ORDONANA Nr. 3 din 27 iulie 1992 *** Republicatprivind taxa pe valoarea adugatEMITENT: GUVERNULPUBLICAT N: MONITORUL OFICIAL NR. 288 din 12 decembrie 1995

*) Republicat n temeiul art. IV din Ordonana Guvernului nr. 22 din 11 august 1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 190 din 21 august 1995, aprobat i modificat prin Legea nr. 100 din 16 noiembrie 1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 270 din 21 noiembrie 1995, cu actualizarea i numerotarea corespunztoare a textului. Ordonana Guvernului nr. 3/1992 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 200 din 17 august 1992, aprobat i modificat prin Legea nr. 130 din 29 decembrie 1992, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 338 din 30 decembrie 1992, i a mai fost modificat prin Ordonana de urgen a Guvernului nr. 1/1993, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 214 din 31 august 1993, prin Ordonana Guvernului nr. 6/1994, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 19 din 25 ianuarie 1994, Ordonana Guvernului nr. 33/1994, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 217 din 16 august 1994, aprobat i modificat prin Legea nr. 123 din 9 decembrie 1994, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 346 din 14 decembrie 1994, prin Ordonana Guvernului nr. 9/1995 publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 20 din 31 ianuarie 1995, aprobat prin Legea nr. 46 din 30 mai 1995, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 109 din 1 iunie 1995, precum i prin Ordonana Guvernului nr. 22/1995 sus-citat, i a mai fost republicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 3 din 11 ianuarie 1995.

CAP. 1 Dispoziii generale

ART. 1 Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect, care se stabilete asupra operaiunilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Valoarea adugat, n sensul prezentei ordonane, este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic. Taxa se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului de stat.

CAP. 2 Sfera de aplicare

Subcapitolul I Operaiuni impozabile ART. 2 n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile cu plat, precum i cele asimilate acestora, potrivit prezentei ordonane, efectuate de o manier independent de ctre persoane fizice sau juridice, privind: a) livrri de bunuri mobile i prestri de servicii efectuate n cadrul exercitrii activitii profesionale; b) transferul proprietii bunurilor imobiliare ntre agenii economici, precum i ntre acetia i instituii publice sau persoane fizice; c) importul de bunuri i servicii. Sunt asimilate cu livrrile de bunuri i prestrile de servicii, n sensul prezentei ordonane, i urmtoarele operaiuni: 2.1. vnzarea cu plata n rate sau nchirierea unor bunuri pe baza unui contract, cu clauza trecerii proprietii asupra bunurilor respective dup plata ultimei rate sau la o anumit dat; 2.2. preluarea de ctre agentul economic a unor bunuri n vederea folosirii, sub orice form, n scop personal sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit. Acelai regim se aplic i prestrilor de servicii. Se excepteaz de la prevederile de mai sus bunurile i serviciile acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor prevzute prin lege. Operaiunile privind schimbul de bunuri au efectul a dou livrri separate. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaiune se consider o livrare separat, fiind impozitat distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct spre beneficiarul final. ART. 3 Nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat operaiunile privind livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat, efectuate de: a) asociaiile fr scop lucrativ, pentru activitile avnd caracter social-filantropic; b) organizaiile care desfoar activiti de natur religioas, politic sau civic; c) organizaiile sindicale, pentru activitile legate direct de aprarea colectiv a intereselor materiale i morale ale membrilor lor; d) instituiile publice, pentru activitile lor administrative, sociale, educative, de aprare, ordine public, sigurana statului, culturale i sportive. Persoanele juridice de mai sus sunt supuse taxei pe valoarea adugat, pentru operaiunile efectuate n mod sistematic, direct sau prin uniti subordonate, pentru obinerea de profit.

Subcapitolul II Teritorialitatea ART. 4 Sunt supuse taxei pe valoarea adugat operaiunile referitoare la transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor situate pe teritoriul Romniei. Bunurile provenite din import sunt impozabile n Romnia la intrarea acestora n ar i la nregistrarea declaraiei vamale. Prestrile de servicii sunt impozabile atunci cnd sunt utilizate n Romnia, indiferent de locul unde este situat sediul sau domiciliul prestatorului.

