ISRE 2400 - Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare

7/29/2019 ISRE 2400 - Misiuni de revizuire a situaiilor financiare

1/21

287

STANDARDUL INTERNAIONAL PENTRUMISIUNILE DE REVIZUIRE 2400

(Fostul ISA 910)

MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUAIILOR FINANCIARE

(Prezentul Standard este n vigoare pentru revizuirile situaiilornanciare aferente perioadelor ncepnd cu sau dup data

de 15 decembrie 2006)*

CUPRINS

ParagrafIntroducere ..........................................................................................................1-2

Obiectivul unei misiuni de revizuire ......................................................................3

Principii generale ale unei misiuni de revizuire ..................................................4-7

Aria de aplicabilitate a unei revizuiri .....................................................................8

Asigurare moderat ................................................................................................9

Termenii misiunii ............................................................................................10-12

Planicare .......................................................................................................13-15Activitatea desfurat de alii .............................................................................16

Documentaie .......................................................................................................17

Proceduri i probe ...........................................................................................18-22

Concluzii i raportare ......................................................................................23-28

Anexa 1: Exemplu de scrisoare de misiune pentru o revizuirea situaiilor nanciare

Anexa 2: Proceduri ilustrative detaliate care pot efectuate ntr-o misiune derevizuire a situaiilor nanciareAnexa 3: Form de raport de revizuire fr rezerveAnexa 4: Exemple de rapoarte de revizuire, altele dect cele fr rezerve

_____________________* ISRE 2410 Revizuirea informaiilor nanciare interimare efectuat de un auditor independent alentitii a dat natere amendamentelor de conformitate cu ISRE 2400. Aceste amendamente suntaplicabile pentru revizuirile situaiilor nanciare aferente perioadelor ncepnd cu sau dup 15decembrie 2006 i au fost ncorporate n textul prezentului ISRE.

Paragraful 2 al prezentului ISRE a fost amendat n decembrie 2007 pentru clarica modul de apli-care al ISRE.


2/21

288

Standardul Internaional pentru misiunile de revizuire (ISRE) 2400, Misiunide revizuire a situaiilor nanciare trebuie citit n contextul Prefeei la Stan-dardele Internaionale de control al calitii, audit, revizuire, alte misiuni de asi-gurare i servicii conexe, n care sunt stabilite modul de aplicare i autoritateaISRE.


3/21

289 ISRE 2400


Introducere

1. Scopul prezentului Standard Internaional privind Misiunile de Revizuire

(ISRE) este de a stabili standarde i de a oferi recomandri cu privire laresponsabilitile profesionale ale practicianului, n cazul n care un practi-cian, care nu este auditorul unei entiti, efectueaz o misiune de revizuirea situaiilor nanciare i cu privire la forma i coninutul raportului pe carel emite practicianul n legtur cu o astfel de revizuire. Un practician, careeste auditorul entitii, angajat pentru a desfura o revizuire a informaiilornanciare interimare, efectueaz o astfel de revizuire n conformitate cuISRE 2410 Revizuirea informaiilor nanciare interimare efectuat de unauditor independent al entitii.

2. Prezentul ISRE este destinat revizuirii situaiilor nanciare. Totui, acestase aplic, adaptat conform situaiei date, i misiunilor de revizuire a unoralte informaii nanciare istorice. Recomandrile prevzute n StandardeleInternaionale de Audit (ISA) pot utile practicianului n aplicarea prezen-tului ISRE.

Obiectivul unei misiuni de revizuire

3. Obiectivul unei revizuiri a situaiilor nanciare este de a permite unui

practician s stabileasc dac, pe baza procedurilor care nu ofer toateprobele cerute ntr-un audit, a sesizat vreun aspect care l determins cread c situaiile nanciare nu sunt ntocmite, sub toate aspectelesemnicative, n conformitate cu cadrul de raportare nanciar apli-cabil (asigurare negativ).

Principii generale ale unei misiuni de revizuire

4. Practicianul trebuie s respecte Codul etic al profesionitilor contabiliemis de Federaia Internaional a Contabililor. Principiile de etic ce

guverneaz responsabilitile profesionale ale practicianului sunt:(a) Independena;(b) Integritatea;(c) Obiectivitatea;(d) Competena profesional i diligena cuvenit;(e) Condenialitatea;(f) Conduita profesional; i(g) Standardele tehnice.

5. Practicianul trebuie s efectueze o revizuire n conformitate cu preve-derile acestui ISRE.


4/21

290 ISRE 2400


6. Practicianul trebuie s planice i s efectueze revizuirea cu o atitudi-ne de scepticism profesional, recunoscnd c pot exista circumstane

care s aib drept rezultat situaii nanciare denaturate n mod semni-cativ.7. n scopul exprimrii unei asigurri negative n raportul de revizui-

re, practicianul trebuie s obin suciente probe de audit adecvaten primul rnd prin intervievri i proceduri analitice, pentru a puteaformula concluzii.

Aria de aplicabilitate a unei revizuiri

8. Expresia ,,aria de aplicabilitate a unei revizuiri se refer la procedurile de

revizuire ce sunt necesare n circumstanele date, n scopul atingerii obiec-tivului revizuirii. Procedurile necesare pentru a efectua o revizuire asituaiilor nanciare trebuie s e determinate de practician, i-nndcont de cerinele acestui ISRE, ale organismelor profesionale relevan-te, ale legislaiei i reglementrilor i, acolo unde e cazul, de termeniimisiunii de revizuire i de cerinele de raportare.

