Manual Reevaluare Exemplu
-
Upload
contras-eugen -
Category
Documents
-
view
187 -
download
6
Transcript of Manual Reevaluare Exemplu
Contabilitateafirmei.ro
Informatii financiar contabile si fiscale
Ghid complet privind
Reevaluarea imobilizarilor corporale
Editia a II-a revizuita si completata
Bucuresti
2012
Descrie procesul de reevaluare pas-cu-pas
Cuprinde peste 50 de exemple si studii de caz
Prezinta peste 150 inregistrari contabile
Trateaza impactul fiscal al reevaluarii
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
2
Cuprins
1. Generalitati privind reevaluarea imobilizarilor corporale ........................................................................ 4
1.1. Ce reprezinta reevaluarea imobilizarilor corporale ........................................................................... 4
1.2. Reevaluare versus evaluare ............................................................................................................... 5
1.3. Reevaluarea - imagine fidela sau necesitate ..................................................................................... 6
1.4. Aria de cuprindere ............................................................................................................................. 7
1.5. Active supuse reevaluarii ................................................................................................................... 8
1.6. Etapele reevaluarii imobilizare. Caracteristici comune ................................................................... 10
2. Dimensiuni contabile si fiscale privind reevaluarea imobilizarilor corporale ......................................... 13
2.1. Generalitati ...................................................................................................................................... 13
2.2. Reflectarea in contabilitate a rezultatelor reevaluarii ..................................................................... 14
2.3. Impact fiscal ..................................................................................................................................... 16
2.4. Impactul reevaluarilor asupra situatiilor financiare......................................................................... 20
3. Rezerva din reevaluare ........................................................................................................................... 23
4. Reevaluarea terenurilor .......................................................................................................................... 26
4.1. Reevaluare terenuri - aspecte practice ............................................................................................ 26
4.2. Reevaluare terenuri - cresteri de valoare ........................................................................................ 27
4.3. Reevaluare terenuri - diminuari de valoare ..................................................................................... 31
4.4. Reevaluare terenuri - vanzare teren reevaluat ................................................................................ 35
4.5. Reevaluare terenuri - reclasificare teren ......................................................................................... 38
5. Reevaluarea cladirilor ............................................................................................................................. 40
5.1. Reevaluare cladiri - aspecte practice ............................................................................................... 40
5.2. Cresteri de valoare ........................................................................................................................... 42
5.3. Reevaluare cladiri - diminuari de valoare ........................................................................................ 50
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
3
5.4. Reevaluare cladiri - vanzare cladire reevaluata ............................................................................... 58
5.5. Reevaluare cladiri - reclasificare cladire .......................................................................................... 61
6. Reevaluarea altor active imobilizate ....................................................................................................... 65
6.1. Reevaluare alte active imobilizate - aspecte practice ...................................................................... 65
6.2. Cresteri de valoare ........................................................................................................................... 67
6.3. Reevaluarea altor active imobilizate - diminuari de valoare ........................................................... 77
6.4. Reevaluare alte active - vanzare activ reevaluat ............................................................................. 86
7. Investitii in bunuri care nu apartin societatii .......................................................................................... 90
9. Active integral amortizate ....................................................................................................................... 91
10. Active apartinand tertilor ...................................................................................................................... 93
11. Determinare valori individuale ............................................................................................................. 94
12. Alternativa - evaluarea imobilizarilor corporale ................................................................................... 96
13. Situatii financiare. Conturi extrabilantiere ........................................................................................... 99
Bilbiografie: ............................................................................................................................................... 101
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
16
2.3. Impact fiscal
Valoarea fiscala
Valoarea fiscala este, pentru mijloace fixe amortizabile si terenuri - costul de achizitie, de
productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru calculul amortizarii
fiscale, dupa caz.
In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In
cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o
descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a
mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala
ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaza pana la nivelul celei
stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a valorii de piata a mijloacelor fixe
dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor
care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de
piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala
este costul de achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, dupa caz.
Punerea in practica a acestor precizari se va exemplificata, individual, pentru terenuri,
cladiri si alte active imobilizate.
In cazul in care se efectueaza reevaluarea imobilizarilor corporale, diferenta dintre valoarea
rezultata in urma reevaluarii si valoarea la cost istoric trebuie prezentata la rezerva din
reevaluare, ca un subelement distinct in "Capital si rezerve" (contul 105 "Rezerve din
reevaluare"). Tratamentul in scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat in
notele explicative.