Subcapitolul III Reguli de impozitare ART. 5 Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se mpart, din punct de vedere al regulilor de impozitare dup cum urmeaz: a) operaiuni impozabile obligatoriu, la care se aplic cota stabilit prin prezenta ordonan. Pentru aceste operaiuni, taxa se calculeaz asupra sumelor obinute din vnzri de bunuri sau prestri de servicii, la fiecare stadiu al circuitului economic, pn la consumatorul final inclusiv. Din taxa facturat corespunztor sumelor reprezentnd contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate se scade taxa aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile; b) operaiuni la care se aplic cota zero. La aceste operaiuni, furnizorii sau prestatorii de servicii au dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilor impozabile; c) operaiuni scutite de plata taxei pe valoarea adugat. Aceste operaiuni sunt reglementate prin lege i nu se admite extinderea lor prin analogie, iar furnizorii sau prestatorii de servicii nu au dreptul la deducerea taxei aferente intrrilor destinate realizrii produselor sau serviciilor scutite de tax, dac prin lege nu se prevede altfel. Livrrile de utilaje i echipamente, precum i prestrile de servicii, legate nemijlocit de activitile din domeniul explorrii i exploatrii zcmintelor de petrol i gaze, realizate de investitori strini n baza Legii nr. 66/1992, se vor efectua cu scutire de taxa pe valoarea adugat, iar furnizorii i prestatorii vor deduce taxa pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i servicii destinate activitilor de mai sus. Regimul prevzut la alineatul precedent se aplic i livrrilor de utilaje i echipamente, precum i prestrilor de servicii aferente obiectivului de investiii "Dezvoltarea i modernizarea Aeroportului Internaional Bucureti-Otopeni".

