Modul_TVA_Incasare.doc

Ghid practic privind sistemul TVA la ncasare SAUSistemul TVA la ncasare pe nelesul tuturorAbstractncepnd cu 1 ianuarie 2013, majoritatea entitilor nregistrate n scopuri de TVA vor aplica sistemul TVA la ncasare. Astfel, n linii mari, TVA nu se va mai colecta la emiterea facturii ci la ncasarea ei i nu se va mai deduce la primirea facturii ci la plata ei. Aceste reguli vor ngreuna activitatea experilor contabili care i aa trebuie s fac fa unor modificri legislative permanente, n special a cadrului fiscal n vigoare.Va trebui s acordm o atenie sporit evidenei TVA la nivelul fiecrei entiti. De exemplu, facturile pot fi ncasate/pltite cu numerar sau prin virament bancar, ceea ce face ca exigibilitatea TVA s intervin la momente diferite.

Consider c dezavantajele sistemului TVA la ncasare sunt mai numeroase dect avantajele existente i de aceea rmne de vzut dac aceast facilitate introdus va avea efecte pozitive asupra fluxurilor de trezorerie ale entitilor, pe termen mediu sau lung. Cuvinte cheieTVA la ncasare, 90 de zile, plafon cifr de afaceri, exigibilitate TVAncepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile nregistrate normal n scopuri de TVA care, n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, au avut o cifr de afaceri n scopuri de TVA mai mic dect 2.250.000 lei, vor aplica sistemul TVA la ncasare.

Atenie! Pentru firmele care se ncadreaz n plafonul de mai sus, acest regim este obligatoriu, nu opional.

A. Regulile de baz ale sistemului TVA la ncasare1. Deducerea TVA aferent facturilor primite

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile primite de la furnizori, nu vei mai deduce TVA n luna (trimestrul) n care acestea au fost emise, ci n luna (trimestrul) n care le-ai achitat, indiferent dac furnizorii aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:

n data de 7 martie 2013, entitatea Leader a achiziionat mrfuri de la entitatea Barsin n valoare de 2.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 21 iunie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va nregistra n contabilitate:

achiziia mrfurilor (7 martie 2013):

2.000 lei

480 lei

371

Mrfuri

4428

TVA neexigibil

=

401

Furnizori

2.480 lei

plata facturii ctre furnizor (21 iunie 2013):

2.480 lei

401

Furnizori

=

5121

Conturi la bnci n lei

2.480 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii (21 iunie 2013):

480 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

480 lei

Indiferent dac furnizorul Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna martie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna iunie 2013 (luna plii ei).

Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare, v vei putea deduce TVA din facturile primite numai n momentul n care le vei plti. Un astfel de tratament vi se poate prea necorespunztor, avnd n vedere c entitatea care primete factura ar fi trebuit s aplice regulile generale de exigibilitate. Cei care au conceput acest sistem au mers ns pe ideea conform creia dac furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare, va colecta TVA la ncasarea facturii. Atunci este normal ca i cel care pltete factura s i deduc TVA la plata acesteia i nu la data emiterii ei.

Dac beneficiarul i-ar fi dedus TVA la data facturii nu ar mai fi fost impulsionat s achite furnizorului contravaloarea livrrii sau prestrii. Ar fi rezultat urmtoarea situaie: beneficiarul i deduce TVA la data facturii, iar furnizorul va colecta la data ncasrii, bugetul de stat fiind astfel prejudiciat pentru o anumit perioad de timp. Exemplu:

n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a achiziionat materii prime de la entitatea Barsin n valoare de 4.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 16 aprilie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Barsin aplic acest sistem.

Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.


achiziia materiilor prime (12 februarie 2013):

4.000 lei

960 lei

301

Materii prime

4428

TVA neexigibil

=

401

Furnizori

4.960 lei

plata facturii ctre furnizor (16 aprilie 2013):

4.960 lei

401

Furnizori

=

5121


4.960 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii (16 aprilie 2013):

960 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

960 lei

Dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu i va deduce TVA n luna februarie 2013 (luna primirii facturii), ci n luna aprilie 2013 (luna plii ei).

Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu i va deduce TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care a primit factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a pltit factura).

Dac pltii o factur PARIAL, atunci v vei deduce TVA proporional cu suma pltit din totalul facturii. De exemplu, dac pltii jumtate din totalul unei facturi, n luna (trimestrul) n care ai pltit v vei deduce jumtate din TVA aferent facturii, iar restul l vei deduce atunci cnd vei plti cealalt jumtate restant.Pentru determinarea TVA aferente plii pariale a unei facturi primite, se consider c fiecare plat parial include i TVA aferent, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

Exemplu:

n data de 13 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat ambalaje de la entitatea Barsin n valoare de 10.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit astfel:

n data de 5 iunie 2013, se achit prin banc suma de 4.000 lei;

n data de 14 august 2013, se achit restul sumei de 8.400 lei.

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal trimestrul.



achiziia ambalajelor (13 aprilie 2013): 10.000 lei

2.400 lei

381

Ambalaje

4428

TVA neexigibil

=

401

Furnizori

12.400 lei

plata parial a facturii ctre furnizor (5 iunie 2013):

4.000 lei

401

Furnizori

=

5121


4.000 lei

exigibilitatea TVA aferent plii pariale, n sum de 774,19 lei (4.000 lei x ) (5 iunie 2013):

774,19 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

774,19 lei

plata diferenei de 8.400 lei aferent facturii primite (14 august 2013):

8.400 lei

401

Furnizori

=

5121


8.400 lei

exigibilitatea TVA aferent diferenei achitate, n sum de 1.625,8 lei (8.400 lei x ) (14 august 2013):

1.625,81 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

1.625,81 lei

Avnd n vedere c entitatea Leader are ca perioad fiscal TRIMESTRUL, tratamentul TVA este urmtorul:

n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 774 lei, innd cont c a pltit 4.000 lei din datorie;

n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013, entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.626 lei, innd cont c a pltit i restul facturii primite de la entitatea Barsin.

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare i achiziionai bunuri i servicii de la entiti care, deasemenea, nu aplic sistemul TVA la ncasare, v vei deduce TVA aferent facturilor primite conform regulilor generale de exigibilitate, respectiv la data facturii.