Potrivit prevederilor Codului Fiscal, la stabilirea profitului impozabil se iau in calcul si alte
elemente similare veniturilor si cheltuielilor.
Printre exemplele de elemente similare veniturilor se numara si rezervele din
reevaluarea mijloacelor fixe, cu anumite precizari, respectiv:
- rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1
ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
23
3. Rezerva din reevaluare
Rezerva din reevaluare
Plusul sau minusul rezultat din reevaluarea imobilizarilor corporale, va fi reflectat, dupa caz,
in creditul sau debitul contului 105 "Rezerve din reevaluare".
Diminuarea rezervelor din reevaluare poate fi efectuata numai in limita soldului creditor
existent, aferent imobilizarii respective. Acest lucru inseamna ca nu poate exista sold
debitor pentru contul 105 ”Rezerve din reevaluare”.
Foarte important
Evidentierea rezervelor din reevaluare trebuie efectuata pe fiecare imobilizare corporala
in parte si pe fiecare operatiune de reevaluare care a avut loc.
Rezervele din reevaluarea imobilizarilor corporale au caracter nedistribuibil.
Diminuarea rezervelor din reevaluare se poate efectua numai in conditii bine stabilite,
respectiv:
- surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat. Se considera realizat la
scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate
acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este folosit de entitate. In
acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calculata pe baza
valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al
activului;
- rezerva din reevaluare se reduce in cazul in care, la o reevaluare ulterioara, valoarea unui
activ este diminuata, iar un plus anterior a fost inregistrat in rezerve din reevaluare;
- rezerva se reduce in masura in care sumele transferate la aceasta nu mai sunt necesare
pentru aplicarea metodei de evaluare utilizata si pentru obtinerea scopului sau.
Atentie! Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu
exceptia cazului in care activul reevaluat a fost valorificat, situatie in care surplusul din
reevaluare reprezinta castig efectiv realizat.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
24
Contul 105 ”Rezerve din reevaluare” se utilizeaza numai pentru a reflecta cresterile de
valoare si, in masura in care este posibil, diminuarile de valoare rezultate in urma
reevaluarii imobilizarilor corporale.
Astfel, contul 105 isi incepe functionarea prin a se credita, acest lucru reprezentand in fapt o
crestere a valorii activelor. Pot face obiectul reevaluarii terenurile, cladirile, instalatiile,
utilajele, echipamentele si mobilierul. Cresterea de valoarea a acestora, in masura in care
nu urmeaza unei deprecieri anterioare rezultate in urma unei reevaluari, se vor recunoaste
in rezerve din reevaluare.
Exemplu: Cresteri de valoare rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale
211, 212, 213, 214
Conturi de imobilizari =
105
Rezerve din reevaluare Val. lei
Utilizarea sau diminuarea contului poate fi privita din doua puncte de vedere:
- ca o nevoie de reflectare in contabilitate a diminuarii de valoare aferenta mijloacelor fixe,
in situatia in care au fost inregistrate, anterior, cresteri de valoare pentru activele in
discutie;
- ca o reflectare a castigului realizat, pentru cazurile in care mijloacele fixe pentru care in
urma reevaluarii s-a constituit rezerva sufera o schimbare de destinatie (sunt instrainate,
casate sau reclasificate).
Exemplu: Diminuari de valoare rezultate din reevaluarea imobilizarilor corporale
105
Rezerve din reevaluare =
211, 212, 213, 214
Conturi de imobilizari Val. lei
In cazul in care, pentru reevaluare, se utilizeaza metoda bazata pe indici. Debitul
contului 105 este utilizat in corespondenta cu conturile de amortizare.
La momentul schimbarii destinatiei activului, sumele ramase in creditul contului 105
Rezerve din reevaluare, trebuie stinse, pentru bunurile care au suferit schimbarea de
destinatie, astfel:
105
Rezerve din reevaluare =
1065
Rezerve reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Val. lei
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
26
4. Reevaluarea terenurilor
4.1. Reevaluare terenuri - aspecte practice
Terenurile sunt active imobilizate aflate in patrimoniul societatii, utilizate in activitatea
curenta. Definirea acestora a fost facuta in sensul in care terenurile pot fi detinute in
vederea vanzarii ulterioare, caz in care ele pot fi considerate marfa si recunoscute ca atare
in situatiile financiare.