Subcapitolul IV Operaiuni scutite ART. 6 Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat urmtoarele operaiuni: A. Livrrile de bunuri i prestrile de servicii rezultate din activitatea specific autorizat, efectuate n ar de: a) unitile sanitare i de asisten social: spitale, sanatorii, policlinici, dispensare, cmine de btrni i de pensionari, case de copii i altele, autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social; unitile autorizate s desfoare activiti sanitare i de asisten social n staiuni balneoclimaterice; serviciile de cazare, mas i tratament prestate cumulat de ageni economici autorizai care i desfoar activitatea n staiuni balneoclimaterice i a cror contravaloare este decontat pe baz de bilete de tratament; b) unitile de tiin i nvmnt, de cultur i sport, n cadrul nvmntului general, liceal, superior; colile profesionale, complementare, de meserii sau postliceale; colile de maitri; centrele de perfecionare a pregtirii profesionale; nvmntul postuniversitar, precum i de persoanele fizice care dau lecii particulare legate de aceste forme de nvmnt; grdiniele, taberele de copii i tineret, precum i unitile de nvmnt cu scop social. Sunt scutite, de asemenea, unitile de cercetare tiinific i dezvoltare tehnologic pentru programele naionale de cercetare-dezvoltare, inclusiv cercetarea fundamental, din domeniul tehnic, de prospeciuni i lucrri geologice de cercetare pentru descoperiri de zcminte noi, finanate din fonduri publice; c) persoanele fizice care presteaz munc la domiciliu, ale cror venituri sunt asimilate salariilor; d) liber-profesionitii autorizai care i desfoar activitatea individual; e) gospodriile agricole individuale i asociaiile de tip privat ale acestora; f) organizaiile de nevztori, asociaiile persoanelor handicapate i unitile economice n care i desfoar activitatea, potrivit legii, membrii acestora; g) cantinele organizate pe lng unitile de nvmnt, ageni economici i sociali, instituiile publice, pentru vnzrile de preparate culinare proprii ctre personalul care i desfoar activitatea n unitile respective, cu excepia celor care funcioneaz cu regim de alimentaie public; h) 1. casele de economii, fondurile de plasament, casele de ajutor reciproc, cooperativele de credit i alte societi de credit, casele de schimb valutar; h) 2. societile comerciale pe aciuni de intermediere de valori mobiliare, cum sunt: aciunile, obligaiunile, titlurile i nscrisurile de stat, precum i alte instrumente financiare derivate; h) 3. alte persoane juridice autorizate s efectueze operaiuni financiare sau cu instrumente financiare; h) 4. societile de asigurare i/sau reasigurare, inclusiv cele de intermediere n astfel de activiti; h) 5. regiile autonome: "Loteria Naional", "Monitorul Oficial", "Imprimeria Bncii Naionale a Romniei", "Imprimeria Naional"; i) sunt, de asemenea, scutite: i) 1. lucrrile de construcii, amenajri, reparaii i ntreinere executate pentru cimitire, monumente comemorative ale combatanilor, eroilor, victimelor de rzboi i ale Revoluiei din decembrie 1989, inclusiv livrarea unor obiecte de uz funerar; i) 2. ncasrile din taxele de intrare la castele, muzee, trguri i expoziii, grdini zoologice i botanice, biblioteci; i) 3. activitile de tiprire i vnzare a timbrelor la valoarea declarat; i) 4. vnzrile de opere de art originale, efectuate de autori; i) 5. operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole, a impozitului pe veniturile din activitatea de taximetrie, a taxelor pentru acordarea licenelor n vederea practicrii jocurilor de noroc. Operaiunile prevzute la alineatul de mai sus, neimpozitate potrivit actelor normative care le reglementeaz, cu excepiile prevzute de acestea, sunt supuse taxei pe valoarea adugat conform prevederilor prezentei ordonane; i) 6. editarea, tiprirea i vnzarea de ziare, cu exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent hrtiei de ziar, cumprat din ar i din import, exclusiv activitile cu caracter de reclam i publicitate; editarea, tiprirea i vnzarea de cri i reviste, exclusiv activitile cu caracter de reclam i publicitate; realizarea i difuzarea programelor de radio i televiziune, cu excepia celor cu caracter de reclam i publicitate; editarea, tiprirea i difuzarea de cupoane nominative de privatizare; producia de medalii, insigne i monede; i) 7. arendrile de pmnt i nchirierile de cldiri i utilaje de ntrebuinare agricol; i) 8. vnzarea de produse reziduale rezultate