Asigurare moderat

9. O misiune de revizuire furnizeaz un nivel moderat de asigurare conform

creia informaiile care fac obiectul revizuirii nu conin denaturri semni-cative, aceast situaie ind exprimat sub forma unei asigurri negative.

Termenii misiunii

10. Practicianul i clientul trebuie s e de acord asupra termenilor misiu-nii. Termenii convenii vor inclui ntr-o scrisoare de misiune sau n altform adecvat, cum ar un contract.

11. O scrisoare de misiune va constitui un sprijin n planicarea activitii derevizuire. Este n interesul att al practicianului, ct i al clientului, ca prac-ticianul s trimit o scrisoare de misiune n care s documenteze termenii-cheie ai numirii. O scrisoare de misiune conrm faptul c practicianulaccept numirea i ajut la evitarea nenelegerilor cu privire la aspecte caobiectivele i aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilitile practicia-nului i forma rapoartelor ce vor emise.

12. Aspectele care vor cuprinse n scrisoarea de misiune includ:y Obiectivul serviciului care este prestat.y Responsabilitatea conducerii pentru situaiile nanciare.y

Aria de aplicabilitate a revizuirii, incluznd trimiterile la acest StandardInternaional privind Misiunile de Revizuire 2400 (ori la standarde sau


5/21

291 ISRE 2400


practici naionale relevante).y Acces fr restricii la oricare dintre registre, documentaii i alte infor-

maii cerute n legtur cu revizuirea.y O mostr din raportul care se preconizeaz a predat.y Faptul c nu este sigur c misiunea va prezenta acte ilegale sau alte nere-

gulariti, de exemplu, fraude sau delapidri care ar putea exista.y O declaraie conform creia nu se desfoar un audit i nu va expri-

mat o opinie de audit. Pentru a accentua acest aspect i pentru a evitaconfuziile, practicianul poate sublinia, de asemenea, c o misiune derevizuire nu va satisface cerinele legale sau cerute de teri n ce priveteauditul.

Un exemplu de scrisoare de misiune pentru o revizuire a situaiilor nanci-are apare n Anexa 1 a acestui ISRE.

Planicare

13. Practicianul trebuie s planice activitatea astfel nct s e efectuato misiune ecient.

14. n planicarea unei revizuiri a situaiilor nanciare, practicianul tre-buie s obin sau s actualizeze cunotinele referitoare la client, in-cluznd considerente cu privire la organizarea entitii, sistemele de

contabilitate ale entitii, caracteristicile operaionale ale acesteia inatura activelor, datoriilor, veniturilor i cheltuielilor sale.

15. Practicianul trebuie s aib o nelegere a acestor aspecte i a altor aspecterelevante pentru situaiile nanciare, de exemplu, cunoaterea metodelorde producie i distribuie ale entitii, a liniei de produse, a amplasrii fa-cilitilor de operare i a prilor aliate. Practicianul are nevoie de aceastnelegere pentru a putea face intervievri relevante i pentru a proiectaproceduri adecvate i, de asemenea, pentru a evalua rspunsurile i infor-

maiile obinute.Activitatea desfurat de alii

16. Atunci cnd sunt utilizate rezultatele din activitatea altui practiciansau a unui expert, practicianul trebuie s e mulumit c o astfel deactivitate este adecvat scopurilor revizuirii.

Documentaie

17. Practicianul trebuie s documenteze aspectele care sunt importante n

oferirea de probe ce susin raportul de revizuire i probele conformcrora revizuirea a fost efectuat n concordan cu acest standard.


6/21

292 ISRE 2400


Proceduri i probe

18. Practicianul trebuie s aplice raionamentul profesional n determina-

rea naturii, momentului i ariei de cuprindere specice a procedurilorde revizuire. Practicianul va ndrumat de aspecte, cum ar :y Orice cunotine nsuite prin efectuarea de audituri sau de revizuire a

situaiilor nanciare n perioadele anterioare.y Cunoaterea clientului de ctre practician, inclusiv cunoaterea princi-

piilor de contabilitate i a practicilor din sectorul n care entitatea ope-reaz.

y Sistemele contabile ale entitii.y

Msura n care un element particular este afectat de raionamentul con-ducerii.y Pragul de semnicaie al tranzaciilor i soldurilor conturilor.

19. Practicianul trebuie s aplice aceleai considerente legate de pragul desemnicaie ca cele aplicate atunci cnd se exprim o opinie de auditasupra situaiilor nanciare. Cu toate c exist un risc mai mare dectntr-un audit ca denaturrile s nu e depistate n urma unei revizuiri, rai-onamentul asupra ceea ce este semnicativ este fcut prin referire la infor-maiile asupra crora practicianul raporteaz i ale nevoilor acelora ce sebazeaz pe acele informaii, i nu la nivelul de asigurare oferit.

