1

CRINA RALUCA BUCUR

FISCALITATE - NOTE DE CURS -

București, 2016

2

SISTEMUL FISCAL

1. Aspecte generale

1.1. Definitie

Sistemul fiscal cuprinde urmatoarele elemente:

a. totalitatea actelor normative cu caracter fiscal - legi,

ordonante, HG aprobate prin lege- care se refera la

asezarea, urmarirea si perceperea impozitelor, taxelor si a

altor resurse financiare publice.

b. impozitele, taxele, contributiile stabilite in vederea alimentarii

sistematice a bugetului de stat, a bugetelor locale si a

fondurilor speciale extrabugetare.

c. mecanismul fiscal

d. totalitatea metodelor, tehnicilor si instrumentelor fiscale

e. aparatul fiscal , respectiv existenta, organizarea si activitatea

unor organe specializate ale administratiei de stat.

Sistemul fiscal reprezinta expresia vointei politice a societatii

dintr-un teritoriu bine definit, independent si suveran.

Statul suveran politic si fiscal exercita o putere fiscala in

cadrul teritoriului sau geografic.

Calitatea sistemului fiscal este data de respectarea

principiilor impozitarii:

a. principiul avantajului : se refera la respectarea raportului cost

avantaje ale cetateanului individual fata de stat.

3

Contributia fiecarui cetatean trebuie sa fie direct

proportionala cu beneficiile obtinute din utilizarea/consumarea

bunurilor publice.

b. principiul capacitatii de a plati: se refera la faptul ca

perceperea impozitelor de la un contribuabil trebuie sa fie

direct proportionala cu capacitatea lui de plata.

1.2. Functiile sistemului fiscal

Functiile sistemului fiscal sunt urmatoarele:

a. functia de mobilizare a resurselor bugetare, impozitele si

taxele reprezentand, de fapt, prelevarea obligatorie si

nerambursabila a unei parti din venitul/averea fiecarui

contribuabil- pers. fizica sau juridica- , prelevare impusa de

actul normativ instituror al impozitului respectiv.

b. functia economica stimulativa: se refera la faptul ca, prin

acordarea unor facilitati fiscale se urmareste dezvoltarea

unor anumite activitati economice.

c. functia sociala se refera la aceea ca sistemul fiscal trebuie

sa asigure atat protectia sociala a unor categorii de

contribuabili cat si stimularea altora.

d. functia de control asupra economiei – se refera la faptul ca

intr-o economie de piata statul nu poate sa intervina asupra

activitatii economice numai prin masuri administrative, ci mai

ales prin instrumente si parghii economice, financiare si

fiscale. In aceasta situatie controlul trebuie sa fie ferm,

4

sistematic, operativ, inopinat, principial, exigent si

intransigent.

1.3. Trasaturile sistemului fiscal

Trasaturile sistemului fiscal sunt urmatoarele:

a. Universalitatea: presupune ca sfera de cuprindere a

impunerii sa se refere la toti cetatenii care realizeaza venit

din aceeasi sursa sau au in proprietate acelasi tip de avere

si sa cuprinda intraega baza de calcul;

b. unitatea impuneri: presupune ca asezarea unui anumit tip de

impozit sa se realizeze dupa criterii unitare pentru toti

detinatorii unui anumit obiect impozabil;

c. echitatea fiscala: asezarea impozitelor si taxelor sa se faca

potrivit principiului justetii sociale fara discriminari de ordin

etnic, religios sau politic.

Prin fiscalitate intelegem totalitatea reglementarilor juridice

care stabilesc incasarea unei varietati de impozite si a taxelor in

procesul distribuirii si redistribuirii produsului national brut de la

persoanele juridice la cele fizice.

Gradul de fiscalitate se stabileste prin relatia:

TOTAL IMPOZITE SI TAXE/PRODUSUL NATIONAL BRUT

1.4. Reforma fiscala in Romania

Prin reforma fiscala din Romania se urmareste elaborarea

unui sistem fiscal modern, coerent, echitabil si eficient care sa

asigure incasarea veniturilor necesare finantarii activitatilor

economice si sociale.

5

Prin reforma fiscala se urmareste imbunatatirea

reglementarii si structurii impozitelor materializata prin cresterea

ponderii impozitelor directe si in special a impozitelor pe venit.

Acestea se percep de la persoanele fizice si juridice in raport

cu venitul realizat/ averea detinuta in proprietate, in timp ce

impozitele indirecte se regasesc in pretul marfurilor si tarifele

serviciilor scumpindu-le.

Din cadrul reformei fiscale fac parte si masurile luate pentru

intarirea disciplinei fiscale: sanctiuni pentru contribubilii rau

platnici - plata unor dobanzi si majorari de intarziere, executarea

silita si chiar sanctiuni penale in cazul infractiunilor fiscale.

Au fost emise si acte normative pentru depistarea si

sanctionarea evaziunii fiscale legale si frauduloase, pentru

combaterea si prevenirea formelor de evaziune fiscala.

Au aparut si reglementari noi cum ar fi impozitul pe

dividende, impozitul pe sumele obtinute din vanzarea activelor.

Sistemul fiscal actual a fost reglementat prima data prin

adoptarea de catre Parlamentul Romaniei in decembrie 2003. a

Codului Fiscal si a Codului de Procedura fiscala.

Sistemul fiscal a fost ulterior perfectionat prin ordonante de

urgenta, legi si HG pentru modificarea si completarea Codului

Fiscal.

1.5. Armonizarea fiscala intre membrele UE

Armonizarea impozitelor si taxelor din fiecare tara membra

UE presupune orientarea sistemelor fiscale diferite si alinierea

acestora in concordanta cu politica economica, sociala, financiara

6

si fiscala europeana. Aceasta, deoarece diferentele existente intre

sistemele fiscale ale diferitelor tari pot afecta fluxurile comerciale,

de servicii, miscarile de capital, migrarea fortei de munca, decizia

unei societati comerciale de a-si stabili rezidenta.

Practic afacerile interstatale trebuie sa se desfasoare in

conditiile unei neutralitatii fiscale, neutralitate care se poate obtine

prin respectarea urmatoarelor 2 criterii:

a. comertul international bazat pe impozitarea la destinatie;

b. rezidenta in situatia impozitarii pentru taxele vamale.

Astfel, impozitele indirecte sunt percepute pentru marfurile

comercializate fie in raport de principiul originii - impozitele si

taxele sunt percepute la stadiul de productie, veniturile obtinute

ramanand in tara producatoare, fie in raport de principiul

impozitarii la destinatie, care este si cel mai uzitat, impozitele fiind

percepute de la consumator, care este cel care plateste pretul.

Armonizarea sistemelor fiscale se poate realiza pe 2 cai: din

punct de vedere al egalizarii si pe criteriul diferentelor.

Armonizarea din punct de vedere al egalizarii presupune

standardizarea bazei impozitului, a taxei si a ratei impozitului cu

sau fara unificarea sistemelor fiscale sub o autoritate publica

fiscala.

Practic aceasta metoda consta in selectarea si

implementarea unui grup de impozite, taxe si rate care sa

faciliteze realizarea obiectivelor de integrare economica.

Armonizarea pe criteriul diversitatii fiscale presupune ca in

fiecare tara sa functioneze un sistem fiscal care sa functioneze ca

7

si instrument pentru atingerea obiectivelor macroeconomice

proprii.

Implementarea principiilor armonizarii se realizeaza fie prin

metoda administrative, fie prin cea a reglarii de catre piata.

Conform definitiei Uniunii Europene prin armonizare fiscala

se intelege acel proces prin care sistemele fiscale ale tarilor

membre sunt structurate in asa fel incat productia si circulatia

marfurilor si serviciilor intre membrii Uniunii sa nu mai fie

influentate de discrepante de ordin fiscal.

Exista insa, inca, discrepante intre tarile membre atat din

punct de vedere al al sarcinilor fiscale cat si din punct de vedere

al veniturilor din impozite si taxe.

Armonizarea fiscala este multidimensionala influentand

intreaga sfera de cuprindere a sistemelor fiscale: reglementarea

impozitelor si taxelor, distribuirea veniturilor, nivelul cheltuielilor

publice, echilibrarea bugetului de stat si a bugetelor locale, a

balantei de plati, stabilitatea si cresterea economica.

1.6. Politica fiscala

Politica fiscala a unui stat cuprinde totalitatea masurilor

legislative adoptate de catre acesta in legatura cu perceperea si

incasarea impozitelor si taxelor avand ca scop buna functionare a

proceselor economice si a relatiilor sociale.

Obiectivele politicii fiscale sunt:

a. definirea sistemului de impozite si taxe;

b. stabilirea nivelului fiscalitatii;

8

c. colectarea si incasarea la termen si in cuantumul stabilit

a veniturilor destinate bugetelor de stat;

d. prevenirea si combaterea evaziunii fiscale.

Politica fiscala se realizeaza prin intermediul unor

instrumente fiscale si este indreptata spre :

a. cresterea anumitor ramuri sau subramuri ale economiei: a

anumitor industrii, a agriculturii, a productiei sau a

consumului;

b. stimularea investitiilor in anumite domenii;

c. cresterea calitatii produselor si a competitivitatii acestora

la export (atat din punct d vedere al calitatii cat si din

punct de vedere al pretului);

d. protejarea mediului inconjurator,

e. stimularea IMM,etc.

f. realizarea unor obiective de politica sociala prin inlesniri

fiscale (scutiri sau reduceri);

g. diminuarea consumului produselor cu efecte daunatoare

asupra sanatatii;

h. stimularea sau limitarea unor relatii comerciale cu alte tari.

Toate masurile care constituie politica fiscala a unui stat se

iau in stransa legatura cu obiectivele politicii monetare si valutare,

orice decizie luata in domeniul fiscal avand consecinte asupra

componentelor celorlaltor politici.

9

1.7. Perfectionarea sistemului fiscal al Romaniei

Sistemul fiscal trebuie in permanenta modificat, actualizat,

perfectionat in acord cu obiectivele economice si sociale ale

fiecarei etape de dezvoltare, cu progresul economico-social.

Organele fiscale se informeaza in permanenta asupra

reactiilor contribuabililor fata de un anumit impozit sau o anumita

taxa.

In functie de acestea se propun amendamente Guvernului

si mai departe Parlamentului.

Amendamentele se refera la modificari ale impozitelor si

taxelor, abrogarea unora si introducerea altor impozite, ale bazei

de impozitare, ale tehnicilor fiscale.

Perfectionarea sistemului fiscal trebuie sa se realizeze in

stransa legatura atat cu evolutia economiei nationale cat si cu

cerintele armonizarii cu politica Uniunii Europene si cu noutatile

aparute in sistemul fiscal al tarilor dezvoltate.

Perfectionarea sistemului fiscal se refera la o multitudine de

aspecte:

a. perfectionari in domeniul legislatiei;

b. aplicarea corecta a legislatiei fiscale;

c. pregatirea profesionala si perfectionarea cadrelor care

lucreaza in domeniul fiscal;

d. o politica salariala in domeniul fiscal care sa confere

personalului o atitudine incoruptibila;

10

e. intensificarea controalelor fiscale si finalizarea acestora

prin aplicarea sanctiunilor materiale sau penale dupa

caz tuturor vinovatilor indiferent de pozitia acestora;

f. sa combata si sa previna orice forme de contrabanda si

de evaziune fiscala.

11

2. IMPOZITUL SI TAXA

PRINCIPIILE GENERALE ALE IMPOZITARII

2.1. Definitie

Impozitul reprezinta contributia baneasca obligatorie,

generala si nerambursabila, directa sau indirecta, efectuata de

persoanele fizice sau juridice din veniturile sau averea lor, in

cuantumul si la termenele stabilite de lege, fara contraprestatie

din partea statului.

Contributia sus-mentionata se constituie venit pentru

satisfacerea cerintelor societatii la bugetul de stat, la bugetele

locale si la fondurile extrabugetare.

Taxa reprezinta plata baneasca efectuata de persoanele

fizice sau juridice catre institutii de utilitate publica (notari publici,

organe judecatoresti sau ale administratiei de stat) pentru

serviciile ce le sunt prestate.

Deosebiri intre impozite si taxe:

- in cazul impozitului nu exista o contraprestatie din partea

statului, pe cand in cazul taxei exista;

- valoarea impozitului se determina in functie de natura si

marimea venitului impozabil sau a averii, in timp ce

marimea taxei depinde de costul serviciului.

Impozitele, taxele si orice venituri ale bugetelor de stat se

stabilesc numai prin lege, incasarea acestora fara suport juridic

constituind infractiune fiscala pedepsita pe cale penala.

12

2.2 Structura impozitelor si a taxelor

Cea mai importanta clasificare a impozitelor si a taxelor este

cea conform clasificatiei bugetare care corespunde ordinii in care

acestea sunt inscrise in bgetul de stat si in bugetele locale.

Conform acestei clasificatii veniturile bugetare se prezinta ca

structura astfel:

I. Venituri curente:

A. Venituri fiscale :

a) impozite directe

b) impozite indirecte

B. Venituri nefiscale

Cea mai mare parte a veniturilor curente o constituie

veniturile cu caracter fiscal, respectiv impozitele directe si

impozitele indirecte.

a) sunt platite de contribuabil in cunostinta de cauza :

impozitul pe profit, pe veniturile din salarii, pe veniturile din

activitati independente, pe venituri din cedarea folosintei

bunuriulor, pe veniturile din investirii, pe veniturile din activitati

agricole, impozitul pe cladiri, taxa asupra mijloacelor de transport,

impozitul si taxa pe teren.

b) sunt in general suportate de consumatorul final prin

intermediul preturilor bunurilor de consum si a tarifelor lucrarilor si

serviciilor: TVA, taxe vamale, accize, impozitul pe spectacole.

Veniturile nefiscale sunt reprezentate de varsamintele din

profitul net al Regiilor autonome, varsaminte de la institutii

13

publice, venituri din aplicarea prescriptiei extinctive ( prescriptia

extinctiva din dreptul civil ca fiind stingerea dreptului la actiune

neexercitat in termenul de prescriptie), venituri din amenzi.

II. Venituri din capital:

Cuprind venituri din valorificarea unor bunuri ale statului, ale

institutiilor publice, din valorificarea stocurilor de la rezervele

materiale nationale si de mobilizare, venituri obtinute din procesul

de stingere a creantelor bugetare.

Alte criterii de clasificare a veniturilor:

1. dupa criteriile care stau la baza asezarii si incasarii

impozitelor directe :

i. impozite reale: se aseaza asupra bunurilor care

constituie avutia materiala a cetatenilor, fara a

tine seama de veniturile pe care acesta le

produce.

ii. impozite personale: se aseaza asupra venitului

sau averii cetateanului, tanand seama atat de

marimea venitului realizat, cat si de situatia

personala a contribuabilului. Impunerea se

poate face fie separat, pe fiecare tip de venit, fie

global pentru toate veniturile.

2. din punct de vedere al materiei impozabile avem:

i. impozite pe venit;

ii. impozite pe avere;

iii. impozite pe cheltuieli.

14

3. din punct de vedere al provenientei lor :

i. venituri bugetare care provin de la regii

autonome, societati comerciale cu capital de

stat sau institutii publice.

ii. venituri bugetare care provin de la unitatiile

cooperatiste.

iii. venituri bugetare care se incaseaza de la

societati comerciale cu capital mixt sau de la

societati comerciale cu capital privat;

iv. venituri bugetare care se incaseaza de la

populatie

v. venituri din imprumuturi externe

vi. venituri din taxe vamale si alte venituri.

4. din punct de vedere al caracterului veniturilor bugetare:

i. venituri curente ordinare, cu caracter de

permanenta;

ii. venituri extraordinare incasate in situatii de

exceptie pentru acoperirea unor cheltuieli

exceptionale ale statului.

5. din punct de vedere al apartenentei veniturilor la bugetul

de stat :

i. venituri care se incaseaza la bugetul de stat;

ii. venituri care se incaseaza la nivelul bugetelor

locale;

15

iii. venituri care alimenteaza bugetele fondurilor

speciale;

iv. venituri care alimenteaza bugetul asigurarilor

sociale de stat;

v. venituri care se cuvin bugetului asigurarilor

sociale pentru sanatate.

16

3. Elemente comune specifice impozitelor si

taxelor

1. Obiectul venitului bugetar : este elementul concret care

sta la baza acestuia si poate fi reprezentat de diverse

elemente: venit, profit, pret, tarif, bun, acte si fapte- actele

si serviciile notariale pentru taxa de timbru. Asupra

obiectului venitului bugetar se aplica principiul unicitatii -

un obiect impozabil se impune o singura data.

2. Baza impozabila sau baza de calcul denumita si materie

impozabila, este elementul pe baza caruia se

fundamenteaza calculul venitului bugetar. De cele mai

multe ori baza de calcul este aceeasi cu obiectul venitului

bugetar (impozitul pe venit, impozitul pe profit, TVA), dar

exista si citeva cazuri cand baza de calcul difera de

obiectul venitului bugetar: impozitul pe cladiri, taxa asupra

mijloacelor de transport, taxele succesorale).

Determinarea bazei impozabile presupune:

i. determinarea calitativa, adica identificarea

obiectului impozabil si stabilirea naturii acestuia;

ii. determinarea cantitativa care presupune

evaluarea pe o anumita perioada de timp - luna,

trimestru sau chiar an.

3. Subiectul venitului impozabil = persoana fizica sau juridica

detinatoare/realizatoare a obiectului impozabil, obligata

prin lege la plata acestuia si care poarta denumirea de

contribuabil. In mod frecvent subiectul si platitorul sunt

una si aceeasi persoana , dar exista si situatii cand cele

17

doua difera: impozitul pe veniturile din salarii - subiect

este angajatul, platitor este angajatorul sau impozitul pe

veniturile din dividende, dobanzi sau drepturi de autor.

4. cota sau cuantumul unitar al venitului bugetar reprezinta

impozitul aferent unei unitati de impunere. Cotele de

impunere pot fi:

i. in suma fixa reprezinta cuantumul unitar al

venitului bugetar si se utilizeaza cand baza de

calcul o reprezinta un bun, act sau fapt;

ii. cota procentuala se utilizeaza cand baza de

calcul este valoarea, venitul sau profitul. Ea

poate fi :

a. cota procentuala proportionala:

ramine neschimbata indiferent de

marimea bazei de calcul: impozitul pe

cladiri,cotele aplicate accizelor pentru

un anumit fel de produs raman

neschimbate indiferent de volumul

livrarilor, cotele de taxe vamale sau

cota standard de TVA.

b. cota procentuala progresiva: se

modifica in functie de modificarile

bazei de calcul, crescand odata cu

cresterea acestora. Cresterea

progresiva a cotelor este totusi

limitata la un maxim al bazei de calcul

dincolo de care cota proportionala isi

mentine nivelul. Exista si o

18

progresivitate pe transe, caz in care

cota se aplica numai unei anumite

transe a bazei impozabile.

c. cota procentuala regresiva pe transe

se modifica in sensul reducerii pe

masura cresterii bazei impozabile.

5. termenul de plata este un element expres prevazut in

actele normative fiscale si reprezinta data la care sau pina la

care obligatiile fiscale trebuie varsate la buget. Termenul de

plata poate fi o zi fixa a platii sau un interval de timp. In

situatia in care termenul de plata se fixeaza ca o zi fixa a

platii termenul de plata si scadenta se suprapun, iar in cazul

termenului de plata sub forma intervalului de timp scadenta

platii va fi ultima zi a intervalului, daca in actele normative nu

se indica altfel. In situatia in care termenul de plata expira

intr-o zi nelucratoare se considera ca plata este in termen

daca este efectuata in ziua lucratoare imediat urmatoare.

Pentru nepata la termen a impozitelor si taxelor se percep

dobanzi si penalitati de intarziere.

6. Modul de impunere si de percepere (asieta) impozitelor

cuprinde metodele folosite de organele financiare pentru

stabilirea, constatarea si evaluarea materiei impozabile,

pentru determinarea cuantumului impozitului si pentru

incasarea acestuia. Exista mai multe metode de evaluare

a materiei impozabile:

i. metoda evaluarii indirecte:

1. evaluarea pe baza indiciilor exterioare se

foloseste in cazul impozitelor reale de tipul

19

impozitului pe cladiri si conduce la

stabilirea aproximativa a valorii materiei

impozabile;

2. evaluarea forfetara cand organele

financiare de comun acord cu subiectul

impozabil stabilesc valoarea materiei

impozabile;

3. evaluarea administrative, pe baza datelor

pe care le detin organele financiare,

ii. metoda evaluarii directe:

1. evaluarea pe baza evidentei si declaratiei

platitorului;

2. evaluarea pe baza declaratiei unui tert.

iii. metoda normativa consta in determinarea bazei

impozabile prin lege.

7. Inlesniri acordate la plata sau facilitati fiscale sunt de mai

multe feluri: scutiri, reduceri, bonificatii, amanari si

esalonari ale platii acordate atat pentru obligatiile fiscale

curente cat si pentru cele restante.

i. Scutirile se acordate in scopuri economice si

sociale: scutirea de impozit pe profit,

exceptarea de la plata impozitului pe profit,

scutirea de la plata TVA, scutiri de accize si de

TVA a produselor exportate, scutiri de impozit

20

pe venit, scutiri de taxa asupra mijloacelor de

transport.

ii. Reducerile se acorda in vederea stimularii unor

activitati(reducerea bazei de impozitare a TVA ,

reduceri ale impozitului pe cladiri) sau in scop

social (reduceri de impozit pe veniturile din

salarii).

iii. Bonificatiile se acorda cu scopul de a stimula

platitorii sa achite cu anticipatie obligatiile

datorate.

iv. Amanari si esalonari se aproba de catre

organul fiscal competent potrivit

competententelor stabilite prin lege. Amanarile

presupun decalarea termenelor de plata, iar

esalonarile fragmentarea obligatiei fiscale in mai

multe transe platibile la anumite termene.

8. Drepturile si obligatiile platitorilor:

Drepturi:

- de a pretinde aplicarea corecta si echitabila a

reglementarilor fiscale;

- dreptul la compensarea sumelor platite in plus cu cele ce

urmeaza a fi platite ;

- dreptul la restituirea sumelor platite in plus ce nu pot fi

compensate;

- dreptul la contestatie impotriva masurilor dispuse de actele

de control sau de impunere.

21

Obligatii:

- calcularea corecta si achitarea integrala si la termen a

obligatiilor fiscale;

- de a dovedi actele si faptele care au stat la baza

declaratiilor sale si a oricaror cereri adresate organului fiscal;

- intocmirea corecta a declaratiilor fiscale;

- sa se inregistreze la organele fiscale competente ca platitori

de impozite si taxe;

- sa reflecte corect in contabilitatea proprie toate elementele

necesare determinarii exacte si la termen a veniturilor

bugetare.

9. Sanctiunile se aplica in cazul incalcarii legilor fiscale si pot

fi :

- comune - cele care sunt prevazute in actele normative cu

caracter general;

- expres prevazute in actele normative institutoare de obligatii

fiscale

Sanctiunile cele mai des intalnite sunt:

- dobanzile si penalitatile de intarziere;

- amenzile contraventionale;

- atragere raspunderii materiale;

- atragerea raspunderii penale.

22

4. IMPOZITELE DIRECTE

A) DE LA AGENTII ECONOMICI

1. Impozitul pe profit

Reforma fiscală din România a cuprins şi măsuri privind

armonizarea legislaţiei impozitului pe profit cu cea comunitară.

În acest sens, modul de aşezare, urmărire şi percepere a

impozitului pe profit a suferit modificări sub aspectul sferei de

cuprindere, a cheltuielilor deductibile şi nedeductibile, a cotelor de

impunere – modificate atât că număr cât şi că nivel, al reducerilor şi

scutirilor, precum şi al sancţiunilor aplicate.

