7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 1/8

Orice firma poate imprumuta bani unei altesocietati. In ce conditii se pot acorda astfel decreditari?Situatia economica a impins societatile comerciale sa-si caute sursede finantare in afara sistemului bancar, astfel ca au inceput saapeleze la imprumuturile de la alte societati. In teorie, oricaresocietate poate imprumuta oricare alta societate, totusi, pentru aeficientiza aceste operatiuni si pentru a respecta prevederile dinCodul fiscal si din Codul civil, societatile trebuie sa fie atente la maimulte prevederi legale.

Program de facturare cu export de date in Ciel si Saga. Contabilul nu mai reintroduce toate

facturile emise ! Testeaza gratuit!

Autor  Alina Botezatu10 Decembrie 01!1 comentarii "rinteaz# articol

•

• Comenteaz#  1

• "rinteaz# articol

•  $napoi la articol

%In contextul economic actual, multe societati acorda atentie prioritara modalitatilor incare isi asigura finantarea, profitul contabil scriptic nefiind de foarte mare ajutor incazul in care societatea se confrunta cu o criza de lichiditati - fara disponibilitati nu pot fi platiti nici furnizorii, nici salariatii, nici actionarii si nici darile catre stat. Putemdistinge intre societatile care contracteaza imprumuturi in scopul realizarii deinvestitii , spre exemplu in scopul crearii unei noi linii de afaceri, si cele care sefinanteaza in vederea sustinerii activitatii operationale curente. In ultimii ani,multe societati au recurs la finantari pentru a sustine cheltuielile curente ale activitatiieconomice, situatie in care plus valoarea oferita de suma imprumutata nu permiteaacoperirea unei dobanzi practicate de o institutie bancara sau, dupa caz, de una

nebancara. In plus, din punct de vedere formal, societatile care contracteazaimprumuturi inter-companie se supun unor formalitati substantial, mai reduse,fata de cele care apeleaza la institutiile bancare%, spune pentru Avocat&et.ro Anca'rigore, consultant fiscal la Dobrinescu Dobrev. 

Oricare societate poate imprumuta oricare societate

Dinu "etre, partener la casa de avocatura Cunescu, Balaciu si Asociatii, sustine si elca, in practica, cel mai frecent, societatile apeleaza la imprumuturi de la altesocietati afiliate, din acelasi grup, in principal pentru finantarea(sustinereabusinessului desfasurat, deoarece un astfel de imprumut reprezinta un instrument

mult mai practic si mai facil de obtinut in comparatie cu un credit bancar ce

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 2/8

implica, pe langa costuri suplimentare, si o anumita birocratie din partea bancilorcare, de cele mai multe ori, este e)cesiva. %Nu exista o limitare de nicio natura cu privire la tipul de societati care pot acordaimprumuturi ori primi imprumuturi , astfel incat orice societate, cu raspundere

limitata, pe actiuni etc., este in masura a fi parte la o astfel de operatiune, atatavreme cat este legal constituita%, completeaza Dinu "etre. "e aceeasi idee, Andrei *alamba, avocat colaborator la Dobrinescu Dobrev, spune calegea nu stabileste in mod limitativ categoriile de societati care pot inc+eia contractede imprumut, insa, in functie de relatia concreta dintre societatea imprumutata sicea imprumutatoare, trebuie luate in calcul urmatoarele

• dispozitiile art. 1 din /egea nr. !1(10 a societatilor interzic acordarea de

imprumuturi catre societati comerciale controlate de administrator, inconsiderarea specificitatii mandatului acordat acestuia si, din acelasi motiv,

sunt interzise si operatiunile care au efecte ec+ivalente creditarii, precumacordarea de avantae financiare, garantarea unor obligatii aleadministratorilor sau cumpararea unor creante ale tertilor asupra acestora2

• in cazul imprumuturilor acordate intre societati afiliate, practica administrativa

ne arata ca organul fiscal poate interveni prin austarea dobanzilor aplicate inscopul austarii masei impozabile raportat la pretul de piata practicat pentruastfel de tranzactii.

