Raport expertiza 1

7/28/2019 Raport expertiza 1

1/13

RAPORT DE EXPERTIZ FISCAL EXTRAJUDICIAR

Capitolul I, INTRODUCERE

Paragraful 1 Date de identificare a consultantului fiscal

Subsemnatul X consultant fiscal, domiciliat in _________________,posesor al carnetului de consultant fiscal nr. ___________ nscris nTabelul Camerei Consultantilor Fiscali din Romania (CCF) , poziia_________ am procedat la efectuarea raportului de expertiz fiscalextrajudiciar.

Paragraful 2 Cadrul legal in baza cruia se efectueazexpertiza

n baza contractului nr. 1/25.05.2013 am acceptat misiunea efecturiiunei expertize fiscale extrajudiciare pentru S.C. X S.R.L. , avand C.U.I.RO _________, cu sediul social in Str._________________________

Paragraful 3 - mprejurrile i circumstanele care l-audeterminat pe client s apeleze la prestaia mea

In urma inspectiei fiscale efectuat la societatea comercial X ca

urmare a solicitrii rambursrii de TVA s-au stabilit obligatii de platsuplimentare care au diminuat suma de rambursat

Paragraful 4 Obiectivele expertizei

Conform contractului mai sus mentionat obiectivele fixate prezenteiexpertize extrajudiciare sunt urmatoarele:

Obiectivul nr. 1

S se stabileasc care este baza de calcul a impozitului pe profit sicare este impozitul corect datorat pentru trimestrul I 2013.


2/13

Obiectivul nr. 2

In ce const diferenta de impozit pe salar stabilit suplimentar deorganul de inspectie fiscal si ce baz legal are aceast diferent.

Obiectivul nr. 3

S se stabileasc dac suma solicitat la rambursare prin decont a fostcorect determinat de ctre societate si in ce const diferenta stabilitde organul de inspectie fiscal. Argumentati.

Obiectivul nr. 4

S se stabileasc care este suma cert de care poate beneficia larambursare societatea

Paragraful 5

Lucrrile expertizei fiscale s-au efectuat n perioada 25 30 mai 2013la sediul social al societtii.

Paragraful 6

Materialul documentar care a stat la baza efecturii expertizei constn:- documentele puse la dispozitie de ctre societate respectiv:

jurnalele de TVA, decontul de TVA, facturile de intrare si iesire,registrul de evident fiscal, declaratia 100 aferent trimestrului I2013, statele de salarii, etc.

- Codul Fiscal si normele de aplicare ale acestuia cu toatemodificrile si completrile la zi;- Legea 193/2006 si H.G. 1317/2006 privind acordarea tichetelorcadou;

- O.M.F. 2222/2006 si O.M.F. 2421/2007 privind instructiunile deaplicare a scutirii de TVA;

Paragraful 7

Redactarea prezentului raport de expertiz fiscal s-a fcut n perioada29-30 mai 2013. n cauz nu s-au efectuat, alte expertize fiscale si nus-au utilizat lucrrile altor experi (tehnici, contabili, fiscali etc.).


3/13

CAPITOLUL II, DESFURAREA EXPERTIZEI FISCALE

Obiectivul nr. 1S se stabileasc care este baza de calcul a impozitului pe profit sicare este impozitul corect datorat pentru trimestrul I 2013.

Rspuns:

Pentru a rspunde la obiectivul nr.1 s-au examinat urmtoareledocumente i acte:

- Registrul jurnal aferent trimestrului 1 cu toate operatiunilecontabile efectuate;- Balanta de verificare la 31.03.2013;

- Registrul de evident fiscal intocmit pentru trimestrul 1;

- Contratul de consultant managerial nr.1/10.02.2013 si facturade prestatii consultant nr.1/15.03.2013;

Conform art.21 alin.1 Cod Fiscal, pentru determinarea profituluiimpozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile

efectuate in scopul realizrii de venituri impozabile.

Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie totalul veniturilor dinorice surs minus cheltuielile aferente acestor venituri diminuat cuveniturile neimpozabile prevzute de lege si la care se adaugcheltuielile nedeductibile.