1.1. Contribuabilii impozitului pe profit

Sunt obligate la plata impozitului pe profit, următoarele persoane

(contribuabili):

a) persoanele juridice române;

b) persoanele juridice străine care au unul sau mai multe sedii

permanente în România;

c) persoanele juridice străine care au locul de exercitarea a conducerii

în România

d) persoanele juridice străine care realizează venituri din proprietăţi

imobiliare situate în România sau din vânzarea/cesionarea titlurilor de

participare deţinute la o persoană juridică română;

23

e) persoanele juridice cu sediul social în România, înfiintate potrivit

legislatiei europene.

1.2. Sfera de cuprindere a impozitului

Impozitul pe profit se calculează:

a) în cazul persoanelor prevazute la punctul a) și f) a), c) și e) de mai sus

asupra profitului impozabil obtinut din orice sursă, atât din România, cât

si din străinătate;

b) în cazul persoanelor prevazute la punctul b) de mai sus asupra

profitului impozabil atribuibil sediului permanent sau cel al sediului

desemnat să îndeplinească obligațiile fiscale;

c) în cazul persoanelor prevazute la punctul d) de mai sus asupra

profitului impozabil aferent acestor venituri;

1.3. Scutiri

Sunt scutiţi următorii contribuabili:

a) Trezoreria Statului;

b) instituţiile publice, cu excepția activităților economice desfașurate de

acestea;

c) persoanele juridice care plătesc impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor;

d) fundaţiile române, constituite ca urmare a unui legat;

e) Academia Română și fundațiile inființate de aceasta, cu excepția

activităților economice desfașurate de acestea;

h) Fondul de garantare a depozitelor în sistemul bancar;

24

i) Fondul de compensare a investitorilor;

j) Banca Naţională a României;

k) Fondul de garantare a pensiilor private.

Reguli speciale de impozitare

La calculul rezultatului fiscal pentru persoanele juridice române,

sunt considerate venituri neimpozabile, următoarele tipuri de venituri:

a) pentru cultele religioase, veniturile obținute din producerea și

valorificarea obiectelor de cult, veniturile din chirii, alte venituri

obținute din activități economice, veniturile din despăgubiri în

forma bănească cu condiția ca sumele respective să fie utilizate în

anul curent sau în anii următori pentru întreținerea și funcționarea

unităților de cult;

b) pentru înstituțiile de învățământ superior particular acreditate sau

autorizate, veniturile obținute și utilizate în anii curenți și în anii

următori conform legilor în domeniul educației naționale.

Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile

patronale sunt scutite pentru următoarele tipuri de venituri:

a) cotizaţiile şi taxele de înscriere;

b) contribuţiile băneşti sau în natură;

c) taxele de înregistrare;

d) veniturile obţinute din vize, taxe şi penalităţi sportive sau din

participarea la competiţii şi demonstraţii sportive;

e) donaţiile primite prin sponsorizare;

25

f) dividendele, dobânzile și diferențele de curs valutar obţinute din

plasarea disponibilităţilor și veniturilor neimpozabile;

g) veniturile pentru care se datorează impozit pe spectacole;

h) resursele obţinute din fonduri publice sau din finanţări

nerambursabile;

i) veniturile realizate din evenimente de strângere de fonduri cu taxa de

participare, serbări, tombole, conferinţe;

j) veniturile excepţionale rezultate din cedarea activelor corporale, altele

decât cele care sunt sau au fost folosite într-o activitate economică;

k) veniturile obţinute din reclamă şi publicitate, realizate de organizaţiile

nonprofit de utilitate publică.

În cazul organizaţiilor nonprofit, a celor sindicale şi a celor

patronale, pentru calculul rezultatului fiscal, se consideră venituri

neimpozabile și alte venituri realizate până la nivelul echivalentului în

lei a 15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10 % din

veniturile totale neimpozabile.

Aceste organizaţii datorează impozit pe profit pentru partea din

profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele decât cele prevăzute

mai sus.

Formele asociative de proprietate, asupra terenurilor cu vegetație

forestieră, pășunilor și fânețelor, cu personalitate juridică, aplică

prevederile aferente organizațiilor sindicale.

26

1.4. Anul fiscal

Anul fiscal este anul calendaristic. Când un contribuabil se

înfiinţează sau încetează să mai existe în cursul unui an fiscal, perioada

impozabilă este perioada din anul calendaristic pentru care

contribuabilul a existat.

Contribuabilii care au optat pentru un exerciţiu finaniar diferit de

anul calendaristic, pot opta ca anul fiscal să corespundă exerciţiului

financiar. Primul an fiscal modificat va cuprinde și perioada anterioară

din anul calendaristic, de la 1 ianuarie până în ziua anterioară primei zile

a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un an fiscal.

Opțiunea pentru anul fiscal modificat se comunică organului fiscal

competent în termen e 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat.

1.5. Cota de impozitare

Cota de impozit pe profit este de 16% şi se aplică asupra profitului

impozabil.

Regimul special pentru contribuabilii care desfăşoară activităţi

de natură barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,

cazinourilor

Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natură barurilor de

noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor, inclusiv

persoanele juridice care realizează aceste venituri în baza unui contract

de asociere, şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru aceste

27

activităţi este mai mic decât 5% din veniturile respective, sunt obligaţi la

plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

1.6. Calculul rezultatului fiscal

Rezultatul fiscal între veniturile și cheltuielile înregistrate conform

reglementărilor contabile aplicabile, din care se scad veniturile

neimpozabile și deducerile fiscale şi la care se adaugă cheltuielile

nedeductibile.

1.6.1. Reguli generale

În cazul contribuabililor care desfăşoară activităţi de servicii

internaţionale, veniturile şi cheltuielile efectuate în scopul realizării

acestora sunt luate în calcul la determinarea rezultatului fiscal, potrivit

unor norme speciale stabilite în conformitate cu reglementările din

aceste convenţii.

Tranzacţiile între persoane afiliate se realizează conform

principiului preţului pieţei libere, potrivit căruia tranzacţiile între

persoanele afiliate se efectuează în condiţii care nu trebuie să difere de

relaţiile comerciale sau financiare stabilite între întreprinderi

independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au în

vedere principiile privind preţurile de transfer.

1.6.2. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare

Pentru cheltuielile de cercetare – dezvoltare se acordă, anumite

stimulente fiscale,după cum urmează:

28

a) o deducere suplimentară în proporţie de 50% a cheltuielilor

aferente acestei activităţi, deducere ce se calculează trimestrial sau

anual;

b) aplicarea metodei ade amortizare accelerată pentru echipamentele

destinate acestei activităţi.

Activităţile de cercetare-dezvoltare trebuie să fie din categoria

activităţilor de cercetare aplicative şi de dezvoltare tehnologică relevante

pentru activitatea contribuabilului, care conduc la rezultate ce pot fi

valorificate de contribuabil, activități derulate atât pe teritoriul național

cât și în statele Spațiului Economic European.

Stimulentele fiscale se acordă pe fiecare activitate în parte, pe

fiecare proiect.

Deducerile acordate nu se recalculează în cazul nerealizării

obiectivelor din cadrul unui proiect de cerectare-dezvoltare.

1.6.3. Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Prin profitul investit potrivit se înţelege soldul contului de profit şi

pierdere, respectiv profitul contabil brut cumulat de la începutul anului,

utilizat în acest scop în anul efectuării investiţiei.

Scutirea de impozit pe profit aferentă investiţiilor realizate se

acordă în limita impozitului pe profit datorat pentru perioada respectivă.

Pentru contribuabilii care au obligaţia de a plăti impozit pe profit

trimestrial, în situaţia în care se efectuează investiţii în trimestrele

29

anterioare, din profitul contabil cumulat de la începutul anului se scade

suma profitului investit anterior pentru care s-a aplicat facilitatea.

În cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe

profit, se va lua în considerare profitul contabil brut cumulat de la

începutul trimestrului respectiv investit în active ce sunt puse în

funcțiune începând cu trimestrul în care aceștia au devenit plătitori de

impozit pe profit.

Scutirea se calculează trimestrial sau anual, după caz.

Pentru activele are se realizează pe parcursul mai multor ani

consecutivi, facilitatea se acordă pentru lucrările realizate efectiv, în

baza unor situaţii parţiale de lucrări, pentru investiţiile puse în funcţiune

parţial în anul respectiv.

Contribuabilii care beneficiază de aceste scutiri au obligaţia de a

păstra în patrimoniu activele respective cel puţin o perioadă egală cu

jumătate din durata lor de utilizare economică, dar nu mai mult de 5 ani.

1.6.4. Venituri neimpozabile

Următoarele venituri sunt neimpozabile la calculul rezultatului

fiscal:

a) dividendele primite de la o persoană juridică română

b) dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare

de impozit pe profit, situată într-un stat terț (orice alt stat care nu

este stat membru al Uniunii Europene) la care deţinerea este de

30

minimum 10% din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă

de 1 an;

c) valoarea titlurilor de participare noi sau sumele ce reprezintă

majorarea valorii nominale a titlurilor de participare existente,

înregistrate ca urmare a încorporării rezervelor , beneficiilor sau

primelor de emisiune la persoanele juridice la care dețin titluri

de participare.

d) veniturile din anularea, recuperarea sau refacturarea

cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din

reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a acordat

deducere, veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile,

precum şi veniturile din restituirea sau anularea unor dobânzi

şi/sau penalităţi de întârziere pentru care nu s-a acordat

deducere;

d) veniturile din impozitul pe profit amânat determinat şi

înregistrat de către contribuabili;

e) veniturile reprezentând modificarea valorii juste a investiţiilor

imobiliare, ca urmare a evaluării ulterioare utilizând modelul bazat pe

valoarea justă. Aceste sume sunt impozabile concomitent cu deducerea

amortizării fiscale, respectiv la momentul scăderii din gestiune a acestor

investiţii imobiliare;

f) veniturile din vânzarea/cesionare titlurilor de participare deținute

la o persoană juridică română sau la o persoană juridică străină situată

31

într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei

impuneri și dacă deţinerea este de minimum 10% din capitalul social, pe

o perioada neîntreruptă de 1 an;

g) veniturile din lichidarea unei persoane juridice române sau a

unei o persoane juridice străine situată într-un stat cu care România are

încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri și dacă deţinerea este

de minimum 10% din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă de 1

an.

1.6.5. Regimul fiscal al dividendelor primite din statele

membre ale Uniunii Europene

După dată aderării României la Uniunea Europeană sunt, de

asemenea, neimpozabile şi:

a) dividendele primite de o persoană juridică română, societate-

mama, de la o filiala a să situată într-un stat membru, dacă această este

plătitoare de impozit pe profit şi dacă deţinerea este de minimum 10%

din capitalul social, pe o perioada neîntreruptă de 1 an. Sunt, de

asemenea, neimpozabile şi dividendele primite de persoană juridică

română prin intermediul sediului sau permanent situat într-un stat

membru.

b) dividendele distribuite unor persoane juridice stăine din state

membre de filialele acestora situate în alte state membre prin intermediul

sediilor permanente din România dacă aceasta este plătitoare de impozit

32

pe profit şi dacă deţinerea este de minimum 10% din capitalul social, pe

o perioada neîntreruptă de 1 an.

Aceste dispoziţii transpun prevederile Directivei 2011/96/UE

amendamentelor ulterioare ale acesteia, privind regimul fiscal comun

care se aplică societăţilor-mama şi filialelor acestora din diferite state

membre.

1.6.6. Cheltuieli

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli

deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității

economice precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile

datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și

organizațiile sindicale.

Cheltuielile cu salariile și cele asimilate salariilor sunt cheltuieli

deductibile pentru determinarea rezultatului fiscal.

Următoarele cheltuieli au deductibilitate limitată:

a) cheltuielile de protocol în limita unei cote de 2% aplicată asupra

profitului contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit și

cheltuielile de protocol. În cadrul cheltuielilor de protocol se includ și

cheltuielile înregistrate cu taxa pe valoarea adăugată colectată pentru

cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei;

b) cheltuielile sociale, în limita unei cote de până la 5%, aplicată asupra

valorii cheltuielilor cu salariile personalului. Intră sub incidența acestei

limite următoarele:

1. ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și

incurabile, ajutoarele pentru naștere, ajutoarele pentru pierderi produse

33

în gospodăriile proprii, ajutorarea copiilor din școli și centre de

plasament;

2. cheltuielile pentru funcționarea corespunzătoare a unor unități: creșe,

grădinițe, școli, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cămine

de nefamiliști și altele asemenea;

3. cheltuielile reprezentând: cadouri în bani sau în natură, inclusiv

tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora, servicii de

sănătate acordate în cazul bolilor profesionale și al accidentelor de

muncă până la internarea într-o unitate sanitară, tichete de creșă acordate

de angajator, contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament,

inclusiv transportul, acordate de angajator pentru salariații proprii și

membrii lor de familie, precum;

4. alte cheltuieli cu caracter social efectuate în baza contractului colectiv

de muncă sau a unui regulament intern;

c) cheltuielile reprezentând tichetele de masă și vouchere de vacanță

acordate de angajatori;

d) scăzămintele, perisabilitățile, pierderile rezultate din

manipulare/depozitare, potrivit legii;

e) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie

necesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;

f) cheltuielile cu provizioane/ajustări pentru depreciere și rezerve, în

limita prevăzută de lege;

h) cheltuielile cu dobânda și diferențele de curs valutar, în limita

prevăzută de lege;

i) amortizarea, în limita prevăzută de lege;

34

j) cheltuielile pentru funcționarea, întreținerea și repararea locuințelor de

serviciu, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor construite

care se majorează din punct de vedere fiscal cu 10%;

k) cheltuielile de funcționare, întreținere și reparații aferente unui sediu

aflat în locuința proprietate personală a unei persoane fizice, folosită și

în scop personal, deductibile în limita corespunzătoare suprafețelor puse

la dispoziția societății în baza contractelor încheiate între părți, în acest

scop;

l) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu

sunt utilizate exclusiv în scopul activității economice, cu o masă totală

maximă autorizată care să nu depășească 3.500 kg și care să nu aibă mai

mult de 9 scaune de pasageri, incluzând și scaunul șoferului, aflate în

proprietatea sau în folosința contribuabilului. Aceste cheltuieli sunt

integral deductibile pentru situațiile în care vehiculele respective se

înscriu în anumite categorii expres prevăzute în Codul fiscal.

Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) cheltuielile cu impozitul pe profit datorat, inclusiv diferenţele din anii

precedenţi sau din anul curent şi impozitele pe profit/venit plătite în

străinătate.

b) dobânzile/majorările de întârziere, amenzile, confiscările şi

penalităţile de întârziere;

c) cheltuielile privind stocurile sau a mijloacelor fixe amortizabile,

constatate lipsa din gestiune sau degradate, neimputabile şi neasigurate,

precum și TVA aferentă. Fac excepţie cele distruse că urmare a unor

calamităţi naturale sau a cauzelor de forţă majoră;

d) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile;

35

e) pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a creanţelor incerte sau

în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion;

f) cheltuielile de sponsorizare şi cele cu bursele private se scad din

impozitul pe profit datorat, sumele aferente în limita minimă de:

valoarea calculată prin aplicarea a 0,5% la cifra de afaceri; pentru

situațiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc

indicatorul cifra de afaceri , această limită se determină potrivit

normelor;

valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

Sumele care nu se scad din impozitul pe profit se reportează în

următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în

ordinea înregistrării acestora, în aceleași condiții, la fiecare termen de

plată a impozitului pe profit.

h) cheltuielile cu taxele, contribuțiile și cotizațiile către organizațiile

neguvernamentale sau asociațiile profesionale care au legătură cu

activitatea desfășurată de contribuabili și care depășesc echivalentul în

lei a 4. 000 euro anual;

1.6.7. Provizioane şi rezerve

Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor şi

provizioanelor/ajustărilor după cum urmează:

a) rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5%

aplicate asupra profitului contabil, la care se adaugă cheltuielile cu

36

impozitul pe profit, până ce acesta atinge a cincea parte din capitalul

social subscris și vărsat sau din patimoniu, după caz;

b) provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor.

Acestea se deduc trimestrial /anual numai pentru bunurile livrate,

lucrările executate și servciile prestate în cursul perioadei respective, cu

cotele prevăzute în convențiile încheiate;

c) provizioanele specifice constituite de către instituţiile financiare

nebancare, de instituțiile de plată, persoane juridice române, de

instituțiile emitente de monedă electronică;

d) rezervele tehnice constituite de societăţile de asigurare şi reasigurare,

cu excepţia rezervei de egalizare;

e) provizioanele de risc pentru operaţiunile pe pieţele financiare

f) ajustările pentru deprecierea creanțelor în limita unui procent de 30%

din valoarea acestora dacă creanțele îndeplinesc cumulativ condițiile:

sunt neîncasate într-o perioadă de depășește 270 zile de la data

scadenței, nu sunt garantate de altă persoană, sunt datorate de o persoană

care nu este afiliată contribuabilului;

g) ajustările pentru deprecierea creanțelor în limita unui procent de

100% din valoarea acestora dacă creanțele îndeplinesc cumulativ

condițiile: sunt deținute la o persoană juridică asupra căreia este

declarată procedura de deschidere a falimentului sau la o persoană fizică

asupra căreia este deschisă procedura de insolvență, nu sunt garantate de

37

altă persoană, sunt datorate de o persoană care nu este afiliată

contirbuabilului.

Reducerea sau anularea oricărui provizion ori a rezervei care a

fost anterior dedusă se include în rezultatul fiscal ca venituri impozabile,

indiferent de motivul pentru care se realizează reducerea sau anularea

(modificarea destinaţiei provizionului, distribuirea provizionului,

lichidarea, divizarea, fuziunea contribuabilului).

Nu se supun impozitării rezervele de influenţe de curs valutar

aferente aprecierii disponibilitarilor în valută înregistrate de societăţi

comerciale bancare - persoane juridice române şi sucursalele băncilor

sstraine, care îşi desfăşoară activitatea în România. În textul Codului

Fiscal, prin constituirea unui provizion sau a unei rezerve se înţelege şi

majorarea unui provizion sau a unei rezerve.

1.6.8. Cheltuieli cu dobânzile și diferențele de curs valutar

Cheltuielile cu dobânzile sunt integral deductibile în cazul în care

gradul de îndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu trei.

Gradul de îndatorare a capitalului se determină ca raport între

capitalul împrumutat cu termen de rambursare peste un an si capitalul

propriu, ca medie a valorilor existente la începutul anului si sfârsitul

perioadei pentru care se determină impozitul pe profit. Prin capital

împrumutat se întelege totalul creditelor si împrumuturilor cu termen de

rambursare peste un an.

38

Capital împrumutat + Capital împrumutat

început an fiscal sfârșitul perioadei

------------------------------------------------------

2

GRADUL DE = --------------------------------------------------------

ÎNDATORARE Capital propriu + Capital propriu

început an fiscal sfîrșitul perioadei

------------------------------------------------------

2

Capital împrumutat + Capital împrumutat

început an fiscal sfârșitul perioadei

GRADUL DE = --------------------------------------------------------

ÎNDATORARE Capital propriu + Capital propriu

început an fiscal sfârșitul perioadei

Dacă gradul de îndatorare este peste trei sau capitalul propriu are

valoare negativă aceste cheltuieli sunt nedeductibile. Ele se reportează în

perioada următoare până la deductibilitatealor integrală.

Prin credit se înţelege orice convenţie încheiată între părţi care

generează în sarcina uneia din părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a

restitui capitalul împrumutat.

În cazul în care cheltuielile din diferenţele de curs valutar ale

contribuabilului depăşesc veniturile din diferenţele de curs valutar,

diferenţa va fi tratată că o cheltuiala cu dobânda, deductibilitatea acestei

diferenţe fiind supusă limitei prevăzute mai sus.

Aceste prevederi nu se aplică societăţilor comerciale bancare,

persoane juridice române, sucursalelor băncilor străine care îşi

desfăşoară activitatea în România, societăţilor de leasing pentru

39

operaţiunile de leasing, societăţilor de credit ipotecar, instituţiilor de

credit, precum şi instituţiilor financiare nebancare.

Dobânzile şi pierderile din diferenţele de curs valutar, în legătură

cu împrumuturile obţinute direct sau indirect de la bănci internaţionale şi

cele care sunt garantate de stat nu intră sub incidenţa prevederilor de mai

sus.

În cazul împrumuturilor obţinute de la alte entităţi decât cele

enumerate mai sus, dobânzile deductibile sunt limitate la:

a) pentru împrumuturile în lei la nivelul ratei dobânzii de politică

monetară a BNR, corespunzătoare ultimei luni din trimestru,

b) pentru împrumuturile în valută la nivelul ratei dobânzii anuale

de 4%. Acest nivel se actualizează prin hotărâre a Guvernului.

Aceste limite se aplică separat pentru fiecare împrumut.

1.6.9. Amortizarea fiscală

Cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii,

asamblării, instalării sau îmbunătăţirii mijloacelor fixe amortizabile se

recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării.

Mijloc fix amortizabil este orice imobilizare corporală care

îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:

a) este utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de

servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri administrative;

b) are o valoare fiscală mai mare decât limita stabilită prin hotărâre

a Guvernului, la dată intrării în patrimoniul contribuabilului;

40

c) are o durata normală de utilizare mai mare de un an.

Nu reprezintă active amortizabile:

a) terenurile, inclusiv cele împădurite;

b) tablourile și operele de artă;

c) fondul comercial;

d) lacurile, bălțile și iazurile care nu sunt rezultatul unei investiții;

e) bunurile din domeniul public finanțate din surse bugetare;

f) orice mijloc fix care nu își pierde valoarea în timp datorită folosirii;

g) casele de odihnă proprii, locuințele de protocol, navele, aeronavele,

vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfășurarea

activității economice;

h) imobilizările necorporale cu durată de viață utilă nedeterminată.

Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se

determina conform următoarelor reguli:

a) în cazul construcţiilor, se aplică metodă de amortizare liniară;

b) în cazul echipamentelor tehnologice contribuabilul poate opta

pentru metodă de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;

c) în cazul oricărui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate

opta pentru metodă de amortizare liniară sau degresivă.

În cazul metodei de amortizare liniară, amortizarea se stabileşte

prin aplicarea cotei de amortizare liniară la valoarea fiscală de la dată

intrării în patrimoniu a mijlocului fix amortizabil.

41

În cazul metodei de amortizare degresivă, amortizarea se

calculează prin multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu unul din

coeficientii:

a) 1,5, dacă durata normală de utilizare este între 2 şi 5 ani;

b) 2,0, dacă durata normală de utilizare este între 6 şi 10 ani;

c) 2,5, dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.

În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se

calculează după cum urmează:

a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50%

din valoarea fiscală de la dată intrării în patrimoniu;

b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin

raportarea valorii rămase de amortizare la durata normală de utilizare

rămasă.

Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor

informatice se recuperează prin intermediul amortizării liniare pe o

perioada de 3 ani.

Amortizarea fiscală se calculează începând cu luna următoare celei

în care mijlocul fix amortizabil se pune în funcţiune.

1.6.10. Contractele de leasing

În cazul leasingului financiar utilizatorul este tratat din punct de

vedere fiscal că proprietar, în timp ce în cazul leasingului operaţional,

locatorul are această calitate.

42

Amortizarea bunului se face de către utilizator, în cazul leasingului

financiar, şi de către locator, în cazul leasingului operaţional, cheltuielile

fiind deductibile.

În cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobânda, iar în

cazul leasingului operaţional locatarul deduce rată de leasing.

1.6.11. Pierderile fiscale

Pierderea anuală din declaraţia de impozit pe profit, se recuperează

din profiturile impozabile obţinute în următorii 7 5 ani consecutivi.