u exista conditii speciale de finantare intre firme

  Andrei *alamba precizeaza, ca regula generala, ca legislatia in vigoare nu impuneconditii speciale pentru ca o societate sa acorde ocazional imprumuturi catre altesocietati si, prin urmare, nu va fi necesara in astfel de situatii ca, in prealabil,imprumutatoarea sa isi inscrie ca obiect de actiitatea separat creditarea. %In acest sens, achiesam opiniei conform careia efectuarea in mod accidental si cutitlul neprofesional de operatiuni de creditare de catre o societate comerciala nuconstituie o incalcare a scopului statutar si a principiului specialitatii capacitatii defolosinta, asa cum este el conturat in materia societatilor comerciale [Revista Dreptulnr. !"#$$, %aria Dumitru, &Discutii privind legalitatea imprumuturilor creditarilor intre

societatile comerciale', p. (). De asemenea, conform art. * alin. +" din egea nr.(*!"##( +n.a. - privind institutiile financiare nebancare, vor fi incadrate ca activitatide creditare cele desfasurate cu titlu profesional si care, pe de o parte, reprezintao activitate economica de sine statatoare si orientata spre obtinerea devenituri cu caracter regulat si, pe de alta parte, sunt supravegheate de structuriinterne specializate in domeniul creditarii  care gestioneaza si analizeaza acesteactivitati in mod distinct. um nici in cazul institutiilor financiare nebancare, organulde supraveghere nu va considera ca exercita o activitatea de creditare in lipsaindeplinirii conditiilor de mai sus, cu atat mai mult, nu  se cuvine a fi considerat unact de creditare un imprumut ocazional acordat de o societate cu un alt obiectde activitate%, detaliaza Andrei *alamba. 

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 3/8

"e de alta parte, Dinu "etre spune ca, pentru a putea acorda imprumuturi, inprincipal, o societate trebuie sa aibe cuprins in obiectul de actiitate, si autorizat inmod corespunzator, efectuarea de actiitati de creditare, cod CA" #$%& 3 alteactivitati de creditare.

%u toate acestea, pentru a nu intra sub incidenta actelor normative cu aplicabilitatein domeniul activitatilor financiar-bancare emise de /anca 0ationala a Romaniei,societatea care acorda imprumutul va trebui sa dovedeasca necesitatea,oportunitatea si eficienta unei astfel de operatiuni de creditare, cum estecazul societatilor afiliate, respectiv cand imprumutul este acordat de o societate&mama' societatii &fiica'%, subliniaza Dinu "etre. "artenerul de la Cunescu, Balaciu si Asociatii mai spune ca, din punct de vedere alnormelor legale incidente, acordarea de imprumuturi in afara creditului bancar seintemeiaza, in prezent, pe dispozitiile art. 145 din oul Cod Ciil, care stipuleaza laalin. 67 faptul ca, atunci cand o persoana acorda un imprumut fara a o face cu titlu

profesional, nu ii sunt aplicabile dispozitiile legale privind institutiile de credit siinstitutiile financiare nebancare, coroborate cu dispozitiile art. 4 alin. 617 din 89'(00: privind institutiile de credit si adecvarea capitalului, care nuinstituie restrictii e)prese in ceea ce priveste acordarea de imprumuturi, ci doaractiitatea de atragere de depozite, care, in trecut, pana la intrarea in vigoare anoului Cod Civil, astfel de imprumuturi aveau ca fundament legal dispozitiile art. 100din egea nr. ((!$((( privind unele masuri pentru accelerarea reformei economice.

%%ai precizam si faptul ca, din punctul de vedere al /0R, atata vreme catoperatiunea de imprumut are caracter ocazional si nu are ca sursa fondurirambursabile atrase de la public, ea poate fi realizata in mod liber, nefiind supusa inniciun fel reglementarilor speciale in materie%, adauga Dinu "etre. 

Cas' poolling(ul este folosit de grupuri  Anca 'rigore mentioneaza ca marile grupuri au recurs la diverse variante optimeoperational, cum ar fi, de e)emplu, companiile cu rol de finantare sauangaamentele de tipul %cas' pooling% 6n.a. - utilizarea resurselor financiaredisponibile la nivelul unor companii din grup pentru a acoperi necesarul de resursefinanciare al altor companii membre a aceluiasi grup7, ambele structuri fiind folosite inscopul optimizarii trezoreriei la nielul grupului.

