RAPORT SPECIAL Declaraţia 394 - PortalContabilitate.ro · Nicio parte a acestui raport special nu...

RAPORT SPECIAL

Informaţii specializate www.rs.ro

Declaraţia 394Cele mai căutate

11 întrebări și răspunsuri

Declarația 394. Cele mai căutate 11 întrebări și răspunsuri

© 2016 Rentrop & Straton

Acest produs este disponibil și la vânzare la prețul standard de 99,19 lei (TVAinclusă). Dvs., însă, ați primit un exemplar gratis, în format PDF, deoarece ațiales să faceți parte din comunitatea premium ReNTRoP & STRAToN. Putețipăstra în computerul dvs. acest exemplar și îl puteți printa o singură dată.

Nicio parte a acestui raport special nu poate fi multiplicată, reprodusă, arhivatăși/sau transmisă prin niciun fel de mijloace, mecanice sau electronice, fărăpermisiunea în scris din partea editorului.

Lucrare editată de: ReNTRoP & STRAToN – Informații specializate

(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

© ReNTRoP & STRAToN(recunoscut CNCSIS conform Deciziei nr. 284/2007)

Preşedinte: George StratonDirector General: octavian Breban

Manager Centru de profit: David Trușcă

Serviciul Clienţi:Tel.: 021.209.45.45Fax: 021.408.28.99

e-mail: [email protected]

.

Puteţi consulta şi celelalte lucrări editate de ReNTRoP & STRAToN la: www.rs.ro

Informaţii specializate

Bdul Națiunile Unite nr. 4, bloc 107A, etajul 1,sector 5, București

Telefon Serviciul Clienți: 021.209.45.45

1 Declarația 394. Cele mai căutate 11 intrebări și răspunsuri

www.portalcontabilitate.ro

Cuprins

„Declarația 394. Cele mai căutate 11 intrebări și răspunsuri”

1. Declaraţia cod 394. Raportarea pe grupe de activităţi CAEN2. Depunerea declarației 394. Operațiuni taxabile3. Declararea vânzărilor pe case de marcat. Declaraţia 3944. Declaraţia 394. Refacturare amenzi circulaţie5. Declaraţia 394. Înregistrarea facturilor emise către persoane fizice cu

valoarea peste 10.000 lei6. Declaraţia 394. Livrări către persoane fizice7. Înregistrare încasări cu bonuri fiscale în noua declaraţie 3948. Declaratia 394. Implicații fiscale9. Declaraţia informativă cod 394. Raportarea valorii bonurilor fiscale şi a

facturilor emise la cererea cumpărătorilor10. Declaraţia 394 iulie 2016. Facturi primite de la agenţiile de turism11.Factura simplificată. Deducerea TVA. Raportare în noua declaraţie 394



1. Declaraţia cod 394. Raportarea pe grupe de activităţi CAEN

Întrebare

În Ordinul nr. 3.769/2015 pentru declaraţia 394 la capitolul I pct. 7 este prevăzută o listăde activităţi pe coduri CAEN pe care trebuie detaliate vânzările.1. În lista CAEN oficială codul 1071 presupune fabricarea pâinii, fabricarea prăjiturilor şi aproduselor proaspete de patiserie, iar în Ordinul nr. 3.769/2015 este redat „Cofetărie şi produsede patiserie”. Ce activităţi trebuie declarate de fapt?2. Cel care declară aceste subactivități trebuie să fie autorizat pentru ele la Registrul Comerţului?De exemplu un magazin mixt trebuie să declare hrană pentru animale distinct şi să fie autorizatpentru codul 4776?3. La codul 4370 se declară toate vânzările unei benzinării (inclusiv alimente, produse deîntreţinere auto etc.) sau numai combustibilul?

Raspuns

Prin ordinul Institutului Naţional de statistică nr. 337 din 20 aprilie 2007 privindactualizarea Clasificării activităţilor din economia naţională – CAEN, codul CAEN 1071corespunde activităţilor de „Fabricarea pâinii, fabricarea prăjiturilor şi a produselor proaspetede patiserie”. Totuşi, trebuie observat că cele două activităţi grupate într-un singur cod CAEN,dar în aceiaşi clasă, sunt delimitate de legiuitor prin semnul de punctuaţie punct şi virgulă, fără aexista o enumerare de subactivitati în cadrul aceleiaşi clase, delimitate prin virgulă. Astfel,legiuitorul a delimitat activitatea de fabricare a pâinii, de activitatea de fabricare a prăjiturilor şi aproduselor de patiserie chiar dacă le-a reunit sub acelaşi cod. Astfel, în ceea ce priveştedeclaraţia cod 394, se raportează, distinct, doar valoarea operaţiunilor realizate din desfăşurareaactivităţii de „Cofetărie şi produse de patiserie” fără a se raporta şi activitatea de fabricare apâinii.