Recuperarea se va efectua în ordinea înregistrării lor, la fiecare termen

de plata a impozitului pe profit.

În cazul persoanelor juridice străine se vor lua în considerare

numai veniturile şi cheltuielile atribuibile sediului permanent, respectiv

veniturile și cheltuielile atribuibile fiecărui sediu permanent cumulate la

nivelul sediului permanent desemnat în România.

1.6.12. Aspecte fiscale internaționale

Rezultatul fiscal al unui sediu permanent

Persoanele juridice străine care desfăşoară o activitate prin

intermediul unui sediu permanent în România au obligaţia de a plăti

impozitul pe profit pentru profitul impozabil care este atribuibil acestui

sediu.

Rezultatul fiscal se determină luînd în calcul numai veniturile ce

sunt atribuibile sediului permanent numai cheltuielile efectuate în scopul

obţinerii acestor venituri.

43

Rezultatul fiscal al sediului permanent se determină prin tratarea

acestuia că persoană separată şi prin utilizarea regulilor preţurilor de

transfer.

1.7. Plata impozitului şi depunerea declaraţiilor fiscale

Calculul, declararea şi plata impozitului pe profit se efectuează

trimestrial, până la data de 25 inclusiv a primei luni următoare încheierii

trimestrelor I-III. Definitivarea şi plata impozitului pe profit aferent

anului fiscal respectiv se efectuează până la termenul de depunere a

declaraţiei privind impozitul pe profit prevăzut de lege.

Contribuabilii pot opta pentru calculul, declararea şi plata

impozitului pe profit anual, cu plăți anticipate, efectuate trimestrial.

Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este

termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.

Această opţiunea se exercită la începutul anului fiscal şi este

obligatorie pentru cel puţin 2 ani fiscali consecutivi.

Contribuabilii instituții de credit au obligaţia de a declara şi plăti

impozit pe profit anual, cu plăti anticipate efectuate trimestrial.

Termenul până la care se efectuează plata impozitului anual este

termenul de depunere a declaraţiei privind impozitul pe profit.

Următorii contribuabili au obligaţia de a declara şi plăti impozitul

pe profit, astfel:

44

a) persoanele juridice cărora li se aplică regulile special de

impozitare - anual, până la data de 25 februarie inclusiv a anului următor

celui pentru care se calculează impozitul;

b) contribuabilii care obţin venituri majoritare din cultură

cerealelor şi a plantelor tehnice, pomicultură şi viticultura - până la dată

de 25 februarie inclusiv a anului următor celui pentru care se calculează

impozitul. Fac excepție contibuabilii care au optat pentru un exercițiu

financiar diferit de anul calendaristic.

Contribuabilii care, în anul precedent, se aflau în una dintre

următoarele situaţii:

a) nou-înfiinţaţi;

b) înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului fiscal

precedent;

c) s-au aflat în inactivitate temporară;

d) au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor

în anul pentru care se datorează impozitul pe profit aplică sistemul

de declarare şi plata trimestrial.

Contribuabilii care efectuează plăti anticipate trimestrial,

determina aceste plăţile în suma de o pătrime din impozitul pe profit al

anului precedent, actualizat cu indicele preţurilor de consum şi estimat

cu ocazia elaborării bugetului iniţial al anului pentru care se efectuează

plăţile anticipate, până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare

trimestrului pentru care se efectuează plata.

45

Plata anticipată aferentă trimestrului IV se declară și se plătește

pînă la data de 25 decembrie, respectiv pînă la data de 25 a ultimei luni a

anului fiscal modificat.

Impozitul pe profit pentru anul precedent, pe baza căruia se

determina plăţile anticipate trimestriale, este impozitul pe profit datorat

conform declaraţiei privind impozitul pe profit.

Indicele preţurilor de consum se comunica, prin ordin al

ministrului finanţelor publice, până la dată de 15 aprilie a anului fiscal

pentru care se efectuează plăţile anticipate.

Obligaţiile fiscale reprezentând impozit pe profit sunt venituri ale

bugetului de stat.

1.9. Depunerea declarațiilor de impozit pe profit

Contribuabilii au obligaţia să depună o declaraţie anuală de

impozit pe profit până la data de 25 martie inclusiv a anului următor, cu

excepţia contribuabililor pentru care legea prevede alte termene.

Contribuabilii sunt răspunzători pentru calculul şi virarea la

termen a sumelor reprezentând impozit pe profit.

Contribuabiilii care optează pentru un exerciţiu financiar diferit de

anul calendaristic, au obligaţia de a depune declaraţia anuală de impozit

pe profit şi de a plăti impozitul aferent pînă pe data de 25 inclusiv a celei

de a treia luni de la închiderea anului fiscal modificat.

46

2. Impozitul pe dividende

O persoană juridică română care plăteşte dividende către o

persoană juridică română are obligaţia să reţină, să declare şi să

plătească impozitul pe dividende către bugetul de stat.

Impozitul pe dividende se stabileşte prin aplicarea unei cote de

impozit de 16% asupra dividendului brut plătit către o persoană juridică

sau fizică română.

Impozitul pe dividende se declară şi se plăteşte la bugetul de stat

până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care se /plăteşte

dividendul.

Aceste prevederi nu se aplică în cazul dividendelor plătite de o

persoană juridică română unei alte persoane juridice române, dacă

beneficiarul dividendelor deţine minimum 10% din titlurile de

participare ale celeilalte persoane juridice pe o perioada de 2 ani.

Cota de impozit pe dividende de mai sus se aplică şi asupra

sumelor distribuite fondurilor deschise de investiţii.

3. Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor

Se consideră microîntreprindere o persoană juridică română care

îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a

anului fiscal precedent:

a) a realizat venituri, altele decât cele obținute din desfășurarea

activităților, în domeniul bancar; al asigurărilor și reasigurărilor; al pieței

47

de capital; al jocurilor de noroc sau de explorare, dezvoltare și

exploatare a zăcămintelor petroliere și gazelor naturale.

b) a realizat venituri, altele decât cele din consultanță și management, în

proporție de peste 80% din veniturile totale;

c) a realizat venituri care nu au depășit echivalentul în lei a 100.000

euro.

d) capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul

și unitățile administrativ-teritoriale;

e) nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul

comerțului sau la instanțele judecătorești.

Persoanele juridice române aplică acest tip de impozit începând cu

anul fiscal următor celui în care îndeplinesc condițiile de

microîntreprindere enumerate mai sus.

O persoană juridică română nou-înființată este obligată să

plătească impozit pe veniturile microîntreprinderilor începând cu primul

an fiscal, dacă condiția prevăzută la punctul d) de mai sus este

îndeplinită la data înregistrării în registrul comerțului.

O persoană juridică română nou-înfiinţată care are subscris un

capital social reprezentând cel puţin echivalentul în lei al sumei de

25.000 euro poate opta pentru plata impozitului pe profit, opţiunea

raminand definitivă pe întreagă perioada de viaţă a societăţii cu condiţia

menţinerii nivelului iniţial al capitalului.

48

În condiţiile în care nivelul capitalului social scade sub suma

menţionată mai sus, persoană juridică aplică impozitul pe veniturile

microîntreprinderilor începând cu anul fiscal următor.

Nu pot opta pentru sistemul de impunere prezentat aici următoarele

categorii de persoane juridice române care:

a) desfăşoară activităţi în domeniul bancar;

b) desfăşoară activităţi în domeniile asigurărilor şi reasigurărilor, al

pieţei de capital, cu excepţia celor care desfăşoară activităţi de

intermediere în aceste domenii;

c) desfăşoară activităţi în domeniile jocurilor de noroc.

Anul fiscal în acest caz este anul calendaristic, iar dacă persoană

juridică se înfiinţează sau îşi încetează existenţa, anul fiscal este egal cu

acea perioada din anul calendaristic în care persoană juridică a existat.

Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt: 1%

pentru microîntreprinderile care au peste 2 salariați, inclusiv; 2% pentru

microîntreprinderile care au un salariat; 3% pentru microîntreprinderile

care nu au salariați.

Prin excepție de la aceste prevederi pentru persoanele juridice

române nou-înființate, care au cel puțin un salariat și sunt constituite pe

o durată mai mare de 48 de luni, iar asociații lor nu au deținut titluri de

participare la alte persoane juridice, cota de impozitare este 1% pentru

primele 24 de luni de la data înregistrării. Cota de impozitare se aplică

până la sfârșitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de luni.

49

Reguli de ieșire din sistemul de impunere pe veniturile

microîntreprinderii în cursul anului

Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează

venituri mai mari de 100.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din

consultanță și management în veniturile totale este de peste 20%

inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în

care s-a depășit oricare dintre aceste limite. Limitele fiscale prevăzute se

verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul anului

fiscal, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro

este cel valabil la închiderea exercițiului financiar precedent.

Calculul și plata impozitului pe profit se efectuează luând în

considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu trimestrul

respectiv.

Baza impozabilă o constituie veniturile din orice sursă, din care se

scad:

a) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse;

b) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie;

c) veniturile din producţia de imobilizari corporale şi necorporale;

d) veniturile din subvenţii;

e) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de

valoare;

50

f) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau

penalităţi de întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul

profitului impozabil;

g) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare

pentru pagubele produse bunurilor de natură stocurilor sau a activelor

corporale proprii;

h) veniturile din diferenţele de curs valutar;

i) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării;

j) veniturile financiare înregistrate că urmare a decontării creanţelor şi

datoriilor în lei în funcţie de evoluţia cursului valutar.

La baza impozabilă determinată după algoritmul de mai sus, se

adaugă:

a) valoarea reducerilor comerciale primite uletrior facturării;

b) în trimestrul IV, diferenţa favorabilă dintre veniturile din diferenţe de

curs valutar şi veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării

creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de evoluţia cursului valutar şi

cheltuielile din diferenţele de curs valutar, respectiv chltuielile financiare

aferente înregistrate cumulat de la începutul anului.

În cazul în care o microîntreprindere achiziţionează case de marcat,

valoarea de achiziţie a acestora se deduce din baza impozabilă, în

conformitate cu documentul justificativ, în trimestrul în care au fost puse

în funcţiune, potrivit legii.

51

Dacă în cursul unui an fiscal, una din condiţiile impuse nu mai

este îndeplinită, microîntreprinderea comunica organelor fiscale ieşirea

din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor pînă la data

de 31 martie inclusiv a anului fiscal respectiv.

Calculul şi plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor se

efectuează trimestrial, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare

trimestrului pentru care se calculează impozitul.

Microîntreprinderile au obligaţia de a depune, până la termenul de

plata a impozitului, declaraţia de impozit pe venit.

4. Impozitul pe reprezentanțe

Contribuabili

Orice persoană juridică străină, care are o reprezentanta autorizată

să funcţioneze în România, are obligaţia de a plăti un impozit anual.

Stabilirea impozitului

Impozitul pentru un an fiscal este egal cu echivalentul în lei al

sumei de 4.000 euro calculate la cursul de schimb al pieţei valutare,

comunicat de BNR, valabil în ziua în care se efectuează plata

impozitului către bugetul de stat.

În cazul în care persoană juridică respectivă înfiinţează sau

desfiinţează reprezentanta din România, impozitul datorat pentru acel an

fiscal se calculează proporţional cu numărul de luni de existenţa din anul

fiscal respectiv.

52

Plata impozitului şi depunerea declaraţiei fiscal

Orice persoană juridică străină are obligaţia de a plăti acest impozit

la bugetul de stat, în două tranşe egale, până la datele de 25 iunie şi 25

decembrie inclusiv.

Orice persoană juridică străină care datorează acest impozit are

obligaţia de a depune o declaraţie anuală, până la data de 28/29 februarie

a anului de impunere.

Orice persoană juridică străină, care înfiinţează sau desfiinţează o

reprezentanta în cursul anului fiscal, are obligaţia de a depune o

declaraţie fiscală, în termen de 30 de zile de la data la care aceasta a fost

înfiinţată sau desfiinţată.

Reprezentanțele sunt obligate să conducă evidenţa contabilă

prevăzută de legislaţia în vigoare din România.

53

B. Impozitul pe venitul persoanelor fizice

I Noţiuni generale

1. Contribuabili:

a) persoanele fizice rezidente;

b) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară o activitate

independentă prin intermediul unui sediu permanent în România;

c) persoanele fizice nerezidente care desfăşoară activităţi dependente

în România;

d) persoanele fizice nerezidente care obţin venituri în România.

2. Sfera de cuprindere a impozitului:

Impozitul pe venit se aplică următoarelor venituri:

a) în cazul persoanelor fizice rezidente române, cu domiciliul în

România, veniturilor obţinute din orice sursă, atât din România, cât şi

din afara României;

b) în cazul persoanelor fizice rezidente, altele decât cele menționate mai

sus, numai veniturilor obţinute din România;

c) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară o activitate

independentă prin intermediul unui sediu permanent în România,

venitului net atribuibil sediului permanent;

54

d) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care desfăşoară activitate

dependenţă în România, venitului salarial net din această activitate

dependentă;

e) în cazul persoanelor fizice nerezidente, care obţin venituri în România

pentru fiecare categorie de venit prevăzută de lege.

3. Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

Categoriile de venituri supuse impozitului pe venit sunt

următoarele:

a) venituri din activităţi independente;

b) venituri din salarii;

c) venituri din cedarea folosinţei bunurilor;

d) venituri din investiţii;

e) venituri din pensii;

f) venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;

g) venituri din premii şi din jocuri de noroc;

h) venituri din transferul proprietăţilor imobiliare;

i) venituri din alte surse.

4. Cotele de impozitare

Cota de impozit este de 16% şi se aplică asupra venitului

impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare categorie pentru

55

determinarea impozitului pe veniturile din: activităţi independente;

salarii; cedarea folosinţei bunurilor; investiţii; pensii; activităţi agricole;

premii şi din alte surse.

Fac excepţie acele venituri pentru care legea prevede anumite cote

de impozit pentru anumite categorii de venituri.

5. Perioada impozabilă

Perioada impozabilă este anul fiscal care corespunde anului

calendaristic. Prin excepţie, perioada impozabilă este inferioară anului

calendaristic, în situaţia în care decesul contribuabilului survine în cursul

anului.

6. Scutiri

Sunt scutiți de la plata impozitului pe venit următorii contribuabili:

1. persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile

realizate din activități independente; salarii și asimilate salariilor; pensii;

activități agricole, silvicultură și piscicultură.

2. persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii și

asimilate salariilor, ca urmare a desfășurării activității de creare de

programe pentru calculator. Încadrarea în activitatea de creare de

programe pentru calculator se face prin ordin comun al ministrului

muncii, familiei, protecției sociale și persoanelor vârstnice, al ministrului

56

pentru societatea informațională, al ministrului educației și cercetării

științifice și al ministrului finanțelor publice.

II CATEGORII DE IMPOZITE

1. Venituri din activităţi independente

Veniturile din activități independente cuprind veniturile din

activități de producție, comerț, prestări de servicii, veniturile din profesii

liberale și veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, realizate în

mod individual și/sau într-o formă de asociere, inclusiv din activități

adiacente.

Constituie venituri din profesii liberale veniturile obținute din

prestarea de servicii cu caracter profesional, potrivit actelor normative

speciale care reglementează organizarea și exercitarea profesiei

respective.

Veniturile din valorificarea sub orice formă a drepturilor de

proprietate intelectuală provin din drepturi de autor și drepturi conexe

dreptului de autor, brevete de invenție, desene și modele, mărci și

indicații geografice, topografii pentru produse semiconductoare și altele

asemenea.

1.1. Reguli generale de stabilire a venitului net anual din activităţi

independente, determinat în sistem real, pe baza datelor din

contabilitate

57

Venitul net din activităţi independente se determina că diferenţa

între venitul brut şi cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri,

deductibile, pe baza datelor din contabilitate.

Venitul brut cuprinde:

a) sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din

desfăşurarea activităţii;

b) veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte

creanţe;

c) câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate

independență sau de a nu concura cu o altă persoană;

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în

legătură cu o activitate independenţa.

Nu sunt considerate venituri brute:

a) aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură

făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;

b) sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la

persoane fizice sau juridice;

c) sumele primite ca despăgubiri;

d) sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări sau donaţii.

Condiţiile generale pe care trebuie să le îndeplinească cheltuielile

aferente veniturilor, pentru a putea fi deduse, sunt:

58

a) să fie efectuate în cadrul activităţilor desfăşurate în scopul realizării

venitului, justificate prin documente;

b) să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar al anului în cursul

căruia au fost plătite;

c) să respecte regulile privind amortizarea;

d) cheltuielile cu primele de asigurare să fie efectuate pentru:

1. active corporale sau necorporale din patrimoniul afacerii;

2. activele ce servesc ca garanție bancară pentru creditele utilizate

în desfășurarea activității pentru care este autorizat contribuabilul

3. asigurarea de risc profesional;

4. bunurile utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de

leasing

e) să reprezinte cheltuieli cu salariile și cele asimilate salariilor.

Următoarele cheltuieli sunt deductibile limitat:

a) cheltuielile de sponsorizare şi cele pentru acordarea de burse private,

în limita unei cote de 5% din baza de calcul;

b) cheltuielile de protocol, în limita unei cote de 2% din baza de calcul;

c) cheltuielile sociale, în limita sumei obținute prin aplicarea unei cote

de până la 5% asupra valorii anuale a cheltuielilor efectuate cu salariile

personalului;

d) pierderile privind bunurile perisabile, în limitele prevăzute de actele

normative în materie;

59

e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi de vacanţă acordate de

angajatori, potrivit legii;

f) contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la fonduri de pensii

facultative, în conformitate cu legislaţia în vigoare, în limita

echivalentului în lei a 400 euro anual pentru o persoană;

g) prima de asigurare voluntară de sănătate, în limita echivalentului în

lei a 400 euro anual pentru o persoană;

h) cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât şi în scopul

personal al contribuabilului sau asociaţilor sunt deductibile numai pentru

partea de cheltuiala care este aferentă activităţii independente;

i) cheltuielile reprezentând contribuţii sociale obligatorii pentru salariaţi

şi contribuabili, inclusiv cele pentru asigurarea de accidente de muncă şi

boli profesionale,

j) cheltuielile reprezentând contribuții sociale obligatorii, potrivit legii,

datorate de către contribuabil în limitele stabilite de lege. Deducerea

acestor cheltuieli se efectuează de organul fiscal competent la

recalcularea venitului net anual;

k) dobânzi aferente împrumuturilor de la persoane fizice şi juridice,

altele decât instituţiile care desfăşoară activitatea de creditare, în limita

nivelului dobânzii de referinţă a Băncii Naţionale a României, pentru

creditele în lei în vigoare la data restituirii împrumutului și, respectiv,

nivelul ratei dobânzii pentru împrumuturile în valută, care se

60

actualizează prin hotărâre a Guvernului (pentru anul 2016 nivelul acestei

rate este de 4%);

l) cotizaţii plătite la asociaţiile profesionale în limita a 4.000 euro anual;

l) cheltuielile reprezentând contribuţiile profesionale obligatorii datorate

organizaţiilor profesionale în limita a 5% din venitul brut realizat.

Baza de calcul se determina că diferenţa între venitul brut şi

cheltuielile deductibile, altele decât cheltuielile de sponsorizare, pentru

acordarea de burse private, cheltuielile de protocol.

Nu sunt cheltuieli deductibile:

a) sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau

al familiei sale;

b) cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile;

c) impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;

d) alte cheltuielile cu primele de asigurare;

e) donaţii de orice fel;

f) amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere, datorate

autorităţilor;

g) ratele aferente creditelor angajate;

h) cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau

degradate şi neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de o poliţa de

asigurare;

k) impozitul pe venit suportat de plătitorul venitului în contul

beneficiarilor de venit;

61

Contribuabilii pentru care determinarea venitului anual se

efectuează în sistem real au obligația să completeze Registrul de

evidență fiscală, în vederea stabilirii venitului net anual. Modelul și

conținutul Registrului de evidență fiscală se aprobă prin ordin al

ministrului finanțelor publice.

1.2. Stabilirea venitului net anual din activităţi independente pe

baza normelor de venit

În cazul contribuabililor care realizează venituri din activități

independente, altele decât venituri din profesii liberale și din drepturi de

proprietate intelectuală, venitul net anual se determină pe baza normelor

de venit de la locul desfășurării activității.

Ministerul Finanţelor elaborează nomenclatorul activităţilor pentru

care venitul net se stabileşte pe baza de norme de venit şi precizează

regulile care se utilizează pentru stabilirea acestora.

Direcţiile generale regionale ale finanţelor publice teritoriale au

obligaţia de a stabili nivelul normelor de venit şi de a le publica anual, în

cursul trimestrului IV al anului anterior celui în care urmează a se aplică.

Normă de venit pentru fiecare activitate independentă desfăşurată

de contribuabil nu poate fi mai mică decât salariul de baza minim brut pe

ţară garantat în plata, în vigoare la momentul stabilirii acesteia înmulţit

cu 12.

62

La stabilirea normelor anuale de venit, plafonul de venit determinat

prin înmulţirea cu 12 a salariului de bază minim brut pe ţară garantat în

plată reprezintă venitul net anual înainte de aplicarea criteriilor.

Criteriile pentru stabilirea normelor de venit de către direcțiile generale

regionale ale finanțelor publice sunt cele prevăzute în normele

metodologice.

În cazul în care un contribuabil desfăşoară activitate independentă,

care generează venituri, pe perioade mai mici decât anul calendaristic,

normă de venit aferentă acelei activităţi se corectează astfel încât să

reflecte perioada de an calendaristic în care a fost desfăşurată activitatea

respectivă.

Dacă un contribuabil desfăşoară două sau mai multe activităţi

independente care generează venituri, venitul net din aceste activităţi se

stabileşte prin însumarea nivelului normelor de venit corespunzătoare

fiecărei activităţi.

Contribuabilii care desfășoară activități pentru care venitul net se

determină pe bază de norme de venit au obligația să completeze numai

partea referitoare la venituri din Registrul de evidență fiscală și nu au

obligații privind evidența contabilă.

Contribuabilii pentru care venitul net se determină pe bază de

norme de venit și care în anul fiscal anterior au înregistrat un venit brut

anual mai mare decât echivalentul în lei al sumei de 100.000 euro,

începând cu anul fiscal următor au obligația determinării venitului net

63

anual în sistem real. (Cursul de schimb valutar utilizat este cursul de

schimb mediu anual comunicat de BNR la sfârșitul anului fiscal).

1.3. Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate

intelectuală

Venitul net din drepturile de proprietate intelectuală se stabileşte

prin scăderea din venitul brut a următoarelor cheltuieli:

a) o cheltuiala deductibilă egală cu 40% 20% din venitul brut;

b) contribuţiile sociale obligatorii plătite.

În cazul veniturilor provenind din crearea unor lucrări de artă

monumentală, venitul net se stabileşte prin deducerea din venitul brut a

următoarelor cheltuieli:

a) o cheltuiala deductibilă egală cu 25% din venitul brut;

În cazul exploatării de către moştenitori a drepturilor de proprietate

intelectuală, venitul net se determina prin scăderea din venitul brut a

sumelor ce revin organismelor de gestiune colectivă , fără aplicarea cotei

forfetare de cheltuieli prevăzute mai sus.

Pentru determinarea venitului net din drepturi de proprietate

intelectuală, contribuabilii pot completa numai partea referitoare la

venituri din Registrul de evidență fiscală sau își îndeplinesc obligațiile

declarative direct pe baza documentelor emise de plătitorul de venit.

Contribuabilii care își îndeplinesc obligațiile declarative direct pe

baza documentelor emise de plătitorul de venit au obligația să arhiveze

64

și să păstreze documentele justificative cel puțin în limita termenului

prevăzut de lege și nu au obligații privind conducerea evidenței

contabile.

