheltuieli Conturi de stocuri şi pe naturi produse în curs 4xx Conturi de terţi 5xx Conturi de trezorerie 345 = 332 4.030 lei Produse finite Lucrări şi servicii în curs de execuţie 711 2.170 lei Variaţia stocurilor

• Facturarea produselor: 4111 = 704 8.400 lei Clienţi Venituri din lucrări executate şi servicii prestate 4427 1.596 lei TVA colectată

• Decontarea costului: 711 = 345 6.200 lei Variaţia stocurilor Produse finite

• Stabilirea rezultatului: 121 = 6xx 2.170 lei Profit şi pierdere Conturi de cheltuieli pe naturi 121 = 711 4.030 lei Profit şi pierdere Variaţia stocurilor 704 = 121 8.400 lei Venituri din lucrări executate Profit şi pierdere şi servicii prestate