Terenurile sunt evaluate la intrarea in patrimoniu, in functie de situatia specifica, astfel:
- la cost de achizitie - pentru terenurile procurate cu titlu oneros;
- la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru terenurile reprezentand aport la
capitalul social;
- la valoarea justa - pentru terenurile obtinute cu titlu gratuit.
Determinarea valorii de intrare este foarte importanta, avand in vedere ca este necesara
ulterior, in vederea efectuarii procesului de reevaluare.
Un aspect foarte important ar fi cel legat de valoarea fiscala a terenurilor, care reprezinta:
- fie valoarea de inregistrare in patrimoniu;
- fie costul de achizitie sau valoarea de piata a terenurilor dobandite cu titlu gratuit ori
constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului.
Important! In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In
cazul in care se efectueaza reevaluari ale terenurilor care determina o descrestere a valorii
acestora sub costul de achizitie, sau al valorii de piata a terenurilor dobandite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala a terenurilor se recalculeaza pana la
nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, sau a valorii de piata pentru cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, dupa caz. In situatia reevaluarii terenurilor care determina o
descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor
dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de
achizitie sau valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa
caz.
Evaluarea terenurilor la data bilantului la valoarea reevaluata reprezinta de fapt
recunoasterea valorii juste la data reevaluarii, mai putin orice amortizare ulterioara
cumulata si orice pierderi din depreciere ulterioare cumulate.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
27
4.2. Reevaluare terenuri - cresteri de valoare
Atunci cand se efectueaza reevaluarea terenurilor, punctul de plecare il reprezinta costul de
achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In acest scop, valoarea reevaluata se substituie
valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
In ceea ce priveste cresterile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii:
a) terenul nu a mai fost reevaluat in trecut;
b) terenul a mai fost supus, in trecut, procesului de reevaluare iar rezultatul reevaluarii s-a
concretizat intr-o crestere a valorii acestuia;
c) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost diminuata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de profit si pierdere. Cresterea de valoare este mai mica
decat diminuarea din trecut;
d) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost diminuata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de profit si pierdere. Cresterea de valoare este mai mare
decat diminuarea din trecut.
In primele doua cazuri, a) si b), cresterea de valoarea a terenurilor supuse reevaluarii se
implica cresterea valorii terenurilor si a rezervei din reevaluare. In cazul a) se considera
urmatorul exemplu:
Exemplu:
Ipoteza. Valoarea la cost de achizitiei a unui teren este de 100.000 lei. In urma
reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a terenului situata la nivelul a
120.000 lei. Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in
contabilitate a rezultatelor acestuia.
Inregistrare. Terenul supus reevaluarii a inregistrat o crestere de valoare de 20.000
lei. Nu se pune problema metodei de inregistrare a plusului din reevaluare, intrucat
terenurile nu se amortizeaza. Inregistrarea in contabilitate se va face astfel:
2111
Terenuri =
105
Rezerve din reevaluare 20.000 lei
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
31
4.3. Reevaluare terenuri - diminuari de valoare
La fel ca si in cazul cresterilor de valoare, atunci cand se efectueaza reevaluarea terenurilor,
punctul de plecare il reprezinta costul de achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In
acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a imobilizarilor corporale.
In ceea ce priveste cresterile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii:
a) terenul nu a mai fost reevaluat in trecut;
b) terenul a mai fost supus, in trecut, procesului de reevaluare, iar rezultatul reevaluarii s-a
concretizat intr-o diminuare a valorii acestuia;
c) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost majorata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Diminuarea valorii este mai
mica decat cresterea din trecut;
d) terenul a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea lui a fost majorata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Scaderea de de valoare este
mai mare decat cresterea din trecut.
In primele doua cazuri, a) si b), diminuarea de valoarea a terenurilor supuse reevaluarii
implica reducerea valorii terenurilor si inregistrarea unei cheltuieli. In cazul a) se considera
urmatorul exemplu:
Exemplu:
Ipoteza. Valoarea la cost de achizitie a unui teren este de 100.000 lei. In urma
reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a terenului situata la nivelul a
80.000 lei. Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in contabilitate
a rezultatelor acestuia.
