1

Problema cu prorata TVA

Mirela Paunescu

Suport de seminar, Contabilitate si gestiune fiscala - an 2,

O societate cumpara ( toate valorile sunt inainte de TVA): 1. 1,000 topuri de hartie a 10 lei plus TVA / top. Aceste topuri vor fi vandute la

intern catre persoane fizice. Pret de vanzare = 15 lei / top plus TVA 2. 2,000 topuri de hartie a 10 lei plus TVA / top. Aceste topuri vor fi vandute la

intern catre persoane juridice. Pret de vanzare = 15 lei / top plus TVA 3. 3,000 topuri de hartie a 10 lei plus TVA / top. Aceste topuri vor fi exportate in

Moldova. Pret de vanzare = 20 lei / top. 4. 4,000 topuri de hartie a 10 lei plus TVA / top. Aceste topuri vor fi vandute in

Germania catre client platitori de TVA, asigurandu-se transportul. Pret de vanzare = 30 lei / top.

5. 5,000 de topuri de hartie - a 10 lei plus TVA / top, pe care le va folosi in activitatea de formare profesionala a adultilor ( scutiti fara drept de deducere). Facturile emise pentru cursurile de formare profesionala sunt in suma de 200,000 lei

6. 10,000 de topuri de hartie - a 10 lei plus TVA / top, pe care le va folosi in activitatea generala a firmei ( administrativa, pentru toate functiile si departamentele).

Anul trecut prorata finala a fost de 80%.

Calculati TVA final deductibil.

1. Achizitia de hartie pentru vanzari interne catre persoane fizice.

Fiind vanzari interne, chiar daca sunt fata de persoane fizice, sunt operatiuni taxabile cu 24%. Deoarece la vanzare societatea va colecta TVA ( va folosi hartia pentru operatiuni taxabile) aceasta are drept sa deduca TVA la achizitie. Factura de achizitie se va trece in Jurnalul pentru cumparari 1 ( cel in care se trec achizitiile taxabile care dau drept de deducere TVA).

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 12,400 371 Marfuri 10,000 4426 TVA deductibil 2,400

Vanzarea de hartie:

411 Clienti = % 18,600 707 Venituri din vanzarea

marfurilor 15,000

2

4427 TVA colectat 3,600

Descarcarea gestiunii:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 10,000

2. Achizitia de hartie pentru vanzari interne catre persoane juridice.

Fiind vanzari interne sunt operatiuni taxabile cu 24%. Deoarece la vanzare societatea va colecta TVA ( va folosi hartia pentru operatiuni taxabile) aceasta are drept sa deduca TVA la achizitie. Factura de achizitie se va trece in Jurnalul pentru cumparari 1 ( cel in care se trec achizitiile taxabile care dau drept de deducere TVA).

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 24,800 371 Marfuri 20,000 4426 TVA deductibil 4,800

Vanzarea de hartie:

411 Clienti = % 37,200 707 Venituri din vanzarea

marfurilor 30,000

4427 TVA colectat 7,200

Descarcarea gestiunii:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 20,000

3. Achizitia de hartie pentru export

Fiind export- este operatiune scutita cu drept de deducere ( nu se va factura cu TVA si societatea va avea drept de deducere TVA la achizitie). Factura de achizitie se va trece in Jurnalul pentru cumparari 1 ( cel in care se trec achizitiile pentru operatiuni scutite care dau drept de deducere TVA).

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 37,200 371 Marfuri 30,000 4426 TVA deductibil 7,200

Vanzarea de hartie:

3

411 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor

60,000

Descarcarea gestiunii:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 30,000

4. Achizitia de hartie pentru livrari intracomunitare

Fiind export- este operatiune scutita cu drept de deducere ( nu se va factura cu TVA si societatea va avea drept de deducere TVA la achizitie). Factura de achizitie se va trece in Jurnalul pentru cumparari 1 ( cel in care se trec achizitiile pentru operatiuni scutite care dau drept de deducere TVA).

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 49,600 371 Marfuri 40,000 4426 TVA deductibil 9,600

Vanzarea de hartie:

411 Clienti = 707 Venituri din vanzarea marfurilor

120,000

Descarcarea gestiunii:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 40,000

5. Achizitia de hartie pentru activitatea de formare profesionala a adultilor ( operatiune scutita fara drept de deducere)

Activitatea de formare profesionala continua a adultilor este scutita fara drept de deducere, ca atare facturile catre studenti / cursanti se vor emite fara TVA. Fiind o operatiune scutita fara drept de deducere - nu se va factura cu TVA dar societatea nici nu va avea drept de deducere TVA la achizitie. Factura de achizitie se va trece in Jurnalul pentru cumparari 2 ( cel in care se trec achizitiile pentru operatiuni scutite care NU dau drept de deducere TVA).

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 60,000 371 Marfuri 50,000 4426 TVA deductibil 12,000

Includerea TVA nedeductibil in costuri:

4

371 Marfuri = 4426 TVA deductibil 12,000

Prestarea de servicii de formare profesionala

411 Clienti = 704 Venituri din prestarea serviciilor

200,000 lei

Descarcarea gestiunii pentru topurile de hartie:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 60,000

6. Achizitia pentru operatiuni mixte

Fiind achizitie de operatiuni mixte, in cursul anului TVA va fi deductibil doar in functie de prorata TVA ( a anului trecut). La sfarsitul anului se calculeaza prorata TVA definitiva pentru anul scurs si se fac regularizarile. Aceasta tranzactie se trece in jurnalul pentru cumparari 3:

Achizitia de hartie

% = 401 Furnizori 124,000 371 Marfuri 100,000 4426 TVA deductibil 24,000

TVA deductibil ( in limita proratei de anul trecut) = 80 % * 24,000 lei TVA nedeductibil = ( 100% - 80%) * 24,000 = 20% * 24,000 = 4,800 lei

Includerea TVA nedeductibil in costuri:

371 Marfuri = 4426 TVA deductibil 4,800

Descarcarea gestiunii pentru topurile de hartie:

607 Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri 104,800

In cursul anului s-a dedus TVA: Jurnal de cumparari 1: 2,400 + 4,800 + 7,200 + 9,600 = 24,000 Jurnal de cumparari 2: 12,000 12,000 = 0 Jurnal de cumparari 3: 24,000 4,800 = 19,200 lei

La finalul anului se determina prorata definitiva:

Prorata ( formula simplificata) = Venituri din operatiuni taxabile si scutite cu drept de deducere / Venituri din operatiuni taxabile si scutite cu drept de deducere + Venituri din operatiuni scutite fara drept de deducere

5

Prorata definitiva = ( 15 + 30 + 60 + 120 ) mii lei / ( (15 + 30 + 60 + 120) + 200) = 225 / 425 = 52,94 % = 53 %

Regularizarea TVA la sfarsitul anului: Dedus in timul anului: 80 % Prorata finala = 53 %

TVA nedeductibil de regularizat = ( 80% - 53%) * 24,000 lei ( TVA din jurnalul 3) = 6,480 lei

Inregistrare regularizare:

635 Alte cheltuieli cu impozitele si taxele

= 4426 TVA deductibil 6,480

TVA dedus final:

In cursul anului s-a dedus TVA: Jurnal de cumparari 1: 2,400 + 4,800 + 7,200 + 9,600 = 24,000 Jurnal de cumparari 2: 12,000 12,000 = 0 Jurnal de cumparari 3: 24,000 4,800 6,480 = 12,720 lei ( adica 53% * 24,000 lei)

In cursul anului urmator, prorata ce se va folosi pentru operatiuni mixte va fi 53%.