Impozitul datorat se stabileste prin aplicarea cotei unice de 16% labaza de calcul determinat mai sus.

Societatea a evidentiat corect in Registrul de evident fiscal toate

elementele pentru stabilirea bazei de calcul si a calculat corectimpozitul datorat si declarat prin Declaratia 100, depus in termen.

Organul de inspectie fiscal a avut obiectii la contractul de consultantmanagerial in baza cruia s-a emis factura nr. 1/15.03.2013inregistrat de societatea beneficiar si care a diminuat in modnecorespunztor profitul impozabil cu suma de 2.000 lei si implicitimpozitul pe profit cu suma de 320 lei.


4/13

Sustinerile organului de inspectie fiscal: societatea are prin statutnumit un manager si la discutia final avut cu contribuabilul, acestanu a putut s dovedeasc in mod convingtor necesitatea efecturiiacestei prestatii, motiv pentru care organul de inspectie fiscal nu aadmis-o ca si cheltuial deductibil la calculul profitului impozabil.

Analizand situatia de fapt si legislatia fiscal in materie, respectivart.21 alin.4 lit.m Cod fiscal si pct. 48 din Normele de aplicare aCodului Fiscal: pentru a deduce cheltuielile cu serviciile demanagement, consultant, asistent sau alte prestri de serviciitrebuie s se indeplineasc cumulativ urmtoarele conditii:

- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate in bazaunui contract incheiat intre prti sau in baza oricrei formecontractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective aserviciilor se efectueaz prin: situatii de lucrri, rapoarte de

lucru, etc.- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturiicheltuielilor prin specificul activittii desfsurate

am constatat cu obiectivitate c sunt indeplinite toate conditiile pentrua acorda deductibilitate acestor cheltuieli. Exist un contract scris intreprti si o factur la care este anexat un raport de activitate privindprestatia efectuat de prestator.

Necesitatea acestei consultante manageriale s-a impus datorit unordecizii luate de A.G.A. prin care se cerea o potential extindere a

activittii si in domeniul imobiliar precum si optimizarea procesuluidecizional. Ori, din raportul de activitate rezultau tocmai acesteinformatii de care societatea avea nevoie precum si recomandrile pecare expertul managerial le-a fcut.

Rezult fr nici un echivoc c organul de inspectie fiscal a fcut unabuz in interpretarea legii si diferenta de impozit pe profit calculat nueste real.

Obiectivul nr. 2

In ce const diferenta de impozit pe salarii stabilit suplimentar deorganul de inspectie fiscal si ce baz legal are aceast diferent.

Rspuns:


5/13

Diferenta de impozit pe salarii stabilit suplimentar de organul deinspectie fiscal const in impozitarea tichetelor - cadou acordateangajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie.

Conform articolului 55 al.4 lit.a Cod Fiscal, cadourile oferite

angajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sunt neimpozabile, in msura incare valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depseste 150 lei.Potrivit ins prevederilor aceluiasi articol al.3 lit.h Cod Fiscal suntconsiderate avantaje asimilate salariilor tichetele cadou acordatepotrivit legii. La punctul 70 lit.i din Normele de aplicare a Codului Fiscalse precizeaz c la stabilirea venitului impozabil se au in vederesi tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dacacestea sunt acordate potrivit destinatiei si cuantumului

prevzute la art.55 al.4 lit.a din Codul Fiscal.

Legea care reglementeaz acordarea tichetelor cadou este legea

193/2006 si Hottarea 1317/2006 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Legii 193/2006. Potrivit acestor actenormative tichetele cadou se pot utiliza printre altele si pentrucheltuieli sociale, prevzute la art.21 al.3 lit.c din Codul Fiscal.

In contextul legislativ prezentat rezult c organul de inspectie fiscala procedat corect la impozitarea acestor tichete cadou. Tichetele cadou, ca si tichetele de mas, se adaug doar la venitul salarialimpozabil in vederea impunerii cu 16%. Valoarea acestor tichete nuintr ins in baza de calcul a contributiilor sociale adic in venitul brutsalarial conform art.296 exceptii generale Cod Fiscal.