 %In mod simplist, compania cu rol de finantare obtine finantare in numele grupului,beneficiind de o bonitate crescuta fata de cea individuala a fiecarei companii din grupsi apoi aloca fonduri entitatilor din grup, in functie de necesitatile fiecareia dintre ele.Pe de alta parte, aranjamentele de tipul &cash pooling' sunt folosite in scopuloptimizarii fluxurilor de numerar intre entitatile dintr-un grup, fiind utilizate atat pentrudecontari, cat si imprumuturi intre membrii grupului, prin alocarea automata afondurilor disponibile la nivelul unei entitati catre entitati care inregistreaza un deficit %,detaliaza Anca 'rigore.

 Andrei *alamba spune ca, in functie de modalitatea de finantare aleasa, partile

inc+eie fie un contract clasic de imprumut, fie un aranament multi-parte de tipul%cas+ pooling% .

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 4/8

 Dinu "etre adauga ca, pentru a putea realiza un imprumut si, implict, pentru a-l ustifica in mod corespunzator, societatile trebuie sa inc+eie un contract deimprumut in care sa se precizeze durata pentru care se acordacreditul, perioada de rambursare si daca se percepe sau nu dobanda.

  Avocatul colaborator la Dobrinescu Dobrev mai spune ca un contract de imprumuteste uncontract real, prin urmare se va considera alabil inc'eiat, dacaimprumutatul a primi suma ce face obiectul contractului, indiferent de forma incare conventia este inc+eiata. %1otusi, precizam ca vor constitui titluri executorii doar contractele incheiate in formaautentica sau prin inscris sub semnatura privata cu data certa%, subliniaza Andrei*alamba. Daniel Stiger, avocat la Cunescu, Balaciu si Asociatii, spune ca un contract de

imprumut poate fi un contract de inc+iriere, care va contine cel putin urmatoareleelemente

• identitatea partilor2

• valoarea imprumutului si moneda in care se acorda2

• cuantumul dobanzii aplicabile, dupa caz2

• perioada de acordare a imprumutului2

• durata imprumutului2

• procedura de restituire2

• garantii solicitate, daca sunt agreate de parti2

• alte clauze privind modul de finalizare a contractului.

%1otodata, mentionam si faptul ca, in ceea ce priveste obligatia de restituire,

contractul de inchiriere poate constitui titlu executoriu in masura in care este incheiatfie in forma autentica, fie sub forma unui inscris sub semnatura privata cu data certa%,subliniaza Daniel Stiger. Consultantul fiscal la Dobrinescu Dobrev adauga ca o arianta a imprumuturilorfara dobanda intre societati o reprezinta si creditul comercial acordat de furnizori. % 2vand in vedere dificultatile financiare cu care se confrunta de multe ori clientii,vorbim tot mai des in ultima vreme de termene comerciale de 90 zile sau chiar mai mari, fata de 30 zile cu cativa ani in urma%, e)plica Anca 'rigore. 

)obanda poate fi de cel mult *+- fata de dobanda legala 

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 5/8

Consultantul fiscal la Dobrinescu Dobrev considera ca, dat fiind ca nu reprezinta oe)ercitare a activitatii statutare, in cazurile de imprumut intre societati comerciale isivor gasi incidenta dispozitiile art. 4 din 8.'. 1!(011, care limiteaza dobanda la*+- din dobanda legala, sau, in lipsa unei stipulatii e)prese in conventiapartilor, imprumutatul a datora doar dobanda legala.

  Avocat la Cunescu, Balaciu si Asociatii precizeaza ca, in cazul contractului deinc'iriere, la momentul inc+eierii, partile urmeaza a conveni de comun acord siasupra nivelului dobanzii aplicabile respectivului imprumut, dar legea reglementeazaun plafon ma)im al unei astfel de dobanzi, partile nefiind in masura a agrea odobanda mai mare decat nivelul dobanzii legale plus 40;, sub sanctiunea anulariiintegrale a dobanzii ce depaseste acest prag. % 2stfel, se poate observa faptul ca partile sunt libere sa nu specifice niciodobanda aplicabila imprumutului  ce urmeaza a fi acordat. Intr-o atare situatietrebuie precizat faptul ca, din punct de vedere fiscal , acordarea de imprumuturi fara

