Programul Avansat în Reglementarea Contabilităţii şi a Auditului

Modulul 22 Situaţiile Financiare în scop general şi

Raportarea Fiscală

Stefano MarcheseVicepreşedinte FEE responsabil pentru fiscalitate

Preşedintele Grupului de Lucru FEE pentru Impozite Directe

Principalele aspecte ale Prezentării

Abordările folosite de diverse State Membre ale UE

Aspectele legate de Fiscalitate/dependenţa contabilă în UE

Impactul adoptării IFRSPosibile soluţii

Aspectele legate de Fiscalitate/Dependenţa Contabilă

Legătura dintre Contabilitate şi Fiscalitate diferăÎntre Statele Membre ale UE

În trecut, tendinţa generală era Contabilitatea dependentă de Fiscalitate

Dependenţa Fiscalitate/Contabilitate

În conformitate cu un studiu FEE, astăzi sunt trei tipuri de relaţii Contabilitate/Fiscalitate :

1. Independenţă sau uşoară dependenţă (spre exemplu Danemarca, Olanda)

2. Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate sau “dependenţa inversă” (majoritatea ţărilor, spre exemplu: Austria, Belgia, Germania, Franţa, Italia, Spania, Marea Britanie)

3. Dependenţa Contabilităţii de Fiscalitate (spre exemplu: Grecia)

Independenţa Fiscalităţii de Contabilitate

Contabilitatea comercială separată de contabilitatea fiscală

Calcularea bazei de impozitare fără a fi legată de rezultatul financiar

Necesitatea unui set de reguli pentru calcularea bazei de impozitare

Nevoia de reconciliere a celor două rezultate

Dependenţa Fiscalităţii de Contabilitate

Rezultatul financiar ca punct de plecare pentru calcularea bazei de impozitare

Ajustări pozitive şi negative ale rezultatului financiar

Necesitatea unui set de reguli pentru ajustăriRiscul « poluării fiscale » a Situaţiilor

financiare

Problema IFRS-urilor Standarde de contabilitate comune (IFRS); Standarde comune de audit (ISAs).Dar NU Standarde fiscale comune

În prezent NU există o consolidare fiscală pentru grupuri la nivelul UE

(doar modele recente în Austria, Danemarca, Italia,).

La nivelul UE: în trecut au fost dificultăţi pentru realizarea armonizării bazei de impozitare

Aspecte care au o legătură directă cu IFRS

Nu toate IFRSurile sunt compatibile cu principiile fiscale

IFRS evoluează şi se modifică (amendamente ale IAS / IFRS şi noi IFRS)

Aspecte care au o legătură directă cu IFRSIFRS Fiscalitate

Orientate spre investitor Conformitate cu legislaţia

Maximizarea profiturilor

Minimizarea profiturilor

Valoarea reală Sunt impozitate doar câştigurile şi pierderile realizate

Prevalenţa substanţei asupra formei (e.g.: IAS 17: leasing-urile capitalizate ca active)

Prevalenţa formei în unele cazuri (e.g.: sunt capitalizate doar poziţiile deţinute)

Cum să reconciliem Fiscalitatea şi IFRSurile?

Soluţia 1: un venit impozabil bazat pe IFRSuri

Porneşte de la profitul net în conformitate cu situaţiile financiare pentru scopuri contabile, adică întocmite în conformitate cu IFRS

Ajustarea acestuia în scopuri fiscale în conformitate cu reguli fiscale (baza de impozitare)

Necesitatea unui set de ajustări fiscale

Probleme ale soluţiei 1

Dificultate în administrare: sunt necesare prea multe ajustări

Riscul poluării fiscale a situaţiilor financiare în conformitate cu IFRS

Necesitatea unei actualizări continue şi imediate a regulilor de ajustare din cauza modificărilor intervenite în mediul IFRS

Soluţia 2: independenţă completă a bazei de impozitare de situaţiile

financiare conform IFRS Un set (stabil) de reguli pentru calcularea bazei de

impozitare Nu are legătură cu situaţiile financiare (spre exemplu

costurile deductibile chiar dacă nu sunt incluse în Contul de profit şi pierderi)

Nu sunt influenţate de modificările IFRS Necesitatea unui set separat de înregistrări pentru

active şi datorii

Bilanţul Fiscal Activele şi datoriile sunt indicate la valoarea lor

fiscală (de obicei costul istoric cu diminuarea amortizărilor)

Câştigurile şi pierderile de capital impozabile sunt calculate ţinând cont de valoarea lor fiscală

Diferenţele dintre valoarea fiscală şi cea contabilă a activelor şi datoriilor va genera impozite anticipate şi amânate care vor fi incluse în situaţiile financiare IFRS ca active şi datorii

Aspecte legate de impozitarea dividendelor

Necesitatea de a evita situaţia ca dividendele să fie distribuite (scutire “de facto”) fără o impozitare adecvată a venitului de bază:

Impozitarea dividendelor este pregătită luând în consideraţie faptul că venitul din care sunt distribuite dividendele a fost impozitat

Soluţia Calcularea diferenţei (brute) între capitalurile proprii

potrivit IFRS şi capitalurile proprii fiscale (Bilanţ fiscal)

Deducerea din aceste diferenţe a provizioanelor pentru impozite amânate din situaţiile financiare IFRS (diferenţa netă)

Regula potrivit căreia în cazul distribuirii unei astfel de diferenţe nete, impozitul pe venit al companiei va fi echilibrat cu suma distribuită (venitul distribuit va fi impozitat)

Concluzii O tendinţă de la dependenţa Fiscalitate/Contabilitate

către independenţa Fiscalitate/Contabilitate Valori contabile şi fiscale diferite ale activelor şi

pasivelor (Bilanţ fiscal) Prevederi pentru a evita distribuirea veniturilor

neimpozitate Stabilitatea sistemului fiscal CCCTB va soluţiona multe probleme şi este posibil

să se inspire din astfel de principii