Aşa cum rezultă chiar din O.I.N.S. nr. 337/2007 structurarea activităţilor pe clasepermite în majoritatea cazurilor caracterizarea sectorului economic al unităţilor de producţie saual întreprinderilor în funcţie de tipul de activitate, iar din alt punct de vedere, toate unităţileclasificate într-o clasă sunt asemănătoare în privinţa tipului de activitate exercitată.

Fiecare societate trebuie să aibă înscris în obiectul de activitate codurile CAEN din carerezultă natura activităţii desfăşurate: producţie, comerţ, servicii, educaţie, cultură, etc. Totuşi, unmagazin mixt nu trebuie să fie autorizat pe codul CAEN 4776 doar pentru simplul fapt că vinde,printre alte produse, hrană pentru animale. Aşa cum se poate constata chiar din codul CAEN,clasa 4776 este alocată pentru comerţul cu amănuntul al animalelor de companie şi a hraneipentru acestea, în magazine specializate.



Deci, codul CAEN 4776 din grupa 477 „Comerţ cu amănuntul al altor bunuri, înmagazine specializate” nu poate fi utilizat de către un magazin mixt care are ca obiect deactivitatea de vânzare a produselor alimentare (inclusiv hrană pentru animale) şi nealimentare, cinumai de către un magazin specializat în vânzarea animalelor de companie şi a hranei acestora.Magazinul mixt poate fi încadrat la grupa 471 „Comerţ cu amănuntul în magazinenespecializate”, fie la clasa 4711 „Comerţ cu amănuntul în magazine nespecializate cu vânzarepredominantă de produse alimentare băuturi şi tutun”, fie la clasa 4719 „Comerţ cu amănuntul înmagazine nespecializate, cu vânzare predominantă de produse nealimentare”.

În ceea ce priveşte vânzările unei benzinării, se declară doar valoarea combustibiluluivândut fără a se declara şi valoarea produselor alimentare şi nealimentare comercializate care nuse încadrează în codul CAEN clasa 4370 „Comerţ cu amănuntul al carburanţilor”.

2. Depunerea declarației 394. Operațiuni taxabile

Întrebare

O societate plătitoare de TVA la încasare închiriază spaţii comerciale atât în regim detaxare prin opţiune cât şi în regim de scutire. Clienţii sunt persoane juridice plătitoare sauneplătitoare de TVA. În declaraţia 394 valabilă până la data de 01.07.2016 se declarau doarfacturile emise către parteneri plătitori de TVA şi care erau purtătoare de TVA nu şi cele scutite.În noua declaraţie 394 începând cu data de 01.07.2016 facturile emise în regim de scutire TVAcătre parteneri plătitori sau neplătitori de TVA se cuprind?

Raspuns

Declaraţia 394 se depune pentru orice operaţiune taxabilă astfel că în formularul 394 sedeclară doar operaţiunile taxabile. În noul format al Declaraţiei 394 sunt incluse la declarare şiachiziţiile de la persoanele neînregistrate în scopuri de TVA.

Conform Ordinului nr. 3.769/2015 privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilorefectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobareamodelului şi conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuatepe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA, la secţiunea D. Rezumatdeclaraţie privind operaţiuni desfăşurate cu persoane neînregistrate în scopuri de TVA.



În această secţiune se declară: numărul total al persoanelor neînregistrate în scopuri de TVA incluse în declaraţie; natura bunurilor/serviciilor care au fost achiziţionate de la persoane fizice, respectiv:

cereale şi plante tehnice, deşeuri feroase şi neferoase, masa lemnoasă, terenuri, clădiri,alte bunuri şi servicii;

numărul total al facturilor/borderourilor de achiziţii/filelor din carneţele decomercializare a produselor din sectorul agricol/contractelor aferente achiziţiilor debunuri şi servicii;

valoarea totală a achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate de la persoane neînregistrate înscopuri de TVA.

Din analiza ordinului mai sus menţionat şi a Declaraţiei 394 valabilă începând cu data de01.07.2016 nu rezultă că ar trebui completată şi cu facturile emise în regim de scutire cătreclienţi plătitori sau neplătitori de TVA.