din activitatea industrial, de materiale recuperate din casri de bunuri mobile i imobile, de materiale colectate de la populaie, destinate utilizrii n scop productiv, precum i prestrile de servicii legate de operaiunile de mai sus, cum sunt cele privind: sortarea, presarea, balotarea, manipularea, depozitarea, transportul etc. Agenii economici care efectueaz operaiunile menionate mai sus vor deduce taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor aprovizionate, destinate realizrii operaiunilor respective; i) 9. vnzrile de terenuri, cu excepia celor destinate construciilor, a terenurilor din intravilan, inclusiv cele aferente localitilor urbane i rurale pe care sunt amplasate construciile sau alte amenajri ale localitilor; i) 10. aportul de bunuri i servicii la capitalul social al societilor comerciale; i) 11. produsele i serviciile prevzute n anex. Agenii economici care produc i comercializeaz pine, gru i orz vor deduce taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor aprovizionate, destinate realizrii acestor produse; i) 12. activitile agenilor economici, precum i cele care ndeplinesc condiiile unei activiti economice desfurate de asociaiile, organizaiile, instituiile publice i alte persoane juridice prevzute la art. 3 din prezenta ordonan, cu o cifr de afaceri declarat organului fiscal competent sau, dup caz, realizat, de pn la 50 milioane lei anual. n situaia realizrii unei cifre de afaceri superioare plafonului de mai sus, agenii economici i celelalte persoane juridice prevzute la alineatul precedent devin pltitoare de tax pe valoarea adugat n condiii i la termene stabilite prin hotrre a Guvernului. Dup nscrierea ca pltitori de tax pe valoarea adugat agenii economici i celelalte persoane juridice nu mai beneficiaz de scutire chiar dac ulterior realizeaz o cifr de afaceri inferioar plafonului de mai sus. Agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat, care n anul 1994 au realizat o cifr de afaceri de pn la 50 milioane lei, pot fi scoi din eviden ca pltitori de tax pe valoarea adugat, pe baz de cerere depus la organele fiscale teritoriale pn cel mai trziu la 31 martie 1995. B. Operaiuni de import: a) bunurile de import care, prin lege sau prin hotrri ale Guvernului, sunt scutite de taxe vamale; b) mainile, utilajele, instalaiile, echipamentele i mijloacele de transport din import necesare investiiilor, constituite ca aport n natur sau achiziionate din aportul n numerar al investitorilor strini la capitalul social ori la majorarea acestuia; c) mrfurile importate i comercializate n regim de duty-free, precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora; d) bunurile introduse n ar fr plata taxelor vamale, potrivit regimului vamal aplicabil persoanelor fizice; e) bunurile i serviciile din import provenite sau finanate direct din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale, precum i de organizaii nonprofit i de caritate, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor; f) importul de aur al Bncii Naionale a Romniei; g) reparaiile i transformrile la nave i aeronave romneti n strintate; h) aeronavele civile i produsele prevzute n nomenclatorul la Tariful vamal de import al Romniei, provenite din rile semnatare ale Acordului privind comerul cu aeronave civile; i) bunurile din import similare bunurilor din ar scutite de taxa pe valoarea adugat conform art. 6 lit. A.i) 6 i i) 11; j) mainile, utilajele i echipamentele destinate retehnologizrii activitii Regiei Autonome "Monitorul Oficial", precum i materiile prime i materialele specifice acestora, pe baz de cerere aprobat de Ministerul Finanelor; k) mijloacele de transport, mrfurile i alte bunuri provenite din strintate, care se introduc direct n zonele libere conform art. 13 din Legea nr. 84/1992 privind regimul zonelor libere; l) bunurile din import destinate editrii i tipririi cupoanelor nominative de privatizare.

Subcapitolul V Operaiuni impozabile prin opiune ART. 7 Agenii economici, precum i unitile economice din cadrul altor persoane juridice care efectueaz operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat pot opta pentru plata acestei taxe, pentru ntreaga activitate sau numai pentru o parte a acesteia. Aprobarea se d de ctre Ministerul Finanelor prin organele sale fiscale i se refer la ansamblul normelor privind taxa pe valoarea adugat, iar aplicarea se face ncepnd cu luna urmtoare datei aprobrii.