Rezulat c pentru suma de 500 lei, valoarea tichetelor - cadou,impozitul aferent este de 80 lei (500*16%).

Obiectivul nr. 3


Rspuns:

Decontul de TVA pentru luna martie 2013 a fost intocmit corectpreluand datele din Jurnalele de vanzri si cumprri aferente acesteiperioade, date care concord cu cele din contabilitate, respectivct.4426 si 4427 din balanta de verificare pe luna martie 2013.

In cadrul livrrilor efectuate in aceast lun au fost inregistrate atatfacturi pentru intern (livrri in tar cu cota standard de 24%) cat si


6/13

livrri intracomunitare crora li se aplic prevederile art.143 al.2 CodFiscal scutire cu drept de deducere in conditiile stabilite de lege.

In aplicarea acestui articol a fost dat OMF nr. 2222/2006 modificat sicompletat prin OMF 2421/2007.

Potrivit art.10 din Ordinele mai sus mentionate scutirea de TVA pentrulivrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art.143 al.2 lit.a CodFiscal livrri intracomunitare de bunuri ctre o persoan care iicomunic furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA,atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru UE, se justific pebaza urmtoarelor documente:

a). factura care trebuie s contin informatiile prevzute la art.155al.19 Cod Fiscal si in care s fie mentionat codul de inregistrare inscopuri de TVA atribuit cumprtorului in alt stat membru;

b). documentul care atest c bunurile au fost transportate dinRomania in alt stat membru;

si, dup caz, c). orice alte documente cum ar fi contractual / comand,documente de asigurare.

Din analiza documentelor puse la dispozitie de societate s-a constatatc pentru o livrare intracomunitar in Ungaria nu exist dovadatranspotului bunurilor din Romania la destinatie in Ungaria (CMR).

Pentru aceast tranzactie exist contract intre cele dou prti in carese prevede c transportul cade in sarcina beneficiarului, urmand caacesta s transmit furnizorului codul su de inregistrare in scopuri deTVA din Ungaria precum si documentul de transport.

La facturare furnizorul a verificat in VIES si a constatat c, codul deinregistrare in scopuri de TVA al cumprtorului este valid si a intocmitfactura fr TVA conform Directivei UE nr.112 (scutit cu drept dededucere). Desi ulterior livrrii furnizorul a solicitat documentul detransport, cumprtorul nu l-a putut prezenta, si in consecint pentruaceast livrare nu este indeplinit conditia a doua pentru acordarea

scutirii cu drept de deducere respectiv iesirea din tar a bunurilor.

In acest context, organul de inspectie fiscal a procedat corectcolectand TVA in sum de 3.000 lei aferent acestei tranzactii,aplicand cota standard de 24% ca si la o livrare intern.

De asemenea am constatat c societatea a oferit, in cadrul actiunilorde protocol, unui colaborator un cadou de 200 lei necunoscand noile


7/13

prevederi aplicabile incepand cu 1.01.2013. Conform HG 1071/2012care aduce modificri si completri Normelor metodologice ale CoduluiFiscal aplicabile incepand cu 1.01.2013 in materie de TVA intervinnoutti. Astfel la punctul 6 al.10 in aplicarea art.128 al.8 lit.f Cod Fiscalse precizeaz: bunurile de mic valoare acordate gratuit in cadrul

actiunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dacvaloarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de100 lei. In situatia in care persoana impozabil a oferit si cadouri caredepsesc individual plafonul de 100 lei, partea care depseste acestplafon constituie livrare de bunuri cu plat si colecteaz TVA, dac s-aexercitat dreptul de deducere a taxei aferent achizitiei respective. Seconsider c livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucrtoare aperioadei fiscale in care au fost acordate aceste bunuri si plafonul afost depsit. Baza impozabil, respectiv valoarea depsirilor de plafonsi taxa colectat aferent se inscriu in autofactur care se include indecontul intocmit pentru perioada fiscal respectiv.

