Problema 2 Audit

Examen limitat (revizuire)

Definitie: Obiectivul unei misiuni de examen limitat - este sa permita auditorului sa concluzioneze ca nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care sa-l faca sa creada ca situatiile financiare nu au fost stabilite in toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat( asigurare negativa). Auditorul trebuie sa respecte regulile de etica: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionala, confidentialitate, profesionalismul si respectful fata de normele tehnice si profesionale. principii generale ale misiunii de examen limitat (revizuire): 1. Auditorul trebuie sa satisfaca "Codul privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar" 2. Auditorul trebuie sa efectueze o revizuire in conformitate cu acest standard 3. Auditorul trebuie sa planifice si sa efectueze revizuirea cu o atitudine de scepticism profesional, recunoscand ca pot exista circumstante care sa aiba drept rezultat situatii financiare in mod semnificativ eronate 4. In scopul exprimarii unei certificari negative in raportul de revizuire, auditorul trebuie sa obtina probe adecvate suficiente, in primul rand, prin investigatii si proceduri analitice pentru a putea sa traga concluzii proceduri de realizare a unei misiuni de examen limitat (revizuire): 1. - cunoasterea activitatiilor intreprinderii si ale sectorului din care face parte; 2. - analiza principiilor si practicilor contabile urmate de intreprinderi; 3. - analiza procedurilor practicate de intreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si intocmirea documentelor de sinteza; 4 .- primirea in lucru a procedurilor analitice destinate identificarii variatiilor, tendintelor si elementelor neobisnuite. in cazul in care se considera ca informatiile supuse examenului limitat pot contine anomalii semnificative, auditorul trebuie sa puna in lucru proceduri complementare sau mai extinse. normele de raportare in cazul unei misiuni de examen limitat (revizuire): raportul de examen limitat trebuie sa contina o concluzie scrisa, clar exprimata, sub forma unei asigurari negative. raportul trebuie sa indice daca situatiile financiare nu dau o imagine fidela, conform unui referential contabil identificat.El trebuie sa precizeze de asemenea ca nici o opinie de audit nu este exprimata.

MISIUNI CONEXE DE AUDIT

1. Misiuni de examen limitat al situatiilor financiare

Standardul International (privind angajamentele/misiunile) de Revizuire (examen limitat) (ISRE) nr. 2400 stabileste procedurile si principiile fundamentale, precum si modul lor de aplicare în cazul unei misiuni de examen limitat al situatiilor financiare. Standardul poate fi aplicat si în cazul misiunilor de examen limitat al informatiilor financiare, contabile sau de altã naturã.

a) Obiectivul si principiile generale ale unei misiuni de examen limitat

Obiectivul unei misiuni de examen limitat este sã permitã auditorului sã concluzioneze - pe bazã de proceduri care nu pun în lucru toate diligentele necesare pentru un audit - cã nici un fapt semnificativ nu a fost descoperit care sã-I facã sã creadã cã situatiile financiare nu au fost stabilite în toate aspectele lor semnificative conform unui referential contabil identificat (asigurare negativã).

Auditorul trebuie sã respecte regulile de eticã înscrise în Codul etic si anume: independenta, integritatea, obiectivitatea, competenta profesionalã, confidentialitatea, profesionalismul si respectul fatã de normele tehnice si profesionale.

Auditorul trebuie sã planifice si sã execute examenul limitat fiind constient cã anumite circumstante pot exista care sã conducã la anomalii semnificative în situatiile financiare.

Pentru a exprima o asigurare negativã în raportul sãu asupra examenului limitat, auditorul trebuie sã reuneascã elemente prohante suficiente si adecvate în vederea fondãrii concluziilor folosind În mod esential proceduri constând în cereri de informatii sau de explicatii precum si proceduri analitice.

O misiune de examen limitat furnizeazã un nivel de asigurare moderatã cã informatiile examinate nu contin

anomalii semnificative; asigurarea este în acelasi timp negativã.

Termenii si conditiile realizãrii unei misiuni de examen limitat se convin de auditor si de clientul sãu; acestia se înscriu într-o scrisoare de misiune sau în contractul de prestãri servicii de audit.