Exemplu:

n data de 4 aprilie 2013, entitatea Leader a achiziionat un utilaj de la entitatea Barsin n valoare de 20.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi pltit prin banc n data 22 august 2013. Ambele entiti nu aplic sistemul TVA la ncasare.



achiziia utilajului (4 aprilie 2013):

2.000 lei

4.800 lei

2131Echipamente tehnologice

4426

TVA deductibil

=

404Furnizori de imobilizri

24.800 lei

plata facturii ctre furnizor (22 august 2013):

24.800 lei

404Furnizori de imobilizri=

5121


24.800 lei

Avnd n vedere c att furnizorul ct i beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare, TVA devine exigibil la data facturii. Faptul c factura a fost pltit n luna august 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA. Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie (trimestrului II), entitatea i va deduce TVA la nivelul sumei de 4.800 lei.

CONCLUZIE! Avem dreptul de a deduce TVA aferent facturilor primite astfel:

Beneficiarul

Furnizorul

Exigibilitate TVA

Beneficiarul aplic sistemul TVA la ncasare

Furnizorul aplic sistemul TVA la ncasare

TVA se deduce la plata facturii


Furnizorul nu aplic sistemul TVA la ncasare


Beneficiarul nu aplic sistemul TVA la ncasare





TVA se deduce la data facturii

2. Colectarea TVA aferent facturilor emise

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, pentru facturile emise clienilor, nu vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care le-ai emis, ci n luna (trimestrul) n care le-ai ncasat, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.Exemplu:

n data de 25 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre un client n suma de 1.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 9 aprilie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va opera n contabilitate:

nregistrarea facturii emise (25 februarie 2013):

1.240 lei

4111

Clieni

=

704

Venituri din servicii prestate

4428

TVA neexigibil

1.000 lei

240 lei

ncasarea facturii prin banc (9 aprilie 2013):

1.240 lei

5121


=

4111

Clieni

1.240 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise (9 aprilie 2013):

240 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

240 lei

Indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, regulile sunt aceleai. Astfel, dac entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), ci n luna aprilie 2013 (luna ncasrii ei).

Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care a ncasat factura).

ATENIE!!! Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i ai emis facturi, ns nu le-ai ncasat n termen de 90 de zile de la data facturii, atunci vei datora TVA la bugetul de stat n luna (trimestrul) n care se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii, chiar dac pn la acea dat nu ai ncasat factura. Practic, acest sistem TVA la ncasare nu este chiar o facilitate, ci o amnare la plat a TVA.

Exemplu:

n data de 12 februarie 2013, entitatea Leader a vndut unui client produse finite n sum de 5.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat integral n data 11 septembrie 2013. Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare.Prezentai tratamentul TVA n cazul entitii Leader.

Entitatea Leader va efectua n contabilitate urmtoarele operaiuni:


6.200 lei

4111

Clieni

=

701

Venituri din vnzarea produselor finite

4428

TVA neexigibil

5.000 lei

1.200 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii, la 90 de zile de la emitere (13 mai 2013):

1.200 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

1.200 lei

ncasarea facturii prin banc (11 septembrie 2013):

6.200 lei

5121


=

4111

Clieni

6.200 lei

Avnd n vedere c pn la data de 13 mai 2013 (90 de zile) entitatea nu a ncasat creana, aceasta datoreaz TVA la bugetul de stat.Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii) i nici n luna septembrie 2013 (luna n care a ncasat factura), ci n luna mai 2013 (luna n care se mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii).

Dac societatea declar i achit TVA la bugetul de stat TRIMESTRIAL, atunci ea nu va datora TVA n trimestrul I 2013 (trimestrul n care e emis factura) i nici n trimestrul III 2013 (trimestrul n care a ncasat factura), ci n trimestrul II 2013 (trimestrul n care se mplinesc 90 de zile de la emiterea facturii).

Acest interval de 90 de zile nu se aplic i n cazul facturilor primite. Astfel, aa cum am prezentat mai sus, v vei putea deduce TVA doar n luna (trimestrul) n care ai pltit facturile, chiar dac ntre data emiterii i data plii trec 150, 200 sau mai multe zile.Conform prevederilor din Codul fiscal, factura trebuie emis pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ia natere faptul generator al TVA (data livrrii /data prestrii). n cazul n care ncasai avansuri, trebuie s emitei factura pn cel trziu n cea de-a 15-a zi a lunii urmtoare celei n care ai ncasat avansurile, pentru suma avansurilor ncasate n legtur cu o livrare de bunuri/prestare de servicii.Dac nu ai emis factura n termenul prevzut de lege, exigibilitatea TVA aferent contravalorii nencasate intervine n cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit prevzut de lege pentru emiterea facturii. Astfel, TVA se declar n Decontul de TVA 300 aferent perioadei fiscale (lun/trimestru) n care se mplinete cea de-a 90-a zi calendaristic de la termenul-limit. Dac ncasai o factur PARIAL, atunci vei datora TVA proporional cu suma ncasat din totalul facturii. Pentru determinarea TVA aferente ncasrii pariale a unei facturi emise, se consider c fiecare ncasare parial include i TVA, aplicndu-se procedeul sutei mrite.

1.432,2

lei

Chiar dac entitatea Barsin nu aplic sistemul TVA la ncasare, ea i va deduce TVA pe msur ce achit din factura primit, innd cont de faptul c furnizorul aplic regulile sistemului TVA la ncasare.

Avnd n vedere c entitatea Barsin are ca perioad fiscal LUNA, tratamentul TVA este urmtorul:

n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 968 lei, innd cont c a pltit 5.000 lei din datorie;

n Decontul de TVA 300 aferent lunii august 2013, entitatea va deduce restul de TVA la nivelul sumei de 1.432 lei, innd cont c a pltit i restul facturii primite de la entitatea Leader.

Atunci cnd ncasai parial o factur care conine mai multe cote de TVA i/sau mai multe regimuri de impozitare, avei dreptul de a alege bunurile/serviciile care considerai c au fost ncasate parial pentru a determina suma TVA ncasate n funcie de cote, respectiv regimul aplicabil.

Dac nu aplicai sistemul TVA la ncasare, atunci vei aplica regulile generale privind exigibilitatea TVA. Astfel, vei colecta TVA la emiterea facturilor, indiferent dac beneficiarul aplic sau nu sistemul TVA la ncasare.Exemplu:

n data de 6 iunie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de 7.000 lei, plus TVA 24%. Factura va fi ncasat prin banc n data de 24 octombrie 2013. Entitatea Leader nu aplic sistemul TVA la ncasare, ns entitatea Barsin aplic sistemul TVA la ncasare.



nregistrarea facturii emise (6 iunie 2013):

8.680 lei

4111

Clieni

=

704


4427TVA colectat

7.000 lei

1.680 lei

ncasarea facturii prin banc (24 octombrie 2013):

8.680 lei

5121


=

4111

Clieni

8.680 lei

Indiferent dac entitatea Barsin aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, entitatea Leader trebuie s colecteze TVA la data emiterii facturii, respectiv la 6 iunie 2013. Faptul c factura a fost ncasat n luna octombrie 2013 nu influeneaz cu nimic exigibilitatea TVA.