Inregistrare. Terenul supus reevaluarii a inregistrat o scadere de valoare de 20.000
lei. Nu se pune problema metodei de inregistrare a rezultatelor reevaluarii, intrucat
terenurile nu se amortizeaza. Inregistrarea in contabilitate se va face astfel:
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile pentru
deprecierea imobilizarilor
= 2111
Terenuri 20.000 lei
Obs. Cheltuiala astfel inregistrata nu este deductibila la calculul impozitului pe profit.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
43
2812
Amortizarea contructiilor =
212
Constructii 150.000 lei
212
Constructii
=
105
Rezerve din reevaluare
200.000 lei
2. Metoda valorii brute contabile presupune utilizarea unui indice care sa influenteze
atat valoarea bruta a cladirii, cat si valoarea amortizarii deja calculate, respectiv:
Valoarea reevaluata: 1.050.000 lei
Valoarea neta contabila: 850.000 lei.
Indice de reevaluare: 1,235294
Prin urmare, valoarea contabila a cladirii va fi: 1,235294 * 1.000.000 lei = 1.235.294
lei
Noua valoare a amortizarii va fi: 1,235294 * 150.000 lei = 185.294 lei
Observam ca ca diferenta dintre cele doua este chiar valoarea noua a cladirii (1.235.294
lei - 185.294 lei = 1.050.000 lei)
Inregistrarile in contabilitate vor imbraca urmatoarea forma:
212
Constructii
=
105
Rezerve din reevaluare
235.294 lei
105
Rezerve din reevaluare =
2812
Amortizarea contructiilor 35.294 lei
Obs. Se constata ca (asa cum este de altfel normal) soldul contului 105 este de
200.000 lei, ca si in prima varianta.
Mentiune. Recomandam utilizarea valorii nete contabile, fiind mai usor de aplicat si mai
simplu de urmarit ca si coerenta si rezultat. Mai mult decat atat exista si altfel de
influente, cum ar fi faptul ca valoarea amortizabila din lista mijloacelor fixe (si din
contabilitate) difera de valoarea din raportul din reevaluare, ceea ce ar putea crea
neplaceri in ceea ce priveste relatia cu DITL, in vederea impunerii.
Tratamentul contabil al rezervei din reevaluare
Indiferent de metoda aleasa pentru inregistrarea reevaluarii, atat timp cat fata de valoarea
precedenta a fost inregistrata, in urma reevaluarii, o crestere, aceasta se va reflecta in
contul 105 Rezerve din reevaluare.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
50
5.3. Reevaluare cladiri - diminuari de valoare
La fel ca si in cazul cresterilor de valoare, atunci cand se efectueaza reevaluarea cladirilor,
punctul de plecare il reprezinta costul de achizitie modificat ca rezultat al reevaluarii. In
acest scop, valoarea reevaluata se substituie valorii de intrare a cladirii in cauza.
In ceea ce priveste diminuarile de valoare, se vor avea in vedere patru posibile situatii:
a) cladirea nu a mai fost reevaluat in trecut;
b) cladirea a mai fost supusa, in trecut, procesului de reevaluare iar rezultatul reevaluarii s-
a concretizat intr-o diminuare a valorii acesteia;
c) cladirea a mai fost reevaluata si in trecut, iar valoarea sa a fost majorata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Diminuarea valorii este mai
mica decat cresterea din trecut;
d) cladirea a mai fost reevaluat si in trecut, iar valoarea sa a fost majorata in urma
reevaluarii si inregistrata in contul de rezerve din reevaluare. Scaderea de de valoare este
mai mare decat cresterea din trecut.
In primele doua cazuri, a) si b), scaderea de valoarea a cladirii supuse reevaluarii implica
scaderea valorii acestora si inregistrarea unor cheltuieli. In cazul a) se considera urmatorul
exemplu:
Exemplu:
Ipoteza. Valoarea la cost de achizitiei a unei cladiri este de 1.000.000 lei. Amortizarea
calculata pana la data reevaluarii se situeaza la nivelul a 150.000 lei. In urma
reevaluarii, evaluatorul determina o valoare de piata a cladirii ca fiind 750.000 lei.
Astfel spus, s-a inregistrat o depreciere de 100.000 lei, respectiv diferenta dintre
valoarea reevaluata a cladirii (750.000 lei) si valoarea neta contabile (850.000
lei). Conducerea societatii aproba raportul si decide inregistrarea in contabilitate a
rezultatelor acestuia.