20. Procedurile pentru revizuirea situaiilor nanciare vor include, n mod nor-mal:y Obinerea unei nelegeri a activitilor entitii i a sectorului n care

aceasta opereaz.y Intervievri privind principiile de contabilitate i practicile entitii.y Intervievri privind procedurile entitii n legtur cu nregistrarea, cla-

sicarea, sintetizarea tranzaciilor, acumularea de informaii pentru pre-

zentarea lor n situaiile nanciare i ntocmirea acestora.y Intervievri privind toate armaiile semnicative din situaiile nanci-

are.y Procedurile analitice proiectate pentru a identica relaiile i elementele

individuale care par neobinuite. Astfel de proceduri includ: Compararea situaiilor nanciare cu situaiile din perioadele ante-

rioare. Compararea situaiilor nanciare cu rezultatele anticipate i poziia

nanciar. Studiul relaiilor dintre elementele situaiilor nanciare care se a-


7/21

293 ISRE 2400


teapt s e n conformitate cu un model previzionat bazat pe expe-riena entitii sau pe normele din sectorul de activitate.

n aplicarea acestor proceduri, practicianul va considera tipurile de aspectecare cer ajustri contabile n perioadele anterioare.y Intervievri privind aciuni ce au avut loc la ntlnirile acionarilor, ale

Consiliului de Administraie, comitetelor Consiliului de Administraie ila alte ntlniri care pot afecta situaiile nanciare.

y Citirea situaiilor nanciare pentru a stabili dac, pe baza informaiilorce vin n atenia practicianului, situaiile nanciare par s e n confor-mitate cu baza de contabilitate indicat.

y Obinerea de rapoarte de la ali auditori, dac exist vreunul i dac se

consider a necesar, care au fost angajai pentru a audita sau revizuisituaiile nanciare ale componentelor entitii.

y Intervievarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor nanciare ide contabilitate privind, de exemplu: Dac toate tranzaciile au fost nregistrate Dac situaiile nanciare au fost ntocmite n concordan cu baza

de contabilitate indicat. Modicri ale activitilor entitii i ale principiilor i practicilor

contabile. Aspecte n legtur cu care au aprut ntrebri pe parcursul aplicrii

procedurilor anterioare. Obinerea de declaraii scrise din partea conducerii cnd acest lucru

se consider adecvat.Anexa 2 la acest ISRE ofer o list ilustrativ a procedurilor care sunt uti-lizate des. Lista nu este exhaustiv, nici nu se intenioneaz ca toate proce-durile sugerate s se aplice ecrei misiuni de revizuire.

21. Practicianul trebuie s cerceteze evenimentele ulterioare datei situai-

ilor nanciare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor n situa-iile nanciare. Practicianul nu are nici o responsabilitate n efectuarea deproceduri pentru a identica evenimente aprute dup data rapor-tului derevizuire.

22. Dac practicianul are motive s cread c informaiile ce fac obiectul re-vizuirii pot denaturate n mod semnicativ, acesta trebuie s efectuezeproceduri suplimentare sau mult mai extinse dup cum este necesar, pentrua putea exprima o asigurare negativ sau s conrme c este necesar unraport modicat.


8/21

294 ISRE 2400


Concluzii i raportare23. Raportul de revizuire trebuie s conin o form clar scris a asigu-

r

rii negative. Practicianul trebuie s revizuiasc i s evalueze con-cluziile ce reies din probele obinute ca baz a exprimrii asigurriinegative.

24. Bazndu-se pe activitatea desfurat, practicianul trebuie s evaluezedac oricare din informaiile obinute pe parcursul revizuirii indicfaptul c situaiile nanciare nu ofer o imagine del (sau nu prezin-t del, sub toate aspectele semnicative) n conformitate cu cadrulde raportare nanciar aplicabil.

25. Raportul asupra unei revizuiri a situaiilor nanciare descrie aria de aplica-

bilitate a misiunii pentru a permite cititorului s neleag natura activitiidesfurate i s clarice faptul c nu a fost efectuat un audit i, prin urma-re, c nu este exprimat o opinie de audit.

26. Raportul asupra unei revizuiri a situaiilor nanciare trebuie s coninurmtoarele elemente de baz, n mod normal n urmtoarea ordine:(a) Titlu1;(b) Destinatar;(c) Paragraf de deschidere sau introductiv incluznd:

(i) Identicarea situaiilor nanciare asupra crora s-a fcut revi-

zuirea; i(ii) O declaraie privind responsabilitatea conducerii entitii iresponsabilitatea practicianului;

(d) Paragraful ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura re-vizuirii, incluznd:(i) O referire la acest Standard Internaional privind Misiunile de

Revizuire 2400 aplicabil misiunilor de revizuire sau la standar-de sau practici naionale relevante.;

(ii) O declaraie c revizuirea este limitat, n primul rnd, la in-

vestigaii i proceduri analitice; i(iii) O declaraie c nu a fost efectuat un audit, c procedurile n-treprinse ofer o asigurare mai redus dect n cazul unui auditi c nu este exprimat o opinie de audit;

(e) Declaraia de asigurare negativ;(f) Data raportului;(g) Adresa practicianului; i

1 Ar putea adecvat utilizarea termenului independent n titlu pentru a face distincia dintreraportul practicianului i alte rapoarte care putea emise de alii, precum responsabilii entitii, sau

de rapoarte ale altor practicieni, care este posibil s nu respectat aceleai cerine de etic precumpracticianul independent.