Subcapitolul VI Pltitorii taxei pe valoarea adugat ART. 8 Taxa pe valoarea adugat se pltete de ctre persoanele fizice sau juridice care efectueaz, de o manier independent, n mod obinuit sau ocazional, una sau mai multe operaiuni impozabile prevzute de prezenta ordonan. Pentru bunurile din import, taxa pe valoarea adugat se pltete de ctre persoanele fizice sau juridice importatoare, direct sau prin intermediari. Pentru bunurile din import nchiriate, precum i pentru operaiunile de publicitate, consulting, studii i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, de brevete, de licene, de mrci de fabric i de comer sau alte drepturi similare, efectuate de un prestator cu sediul sau cu domiciliul n strintate i folosite de beneficiari cu sediul sau cu domiciliul n Romnia, taxa se pltete de ctre beneficiari. n situaia n care persoana care realizeaz operaiuni impozabile nu are sediul sau domiciliul stabil n Romnia, este obligat s desemneze un reprezentant fiscal domiciliat n Romnia, care se angajeaz s ndeplineasc obligaiile ce-i revin conform prevederilor prezentei ordonane. ART. 9 Agentul economic care nscrie taxa pe valoarea adugat pe o factur sau pe un document legal aprobat este obligat s achite suma respectiv la bugetul de stat, chiar dac operaiunea n cauz nu este impozabil potrivit prezentei ordonane.

CAP. 3 Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat

ART. 10 Obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere la data efecturii livrrii de bunuri mobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare i prestrii serviciilor. n cazul livrrii pariale sau executrii pariale de servicii, obligaia de plat se determin corespunztor valorii bunurilor livrate sau a serviciilor prestate. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii cu plata n rate, precum i pentru cele care dau natere la decontri sau ncasri succesive, faptul generator intervine la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau, dup caz, la data prevzut pentru plata ratelor. ART. 11 Pentru operaiunile prevzute mai jos, obligaia plii taxei pe valoarea adugat ia natere la: a) data nregistrrii declaraiei vamale, n cazul importurilor de bunuri, sau la data recepiei de ctre beneficiari, pentru serviciile din import; b) data vnzrii bunurilor ctre beneficiari, n cazul operaiunilor efectuate prin intermediari sau consignaie; c) data emiterii documentelor n care se consemneaz preluarea unor bunuri achiziionate sau fabricate de agentul economic, n vederea folosirii, sub orice form, sau pentru a fi puse la dispoziia altor persoane fizice sau juridice n mod gratuit; d) data documentelor prin care se confirm prestarea de ctre agenii economici a unor servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice; e) data colectrii monedelor din main pentru mrfurile vndute prin maini automate. ART. 12 Exigibilitatea taxei pe valoarea adugat este dreptul organului fiscal de a pretinde pltitorului, la o anumit dat, plata taxei datorate bugetului de stat. Exigibilitatea ia natere, de regul, n momentul efecturii livrrii bunurilor mobile, transferului proprietii bunurilor imobiliare sau prestrii serviciilor. Prin derogare de la prevederile alineatului precedent, exigibilitatea poate fi anticipat sau ulterioar faptului generator, n condiii stabilite prin hotrre a Guvernului. Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, care se efectueaz continuu, precum i pentru cele la care se ncaseaz, de regul, avansuri, exigibilitatea intervine la data stabilirii debitului clientului pe baz de factur sau alt document legal, pe baz de cerere aprobat de organele fiscale la care agenii economici sunt nregistrai ca pltitori de tax pe valoarea adugat. Antreprenorii de lucrri imobiliare pot s opteze pentru plata taxei pe valoarea adugat la efectuarea livrrilor, n condiii aprobate prin hotrre a Guvernului.

CAP. 4 Baza de impozitare

ART. 13 Baza de impozitare reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, exclusiv taxa pe valoarea adugat. Baza de impozitare este determinat de: a) preurile negociate ntre vnztor i cumprtor, precum i alte cheltuieli datorate de cumprtor pentru livrrile de bunuri i care nu au fost cuprinse n pre. Aceste preuri cuprind i accizele stabilite potrivit normelor legale; b) tarifele negociate pentru prestrile de servicii; c) suma rezultat din aplicarea cotei de comision sau suma convenit ntre parteneri, pentru operaiunile de intermediere; d) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile bunurilor executate de agenii economici pentru folosina proprie ori predate sub diferite forme angajailor sau altor persoane; e) valoarea n vam, determinat potrivit legii, la care se adaug taxa vamal, alte taxe i accizele datorate pentru bunurile i serviciile din import; f) preurile de pia sau, n lipsa acestora, costurile aferente serviciilor prestate pentru folosina proprie de un agent economic sau cu titlu gratuit pentru alte persoane fizice sau juridice; g) preurile vnzrilor efectuate din depozitele vmii sau stabilite prin licitaie. ART. 14 Nu se cuprind n baza de impozitare urmtoarele: a) remizele i alte reduceri de pre acordate de ctre furnizor direct clientului, inclusiv cele date dup facturarea bunurilor sau a serviciilor; bunurile acordate de ctre furnizori clienilor n vederea stimulrii vnzrilor, n condiiile prevzute n contractele ncheiate; b) penalizrile pentru nendeplinirea total sau parial a obligaiilor contractuale; c) dobnzile percepute pentru plile cu ntrziere, pentru vnzri cu plata n rate sau la termene de peste 90 de zile; d) sumele achitate de furnizor sau prestator n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; e) ambalajele care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare; f) sumele ncasate de la bugetul de stat de ctre agenii economici nregistrai la organele fiscale ca pltitori de tax pe valoarea adugat i care sunt destinate finanrii investiiilor, acoperirii diferenelor de pre i de tarif, finanrii stocurilor de produse cu destinaie special. ART. 15 n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, preurile sau alte elemente cuprinse n facturi sau n documente similare, suma impozabil va fi redus corespunztor. n acelai mod se procedeaz i n situaia n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa.