3. Declararea vânzărilor pe case de marcat. Declaraţia 394

Întrebare

Un agent economic are în obiectul de activitate comerţ cu amănuntul şi vânzare pe caselede marcat fiscale la mai multe puncte de lucru. Cum înregistrăm zeturile de pe casă în declaraţia394 – pe factura simplificată, pe bon fiscal cu Codul fiscal, bon fiscal?

Raspuns

Potrivit modelului de formular D394, versiunea din 14.04.2016 şi a instrucţiunilor decompletare, modalitatea de completare este următoarea: la secţiunea G se declară totalulbonurilor fiscale şi totalul încasărilor, inclusiv bonurile fiscale care au codul de TVA albeneficiarului şi îndeplinesc condiţiile de facturi simplificate, după care se face defalcarea pebaze de TVA şi pe TVA, în funcţie de cote.



4. Declaraţia 394. Refacturare amenzi circulaţie

Întrebare

O societate refacturează amenzile de circulaţie care se împută salariaţilor. Emite facturăfără TVA. În contextul modificărilor apărute la declaraţia 394 aceste facturi emise către persoanefizice se vor încadra la cartuşul D al Declarației 394 (Achiziţii/Livrări de la/către persoaneneplătitoare de TVA din România)?

Raspuns

În declaraţia 394 se înregistrează doar operaţiunile taxabile conform alin. (1) de la art.268 din Codul fiscal:“ART. 268 - Operaţiuni impozabile(1) Din punctul de vedere al taxei sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesccumulativ următoarele condiţii:a) operaţiunile care, în sensul art. 270-272 constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sauo prestare de servicii în sfera taxei efectuate cu plată;b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România, înconformitate cu prevederile art. 275-278;c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană impozabilă, astfel cumeste definită la art. 269 alin. (1), acţionând ca atare;d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile economiceprevăzute la art 269 alin. (2).”

Acest aspect este reglementat în Anexa 2 a Ordinului nr. 3.769/2015 privind declararealivrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA:„ANEXA nr. 2(anexa înlocuită prin art. I pct. 3 din Ordinul A.N.A.F. nr. 1.105/2016, în vigoare de la 1 aprilie2016)INSTRUCŢIUNIde depunere şi completare a formularului (394) „Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA”, cod MFP 14.13.01.02/f



1. Declaraţia se completează şi se depune de către:a) persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România conform art. 316 dinLegea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, denumită încontinuare Codul fiscal, şi care sunt obligate la plata taxei conform art. 307 alin. (1), (2), (6) şi(7) din Codul fiscal, pentru operaţiuni impozabile în România conform art. 268 alin. (1) şitaxabile cu cota prevăzută de Codul fiscal. Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabilapentru care, conform titlului VII din Codul fiscal, este emisă o factură, inclusiv pentru avansuri,precum şi pentru operaţiunile la care se aplica sistemul TVA la încasare.”

În concluzie aceste facturi fiind emise de dvs fără TVA nu se includ în Declaraţia 394 lacartuşul D al Declarației 394 fiind incluse operaţiunile taxabile d.p.v.d. al TVA către persoaneleneînregistrate în scopuri de TVA.

5. Declaraţia 394. Înregistrarea facturilor emise cătrepersoane fizice cu valoarea peste 10.000 lei

Întrebare

În Ordinul Anaf nr. 1.105/2016 se precizează că: „Operaţiuni efectuate cu persoaneneînregistrate în scopuri de TVA (cu detaliere pe fiecare operaţiune) în perioada 1 iulie 2016 - 31decembrie 2016 pentru livrările de bunuri/prestările de servicii precum şi pentru livrărilepersoanelor impozabile care aplică regimul special pentru agenţiile de turism pentru bunurilesecond-hand, opere de artă, obiecte de colecţie și antichităţi efectuate către persoane fizice vor ficuprinse în lista de detaliu numai facturile emise cu valoare individuală mai mare de 10.000 lei”.

Dacă se emite facturi către persoane fizice acestea nu se vor prezenta detaliat în declaraţiedecât în măsura în care valoarea facturilor emise către persoane fizice va depăşi suma de 10.000lei/factura şi se vor prezenta cumulat?

Raspuns

Da este corect. Se intenţionează că până la 1 ianuarie 2017 să se clarifice problemele carese ridică privind prelucrarea datelor cu caracter personal şi libera circulaţie a acestor date.