Astfel, n Decontul de TVA 300 aferent lunii iunie (trimestrului II), entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 1.680 lei.

CONCLUZIE!

Avem obligaia de a colecta TVA aferent facturilor emise astfel:

Beneficiarul

Furnizorul

Exigibilitate TVA



TVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii



TVA se colecteaz la ncasarea facturii, dar nu mai trziu de 90 de zile de la data emiterii



TVA se colecteaz la data emiterii facturii



TVA se colecteaz la data emiterii facturii

3. Ce reprezint ncasarea unei facturi n cadrul sistemului TVA la platATENIE!!! Prin ncasarea unei facturi trebuie s nelegem orice modalitate prin care obinem contrapartida de la beneficiar sau de la un ter, cum ar fi plata n bani (nu n numerar), plata n natur, compensarea, cesiunea de creane, utilizarea unor instrumente de plat. Toate prevederile de mai sus se aplic facturilor care sunt decontate astfel.Cesiunea de creane Atunci cnd furnizorul cesioneaz creanele aferente unor facturi emise, indiferent de preul cesiunii creanelor, se consider c la data cesiunii este ncasat ntreaga contravaloare a facturilor nencasate pn n acel moment. n cazul n care cedentul este o persoan impozabil care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, exigibilitatea TVA intervine la data cesiunii creanelor, dac cesiunea are loc nainte de expirarea termenului de 90 de zile calendaristice

de la data emiterii.Indiferent de faptul c furnizorii au cesionat creanele, n cazul beneficiarilor care aplic sistemul TVA la ncasare, precum i a celor care nu aplic acest system ns au achiziionat bunuri/servicii de la entiti care aplic sistemul TVA la ncasare pentru respectivele operaiuni, dreptul de deducere a TVA este amnat pn la data plii facturilor.Exemplu:

n data de 4 februarie 2013, entitatea Leader a emis o factur de prestri servicii ctre un client n suma de 5.000 lei, plus TVA 24%. La data de 14 martie 2013, entitatea Leader a cesionat creana ctre entitatea Brasal, preul cesiunii fiind de 4.500 lei. n data de 26 august 2013, entitatea Leader a ncasat de la cesionar suma de 4.500 lei.

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare i are ca perioad fiscal luna.




6.200 lei

4111

Clieni

=

704


4428

TVA neexigibil

5.000 lei

1.200 lei

cesiunea creanei aferente facturii emise (14 martie 2013):

4.500 lei1.700 lei461

Debitori diveri654Pierderi din creane i debitori diveri=

4111

Clieni

6.200 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la data cesiunii creanei (14 martie 2013):

1.200 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

1.200 lei

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

4.500 lei

5121


=

461

Debitori diveri4.500 lei

Avnd n vedere faptul c entitatea Leader declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, atunci ea nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna martie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane).

Clientul care a primit serviciile de la entitatea Leader i va deduce TVA aferent facturii primite atunci cnd va plti datoria respectiv. Exigibilitatea TVA n cazul su nu este influenat de cesiunea de creane care a avut loc ntre entitile Leader i Brasal.II. S presupunem c cesiunea de creane a avut loc n aceleai condiii, ns la data de 10 iunie 2013. nregistrrile contabile s-ar fi prezentat astfel:


6.200 lei

4111

Clieni

=

704


4428

TVA neexigibil

5.000 lei

1.200 lei

exigibilitatea TVA aferent facturii emise, la 90 de zile de la emiterea facturii (4 mai 2013):

1.200 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

1.200 lei

cesiunea creanei aferente facturii emise (10 iunie 2013):

4.500 lei1.700 lei461

Debitori diveri654Pierderi din creane i debitori diveri=

4111

Clieni

6.200 lei

ncasarea sumei de la cesionar (26 august 2013):

4.500 lei

5121


=

461

Debitori diveri

4.500 lei

n acest caz, entitatea Leader nu va datora TVA n luna februarie 2013 (luna emiterii facturii), nici n luna iunie 2013 (luna n care a avut loc cesiunea de creane), nici n luna august 2013 (luna n care a ncasat suma de 4.500 de la cesionar), ci n luna mai 2013 (luna n care s-au scurs cele 90 de zile de la emiterea facturii).

Compensri efectuate ntre furnizor i beneficiarn cazul compensrii datoriilor aferente unor facturi pentru livrri de bunuri/prestri de servicii se consider c furnizorul a ncasat, respectiv beneficiarul a pltit, contravaloarea bunurilor/serviciilor, la data la care se sting total sau parial datoriile, respectiv: n cazul compensrilor ntre persoane juridice, la data compensrii; n cazul compensrilor n care cel puin una dintre pri nu este persoan juridic, la data semnrii unui proces-verbal de compensare care s cuprind cel puin urmtoarele informaii: denumirea prilor;

codul de nregistrare n scopuri de TVA sau codul de identificare fiscal;

numrul i data emiterii facturii;

valoarea facturii, inclusiv TVA;

valoarea compensat;

semntura prilor i data semnrii procesului-verbal de compensare.n situaia n care aceste compensri sunt realizate dup expirarea termenului de 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, furnizorul colecteaz TVA astfel:

n ziua n care se mplinesc cele 90 de zile calendaristice de la data emiterii facturii, dac aplic sistemul TVA la ncasare; innd cont de regulile generale de exigibilitate, dac nu aplic sistemul TVA la ncasare.

Beneficiarul, indiferent dac aplic sau nu sistemul TVA la ncasare, i deduce TVA la data la care TVA se consider c a fost pltit prin compensare, indiferent de perioada de 90 de zile de la data emiterii facturii, condiia fiind ca furnizorul s aplice sistemul TVA la ncasare.