CAP. 5 Cotele de impozitare

ART. 16 Taxa pe valoarea adugat se calculeaz prin aplicarea cotei stabilite de prezenta ordonan asupra bazei de impozitare determinate n condiiile art. 13. ART. 17 n Romnia se aplic urmtoarele cote: A. Cota de 18% pentru operaiunile privind livrrile de bunuri, transferurile imobiliare i prestrile de servicii, din ar i din import, cu excepia celor prevzute la lit. B i C. B. Cota redus de 9% pentru: a) carne de animale i psri domestice, inclusiv organe i mruntaie, vndute n stare proaspt, ca produse i conserve; b) pete i produse din pete, inclusiv semiconserve i conserve, exclusiv icre; c) lapte, lapte praf i produse lactate; d) uleiuri i grsimi comestibile; e) medicamente de uz uman i veterinar, substane farmaceutice, plante medicinale, aparatur de tehnic medical i alte bunuri destinate exclusiv utilizrii n scopuri medicale, chirurgicale, dentare sau veterinare. Aplicarea cotei reduse se va face ncepnd cu data de 1 ianuarie 1995, dat de la care se va modifica corespunztor Lista produselor i serviciilor scutite de plata taxei pe valoarea adugat, conform anexei. Cota redus de 9% se aplic de agenii economici productori, importatori i de cei care comercializeaz produsele de mai sus, cu excepia agenilor economici din reeaua de alimentaie public i a celor care practic adaosul comercial de alimentaie public. ncepnd cu data de 1 septembrie 1995 cota de 9% se aplic i pentru: 1. animale vii din speciile: bovine, porcine, ovine i caprine; 2. psri vii din specii domestice; 3. lucrri agricole i de mbuntiri funciare; 4. ngrminte chimice i minerale, insecticide, fungicide i ierbicide; 5. legume i fructe proaspete.*)------------------ *) n cazul acestor produse, cota de 9% se aplic ncepnd cu data de 21 noiembrie 1995, conform prevederilor Legii nr. 100/1995.

C. Cota zero pentru: a) exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul bunurilor, efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia; b) prestrile de servicii efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia, contractate cu beneficiari din strintate; c) transportul internaional de persoane n i din strintate, efectuat de agenii economici autorizai cu sediul n Romnia; d) bunurile i serviciile n favoarea direct a misiunilor diplomatice, a oficiilor consulare i a reprezentanelor internaionale interguvernamentale acreditate n Romnia, precum i a personalului acestora, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor pe baz de reciprocitate; e) bunurile cumprate din expoziiile organizate n Romnia, precum i din reeaua comercial, expediate sau transportate n strintate de ctre cumprtorul care nu are domiciliul sau sediul n Romnia, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor; f) bunurile i serviciile destinate realizrii unor obiective pe teritoriul Romniei cu finanare direct asigurat din ajutoare sau mprumuturi nerambursabile acordate de guverne strine, de organisme internaionale, precum i de organizaii nonprofit i de caritate, n condiiile stabilite de Ministerul Finanelor; g) materialele, accesoriile i alte bunuri care sunt introduse din teritoriul vamal al Romniei n zonele libere cu ndeplinirea formalitilor de export.