Extras din O.A.N.A.F. nr. 3.769/2015 privind declararea livrărilor/prestărilor şiachiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru



aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şiachiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA modificatprin OPANAF 1.105/2016 pentru modificarea O.A.N.A.F. nr. 3769/2015 privind declararealivrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţional de catre persoanele înregistrateîn scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţinutului declaraţiei informative privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA :

“SECŢIUNEA a 2 – a din ANEXA Nr. 2(anexa înlocuită prin art. I pct. 3 din OPANAF 1.105/2016, în vigoare de la 1 aprilie 2016)

INSTRUCŢIUNI de depunere şi completare a formularului (394) „Declaraţie informativă privindlivrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriul naţional de persoanele înregistrate înscopuri de TVA”, cod MFP 14.13.01.02/f.

Prezenţa secţiune, pentru fiecare rezumat al declaraţiei, va avea următorul cuprins:- operaţiuni efectuate cu persoane neînregistrate în scopuri de TVA (cu detaliere pe fiecare

operaţiune); pentru perioada 1 iulie 2016-31 decembrie 2016, pentru livrările debunuri/prestările de servicii, precum şi pentru livrările persoanelor impozabile care aplicăregimul special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de artă,obiecte de colecţie şi antichităţi, efectuate către persoane fizice, vor fi cuprinse în lista dedetaliu numai facturile emise cu valoare individuală mai mare de 10.000 lei.

Excepţii:a) pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate către persoane fizice pentru care

au fost emise facturi cu valoare individuală mai mică sau egală cu 10.000 lei, se vacompleta numărul total al facturilor emise, valoarea totală a bazei impozabile şi TVAaferentă acestora, defalcate pe cote de TVA;

b) pentru livrările de bunuri/prestările de servicii efectuate de persoanele impozabile careaplică regimul special pentru agenţiile de turism, pentru bunurile second-hand, opere deartă, obiecte de colecţie şi antichităţi, către persoane fizice, pentru care au fost emisefacturi cu valoare individuală mai mică sau egală cu 10.000 lei se va completa numărultotal al facturilor emise şi valoarea acestora cu TVA inclusă.

Începând cu data de 1.01.2017 vor fi cuprinse în lista de detaliu toate facturile emise cătrepersoanele fizice, indiferent de valoarea acestora;

3. Coloana „CIF/CUI/CNP/NIF/Cod de înregistrare în scopuri de TVA alfurnizorului/beneficiarului/Cod valabil de TVA în statul membru/Cod de înregistrare” de la lit.C, D, E, F - se înscriu, după caz:



- CIF cod de identificare fiscală al furnizorului/beneficiarului;- CUI furnizor/beneficiar;- CNP/NIF/Adresa furnizor/beneficiar, persoană fizică – completarea CNP/NIF este

obligatorie în situaţia în care persoană impozabilă îl colectează de la persoana fizicădin facturi, contracte (de prestări servicii, de furnizare utilităţi, vânzări de bunurimobile şi imobile etc.); în lipsa acestuia se vor declara numele, prenumele şi adresapersoanei fizice.

La adresĂ se vor completă informaţiile în următoarea ordine: datele din actul deidentitate al persoanei fizice colectate de persoană impozabilă sau, în lipsa acestuia, o altă adresăcomunicată de beneficiar. Informaţiile vor cuprinde în mod obligatoriu, următoarele: țara,localitate, judeţ/sector, stradă, nr., bloc, apartament, alte detalii adresa. Rubrica „alte detaliiadresa” se va completa în situaţia în care se vor înscrie alte elemente decât cele existente înformularul pretiparit sau nu se deţine o adresă din România.

Pentru achiziţiile efectuate pe bază de borderouri de achiziţie/file de carnet decomercializare a produselor din sectorul agricol se vor declara numele, prenumele şi adresapersoanei fizice.

6. Declaraţia 394. Livrări către persoane fizice

Întrebare

Pentru completarea declaraţiei 394 începând cu 01.07.2016 pentru facturile cătrepersoane fizice este obligatoriu CNP sau doar adresa completă: țară, localitate, judeţ/sector,stradă, număr bloc, apartament?

Raspuns

Conform Instrucţiunilor de completare a Declaraţiei 394:„(…) completarea CNP/NIF este obligatorie în situaţia în care persoană impozabilă îl colecteazăde la persoana fizică din facturi, contracte (de prestări servicii, de furnizare utilităţi, vânzări debunuri mobile şi imobile etc.); în lipsa acestuia se vor declara numele, prenumele şi adresapersoanei fizice. La adresa se vor completă informaţiile în următoarea ordine: datele din actul deidentitate al persoanei fizice colectate de persoană impozabilă sau, în lipsa acestuia, o altă adresăcomunicată de beneficiar.