Alte operaiuniPentru urmtorele operaiuni, se consider c TVA devine exigibil la data nscris n extrasul de cont sau n alt document asimilat acestuia: n cazul ncasrilor prin banc de tipul transfer-credit; n cazul n care ncasarea se efectueaz prin instrumente de plat de tip transferdebit (cec, cambie i bilet la ordin), dac furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare nu gireaz instrumentul de plat, ci l ncaseaz/sconteaz. n cazul scontrii, se consider c persoana respectiv a ncasat contravaloarea integral a instrumentului de plat; n situaia n care plata s-a efectuat prin carduri de debit sau de credit de ctre cumprtor;

Atunci cnd furnizorul care aplic sistemul TVA la ncasare gireaz un instrument de plat altei persoane, TVA devine exigibil la data girului. n acest scop, furnizorul trebuie s pstreze o copie de pe instrumentul de plat care a fost girat, n care se afl meniunea cu privire la persoana ctre care a fost girat instrumentul de plat.ncasarea cu numerarCodul fiscal prevede faptul c n cazul livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii a cror contravaloare este ncasat, parial sau total, cu numerar, se aplic regulile generale de exigibilitate, respectiv TVA se deduce la primirea facturii de la furnizori i se datoreaz la bugetul de stat n momentul emiterii lor ctre clieni.Normele de aplicare ns prezint o informaie suplimentar care se dovedete a fi esenial. Dac aplicai sistemul TVA la ncasare i emitei o factur ctre un beneficiar, vei exclude de la aplicarea sistemului TVA la ncasare sumele care sunt ncasate n numerar de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice nregistrate n scopuri de TVA, PFA, liber profesioniti i asocieri fr personalitate juridic.

Astfel, n situaia n care se ncaseaz parial n numerar contravaloarea unei facturi, este exclus de la aplicarea sistemului doar suma ncasat, nu ntreaga factur.Sumele n numerar depuse de beneficiar direct n contul bancar al furnizorului nu sunt considerate ncasri/pli n numerar.

Dac aplicai sistemul TVA la ncasare, iar facturile emise le ncasai parial sau total cu numerar de la alte categorii de beneficiari dect cele prezentate mai sus, atunci vei aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare.

3

720 lei

Avnd n vedere c factura primit va fi pltit n numerar, beneficiarul va deduce TVA la data emiterii acesteia, aplicnd regulile generale privind exigibilitatea TVA.

B. Cine trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare

Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai de ctre persoanele impozabile nregistrate n scopuri de TVA care au sediul activitii economice n Romnia, adic sunt stabilite n Romnia.

Iat o serie de categorii de entiti care NU trebuie s aplice sistemul TVA la ncasare: persoanele impozabile care nu sunt stabilite n Romnia, dar sunt nregistrate n Romnia n scopuri de TVA, direct sau prin reprezentant fiscal;

persoanele impozabile care au sediul activitii economice n afara Romniei dar sunt stabilite n Romnia prin sediu fix, cum ar fi sucursale sau alte sedii secundare, fr personalitate juridic;

persoanele impozabile stabilite n Romnia care fac parte dintr-un grup fiscal unic (a se vedea definiia din Codul fiscal, art 127, alin (8));

Entitile care aplic sistemul TVA la ncasare vor trebui s scrie pe facturile emise meniunea TVA la ncasare, cu cteva excepii. Sistemul TVA la ncasare trebuie aplicat numai pentru operaiunile pentru care locul livrrii sau locul prestrii se consider a fi n Romnia. Exist totui o serie de operaiuni pentru care aceste entiti au obligaia s aplice regulile generale de exigibilitate i astfel nu vor mai nscrie aceast meniune n coninutul facturilor.Astfel, este important de precizat c meniunea TVA la ncasare nu se scrie pe toate facturile emise de ctre cei care aplic sistemul TVA la ncasare. Pot fi cazuri n care o entitate, chiar dac aplic sistemul TVA la ncasare, nu scrie pe coninutul facturilor aceast meniune.Reinei faptul c n cazul facturilor emise a cror contravaloare o ncasai, parial sau total, cu numerar, TVA este exigibil la data facturii i nu la momentul ncasrii ei sau trecerii celor 90 de zile de la emitere. De aceea, odat cu introducerea acestui sistem, trebuie s stabilim foarte clar, de la nceput, cu clienii notri dac factura va fi ncasat n numerar sau prin instrumente bancare. Astfel, pe o factur care va fi ncasat n numerar, furnizorul nu va mai trece meniunea TVA la ncasare, chiar dac acesta este nregistrat n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare.i n cazul facturilor emise ctre o persoan afiliat, TVA devine exigibil la data facturii, i nu la data ncasrii ei. O persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac:

prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalt persoan juridic sau dac controleaz persoana juridic; a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoan juridic; sau o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.Exemplu:

Entitatea Leader deine 60% din prile sociale ale entitii Barsin. Ambele societi sunt nregistrate n scopuri de TVA i au ca perioad fiscal trimestrul. n data de 18 martie 2013, entitatea Leader emite o factur de prestri servicii ctre entitatea Barsin n sum de 10.000 lei, plus TVA 24%.

n data de 4 aprilie 2013, entitatea Barsin achit prin banc furnizorului su suma de 3.720 lei, iar restul sumei este achitat n data de 11 iulie 2013.

Care este momentul n care TVA devine exigibil pentru cele 2 societi?

Avnd n vedere c cele dou entiti sunt pri afiliate, acestea nu aplic regulile specifice sistemului TVA la ncasare. Astfel, entitatea Leader va colecta TVA la data facturii (18 martie 2013), iar entitatea Barsin va deduce TVA tot la data facturii (18 martie 2013). Cele dou entiti vor declara TVA aferent acestei tranzacii n Decontul de TVA 300 aferent primului trimestru al anului 2013.Dac entitile nu ar fi fost pri afiliate, atunci: n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea Leader ar fi raportat TVA colectat la nivelul sumei de 2.400 lei, avnd in vedere faptul c n 4 aprilie 2013 a ncasat suma de 3.720 lei (din care TVA 720 lei), iar n 18 iunie 2013 se mplinesc cele 90 de zile de la emiterea facturii;

n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al doilea trimestru al anului 2013, entitatea Barsin ar fi raportat TVA deductibil de 720 lei, iar n Decontul de TVA 300 aferent celui de-al treilea trimestru al anului 2013, restul sumei de 1.680 lei (2.400 lei 720 lei).

Entitile care fac parte din sistemul TVA la ncasare nu aplic aceste reguli i pentru urmtoarele categorii de operaiuni:

operaiunile care nu au locul livrrii/prestrii n Romnia;

livrrile de bunuri/prestrile de servicii pentru care beneficiarul este persoana obligat la plata taxei (operaiuni pentru care se aplic taxarea invers);

livrrile de bunuri/prestrile de servicii scutite de TVA; operaiunilor supuse regimurilor speciale pentru ageniile de turism, pentru bunurile second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti i pentru aurul de investiii.C. Componena cifrei de afaceri