In acest context legislativ este evident c organul de inspectie fiscal aaplicat corect noile reglementri fiscale colectand TVA pentru suma caa depsit plafonul de 100 lei, respectiv 200 100 = 100 lei depsire *24% = 24 lei TVA.

De asemeni, asa cum s-a precizat si la obiectivul nr.1, expertiza aconstatat c si TVA aferent facturii de consultant este deductibil,suma de 480 lei (2.000 * 24%) fiind corect inregistrat in decontul deTVA.

Obiectivul nr. 4

S se stabileasc care este suma cert de care poate beneficia larambursare societatea.

Rspuns:

Analizand suma solicitat la rambursare de ctre societate, obligatiiledeclarate de aceasta si neachitate pentru care a solicitat compensareprecum si diferentele suplimentare de plat ce rezult din prezentulraport, situatia se prezint astfel:

a). TVA solicitat la rambursare = 5.600 lei

b). impozit pe profit declarat de societate si neachitat = 878 lei

c). diferent impozit pe salarii = 80 lei

d). diferent TVA colectat suplimentar = 3.024 lei


8/13

e). total sume ce intr in compensare = b + c + d = 3.982 lei

f). TVA rmas de rambursat = a e = 1.618 lei

CAPITOLUL III, CONCLUZII

n conformitate cu examinrile materialului documentar menionat n

introducerea i cuprinsul prezentului raport de expertiz, formulmurmtoarele concluzii (rspunsuri) la obiectivele (ntrebrile) fixateacesteia:

La Obiectivul nr. 1

S se stabileasc care este baza de calcul a impozitului pe profit sicare este impozitul corect datorat pentru trimestrul I 2013.

Rspuns:

Conform art.21 alin.1 Cod Fiscal, pentru determinarea profituluiimpozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielileefectuate in scopul realizrii de venituri impozabile.

Baza de calcul a impozitului pe profit o constituie totalul veniturilor dinorice surs minus cheltuielile aferente acestor venituri diminuat cuveniturile neimpozabile prevzute de lege si la care se adaugcheltuielile nedeductibile.

Impozitul datorat se stabileste prin aplicarea cotei unice de 16% labaza de calcul determinat mai sus.

Societatea a evidentiat corect in Registrul de evident fiscal toateelementele pentru stabilirea bazei de calcul si a calculat corectimpozitul datorat si declarat prin Declaratia 100, depus in termen.


9/13

Analizand situatia de fapt si legislatia fiscal in materie, respectivart.21 alin.4 lit.m Cod fiscal si pct. 48 din Normele de aplicare aCodului Fiscal: pentru a deduce cheltuielile cu serviciile demanagement, consultant, asistent sau alte prestri de serviciitrebuie s se indeplineasc cumulativ urmtoarele conditii:

- serviciile trebuie s fie efectiv prestate, s fie executate in bazaunui contract incheiat intre prti sau in baza oricrei formecontractuale prevzute de lege; justificarea prestrii efective aserviciilor se efectueaz prin: situatii de lucrri, rapoarte delucru, etc.

- contribuabilul trebuie s dovedeasc necesitatea efecturiicheltuielilor prin specificul activittii desfsurate

am constatat cu obiectivitate c sunt indeplinite toate conditiilepentru a acorda deductibilitate acestor cheltuieli. Exist un contract

scris intre prti si o factur la care este anexat un raport de activitateprivind prestatia efectuat de prestator.

Necesitatea acestei consultante manageriale s-a impus datorit unordecizii luate de A.G.A. prin care se cerea o potential extindere aactivittii si in domeniul imobiliar precum si optimizarea procesuluidecisional. Ori, din raportul de activitate rezultau tocmai acesteinformatii de care societatea avea nevoie precum si recomandrile pecare expertul managerial le-a fcut.

Rezult fr nici un echivoc c organul de inspectie fiscal a fcut un

abuz in interpretarea legii si diferenta de impozit pe profit calculat nueste real.