1.4. Opţiunea de a stabili venitul net anual, utilizându-se datele din

contabilitate

Contribuabilii care obţin venituri din activităţi independente,

impuşi pe baza de norme de venit, precum şi cei care obţin venituri din

drepturi de proprietate intelectuală au dreptul să opteze pentru

determinarea venitului net în sistem real.

Opţiunea de a determina venitul net pe baza datelor din

contabilitate este obligatorie pentru contribuabil pe o perioada de 2 ani

fiscali consecutivi şi se consideră reînnoită pentru o nouă perioada dacă

contribuabilul nu solicită determinarea venitului net anual pe baza

normelor de venit.

Cererea de opţiune pentru stabilirea venitului net în sistem real se

depune la organul fiscal competent până la data de 31 ianuarie inclusiv,

în cazul contribuabililor care au desfăşurat activitate şi în anul precedent,

respectiv în termen de 15 zile de la începerea activităţii, în cazul

contribuabililor care încep activitatea în cursul anului fiscal curent.

65

1.5. Reţinerea la sursă a impozitului reprezentând plăti anticipate

pentru veniturile din drepturile de proprietate intelectuală

Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectuală, plătitorii

acestora care au obligația de a conduce evidență contabilă au și

obligațiile de a calcula, de a reține și de a plăti impozitul corespunzător

sumelor plătite prin reținere la sursă, reprezentând plăți anticipate, din

veniturile plătite.

Impozitul care trebuie reținut se stabilește prin aplicarea cotei de

impunere de 10% la venitul brut.

Impozitul care trebuie reţinut se virează la bugetul de stat până la

dată de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost plătit venitul,

Opţiunea pentru stabilirea impozitului final pentru veniturile din

drepturi de proprietate intelectuală

Contribuabilii care realizează venituri din drepturi de proprietate

intelectuală pot opta pentru stabilirea impozitului pe venit ca impozit

final.

Opţiunea de impunere a venitului brut se exercită în scris în

momentul încheierii fiecărui raport juridic/contract şi este aplicabilă

veniturilor realizate că urmare a activităţii desfăşurate pe baza acestuia.

66

Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul

plăţii veniturilor de către plătitorii de venituri, prin aplicarea cotei de

16% asupra venitului brut din care se deduce cota forfetară de cheltuieli,

după caz, și contribuțiile sociale obligatorii reținute la sursă potrivit

prevederilor titlului - Contribuții sociale obligatorii.

Impozitul calculat şi reţinut reprezintă impozit final.

Impozitul astfel reţinut se virează la bugetul de stat până la dată de

25 inclusiv a lunii următoare celei în care a fost reţinut.

Contribuabilii nu au obligații de completare a Registrului de

evidență fiscală și de conducere a evidenței contabile.

Plăți anticipate ale impozitului pe veniturile din activități independente

Contribuabilii care realizează venituri din activităţi independente

au obligaţia să efectueze plăti anticipate în contul impozitului anual

datorat la bugetul de stat, cu excepţia veniturilor din drepturi de

proprietate intelectuală pentru care plata anticipată se efectuează prin

reţinere la sursă sau pentru care impozitul este final.

Recalcularea și impozitarea venitului net din activități independente

Organul fiscal are obligația recalculării venitului net anual sau

pierderii nete anuale, determinate în sistem real, pe baza datelor din

67

contabilitate, stabilite prin Declarația privind venitul realizat, prin

deducerea din venitul net anual a contribuțiilor sociale obligatorii

datorate.

Venitul net anual sau venitul net anual recalculat din activități

independente se impozitează potrivit prevederilor capitolului referitor la

venitul net anual impozabil.

2. Venituri din salarii și asimilate salariilor

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile în bani şi/sau

în natură obţinute de o persoană fizică rezidentă sau nerezidentă ce

desfăşoară o activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui

raport de serviciu sau a unui act de detașare indiferent de perioada la

care se referă, inclusiv indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de

muncă, acordate persoanelor care obțin venituri din salarii și asimilate

salariilor.

Regulile de impunere a veniturilor din salarii se aplică şi

următoarelor tipuri de venituri, considerate asimilate salariilor:

a) indemnizaţiile ca urmare a unei funcţii de demnitate publică;

b) indemnizaţiile ca urmare a unei funcţii alese în cadrul persoanelor

juridice fără scop patrimonial;

c) solda lunară acordată;

68

d) sumele din profitul net, cuvenite administratorilor societăţilor

comerciale potrivit legii sau actului constitutiv, precum și participarea la

profitul unității pentru managerii acestora;

e) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii

directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai

consiliului de supraveghere precum și drepturile cuvenite managerilor

acestora;

f) remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari;

g) sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de

audit, după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii,

comisii, comitete și altele asemenea;

h) indemnizaţia primită de salariaţi pe perioada deplasării şi detaşării în

altă localitate, în interesul serviciului, pentru partea care depăşeşte limita

plafonul neimpozabil stabilit: 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru

indemnizaţia primită pe perioada delegării şi detaşării în altă localitate,

în ţară de personalul autorităților și instituțiilor publice şi respectiv în

străinătate de personalul trimis pentru îndeplinirea unor misiuni cu

caracter temporar;

2,5 ori nivelul legal stabilit pentru indemnizaţia primită pe perioada

delegării şi detaşării în altă localitate, în ţară şi în străinătate;

j) orice alte sume sau avantaje de natură salarială ori asimilate salariilor

în vederea impunerii;

k) remunerația brută primită pentru activitatea prestată de zilieri,

69

l) sume reprezentând participarea salariaților la profit.

Următoarele venituri nu sunt impozabile, în înțelesul impozitului

pe venit

a) ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru pierderi că urmare a

calamităţilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile,

ajutoarele pentru naştere, cadouri pentru copiii minori ai salariaţilor,

cadourile oferite salariatelor, contravaloarea transportului la şi de la

locul de muncă al salariatului, costul prestaţiilor pentru tratament şi

odihnă;

b) cadourile oferite de angajatori în beneficiul copiilor minori ai

angajaţilor, precum şi cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8

martie sunt neimpozabile, în măsură în care valoarea cadoului oferit

fiecărei persoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depăşeşte 150

RON.

Nu sunt incluse în veniturile salariale şi nu sunt impozabile nici

următoarele:

a) drepturile de hrană acordate de angajatori angajaţilor;

b) hrana acordată de angajatori angajaților, în cazul în care potrivit

legislației în materie este interzisă introducerea alimentelor în

incinta unității;

c) contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;

d) cazarea şi contravaloarea chiriei pentru locuinţele puse la

dispoziţia oficialităţilor publice care lucrează în afară ţării;

70

e) contravaloarea echipamentelor tehnice, a celor de protecţie şi de

lucru şi a altor drepturi privind sănătatea și securitatea în muncă;

f) contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între

localitatea de domiciliu şi localitatea unde se află locul de muncă,

la nivelul unui abonament lunar şi numai când nu se asigura

locuinţa sau nu se suportă chiria;

g) sumele primite de angajaţi pentru cheltuieli de transport şi cazare,

a indemnizaţiei primite pe perioada delegării şi detaşării în altă

localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului, în limita a

în limita plafonului neimpozabil stabilit,

h) indemnizațiile primite de salariații angajatorilor nerezidenți, pe

perioada delegării sau detașării în România, în interesul serviciului,

în limita plafonului neimpozabil;

i) indemnizațiile primite pe perioada deplasării, în altă localitate, în

țară și în străinătate, în interesul desfășurării activității, de către

administratori și directori, de către membrii directoratului de la

societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de

supraveghere și de către manageri în limita plafonului

neimpozabil;

j) indemnizațiile primite pe perioada deplasării în România, în

interesul desfășurării activității, de către administratorii sau

directorii entităților nerezidente în limita plafonului neimpozabil;

71

k) sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare în

interesul serviciului;

l) indemnizaţiile de instalare ce se acordă o singură dată, în limita

unui salariu de baza la angajare;

m) cheltuielile efectuate de angajator pentru pregătirea profesională şi

perfecţionarea angajaților, administratorilor și directorilor;

n) costul abonamentelor/ convorbirilor telefonice efectuate în

vederea îndeplinirii sarcinilor de serviciu;

o) avantajele primite în bani şi în natură şi imputate salariatului în

cauza;

p) diferența favorabilă dintre dobânda preferențială stabilită prin

negociere și dobânda practicată pe piață, pentru credite și depozite;

q) contribuțiile la un fond de pensii facultative suportate de angajator

pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare

persoană;

r) primele de asigurare voluntară de sănătate, suportate de angajator

pentru angajații proprii, în limita a 400 euro anual pentru fiecare

persoană;

s) avantajele sub forma utilizării în scop personal a vehiculelor pentru

care cheltuielile sunt deductibile în cota de 50%.

Plafonul zilnic neimpozabil se acordă numai dacă durata deplasării

este mai mare de 12 ore, considerându-se fiecare 24 de ore câte o zi de

deplasare în interesul desfășurării activității.

72

Deducerea personală

Persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitul net lunar din

salarii a unei sume sub formă de deducere personală, acordată pentru

fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salarii la

locul unde se află funcţia de baza.

Deducerea personală se acordă pentru persoanele fizice care au un

venit lunar brut de până la 1.500 RON inclusiv, astfel:

- pentru contribuabilii care nu au persoane în întreţinere 300 RON;

- pentru contribuabilii care au o persoană în întreţinere 400 RON;

- pentru contribuabilii care au două persoane în întreţinere 500 RON;

- pentru contribuabilii care au trei persoane în întreţinere 600 RON;

- pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane în întreţinere

800 RON.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din

salarii cuprinse între 1.501 lei şi 3.000 lei inclusiv, deducerile personale

sunt degresive faţă de cele de mai sus şi se stabilesc prin ordin al

ministrului finanţelor publice.

Pentru contribuabilii care realizează venituri brute lunare din

salarii de peste 3.000 lei nu se acordă deducerea personală.

Persoană în întreţinere poate fi soţia/soţul, copiii sau alţi membri

de familie, rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la

gradul al doilea inclusiv, ale cărei venituri, impozabile şi neimpozabile,

nu depăşesc 300 RON/lunar, cu excepția veniturilor din:

73

- bursele primite de persoanele care urmează orice formă de

școlarizare sau perfecționare în cadru instituționalizat

- premiile obținute de sportivii medaliați la campionatele mondiale,

europene și la jocurile olimpice/paralimpice; primele și

indemnizațiile sportive acordate sportivilor, antrenorilor,

tehnicienilor și altor specialiști, prevăzuți în legislația în materie, în

vederea realizării obiectivelor de înaltă performanță;

- premiile și alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport și

altele asemenea, obținute de elevi și studenți în cadrul competițiilor

interne și internaționale;

precum și a prestațiilor sociale acordate potrivit legii privind

protecția și promovarea drepturilor persoanelor cu handicap.

În cazul în care o persoană este întreţinută de mai mulţi

contribuabili, suma reprezentând deducerea personală se atribuie unui

singur contribuabil, conform înţelegerii între părţi. Pentru copiii minori

ai contribuabililor, suma reprezentând deducerea personală se atribuie

fiecărui contribuabil în întreținerea căruia/cărora se află aceștia.

Copiii minori, în vârstă de până la 18 ani împliniţi, ai

contribuabilului sunt consideraţi întreţinuţi.

Suma reprezentând deducerea personală se acordă pentru

persoanele aflate în întreţinerea contribuabilului, pentru acea perioada

impozabilă din anul fiscal în care acestea au fost întreţinute. Perioada se

rotunjeşte la luni întregi în favoarea contribuabilului.

74

Nu sunt considerate persoane aflate în întreţinere persoanele fizice

care deţin terenuri agricole şi silvice în suprafaţă de peste 10.000 mp în

zonele colinare şi de ses şi de peste 20.000 mp în zonele montane;

Deducerea personală nu se acordă personalului trimis în misiune

permanentă în străinătate.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datorează un impozit lunar,

final, care se calculează şi se reţine la sursă de către plătitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

a) la locul unde se află funcţia de baza, prin aplicarea cotei de 16%

asupra bazei de calcul determinate că diferenţa între venitul net din

salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuţiilor

obligatorii aferente unei luni, şi următoarele:

- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;

- cotizaţia sindicală plătită în luna respectivă;

- contribuţiile la fondurile de pensii facultative, astfel încât la

nivelul anului să nu se depăşească echivalentul în lei a 400 euro;

- primele de asigurare voluntară de sănătate suportate de angajați

astfel încât la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei

al sumei de 400 euro;

75

b) pentru veniturile obţinute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de

16% asupra bazei de calcul determinate că diferenţa între venitul brut şi

contribuţiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Plătitorul este obligat să determine valoarea totală a impozitului

anual pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.

Contribuabilii pot dispune asupra destinaţiei unei sume

reprezentând până la 2% din impozitul pe venitul din salarii pentru

susţinerea entităţilor nonprofit, unităţilor de cult, precum şi pentru

acordarea de burse private; obligaţia calculării, reţinerii şi virării acestei

sume revinind organului fiscal competent.

Cotele de contribuţii sociale obligatorii sunt următoarele:

1) pentru contribuţia de asigurări sociale:

a) 26,3% pentru condiţii normale de muncă, din care 10,5% pentru

contribuţia individuală şi 15,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

b) 31,3% pentru condiţii deosebite de muncă, din care 10,5% pentru

contribuţia individuală şi 20,8% pentru contribuţia datorată de angajator;

c) 36,3% pentru condiţii speciale de muncă şi pentru alte condiţii de

muncă, dincare 10,5% pentru contribuţia individuală şi 25,8% pentru

contribuţia datorată de angajator.

2) pentru contribuţia de asigurări sociale de sănătate:

a) 5,5% pentru contribuţia individuală;

b) 5,2% pentru contribuţia datorată de angajator;

76

b) 0,85% pentru contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de

asigurări sociale de sănătate;

3) pentru contribuţia la bugetul asigurărilor de şomaj:

a) 0,5% pentru contribuţia individuală;

b) 0,5% pentru contribuţia datorată de angajator;

c) 0,15% - 0,85% pentru contribuţia de asigurare pentru accidente de

muncă şi boli profesionale, diferenţiată în funcţie de clasa de risc,

datorată de angajator;

4) 0,25% pentru contribuţia la Fondul de garantare pentru plata

creanţelor salariale, datorată de angajator.

Termenul de plata a impozitului

Plătitorii de salarii şi de venituri asimilate salariilor (inclusiv

instituțiile publice), cu regim de reținere la sursă a impozitului, au

obligația să completeze și să depună declarația privind calcularea și

reținerea impozitului pentru fiecare beneficiar de venit până la termenul

de plată a acestuia inclusiv.

Plătitorii de venituri, cu regim de reținere la sursă a impozitelor,

sunt obligați să calculeze, să rețină, să plătească și să declare impozitul

reținut la sursă, până la termenul de plată a acestuia inclusiv.

Plătitorul de venituri este obligat să elibereze contribuabilului, la

cerere acestuia, un document care să cuprindă următoarele: date de

77

identificare ale contribuabilului, venitul realizat în cursul anului,

deducerile personale acordate, impozitul calculat și reținut.

3. Venituri din cedarea folosinţei bunurilor

Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt veniturile, în bani

şi/sau în natură, provenind din cedarea folosinţei bunurilor mobile şi

imobile, obţinute de către proprietar, uzufructuar sau alt deţinător legal,

altele decât veniturile din activităţi independente.

Persoanele fizice care realizează venituri din cedarea folosinţei

bunurilor din derularea unui număr mai mare de 5 contracte de închiriere

la sfârşitul anului fiscal, începând cu anul fiscal următor califică aceste

venituri în categoria venituri din activităţi independente.

Sunt considerate venituri din cedarea folosinţei bunurilor şi

veniturile obţinute de către proprietar din închirierea camerelor situate în

locuinţe proprietate personală, având o capacitate de cazare în scop

turistic cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv.

În categoria venituri din cedarea folosinţei bunurilor se cuprind şi

cele realizate de contribuabilii care, în cursul anului fiscal, obţin venituri

din închirierea în scop turistic a unui număr mai mare de 5 camere de

închiriat, situate în locuinţe proprietate personală. De la dată depăşirii

numărului de 5 camere de închiriat, şi până la sfârşitul anului fiscal,

determinarea venitului net se realizează în sistem real potrivit regulilor

de stabilire prevăzute în categoria venituri din activităţi independente.

78

Venitul brut reprezintă totalitatea sumelor în bani şi/sau

echivalentul în lei al veniturilor în natură şi se stabileşte pe baza chiriei

sau a arendei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an

fiscal.

Venitul brut se majorează cu valoarea cheltuielilor ce cad, conform

dispoziţiilor legale, în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui

deţinător legal, dacă sunt efectuate de cealaltă parte contractantă.

În cazul veniturilor obţinute din închirierea bunurilor mobile şi

imobile din patrimoniul personal, venitul brut se stabileşte pe baza

chiriei prevăzute în contractul încheiat între părţi pentru fiecare an fiscal,

indiferent de momentul încasării chiriei.

Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se stabileşte prin

deducerea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei

de 25% 40% asupra venitului brut.

Venitul net din arendă se stabilește la fiecare plată prin deducerea

din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40%

25% asupra venitului brut.

Impozitul pe veniturile din arendă se calculează prin reținerea la

sursă de către plătitorii de venit la momentul plății venitului, prin

aplicarea cotei de 16% asupra venitului net, impozitul fiind final.

Prin excepţie, contribuabilii pot opta pentru determinarea venitului

net din cedarea folosinţei bunurilor în sistem real, pe baza datelor din

contabilitate.

79

Reguli privind stabilirea impozitului pe venitul determinat pe baza

normei anuale de venit

Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop

turistic a camerelor situate în locuinţe proprietate personală, având o

capacitate de cazare cuprinsă între una şi 5 camere inclusiv, datorează un

impozit pe venitul stabilit că normă anuală de venit.

Normă anuală de venit pentru o camera de închiriat se determină

de către direcţiile generale regionale ale finanţelor publice, pe baza

criteriilor stabilite prin ordin comun al ministrului economiei, comerțului

și turismului şi al ministrului finanţelor publice.

Acestea se publică anual în cursul trimestrului IV al anului anterior

celui în care urmează a se aplică.

Contribuabilii au obligaţia să depună la organul fiscal, pentru

fiecare an fiscal, până la dată de 31 ianuarie inclusiv, declaraţia privind

venitul estimat/normă de venit pentru anul în curs.

Organul fiscal competent stabileşte impozitul anual datorat pe baza

declaraţiei privind venitul estimat/normă de venit şi emite decizia de

impunere la termenul legal.

Impozitul anual datorat se calculează prin aplicarea cotei de 16%

asupra normei anuale de venit, impozitul fiind final.

80

Plata impozitului se efectuează în cursul anului către bugetul de

stat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la dată de 25 iulie

inclusiv şi 50% din impozit până la data 25 noiembrie inclusiv.

Reguli privind stabilirea impozitului în cazul opţiunii pentru

determinarea venitului net în sistem real

Contribuabilii care realizează venituri din închirierea în scop

turistic a 1-5 camere, au dreptul să opteze pentru determinarea venitului

net anual în sistem real pe baza datelor din contabilitate.

Opţiunea se exercită pentru fiecare an fiscal, prin completarea

declaraţiei privind venitul estimat/normă de venit pentru anul în curs şi

depunerea formularului pînă la dată de 31 ianuarie inclusiv.

În cursul anului fiscal contribuabilii sunt obligaţi să efectueze plăti

anticipate cu titlu de impozit către bugetul de stat, în contul impozitului

anual datorat, în două rate egale, astfel: 50% din impozit până la data de

25 iulie inclusiv şi 50% din impozit până la data 25 noiembrie inclusiv.

Organul fiscal competent stabileşte plăţile anticipate prin aplicarea

cotei de 16% asupra venitului net anual estimat din declaraţia privind

venitul estimat/normă de venit şi emite decizia de impuner.

Pentru declaraţiile privind venitul estimat/normă de venit depuse în

luna noiembrie sau decembrie nu se mai stabilesc plăti anticipate, venitul

net aferent perioadei până la sfârşitul anului urmând să fie supus

81

impozitării potrivit deciziei de impunere emise pe baza declaraţiei

privind venitul realizat.

Declaraţia privind venitul realizat se depune la organul fiscal

competent pentru fiecare an fiscal, până la data de 25 mai inclusiv a

anului următor celui de realizare a venitului.

Impozitul anual datorat se calculează de organul fiscal competent,

pe baza declaraţiei privind venitul realizat, prin aplicarea cotei de 16%

asupra venitului net annual determinat în sistem real pe baza datelor din

contabilitatea în partida simplă, impozitul fiind final.

Diferenţele rămase de achitat conform deciziei de impunere anuale

se plătesc în termen de cel mult 60 de zile de la dată comunicării deciziei

de impunere.

Impozitul anual datorat se plătește integral la bugetul de stat.

Reguli de stabilire a impozitului final pentru veniturile realizate din

închirierea în scop turistic în cazul depăşirii numărului de 5 camere

În cazul în care, în cursul anului fiscal, contribuabilii realizează

venituri din închirierea unui număr mai mare de 5 camere, aceştia sunt

obligaţi să notifice organul fiscal despre depăşirea numărului de 5

camere în termen de 30 zile de la data producerii acestuia.

82

Pentru perioada din anul fiscal în care venitul a fost determinat pe

baza normei de venit, organul fiscal va recalcula norma de venit şi

plăţile stabilite în contul impozitului anual datorat.

Pentru perioada rămasă din anul fiscal, venitul net se stabileşte în

sistem real, contribuabilii respectivi fiind obligaţi să completeze şi să

depună declaraţia privind venitul estimat/ normă de venit, în termen de

30 zile de la data producerii evenimentului, la organul fiscal, în vederea

stabilirii plăţilor anticipate pentru veniturile aferente perioadei rămase

până la sfârşitul anului fiscal.

Contribuabilii având obligația de a completa Registrul de evidență

fiscală.

Plăti anticipate de impozit pe veniturile din cedarea folosinţei

bunurilor

Contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinţei

bunurilor pe parcursul unui an, cu excepţia veniturilor din arendare,

datorează plăti anticipate, în contul impozitului pe venit către bugetul de

stat.

Pentru contribuabilii care realizează venituri din cedarea folosinței

bunurilor pentru care chiria prevăzută în contractul încheiat între părți

este stabilită în lei și nu au optat pentru determinarea venitului net în

sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu îndeplinesc condițiile

83

pentru calificarea veniturilor în categoria veniturilor din activități

independente, plățile anticipate cu titlul de impozit efectuate în cursul

anului sunt egale cu impozitul anual datorat și impozitul este final.

Contribuabilii care închiriază camera în scop turistic aplică regulile

prezentate anterior.

Impozitarea venitului net din cedarea folosinţei bunurilor

Venitul net din cedarea folosinţei bunurilor se impune conform

prevederilor referitoare la venitul net anual impozabil, excepţie făcând

cele afereante închirierii camerelor în scop turistic, pentru care se aplică

regulile de mai sus.

Reguli aplicabile contribuțiilor sociale aferente veniturilor realizate

din cedarea folosinței bunurilor

Pentru veniturile realizate în anul 2016, organul fiscal competent

are obligația determinării, pe categoria venituri din cedarea folosinței

bunurilor, a venitului anual realizat, sumă de venituri nete anuale, în

vederea aplicării prevederilor referitoare la verificarea încadrării în

plafonul corespunzător pentru contribuția de asigurări sociale de sănătate

prevăzută la titlul "Contribuții sociale obligatorii".

Contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate se deduc de

către organul fiscal din veniturile realizate pe fiecare sursă, indiferent

84

dacă determinarea venitului net se efectuează în sistem real, pe baza

normelor de venit sau prin utilizarea cotelor forfetare de cheltuieli.