dobanda nu  va putea fi calificata ca un act juridic cu titlu gratuit , intrucat egea nr.34$!"##* privind odul 5iscal, cu modificarile ulterioare, prevede la art. $$ alin. $ ca&la stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe in intelesul prezentului cod,autoritatile fiscale pot sa nu ia in considerare o tranzactie care nu are un scopeconomic sau pot reincadra forma unei tranzactii pentru a reflecta continutuleconomic al tranzactiei'%, e)plica Daniel Stiger. Consultantul fiscal la Dobrinescu Dobrev mai spune ca, in scopul deductibilitatiic'eltuielilor cu dobanda aferente imprumuturilor contractate de la alte entitatidecat societati bancare sau societatilor care acorda credite potrivit legii, Codulfiscal limiteaza nivelul dobanzii pentru imprumuturile contractate la nivelul B&<pentru imprumuturile in lei si la nivelul de #- pentru imprumuturile in aluta. Cheltuielile cu dobanzile peste aceste niveluri sunt nedeductibile in scopulimpozitului pe profit si nu pot fi reportate pentru perioadele fiscale viitoare. In ceea ce priveste nivelul dobanzilor, o atentie speciala trebuie acordata dobanzilor aferenteimprumuturilor contractate de la entitati afiliate, pentru ca in ceea ce priveste nivelulacestor dobanzi sunt aplicabile si prevederile legislative in ceea ce priveste preturilede transfer, preluate din iniile directoare 67D si de odul fiscal romanesc. 2stfel, dobanda practicata intre partile afiliate trebuie sa respecte principiul pretului de piata si sa convearga spre dobanda care ar fi fost agreata intre

 persoane independente pentru astfel de servicii de creditare in conditii comparabile%,e)plica Anca 'rigore. In acelasi sens, avocatul de la Cunescu, Balaciu si Asociatii completeaza ca, in ceeace priveste deductibilitatea c+eltuielilor cu dobanzile, societatea care va plati dobanziin considerarea unui imprumut trebui sa aibe in vedere dispozitiile art. ! alin. 647 dinCodul =iscal care prevad ca, in cazul imprumuturilor obtinute de la alteentitati, dobanzile deductibile sunt limitate la

• nivelul ratei dobanzii de referinta a B&<, corespunzatoare ultimei luni din

trimestru, pentru imprumuturile in lei2

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 6/8

• nivelul ratei dobanzii anuale de ;, pentru imprumuturile in valuta, acest nivel

al ratei dobanzii aplicandu-se la determinarea profitului impozabil aferentanului fiscal 00, iar nivelul ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta seactualizeaza prin +otarare a 'uvernului.

"xceptie de la prevederile de mai sus fac imprumuturile

• obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare si

organizatii similare,

• a celor care sunt garantate de stat,

•  a celor aferente imprumuturilor obtinute de la institutiile de credit romane sau

straine, institutiile financiare nebancare, de la persoanele uridice care acordacredite potrivit legii, precum si

• a celor obtinute in baza obligatiunilor admise la tranzactionare pe o piata

reglementata7.

Consultantul fiscal la Dobrinescu Dobrev precizeaza ca, conform prevederilorCodului fiscal, in cazul sericiilor de finantare intre persoane afiliate, pentrualocarea eniturilor se analizeaza, daca

• imprumutul este acordat in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului si, mai

mult decat atat, daca a fost utilizat in acest scop2

• a e)istat o sc+ema de distributie a profitului.

%onform pct. * al 0ormelor de aplicare a odului fiscal, incadrarea imprumutului inschema de distributie a profitului va fi presupusa, daca, la data acordariiimprumutului, nu se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului, spreexemplu, termenul de rambursare este de $## de ani, sau, dupa caz, contractulcontine clauze defavorabile pentru platitor, clauze la care un debitor independent nuar fi aderat %, adauga Anca 'rigore. 

Perioada de imprumut depinde de gradul de indatorare

  Andrei *alamba si Dinu "etre spun ca legea nu instituie termene intre care trebuierestituita suma imprumutata de o societate altei societati. *otusi, Andrei *alamba subliniaza ca in Codul fiscal sedistinge intre imprumuturilecontractate pe termen scurt, sub * an, sicele contractate pe termen mai mare de un an, in sensul ca numai imprumuturilecu termen de rambursare mai mare un an sunt avute in vedere in scopul determinariigradului de indatorare.