Inregistrare. Intrucat avem in exemplu un mijloc fix amortizabil, trebuie sa se opteze
pentru una din cele doua metode de reevaluare:
1. Metoda valorii nete contabile presupune anularea amortizarii deja inregistrate si
ulterior anularii, inregistrarea plusului de valoare pana la valoarea reevaluata.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
52
Impact fiscal in ceea ce priveste diminuarea valorii cladirii
Potrivit Codului Fiscal, "In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile
efectuate potrivit legii. In cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe
amortizabile care determina o descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de
productie sau al valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca
aport, dupa caz, valoarea fiscala ramasa neamortizata a mijloacelor fixe amortizabile se
recalculeaza pana la nivelul celei stabilite pe baza costului de achizitie, de productie sau a
valorii de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.
In cazul de mai sus presupunem ca durata de amortizare a cladirii a fost stabilita la 50 ani
(600 luni) din care, au fost amortizate la data reevaluarii 90 luni (1.000.000 lei / 600 luni *
90 luni = 150.000). Prin urmare, durata ramasa de amortizat este de 510 luni.
Amortizarea contabila si fiscala inainte de prima reevaluare este de 1.666,66 lei /
luna.
Noua valoarea pentru calculul amortizarii contabile este de 750.000 lei / 510 luni = 1470.59
lei. Prin urmare, din punct de vedere contabil, amortizarea se va calcula si inregistra la
aceasta valoare.
Din punct de vedere fiscal insa, amortizarea recunoscuta este ca si in precedent, prin
reintregirea valorii fiscale, la nivelul a 1.666,66 lei. Motivul il constituie faptul ca
diminuarea de valoare nu este recunoscuta din punct de vedere fiscal si cheltuiala nu este
considerata deductibila la calculul impozitului pe profit.
Asadar, presupunand ca aceasta cladire este singurul mijloc fix amortizabil, in Declaratia
101 - Declaratie privind impozitul pe profit, ar urma sa se recunoasca (la nivelul unui
an):
Rd. 14 Amortizarea fiscala: 20.000 lei
Rd. 29 Cheltuieli cu amortizarea contabila: 17.647 lei.
Abordarea este identica in oricare dintre cazuri, prin urmare nu va mai fi reluata
ca exemplu in prezentari ulterioare.
In cazul b) situatia este identica si poate fi utilizat ca exemplu aceeasi situatie ca la punctul
a). Diferenta consta in faptul ca in conturile de cheltuieli si venituri utilizate pentru
inregistrarea diminuarii din trecut exista sume inregistrate, iar acestea vor fi suplimentate.
Pentru cea de-a treia situatie consideram urmatoarele doua exemple (ipoteza este aceeasi
pentru amandoua, dar difera metoda aleasa pentru inregistrarea reevaluarii).
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
58
5.4. Reevaluare cladiri - vanzare cladire reevaluata
Iesirea din unitate a unei cladiri reevaluate trebuie vazuta din doua puncte de vedere:
- din punct de vedere contabil, reprezentand valoarea de scadere din gestiune a cladirii;
- din punct de vedere fiscal, reprezentand valoarea fiscala recunocuta drept cheltuiala
deductibila la calculul profitului impozabil in cazul unei eventuale scoateri din gestiune a
cladirii supuse reevaluarii.
Din punct de vedere contabil, la data iesirii din entitate cladirile se evalueaza si se scad
din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate
(de exemplu, valoarea reevaluata pentru cladirile care au fost reevaluate).
Din punct de vedere fiscal, in situatia reevaluarii cladirilor care determina o descrestere a
valorii acestora sub costul de achizitie sau sub valoarea de piata a celor dobandite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala este costul de achizitie sau
valoarea de piata a celor dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz.
Surplusul din reevaluare inclus in rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct in rezerve (contul 1065 "Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din
reevaluare"), atunci cand acest surplus reprezinta un castig realizat. Castigul se considera
realizat la scoaterea din evidenta a activului pentru care s-a constituit rezerva din
reevaluare. Cu toate acestea, o parte din castig poate fi realizat pe masura ce activul este
folosit de entitate. In acest caz, valoarea rezervei transferate este diferenta dintre
amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate si valoarea amortizarii calculate
pe baza costului initial al activului.