În cazul în care veniturile luate în calcul la stabilirea bazei anuale de

calcul al contribuției de asigurări sociale de sănătate depășesc plafonul

corespunzător anului fiscal respectiv, sunt deductibile sumele

reprezentând contribuții de asigurări sociale de sănătate alocate venitului

corespunzător fiecărei surse, potrivit deciziei de impunere anuală emisă

de organul fiscal.

Organul fiscal competent are obligația recalculării venitului net/bazei

impozabile și determinării impozitului pe venit datorat.

Pentru veniturile realizate începând cu anul 2017, organul fiscal

competent are obligația recalculării venitului net anual, determinat în

sistem real, pe baza datelor din contabilitate, stabilit potrivit Declarației

privind venitul realizat, prin deducerea din venitul net anual a

contribuțiilor sociale obligatorii datorate.

Venitul net anual sau venitul net anual recalculat din cedarea

folosinței bunurilor se impozitează potrivit prevederilor regulilor privind

stabilirea impozitului în cazul opțiunii pentru determinarea venitului net

în sistem real și regulilor privind venitul net anual impozabil, după caz.

4. Venituri din investiţii

Veniturile din investiţii cuprind:

a) dividende;

85

b) venituri din dobânzi;

c) câştiguri din transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni

cu instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;

d) câștiguri din transferul aurului financiar;

e) venituri din lichidarea unei persoane juridice.

Veniturile din transferul titlurilor de valoare emise de rezidenți

români, sunt considerate ca fiind obținute din România, indiferent

dacă sunt primite în România sau în străinătate. Prin titlu de valoare

se înțelege orice titlu de participare și orice instrumente financiare

calificate astfel prin legislația în materie din statul în care au fost

emise.

Nu sunt venituri impozabile următoarele:

1) veniturile realizate din deținerea și transferul instrumentelor

financiare care atestă datoria publică a statului și a unităților

administrativ-teritoriale, inclusiv din operațiunile de

tip repo și reverse repo, indiferent de locul de tranzacționare;

2) veniturile realizate la prima tranzacţionare a acţiunilor emise de

Fondul «Proprietatea» de către persoanele fizice cărora le-au fost

emise aceste acţiuni sau moștenitorii acestora.

Nu generează venituri impozabile următoarele:

a) transferul de titluri de valoare și aur financiar la momentul dobândirii

acestora cu titlu de moștenire ori donație;

86

b) transferurile directe de proprietate asupra valorilor mobiliare sau

părților sociale la ieșirea din indiviziune, la momentul transferului

respectiv, inclusiv în cazul celor operate de către depozitarul central și

transferurile între soți;

c) distribuirea de titluri de participare noi sau majorarea valorii nominale

a titlurilor de participare existente, înregistrate ca urmare a încorporării

rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice

la care se dețin titluri de valoare;

d) distribuirea în bani sau în natură, efectuată ca urmare a restituirii

cotei-părți din aporturi, cu ocazia reducerii capitalului social;

e) conversia acțiunilor nominative în acțiuni la purtător, a acțiunilor la

purtător în acțiuni nominative, a acțiunilor dintr-o categorie în cealaltă, a

unei categorii de obligațiuni în altă categorie sau în acțiuni;

k) transferurile de proprietate asupra valorilor mobiliare la momentul

constituirii de garanții în legătură cu împrumutul de valori mobiliare.

Determinarea câștigului/pierderii din transferul titlurilor de

valoare, altele decât instrumentele financiare derivate, precum și din

transferul aurului financiar

1) Câştigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare, altele

decât instrumentele financiare derivate reprezintă diferența

pozitivă/negativă realizată între prețul de vânzare și valoarea lor

87

fiscală, care include costurile aferente tranzacției și costuri legate de

transferul de proprietate aferente împrumutului de valori mobiliare,

dovedite cu documente justificative.

În cazul tranzacțiilor cu acțiuni primite de persoanele fizice cu titlu

gratuit, în cadrul Programului de privatizare în masă, câștigul/pierderea

se determină ca diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală,

reprezentată de valoarea nominală a acestora.

În cazul tranzacțiilor cu acțiuni dobândite la preț preferențial sau

gratuit, în cadrul sistemului stock options plan, câștigul se determină ca

diferență între prețul de vânzare și valoarea fiscală a acestora

reprezentată de prețul de achiziție preferențial care include costurile

aferente tranzacției. Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală

este considerată egală cu zero.

În cazul transferului dreptului de proprietate asupra valorilor

mobiliare, câștigul/pierderea se determină ca diferență pozitivă/negativă

între prețul de vânzare și valoarea fiscală, reprezentată de prețul de

cumpărare, definit în normele aprobate.

În cazul executării garanțiilor aferente valorilor mobiliare

împrumutate și nerestituite la scadență, câștigul/pierderea se determină

ca diferență între valoarea garanției și valoarea fiscală a valorilor

mobiliare care trebuiau restituite.

În cazul împrumutului de valori mobiliare, câștigul obținut de

persoana fizică în calitate de creditor este reprezentat de comisionul

88

aferent împrumutului, așa cum este prevăzut în contractul de împrumut,

se consideră câștig obținut din transferul titlurilor de valoare și se

impozitează.

În cazul transferului dreptului de proprietate asupra titlurilor de

participare la organismele de plasament colectiv, câştigul/pierderea se

determină ca diferenţă pozitivă/negativă între preţul de răscumpărare

şi valoarea fiscală reprezentată de preţul de

cumpărare/subscriere/emisiune care include și cheltuielile de

tranzacționare/ subscriere.

Câștigul/pierderea din operațiuni cu aur financiar reprezintă

diferența pozitivă/negativă dintre prețul de vânzare și valoarea fiscală,

care include și costurile aferente tranzacției.

Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină ca diferență

între câștigurile și pierderile înregistrate în cursul anului fiscal

respectiv, cumulat de la începutul anului din transferul titlurilor de

valoare, și orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv

instrumente financiare derivate, precum și din transferul aurului

financiar, luându-se în calcul și costurile aferente ranzacțiilor care nu

pot fi alocate direct fiecărei tranzacții.

Câștigul net anual/pierderea netă anuală se determină de către

contribuabil, pe baza declarației privind venitul realizat, până la data de

25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.

89

Pentru tranzacțiile efectuate de intermediari aceștia au obligația de

a calcula câștigul sau pierderea pentru fiecare tranzacție efectuată pentru

un contribuabil sau anual și de a transmite către fiecare contribuabil

informațiile în formă scrisă, pentru tranzacțiile efectuate în cursul anului

fiscal, până în ultima zi a lunii februarie a anului curent pentru anul

anterior.

De asemenea, aceștia vor depune anual, până în ultima zi a lunii

februarie a anului curent, pentru anul anterior, la organul fiscal o

declarație informativă privind totalul câștigurilor/pierderilor, pentru

fiecare contribuabil.

4) Veniturile sub formă de dobânzi pentru depozitele la

vedere/conturi curente/ la termen / instrumentele de economisire

dobândite/ contractele civile încheiate, se impun cu o cota de 16% din

suma acestora, impozitul fiind final.

Impozitul se calculează şi se reţine de către plătitorii de astfel de

venituri la momentul înregistrării în contul respectiv şi virarea

impozitului se face lunar, până la dată de 25 inclusiv a lunii

următoare înregistrării în cont. Impozitul datorat se plătește integral la

bugetul de stat.

5) venitul impozabil obţinut din lichidarea unei persoane juridice

de către acţionari persoane fizice se impune cu o cota de 16%,

impozitul fiind final.

90

Obligaţia calculării, reţinerii şi virării impozitului revine persoanei

juridice, el se virează până la dată depunerii situaţiei financiare finale

la oficiul registrului comerţului, întocmită de lichidatori.

6) Veniturile sub formă de dividende, se impun cu o cotă de 5%

din suma acestora, impozitul fiind final. Obligația calculării și

reținerii impozitului pe veniturile sub formă de dividende revine

persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor. Termenul de virare

a impozitului este până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei

în care se face plata cu excepția dividendelor obținute ca urmare a

deținerii de titluri de participare, distribuite, dar care nu au fost plătite

acționarilor până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile

financiare anuale, când impozitul se plătește până la data de 25

ianuarie inclusiv a anului următor. Impozitul datorat se virează

integral la bugetul de stat.

Câștigul net anual impozabil din transferul titlurilor de valoare, din

orice alte operațiuni cu instrumente financiare, inclusiv instrumente

financiare derivate, precum și din transferul aurului financiar se

impozitează potrivit prevederilor referitoare la venitul net anual

impozabil.

5. Venituri din pensii

Veniturile din pensii reprezintă sume primite ca pensii de la

fondurile înfiinţate din contribuţiile sociale obligatorii făcute către un

sistem de asigurări sociale, inclusiv cele din fonduri de pensii

91

facultative, diferențele de venituri din pensii, precum și sume

reprezentând actualizarea acestora cu indicele inflatiei.

Venitul impozabil lunar din pensii se stabileşte prin deducerea din

venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.050 1.000 lei şi

a contribuţiei individuale de asigurări sociale de sănătate datorate.

Suma neimpozabilă lunară se majorează în fiecare an fiscal cu 50 lei,

începând cu luna ianuarie până când plafonul neimpozabil va ajunge la

1.200 lei lunar.

Pentru venitul lunar din pensie care depăşeşte suma de 740 lei, se

plătesc contribuţii la fondul de sănătate.

Orice plătitor de venituri din pensii are obligaţia de a calcula lunar

impozitul aferent acestui venit, de a-l reţine şi de a-l vira la bugetul de

stat.

Impozitul se calculează prin aplicarea cotei de impunere de 16%

asupra venitului impozabil lunar din pensii.

Impozitul calculat se reţine la dată efectuării plăţii pensiei şi se

virează la bugetul de stat până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare

celei pentru care se face plata pensiei.

Impozitul reţinut este impozit final al contribuabilului pentru

veniturile din pensii.

În cazul unei pensii care nu este plătită lunar, impozitul ce trebuie

reţinut se stabileşte prin împărţirea pensiei plătite la fiecare din lunile

cărora le este aferentă pensia.

92

Impozitul pe veniturile din pensii se reţine şi se virează integral la

bugetul de stat.

6. Venituri din activităţi agricole

Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute

individual sau într-o formă de asociere, fără personalitate juridică

din:

a) cultivarea produselor agricole vegetale;

b) exploatarea pepinierelor viticole, pomicole, arbuştilor fructiferi;

c) creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea

produselor de origine animală, în stare naturală.

Veniturile din silvicultură şi piscicultură, reprezintă veniturile

obţinute din recoltarea şi valorificarea produselor fondului

forestier, a produselor lemnoase şi nelemnoase şi din exploatarea

amenajărilor piscicole.

Veniturile din silvicultură şi piscicultură se supun impunerii

potrivit regulilor de la veniturile obţinute din activităţi

independente, venitul net anual fiind determinat în sistem real, pe

baza datelor din contabilitate, contribuabilii având obligația de a

completa Registrul de evidență fiscală.

Veniturile din silvicultură încadrate în categoria veniturilor

din alte surse se aplică prevederile de impozitare pentru

„Veniturile din alte surse”.

93

Veniturile din activitati agricole de la punctele a), b) si c) de

mai sus, pentru care nu există obligația stabilirii normelor de venit

sunt venituri impozabile si se supun impunerii potrivit prevederilor

de la capitolul Venituri din activitati independente, venitul net anul

fiind determinat in sistem real, pe baza datelor din contabilitate.

Venituri neimpozabile:

Veniturile neimpozabile sunt cele obţinute de persoanele

fizice individuale şi de cele membre ale unor asociaţii fără

personalitate juridică din următoarele activităţi:

a) din produse capturate din fauna sălbatică, cu excepţia celor

din activitatea de pescuit comercial;

b) din cultivarea produselor agricole vegetale în limita unei

anumite suprafeţe stabilită de legiuitor pe fiecare tip de

plantă/pomi/vie/arbuşti ornamentali;

c) din creşterea şi exploatarea animalelor în limita unui anumit

număr de capete/familii de albine;

d) din produsele culese din flora sălbatică şi din masă lemnoasă

în volum de maximum 20 mc/an din pădurile aflate în proprietate;

e) din exploatarea păşunilor şi fânetelor naturale;

94

f) din cultivarea terenurilor cu plante furajere graminee şi

leguminoase destinate furajerii animalelor deţinute de

contribuabili.

IMPOZITE INDIRECTE

1. Regimul accizelor armonizate

Sfera de aplicare

Accizele armonizate sunt taxe speciale de consum care se

datorează bugetului de stat pentru următoarele produse provenite din

producţia internă sau din import:

a) alcool şi băuturi alcoolice;

b) tutun prelucrat;

c)produse energetice şi electricitate.

Producţia de produse accizabile reprezintă orice operaţiune prin

care aceste produse sunt fabricate, procesate sau transformate sub orice

formă.

Faptul generator

Produsele sunt supuse accizelor în momentul producerii lor,

inclusiv la momentul extracţiei acolo unde este cazul, pe teritoriul

comunitar sau la momentul importului lor în acest teritoriu.

Exigibilitatea

Accizele devin exigibile în momentul eliberării pentru consum şi

în statul membru în care se face eliberarea pentru consum.

95

Plătitori de accize

Persoană/persoanele plătitoare de accize care au devenit exigibile

este/sunt cei care deţin produse accizabile, cei care produc astfel de

produse, cei care declara sau în numele cărora sunt declarate produsele

accizabile în momentul importului.

Nivelul accizelor armonizate este cel prevăzut în Anexa nr. 1, care

face parte integrantă din Codul Fiscal.

Nivelul accizelor prevăzut la anumite produse (alcool etilic şi

tutun) din Anexa nr. 1 cuprinde şi contribuţia pentru finanţarea unor

cheltuieli de sănătate prevăzute de Legea privind reforma în domeniul

sănătăţii; sumele respective vîrându-se în contul Ministerului Sănătăţii.

Produse accizabile

1. Bere

Berea reprezintă orice produs încadrat la un anumit codul NC1 sau

orice produs care conţine un amestec de bere şi de băuturi nealcoolice,

încadrat având, şi într-un caz şi în altul, o concentraţie alcoolică mai

mare de 0,5% în volum.

Pentru berea produsă de micii producători independenţi, care deţin

instalaţii de fabricaţie cu o capacitate nominală care nu depăşeşte

1reprezintă poziția tarifară, subpoziția tarifară sau codul tarifar astfel cum sunt prevăzute în

Regulamentul (CEE) nr. 2658/87 modificat prin Regulamentul de punere în aplicare (UE) nr.

1101/2014;

96

200.000 hl/an, se aplică accize specifice reduse. Acelaşi regim se aplică

şi pentru berea provenită de la micii producători independenţi din statele

membre, care au o capacitate nominală de producţie ce nu depăşeşte

200.000 hl/an.

Începând cu anul 2010, beneficiază de accize specifice reduse şi

producătorii de bere care deţin instalaţii de fabricaţie cu o capacitate

nominală ce depăşeşte 200.000 hl/an şi care estimează o producţie

anuală sub cantitatea de 200.000 hl/an.

Aceşti producători de bere dacă, în cursul anului constată că

producţia realizată depăşeşte cantitatea de 200.000 hl/an, datorează

acciza specifică şi au obligaţia plăţii, până la dată de 25 inclusiv a lunii

următoare a diferenţei dintre acciza specifică şi acciza specifică redusă,

precum şi a majorărilor de întârziere aferente diferenţei de plata.

Dacă aceşti producătorii de bere, în cursul anului estimează că vor

avea o producţie care va depăşi cantitatea de 200.000 hl/an, pot plăti

acciza specifică şi vor înştiinţa despre acest fapt autoritatea fiscală

competenţă, această însă nu înlătura obligaţia plăţii diferenţei dintre

acciza specifică şi acciza specifică redusă, precum şi a majorărilor de

întârziere aferente diferenţei.

Fiecare antrepozitar autorizat că producător de bere are obligaţia

de a depune la autoritatea fiscală competenţă, până la dată de 15 ianuarie

a fiecărui an, o declaraţie pe propria răspundere privind capacităţile de

producţie pe care le deţine, conform prevederilor din norme.

97

Beneficiază de nivelul redus al accizelor toţi operatorii economici

mici producători care îndeplinesc cumulativ următoarele condiţii:

- din punct de vedere juridic şi economic, sunt independenţi faţă de

orice alt operator economic producător de bere;

- utilizează instalaţii fizice distincte de cele ale altor fabrici de bere;

folosesc spaţii de producţie diferite de cele ale oricărui alt operator

economic producător de bere şi nu funcţionează sub licenţă de produs a

altui operator economic producător de bere.

În situaţia în care antrepozitarul autorizat pentru producţia de bere,

care beneficiază de nivelul redus al accizelor, îşi măreşte capacitatea de

producţie prin achiziţionarea de noi capacităţi sau extinderea celor

existente, acesta va înştiinţa în scris autoritatea fiscală competenţă

despre modificările produse, va calcula şi va varsă la bugetul de stat

accizele, în cuantumul corespunzător noii capacităţi de producţie,

începând cu luna imediat următoare celei în care a avut loc punerea în

funcţiune a acesteia.

Este exceptată de la plata accizelor berea fabricată de persoană

fizică şi consumată de către această şi membrii familiei sale, cu condiţia

să nu fie vândută.

Cota de impunere este stabilită în suma fixă, reprezentând acciza

specifică exprimată în echivalent euro pe unitatea de

măsură(EURO/hectolitru/1 grad Plato).

98

Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza

relaţiei:

Q

A =C x Kx --------

100

A= cuantumul accizei;

C .= numărul de grade Plato

K = acciza unitară prevăzută în lege conform capacităţii de producţie

anuală;

Q = cantitatea (în litri)

Gradul Plato reprezintă greutatea de zahăr exprimată în grame,

conţinută în 100 g de soluţie măsurată la origine, la o anumită

temperatura.

Concentraţia zaharometrică exprimată în grade Plato este înscrisă

în specificaţia tehnică elaborate pe baza standardului în vigoare pentru

fiecare sortiment şi este aceeaşi cu cea înscrisă pe etichetele comerciale.

Abaterea admisă este de +/- 0,5 grade Plato.

Vinuri

În înţelesul prezentului titlu, vinurile sunt:

a) vinuri liniştite, care cuprind toate produsele încadrate la un

anumit cod NC, cu excepţia vinului spumos, şi care:

99

- au o concentraţie alcoolică mai mare de 1,2% în volum, dar care

nu depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit

rezultă în întregime din fermentare; sau

- au o concentraţie alcoolică mai mare de 15% în volum, dar care

nu depăşeşte 18% în volum, au fost obţinute fără nici o îmbogăţire, şi la

care alcoolul conţinut în produsul finit rezultă în întregime din

fermentare.

b) vinuri spumoase, care cuprind toate produsele încadrate la

anumite coduri şi care:

- sunt prezentate în sticle închise, cu un dop tip ciupercă, fixat cu

ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune datorată dioxidului de

carbon în soluţie egală sau mai mare de 3 bari; şi

- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2% în volum, dar

care nu depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul

finit rezultă în întregime din fermentare.

Este exceptat de la plata accizelor vinul fabricat de persoană fizică

şi consumat de către această şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu

fie vândut.

Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de vin spumos

exprimată în hectolitri.

Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza

specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs (pentru vinuri

liniştite acciza este 0).

100

Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza

relaţiei:

Q

A = K x ---------

100

A= cuantumul accizei;

K = acciza unitară prevăzută în lege;

Q = cantitatea (în litri)

Băuturi fermentate, altele decât bere şi vinuri

Băuturile fermentate, altele decât bere şi vinuri, reprezintă:

a) alte băuturi fermentate liniştite care se încadrează la anumite

coduri NC cu excepţia altor băuturi fermentate spumoase, aşa cum sunt

definite la lit. b), având:

- o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în volum, dar nu

depăşeşte 10% în volum; sau

- o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 10% în volum, dar nu

depăşeşte 15% în volum, şi la care alcoolul conţinut în produsul finit

rezultă în întregime din fermentare.

b) alte băuturi fermentate spumoase care se încadrează la alte

coduri şi care sunt prezentate în sticle închise cu un dop tip ciupercă,

fixat cu ajutorul legăturilor sau care sunt sub presiune datorată

dioxidului de carbon şi care:

101

- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 1,2% în volum, dar nu

depăşeşte 13% în volum;

sau

- au o concentraţie alcoolică care depăşeşte 13% în volum, dar nu

depăşeşte 15% în volum şi la care alcoolul conţinut în produsul finit

rezultă în întregime din fermentare.

Sunt exceptate de la plata accizelor băuturile fermentate, altele

decât bere şi vinuri, fabricate de persoană fizică şi consumate de către

această şi membrii familiei sale, cu condiţia să nu fie vândute.

Baza de impozitare pentru calculul accizei la băuturi fermentate

spumoase o reprezintă cantitatea de băutură exprimată în hectolitri.

Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza

specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs.

Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza

relaţiei:

Q

A = K x -----------

100

A= cuantumul accizei;

K = acciza unitară prevăzută în lege;

Q = cantitatea (în litri)

Produse intermediare

În înţelesul prezentului titlu, produsele intermediare reprezintă

toate produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în

102

volum, dar nu depăşeşte 22% în volum, şi care se încadrează la anumite

coduri.

Se consideră produse intermediare şi orice băutură fermentată

liniştită care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 5,5% în volum şi

care nu rezultă în întregime din fermentare, şi orice băutură fermentată

spumoasă, care are o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 8,5% în volum

şi care nu rezultă în întregime din fermentare.

Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de băutură exprimată în

hectolitri.

Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza

specifică exprimată în echivalent euro pe hl. de produs.

Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza

relaţiei:

Q

A = K x --------

100

A= cuantumul accizei;

K = acciza unitară prevăzută în lege;

Q = cantitatea (în litri)

Alcool etilic

Alcoolul etilic reprezintă:

a) toate produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 1,2% în

volum şi care sunt încadrate la anumite coduri NC, chiar atunci când

103

aceste produse fac parte dintr-un produs încadrat la alt capitol al

Nomenclaturii combinate;

b) produsele care au o concentraţie alcoolică ce depăşeşte 22% în volum

şi care sunt cuprinse la anumite coduri NC;

c) ţuică şi rachiuri de fructe;

d) orice alt produs, în soluţie sau nu, care conţine băuturi spirtoase

potabile.

Ţuică şi rachiurile de fructe destinate consumului propriu al

gospodăriilor individuale, în limita unei cantităţi echivalente de cel mult

250 litri de produs pentru fiecare gospodărie individuală/an, cu

concentraţia alcoolică de 100% în volum, se exceptează de la plata

accizelor.

Pentru alcoolul etilic produs în micile distilerii, a căror producţie

nu depăşeşte 10 hectolitri alcool pur/an, se aplică accize specifice

reduse.

Beneficiază de nivelul redus al accizelor micile distilerii care sunt

independente din punct de vedere juridic şi economic de orice altă

distilerie, nu funcţionează sub licenţă de produs a unei alte distilerii şi

care îndeplinesc condiţiile prevăzute de lege.

Baza de impozitare o reprezintă cantitatea de alcool pur conţinută

într-un hectolitru.

Cota de impunere este stabilită în suma fixă reprezentând acciza

specifică exprimată în echivalent euro pe hl. alcool pur.

104

Cuatumul accizelor datorate la bugetul de stat se determina pe baza

relaţiei:

C Q

A = ------------ x K x ---------------

100 100

A= cuantumul accizei;

C = concentraţia alcoolică exprimată în procente de volum;

K = acciza unitară prevăzută în lege;

Q = cantitatea (în litri)

Tutun prelucrat

În înţelesul prezentului titlu, tutun prelucrat reprezintă:

a) tigarete;

b) ţigări şi ţigări de foi;

c) tutun de fumat:

• tutun de fumat fin tăiat, destinat rulării în tigarete;

• alte tutunuri de fumat.