Impozitul stabilit de societate si declarat, in sum de 878 lei, estecorect.

La Obiectivul nr. 2

In ce const diferenta de impozit pe salarii stabilit suplimentar deorganul de inspectie fiscal si ce baz legal are aceast diferent.

Rspuns:

Diferenta de impozit pe salarii stabilit suplimentar de organul deinspectie fiscal const in impozitarea tichetelor - cadou acordateangajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie.


10/13

Conform articolului 55 al.4 lit.a Cod Fiscal, cadourile oferiteangajatelor cu ocazia zilei de 8 Martie sunt neimpozabile, in msura incare valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depseste 150 lei.Potrivit ins prevederilor aceluiasi articol al.3 lit.h Cod Fiscal suntconsiderate avantaje asimilate salariilor tichetele cadou acordate

potrivit legii. La punctul 70 lit.i din Normele de aplicare a Codului Fiscalse precizeaz c la stabilirea venitului impozabil se au in vederesi tichetele cadou acordate potrivit legii, indiferent dacacestea sunt acordate potrivit destinatiei si cuantumului

prevzute la art.55 al.4 lit.a din Codul Fiscal.

Legea care reglementeaz acordarea tichetelor cadou este legea193/2006 si Hottarea 1317/2006 pentru aprobarea Normelormetodologice de aplicare a Legii 193/2006. Potrivit acestor actenormative tichetele cadou se pot utiliza printre altele si pentrucheltuieli sociale, prevzute la art.21 al.3 lit.c din Codul Fiscal.

In contextul legislativ prezentat rezult c organul de inspectie fiscala procedat corect la impozitarea acestor tichete cadou. Tichetele cadou, ca si tichetele de mas, se adaug doar la venitul salarialimpozabil in vederea impunerii cu 16%. Valoarea acestor tichete nuintr ins in baza de calcul a contributiilor sociale adic in venitul brutsalarial conform art.296 exceptii generale Cod Fiscal.

Rezulat c pentru suma de 500 lei, valoarea tichetelor - cadou,impozitul aferent este de 80 lei (500*16%).

La Obiectivul nr. 3


Rspuns:

Metodologic decontul de TVA pentru luna martie 2013 a fost intocmit

corect.

In cadrul livrrilor efectuate in aceast lun au fost inregistrate atatfacturi pentru intern (livrri in tar cu cota standard de 24%) cat silivrri intracomunitare crora li se aplic prevederile art.143 al.2 CodFiscal scutire cu drept de deducere in conditiile stabilite de lege.


11/13

In aplicarea acestui articol a fost dat OMF nr. 2222/2006 modificat sicompletat prin OMF 2421/2007.

Potrivit art.10 din Ordinele mai sus mentionate scutirea de TVA pentrulivrrile intracomunitare de bunuri prevzute la art.143 al.2 lit.a Cod

Fiscal livrri intracomunitare de bunuri ctre o persoan care iicomunic furnizorului un cod valabil de inregistrare in scopuri de TVA,atribuit de autorittile fiscale din alt stat membru UE, se justific pebaza urmtoarelor documente:

a). factura care trebuie s contin informatiile prevzute la art.155al.19 Cod Fiscal si in care s fie mentionat codul de inregistrare inscopuri de TVA atribuit cumprtorului in alt stat membru;

b). documentul care atest c bunurile au fost transportate dinRomania in alt stat membru;

si, dup caz, c). orice alte documente cum ar fi contractual / comand,documente de asigurare.

Din analiza documentelor puse la dispozitie de societate s-a constatatc pentru o livrare intracomunitar in Ungaria nu exist dovadatranspotului bunurilor din Romania la destinatie in Ungaria (CMR).

Pentru aceast tranzactie exist contract intre cele dou prti in carese prevede c transportul cade in sarcina beneficiarului, urmand caacesta s transmit furnizorului codul su de inregistrare in scopuri de

TVA din Ungaria precum si documentul de transport.