9/21

295 ISRE 2400


(h) Semntura practicianului.Anexele 3 i 4 ale acestui standard conin ilustrri ale rapoartelor de revi-zuire.

27. Raportul de revizuire trebuie:(a) S menioneze c n timpul revizuirii nimic nu a venit n atenia

practicianului pentru a-l determina pe practician s cread c si-tuaiile nanciare nu ofer o imagine del (sau nu sunt prezen-tate del, sub toate aspectele semnicative) n conformitate cucadrul de raportare nanciar aplicabil (asigurare negativ); sau

(b) Dac anumite aspecte vin n atenia practicianului, s descrie re-spectivele aspecte care deterioreaz imaginea del (sau prezen-

tare del, sub toate aspectele semnicative) n conformitate cucadrul de raportare nanciar aplicabil, incluznd, cu excepiacazurilor n care acest lucru nu este posibil, o cuanticare a efec-tului(telor) posibil(e) asupra situaiilor nanciare, i e:(i) Exprim o rezerv n privina asigurrii negative oferite;(ii) n cazul n care efectul aspectului este att de semnicativ i

profund pentru situaiile nanciare nct practicianul concluzi-oneaz c o opinie cu rezerve nu este adecvat pentru a prezen-ta natura eronat sau incomplet a situaiilor nanciare, emite

o declaraie contrar din care s rezulte c situaiile nanciarenu ofer o imagine del (sau nu sunt prezentate cu delitate,sub toate aspectele semnicative) n conformitate cu cadrul deraportare nanciar aplicabil;

(c) Dac a existat o limitare semnicativ a ariei de aplicabilitate, sdescrie limitarea i e:(i) Se exprim o rezerv asupra asigurrii negative privind posibi-

la ajustare a situaiilor nanciare care ar putut determinatca ind necesar dac limitarea nu ar existat;

(ii) Nu se ofer nici o asigurare, atunci cnd posibilul efect al li-mitrii este att de semnicativ i profund nct practicianulconchide c nu poate oferit nici un nivel de asigurare.

1. Practicianul trebuie s dateze raportul de revizuire cu data la care revi-zia este terminat, ceea ce include i efectuarea de proceduri referitoa-re la evenimentele ce au loc pn la data raportului. Cu toate acestea,pentru c responsabilitatea practicianului este de a raporta asupra si-tuaiilor nanciare aa cum sunt ntocmite i prezentate de conducere,practicianul nu trebuie s dateze raportul de revizuire mai devreme de

data la care situaiile nanciare au fost aprobate de conducere.


10/21

296 ISRE 2400


Anexa 1

Exemplu de scrisoare de misiune pentru o revizuire a situaiilor nan-ciare

Urmtoarea scrisoare se utilizeaz ca recomandare, mpreun cu considerenteledin paragraful 10 al acestui ISRE i va nevoie s e modicat conform cerine-lor i circumstanelor individuale.

n atenia Consiliului de Administraie (sau reprezentanilor adecvai ai conduceriisuperioare):

Aceast scrisoare conrm nelegerea noastr cu privire la termenii i obiectivelemisiunii noastre, precum i a naturii i limitrii serviciilor pe care le vom oferi.Vom efectua urmtoarele servicii:

Vom revizui bilanul societii ABC la 31 decembrie 19XX, precum i contul deprot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente anului care se ncheiela aceast dat, n conformitate cu Standardul Internaional privind Misiunile de

Revizuire 2400 (sau se va face referire la standarde sau practici naionale rele-vante) aplicabil misiunilor de revizuire. Nu vom efectua un audit al unor astfelde situaii nanciare i, corespunztor, nu vom exprima o opinie de audit asupraacestora. n consecin, preconizm s raportm asupra situaiilor nanciare dupcum urmeaz:

(vezi anexa 3 a acestui ISRE)Responsabilitatea pentru ntocmirea situaiilor nanciare, inclusiv pentru o pre-zentare adecvat a informaiilor, revine conducerii societii. Aceast responsa-

bilitate include efectuarea de nregistrri contabile i controale interne adecvatei selectarea i aplicarea politicilor contabile. (Ca parte a procesului nostru derevizuire, solicitm declaraii scrise din partea conducerii cu privire la armaiilefcute n legtur cu revizuirea2.)

Aceast scrisoare va n vigoare i pentru anii viitori, cu excepia cazului n caremisiunea este terminat, modicat sau nlocuit (dac este cazul).Misiunea noastr nu poate constitui o baz pentru prezentarea fraudelor sau ero-

rilor, sau a actelor ilegale, dac acestea exist. Cu toate acestea, v vom informa2 Utilizarea este la discreia practicianului


11/21

297 ISRE 2400


asupra oricror aspecte semnictive care ne atrag atenia.Rugm semnai i returnai copia ataat acestei scrisori pentru a ne indica dac

aceasta este n conformitate cu nelegerea de ctre noi a contractelor pentru revi-zuirea situaiilor nanciare.

XYZ & Co

Luat la cunotin din partea societii ABC de(semnat)..............................Nume i Titlu

Data


12/21

298 ISRE 2400


Anexa 2

Proceduri ilustrative detaliate care pot efectuate ntr-o misiune derevizuire a situaiilor nanciare

1. Intervievarea i procedurile analitice de revizuire efectuate ntr-o misiu-ne de revizuire a situaiilor nanciare sunt determinate de raionamentulpracticianului. Procedurile enumerate mai jos au doar scop ilustrativ. Nu seintenioneaz ca toate procedurile sugerate s se aplice ecrei misiuni derevizuire. Aceast anex nu intenioneaz s serveasc drept program saulist de vericare pe parcursul unei misiuni de revizuire.

