Preturile de Transfer_impactul Noilor Reglementari

7/27/2019 Preturile de Transfer_impactul Noilor Reglementari

1/5

FISCALITATE|13Iulie 2008

Preurile de transfer nu facobiectul unei tiine exac-te i, n consecin, deter-minarea acestora este o

problem subiectiv, ce poate danatere la interpretri diferite dinpartea autoritilor fiscale.

Preul de transfer este preul lacare o persoan (fizic sau juridic)transfer bunuri corporale i ne-corporale (de exemplu, know-how,

mrci comerciale) - i servicii ctre opersoan afiliat. Tranzaciile ntrepersoane afiliate trebuie s fie rea-

lizate pe baza principiului valorii depia the arms length principle,aa cum este ntlnit n literatura despecialitate fr a fi influenate derelaia de nrudire dintre ele.

De multe ori, ns, condiiile pie-ei nu pot fi redate n totalitate de-oarece este posibil ca tranzacii denatura celor efectuate de persoaneafiliate s nu fie ncheiate n situa-ia n care ar fi vorba de societiindependente, i asta datorit chiarobiectului tranzaciei. Un exemplun acest sens ar fi vnzarea de ac-

tive fixe necorporale - de exemplu,brevete, mrci de comer, mrci defabric; n acest caz, probabilitateaca o persoan independent s re-

nune n favoarea unei alte persoa-ne independente la nite beneficiiviitoare ce nu pot fi cuantificate cu

exactitate la momentul ncheieriitranzaciei este redus.

Conform prevederilor Coduluifiscal, autoritile fiscale pot s re-considere preurile de transfer i,n consecin, s ajusteze venituri-le sau cheltuielile oricreia dintrepersoanele afiliate implicate ntr-otranzacie dac preul la care tran-zacia respectiv a fost efectuatnu este un pre de pia, respectivpreul la care tranzacia ar fi fostncheiat n aceleai condiii sau ncondiii similare de ctre persoaneindependente.

Rezultatul acestor ajustri poa-

te conduce la cheltuieli cu impozitulpe profit suplimentare fa de obli-gaia declarat de contribuabil ncazul n care, din aplicarea princi-piului pieei libere, autoritile fisca-le ajung la concluzia c venitul re-cunoscut de ctre contribuabil estemai mic dect cel care ar fi trebuitrecunoscut sau dac cheltuielile re-cunoscute sunt mai mari dect celecare ar fi trebuit recunoscute res-pectiv la o obligaie cu impozitul pe

profit mai mic dect cea declaratiniial, n condiiile n care situaias-ar prezenta contrar (venit recu-

Preurile de transferImpactul noilor reglementri

Censeamn preurile de transfer sau transferpricing-ul, aa cum este cel mai adesea ntlnit n

practic noiunea? Pe cineafecteaz?

Caresunt riscurile?

Cear trebui s facem pentru a ne proteja?

Manuela Licu

[email protected]

Termenul preuri de transfer este folosit n cazul tran-zaciilor efectuate ntre persoane afiliate, acele tranzaciicare nu sunt supuse exclusiv regulilor pieei libere i, nconsecin, pot fi influenate i de ali factori subiectivi,cum ar fi politica grupului de companii n ceea ce priveteminimizarea costului fiscal la nivelul grupului


2/5

Consulting review14|FISCALITATE

noscut mai mare dect cel care ar fitrebuit recunoscut sau cheltuieli re-

cunoscute mai mici dect cele carear fi trebuit recunoscute).

Conform Normelor metodolo-gice de aplicare a Codului fiscal,tranzaciile ncheiate ntre persoa-ne juridice romne nu fac obiectulajustrii de ctre autoritile fiscale,ci doar cele ncheiate de persoanejuridice romne cu persoanele afili-ate nerezidente, precum i cu per-soane fizice romne.