Punctele principale care nu pot lipsi din scrisoarea de misiune sau contract se referã la:

obiectivul misiunii; responsabilitatea conducerii cu privire la situatiile

finanCIare; întinderea examenului limitat fãcând trimitere la

standardele internationale de audit sau la normele sau practicile nationale;

accesul nelimitat al auditorului la orice document sau informatii considerate necesare pentru realizarea misiunii;

continutul raportului care va fi emis de auditor; faptul cã nu se poate astepta de la misiunea de examen

limitat descoperirea erorilor, acte sau fapte ilegale, fraude sau alte manopere frauduloase în gestiune;

faptul cã nici un audit nu va fi efectuat si, în consecintã, nu va fi emisã o opinie de audit. Pentru a sublinia acest punct si evita orice confuzie, auditorul poate preciza cã o misiune de examen limitat nu are ca obiectiv satisfacerea exigentelor legale sau ale unor terti întrucât nu este vorba de un audit.

b) Proceduri de realizare :Într-un examen limitat auditorul recurge la propriul sãu rationament profesional pentru a determina natura, calendarul si întinderea procedurilor de examen limitat.

Pentru aceasta el se sprijinã pe elementele urmãtoare:

-cunostintele obtinute cu ocazia unor misiuni de audit sau misiuni de examen limitat efectuate anterior;

-cunoasterea activitãtilor întreprinderii, a principiilor si conventiilor contabile aplicate în sectorul din care face parte întreprinderea precum si a sistemului contabil al acesteia;

-caracterul semnificativ al tranzactiilor si soldurilor conturilor.

Pentru stabilirea pragului de semnificatie vor fi aplicate aceleasi principii ca si în cazul misiunilor de audit de bazã.

Procedurile examenului limitat presupun etapele urmãtoare:

-cunoasterea activitãtilor întreprinderii si ale sectorului din care face parte;

-analiza principiilor si practicilor contabile urmate de întreprinderi;

-analiza procedurilor practicate de întreprindere pentru contabilizarea, clasificarea si întocmirea documentelor de sintezã, strângerea informatiilor ce vor fi înscrise în notele anexe si pregãtirea situatiilor financiare.

-primirea în lucru a procedurilor analitice destinate identificãrii variatiilor, tendintelor si elementelor neobisnuite cãutând în mod deosebit în:

. compararea situatiilor financiare cu cele ale exercitiilor precedente;

. compararea situatiilor financiare cu situatiile bugetare ale perioadei si cele previzionale;

. studiul diferentelor dintre cifrele înscrise în situatiile financiare pentru anumite rubrici si cele planificate sau cu cele realizate de alte întreprinderi din acelasi sector.

c) Raportarea :Raportul de examen limitat trebuie sã continã o concluzie scrisã, clar exprimatã, sub forma unei asigurãri negative.

Pe baza lucrãrilor realizate sunt evaluate informatiile strânse în timpul examenului limitat; raportul trebuie sã indice dacã situatiile financiare nu dau o imagine fidelã (sau "nu prezintã în mod sincerîn toate aspectele lor semnificative"), conform unui referential contabil identificat.

Raportul de examen limitat al situatiilor financiare descrie întinderea misiunii permitându-i lectorului sã înteleagã natura lucrãrilor realizate. El trebuie sã precizeze de asemenea cã nici o opinie de audit nu este exprimatã.

Principalele elemente care se regãsesc într-un raport de examen limitat sunt:

- titlul;

- destinatarul;

- paragraf de prezentare sau introducere care cuprinde:

· identificarea situatiilor financiare supuse examenului limitat;

· responsabilitãtile auditorului si ale conducerii întreprinderii;

paragraful întinderii examenului limitat cuprinzând:

· trimiterea la Standardul International de Audit (ISA) nr. 910 referitor la examenele limitate (sau norme nationale);

· mentiune a cã examenul este limitat la întretineri cu clientul si la proceduri analitice;

· mentiunea cã nici un audit nu a fost realizat, cã procedurile puse în lucru furnizeazã un nivel de asigurare mai putin ridicat decât în cazul auditului si cã nici o opinie de audit nu este exprimatã;

-exprimarea unei asigurãri negative;

-data raportului;

-adresa auditorului si semnãtura.

Raportul de examen limitat trebuie de asemenea:

-sã exprime o asigurare negativã precizând cã auditorul nu a descoperit fapte care sã-I facã sã gândeascã, cã situatiile financiare nu sau o imagine fidelã conform unui referential contabil identificat;

-dacã auditorul a descoperit fapte care afecteazã imaginea fidelã conform referentialului contabil identificat, descrie aceste fapte si, în mãsura posibilului, cuantificã incidentele asupra situatiilor financiare si în acest caz:

· fie însoteste asigurarea negativã de o rezervã;

· fie - atunci când incidenta faptelor descoperite asupra situatiilor financiare este atât de semnificativã încât auditorul concluzioneazã cã o rezervã nu este suficientã pentru a califica natura incompletã sau înselãtoare a situatiilor financiare - pune o concluzie nefavorabilã indicând cã situatiile financiare nu dau o imagine fidelã conform referential ului contabil identificat.