Pentru a evita orice confuzie, fac precizarea c acest indicator nu reprezint cifra de afaceri evideniat n contabilitatea unei entiti (grupa 70 din Planul de conturi). Trebuie s inem cont de rndurile din Decontul de TVA 300 corespunztoare operaiunilor taxabile i/sau scutite cu drept de deducere, operaiunilor rezultate din activiti economice pentru care locul livrrii/prestrii se consider ca fiind n strintate, precum i rndurile de regularizri aferente. Astfel, la calculul cifrei de afaceri vom ine cont i de operaiunile de export, livrri intracomunitare, facturile de avans emise i alte operaiuni pentru care entitatea a colectat TVA. Practic, pentru determinarea cifrei de afaceri, din Decontul deTVA 300, vei aduna: pentru perioada 1 octombrie 2011 31 decembrie 2011, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul Anaf 183/2011, vei lua n considerare sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13 i 15;

pentru anul 2012, conform formularului de Decont aprobat prin Ordinul ANAF nr. 3665/2011, vei ine cont de sumele nscrise la rndurile 1, 2, 3, 4, 9, 10, 11, 13, 14 i 16.n cazul unei entiti care iniial nu a fost nregistrat n scopuri de TVA i care ulterior se nregistreaz n scopuri de TVA, atunci cnd stabilii cifra de afaceri n scopuri de TVA nu inei cont de livrrile de bunuri/prestrile de servicii realizate n perioada n care entitatea nu a avut un cod de nregistrare n scopuri de TVA.

Exemplu:

Entitatea Leader a fost infiintata in noiembrie 2011. In luna aprilie 2012, aceasta a depasit plafonul aferent regimului special de scutire de 119.000 lei valabil la acea data. Astfel, ncepnd cu 1 iunie 2012, entitatea este inregistrata in scopuri de TVA.

Pn la 25 octombrie 2012, entitatea Leader a avut obligaia depunerii Notificrii 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. n mod normal, o entitate ar fi trebuit s raporteze cifra de afaceri nregistrat n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012. ns, avnd n vedere c entitatea Leader s-a nregistrat n scopuri de TVA ncepnd cu 1 iunie 2012, aceasta a raportat doar operaiunile specifice din perioada 1 iunie 2012 30 septembrie 2012.

D. Intrarea n sistemul TVA la ncasare

Exist 3 situaii cu care ne putem ntlni i anume:

entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012;

entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012;

entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013.

1. Entitatea este nregistrat n scopuri de TVA la data de 25 octombrie 2012

Persoanele impozabile care la data de 25 octombrie 2012 figureaz ca fiind nregistrate n scopuri de TVA i a cror cifr de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au avut obligaia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele fiscale competente Notificarea 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare. Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 acestea i pstreaz nregistrarea n scopuri de TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului.Entitile care au avut obligaia depunerii Notificrii 097 i nu au depus-o pn la 25 octombrie 2012, vor fi nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare. Dac n perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 o entitate a realizat o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, dar nu mai este nregistrat n scopuri de TVA la data de 31 decembrie 2012, ca urmare a anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, aceasta nu va mai fi nregistrat de organele fiscale competente n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, chiar dac pn la data de 25 octombrie 2012 a depus Notificarea 097.2. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012Entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA n perioada 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012 i care obin de la nregistrarea n scopuri de TVA i pn la 31 decembrie 2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei, au obligaia s depun Notificarea 097 la organele fiscale competente, pn pe data de 25 ianuarie 2013.Aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel: cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 aprilie 2013; cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie 2013.

Entitile care nu depun Notificarea 097 pn la 25 ianuarie 2013 vor fi nregistrate din oficiu n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de nregistrare.

3. Entitatea se nregistreaz n scopuri de TVA dup data de 1 ianuarie 2013

ncepnd cu data de 1 ianuarie 2013, entitile care se nregistreaz n scopuri de TVA au obligaia s aplice sistemul TVA la ncasare ncepnd cu data nregistrrii n scopuri de TVA, cu excepia entitilor exceptate de la aplicarea sistemului, prevzute la punctul B. Astfel, organele fiscale competente nregistreaz din oficiu aceste persoane n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, nemaiexistnd obligaia depunerii Notificrii 097.ATENIE! Indiferent de situaia n care ne aflm din cele 3 expuse mai sus, n perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia aplicrii sistemului TVA la ncasare i data nregistrrii din oficiu de ctre organele fiscale competente n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, vei ine cont de urmtoarele prevederi: dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite;

pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea facturii i nu la ncasarea ei.n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup intrarea n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA rmne la data emiterii facturii pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

n cazul n care emitei facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data intrrii n sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data intrrii persoanei impozabile n sistem, exigibilitatea TVA va interveni la data emiterii facturii pentru contravaloarea parial. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data intrrii n sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data ncasrii facturii/facturilor dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.Pentru facturile pariale emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de intrarea n sistem, orice sum ncasat/pltit dup intrarea furnizorului n sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la intrarea n sistem, att la furnizor ct i la beneficiarCONCLUZIE!

Pentru facturile emise nainte de intrarea n sistemul TVA la ncasare, aferente unor livrri/prestri efectuate dup data intrrii n sistem, TVA este exigibil la data facturii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

E. Ieirea din sistemul TVA la ncasarencepnd cu 1 ianuarie 2013, entitile care aplic sistemul TVA la ncasare i care depesc n cursul anului calendaristic plafonul de 2.250.000 lei, au obligaia s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare perioadei fiscale n care a depit plafonul Notificarea 097 din care s rezulte cifra de afaceri realizat. Astfel, aceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare pn la sfritul perioadei fiscale urmtoare celei n care plafonul a fost depit. Exemplu:

Entitatea Leader aplic sistemul TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013. n luna mai 2013, aceasta a depit plafonul cifrei de afaceri de 2.250.000 lei.

Care este momentul n care entitatea va nceta aplicarea sistemului TVA la ncasare?Rspunsul este diferit i depinde de perioada fiscal a entitii: luna sau trimestrul.

1. Perioada fiscal este LUNA:n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iunie 2013 inclusiv, Notificarea 097 la organele fiscale competente. Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n luna iunie 2013, urmnd ca de la 1 iulie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data primirii facturilor.Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar ncepnd cu data de 1 februarie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare.

2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:

n acest caz, entitatea trebuie s depun, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 la organele fiscale competente.

Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite.Dac n anul 2014 entitatea Leader nu va depi plafonul de 2.250.000 lei, aceasta va avea obligaia ca pn la data de 25 ianuarie 2015 s depun Notificarea 097, iar ncepnd cu data de 1 aprilie 2015 va aplica sistemul TVA la ncasare.