Stabilirea preurilorde transfer

n contextul comerului mondialactual, cnd tendina de globalizarea economiei se manifest n mod vi-

zibil implicnd extinderea multinai-onalelor n din ce n ce mai multe rii apariia societilor transnaiona-le, ponderea n comerul internaio-nal al tranzaciilor desfaurate deacestea, i mai ales a tranzaciilorintra-group, nregistreaz o crete-re semnificativ n ultima perioad.Problema preurilor de transfer esteuna complex att pentru autorit-ile fiscale, ct i pentru societilemultinaionale, ea evideniindu-sea fi cea mai important problem

fiscal actual cu care acestea se

confrunt. Aceasta deoarece neres-pectarea principiului valorii de pia

va afecta sarcina fiscal la nivelulgrupului.

Stabilirea preurilor de transferse face, n termeni generali, princomparare cu preurile pe care per-soane independente aflate n con-diii comparabile le-ar agrea pentrutranzacii comparabile. Pentru aefectua comparaia, contribuabiliivor trebui s estimeze dac existdiferene semnificative fa de tran-zaciile sau persoanele comparabi-le i, n cazul n care acestea exist,s ajusteze n consecin preurilede transfer pe baza unei analizefuncionale.

Realizarea analizei funcionaleare ca scop identificarea i com-pararea activitilor i responsabi-litilor asumate sau care ar putea

fi asumate de ctre entitile inde-pendente i de ctre entitile afi-

liate. n vederea realizrii analizeifuncionale, un element importantl reprezint structura i organiza-rea grupului. De asemenea, analizafuncional va fi realizat prin refe-rire la urmtoarele apecte:

importana economic a func-iilor ndeplinite de fiecare persoanafiliat n tranzaciile respective;

mprirea riscurilor i a res-ponsabilitilor ntre persoanele afi-liate implicate n tranzacie, ntru-ct un risc mrit asumat va trebui

remunerat ca atare; volumul, tipul i natura acti-

velor angajate sau care vor fi anga-

jate de entitile afiliate implicaten tranzacie, cum ar fi echipamen-

tele, folosirea de active fixe necor-porale s.a.

Dei Codul fiscal i Normelemetodologice de aplicare las la la-titudinea contribuabilului aplicareacelei mai apropiate dintre meto-dele prezentate n caset, Ordinulnr. 222/2008 al Preedintelui ANAF,privind coninutul dosarului preuri-lor de transfer, precizeaz c aplica-rea oricror altor metode dect celetradiionale, precum i aplicarea ori-crei metode dect cea a comparriipreurilor va trebui s fie justificatde ctre contribuabil.

Prevederile privind obligaiacontribuabililor de a determina pre-urile de transfer pe baza metodelorprezentate exist nc din 1999,ns trimiterea la aplicarea preve-derilor Liniilor Directoare privindpreurile de transfer emise de OCDEla alegerea metodei de determina-re a preurilor de transfer a fost in-trodus n 2003, odat cu apariiaCodului fiscal.

n ceea ce priveste cerina pri-

vind pregtirea dosarului preuri-lor de transfer, aceasta exist din

2006, odat cu publicarea O.G.nr. 35/2006 pentru modificarea icompletarea Codului de ProcedurFiscal. Totui, prevederile privindconinutul specific al dosarului pre-urilor de transfer au aprut abian februarie 2008, prin publicareaOrdinul nr. 222/2008 al Preedin-telui ANAF.

Pentru a prentmpina efectelenegative ale nerespecrii prevede-rilor privind preurile de transfer,contribuabilii se pot proteja att

prin obinerea de acorduri de pren avans, precum i prin pregtireadosarului preurilor de transfercare

Ajustrile veniturilor i cheltuielilor efectuate de autoritilefiscale prin aplicarea prevederilor privind preurile de trans-fer sunt efectuate exclusiv pentru scopuri fiscale, fr a afectasituaiile financiare ale persoanelor afiliate

Metode de determinarea preurilor de transfer

Urmtoarele metode sunt recunoscutede Liniile Directoare privind preurile detransfer emise de OCDE:

Metoda comparrii preurilor;

Metoda cost-plus;

Metoda preului de revnzare;

Metoda mpririi profiturilor; Metoda marjei nete.