Generaliti2. Discutarea termenilor i a ariei de aplicabilitate a misiunii cu clientul i

echipa misiunii.3. Pregtirea unei scrisori de misiune stabilind termenii i aria de aplicabilita-

te a misiunii.4. Obinerea unei nelegeri a activitilor entitii i a sistemului de nregis-

trare a informaiilor nanciare i de ntocmire a situaiilor nanciare.5. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac toate informaiile nan-

ciare sunt nregistrate:(a) Complet;(b) Prompt; i(c) Dup primirea autorizrilor necesare.

6. Obinerea balanei de vericare i determinarea conformitii acesteia curegistrul-jurnal i situaiile nanciare.

7. Analizarea rezultatelor obinute n misiunile de audit i de revizuire anteri-oare, inclusiv a ajustrilor contabile cerute.

8. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac au avut loc modicri

semnicative n entitate fa de anul trecut (de exemplu, modicri ale ac-ionariatului sau modicri n structura capitalului).

9. Se efectueaz intervievri cu privire la politicile contabile i se considerdac:(a) Acestea sunt n conformitate cu standardele naionale sau internaio-

nale;(b) Au fost aplicate corect; i(c) Au fost aplicate n mod consecvent i, dac nu, se ia n considerare dac

au fost prezentate orice modicri ale politicilor contabile.10. Se citesc procesele-verbale de la ntlnirile acionarilor, Consiliului de Ad-


13/21

299 ISRE 2400


ministraie i ale altor comitete abilitate pentru a identica aspectele ce pot importante la revizuire.

11. Se efectueaz intervievri cu privire la msura n care aciunile ntreprinsela ntlnirile acionarilor, Consiliului de Administraie sau la alte ntlniricomparabile care afecteaz situaiile nanciare au fost n mod adecvat re-ectate n acestea.

12. Se efectueaz intervievri cu privire la existena tranzaciilor cu prile a-liate, cum au fost contabilizate astfel de tranzacii i dac acestea au fost nmod corect prezentate.

13. Se efectueaz intervievri cu privire la contingene i angajamente.14. Se efectueaz intervievri cu privire la planurile de cedare a activelor sau a

segmentelor majore de afaceri.15. Se obin situaiile nanciare i se discut cu conducerea.16. Se analizeaz caracterul adecvat al prezentrii de informaii n situaiile

nanciare i compatibilitatea lor cu clasicarea.17. Se compar rezultatele prezentate n situaiile nanciare ale perioadei cu-

rente cu cele prezentate n situaiile nanciare pentru perioade anterioarecomparabile i, dac este posibil, cu prognoze i previziuni.

18. Se obin explicaii din partea conducerii pentru orice uctuaii sau incon-secvene neobinuite din situaiile nanciare.

19. Se analizeaz efectul oricror erori necorectate individual sau cumulat.Se aduc n atenia conducerii aceste erori i se determin modul n careerorile necorectate vor inuena raportul asupra revizuirii.

20. Se ia n considerare obinerea unei declaraii din partea conducerii.

Numerar

21. Se obin reconcilierile bancare. Se efectueaz intervievri cu privire la ori-ce elemente de reconciliere mai vechi sau neobinuite cu personalul clien-

tului.22. Se efectueaz intervievri cu privire la transferurile de numerar pentru pe-rioada anterioar i ulterioar datei revizuirii.

23. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist vreo restricieasupra soldurilor de numerar.

Creane

24. Se cerceteaz politicile contabile privind nregistrarea iniial a creanelorcomerciale i se determin dac s-au acordat reduceri la aceste tranzacii.

25. Se obine un tabel al creanelor i se determin dac totalul este n concor-dan cu balana de vericare.


14/21

300 ISRE 2400


26. Se obin i se analizeaz explicaiile referitoare la variaiile semnicativedin soldurile conturilor fa de perioadele anterioare sau fa de valorile

anticipate.27. Se obine o analiz privind maturitatea creanelor comerciale. Se investi-gheaz motivul existenei unor solduri sau rulaje neobinuit de mari, soldu-rilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri neobinuite, cercetndgradul de ncasare al acestora.

28. Se discut cu conducerea clasicarea creanelor, incluznd soldurile dinperioada precedent , soldurile creditoare nete i sumele datorate de acio-nari, directori i alte pri aliate, din situaiile nanciare.

29. Se efectueaz intervievri cu privire la metoda de identicare a conturilor

cu plat lent i de stabilire a reducerilor pentru conturile ndoielnice,avnd n vedere gradul de rezonabilitate a metodei.

30. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac creanele au fost depusedrept garanie, dac au fost recuperate prin contracte de factoring sau dacau fost actualizate.

31. Se efectueaz intervievri cu privire la procedurile aplicate pentru a asigurac s-a obinut separarea adecvat a tranzaciilor de vnzare de ncasrile dinvnzri.