Informaţiile vor cuprinde în mod obligatoriu, următoarele: țară, localitate, judeţ/sector,stradă, nr., bloc, apartament, alte detalii adresa. Rubrica „alte detalii adresa” se va completa însituaţia în care se vor înscrie alte elemente decât cele existente în formularul pretiparit sau nu sedeţine o adresă din România. (…)”

Cu alte cuvinte este ideal să existe CNP dar nu este obligatoriu. Dacă nu există CNPtrebuie trecut numele complet şi adresa, dar nu oricum ci în ordinea/componenta indicată maisus.

Potrivit prevederilor din Sectiunea a 2-a pentru fiecare rezumat al declaratiei, va aveaurmatorul cuprins:

- valorile totale inscrise in facturile emise/primite, în borderourile de achiziții, în filelecarnetelor de comercializare a produselor din sectorul agricol și în contracte(incheiate cu persoane fizice), pentru fiecare partener de tranzactie pentru perioada deraportare, inclusiv raportul lunar al memoriei fiscale de la aparatele de marcatelectronice fiscale, defalcate pe fiecare cotă de TVA;

În acest cartus nu trebuie detaliate bonurile fiscale cu CIF și cele fără CIF se va înscrieîncăsările totale – raportul lunar al memoriei fiscale de la aparatele de marcat electronice fiscale,defalcate pe fiecare cota de TVA.

7. Înregistrare încasări cu bonuri fiscale în nouadeclaraţie 394

Întrebare

O societate comercială cu gestiune en-detail referitor la completarea declaraţiei 394 laparagraful G, se declară numărul total de bonuri, inclusiv bonurile care au CUI-ul beneficiarului?Aceste bonuri cu CUI-ul beneficiarului pe ele sunt considerate facturi simplificate? Trebuieevidenţiate distinct în declaraţia 394?

Raspuns

Potrivit prevederilor art. 319 alin. (21) din Codul fiscal, facturile emise în sistemsimplificat în condiţiile prevăzute la alin. (12) şi (13) trebuie să conţină cel puţin următoareleinformaţii:



a) data emiterii;b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;d) suma taxei colectate sau informaţiile necesare pentru calcularea acesteia;e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factura în conformitate cu prevederile alin.(2) o referire specifică şi clară la factura iniţială şi la detaliile specifice care se modifică.

Prin noul formular cod 394, reglementat prin O.P.A.N.A.F nr. 3.769 cu modificările şicompletările ulterioare, aplicabil pentru raportarea operaţiunilor economice realizate începând cudata de 1 iulie 2016, se va înregistra valoarea totală a bonurilor fiscale, inclusiv facturilesimplificate şi bonurile fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate conformprevederilor art. 319 alin. (12), (13) şi (21) din Codul fiscal indiferent dacă au/nu au înscris codulde înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului;

Astfel, cartuşul G va cuprinde:Coloana „Tip operaţiune” de la lit. G – se selectează tipul încasărilor:- încasări prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale, inclusiv încasările

prin intermediul bonurilor fiscale care îndeplinesc condiţiile unei facturi simplificate,indiferent dacă au/nu au înscris codul de înregistrare în scopuri de TVA albeneficiarului;

- încasări efectuate din activităţi exceptate de la obligaţia utilizării aparatelor de marcatelectronice fiscale, conform prevederilor legale în vigoare.

Coloana „Nr. bonuri fiscale” se înscrie numărul total al bonurilor fiscale emise înperioada de raportare.

Coloana „Total încasări” de la lit. G se înscrie totalul încasărilor, în lei, din perioada deraportare prin intermediul aparatelor de marcat electronice fiscale, respectiv încasări efectuatedin activităţi exceptate de la obligaţia utilizării aparatelor de marcat electronice fiscale, conformprevederilor legale în vigoare.

Coloana „Total baza impozabila” de la lit. G se înscrie valoarea bazei impozabile, în lei,din perioada de raportare aferentă încasărilor, inclusiv valoarea bazei impozabile aferentastornărilor, defalcata pe cote de TVA (20%, 9%, 5%).

Coloana „Taxa pe valoarea adăugată” de la lit. G se înscrie valoarea TVA, în lei, dinperioada de raportare aferenta încasărilor, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată aferentăstornărilor, defalcată pe cote de TVA (20%, 9%, 5%). Se observă bonul fiscal îndeplineştecondiţiile unei facturi simplificate indiferent dacă are sau nu înscris codul de înregistrare înscopuri de TVA al beneficiarului.