Riscurile la care contribuabilii romni se supun n cazul ncare nu respect prevederile privind preurile de transfer

cuprind att plata unor datorii suplimentare cu impozitulpe profit i a penalitilor de ntarziere aferente, ct i

plata unei amenzi ce variaz ntre 12.000 lei i 14.000 lei


3/5


s justifice aplicarea principiuluipreului de pia la stabilirea preu-

rilor tranzaciilor efectuate cu per-soane juridice nerezidente.

Acordul de pre n avans

Acordul de pre n avans esteactul administrativ emis de AgeniaNaional de Administrare Fiscaln vederea soluionrii unei cereri acontribuabilului, referitoare la sta-bilirea condiiilor i modalitilor ncare urmeaz s fie determinate, peparcursul unei perioade fixe, preu-

rile de transfer, n cazul tranzaciilor

efectuate ntre persoane afiliate, ast-fel cum sunt definite n Codul fiscal.

Acordurile de pre n avans potfi unilaterale caz n care este emisde autoritile fiscale dintr-un sin-

gur stat, bilaterale sau multilaterale n cazul n care acordul este emisn comun de dou, respectiv maimulte autoriti fiscale din jurisdiciifiscale diferite.

Avantajul obinerii unui acordde pre n avans este acela c eleste opozabil i obligatoriu fade autoritile fiscale att timp cttermenii i condiiile acordului res-pectiv sunt respectate de ctre con-tribuabil. Acordul de pre n avanspoate fi emis pe o perioad de pn

la 5 ani sau chiar pe perioade mailungi n cazul n care tranzaiile suntdesfaurate n baza unor contractepe termen lung. Contribuabilii potcere modificarea acordului, n sen-sul prelungirii valabilitii acestuia,extinderii sau revizuirii.

Obinerea unui acord de pre navans are menirea de a prentm-pina eventualele ajustri ale auto-ritilor fiscale prin obinerea acor-dului autoritii fiscale competentec metoda de determinare a preu-

lui tranzaciei/tranzaciilor pe carecontribuabilul urmeaz s o/le des-foare cu persoane afiliate este la

nivelul preului de pia. Proceduraprivind emiterea unui acord de pre

n avans a fost aprobat prin HG529/2007.Din punct de vedere procedural,

pentru obinerea unui acord de pren avans contribuabilii vor trebui sdepun o cerere n acest sens nso-it de documentaia aferent tran-zaciei/tranzaciilor pentru care sesolicit emiterea acordului.

Documentaia pe care contribu-abilul care aplic pentru emitereaunui acord de pre n avans trebuies conin o serie de informaii, aa

cum sunt prevzute n Procedura

aprobat prin H.G. nr. 529/2007,inclusiv informaii privind politicapreurilor de transfer din cadrul gru-pului din care contribuabilul faceparte, descrierea funciilor i riscu-

rilor asumate, analiza comparativ,descrierea metodologiei de preuride transfer propuse.

Emiterea unui acord de pre navans este condiionat i de plataunei taxe reprezentnd echivalen-tul n lei a 20.000 Euro pentru maricontribuabili, precum i pentru ce-llalte categorii de contribuabili ncazul n care valoarea consolidat atranzaciilor pentru care se solicit

emiterea acordului depete echi-valentul a 4 milioane Euro, respec-tiv a unei taxe reprezentnd echiva-lentul n lei a 10.000 Euro de ctreceilali contribuabili. Modificareaacordului de pre n avans la cere-

rea contribuabilului este, de ase-

menea, condiionat de plata unuitarif reprezentnd echivalentul n

lei a 15.000 Euro n cazul marilorcontribuabili i a celorlali contribu-

abili dac valoarea consolidat atranzaciilor subiect al acordului de-pete suma de 4 milioane Euro,respectiv a unei taxe reprezentndechivalentul n lei a 6.000 euro ncazul celorlai contribuabili.

Contribuabilul titular al unuiacord de pre n avans are obligaiadepunerii, n termenul de depune-re a situaiilor financiare anuale,la autoritatea fiscal care a emisacordul, a unui raport anual privindmodul de realizare a termenilor i

condiiilor acordului. Nerespectareaacestei obligaii duce la anulareaacordului de pre n avans obinut.