32. Se efectueaz intervievri cu privire la msura n care conturile reprezintbunuri n consignaie i, n acest caz, dac au fost fcute ajustri pentru atransforma aceste tranzacii i pentru a include aceste bunuri n stocuri.

33. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac dup data bilanului aufost acordate credite mari n comparaie cu venitul nregistrat i dac aufost constituite provizioane pentru aceste valori.

Stocuri

34. Se obine lista stocurilor i se determin dac:

(a) Totalul corespunde cu soldul din balana de vericare; i(b) Lista se bazeaz pe inventarierea stocului.35. Se cerceteaz metoda de inventariere a unitilor din stoc.36. Acolo unde nu a fost efectuat o inventariere la data bilanului, se cercetea-

z dac:(a) Este folosit un sistem de inventariere continuu i dac sunt fcute com-

parri periodice cu cantitile din stoc; i dac(b) Este folosit un sistem de cost integrat i dac acesta a produs informaii

credibile n trecut.

37. Se discut ajustrile fcute ce rezult din ultima inventariere a stocului.


15/21

301 ISRE 2400


38. Se efectueaz intervievri cu privire la procedurile aplicate pentru a contro-la separarea exerciiilor i orice alte uctuaii ale stocului.

39. Se cerceteaz baza utilizat la evaluarea ecrei categorii de stoc i n spe-cial referitor la eliminarea proturilor inter-liale. Se cerceteaz dac sto-cul este evaluat la minimul dintre cost i valoarea realizabil net.

40. Se analizeaz consecvena cu care au fost aplicate metodele de evaluare astocurilor, incluznd factori cum sunt cheltuielile cu materialele, cu forade munc i cheltuielile de regie.

41. Se compar valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din perioadeleanterioare i cu cele anticipate pentru perioada curent. Se cerceteaz uc-tuaiile i diferenele majore.

42. Se compar stocul cu cel din perioadele anterioare.43. Se efectueaz intervievri cu privire la metoda folosit pentru a identica

stocurile lente i pe cele depreciate i dac astfel de stocuri au fost contabi-lizate la valoarea realizabil net.

44. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac vreunul dintre stocurieste n consignaie i, n acest caz, dac au fost efectuate ajustri pentru aexclude astfel de bunuri din stoc.

45. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist vreo parte a stocu-lui depus drept garanie, stocat n alte locuri sau n consignaie la alii is se ia n considerare dac astfel de tranzacii au fost contabilizate ca atare.

Plasamente (incluznd companii asociate i titluri tranzacionabile)

46. Se obine un tabel al plasamentelor existente la data bilanului i se deter-min dac acesta este n concordan cu balana de vericare.

47. Se efectueaz intervievri cu privire la politica contabil aplicat plasa-mentelor.

48. Se cer informaii de la conducere despre valoarea contabil a plasamente-

lor. Se consider dac exist orice fel de probleme de realizare.49. Se apreciaz dac ctigurile, pierderile i veniturile din investiii au fostcontabilizate corect.

50. Se cerceteaz clasicarea plasamentelor pe termen lung i pe termen scurt.

Mijloacele xe i amortizarea

51. Se obine un tabel al mijloacelor xe indicnd costul i amortizarea cumu-lat i se determin dac respectivele sume sunt n concordan cu sumeledin balana de vericare.

52. Se efectueaz intervievri cu privire la politica de contabilitate aplicat pri-vind provizioanele pentru amortizri i se face distincie ntre elementele


16/21

302 ISRE 2400


de capital i de meninere a acestuia. Se determin dac mijloacele xe ausuferit o depreciere semnicativ, permanent a valorii.

53. Se discut cu conducerea adugrile i eliminrile din conturile mijloacelorxe i modul de contabilizare a ctigurilor i pierderilor din vnzri saucasri. Se cerceteaz dac toate aceste tranzacii au fost contabilizate.

54. Se efectueaz intervievri cu privire la consecvena cu care metodele iratele de amortizare au fost aplicate i se compar provizioanele pentruamortizare cu cele din anii anteriori.

55. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist sechestru pe mij-loacele xe.

56. Se discut dac operaiunile de leasing au fost corect reectate n situaiile

nanciare n conformitate cu reglementrile contabile n vigoare.Cheltuieli pltite n avans, imobilizri necorporale i alte active

57. Se obine un tabel identicnd natura acestor conturi i se discut cu con-ducerea recuperabilitatea acestora.

58. Se efectueaz intervievri cu privire la baza pe care s-au fcut nregistrrin aceste conturi i metodele de amortizare folosite.

59. Se compar soldurile conturilor de cheltuieli conexe cu cele din perioadeleanterioare i se discut variaiile semnicative cu conducerea.

60. Se discut cu conducerea separarea ntre conturile pe termen lung i cele petermen scurt.

mprumuturi de pltit

61. Se obine de la conducere un tabel al mprumuturilor de pltit i se determi-n dac totalul este n concordan cu balana de vericare.

62. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist vreun mprumutpentru care conducerea nu a satisfcut prevederile din contract i, dac

exist, se cerceteaz ce aciuni a ntreprins conducerea n acest sens i dacau fost fcute ajustri adecvate n situaiile nanciare.63. Se analizeaz caracterul rezonabil al dobnzilor n relaie cu soldurile m-

prumuturilor.64. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac mprumuturile obinute

sunt garantate.65. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac mprumuturile obinute

au fost clasicate ca mprumuturi curente i pe termen lung.Datorii comerciale

66. Se efectueaz intervievri cu privire la politicile contabile aplicate pentru


17/21

303 ISRE 2400


nregistrarea iniial a datoriilor comerciale i dac entitatea are dreptul sfac orice fel de reduceri pentru astfel de tranzacii.