Se consideră tigarete:

a) rulourile de tutun destinate fumatului că atare şi care nu sunt ţigări sau

ţigări de foi;

b) rulourile de tutun care se pot introduce într-un tub de hârtie de

tigarete, prin simplă mânuire neindustriala;

c) rulourile de tutun care se pot înfăşură în hârtie de tigarete, prin simplă

mânuire neindustrială;

105

d) orice produs care conţine parţial alte substanţe decât tutunul, dar care

respectă criteriile prevăzute la literele a), b) sau c).

Se consideră ţigări sau ţigări de foi, dacă se pot fuma că atare, după

cum urmează:

a) rulourile de tutun care conţin tutun natural;

b) rulourile de tutun care au un înveliş exterior din tutun natural;

c) rulourile de tutun care au o umplutură din amestec tăiat fin, înveliş

exterior de culoarea normală a unei ţigări, care acoperă complet

produsul, inclusiv filtrul, dar exclusiv muștiucul, dacă este cazul, şi un

liant care indeplinest anumite condiţi;

Se consideră tutun de fumat:

a) tutunul tăiat sau fărâmitat într-un alt mod, răsucit sau presat în bucăţi,

şi care poate fi fumat fără prelucrare industrială ulterioară;

b) deşeurile de tutun prelucrate pentru vânzarea cu amănuntul;

c) orice produs care conţine parţial alte substanţe decât tutunul, dacă

produsul respectă criteriile de la literele a) sau b).

Se consideră tutun de fumat fin tăiat destinat rulării în tigarete:

a) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o

reprezintă particulele de tutun ce au o lăţime sub 1 mm;

b) tutunul de fumat pentru care mai mult de 25% din greutate o

reprezintă particulele de tutun ce au o lăţime mai mare de 1 mm, dacă

tutunul de fumat este vândut sau destinat vânzării pentru rularea

ţigaretelor.

106

Produse energetice

În înţelesul prezentului titlu, produsele energetice sunt produsele

cu anumite coduri NC, dacă acestea sunt destinate utilizării drept

combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor sau care nu

sunt de origine sintetică, numai dacă sunt destinate utilizării drept

combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor.

Produsele energetice pentru care se datorează accize sunt:

a) benzină cu plumb;

b) benzină fără plumb;

c) motorină;

d) petrol lampant (kerosen);

e) gazul petrolier lichefiat;

f) gazul natural;

g) păcură;

h) cărbune şi cocs.

Produsele energetice, altele decât cele menţionate mai sus, sunt

supuse unei accize dacă sunt destinate a fi utilizate, puse în vânzare ori

utilizate drept combustibil pentru încălzire sau combustibil pentru motor.

Nivelul accizei va fi fixat în funcţie de destinaţie, la nivelul

aplicabil combustibilului pentru încălzire sau combustibilului pentru

motor echivalent.

107

Pe lângă produsele energetice prevăzute mai sus, orice produs

destinat a fi utilizat, pus în vânzare ori utilizat drept combustibil pentru

motor sau că aditiv ori pentru a creşte volumul final al combustibilului

pentru motor este accizat la nivelul combustibilului pentru motor

echivalent.

Pe lângă produsele energetice prevăzute mai sus, orice alt produs,

cu excepţia turbei, destinat a fi utilizat, pus în vânzare sau utilizat pentru

încălzire, este accizat cu acciza aplicabilă produsului energetic

echivalent.

Consumul de produse energetice în incinta unui loc de producţie de

produse energetice nu reprezintă eliberare pentru consum atunci când se

efectuează în scopuri de producţie. Când acest consum se efectuează în

alte scopuri decât cel de producţie şi, în special, pentru propulsia

vehiculelor, se consideră eliberare pentru consum.

Cuantumul accizei datorată bugetului de stat se determina pe baza

relaţiei:

A = Q x K

unde:

A = cuantumul accizei;

Q = cantitatea exprimată în tone sau litri;

K = acciza specifică unitară prevăzută în Codul Fiscal

108

Gaz natural

Gazul natural va fi supus accizelor, iar acciza va deveni exigibilă la

momentul livrării acestui produs de către furnizorii autorizaţi potrivit

legii, direct către consumatorii finali.

Operatorii economici autorizaţi în domeniul gazului natural au

obligaţia de a se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.

Cărbune şi cocs

Cărbunele şi cocsul vor fi supuse accizelor, iar acciza va deveni

exigibilă la momentul livrării acestor produse de către companiile de

extracţie şi, respectiv, de producţie.

Companiile de extracţie a cărbunelui şi cele de producţie a

cocsului, în calitate de operatori cu produse accizabile, au obligaţia de a

se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.

Energie electrică

În înţelesul prezentului titlu, energia electrică este produsul cu un

anumit cod NC.

Energia electrică va fi supusă accizelor, iar acciza va deveni

exigibilă la momentul facturării energiei electrice furnizate către

consumatorii finali.

Nu sunt considerate că fiind eliberare pentru consum, consumul de

electricitate destinat producţiei de energie electrică, producţiei

109

combinate de energie electrică şi energie termică, precum şi consumul

utilizat pentru menţinerea capacităţii de a produce, de a transporta şi de a

distribui energie electrică, în limitele stabilite de Autoritatea Naţională

de Reglementare în Domeniul Energiei.

Operatorii economici autorizaţi în domeniul energiei electrice au

obligaţia de a se înregistra la autoritatea fiscală competenţă.

Excepţii

Sunt exceptate de la plata accizelor:

1. căldură rezultată;

2. următoarele utilizări de produse energetice şi energie electrică:

a) produsele energetice utilizate în alte scopuri decât în calitate de

combustibil pentru motor sau combustibil pentru încălzire;

b) utilizarea duală a produselor energetice.( un produs energetic este

utilizat dual atunci când este folosit atât în calitate de combustibil pentru

încălzire, cât şi în alte scopuri decât pentru motor sau pentru încălzire).

Utilizarea produselor energetice pentru reducerea chimică şi în procesele

electrolitic şi metalurgic se consideră a fi utilizare duală;

c) energia electrică utilizată în principal în scopul reducerii chimice în

procesele electrolitic şi metalurgic;

c) energia electrică utilizată în principal în scopul reducerii chimice şi în

procesele electrolitice şi metalurgice;

d) energia electrică, atunci când reprezintă mai mult de 50% din costul

unui produs,

110

e) procesele mineralogice, potrivit prevederilor din norme.

Nu se consideră producţie de produse energetice:

a) operaţiunile pe durata cărora sunt obţinute accidental mici cantităţi de

produse energetice;

b) operaţiunile prin care utilizatorul unui produs energetic face posibilă

refolosirea să în cadrul întreprinderii sale, cu condiţia că acciza deja

plătită pentru un asemenea produs să nu fie mai mică decât acciza care

poate fi cuvenită, dacă produsul energetic refolosit va fi pasibil de

impunere;

c) o operaţie constând din amestecul - în afară unui loc de producţie sau

a unui antrepozit fiscal - al produselor energetice cu alte produse

energetice sau alte materiale, cu condiţia că:

• accizele asupra componentelor să fi fost plătite anterior; şi

• suma plătită să nu fie mai mică decât suma accizei care ar putea să

fie aplicată asupra amestecului.

Calculul accizei pentru tigarete

Pentru tigarete, acciza datorată este egală cu suma dintre acciza

specifică şi acciza ad valorem.

Acciza ad valorem se calculează prin aplicarea procentului legal de

14% asupra preţului de vânzare cu amănuntul al ţigaretelor eliberate

pentru consum.

111

Acciza specifică exprimată în echivalent euro/1.000 de tigarete se

determina anual, pe baza preţului mediu ponderat de vânzare cu

amănuntul, a procentului legal aferent accizei ad valorem şi a accizei

totale al cărei nivel este prevăzut în Anexa nr. 1.

Această acciza specifică se aprobă prin hotărâre a Guvernului, şi se

publică cu cel puţin 15 zile înainte de intrarea în vigoare a nivelului

accizei totale. Acciza specifică se aprobă prin ordin al ministrului de

finante si se publica in Monitorul Oficial cu 30 de zile inainte de intrarea

in vigoare a nivelului accizei totale.

Nivelul accizelor pentru tigarete se actualizeaza anual, incepand cu data

de 1 aprilie.

Acciza datorată determinată ca suma între cele două accize nu

poate fi mai mică decât nivelul accizei minime exprimate în lei /1.000 de

tigarete, care este 97% din nivelul accizei totale prevăzut în anexa nr. 1.

Preţul mediu ponderat de vânzare cu amănuntul se calculează în

funcţie de valoarea totală a tuturor ţigaretelor eliberate pentru consum,

pe baza preţului de vânzare cu amănuntul incluzând toate taxele, împărţit

la cantitatea totală de tigarete eliberate pentru consum.

Acest preţ mediu ponderat se stabileşte până la 1 martie în fiecare

an, pe baza datelor privind cantităţile totale de tigarete eliberate pentru

consum în cursul anului calendaristic precedent şi va fi publicat pe site-

ul Ministerului Finanţelor Publice în termen de 30 de zile de la dată

stabilirii.

112

Preţul de vânzare cu amănuntul pentru orice marca de tigarete se

stabileşte şi se declara de către persoană care eliberează pentru consum

ţigaretele în România sau care importă ţigaretele şi este adus la

cunoştinţă public.

Este interzisă vânzarea, de către orice persoană, a ţigaretelor pentru

care nu s-au stabilit şi declarat preţuri maxime de vânzare cu amănuntul.

Este interzisă vânzarea de tigarete, de către orice persoană, la un

preţ ce depăşeşte preţul maxim de vânzare cu amănuntul, declarat.

Pentru produsele din tutun sumele datorate bugetului de stat drept

acciza se determina astfel:

1. pentru tigarete:

TOTAL ACCIZA DATORATĂ= A1 + A2

unde:

A1 = acciza specifică

A2 = acciza ad valorem

A1 = K1 x Q1

A2 = K2 x PAx Q2

unde:

K1 = acciza specifică unitară prevăzută de Codul Fiscal exprimată în

lei/1.000 țigarete;

K2= acciza ad valorem (cota procentuală) prevăzută de Codul Fiscal;

PA = preţul mediu ponderat de vânzare

113

Q1 = cantitatea exprimată în unităţi de 1.000 bucăți țigarete;

Q2 = numărul de pachete de ţigări aferente lui Q1

2. pentru ţigări şi ţigări de foi:

A = Q x K

unde:

A = cuantumul accizei;

Q = cantitatea exprimată în unităţi de 1.000 buc. tigarete;

K = acciza specifică unitară

3. pentru tutun destinat fumatului:

A = Q x K

unde:

A = cuantumul accizei;

Q = cantitatea exprimată în kg;

K = acciza specifică unitară prevazta de norme

Impozitul la ţiţeiul din producţia internă

Dispoziţii generale

Pentru ţiţeiul din producţia internă, operatorii economici autorizaţi,

datorează bugetului de stat impozit în momentul livrării.

Impozitul datorat pentru ţiţei este de 4 euro/tonă.

114

Impozitul datorat se calculează prin aplicarea sumei fixe prevăzute

de lege asupra cantităţilor livrate.

Momentul exigibilităţii impozitului la ţiţeiul din producţia internă

intervine la dată efectuării livrării.

Sunt scutite de plata acestor impozite cantităţile de ţiţei şi gaze

naturale din producţia internă, exportate direct de agenţii economici

producători.

Declaraţiile de impozit

• Orice operator economic, plătitor de impozit la ţiţeiul din

producţia internă, are obligaţia de a depune la autoritatea fiscală

competenţă o declaraţie de impozit pentru fiecare luna, indiferent dacă

se datorează sau nu plata impozitului pentru luna respectivă.

• Declaraţia de impozit se depune la autoritatea fiscală

competenţă de către operatorii economici plătitori, până la dată de 25

inclusiv a lunii următoare celei la care se referă declaraţia.

Obligaţiile plătitorilor ele accize

1. Plata accizelor la bugetul de stat

Accizele sunt venituri la bugetul de stat; termenul de plata a

accizelor este până la dată de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care

accizele devin exigibile.

Prin excepţie, în cazul furnizorilor autorizaţi de energie electrică

sau de gaz natural, termenul de plata a accizelor este dată de 25 a lunii

următoare celei în care a avut loc facturarea către consumatorul final.

115

În cazul importului unui produs accizabil, care nu este plasat într-

un regim suspensiv, momentul plăţii accizelor este momentul

înregistrării declaraţiei vamale de import.

2. Depunerea declaraţiilor de accize

Orice plătitor de accize are obligaţia de a depune lunar la

autoritatea competenţă o declaraţie de accize, indiferent dacă se

datorează sau nu plata accizei pentru luna respectivă.

Prin excepţie, destinatarul care primeşte doar ocazional produse

accizabile are obligaţia de a depune declaraţia de accize pentru fiecare

operaţiune în parte.

Declaraţiile de accize se depun până la dată de 25 inclusiv a lunii

următoare celei la care se referă declaraţia.

Responsabilităţile plătitorilor de accize

1. Orice plătitor de accize poartă răspunderea pentru calcularea

corectă şi plata la termenul legal a accizelor către bugetul de stat şi

pentru depunerea la termenul legal a declaraţiilor de accize.

2. Responsabilitatea marcării

Această revine antrepozitărilor autorizaţi, destinatarilor înregistraţi,

expeditorilor înregistraţi sau importatorilor autorizaţi.

Proceduri de marcare:

a) marcarea produselor se efectuează prin timbre sau banderole;

b) dimensiunea şi elementele ce vor fi inscripţionate pe marcaje vor fi

stabilite prin normele metodologice.

116

c) marcajele să fie aplicate la loc vizibil, pe ambalajul individual al

produsului accizabil, respectiv pe pachet, cutie ori sticlă, astfel încât

deschiderea ambalajului să deterioreze marcajul;

d) produsele accizabile marcate cu timbre sau banderole deteriorate

vor fi considerate că nemarcate.

117

IMPOZITE INDIRECTE

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA

Semnificaţia unor termeni:

1. achiziţie reprezintă bunurile şi serviciile obţinute sau care urmează a

fi obţinute de o persoană impozabilă, prin următoarele operaţiuni: livrări

de bunuri şi/sau prestări de servicii, achiziţii intracomunitare şi importuri

de bunuri;

2. achiziţie intracomunitară reprezintă obţinerea dreptului de a dispune,

că şi un proprietar, de bunuri mobile corporale expediate sau transportate

către un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului;

3. active corporale fixe reprezintă orice imobilizare corporală

amortizabilă, construcțiile și terenurile de orice fel, deținute pentru a fi

utilizate în producția sau livrarea de bunuri ori prestarea de servicii,

pentru a fi închiriate terților sau pentru scopuri administrative

4. activitate economică cuprinde diversele activităţile desfăşurate în

scopul obţinerii de venituri cu caracter de continuitate. Atunci când o

persoană desfăşoară mai multe activităţi economice, prin activitate

economică înţelegem toate activităţile economice desfăşurate de această;

5. baza de impozitare reprezintă contravaloarea unei livrări de bunuri sau

prestări de servicii impozabile, a unui import impozabil sau a unei

achiziţii intracomunitare impozabile;

118

6. bunuri reprezintă bunuri corporale mobile şi imobile. Energia

electrică, energia termică, gazele naturale, agentul frigorific şi altele de

această natură se consideră bunuri corporale mobile;

7. produse accizabile sunt produsele energetice, alcoolul şi băuturile

alcoolice, tutunul prelucrat, cu excepţia gazului distribuit prin sistemul

de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei electrice;

8. codul de înregistrare în scopuri de TVA reprezintă codul atribuit de

către autorităţile competenţe din România persoanelor care au obligaţia

să se înregistreze că plătitor de TVA sau un cod de înregistrare similar,

atribuit de autorităţile dintr-un alt stat membru;

9. importator reprezintă persoană pe numele căreia sunt declarate

bunurile, în momentul în care taxa la import devine exigibilă şi care este

obligată la plata taxei;

10. întreprindere mică reprezintă o persoană impozabilă care aplică

regimul special de scutire sau un regim de scutire echivalent;

11. persoană impozabilă reprezintă persoană fizică, grupul de persoane,

instituţia publică, persoană juridică, precum şi orice entitate capabilă să

desfăşoare o activitate economică;

12. taxa colectată reprezintă taxa aferentă livrărilor de bunuri şi/sau

prestărilor de servicii taxabile la momentul exigibilității taxei, efectuate

de persoană impozabilă, precum şi taxa aferentă operaţiunilor pentru

care beneficiarul este obligat la plata taxei;

119

13. taxa deductibilă reprezintă suma totală a taxei datorate sau achitate

de către o persoană impozabilă pentru achiziţiile efectuate sau care

urmează a fi efectuate;

14. taxa dedusă reprezintă taxa deductibilă, care a fost efectiv dedusă.

Operaţiuni impozabile

1. Sunt operaţiuni impozabile în România cele care îndeplinesc

cumulativ următoarele condiţii:

a) operaţiunile care constituie o livrare de bunuri sau o prestare de

servicii, în sfera taxei, efectuate cu plata;

b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat

a fi în România;

c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoană

impozabilă;

d) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre

activităţile economice;

2. Este operaţiune impozabilă şi importul de bunuri efectuat în România

de orice persoană;

3. Sunt operaţiuni impozabile şi următoarele operaţiuni efectuate cu

plata:

a) o achiziţie intracomunitară de bunuri, altele decât mijloace de

transport noi sau produse accizabile, efectuată de o persoană impozabilă

120

şi care urmează unei livrări intracomunitare efectuate în afară României

de către o persoană impozabilă;

b) o achiziţie intracomunitară de mijloace de transport noi, efectuată de

orice persoană;

c) o achiziţie intracomunitară de produse accizabile, efectuată de o

persoană impozabilă sau de o persoană juridică neimpozabilă.

Nu sunt considerate operaţiuni impozabile în România:

1. achiziţiile intracomunitare de bunuri care îndeplinesc următoarele

condiţii:

a) sunt efectuate de o persoană impozabilă care efectuează numai livrări

de bunuri sau prestări de servicii pentru care taxa nu este deductibilă sau

de o persoană juridică neimpozabilă;

b) valoarea totală a acestor achiziţii intracomunitare nu depăşeşte pe

parcursul anului curent sau nu a depăşit pe parcursul anului anterior

plafonul de 10.000 euro.

2. achiziţiile intracomunitare de bunuri a căror livrare în România ar fi

scutită;

3. achiziţia intracomunitară de bunuri, efectuată în cadrul unei operaţiuni

triunghiulare

4. achiziţiile intracomunitare de bunuri second-hand, opere de artă,

obiecte de colecţie şi de antichităţi, atunci când vânzătorul este o

persoană impozabilă revanzatoare;

121

5. achiziţia intracomunitară de bunuri care urmează unei livrări de

bunuri aflate în regim vamal suspensiv.

Pot fi operaţiuni impozabile şi următoarele tipuri de operaţiuni:

a) operaţiunile taxabile;

b) operaţiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se

datorează taxa, dar este permisă deducerea taxei datorate sau achitate

pentru achiziţii;

c) operaţiuni scutite de taxa fără drept de deducere, pentru care nu se

datorează taxa şi nu este permisă deducerea taxei datorate sau achitate

pentru achiziţii.

d) importuri şi achiziţii intracomunitare, scutite de taxa;

e) operaţiuni prevăzute la literele a) - c), care sunt scutite fără drept de

deducere, fiind efectuate de întreprinderile mici care aplică regimul

special de scutire, pentru care nu se datorează taxa şi nu este permisă

deducerea taxei datorate sau achitate pentru achiziţii.

Persoane impozabile şi activitatea economică

Este considerată persoană impozabilă orice persoană care

desfăşoară, de o manieră independenţa şi indiferent de loc, activităţi

economice oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activităţi.

Activităţile economice cuprind activităţile producătorilor,

comercianţilor sau prestatorilor de servicii, inclusiv activităţile

extractive, agricole şi activităţile profesiilor libere sau asimilate acestora,

122

exploatarea bunurilor corporale sau necorporale în scopul obţinerii de

venituri cu caracter de continuitate.

Nu acţionează de o manieră independenţa angajaţii, persoanele

legate de angajator printr-un contract individual de muncă sau prin alte

instrumente juridice care creează un raport angajator/angajat în ceea ce

priveşte condiţiile de muncă.

Instituţiile publice nu sunt persoane impozabile pentru activităţile

care sunt desfăşurate în calitate de autorităţi publice, chiar dacă pentru

desfăşurarea acestor activităţi se percep cotizaţii, onorarii, redevenţe,

taxe.

Instituţiile publice sunt persoane impozabile pentru activităţile

desfăşurate în calitate de autorităţi publice, dar care sunt scutite de taxa.

Instituţiile publice sunt, de asemenea, persoane impozabile pentru

următoarele activităţi: telecomunicaţii; furnizarea de apă, gaze, energie

electrică, energie termică, agent frigorific; transport de bunuri şi de

persoane; servicii prestate în porturi şi aeroporturi; livrarea de bunuri

noi, produse pentru vânzare; activitatea târgurilor şi expoziţiilor

comerciale; depozitarea, operaţiunile posturilor publice de radio şi

televiziune.

Operaţiuni cuprinse în sfera de aplicare a taxei

1. Livrarea de bunuri

a. este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de

bunuri că şi un proprietar;

123

b. se consideră că o persoană impozabilă, care acţionează în nume

propriu, dar în contul altei persoane, în calitate de intermediar, într-o

livrare de bunuri, a achiziţionat şi livrat bunurile respective ea însăşi;

c. următoarele operaţiuni sunt considerate livrări de bunuri:

c.1) predarea efectivă a bunurilor către o altă persoană, că urmare a unui

contract care prevede că plata se efectuează în rate sau a oricărui alt tip

de contract care prevede că proprietatea este atribuită cel mai târziu în

momentul plăţii ultimei sume scadente, cu excepţia contractelor de

leasing;

c.2) transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, în urmă

executării silite;

c.3) trecerea în domeniul public a unor bunuri din patrimoniul

persoanelor impozabile în schimbul unei despăgubiri.

d) Sunt asimilate livrărilor de bunuri efectuate cu plata următoarele

operaţiuni:

d.1) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile

achiziţionate sau produse de către această pentru a fi utilizate în scopuri

care nu au legătură cu activitatea economică desfăşurată, dacă taxa

aferentă acelor bunuri a fost dedusă total sau parţial;

d.2) preluarea de către o persoană impozabilă a bunurilor mobile

achiziţionate sau produse de către această pentru a fi puse la dispoziţie

altor persoane în mod gratuit, dacă taxa aferentă a fost dedusă total sau

parţial;

124

d.3) bunurile constatate lipsa din gestiune;

e) În cazul a două sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de

proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare

separată a bunului, chiar dacă bunul este transportat direct beneficiarului

final.

Nu constituie livrare de bunuri:

a) bunurile distruse că urmare a unor calamităţi naturale sau a unor

cauze de forţă majoră, precum şi bunurile pierdute ori furate, dovedite

legal;

b) bunurile de natură stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi

valorificate, precum şi activele corporale fixe casate;

c) perisabilitatile, în limitele prevăzute prin lege;

d) bunurile acordate gratuit din rezervă de stat că ajutoare umanitare

externe sau interne;

e) acordarea în mod gratuit de bunuri că mostre în cadrul campaniilor

promoţionale,de sponsorizare şi de protocol.

Livrarea intracomunitară reprezintă o livrare de bunuri care sunt

expediate sau transportate dintr-un stat membru în alt stat membru de

către furnizor sau de persoană către care se efectuează livrarea ori de altă

persoană în contul acestora.

2. Prestarea de servicii

Se consideră prestare de servicii orice operaţiune care nu constituie

livrare de bunuri.