Dosarul preurilorde transfer

Reglementrile legale privindconinutul specific al dosarului pri-vind preurile de transfer ce trebuientocmit de ctre contribuabili, aacum este prevzut de Codul de Pro-cedur Fiscal, sunt reprezentate

de Ordinul nr. 222/2008 al Pree-dintelui ANAFi publicat n M.Of. nr.129/19 februarie 2008.

Merit menionat faptul c ce-rinele legislaiei interne privindconinutul dosarului preurilor detransfer sunt conforme cu preve-derile Codului de conduit privinddocumentaia preurilor de transferpentru ntreprinderile asociate dinUniunea Europeana (publicat n Jur-

nalul Oficial al Uniunii Europene nr.C176/1 din 28 iulie 2006), care icompleteaz prevederile Ordinuluinr. 222/2008. De asemenea, Or-dinul nr. 222/2008 se completeazi cu Liniile directoare privind preu-

rile de transfer emise de Organiza-ia pentru Cooperare i DezvoltareEconomic.

Contribuabilii care au obinut un acord de pre n avansemis de autoritile fiscale competente din Romnia nu maiau obligaia pregtirii dosarului preurilor de transfer

Dosarul preurilor de transfer trebuie ntocmit de ctre con-tribuabilii care desfoar tranzacii cu societi afiliate iprezentat organelor fiscale la solicitarea acestora, care va fi

formulat n scris pe parcursul desfurrii inspeciei fiscalegenerale sau pariale


4/5

Consulting review16|FISCALITATE

Termenul pentru prezentareadosarului preurilor de transfer ctreorganul fiscal competent se stabile-te de ctre acesta i nu poate depi3 luni calendaristice. Contribuabilulpoate cere o singur dat extindereatermenului de depunere a dosarului,cu o perioad care nu poate dep-i termenul stabilit iniial de ctreorganul fiscal. Organul fiscal poatedecide suspendarea inspeciei fis-cale pn la prezentarea dosaruluipreurilor de transfer.

Refuzul contribuabilului de aprezenta dosarul preurilor de trans-fer, precum i prezentarea de infor-maii incomplete atrage estimareade ctre organele fiscale competen-te a nivelului preurilor de transferi, n consecin, suportarea de c-tre contribuabil a amenzii aplicabi-le pentru neprezentarea dosarului doar n cazul n care contribua-bilul refuz prezentarea dosarului,precum i a unor datorii cu impozi-tul pe profit mai mari mpreun cu

penaliti de ntrziere n cazul ncare n urma estimrii realizate dectre organul fiscal rezult o datorie

cu impozitul pe profit suplimentarfa de cea declarat i pltit dectre contribuabil. Estimarea preu-rilor de transfer de ctre organelefiscale va fi fcut prin identifica-rea a trei tranzacii comparabile iestimarea preurilor de transfer cavaloarea medie aritmetic a preu-rilor similare identificate de ctreorganele fiscale.

n ceea ce privete analiza com-parativ n alegerea tranzaciilorcomparabile, contribuabilii vor tre-

bui s in cont de criteriile teritori-

ale n ordinea n care acestea suntprevzute de reglementri, respec-tiv: naional, Uniunea European,internaional.

Toate informaiile prezentate ndosarul preurilor de transfer trebu-ie s fie disponibile n limba romn.n cazul n care exist documentedisponibile ntr-o alt limb, acesteavor fi nsoite de traducerea autori-zat n limba romn. Informaiiledisponibile n format electronic vor

trebui prezentate ntr-un format ac-cesibil stabilit de comun acord cuorganul fiscal competent.

De ce este indicatcolaborarea cu o firmde consultan?

Dup cum se poate observa,stabilirea preurilor de transfer esteun proces laborios care nu necesitn mod exclusiv cunotine de fisca-litate, fiind necesare i cunotinedin varii domenii economice carepot influena nivelul la care preu-rile de transfer ar trebui stabilite,precum i importante resurse ma-teriale.

Ne referim aici la o foarte temei-nic cunoatere a bunurilor/servici-ilor tranzacionate, a procesului deproducie a acestor bunuri/servicii,precum i a pieei acestor bunuri/servicii, a felului n care aceste pieefuncioneaz, a tendinelor la niveleuropean/internaional pe acestepiee, a msurii n care aceste ten-dine ar putea influena preuriletranzaciilor.