CAP. 6 Regimul deducerilor

ART. 18 Pltitorii de tax pe valoarea adugat au dreptul la deducerea taxei aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii de: a) operaiuni supuse taxei pe valoarea adugat conform art. 17 din prezenta ordonan; b) bunuri i servicii scutite de taxa pentru care, prin lege, se prevede n mod expres exercitarea dreptului de deducere; c) aciuni de sponsorizare, reclam i publicitate, precum i pentru alte aciuni prevzute n legi, cu respectarea plafoanelor i destinaiilor prevzute n acestea. Taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat se stabilete ca diferen ntre valoarea taxei facturate pentru bunurile livrate i serviciile prestate i a taxei aferente intrrilor, dedus potrivit prevederilor de mai sus. Diferena de tax n plus sau n minus se regularizeaz, n condiiile prezentei ordonane, pe baz de deconturi ale pltitorilor. ART. 19 Pentru efectuarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent intrrilor, agenii economici sunt obligai: a) s justifice, prin documente legal ntocmite, cuantumul taxei; b) s justifice c bunurile n cauz sunt destinate pentru nevoile firmei i sunt proprietatea acesteia. Dreptul de deducere privete numai taxa ce este nscris ntr-o factur sau n alt document legal care se refer la bunuri sau servicii destinate pentru realizarea operaiunilor prevzute la art. 18 din prezenta ordonan. ART. 20 Agenii economici care folosesc, pentru nevoile firmei, bunuri i servicii achiziionate, au dreptul s deduc integral taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, numai dac sunt destinate realizrii operaiunilor prevzute la art. 18 din prezenta ordonan. n situaia n care realizeaz att operaiuni prevzute la art. 18 din prezenta ordonan, ct i alte operaiuni scutite de plata taxei pe valoarea adugat, dreptul de deducere se determin n raport cu participarea bunurilor sau serviciilor respective la realizarea operaiunilor prevzute la art. 18 din prezenta ordonan. ART. 21 Dreptul de deducere se exercit pe dou ci: a) prin reinerea din suma reprezentnd taxa pe valoarea adugat, pentru livrrile de bunuri sau serviciile prestate, a taxei aferente intrrilor; b) prin rambursarea de ctre organul fiscal a sumei reprezentnd diferena dintre taxa aferent intrrilor i taxa facturat de agentul economic pentru livrrile de bunuri sau serviciile prestate. ART. 22 Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii, deducerea prevzut la art. 21 lit. a) se face lunar. ART. 23 Rambursarea diferenei de tax, prevzut la art. 21 lit. b), se efectueaz la cerere, pe baza documentaiei stabilite de Ministerul Finanelor i a verificrilor efectuate de ctre organele fiscale teritoriale, la termenele stabilite prin hotrre a Guvernului, difereniate n funcie de natura operaiunilor i de suma minim de rambursat. ART. 24 Prin hotrre a Guvernului se pot stabili cazurile i condiiile n care, pentru anumite rambursri ale taxei pe valoarea adugat, Ministerul Finanelor poate cere garanii personale sau solidare pentru eventuale sume incorect rambursate.

CAP. 7 Obligaiile pltitorilor

ART. 25 Pltitorii de tax pe valoarea adugat au urmtoarele obligaii: A. Cu privire la nregistrarea la organele fiscale: a) s depun sub semntura persoanelor autorizate, la organul fiscal competent, o declaraie de nregistrare conform modelului aprobat de Ministerul Finanelor, n termen de 15 zile de la data nceperii activitii sau a modificrii condiiilor de exercitare a acesteia. Agenii economici care devin pltitori de tax pe valoarea adugat, ca urmare a depirii plafonului de venit prevzut la art. 6 din prezenta ordonan, depun declaraia de nregistrare pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care au realizat depirea; b) s solicite organului fiscal scoaterea din eviden ca pltitor de tax, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului legal n care se consemneaz situaia respectiv. B. Cu privire la ntocmirea documentelor: a) s consemneze livrrile de bunuri i prestrile de servicii n facturi sau n documente legal aprobate i s completeze toate datele prevzute de acestea. Pentru livrri sau prestri cu valoarea taxei pe valoarea adugat mai mare de 2 milioane lei, la documentele de mai sus se anexeaz i copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat. Taxa pe valoarea adugat nscris pe o factur sau pe un document legal aprobat este datorat bugetului de stat chiar dac operaiunea n cauz nu este impozabil sau dac emitentul nu este nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat; b) agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat sunt obligai s solicite de la furnizori sau prestatori facturi sau documente legal aprobate pentru toate bunurile i serviciile achiziionate i s verifice ntocmirea corect a acestora, iar pentru facturile cu o valoare a taxei pe valoarea adugat mai mare de 2 milioane lei s solicite copia de pe certificatul de nregistrare ca pltitor de tax pe valoarea adugat a furnizorului sau prestatorului; c) agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat sunt scutii de obligaia emiterii facturii sau, dup caz, a chitanei fiscale, n cazul urmtoarelor operaiuni: c) 1. transport cu taximetre, precum i transport de persoane pe baz de bilete de cltorie i abonamente; c) 2. vnzri de bunuri i prestri de servicii pentru populaie pe baz de documente fr nominalizri privind cumprtorul; c) 3. vnzri de bunuri i prestri de servicii consemnate n documentele specifice aprobate prin hotrre a Guvernului; d) importatorii sunt obligai s ntocmeasc declaraia vamal de import i s determine, potrivit legii, valoarea n vam, taxele vamale, alte taxe i accizele datorate de acetia i, pe baza acestora, s calculeze taxa pe valoarea adugat datorat bugetului de stat. C. Cu privire la evidena operaiunilor: a) s in n mod regulat evidena contabil potrivit legii, care s le permit s determine baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat facturat pentru livrrile i serviciile efectuate, precum i cea deductibil aferent intrrilor. Documentele justificative i modul de reflectare n eviden a operaiunilor prevzute la alineatul precedent se vor stabili de Ministerul Finanelor; b) s ntocmeasc i s depun lunar, la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor. Ministerul Finanelor poate stabili i alte termene de depunere a decontului n funcie de volumul taxei pe valoarea adugat de plat i de alte situaii specifice ale pltitorilor; c) s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare stabilirii operaiunilor impozabile executate att la sediul principal, ct i la sucursale sau agenii; d) s furnizeze organelor fiscale, la cererea acestora, pn la data de 15 august a fiecrui an, informaiile referitoare la operaiunile impozabile prevzute pentru anul urmtor. D. Cu privire la plata taxei pe valoarea adugat: a) s achite taxa datorat, potrivit decontului ntocmit lunar, pn la data de 25 a lunii urmtoare, prin virament, cec sau numerar, la organul fiscal competent sau la bncile comerciale, dup caz; b) s achite taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor din import la organul vamal, conform regimului n vigoare privind plata taxelor vamale. Ministerul Finanelor poate aproba ca taxa pe valoarea adugat aferent importurilor de maini i utilaje tehnologice destinate investiiilor productive, precum i materiilor prime i materialelor destinate produciei, s fie inclus n decontul lunar i supus acelorai reglementri ca i taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor livrate i serviciilor prestate. Aprobarea se d anual la cererea importatorilor. Ministerul Finanelor va stabili prin norme metodologice condiiile n care taxa pe valoarea adugat pentru aceste categorii de bunuri poate fi inclus n decontul lunar; c) n caz de ncetare a activitii, s achite taxa datorat bugetului de stat, concomitent cu cererea naintat organului fiscal pentru scoaterea din eviden ca pltitor de tax pe valoarea adugat.