125

Atunci când o persoană impozabilă care acţionează în nume

propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se

consideră că a primit şi a prestat ea însăşi serviciile respective.

Prestările de servicii cuprind operaţiuni cum sunt:

a) închirierea de bunuri sau transmiterea folosinţei bunurilor în cadrul

unui contract de leasing;

b) transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor,

brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;

b) cesiunea bunurilor necorporale, indiferent dacă acestea fac sau nu

obiectul unui drept de proprietate, cum sunt: transferul şi/sau cesiunea

drepturilor de autor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi a altor

drepturi similare;

c) angajamentul de a nu desfăşura o activitate economică, de a nu

concura cu altă persoană;

d) prestările de servicii efectuate pe baza unui ordin emis de/sau în

numele unei autorităţi publice;

e) servicii de intermediere efectuate de persoane care acţionează în

numele şi în contul altei persoane, atunci când intervin într-o livrare de

bunuri sau o prestare de servicii.

3. Schimburi de bunuri sau servicii

În cazul unei operaţiuni care implică o livrare de bunuri şi/sau o

prestare de servicii în schimbul unei livrări de bunuri şi/sau prestări de

126

servicii, fiecare persoană impozabilă se consideră că a efectuat o livrare

de bunuri şi/sau o prestare de servicii cu plata.

4. Achiziţiile intracomunitare de bunuri

- sunt reprezentate de obţinerea dreptului de a dispune, ca și un

proprietar, de bunurile mobile corporale expediate sau transportate către

un stat membru, altul decât cel de plecare a transportului sau de

expediere a bunurilor.

5. Importul de bunuri

Importul de bunuri reprezintă:

a) intrarea pe teritoriul Comunităţii de bunuri care nu se află în liberă

circulaţie în înţelesul din Tratatul privind funcționarea Uniunii

Europene;

b) intrarea pe teritoriul Uniunii Europene a bunurilor care se află în

liberă circulaţie, provenite dintr-un teritoriu terţ, şi care face parte din

teritoriul vamal al Uniunii Europene.

Locul operaţiunilor cuprinse în sfera de aplicare a taxei

Locul livrării de bunuri

Se consideră a fi locul livrării de bunuri:

a) locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau

transportul;

b) locul unde se efectuează instalarea sau montajul, de către furnizor sau

de către altă persoană în numele furnizorului;

127

c) locul unde se găsesc bunurile atunci când sunt puse la dispoziţia

cumpărătorului, în cazul bunurilor care nu sunt expediate sau

transportate;

d) locul de plecare a transportului de pasageri, în cazul în care livrările

de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor, avion sau tren;

e) în cazul livrării de gaze prin sistemul de distribuţie a gazelor naturale

sau al livrării de energie electrică către un comerciant persoană

impozabilă, locul livrării se consideră locul unde comerciantul are un

sediu fix.

Locul achiziţiei intracomunitare de bunuri

se consideră a fi locul unde se găsesc bunurile în momentul în care

se încheie expedierea sau transportul bunurilor.

În cazul achiziţiei intracomunitare de bunuri, dacă cumpărătorul îi

comunica furnizorului un cod de înregistrare în scopuri de TVA valabil,

emis de autorităţile unui stat membru, altul decât cel în care are loc

achiziţia intracomunitară, locul respectivei achiziţii intracomunitare se

consideră în statul membru care a emis codul de înregistrare în scopuri

de TVA.

Dacă o achiziţie intracomunitară a fost supusă la plata taxei în alt

stat membru, baza de impozitare se reduce în mod corespunzător în

România.

128

Locul importului de bunuri

Locul importului de bunuri se consideră pe teritoriul statului

membru în care se află bunurile când intră pe teritoriul european.

Locul prestării de servicii

Locul de prestare a serviciilor către o persoană impozabilă este

locul unde acea persoană care primeşte serviciile îşi are stabilit sediul

activităţii sale economice.

Locul de prestare a serviciilor către o persoană neimpozabilă este

locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale economice.

Prin excepţie, pentru următoarele prestări de servicii, locul prestării

este considerat a fi locul unde sunt situate bunurile imobile, pentru

prestările de servicii efectuate în legătură cu bunurile immobile.

Faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată

Definiţii:

1. Faptul generator reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile

legale necesare pentru exigibilitatea taxei.

2. Exigibilitatea taxei reprezintă data la care autoritatea fiscală devine

îndreptăţită să solicite plata de către persoanele obligate la plata taxei,

chiar dacă plata acestei taxe poate fi amânată.

3. Exigibilitatea plăţii taxei reprezintă data la care o persoană are

obligaţia de a plăti taxa la bugetul statului.

4. Pentru operaţiunile pentru care se aplică sistemul de TVA l încasare

regimul de impozitare aplicabil este cel de la dată la care intervine faptul

129

generator, excepţia fac încasarea în avans a unei facturi înainte de dată la

care intervine faptul generator.

5. Regimul de impozitare aplicabil pentru operaţiunile impozabile este

regimul în vigoare la dată la care intervine faptul generator. În cazul

schimbării regimului de impozitare se va aplică regimul de impozitare în

vigoare la dată livrării de bunuri sau prestării de servicii.

Faptul generator pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

1. Faptul generator intervine la dată livrării bunurilor sau la dată prestării

serviciilor.

2. Pentru bunurile livrate în baza unui contract de consignaţie, se

consideră că livrarea bunurilor de la consignant la consignatar are loc la

dată la care bunurile sunt livrate de consignatar clienţilor săi.

3. Pentru bunurile transmise în vederea testării sau a verificării

conformităţii, se consideră că livrarea bunurilor are loc la dată acceptării

bunurilor de către beneficiar.

4. Pentru stocurile la dispoziţia clientului, se consideră că livrarea

bunurilor are loc la dată la care clientul retrage bunurile din stoc în

vederea utilizării, în principal pentru activitatea de producţie.

5. Pentru livrările de bunuri corporale dată livrării este dată la care

intervine transferul dreptului de proprietate.

130

6. Prestările de servicii care determina decontări sau plăti succesive, cum

sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi

alte servicii similare, sunt considerate efectuate la dată la care sunt emise

situaţiile de lucrări, dar perioada de decontare nu poate depăşi un an.

7. În cazul livrărilor de bunuri şi al prestărilor de servicii care se

efectuează continuu (ex. livrările de gaze naturale, de apă, serviciile de

telefonie, livrările de energie electrică), se consideră că

livrarea/prestarea este efectuată la dată emiterii unei facturi, dar perioada

de decontare nu poate depăşi un an.

8. În cazul operaţiunilor de închiriere, leasing, concesionare şi arendare

de bunuri, serviciul se consideră efectuat la fiecare dată specificată în

contract pentru efectuarea plăţii.

9) Pentru prestările de servicii care se efectuează continuu pe o perioada

mai mare de un an şi care nu determina decontări sau plăti în cursul

acestei perioade, se consideră efectuate la expirarea fiecărui an

calendaristic, atât timp cât prestarea de servicii nu a încetat.

Exigibilitatea pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

1. Exigibilitatea taxei intervine la dată la care are loc faptul generator.

2. Prin excepţie, exigibilitatea taxei intervine:

a) la dată emiterii unei facturi, înainte de dată la care intervine faptul

generator;

b) la dată la care se încasează avansul, pentru plăţile în avans efectuate

înainte de dată la care intervine faptul generator. Avansurile reprezintă

131

plata parţială sau integrală a valorii bunurilor şi serviciilor, efectuate

înainte de dată livrării ori prestării acestora.

c) la dată extragerii numerarului, pentru livrările de bunuri sau prestările

de servicii realizate prin maşini automate de vânzare, de jocuri sau alte

maşini similare.

3. Prin excepţie exigibilitatea taxei intervine la dată încasării

contravalorii integrale sau parţiale a livrării de bunuri sau prestării de

servicii pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare:

a) persoanele impozabile în scopuri de TVA care au sediul activităţii

economice în România, şi a căror cifra de afaceri în anul calendaristic

precedent este sub plafonul de 2.250.000 lei;

b) persoanele impozabile care au sediul activităţii economice în

România care se înregistrează în scopuri de TVA în cursul unui an şi

care optează pentru aplicarea sistemului TVA la încasare.

4) Nu sunt eligibile pentru aplicarea sistemului TVA la încasare :

a) persoanele impozabile care fac parte dintr-un grup fiscal unic;

b) persoanele impozabile care nu sunt stabilite în România;

c) persoanele impozabile care în anul precedent au depăşit plafonul de

2.250.000 lei;

d) persoanele impozabile care se înregistrează în scopuri de TVA în

cursul unui an şi care au depăşit plafonul de 2.250.000 lei.

132

5) Persoană impozabilă care optează pentru aplicarea sistemului TVA la

încasare este obligată să aplice sistemul respectiv cel puţin pînă la

sfîrşitul anului calendaristic în care a exercită opţiunea. Exceeptie face

situaţia în care cifra de afaceri depăşeşte plafonul prevăzut de lege, caz

în care sistemul se aplică pînă la sfîrşitul perioadei fiscale următoare.

Exigibilitatea pentru livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxa

1. În cazul unei livrări intracomunitare de bunuri, scutite de taxa,

exigibilitatea taxei intervine la dată emiterii facturii ori în cea dea 15-a zi

a lunii următoare celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a

fost emisă nicio factură pînă la acea dată.

Faptul generator şi exigibilitatea pentru achiziţiile intracomunitare de

bunuri

1. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, faptul generator

intervine la dată la care ar interveni faptul generator pentru livrări de

bunuri similare, în statul membru în care se face achiziţia;

2. În cazul unei achiziţii intracomunitare de bunuri, exigibilitatea taxei

intervine la dată emiteri facturii ori în cea de-a 15-a zi a lunii următoare

celei în care a intervenit faptul generator, dacă nu a fost emisă nicio

factură pînă la acea dată.

133

Faptul generator şi exigibilitatea pentru importul de bunuri

1. În cazul în care, la import, bunurile sunt supuse taxelor vamale,

taxelor agricole sau altor taxe comunitare similare, faptul generator şi

exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată intervin la dată la care intervin

faptul generator şi exigibilitatea respectivelor taxe comunitare.

2. În cazul în care, la import, bunurile nu sunt supuse taxelor comunitare

de mai sus, faptul generator şi exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată

intervin la dată la care ar interveni faptul generator şi exigibilitatea

acelor taxe comunitare dacă bunurile importate ar fi fost supuse unor

astfel de taxe.

3. În cazul în care, la import, bunurile sunt plasate într-un regim vamal

special, faptul generator şi exigibilitatea taxei intervin la dată la care

acestea încetează a mai fi plasate într-un astfel de regim.

Baza de impozitare

Baza de impozitare pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii

efectuate în interiorul ţării

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată este constituită

din:

a) pentru livrări de bunuri şi prestări de servicii, din tot ceea ce

constituie contrapartidă obţinută sau care urmează a fi obţinută de

furnizor sau ori prestator;

134

b) pentru achiziţiile intracomunitare considerate cu plata, preţul de

cumpărare al bunurilor respective sau al unor bunuri similare sau din

preţul de cost, stabilit la dată livrării.

c) pentru prestări de servicii din suma cheltuielilor efectuate de persoană

impozabilă pentru realizarea prestării de servicii;

d) atunci când plata se face parţial ori integral în natură sau atunci când

valoarea plăţii pentru o livrare de bunuri ori o prestare de servicii nu a

fost stabilită de părţi sau nu poate fi uşor stabilită, baza de impozitare se

consideră că fiind valoarea de piaţă pentru respectivă livrare/prestare.

Valoare de piaţă înseamnă suma totală pe care, un client aflat în

aceeaşi etapă de comercializare la care are loc livrarea de bunuri sau

prestarea de servicii ar trebui să o plătească în condiţii de concurenţă

loială unui furnizor ori prestator independent de pe teritoriul statului

membru în care livrarea sau prestarea este supusă taxei.

Atunci când nu poate fi stabilită o livrare de bunuri sau o prestare

de servicii comparabilă, valoarea de piaţă înseamnă:

- pentru bunuri, o suma care nu este mai mică decât preţul de cumpărare

sau decât preţul de cost, stabilit la momentul livrării;

- pentru servicii, o suma care nu este mai mică decât costurile

complete ale persoanei impozabile pentru prestarea serviciului.

Baza de impozitare cuprinde şi următoarele elemente:

a) impozitele şi taxele, dacă prin lege nu se prevede altfel, cu excepţia

taxei pe valoarea adăugată;

135

b) cheltuielile accesorii, cum sunt: comisioanele, cheltuielile de

ambalare, transport şi asigurare.

Baza de impozitare nu cuprinde următoarele:

a) rabaturile, remizele, risturnele, sconturile şi alte reduceri de preţ,

acordate de furnizori direct clienţilor;

b) sumele reprezentând daune-interese, stabilite prin hotărâre

judecătorească definitivă şi irevocabilă, penalizările şi orice alte sume

solicitate pentru neîndeplinirea obligaţiilor contractuale. Nu se exclud

din baza de impozitare orice sume care, în fapt, reprezintă

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

c) dobânzile percepute pentru plăti cu întârziere;

d) valoarea ambalajelor care circulă între furnizorii de marfă şi clienţi,

prin schimb, fără facturare;

e) sumele achitate de o persoană impozabilă în numele şi în contul altei

persoane şi care apoi se decontează acesteia, precum şi sumele încasate

de o persoană impozabilă în numele şi în contul unei alte persoane.

Baza de impozitare se reduce în următoarele situaţii:

a) dacă a fost emisă o factură şi, ulterior, operaţiunea este anulată total

sau parţial, înainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilor;

b) în cazul refuzurilor totale sau parţiale privind cantitatea, calitatea ori

preţurile bunurilor sau serviciilor în condiţiile anulării contractului

declarată printr-o hotărâre judecătorească definitivă şi irevocabilă, sau în

urmă unui arbitraj;

136

c) în cazul în care rabaturile, remizele, risturnele şi celelalte reduceri de

preţ sunt acordate după livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

d) în cazul în care contravaloarea bunurilor sau a serviciilor nu se poate

încasa din cauza falimentului beneficiarului. Ajustarea este permisă

începând cu dată pronunţării hotărârii judecătoreşti rămasă definitivă şi

irevocabilă.

Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare se reduce în următoarele cazuri:

a) în cazul anulării unui contract de livrări de bunuri sau de prestări de

servicii înaintea efectuării acestora şi pentru care au fost emise facturi în

avans;

b) în cazul refuzurilor parţiale sau totale din otive de calitate, cantitate

sau preţ;

c) în cazul anulării parţiale sau totale a unui contract că urmare a unei

hotărîri judecătoreşti definitive şi irevocabile, a unui arbitraj sau unei

înţelegeri în scris între părţi;

d) în cazul acordării unor rabaturi, remize sau risturne după livrarea

bunurilor sau prestarea serviciilor;

e) în cazul returnării ambalajelor către furnizori pentru ambalajele care

circulă prin facturare.

137

Baza de impozitare pentru achiziţiile intracomunitare

Pentru achiziţiile intracomunitare baza de impozitare se stabileşte

pe baza aceloraşi elemente utilizate pentru determinarea bazei de

impozitare în cazul livrării aceloraşi bunuri în interiorul ţării.

Baza de impozitare cuprinde şi accizele datorate sau achitate în

România de persoană care efectuează achiziţia intracomunitară. Dacă,

după efectuarea acestei achiziţii, persoană respectivă obţine o

rambursare a accizelor achitate în statul membru în care a început

expedierea sau transportul bunurilor, baza de impozitare a achiziţiei

intracomunitare efectuate în România se reduce corespunzător.

Baza de impozitare pentru import

1. Baza de impozitare pentru importul de bunuri este valoarea în vama a

bunurilor la care se adaugă orice taxe, impozite, comisioane şi alte taxe

datorate în afară României, precum şi cele datorate că urmare a

importului bunurilor în România, cu excepţia taxei pe valoarea adăugată

care urmează a fi percepută.

2. Baza de impozitare cuprinde cheltuielile accesorii, precum

comisioanele şi cheltuielile de ambalare, transport şi asigurare, care

intervin până la primul loc de destinaţie a bunurilor în România, în

138

măsură în care aceste cheltuieli nu au fost cuprinse în baza de impozitare

stabilită.

Primul loc de destinaţie a bunurilor îl reprezintă destinaţia indicată

în documentul de transport sau în orice alt document însoţitor al

bunurilor, când acestea intră în România, sau, în absenţa unor astfel de

documente,primul loc de descărcare a bunurilor în România.

Cursul de schimb valutar

1. Dacă elementele folosite la stabilirea bazei de impozitare a unui

import de bunuri se exprimă în valută, cursul de schimb valutar se

stabileşte conform prevederilor europene care reglementează calculul

valorii în vama.

2. Dacă elementele folosite pentru stabilirea bazei de impozitare a unei

operaţiuni, altă decât importul de bunuri, se exprimă în valută, cursul de

schimb care se aplică este ultimul curs de schimb comunicat de Banca

Naţională a României sau cursul de schimb utilizat de banca prin care se

efectuează decontările, din dată la care intervine exigibilitatea taxei

pentru operaţiunea în cauza.

Cotele de taxă

1. Cota standard este de 20% (19% începând cu data de 1 ianuarie 2017)

şi se aplică asupra bazei de impozitare pentru operaţiunile impozabile

care nu sunt scutite de taxa sau care nu sunt supuse cotelor reduse.

139

2. Cota redusă de 9% se aplică asupra bazei de impozitare pentru

următoarele prestări de servicii şi/sau livrări de bunuri:

a) livrarea de proteze şi accesorii ale acestora, cu excepţia protezelor

dentare;

b) livrarea de medicamente de uz uman şi veterinar;

c) cazarea în cadrul sectorului hotelier;

d) livrarea următoarelor produse: alimente inclusiv băuturi cu excepția

băuturilor alcoolice destinate consumului uman și animal;

e) servicii de restaurant și catering cu excepția băuturilor alcoolice;

f) livrarea apei potabile și a apei pentru irigații în agricultură;

3. Cota redusă de 5% se aplică asupra bazei de impozitare pentru

următoarele livrări de bunuri și prestări de servicii:

a) manuale şcolare, cărţi, ziare şi reviste, cu excepţia celor destinate

exclusiv sau în principal publicităţii;

b) serviciile constând în permiterea accesului la castele, muzee, case

memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectură şi

arheologice, grădini zoologice şi botanice, târguri, expoziţii şi

evenimente culturale, cinematografe;

c) livrarea locuinţelor că parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe

care sunt construite.

Prin locuinţa livrată că parte a politicii sociale se înţelege:

livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,

destinate a fi utilizate drept cămine de bătrâni şi de pensionari;

140

livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite,

destinate a fi utilizate drept case de copii şi centre de recuperare şi

reabilitare pentru minori cu handicap;

livrarea de locuinţe care au o suprafaţă utilă de maximum 120 m²,

achiziţionate de orice persoană necăsătorită sau familie şi care

poate achiziţiona o singură locuinţa cu cota redusă de 5%;

livrarea de clădiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, către

primarii în vederea atribuirii de către acestea cu chirie

subvenţionată unor persoane a căror situaţie nu le permite accesul

la o locuinţa în proprietate sau închirierea unei locuinţe în

condiţiile pieţei.

Pentru operaţiunile supus sistemului de TVA la încasare, cota

aplicabilă este cea în vigoare la dată la care intervine faptul generator, cu

excepţia situaţiilor în care este emisă o factură sau este încasat un avans

înainte de dată livrării, caz în care se aplică cota în vigoare la dată

emoterii facturii/încasării avansului.

4. Cota de TVA recalculată reprezentând 16,67 % sau 8,257% se

utilizează pentru a determina TVA colectată pentru livrările de bunuri

sau prestările de servicii a căror baza de impozitare include TVA.

Modelul de calcul al cotei recalculate este următorul:

20

Cota de 20% recalculată = --------------- x 100= 16,67%

20+100

141

9

Cota de 9% recalculată = --------------- x 100=8,257%

9+100

Procedeul sutei mărite se utilizează pentru determinarea TVA atunci

când preţul de vânzare include şi TVA; de regulă la livrări de bunuri sau

prestări de servicii direct către populaţie.

Operaţiuni scutite de taxă

Scutiri pentru operaţiunile din interiorul ţării:

1. Următoarele operaţiuni de interes general sunt scutite de taxa:

a) spitalizarea, îngrijirile medicale desfăşurate de unităţi autorizate

pentru astfel de activităţi;

b) prestările de servicii efectuate în cadrul profesiunii lor de către

stomatologi şi tehnicieni dentari, precum şi livrarea de proteze dentare

efectuată de aceştia;

c) prestările de îngrijire şi supraveghere efectuate de personal medical şi

paramedical;

d) transportul bolnavilor şi al persoanelor accidentate, în vehicule

special amenajate în acest scop;

e) livrările de organe, sânge şi lapte, de provenienţă umană;

f) activitatea de învăţământ prevăzută în Legea învăţământului;

g) livrările de bunuri sau prestările de servicii realizate de căminele şi

cantinele organizate pe lângă entităţile autorizate de învăţământ;

h) meditaţiile acordate în particular de cadre didactice;

142

i) prestările de servicii şi livrările de bunuri legate de asistenţă şi/sau

protecţia socială, efectuate de entităţi având caracter social;

j) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri legate de protecţia

copiilor şi a tinerilor, efectuate de entităţi având caracter social;

k) prestările de servicii şi/sau livrările de bunuri furnizate membrilor în

interesul lor colectiv, în schimbul unei cotizaţii de organizaţii fără scop

patrimonial;

l) prestările de servicii strâns legate de practicarea sportului sau a

educaţiei fizice, efectuate de organizaţii fără scop patrimonial;

m) prestările de servicii culturale şi/sau livrările de bunuri legate de

acestea, efectuate de organisme culturale fără scop patrimonial;

n) activităţile specifice posturilor publice de radio şi televiziune, altele

decât activităţile de natură comercială;

o) serviciile publice poştale;

2. Următoarele operaţiuni sunt, de asemenea, scutite de taxa:

a) prestările anumitor servicii financiare şi bancare;

b) operaţiunile de asigurare şi/sau de reasigurare efectuate de persoanele

impozabile care le intermediază;

c) jocurile de noroc organizate de persoanele autorizate;

d) pariuri, loterii şi alte forme de jocuri de noroc efectuate de persoanele

autorizate;

e) livrarea la valoarea nominală de timbre poştale, de timbre fiscale şi

alte timbre similare;

143

f) arendarea, concesionarea, închirierea şi leasingul de bunuri imobile,

cu anumite excepţii legate de sectorul hotelier.

Scutiri pentru importuri de bunuri şi pentru achiziţii

intracomunitare:

1. Sunt scutite de taxă:

a) importul şi achiziţia intracomunitară de bunuri a căror livrare în

România este scutită de taxa în interiorul ţării;

b) achiziţia intracomunitară de bunuri al căror import în România este în

orice situaţie scutit de taxa;

c) achiziţia intracomunitară de bunuri pentru care, persoană care

cumpără bunurile în orice situaţie ar avea dreptul la rambursarea

integrală a taxei care s-ar datora, dacă respectivă achiziţie nu ar fi

scutită;

d) importul definitiv de bunuri care îndeplinesc condiţiile pentru scutire

definitivă de taxe vamale;

e) importul, în regim diplomatic sau consular, al bunurilor scutite de taxe

vamale;

f) importul de bunuri efectuat în România de organismele internaţionale

recunoscute că atare de autorităţile publice din România;

g) importul de bunuri de către forţele armate ale statelor străine membre

NATO;

h) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoană care a

exportat bunurile în afară Comunităţii, dacă bunurile se află în aceeaşi

144

stare în care se aflau la momentul exportului şi dacă importul respectiv

beneficiază de scutire de taxe vamale;

i) reimportul de bunuri în România, efectuat de persoană care a exportat

bunurile în afară Comunităţii, pentru a fi supuse unor reparaţii,

transformări, adaptări;

k) importul de gaze naturale prin sistemul de distribuţie a gazelor

naturale şi importul de energie electrică.