Pe bonul fiscal emis cu CIF-ul beneficiarului acesta nu solicitată factura.Potrivit prevederilor din Secţiunea a 2-a, pentru fiecare rezumat al declaraţiei, va avea următorulcuprins:

- valorile totale înscrise în facturile emise/primite, în borderourile de achiziţii, în filelecarnetelor de comercializare a produselor din sectorul agricol şi în contracte



(încheiate cu persoane fizice), pentru fiecare partener de tranzacţie pentru perioada deraportare, inclusiv raportul lunar al memoriei fiscale de la aparatele de marcatelectronice fiscale, defalcate pe fiecare cotă de TVA;

Aşadar în acest cartuş, nu trebuie detaliate bonurile fiscale cu CIF şi cele fără CIF, se vaînscrie încasările totale - raportul lunar al memoriei fiscale de la aparatele de marcat electronicefiscale, defalcate pe fiecare cotă de TVA.

8. Declarația 394. Implicații fiscale

Întrebare

1. Cum se declară achiziţiile neimpozabile/scutite aflate pe aceași factură împreună cuachiziţiile taxabile de la tipul de furnizor de tip 1. Persoane impozabile înregistrate în scopuri deTVA în România? Aceste achiziţiile neimpozabile/scutite nu se pot declara nici la tipul defurnizor 1 şi nici la 2? Nu se raportează?

2. La livrările de deşeuri, operaţiune de tip vânzare deşi pe factura este trecută menţiunea„taxare inversă” şi nu este calculată şi nici înscrisă pe factura valoarea TVA în noua declaraţie394 suntem obligaţi să înscriem atât baza cât şi TVA aferentă. Este corect?

3. O mare parte din facturi sunt emise de către un centru de facturare situat în Cehiaentitatea respectivă având cod de identificare fiscală emis de autorităţile din această ţară. Înaceastă situaţie ce se declară la pct. (2.4) în ceea ce priveşte denumirea şi CUI terţ?

Raspuns

1. Declaraţia se depune pentru orice operaţiune taxabila, deci achiziţiile neimpozabile nuse declară.

2. Da, taxarea inversă este o modalitate de simplificare. Operaţiunea este taxabilă, sedeclară în Declarația 394. Declaraţia trebuie să conţină facturile care au fost emise în perioada deraportare, inclusiv cele care au înscrisă menţiunea „taxare inversă” sau „TVA la încasare”.

3. La punctul 2.4 se trece CUI-ul centrului de facturare, el fiind terţul care întocmeştefacturi în numele persoanei impozabile.



9. Declaraţia informativă cod 394. Raportarea valoriibonurilor fiscale şi a facturilor emise la cererea

cumpărătorilor

Întrebare

O societatea comercială are o gestiune en-gross şi o gestiune en-detail. Din gestiune en-gross se emit facturi care se încasează cu chitanţa sau prin bancă iar din gestiunea en-detail seemite bon fiscal. Există situaţii când clienţii solicită pe lângă bonul fiscal şi factura. Societateadeclară în Declarația 394 facturile emise din gestiunea en-gross şi facturile emise în baza bonuluifiscal.

În noua declaraţie 394 societatea va declara facturile emise din gestiunea en-gross,bonurile fiscale emise şi facturile aferente bonurilor fiscale. Este corect că societatea să declareodată bonurilor fiscale emise precum şi facturile emise în baza acelor bonuri fiscale? Nu sedublează sumele raportate? Facturile emise în baza bonurilor fiscale nu sunt facturi simplificate.

Raspuns

Considerăm că facturile respective s-au emis şi se emit pentru clienţi persoane impozabileînregistrate în scopuri de TVA. În acest caz, valoarea operaţiunilor respective, realizate până ladata de 30.06.2016, facturate, trebuie raportate, obligatoriu, prin declaraţia informativă, în bazaformularului reglementat prin O.M.F.P. nr. 3.596 din 19 decembrie 2011. Prin acest formular nuse raportează valoarea bonurilor fiscale, indiferent de calitatea cumpărătorului:

persoana impozabilă înregistrată sau neînregistrată în scopuri de TVA; persoana neimpozabilă (persoane fizice, organizaţii non-profit, etc.).