CAP. 8 Dispoziii finale

ART. 26 Formularele pentru facturi, borderourile zilnice de vnzare, ncasare i alte documente necesare aplicrii prevederilor prezentei ordonane se stabilesc de Ministerul Finanelor i sunt obligatorii pentru pltitorii de tax pe valoarea adugat. ART. 27 Agenii economici care realizeaz operaiuni impozabile au obligaia asigurrii condiiilor necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementrile n domeniul taxei pe valoarea adugat, iar cei care au obiect de activitate comerul cu amnuntul, activiti hoteliere, prestri de servicii ctre populaie i alte activiti de asemenea natur au i obligaia instalrii aparatelor de marcat care s corespund cerinelor pentru aplicarea taxei pe valoarea adugat. ART. 28 Corectarea taxei facturate n mod eronat de ctre un agent economic se va efectua prin emiterea unei noi facturi, n rou, pentru sumele ce urmeaz a fi sczute, i n negru, pentru cele de adugat. ART. 29 Termenul de prescripie a drepturilor bugetului de stat sau ale pltitorilor, rezultate din prezenta ordonan, este de 5 ani de la data prevzut pentru exercitarea acestora. ART. 30 Impozitul pe circulaia mrfurilor cuprins n valoarea materiilor prime i a materialelor aflate n stoc sau ncorporate n producia neterminat sau n produsele finite existente n uniti la data aplicrii prezentei ordonane nu este deductibil din taxa pe valoarea adugat datorat dup intrarea n vigoare a acesteia. Se excepteaz de la prevederile alineatului precedent produsele exportate, pentru care se va restitui impozitul pe circulaia mrfurilor, potrivit autorizrii i metodologiei n vigoare pn la data aplicrii prezentei ordonane. ART. 31 Pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii facturate dup intrarea n vigoare a prezentei ordonane, se aplic taxa pe valoarea adugat, indiferent de data ncheierii contractelor, a executrii produselor sau a prestrii serviciilor. ART. 32 Organele fiscale au dreptul s efectueze verificri i investigaii la pltitorii taxei pe valoarea adugat privind respectarea acestei ordonane, inclusiv asupra nregistrrilor contabile. n acest scop, au dreptul s cear pltitorilor s prezinte evidenele i documentele aferente sau orice alte elemente ce pot avea legtur cu verificarea. n situaia n care, n urma verificrii efectuate, rezult erori sau abateri de la normele legale, organele fiscale au obligaia de a stabili cuantumul taxei pe valoarea adugat deductibil i facturat i de a proceda la urmrirea diferenei de plat sau la restituirea sumelor ncasate n plus, dup caz. n cazul n care facturile, evidenele contabile sau datele necesare pentru calcularea bazei de impozitare lipsesc sau sunt incomplete, n ce privete cantitile, preurile i tarifele practicate pentru livrri de bunuri sau prestri de servicii ori taxa pe valoarea adugat aferent intrrilor, organele fiscale vor proceda la reimpozitare prin estimare. ART. 33 Diferenele n minus constatate la verificarea taxei pe valoarea adugat se pltesc n termen de 7 zile de la data ncheierii actului de control mpreun cu majorrile de ntrziere aferente, iar cele n plus se restituie n acelai termen sau se compenseaz cu plile ulterioare la cererea agentului economic pltitor. ART. 34 Pentru neplata integral sau a unei diferene din taxa pe valoarea adugat n termenul stabilit, cota majorrii de ntrziere aplicat este cea prevzut n legislaia referitoare la calculul i plata sumelor datorate pentru neachitarea la termen a impozitelor i taxelor. Calculul majorrilor de ntrziere se face din ziua lucrtoare imediat urmtoare expirrii termenului legal de plat i pn n ziua plii inclusiv. n cazuri justificate, Ministerul Finanelor poate aproba ealonarea, amnarea, reducerea sau scutirea de plat a majorrilor de ntrziere. ART. 35 Actele emise de organele de specialitate ale Ministerului Finanelor pentru constatarea obligaiilor de plat privind taxa pe valoarea adugat constituie titluri executorii. Bncile vor pune n aplicare aceste titluri fr acceptul pltitorilor. ART. 36 Nerespectarea prevederilor art. 25 din prezenta ordonan referitoare la obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat se sancioneaz conform Legii nr. 87/1994 pentru combaterea evaziunii fiscale. ART. 37 Contestaiile privind stabilirea taxei pe valoarea adugat, a majorrilor de ntrziere i a amenzilor se depun n termen de 30 de zile de la data ntiinrii agentului economic i se rezolv de ctre direcia general a finanelor publice i controlului financiar de stat judeean sau a municipiului Bucureti, dup caz, n cel mult 30 de zile de la nregistrare. mpotriva deciziei date se poate face plngere n termen de 40 de zile la Ministerul Finanelor, care este obligat s se pronune printr-o decizie motivat, n termen de 60 de zile de la nregistrare. Decizia Ministerului Finanelor poate fi contestat la curtea de apel n a crei raz teritorial agentul economic i are sediul. mpotriva hotrrii curii de apel se poate face recurs la Curtea Suprem de Justiie, n termen de 15 zile de la comunicare. ART. 38 Contestaiile cu privire la stabilirea taxei pe valoarea adugat sunt supuse unei taxe de timbru de 2% din suma contestat. Taxa de timbru nu poate fi mai mic de 10.000 lei. Plngerile se timbreaz cu jumtate din taxa pltit la contestaii. n vederea calculrii taxei de timbru agenii economici sunt obligai s specifice n scris cuantumul sumei contestate. n situaia admiterii integrale sau pariale a contestaiei sau plngerii, taxa de timbru se restituie proporional cu reducerea sumei contestate. ART. 39 Ministerul Finanelor i celelalte ministere vor asigura luarea msurilor necesare privind aplicarea taxei pe valoarea adugat. ART. 40 Normele de aplicare a dispoziiilor din prezenta ordonana se aprob prin hotrre a Guvernului. ART. 41 Prevederile prezentei ordonane se aplic ncepnd cu data de 1 iulie 1993*). Pe data aplicrii prezentei ordonane se abrog Hotrrea Guvernului nr. 7 din 10 ianuarie 1991 privind unele msuri financiare pentru stimularea suplimentar a exportului, precum i prevederile privind impozitul pe circulaia mrfurilor din Hotrrea Guvernului nr. 779 din 15 noiembrie 1991 privind impozitul pe circulaia mrfurilor i accizele.--------------- *) A se vedea i datele de intrare n vigoare a actelor normative modificatoare.

ANEXA 1

LISTAproduselor i serviciilor scutite de plata taxei pe valoarea adugat

1. Pine, gru i orz. 2. Combustibil pentru consum casnic: lemne de foc, crbuni, combustibil tip M, tip P i lichid uor pentru calorifer, gaz petrolier lichefiat i gaze naturale. 3. Energie electric pentru consum casnic. 4. Energie termic pentru consum casnic. 5. Prestrile de servicii de salubritate, deratizare, dezinsecie, ap i canalizare. 6. Proteze i produse ortopedice. 7. Transportul n comun urban de cltori, inclusiv cel care parcurge i o distan n afara urbanului, dac se practic tarife stabilite n condiiile transportului urban de cltori, precum i transportul fluvial al localnicilor n Delt i pe relaiile Orova-Moldova Nou, Brila-Hrova, Galai-Grindu.

NOT: Agenii economici care produc i comercializeaz pine, gru i orz vor deduce taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor aprovizionate, destinate realizrii acestor produse. Produsele i serviciile prevzute la pct. 2-5 sunt scutite de plata taxei pe valoarea adugat la agenii economici din reeaua de desfacere, de distribuire i de prestare ctre populaie, la aezmintele de cretere i ocrotire a copiilor, la cminele de btrni i de pensionari, iar acetia i vor exercita, pentru aceste livrri i prestri de servicii, dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferent cumprrilor de bunuri i prestrilor de servicii destinate operaiunilor menionate mai sus.

---------------------