La facturare furnizorul a verificat in VIES si a constatat c, codul deinregistrare in scopuri de TVA al cumprtorului este valid si a intocmitfactura fr TVA conform Directivei UE nr.112 (scutit cu drept dededucere). Desi ulterior livrrii furnizorul a solicitat documentul detransport, cumprtorul nu l-a putut prezenta, si in consecint pentruaceast livrare nu este indeplinit conditia a doua pentru acordareascutirii cu drept de deducere respectiv iesirea din tar a bunurilor.

In acest context, organul de inspectie fiscal a procedat corect

colectand TVA in sum de 3.000 lei aferent acestei tranzactii,aplicand cota standard de 24% ca si la o livrare intern.

De asemenea am constatat c societatea a oferit, in cadrul actiunilorde protocol, unui colaborator un cadou de 200 lei necunoscand noileprevederi aplicabile incepand cu 1.01.2013. Conform HG 1071/2012care aduce modificri si completri Normelor metodologice ale CoduluiFiscal aplicabile incepand cu 1.01.2013 in materie de TVA intervin


12/13

noutti. Astfel la punctul 6 al.10 in aplicarea art.128 al.8 lit.f Cod Fiscalse precizeaz: bunurile de mic valoare acordate gratuit in cadrulactiunilor de protocol nu sunt considerate livrri de bunuri dacvaloarea fiecrui cadou oferit este mai mic sau egal cu plafonul de100 lei. In situatia in care persoana impozabil a oferit si cadouri care

depsesc individual plafonul de 100 lei, partea care depseste acestplafon constituie livrare de bunuri cu plat si colecteaz TVA, dac s-aexercitat dreptul de deducere a taxei aferent achizitiei respective. Seconsider c livrarea de bunuri are loc in ultima zi lucrtoare aperioadei fiscale in care au fost acordate aceste bunuri si plafonul afost depsit. Baza impozabil, respectiv valoarea depsirilor de plafonsi taxa colectat aferent se inscriu in autofactur care se include indecontul intocmit pentru perioada fiscal respectiv.

In acest context legislativ este evident c organul de inspectie fiscal aaplicat corect noile reglementri fiscale colectand TVA pentru suma ca

a depsit plafonul de 100 lei, respectiv 200 100 = 100 lei depsire *24% = 24 lei TVA.

De asemeni, asa cum s-a precizat si la obiectivul nr.1, expertiza aconstatat c si TVA aferent facturii de consultant este deductibil,suma de 480 lei (2.000 * 24%) fiind corect inregistrat in decontul deTVA.

La Obiectivul nr. 4

S se stabileasc care este suma cert de care poate beneficia larambursare societatea.

Rspuns:

Analizand suma solicitat la rambursare de ctre societate, obligatiiledeclarate de aceasta si neachitate pentru care a solicitat compensareprecum si diferentele suplimentare de plat ce rezult din prezentul

raport, situatia se prezint astfel:

a). TVA solicitat la rambursare = 5.600 lei

b). impozit pe profit declarat de societate si neachitat = 878 lei

c). diferent impozit pe salarii = 80 lei


13/13

d). diferent TVA colectat suplimentar = 3.024 lei

e). total sume ce intr in compensare = b + c + d = 3.982 lei

f). TVA rmas de rambursat = a e = 1.618 lei

Suma cert rmas de rambursat este de 1.618 lei.

CAPITOLUL IV. CONSIDERAIILE PERSONALE ALE EXPETULUIFISCAL

Societatea intocmeste corect documentele financiar contabile, cu

respectarea prevederilor OMF 3512/2008 privind documentelefinanciar contabile si OMF 3055/2009 privind reglementrile contabileconforme cu Directivele Europene, declaratiile fiscale cerute de lege,respectand prederile Legii nr.571/2003 privind Codul Fiscal cumodificrile si completrile ulterioare si prevederile OG 92/2003privind Codul de Procedur Fiscal.

Societatea prezint ins deficiente in cunoasterea la zi a tuturormodificrilor si completrilor in materie fiscal.

Semntura Expert fiscal

Raport expertiza 1

Documents

Transcript of Raport expertiza 1