Exemplu:

Entitatea Leader a fost nfiinat n anul 2010 i a optat pentru a nu se nregistra n scopuri de TVA. n luna februarie 2013, aceasta a emis o factur de prestri servicii la nivelul sumei de 250.000 lei, depind astfel plafonul aferent regimului special de scutire. n luna iunie 2013 aceasta a depit i plafonul de 2.250.000 lei specific sistemului TVA la ncasare.Va aplica entitatea Leader sistemul TVA la ncasare n anul 2013?Avnd n vedere c n luna februarie 2013 entitatea Leader a depit plafonul aferent regimului special de scutire, aceasta are obligaia ca pn la data de 10 martie 2013 s depun la organele fiscale competente Declaraia de meniuni 010 prin care s solicite nregistrarea n scopuri de TVA prin atingerea sau depirea plafonului de scutire. Astfel, ncepnd cu data de 1 aprilie 2013, entitatea Leader va fi nregistrat n scopuri de TVA, ceea ce nseamn c va aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu aceeai dat. Data nregistrrii n scopuri de TVA coincide cu data nregistrrii din oficiu a entitii de ctre organele fiscale n Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare. Entitatea a depit n luna iunie 2013 plafonul de 2.250.000 lei, ceea ce nseamn c va trece la aplicarea regulilor generale privind exigibilitatea TVA, n funcie de perioada fiscal aleas.1. Perioada fiscal este LUNA:n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la ncasare.

Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n luna iulie 2013, urmnd ca de la 1 august 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data primirii facturilor.2. Perioada fiscal este TRIMESTRUL:n acest caz, entitatea trebuie s depun la organele fiscale competente, pn la data de 25 iulie 2013 inclusiv, Notificarea 097 prin care solicit ieirea din sistemul TVA la ncasare.

Astfel, entitatea va aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare inclusiv n cel de-al treilea trimestru al anului 2013, urmnd ca de la 1 octombrie 2013 s aplice regulile generale privind exigibilitatea TVA, respective s colecteze TVA la emiterea unei facturi i s i deduc TVA la data facturilor primite.

n situaia n care ai depit plafonul i nu ai depus Notificarea 097, entitatea va fi radiat din oficiu de organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, ncepnd cu data nscris n decizia de radiere. ATENIE! n perioada cuprins ntre data la care aveai obligaia de a nu mai aplica sistemul TVA la ncasare i data radierii din oficiu de ctre organele fiscale competente din Registrul persoanelor impozabile care aplic sistemul TVA la ncasare, vei ine cont de urmtoarele prevederi:

dreptul de deducere a TVA aferent achiziiilor efectuate este amnat pn n momentul n care facturile primite de la furnizori au fost pltite;

pentru livrrile de bunuri/prestrile de servicii efectuate se aplic regulile generale privind exigibilitatea TVA, respectiv vei colecta TVA la emiterea facturii i nu la ncasarea ei.

n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea total a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, indiferent dac le-ai ncasat sau nu, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup ieirea din sistemul TVA la ncasare, se continu aplicarea sistemului, respectiv exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii, dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii.

n cazul n care ai emis facturi pentru contravaloarea parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii nainte de data ieirii din sistemul TVA la ncasare, pentru care faptul generator de TVA (data livrrii/data prestrii) intervine dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea TVA intervine la data ncasrii facturii dar nu mai mult de 90 de zile de la data emiterii facturii numai pentru TVA aferent contravalorii pariale a livrrilor/prestrilor facturate nainte de ieirea din sistem. Pentru diferenele care vor fi facturate dup data ieirii din sistemul TVA la ncasare, exigibilitatea intervine la data emiterii facturii/facturilor.Pentru facturile pariale emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, care nu au fost ncasate integral nainte de ieirea din sistem, orice sum ncasat/pltit dup ieirea furnizorului din sistemul TVA la ncasare se atribuie mai nti prii din factur nencasate/nepltite pn la ieirea din sistem, att la furnizor ct i la beneficiarCONCLUZIE!

Pentru facturile emise nainte de ieirea din sistemul TVA la ncasare, aferente unor livrri/prestri efectuate dup data ieirii din sistem, TVA este exigibil la data ncasrii, chiar dac acestea conin contravaloarea total sau parial a livrrii de bunuri/prestrii de servicii.

F. Ajustarea bazei de impozitare pentru entitile care aplic sistemul TVA la ncasare

n majoritatea cazurilor, baza de impozitare a TVA este constituit din contrapartida obinut sau care urmeaz a fi obinut de furnizor din partea cumprtorului.

n situaia livrrilor de bunuri/prestrilor de servicii pentru se aplic sistemul TVA la ncasare, dac baza de impozitare este ajustat, regimul de impozitare, cotele de TVA aplicabile i cursul de schimb valutar sunt aceleai ca i ale operaiunii de baz care a generat aceste evenimente, ns pentru stabilirea exigibilitii TVA, trebuie s inem cont de urmtoarele prevederi:

Situaii care duc la ajustarea bazei de impozitareReguli pentru exigibilitatea TVA

A fost emis o factur i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau de prestarea serviciilorDac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferenteDac operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

Acordarea unor rabaturi, remize, risturne, sconturi i alte reduceri de pre dup livrarea bunurilor sau prestarea serviciilorSe opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete TVA neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

Refuzul total sau parial privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau ale serviciilor prestate, precum i anularea total ori parial a contractului pentru livrarea sau prestarea n cauz ca urmare a unui acord scris ntre pri sau ca urmare a unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile sau n urma unui arbitrajDac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente

Dac operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

Cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturareDac operaiunea este anulat total nainte de livrare/prestare, exigibilitatea TVA intervine la data anulrii operaiunii, pentru contravaloarea pentru care a intervenit exigibilitatea taxei. Pentru contravaloarea pentru care nu a intervenit exigibilitatea TVA se opereaz anularea taxei neexigibile aferente

Dac operaiunea este anulat parial nainte de livrare/prestare, se opereaz reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei, iar n situaia n care cuantumul taxei aferente anulrii depete taxa neexigibil, pentru diferen exigibilitatea taxei intervine la data anulrii operaiunii

Contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi ncasat din cauza falimentului beneficiarului (ajustarea este permis ncepnd cu data pronunrii hotrrii judectoreti, hotrre rmas definitiv i irevocabil)Se opereaz anularea TVA neexigibile aferente

Exemplu:

n data de 12 martie 2013, entitatea Leader a vndut mrfuri entitii Barsin la preul de vnzare de 20.000 lei, plus TVA 24%. n data de 7 aprilie 2013, entitatea Leader a ncasat prin banc suma de 10.000 lei. n data de 11 mai 2013, entitatea Leader acord o reducere comercial de 10% din contravaloarea bunurilor livrate. Restul sumei va fi ncasat n data 24 mai 2013.

Ambele entiti aplic sistemul TVA la ncasare i au ca perioad fiscal luna.