Prin noul formular cod 394, reglementat prin O.P.A.N.A.F nr. 3.769 din 23 decembrie2015, modificat şi completat prin O.P.A.N.A.F. nr. 1.105 din 29 martie 2016, aplicabil pentruraportarea operaţiunilor economice realizate începând cu data de 1 iulie 2016, cu termen deraportare se va declara:

valoarea facturilor emise în cadrul gestiunii en-gross pentru care încasarea s-a efectuat,fie în numerar, cu respectarea prevederilor Legii nr. 70 din 2 aprilie 2015 pentru întărireadisciplinei financiare privind operaţiunile de încasări şi plăţi în numerar, fie prin contbancar. Valoarea facturilor emise se va raporta separat pentru persoanele impozabileînregistrate în scopuri de TVA (punctul C rezumat declaraţie) şi pentru persoaneleneînregistrate în scopuri de TVA (punctul D rezumat declaraţie).



valoarea facturilor emise în cadrul gestiunii en-detail pentru care încasarea s-a efectuat înnumerar, prin bonuri fiscale emise de casă de marcat. În acest caz, se recomandăîntocmirea unui jurnal pentru vânzări în care să se înscrie valoarea facturilor emise înbaza bonurilor fiscale din cadrul gestiunii en-detail. De asemenea, se recomandănumerotarea şi înserierea distinctă a facturilor din această gestiune pentru a identifica maiuşor, gestiunea din care bunurile facturate au fost vândute;

valoarea bonurilor fiscale emise în cadrul gestiunii en-detail pentru care nu au fost emisefacturi deoarece nu au fost solicitate, indiferent de faptul că beneficari ai vânzărilor suntpersoane impozabile înregistrate sau neînregistrate în scopuri de TVA sau persoaneneimpozabile.

Astfel, pentru evitarea raportării duble a valorii vânzărilor pentru care încasarea s-aefectuat în numerar, pe baza bonurilor fiscale, la închiderea perioadei fiscale de raportare a TVA,valoarea vânzărilor, preluată din raportul zilnic de vânzări emis de casă de marcat în cadrulgestiunii en-detail, trebuie structurată pe două elemente distincte:

a) valoarea vânzărilor pentru care s-au emis facturi, caz în care se raportează, distinctvaloarea facturilor emise pentru persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA(punctul C rezumat declaraţie) şi valoarea facturilor emise pentru persoaneleneînregistrate în scopuri de TVA (punctul D rezumat declaraţie). Dacă este cazul,valoarea facturilor respective se va defalca şi pe cotele de TVA aplicate;

b) valoarea vânzărilor pentru care nu s-au emis facturi, ci doar bonuri fiscale.

10. Declaraţia 394 iulie 2016. Facturi primite de la agenţiilede turism

Întrebare

Care este modelul de completare a Declaraţiei 394 (iulie 2016) în cazul achiziţiei unuibilet de avion de la o agenţie de turism?

Raspuns

Potrivit Ordinului nr. 1.105/2016, în funcţie de regimul de TVA al agenţiei de turism, seva înregistra factura primită de la agenţia de turism în calupul C, rândul 16 sau 17.



„C. Rezumat declaraţie privind operaţiunile desfăşurate cu persoane impozabile înregistrate înscopuri de TVA în România:16. numărul total al facturilor primite pentru achiziţiile de bunuri şi servicii efectuate de cătrepersoana impozabilă de la persoane impozabile care aplica regimul special pentru agenţiile deturism, pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi şi aplicăsistemul de TVA la încasare;

17. valoarea totală a bazei impozabile aferenta achiziţiilor de bunuri şi servicii efectuate de lapersoane impozabile care aplica regimul special pentru agenţiile de turism, pentru bunurilesecond-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi şi aplică sistemul de TVA laîncasare.”

Întrebare

Am primit în contabilitate un document de reîncărcare cartela telefonică care cuprindeurmătoarele informaţii:1. denumire serviciu: încărcare directă;2. operator: Vodafone;3. valoare încărcată: 30 lei;4. valoare serviciu: 30 lei (TVA inclusă);5. credit încărcat: 5,17 euro;6. număr telefon.

Intermediar: ZebraPay cu adresa, J40 şi CUI cu prefixul RO. Nu este plătitor de TVA la încasare.

1. Se consideră factura simplificată? Informaţia privind TVA este de ajuns?2. Este corect sau gresit dacă consider următoarele:a) Nu se deduce TVA deoarece acesta nu este trecut distinct şi nu are codul fiscal albeneficiarului (punctul 69 alin. (3) din norme cu privire la art. 299 din Codul fiscal);b) Nu se evidenţiază în noua Declaraţie 394 la litera I) pct. 1.3 deoarece nu are evidenţiat Codulfiscal al beneficiarului?