67. Se obin i se analizeaz explicaiile variaiilor semnicative din soldurileconturilor fa de perioadele anterioare sau fa de valorile anticipate.68. Se obine un tabel al datoriilor comerciale i se determin dac totalul con-

cord cu balana de vericare.69. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac soldurile sunt reconci-

liate cu situaiile creditorilor i s se compar cu soldurile din perioadeleanterioare. Se compar cifra de afaceri cu cea din perioadele anterioare.

70. Se analizeaz posibilitatea existenei unor datorii semnicative nenregis-trate.

71. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac datoriile ctre acionari,directori i alte pri aliate sunt prezentate separat.

Obligaii angajate i datorii contingente

72. Se obine un tabel al obligaiilor angajate i se determin dac totalul con-cord cu balana de vericare.

73. Se compar soldurile de cheltuieli majore cu cele similare din perioadeleanterioare.

74. Se efectueaz intervievri cu privire la aprobrile pentru astfel de obligaii,

termenele de plat, respectarea clauzelor, garaniile i clasicrile.75. Se efectueaz intervievri cu privire la metoda de determinare a obligaiilor

angajate.76. Se efectueaz intervievri cu privire la natura sumelor incluse n datoriile

contingente i n angajamente.77. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist vreo datorie con-

tingent sau efectiv care nu a fost nregistrat n conturi. Dac exist, sediscut cu conducerea dac trebuie constituite provizioane sau dac trebuie

fcut o prezentare de informaii n notele la situaiile nanciare.

Impozitul pe venituri i alte taxe

78. Se efectueaz intervievri cu conducerea n legtur cu existena unor eve-nimente, inclusiv dispute cu autoritile scale, care ar putea avea un efectimportant asupra datoriilor scale ale entitii.

79. Se analizeaz cheltuielile scale n relaie cu venitul entitii pentru aceaperioad.

80. Se efectueaz intervievri cu privire la conducerea n legtur cu gradul de

adecvare a nregistrrii obligaiilor scale amnate sau curente, inclusiv aprovizioanelor n ceea ce privete perioadele anterioare.


18/21

304 ISRE 2400


Evenimente ulterioare81. Se obin de la conducere ultimele situaii nanciare interimare i se compa-

r cu situaiile nanciare revizuite sau cu cele din perioadele comparabileale anului precedent.82. Se efectueaz intervievri cu privire la evenimentele ce au un efect major

asupra situaiilor nanciare aate sub revizuire petrecute dup data bilan-ului, n special dac:(a) Ulterior datei bilanului au aprut angajamente sau incertitudini sub-

staniale;(b) Pn la data intervievrii au aprut schimbri semnicative n capitalul

social, datoriile pe termen lung sau n capitalul circulant; i

(c) Au fost fcute ajustri neobinuite n timpul perioadei dintre data bi-lanului i data intervievrii.

Se analizeaz necesitatea realizrii de ajustri sau prezentri de informaiin situaiile nanciare.

83. Se obin i se citesc procesele-verbale ale ntlnirilor acionarilor, directo-rilor i comitetelor abilitate ulterioare datei bilanului.

Litigii84. Se efectueaz intervievri cu conducerea privind faptul dac entitatea este

subiectul unei ameninri de acionare n justiie, o aciune n derulare saupe cale de a se produce. Se consider efectul acestora asupra situaiilor -nanciare.

Capitalul propriu85. Se obine i se analizeaz un tabel al tranzaciilor de capital propriu, inclu-

znd noi emiteri, retrageri i dividende.86. Se efectueaz intervievri cu privire la faptul dac exist vreo restricie

asupra ctigurilor reinute sau asupra altor conturi de capital propriu.

Operaiuni87. Se compar rezultatele din perioadele anterioare cu cele estimate pentru

perioada n curs. Se discut variaiile semnicative cu conducerea.88. Se discut dac recunoaterea vnzrilor i cheltuielilor majore a avut loc

n perioadele adecvate.89. Se analizeaz elementele extraordinare i neobinuite.90. Se analizeaz i se discut cu conducerea relaia dintre elementele conexe

din situaia veniturilor i se evalueaz caracterul rezonabil al acestora n

contextul unor relaii similare pentru perioadele anterioare, precum i alteinformaii disponibile practicianului.


19/21

305 ISRE 2400


Anexa 3

Form de raport de revizuire fr rezerve

RAPORT DE REVIZUIRE CTRE....

Am revizuit bilanul ataat al societii ABC la 31 decembrie 19XX, precum icontul de prot i pierdere i situaia uxurilor de numerar aferente pentru anul

atunci ncheiat. Aceste situaii nanciare constituie responsabilitatea conduceriisocietii. Responsabilitatea noastr este de a emite un raport asupra acestor situa-ii nanciare bazat pe revizuirea efectuat.