Prezentai tratamentul TVA n cazul celor dou entiti.


nregistrarea facturii emise (12 martie 2013):

24.800 lei

4111

Clieni

=

707

Venituri din vnzarea mrfurilor

4428

TVA neexigibil

20.000 lei

4.800 lei

scoaterea din gestiune a mrfurilor vndute (12 martie 2013):

Cost

607

Cheltuieli privind mrfurile

=

371

Mrfuri

Cost

ncasarea parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013):

10.000 lei

5121


=

4111

Clieni

10.000 lei

exigibilitatea TVA aferent ncasrii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x ) (7 aprilie 2013):

1.935,48 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

1.935,48 lei

nregistrarea reducerii comerciale acordate n sum de 2.000 lei, pe baza facturii emise (11 mai 2013):

2.000 lei

709Reduceri comerciale acordate=

4111

Clieni

2.000 lei

nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii comerciale acordate (11 mai 2013):

(480 lei)4111

Clieni=

4428

TVA neexigibil

(480 lei) ncasarea restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24 mai 2013):

12.320 lei

5121


=

4111

Clieni

12.320 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de ncasat n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x ) (24 mai 2013):

2.384,51 lei

4428

TVA neexigibil

=

4427

TVA colectat

2.384,51 lei

Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, tratamentul TVA este urmtorul:

n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a ncasat 10.000 lei din creana respectiv;

n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va colecta TVA la nivelul sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma emiterii facturii de reducere, TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.

Entitatea Barsin va nregistra n contabilitate:

achiziia mrfurilor de la furnizor (12 martie 2013):

20.000 lei

4.800 lei

371

Mrfuri

4428

TVA neexigibil

=

401

Furnizori

24.800 lei

plata parial a facturii prin banc (7 aprilie 2013):

10.000 lei

401

Furnizori

=

5121


10.000 lei

exigibilitatea TVA aferent plii pariale n sum de 1.935,48 lei (10.000 lei x ) (7 aprilie 2013):

1.935,48 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

1.935,48 lei

nregistrarea reducerii comerciale primite n sum de 2.000 lei, pe baza facturii (11 mai 2013):

2.000 lei

401

Furnizori

=

609Reduceri comerciale primite2.000 lei

nregistrarea diminurii TVA neexigibile cu suma de 480 lei, aferent reducerii comerciale primite (11 mai 2013):

(480 lei)4428

TVA neexigibil

=

401

Furnizori

(480 lei) plata restului sumei de 12.320 lei (24.800 lei 10.000 lei 2.480 lei) prin banc (24 mai 2013):

12.320 lei

401

Furnizori

=

5121


12.320 lei

exigibilitatea TVA aferent restului de pltit n sum de 2.384,51 lei (12.320 lei x ) (24 mai 2013):

2.384,51 lei

4426

TVA deductibil

=

4428

TVA neexigibil

2.384,51 lei

Conform prevederilor din Codul fiscal, s-a operat reducerea TVA neexigibile aferente contravalorii pentru care nu a intervenit exigibilitatea taxei.Avnd n vedere c entitatea declar i achit TVA la bugetul de stat LUNAR, tratamentul TVA este urmtorul:

n Decontul de TVA 300 aferent lunii aprilie 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 1.935 lei, innd cont c a pltit 10.000 lei din datoria respectiv;

n Decontul de TVA 300 aferent lunii mai 2013, entitatea va deduce TVA la nivelul sumei de 2.385 lei, innd cont de faptul c n urma primirii facturii de reducere, TVA neexigibil a fost diminuat cu suma de 480 lei.

G. Implicaiile anulrii din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA asupra entitilor care aplic sistemul TVA la ncasarencepnd cu 1 ianuarie 2012, organele fiscaleau dreptul s anuleze din oficiu nregistrarea n scopuri TVA a unei entiti dac:

aceasta este declarat inactiv;

entitatea a intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul Comerului (i-a suspendat activitatea);

asociaii/administratorii entitii sau entitatea nsi au nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, stabilite prin decizie a organului fiscal competent rmas definitiv n sistemul cilor administrative de atac sau prin hotrre judectoreasc;

entitatea nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA, dar nu este n inactivitate/inactivitate temporar (aceast prevedere se aplic numai n cazul entitilor pentru care perioada fiscal este luna sau trimestrul);

n Deconturile de TVA 300 depuse pentru 6 luni consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal luna calendaristic, i pentru dou perioade fiscale consecutive n cursul unui semestru calendaristic, n cazul entitilor care au perioada fiscal trimestrul calendaristic, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare;

entitatea nu era obligat s solicite nregistrarea sau nu avea dreptul s solicite nregistrarea n scopuri de TVA.

Prin OG 24/2012, publicat n MOf nr. 384 din 07 iunie 2012, au fost aduse lmuriri suplimentare i anume:

n cazul entitilor care au ca perioad fiscal luna calendaristic i care nu au depus niciun Decont de TVA 300 pentru 6 luni consecutive, dar nu sunt n situaia de a fi declarate inactive sau nu au intrat n inactivitate temporar, nscris n Registrul comerului, organele fiscale competente anuleaz nregistrareaentitilor n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie);

ncepnd cu decontul aferent trimestrului al III-lea al anului 2012, n cazul unei entiti care are perioada fiscal trimestrul calendaristic i care nu a depus niciun Decont de TVA 300 pentru dou trimestre calendaristice consecutive, dar nu este n situaia de a fi declarat inactiv i nu a intrat n inactivitate temporar, organele fiscale competente anuleaz nregistrareapersoanei impozabile n scopuri de TVA din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere pentru cel de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie);

ncepnd cu decontul aferent lunii iulie 2012, anularea nregistrrii n scopuri de TVA a persoanei impozabile care are perioada fiscal luna calendaristic, dac n deconturile de tax depuse pentru 6 luni consecutive nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, se face de organul fiscal competent din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al aselea decont de tax (1 august sau 1 februarie);

ncepnd cu decontul aferent trimestrului III al anului 2012, n cazul persoanei impozabile care are perioada fiscal trimestrul calendaristic, organele fiscale competente anuleaz nregistrareapersoaneI impozabile n scopuri de TVA dac n deconturile de tax depuse pentrudou trimestre calendaristice consecutive, nu au fost evideniate achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, realizate n cursul acestor perioade de raportare, din prima zi a lunii urmtoare celei n care a intervenit termenul de depunere al celui de-al doilea decont de tax (1 august sau 1 februarie).