11. Factura simplificată. Deducerea TVA. Raportare în nouadeclaraţie 394



Raspuns

În codul fiscal există următoarele prevederi referitoare la factura şi, mai ales, lainformaţiile deţinute de documentele legale în vederea exercitării dreptului de deducere a TVA:„ART. 319 - Facturarea(1) În înţelesul prezentului titlu sunt considerate facturi documentele sau mesajele pe suporthârtie ori în format electronic, dacă acestea îndeplinesc condiţiile stabilite în prezentul articol.(12) Persoana impozabilă care are obligaţia de a emite facturi conform prezentului articol,precum şi persoana impozabilă care optează pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) pot emitefacturi simplificate în oricare dintre următoarele situaţii:a) atunci când valoarea facturilor, inclusiv TVA, nu este mai mare de 100 euro. Cursul de schimbutilizat pentru determinarea în euro a valorii facturii este cursul prevăzut la art. 290;b) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factura conform alin. (2).

(13) În urma consultării Comitetului TVA instituit în temeiul prevederilor art. 398 din Directiva112, prin ordin al ministrului finanţelor publice se aprobă că persoană impozabilă care areobligaţia de a emite facturi conform prezentului articol, precum şi persoana impozabilă careoptează pentru emiterea facturii potrivit alin. (11) să înscrie în facturi doar informaţiile prevăzutela alin. (21), în următoarele cazuri, conform procedurii stabilite prin normele metodologice:

a) valoarea facturii, inclusiv TVA, este mai mare de 100 euro, dar mai mică de 400 euro. Cursulde schimb utilizat pentru determinarea în euro a valorii facturii este cursul prevăzut la art. 290;saub) în cazul în care practică administrativă ori comercială din sectorul de activitate implicat saucondiţiile tehnice de emitere a facturilor face/fac că respectarea tuturor obligaţiilor menţionate laalin. (20) sau la alin. (23) să fie extrem de dificilă.

(21) Facturile emise în sistem simplificat în condiţiile prevăzute la alin. (12) şi (13) trebuie săconţină cel puţin următoarele informaţii:a) data emiterii;b) identificarea persoanei impozabile care a livrat bunurile sau a prestat serviciile;c) identificarea tipului de bunuri sau servicii furnizate;d) suma taxei colectate sau informaţiile necesare pentru calcularea acesteia;e) în cazul documentelor sau mesajelor tratate drept factura în conformitate cu prevederile alin.(2), o referire specifică şi clară la factura iniţială şi la detaliile specifice care se modifică.

Art. 299 Condiţii de exerciatare a dreptului de deducere

Norme:



SECŢIUNEA a 3-a - Condiţii de exercitare a dreptului de deducere69.(3) Facturile emise în condiţiile prevăzute la art. 319 alin. (12), (13) şi (21) din Codul fiscalconstituie documente justificative în vederea deducerii taxei numai în situaţia în care au înscris şicodul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului......(6) Pentru achiziţiile de bunuri şi servicii pe bază de bonuri fiscale emise în conformitate cuprevederile Ordonanţei de urgenţă a Guvernului nr. 28/1999 privind obligaţia operatoriloreconomici de a utiliza aparate de marcat electronice fiscale, republicata, cu modificările şicompletările ulterioare, deducerea taxei poate fi justificată cu bonurile fiscale care îndeplinesccondiţiile unei facturi simplificate, în conformitate cu prevederile art. 319 alin. (12), (13) şi (21)din Codul fiscal, dacă furnizorul/prestatorul a menţionat pe bonul fiscal cu ajutorul aparatului demarcat electronic fiscal codul de înregistrare în scopuri de TVA al beneficiarului. Prevederileacestui alineat se completează cu cele ale pct. 67.”

Din ultimele două paragrafe citate, referitoare la documentele deţinute în vedereadeducerii TVA, rezulta clar şi fără echivoc faptul că orice fel de document deţinut (facturasimplificată sau bon fiscal) trebuie să aibă înscris codul fiscal al beneneficiarului. Lipsa acestuielement de pe factura simplificată sau de pe bonul fiscal emis de casă de marcat conduce lanededucerea TVA de pe documentul respectiv.

Se condsidera factura simplificată, dar nu este document justificativ pentru exercitareadreptului de deducere a TVA. Aşadar, nu se poate deduce TVA, deoarece de pe documentulrespectiv lispeste codul fiscal al beneficiarului. Acest document, neavând codul fiscal albeneficiarului menţionat, nu se raportează în noua declaraţie 394 la lit. I, la nici unul dintre celetrei puncte: 1.3, 1.4, 1.5.

RAPORT SPECIAL Declaraţia 394 - PortalContabilitate.ro · Nicio parte a acestui raport special nu...

Documents

Transcript of RAPORT SPECIAL Declaraţia 394 - PortalContabilitate.ro · Nicio parte a acestui raport special nu...