Scutiri pentru exporturi sau alte operaţiuni similare, pentru livrări

intracomunitare şi pentru transportul internaţional şi intracomunitar

1. Sunt scutite de taxa:

a) livrările de bunuri expediate sau transportate în afară Unității

Europene de către furnizor sau de altă persoană în contul sau;

b) livrările de bunuri expediate sau transportate în afara Uniunii

Europene de către cumpărătorul care nu este stabilit în România, cu

excepţia bunurilor transportate de cumpărătorul însuşi şi care sunt

folosite la echiparea ori alimentarea oricărui mijloc de transport de uz

privat.

c) livrarea de bunuri care sunt transportate în bagajul personal al

călătorilor care nu sunt stabiliţi în Uniunea Europeană;

d) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii

transportului, legate direct de exportul de bunuri;

145

e) prestările de servicii, inclusiv transportul şi serviciile accesorii

transportului, dacă acestea sunt direct legate de importul de bunuri

şi valoarea acestora este inclusă în baza de impozitare a bunurilor

importate;

e) prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobile

achiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care

ulterior sunt transportate în afară Comunităţii de către prestatorul

serviciilor sau de către client, dacă acesta nu este stabilit în România, ori

de altă persoană în numele oricăruia dintre aceştia;

f) transportul internaţional de persoane;

j) livrările de bunuri către organismele care transporta sau expediază

bunuri în afară Comunităţii, că parte a activităţilor umanitare, caritabile

sau de instruire; scutirea se acordă prin restituirea taxei.

Regimul deducerilor

Sfera de aplicare a dreptului de deducere

1. Dreptul de deducere ia naştere la momentul exigibilităţii taxei;

2. Dreptul de deducere pentru o persoană impozabilă ce

achiziţionează de la o altă persoană impozabilă care aplică sistemul

TVA la încasare este amânat pînă în momentul în care taxa aferentă

achiziţiilor a fost plătită furnizorului;

146

3. Dreptul de deducere al TVA aferent achiziţiilor efectuate de către o

persoană impozabilă care aplică sistemul TVA la încasare este amânat

pînă în momentul în care taxa a fost plătită furnizorului sau. Excepţie

fac achiziţiile intracomunitare de bunuri, importurile, achiziţiile de

bunuri şi servicii pentru care se aplică taxarea inversă.

4. Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă

achiziţiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor

operaţiuni:

a) operaţiuni taxabile;

b) operaţiuni rezultate din activităţi economice pentru care locul

livrării/prestării se consideră că fiind în străinătate, dacă taxa ar fi

deductibilă, în cazul în care aceste operaţiuni ar fi fost realizate în

România;

c) operaţiuni scutite de taxa;

d) operaţiuni scutite de taxa, în cazul în care cumpărătorul este stabilit în

afara Uniunii Europene sau în cazul în care aceste operaţiuni sunt în

legătură cu bunuri care vor fi exportate într-un stat din afara Uniunii;

5. În anumite condiţii se acordă dreptul de deducere a taxei pentru

achiziţiile efectuate de o persoană impozabilă înainte de înregistrarea

acesteia în scopuri de TVA.

Nu sunt deductibile:

a) taxa aferentă sumelor achitate în numele şi în contul altei persoane şi

care apoi se decontează acesteia;

147

b) taxa datorată sau achitată pentru achiziţiile de băuturi alcoolice şi

produse din tutun, cu excepţia cazurilor în care aceste bunuri sunt

destinate revânzării sau pentru a fi utilizate pentru prestări de servicii.

Limitări speciale ale dreptului de deducere

Se limitează la 50% dreptul de deducere a taxei aferente

cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau

leasingului de vehicule rutiere motorizate în cazul în care acestea nu sunt

utilizate exclusiv în scopul activităţii economice. Această restricţie nu se

aplică pentru:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi

protecţie, curierat, transport de personal, care de reportaj;

b) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv

pentru activitatea de taxi;

c) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv

pentru închirierea către alte persoane, instruirea de către şcolile de

şoferi, transmiterea folosinţei în cadrul unui contract de leasing financiar

sau operaţional;

Prin achiziţie de vehicule se înţelege cumpărarea unui vehicul din

România, importul sau achiziţia intracomunitară a vehiculului.

Condiţii de exercitare a dreptului de deducere

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei, persoană

impozabilă trebuie să îndeplinească următoarele condiţii:

148

a) pentru taxa datorată sau achitată, să deţină o factură emisă în

conformitate cu prevederile legislaţiei în vigoare precum şi dovadă plăţii

în cazul persoanelor ce aplică sistemul TVA la încasare;

b) pentru taxa aferentă bunurilor care i-au fost ori urmează să îi fie

livrate sau serviciilor care i-au fost ori urmează să îi fie prestate în

beneficiul sau, dar pentru care persoană impozabilă este obligată la plata

taxei, să deţină o factură emisă în conformitate cu prevederile legii;

c) pentru taxa achitată pentru importul de bunuri, să deţină declaraţia

vamală de import, precum şi documente care să ateste plata taxei de

către importator sau de către altă persoană în contul sau.

d) pentru taxa aferentă unei achiziţii intracomunitare de bunuri, să deţină

o factură.

Deducerea taxei pentru persoana impozabilă cu regim mixt şi persoana

parţial impozabilă

Persoana impozabilă care realizează sau urmează să realizeze atât

operaţiuni care dau drept de deducere, cât şi operaţiuni care nu dau drept

de deducere este denumită în continuare persoană impozabilă cu regim

mixt.

Persoana care realizează atât operaţiuni pentru care nu are calitatea

de persoană impozabilă, cât şi operaţiuni pentru care are calitatea de

persoană impozabilă este denumită persoană parţial impozabilă.

149

Dreptul de deducere a taxei deductibile aferente achiziţiilor

efectuate de către o persoană impozabilă cu regim mixt sau de către o

persoană parțial impozabilă se determina conform prezentului articol.

Persoana parţial impozabilă nu are drept de deducere pentru

achiziţiile destinate activităţii pentru care nu are calitatea de persoană

impozabilă. Dacă persoana parţial impozabilă desfăşoară activităţi în

calitate de persoană impozabilă, din care rezultă atât operaţiuni cu drept

de deducere, cât şi operaţiuni fără drept de deducere, este considerată

persoană impozabilă mixtă pentru respectivele activităţi.

Persoana parţial impozabilă poate solicită aplicarea unei pro-rată

speciale în situaţia în care nu poate ţine evidente separate pentru

activitatea desfăşurată în calitate de persoană impozabilă şi pentru

activitatea pentru care nu are calitatea de persoană impozabilă.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni

care permit exercitarea dreptului de deducere, inclusiv de investiţii

destinate realizării de astfel de operaţiuni, se înscriu într-o coloana

distinctă din jurnalul pentru cumpărări, iar taxa deductibilă aferentă

acestora se deduce integral.

Taxa aferentă achizițiilor destinate exclusiv realizării de operaţiuni

care nu dau drept de deducere, precum şi de investiţii care sunt destinate

realizării de astfel de operaţiuni se înscriu într-o coloana distinctă din

jurnalul pentru cumpărări pentru aceste operaţiuni, iar taxa deductibilă

aferentă acestora nu se deduce.

150

Taxa aferentă achizițiilor pentru care nu se cunoaşte destinaţia,

respectiv dacă vor fi utilizate pentru realizarea de operaţiuni care dau

drept de deducere sau pentru operaţiuni care nu dau drept de deducere,

ori pentru care nu se poate determina proporţia în care sunt sau vor fi

utilizate pentru operaţiuni care dau drept de deducere şi operaţiuni care

nu dau drept de deducere se deduce pe baza de pro-rată.

Pro-rata prevăzută se determina ca raport între:

a) suma totală, fără taxa, dar cuprinzând subvenţiile legate direct de preţ,

a operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care

permit exercitarea dreptului de deducere, la numărător; şi

b) suma totală, fără taxa, a operaţiunilor prevăzute la litera a) şi a

operaţiunilor constând în livrări de bunuri şi prestări de servicii care nu

permit exercitarea dreptului de deducere, la numitor.

Se includ sumele primite de la bugetul statului sau bugetele locale,

acordate în scopul finanţării operaţiunilor scutite fără drept de deducere

sau operaţiunilor care nu se află în sfera de aplicare a taxei şi se exclud

din calculul pro-ratei următoarele:

a) valoarea oricărei livrări de bunuri de capital care au fost utilizate de

persoană impozabilă în activitatea să economică;

b) valoarea oricăror livrări de bunuri sau prestări de servicii către sine

efectuate de persoană impozabilă;

151

Pro-rata definitivă se determina anual, iar calculul acesteia include

toate operaţiunile pentru care exigibilitatea taxei ia naştere în timpul

anului calendaristic respectiv.

Pro-rata definitivă se determina procentual şi se rotunjeşte până la

cifra unităţilor imediat următoare.

Pro-rata aplicabilă provizoriu pentru un an este pro-rată definitivă,

determinată pentru anul precedent, sau pro-rată estimată pe baza

operaţiunilor prevăzute a fi realizate în anul calendaristic curent, în cazul

persoanelor impozabile pentru care ponderea operaţiunilor cu drept de

deducere în totalul operaţiunilor se modifică în anul curent faţă de anul

precedent.

Persoanele impozabile trebuie să comunice organului fiscal, la

începutul fiecărui an fiscal, pro-rata provizorie care va fi aplicată în anul

respectiv, precum şi modul de determinare a acesteia.

Taxa de dedus într-un an calendaristic se determina provizoriu prin

înmulţirea valorii taxei deductibile pentru fiecare perioada fiscală din

acel an calendaristic cu pro-rată provizorie, determinată pentru anul

respectiv.

Taxa de dedus pentru un an calendaristic se calculează definitiv

prin înmulţirea sumei totale a taxei deductibile din anul calendaristic

respectiv, cu pro-rată definitivă determinată pentru anul respectiv.

La sfârşitul anului, persoanele impozabile cu regim mixt trebuie să

ajusteze taxa dedusă provizoriu astfel:

152

a) din taxa de dedus determinată definitiv se scade taxa dedusă într-un

an determinată pe bază de pro-rata provizorie;

b) rezultatul diferenţei se înscrie în rândul de regularizări din decontul de

taxa aferent ultimei perioade fiscale a anului sau a persoanei impozabile,

în cazul anulării înregistrării acesteia.

În situaţii speciale, când pro-rata calculată potrivit prevederilor

prezentului articol nu asigura determinarea corectă a taxei de dedus,

Ministerul Finanţelor poate fie:

a) să aprobe aplicarea unei pro-rate speciale. Dacă aprobarea a fost

acordată în timpul anului, persoanele impozabile au obligaţia să

recalculeze taxa dedusă de la începutul anului pe baza de pro-rată

specială aprobată;

b) să autorizeze persoană impozabilă să stabilească o pro-rată specială

pentru fiecare sector al activităţii sale economice, cu condiţia tinerii de

evidente contabile distincte pentru fiecare sector.

Dreptul de deducere exercitat prin decontul de taxa

Orice persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA, are

dreptul să scadă din valoarea totală a taxei colectate, pentru o perioada

fiscală, valoarea totală a taxei pentru care, în aceeaşi perioada, a luat

naştere şi poate fi exercitat dreptul de deducere.

153

Rambursările de taxa către persoanele impozabile înregistrate în

scopuri de TVA

În situaţia în care taxa aferentă achiziţiilor efectuate de o persoană

impozabilă şi care este deductibilă într-o perioada fiscală, este mai

mare decât taxa colectată pentru operaţiuni taxabile, rezultă un excedent

în perioada de raportare, denumit suma negativă a taxei.

După determinarea taxei de plata sau a sumei negative a taxei

pentru operaţiunile din perioada fiscală de raportare, persoanele

impozabile trebuie să efectueze regularizări prin decontul de taxa.

Suma negativă a taxei, cumulată, se determina prin adăugarea la

soldului sumei negative a taxei, reportat din decontul perioadei fiscale

precedente, dacă nu s-a solicitat a fi rambursat.

Taxa de plată cumulată se determină prin adăugarea la taxa de

plata din perioada fiscală de raportare a sumelor neachitate la bugetul de

stat, până la data depunerii decontului de taxa, din soldul taxei de plata

al perioadei fiscale anterioare și a sumelor neachitate la bugetul de stat

pînă la data depunerii decontului, din diferențele de TVA de plată

stabilite de organele fiscale prin decizii comunicate pînă l data depunerii

decontului.

Prin decontul de taxă persoanele impozabile trebuie să determine

diferenţele dintre sumele care reprezintă regularizările de taxa şi

stabilirea soldului taxei de plata sau a soldului sumei negative a taxei.

154

Dacă taxa de plata cumulată este mai mare decât suma negativă a

taxei cumulată, rezultă un sold de taxa de plata în perioada fiscală de

raportare.

Dacă suma negativă a taxei cumulată este mai mare decât taxa de

plata cumulată, rezultă un sold al sumei negative a taxei în perioada

fiscală de raportare.

Persoanele impozabile, pot solicita rambursarea soldului sumei

negative a taxei din perioada fiscală de raportare, prin bifarea casetei

corespunzătoare din decontul de taxa din perioada fiscală de raportare,

decontul fiind şi cerere de rambursare, sau pot reportă soldul sumei

negative în decontul perioadei fiscale următoare.

Regimuri speciale

Regimul special de scutire pentru întreprinderile mici

Persoana impozabilă stabilită în România, a cărei cifra de afaceri

anuală, declarată sau realizată, este inferioară plafonului de 65.000 euro,

poate aplica scutirea de taxă, numită în continuare regim special de

scutire, pentru operaţiunile realizate, cu excepţia livrărilor

intracomunitare de mijloace de transport noi scutite.

Persoana impozabilă care îndeplineşte condiţiile prevăzute pentru

aplicarea regimului special de scutire poate opta oricând pentru aplicarea

regimului normal de taxa.

155

O persoană impozabilă nou-înfiinţată poate beneficia de aplicarea

regimului special de scutire, dacă la momentul începerii activităţii

economice declara o cifra de afaceri anuală estimată sub plafonul de

scutire şi nu optează pentru aplicarea regimului normal de taxare.

Persoana impozabilă care aplică regimul special de scutire şi a

cărei cifră de afaceri depăşeşte plafonul de scutire trebuie să solicite

înregistrarea în scopuri de TVA, în termen de 10 zile de la dată

atingerii/depăşirii plafonului (aceasta este considerată a fi prima zi a

lunii calendaristice următoare celei în care a fost atins/depăşit).

Persoana înregistrată în scopuri de TVA şi care în cursul unui an

nu depăşeşte plafonul special de scutire poate solicită scoaterea să din

evidenţă persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în vederea aplicării

regimului special de scutire. Solicitarea se depune între 1 şi 10 ale lunii

următoare perioadei de atingere a plafonului şi devine valabilă de la dată

comunicării deciziei privind anularea înregistrării în scopuri de TVA.

Obligaţii

Persoană impozabilă care are sediul activităţii economice în

România şi realizează sau intenţionează să realizeze o activitate

economică ce implică operaţiuni taxabile şi/sau scutite de taxa pe

valoarea adăugată cu drept de deducere trebuie să solicite înregistrarea

în scopuri de TVA la organul fiscal competent, denumită în continuare

înregistrare normală în scopuri de taxa, după cum urmează:

1) înainte de realizarea unor astfel de operaţiuni, în următoarele cazuri:

156

a. dacă declara că urmează să realizeze o cifra de afaceri care atinge sau

depăşeşte plafonul de scutire cu privire la regimul special de scutire

pentru întreprinderile mici;

b. dacă declara că urmează să realizeze o cifra de afaceri inferioară

plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului normal de

taxa;

2) dacă în cursul unui an calendaristic atinge sau depăşeşte plafonul de

scutire, în termen de 10 zile de la sfârşitul lunii în care a atins sau

a depăşit acest plafon;

3) dacă cifra de afaceri realizată în cursul unui an calendaristic este

inferioară plafonului de scutire, dar optează pentru aplicarea regimului

normal de taxa;

4) dacă efectuează operaţiuni scutite de taxa şi optează pentru taxarea

acestora.

Persoana impozabilă care are sediul activităţii economice în afară

României, dar este stabilită în România printr-un sediu fix, este obligată

să

solicite înregistrarea în scopuri de TVA în România, astfel:

a) înaintea primirii serviciilor, în situaţia în care urmează să primească

pentru sediul fix din România servicii pentru care este obligată la plata

taxei în România, dacă serviciile sunt prestate de o persoană impozabilă

care este stabilită în alt stat membru;

157

b) înainte de prestarea serviciilor, în situaţia în care urmează să presteze

serviciile de la sediul fix din România pentru un beneficiar persoană

impozabilă stabilită în alt stat membru care are obligaţia de a plăti TVA

în alt stat membru;

c) înainte de realizarea unor activităţi economice de la respectivul sediu

fix şi care implică:

- livrări de bunuri taxabile şi/sau scutite cu drept de deducere, inclusiv

livrări intracomunitare scutite de TVA;

- prestări de servicii taxabile şi/sau scutite de taxa pe valoarea

adăugată cu drept de deducere;

- operaţiuni scutite de taxa şi optează pentru taxarea acestora;

- achiziţii intracomunitare de bunuri taxabile.

În cazul încetării desfăşurării de operaţiuni care dau drept de

deducere a taxei sau în cazul încetării activităţii sale economice, orice

persoană înregistrată va anunţă în scris organele fiscale competenţe în

termen de 15 zile de la producerea oricăruia dintre aceste evenimente în

scopul scoaterii din evidenţă persoanelor înregistrate în scopuri de TVA.

Anularea înregistrării în scopuri de TVA a unei persoane nu o

exonerează de răspunderea care îi revine pentru orice acţiune anterioară

datei anulării şi de obligaţia de a solicită înregistrarea.

158

Facturarea

Persoana impozabilă care efectuează o livrare de bunuri sau o

prestare de servicii, alta decât o livrare/prestare fără drept de deducere a

taxei trebuie să emită o factură către fiecare beneficiar, cel târziu până în

cea de-a 15-a zi a lunii următoare celei în care ia naştere faptul generator

al taxei.

De asemenea, persoana impozabilă trebuie să emită o factură către

fiecare beneficiar pentru suma avansurilor încasate în legătură cu o

livrare de bunuri sau o prestare de servicii, cel târziu până în cea de-a

15-a zi a lunii următoare celei în care a încasat avansurile.

Persoana impozabilă trebuie să autofactureze fiecare livrare de

bunuri sau prestare de servicii către sine.

Factura cuprinde în mod obligatoriu următoarele informaţii:

a) numărul de ordine, în baza uneia sau mai multor serii, care identifica

factură în mod unic;

b) data emiterii facturii;

c) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau dată

încasării unui avans;

d) denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA

sau, codul de identificare fiscală, ale persoanei care emite factură;

e) denumirea/numele furnizorului/prestatorului care nu este stabilit în

România şi care şi-a desemnat un reprezentant fiscal, precum şi

159

denumirea/numele, adresa şi codul de înregistrare în scopuri de TVA ale

reprezentantului fiscal;

f) denumirea/numele şi adresa beneficiarului bunurilor sau serviciilor,

precum şi codul de înregistrare în scopuri de TVA sau codul de

identificare fiscală ale beneficiarului, dacă acesta este o persoană

impozabilă sau o persoană juridică neimpozabilă;

g) denumirea şi cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor

prestate;

i) baza de impozitare a bunurilor şi serviciilor, avansurile facturate,

pentru fiecare cota, scutire sau operaţiune netaxabila, preţul unitar,

exclusiv taxa, precum şi rabaturile, remizele, risturnele şi alte reduceri

de preţ;

j) indicarea cotei de taxa aplicate şi a sumei taxei colectate, exprimate în

lei, în funcţie de cotele taxei;

k) în cazul în care nu se datorează taxa menţiunea din care să rezulte că

livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau

a procedurii de taxare inversă.

Semnarea şi ştampilarea facturilor nu sunt elemente obligatorii.

Persoana impozabilă este scutită de obligaţia emiterii facturii,

pentru următoarele operaţiuni, cu excepţia cazului în care beneficiarul

solicită factură:

a) transportul persoanelor cu taximetre, precum şi transportul

persoanelor pe baza biletelor de călătorie sau a abonamentelor;

160

b) livrările de bunuri prin magazinele de comerţ cu amănuntul şi

prestările de servicii către populaţie.

Perioada fiscală

Perioada fiscală este luna calendaristică, excepţie făcând cazurile

expres prevăzute le lege.

Prin excepție, perioada fiscală poate să fie trimestrul pentru o

persoană impozabilă care în cursul unui an calendaristic precedent a

realizat o cifră de afaceri din operațiuni taxabile, sau scutite cu drept de

deducere sau neimpozabile în România care nu au depășit plafonul de

100.000 euro echivalent în lei și care nu a efectuat achiziții

intracomunitare de bunuri în respectivul an.

Decontul de taxă

Contribuabilii au obligația depunerii la oranele fiscal competente a

unui decont de taxă pentru fiecare perioadă fiscal, pînă la data de 25

inclusiv a lunii următoare celei în care se încheie perioada fiscală de

raportare.

Plata taxei la buget

Orice persoană trebuie să achite taxa de plata organelor fiscale

până la dată la care are obligaţia depunerii unuia dintre deconturi sau

declaraţii.

161

Prin excepţie, persoană impozabilă va evidenţia în decont, atât că

taxa colectată, cât şi că taxa deductibilă, în limitele şi în condiţiile

stabilite taxa aferentă achiziţiilor intracomunitare, bunurilor şi serviciilor

achiziţionate în beneficiul sau, pentru care respectivă persoană este

obligată la plata taxei.

Taxa pentru importuri de bunuri, cu excepţia importurilor scutite

de taxa, se plăteşte la organul vamal în conformitate cu reglementările în

vigoare privind plata drepturilor de import. Importatorii care deţin o

autorizaţie unică pentru proceduri vamale simplificate, eliberată de alt

stat membru, sau care efectuează importuri de bunuri în România din

punct de vedere al TVA pentru care nu au obligaţia de a depune

declaraţii vamale de import trebuie să plătească taxa pe valoarea

adăugată la organul vamal până la dată la care au obligaţia depunerii

declaraţiei de import pentru TVA şi accize.

Responsabilitatea plătitorilor şi a organelor fiscale

Orice persoană obligată la plata taxei poartă răspunderea pentru

calcularea corectă şi plata la termenul legal a taxei către bugetul de stat

şi pentru depunerea la termenul legal a decontului şi declaraţiilor fiscale.

162

BIBLIOGRAFIE

1. Alexandru F.- Fiscalitate, Editura ASE, București, 2005;

2. Bistriceanu Gh., Boajă M. - Sistemul fiscal al Romaniei, Editura

Universul Juridic, București, 2006;

3. Bucur Crina Raluca – Fiscalitate, sinteze, Editura Prouniversitaria,

București, 2014;

4. Vintilă G. - Fiscalitate, Metode și tehnici fiscale, Editura

Economică, București, 2004;

5. Vintilă N. - Fiscalitate, Sinteze și Comentarii, Studii de caz, Teste

grilă, Editura Sylvi, București, 2004;

6. Țâțu L., Șerbănescu C., Ștefan C., Cataramă D., Nica A.,

Miricescu E., - Fiscalitate: de la lege la practică, Ediția a VII-a,

Editura C.H. Beck, București, 2010;

7. Legislație fiscală;

8. www.mf.ro;

9. www.anaf.ro.