Ulterior anulrii nregistrrii n scopuri de TVA, organele fiscale competente nregistreaz entitile n scopuri de TVA astfel: din oficiu, de la data la care entitatea nu se mai afl n Registrul contribuabililor declarai inactivi sau i-a reluat activitatea; la solicitarea entitilor, n situaia celor care aveau nscrise n cazierul fiscal infraciuni i/sau fapte care atrag rspunderea solidar cu debitorul declarat insolvabil sau insolvent, dac a ncetat situaia care a condus la anulare, de la data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.Atunci cnd o entitate nu a depus pe parcursul unui semestru calendaristic niciun Decont de TVA, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri scrise, nsoit de urmtoarele informaii/documente:

Deconturile de TVA 300 nedepuse la termen;

o cerere motivat din care s rezulte c se angajeaz s depun la termenele prevzute de lege Deconturile de TVA.

Dac o entitate este la prima abatere de acest tip, atunci ea va fi nregistrat n scopuri de TVA numai dup o perioad de 3 luni de la anularea nregistrrii. n cazul n care abaterea se repet dup renregistrarea persoanei impozabile, organele fiscale vor anula codul de nregistrare n scopuri de TVA i nu vor mai aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.Atunci cnd n Deconturile de TVA 300 depuse pentru un semestru calendaristic (lunar sau trimestrial), o entitate nu a evideniat achiziii de bunuri/servicii i nici livrri de bunuri/prestri de servicii, organele fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA pe baza unei solicitri scrise, nsoit de o declaraie pe propria rspundere din care s rezulte c va desfura activiti economice cel mai trziu n cursul lunii urmtoare celei n care a solicitat nregistrarea n scopuri de TVA. i n acest caz data nregistrrii n scopuri de TVA este data comunicrii deciziei de nregistrare n scopuri de TVA.

n situaia n care entitatea nu depune o cerere de nregistrare n scopuri de TVA n maximum 180 de zile de la data anulrii, organele fiscale nu vor mai aproba eventuale cereri ulterioare de renregistrare n scopuri de TVA.Trebuie reinut c persoanele impozabile crora li s-a anulat nregistrarea n scopuri de TVA nu vor putea s i deduc TVA aferent achiziiilor efectuate n perioada respectiv, dar vor avea obligaia de a plti TVA colectat n cazul n care continu s desfoare operaiuni impozabile n acea perioad. n acest sens, a fost introdus Declaraia 311 privind TVA datorat de ctre persoanele impozabile al cror cod de nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat.Pe site-ul ANAF putei consulta Registrul persoanelor impozabile nregistrate n scopuri de TVA. Codul fiscal precizeaz c nscrierea n Registrul persoanelor impozabile a cror nregistrare n scopuri de TVA a fost anulat se face de ctre organul fiscal competent, dup comunicarea deciziei de anulare a nregistrrii n scopuri de TVA, n termen de cel mult 3 zile de la data comunicarii.

Aa cum am prezentat mai sus, dac unei entiti i se anuleaz din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA i ulterior aceasta ndeplinete condiiile cerute, va fi iari nregistrat n scopuri de TVA de ctre organele fiscale. Atunci cnd vrem s analizm implicaiile asupra aplicrii sistemului TVA la ncasare, trebuie s vedem n ce situaie ne aflm din urmtoarele: anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n acelai an;

anularea i renregistrarea n scopuri de TVA pot avea loc n ani diferii;

anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012; i

anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 i 31 decembrie 2012.

1. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n acelai an

Atunci cnd organele fiscale au anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA, acestea au radiat entitatea i din Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare. Dac nregistrarea n scopuri de TVA are loc n acelai an n care a avut loc i anularea, organele fiscale vor nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, condiia fiind ca la data nregistrrii n scopuri de TVA cifra de afaceri realizat n anul respective s nu depeasc plafonul de 2.250.000 lei. Nu uitai regula general. n calculul acestui plafon nu inei cont de livrrile/prestrile efectuate n perioada din anul respectiv n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA.2. Anularea i renregistrarea n scopuri de TVA au loc n ani diferii Atunci cnd nregistrarea n scopuri de TVA are loc n alt an dect cel n care entitii i s-a anulat din oficiu nregistrarea n scopuri de TVA, organele fiscale vor nregistra din oficiu entitatea n Registrul persoanelor care aplic sistemul TVA la ncasare, condiia fiind ca, la data nregistrrii, cifra de afaceri din anul precedent s nu depeasc plafonul de 2.250.000 lei.

i n acest caz, la determinarea plafonului nu vei tine cont de livrrile/prestrile efectuate n perioada n care entitatea nu a avut un cod valabil de TVA.

3. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea nainte de 1 octombrie 2012n acest caz, entitile aveau obligaia ca pn la data de 25 octombrie 2012 s depun la organele fiscale Notificarea 097 privind aplicarea sistemului TVA la ncasare, dac cifra de afaceri din perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012 a fost inferioar plafonului de 2.250.000 lei.Atunci cnd determinai plafonul pentru perioada 1 octombrie 2011 30 septembrie 2012, nu luai n calcul livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVA.

Dac pn la data de 1 ianuarie 2013 entitile i pstreaz nregistrarea n scopuri de TVA, vor aplica regulile specifice sistemului TVA la ncasare ncepnd cu 1 ianuarie 2013 i nu mai au obligaia ca la nceputul anului 2013 s depun o alt Notificare 097 care s cuprind cifra de afaceri aferent exerciiului financiar 2012. Astfel, aceste entiti nu vor lua n considerare operaiunile realizate dup data de 1 octombrie 2012 pentru determinarea plafonului.4. Anularea nregistrrii n scopuri de TVA a avut loc n anul 2012, iar renregistrarea ntre 1 octombrie 2012 31 decembrie 2012n aceast situaie, entitile au obligaia s depun Notificarea 097 la organele fiscale, pn pe data de 25 ianuarie 2013, dac obin de la nregistrarea n scopuri de TVA i pn la 31 decembrie 2012 o cifr de afaceri inferioar plafonului de 2.250.000 lei.Atunci cnd determinai plafonul aferent anului 2012, nu luai n calcul livrrile/prestrile efectuate n perioada n care nu ai avut un cod valabil de TVAAceste entiti vor aplica sistemul TVA la ncasare ncepnd cu prima zi a celei de-a doua perioade fiscale din anul 2013. Astfel:

cei care au ca perioad fiscal trimestrul, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 aprilie 2013;

cei care au ca perioad fiscal luna, vor aplica aceste reguli ncepnd cu 1 februarie 2013.

Bibliografie:

Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;24

_1290263509.unknown

_1290263512.unknown

_1290263515.unknown

_1290263516.unknown

_1290263517.unknown

_1290263514.unknown

_1290263511.unknown

_1290263507.unknown

_1290263508.unknown

_1290263505.unknown

Modul_TVA_Incasare.doc

Documents

Transcript of Modul_TVA_Incasare.doc