% 2stfel, in situatia in care gradul de indatorare la nivelul societatii , calculat ca

raport intre capitalul imprumutat si capitalurile proprii, este mai mare decat3, cheltuielile cu dobanzile si diferente nete de curs valutar aferente sunt

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 7/8

nedeductibile fiscal , cu posibilitatea de a fi reportate pentru perioadele fiscaleviitoare, cand gradul de indatorare va fi mai mic decat *. 8e cuvine a se precizatotusi ca, in lipsa unui termen prevazut de parti pentru restituirea imprumutului,termenul de prescriptie pentru ca imprumutatoarea sa poata pretinde cu succes de laimprumutata restituirea sumei va incepe sa curga de la data incheierii

contractului %, completeaza Andrei *alamba. 

In contabilitate, imprumutul se eidentiaza in momentulacordarii  Avocatul de la Cunescu, Balaciu si Asociatii mentioneaza ca un imprumut realizatintre doua societati nu trebuie inregistrat la nicio institutie din /omania, singuraobligatie de inregistrare fiind cea de inregistrare in contabilitate conform normelorcontabile aplicabile. 

*otusi, consultantul fiscal de la Dobrinescu Dobrev precizeaza ca, si in ceea cepriveste cerintele de raportare, este important termenul pentru care estecontractat imprumutul. % 2stfel, conform Regulamentului *$!"#$$ al /0R, persoanele juridice si fizice care auincheiate contracte cu nerezidenti pentru operatiuni valutare de capital de naturadatoriei private externe, spre exemplu imprumuturi, pe termen mediu si lung auobligatia sa notifice operatiunile respective la /0R, in termen de 30 de zile de ladata incheierii contractului %, adauga Anca 'rigore. >ai mult, consultantul fiscal de la Dobrinescu Dobrev spune ca, din punct de vedere

contabil, acest imprumut se eidentiaza la momentul acordarii, atat incontabilitatea creditorului, prin recunoasterea unei creante si iesirea de numerar, catsi in contabilitatea debitorului, prin recunoasterea unei datorii, fie pe termen scurt, fiepe termen lung, si a unei intrari de numerar.

%De asemenea, pe masura derularii contractului de finantare, fiecare parte varecunoaste cheltuielile, respectiv veniturile din dobanzi precum si orice diferente decurs aferente, in cazul imprumuturilor denominate in valuta. a momentul rambursarii imprumutului, creditorul va recunoaste incasarea sumei de la debitor si va stinge cuaceasta ocazie creanta asupra debitorului, in timp ce debitorul va evidentia platasumei catre creditor si va stinge datoria catre acesta din urma%, completeaza Anca

'rigore.  Avocatul de la Cunescu, Balaciu si Asociatii detaliza ca inregistrarile contabileaferente imprumutului se vor face astfel A. Daca cele doua societati sunt afiliate

• I. "entru societatea care primeste imprumutul

o 1. "rimirea sumelor conform contractului inc+eiat intre entitatile

afiliate 411 %Conturi la banci in lei% ? 411 %Decontari intre entitatile

afiliate%2

7/23/2019 Orice Firma Poate Imprumuta Bani Unei Alte Societati

http://slidepdf.com/reader/full/orice-firma-poate-imprumuta-bani-unei-alte-societati 8/8

o . Inregistrarea dobanzilor de platit ::: %C+eltuieli privind dobanzile% ?

415 %Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate%2

o !. Ac+itarea imprumutului si a dobanzii

; ? 411 %Conturi la banci in lei%,

411 %Decontari intre entitatile afiliate%,

415 %Dobanzi aferente decontarilor intre entitatile afiliate%2

• II. "entru societatea care acorda imprumutul

o 411 %Decontari intre entitatile afiliate% ? 411 %Conturi la banci in lei%2

o  Ac+itarea imprumutului si a dobanzii

411 %Conturi la banci in lei% ? ;,

411 %Decontari intre entitatile afiliate%,

@:: %enituri din dobanzi%.

B. Cele doua societati nu sunt afiliate, iar acordarea imprumutului arecaracter intamplator , fara dobanda. Inregistrari contabile

• 1. "lata imprumutului de catre sociatatea care acorda

imprumutul :1 %Debitori diversi% ? 411 %Conturi curente la banci%,

• . "rimirea imprumutului de catre societatea care primeste imprumutul 411

%Conturi curente la banci% ? : %Creditori diversi%.