Am desfurat revizuirea n conformitate cu Standardul Internaional Privind Misi-unile de Revizuire 2400 (sau se va face trimitere la standarde sau practici naionalerelevante) aplicabil n misiunile de revizuire. Acest standard ne cere s planicmi s executm revizuirea pentru obinerea unei asigurri moderate asupra faptului

c situaiile nanciare sunt lipsite de denaturri semnicative. O revizuire este li-mitat, n primul rnd, la intervievarea personalului societii i la proceduri anali-tice aplicate datelor nanciare, i de aceea ofer o garanie mai mic dect un audit.Noi nu am executat un audit i, n consecin, nu ne exprimm o opinie de audit.

Bazndu-ne pe revizuirea efectuat, nimic nu ne-a atras atenia, n sensul de a neface s credem c situaiile nanciare ataate nu ofer o imagine del (sau nusunt prezentate cu delitate, sub toate aspectele semnicative) n conformitate cuStandardele Internaionale de Contabilitate3.

PRACTICIAN

Data

Adresa

3 Sau se indic standardele contabile naionale relevante.


20/21

306 ISRE 2400


Anexa 4

Exemple de rapoarte de revizuire, altele dect cele fr rezerve

Emiterea unei rezerve pentru o abatere de la Standardele Internaio-nale de Contabilitate

RAPORT DE REVIZUIRE CTRE....

Am revizuit bilanul ataat al societii ABC la 31 decembrie 19XX, precum isituaiile conexe ale contului de prot i pierderi, i uxurilor de numerar pentru

anul ncheiat la acea dat. Aceste situaii nanciare sunt responsabilitatea condu-cerii societii. Responsabilitatea noastr este de a emite un raport asupra acestorsituaii nanciare bazat pe revizuirea efectuat.Am desfurat revizuirea n acord cu Standardul Internaional Privind Misiunilede Revizuire 2400 (sau se va face trimitere la standarde sau practici naionale rele-vante) aplicabil pentru misiunile de revizuire. Acest standard ne cere s planicmi s executm revizuirea pentru obinerea unei asigurri moderate asupra faptuluic situaiile nanciare nu conin denaturri semnicative. O revizuire este limita-t, n primul rnd, la intervievarea personalului societii i la proceduri analitice

aplicate datelor nanciare, i de aceea ofer o garanie mai mic dect un audit.Noi nu am executat un audit i, n consecin, nu exprimm o opinie de audit.Conducerea ne-a informat c stocul a fost stabilit la cost, n exces fa de valoarearealizabil net. Estimarea conducerii, pe care noi am revizuit-o, arat c aceststoc, dac ar fost evaluat la valoarea minim dintre cost i valoarea realizabilnet, aa cum se cere n Standardele Internaionale de Contabilitate4, ar nregis-trat o scdere cu X$, i venitul net, i capitalul social ar sczut cu Y$.Bazndu-ne pe revizuire, cu excepia efectelor declarrii exagerate a stocului de-scris n paragraful precedent, nimic nu ne-a atras atenia, n sensul de a ne face scredem c situaiile nanciare ataate nu ofer o imagine del (sau nu sunt pre-zentate cu delitate, sub toate aspectele semnicative) n conformitate cu Stan-dardele Internaionale de Contabilitate.

PRACTICIANData

Adresa

4 Sau se indic standardele contabile naionale relevante.


21/21

307 ISRE 2400


Raport contrar pentru o abatere de la Standardele Internaionale deContabilitate

RAPORT DE REVIZUIRE CTRE....Am revizuit bilanul societii ABC la 31 decembrie 19XX, precum i contul deprot i pierdere i situaia uxurilor de numerar pentru anul atunci ncheiat. Aces-te situaii nanciare constituie responsabilitatea conducerii societii. Responsabi-litatea noastr este de a emite un raport asupra acestor situaii nanciare bazat perevizuirea efectuat.Am desfurat revizuirea n acord cu Standardul Internaional Privind Misiunilede Revizuire 2400 (sau se va face trimitere la standarde sau practici naionale rele-

vante) aplicabil pentru misiunile de revizuire. Acest standard ne cere s planicmi s efectum revizuirea pentru a obine o asigurare moderat asupra faptului csituaiile nanciare sunt lipsite de denaturri semnicative. O revizuire este limi-tat, n primul rnd, la intervievarea personalului societii i la proceduri analiticeaplicate datelor nanciare, i de aceea ofer o garanie mai mic dect un audit.Noi nu am executat un audit i, n consecin, nu exprimm o opinie de audit.Conform notei de subsol X, aceste situaii nanciare nu reect consolidarea si-tuaiilor nanciare a societilor aliate, investiie care se contabilizeaz pe bazacosturilor. Conform cu Standardele Internaionale de Contabilitate5, este necesar

ca situaiile nanciare ale lialelor s e consolidate.Bazndu-ne pe revizuirea noastr, din cauza efectului profund asupra situaiilor -nanciare al aspectelor discutate n paragraful precedent, situaiile nanciare ataatenu ofer o imagine del (sau nu sunt prezentate cu delitate, sub toate aspectelesemnicative) n conformitate cu Standardele Internaionale de Contabilitate5.

PRACTICIAN

Data

Adresa

5 Vezi nota de subsol 4

ISRE 2400 - Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare

Documents

Transcript of ISRE 2400 - Misiuni de revizuire a situaţiilor financiare