Informaiile rezultate din aplica-rea acestor cunotine trebuie coro-borate, iar rezultatul acestui proces

Coninutul dosarului preurilor de transfer

1.Informaii despre grup Structura organizatoric a grupului, legal i ope-raional Descrierea general a activitii grupului, strategiade afaceri, inclusiv schimbrile din strategia de afacerifa de anul fiscal precedent Descrierea i implementarea aplicrii metodolo-giei privind preurile de transfer n cadrul grupului,dac este cazul Prezentarea general a tranzaciilor ntre persoa-ne afiliate rezidente n U. E.: modul de tranzaciona-re; modul de facturare; contravaloarea tranzaciilor.

Descrierea general a funciilor i riscurilor asu-mate de persoanele afiliate, inclusiv schimbrile in-tervenite n acest sens fa de anul precedent; Prezentarea deintorilor de active necorporaledin cadrul grupului (brevete, mrci de fabric, know-how etc.) i redevenele pltite sau primite Prezentarea acordurilor de pre n avans ncheiatede ctre contribuabil sau de ctre alte societi dincadrul grupului, n legtur cu acesta, cu excepiacelor emise de ANAF.

2. Informaii despre contribuabil Prezentarea detaliat a tranzaciilor cu persoane-le afiliate:

- modul de tranzacionare;- modul de facturare;- contravaloarea tranzaciilor.

Prezentarea analizei comparative;- caracteristicile bunurilor sau serviciilor;- analiza funcional (funcii, riscuri, active utilizate);- termeni contractuali;- circumstanele economice;

- strategii de afaceri specifice;- informaii cu privire la tranzacii comparabile ex-terne sau interne;

Prezentarea persoanelor afiliate i a sediilor per-manente ale acestora implicate n aceste tranzaciisau nelegeri; Descrierea metodei de calcul al preurilor de trans-fer i argumentarea criteriilor de selecie a acesteia; Descrierea altor condiii considerate ca fiind rele-vante pentru contribuabil.


5/5


se constituie n dosarul preurilorde transfer.

n plus fa de costul pe careun contribuabil trebuie s l suportepentru a angaja i menine perso-nal ce deine cunotinele necesa-re stabilirii preurilor de transfer ipregtirii dosarului aferent, contri-buabilii trebuie s suporte i costulnecesar achiziionrii i actualizariide baze de date ce conin informaiiprivind entitile comparabile, ne-cesare n vederea realizrii analizeicomparative.

Aceste costuri pot fi semnifi-

cativ reduse prin contractarea defurnizori independeni de serviciispecializate n domeniu, care deinresursele umane i materiale nece-sare pregtirii dosarului preurilorde transfer.

Un pas nainte

Merit menionat faptul cexist posibilitatea ca n viitor sfie eliminat aceast sarcin admi-nistrativ de pregtire a dosarului

preurilor de tranfer prin implemen-tarea la nivelul Uniunii Europene abazei comune consolidate de impo-zitare, care se afl n acest momentn stadiul de proiect i ar putea fiadoptat n viitor.

Prin aplicarea bazei comuneconsolidate de impozitare, tranzac-iile realizate cu persoane afiliaterezidente n state membre ale Uniu-nii Europene nu vor mai genera obli-gativitatea determinrii preurilorde transfer, ntruct acest proiect

prevede eliminarea din calculul ba-zei de impozitare a veniturilor res-pectiv cheltuielilor aferente acestortranzacii. Aceasta, avnd n vederec veniturile obinute de o persoanafiliat dintr-un stat membru al Uni-unii Europene au n corespondencheltuieli la nivelul celeilate persoa-ne afiliate rezidente n cellalt statmembru.

Totui, chiar dac acest proiectva fi adoptat, va exista n continuareobligaia pregtirii dosarului preu-

rilor de tranfer pentru tranzaciilerealizate cu persoane rezidente nafara Uniunii Europene.

Preturile de Transfer_impactul Noilor Reglementari

Documents

Transcript of Preturile de Transfer_impactul Noilor Reglementari