Pentru reprezentarea in practica a precizarilor facute mai sus, se iau in considerare doua
exemple. Mai intai este vorba despre o scadere din gestiune a unei cladiri pentru care
valoarea a fost diminuata fata de costul istoric.
Exemplu:
Ipoteza. In urma reevaluarilor cumulate, pe total, pentru o cladire s-au inregistrat
fluctuatii de valoare (plusuri si minusuri) care se regasesc in costuri, adica in ansamblu,
fata de valoarea de intrare, valoarea justa la data ultimei reevaluari era mai mica.
Asadar:
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
61
5.5. Reevaluare cladiri - reclasificare cladire
Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei cladiri, in sensul ca aceasta urmeaza a fi
imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luarii deciziei privind modificarea
destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul cladirii din categoria "Constructii"
corporale in cea de „Stocuri”. Transferul se inregistreaza la valoarea neamortizata a
cladirii. Daca respectiva cladire a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea ei se
procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferent.
Transferul poate fi efectuat daca si numai daca exista o modificare a utilizarii imobilizarii,
evidentiata de inceperea modernizarii, in vederea vanzarii. Ca urmare, daca o entitate
decide sa cedeze o cladire fara a fi modernizata, ea continua sa o trateze ca si cladire pana
la scoaterea sa din evidenta, si nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificatia
cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o componenta a activului.
Consideram, pentru exemplificare, situatia de mai jos:
Exemplu:
Ipoteza. O cladire este detinuta de entitate in vederea utilizarii pentru derularea
propriei activitati. Cladirea a fost cumparata cu 300.000 lei, pret care include si
elementele capitalizabile la achizitia ei. Urmare a schimbarii politicii privind activitatea
intreprinderii, se decide modernizarea si instrainarea ei. Din acest motiv, se reclasifica
in categoria stocurilor. Valoarea amortizata pana la data transferului este de 28.000 lei.
Solutie. Transferul cladirii in categoria marfuri va fi realizat astfel:
2812
Amortizarea contructiilor =
212
Constructii 28.000 lei
371
Marfuri =
212
Constructii 272.000 lei
In cazul in care anterior vanzarii cladirea a fost supusa reevaluarii, tratamentul aplicat este
usor diferit, in functie si de situatia de fapt. Din acest motiv, vom avea in vedere doua
elemente:
a) Cladirea a fost anterior reevaluata, iar reevaluarea s-a concretizat intr-o crestere a valorii
acesteia. Exista surplus in Rezerve din reevaluare.
Ghid complet privind reevaluarea imobilizarilor corporale
65
6. Reevaluarea altor active imobilizate
6.1. Reevaluare alte active imobilizate - aspecte practice
In categoria altor active imobilizate includem elementele din conturile:
2131 - Echipamente tehnologice (masini, utilaje si instalatii de lucru)
2132 - Aparate si instalatii de masurare, control si reglare
2133 - Mijloace de transport
2134 - Animale si plantatii
214 - Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale
Aceste active sunt evaluate la intrarea in patrimoniu, in functie de situatia specifica, astfel:
- la cost de achizitie - pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
- la cost de productie - pentru bunurile produse in entitate;
- la valoarea de aport, stabilita in urma evaluarii - pentru bunurile reprezentand aport la
capitalul social;
- la valoarea justa - pentru bunurile obtinute cu titlu gratuit sau constatate plus la
inventariere.
Determinarea valorii de intrare este foarte importanta, avand in vedere ca este necesara
ulterior, in vederea efectuarii procesului de reevaluare.
Un aspect foarte important ar fi cel legat de valoarea fiscala a acestor active imobilizate,
care reprezinta:
- valoarea de inregistrare in patrimoniu sau
- costul de achizitie, de productie sau valoarea de piata a mijloacelor fixe dobandite cu titlu
gratuit ori constituite ca aport, la data intrarii in patrimoniul contribuabilului, utilizata pentru
calculul amortizarii fiscale, dupa caz.
Important! In valoarea fiscala se includ si reevaluarile contabile efectuate potrivit legii. In
cazul in care se efectueaza reevaluari ale mijloacelor fixe amortizabile care determina o
descrestere a valorii acestora sub costul de achizitie, de productie sau al valorii de piata a
mijloacelor fixe dobandite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dupa caz, valoarea fiscala