Manual Inventariere Proceduri Exemple

Contabilitateafirmei.ro

Informatii financiar contabile si fiscale

Inventarierea patrimoniului

Proceduri complete. Exemple practice.

Bucuresti, 2012 Editia a II-a revizuita si completata

Contine

Manual

proceduri de inventariere

Aceasta este o versiune demonstrativa.

Pentru mai multe detalii vizitati:

www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm

Inventarierea patrimoniului. Proceduri complete. Exemple practice. (Versiune demo)

Aceasta este o versiune demonstrativa. 2

Pentru mai multe detalii vizitati: www.contabilitateafirmei.ro/librarieonline/inventarierea_patrimoniului.htm

Cuprins

1. Notiuni generale privind inventarierea ..................................................................................................... 4

1.1. Inventarierea – obligatie legala si mijloc de urmarire ....................................................................... 4

1.2. Generalitati ........................................................................................................................................ 6

2. Proceduri premergatoare procesului de inventariere .............................................................................. 7

2.1. Notiuni Generale ................................................................................................................................ 7

2.2. Etape procedurale .............................................................................................................................. 9

2.3. Elemente specifice - mentiuni ......................................................................................................... 14

2.4. Listele de inventariere ..................................................................................................................... 15

3. Procedurile de inventariere .................................................................................................................... 18

4. Inventarierea patrimoniului. Evaluare .................................................................................................... 19

4.1. Inventarierea bunurilor - Evaluare ................................................................................................... 19

4.1.1. Inventarierea activelor imobilizate ........................................................................................... 19

4.1.2. Inventarierea stocurilor ............................................................................................................ 32

4.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie .................................................................................. 41

4.2. Inventarierea altor elemente patrimoliale. Evaluare ...................................................................... 44

4.2.1. Inventarierea creantelor ........................................................................................................... 44

4.2.2. Inventarierea datoriilor ............................................................................................................. 49

4.2.3. Inventarierea elementelor de capital ....................................................................................... 54

4.3. Inventarierea bunurilor care nu apartin societatii ........................................................................... 55

4.4. Principiul independentei exercitiului ............................................................................................... 57

5. Finalizarea procesului de inventariere .................................................................................................... 63

6. Inregistrarea in contabilitate a rezultatului inventarierii ........................................................................ 68

6.1. Inregistrarea diferentelor - bunuri ................................................................................................... 68

6.1.1. Diferente la inventar - active imobilizate .................................................................................. 68

6.1.2. Inventarierea stocurilor ............................................................................................................ 80

6.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie .................................................................................. 89

6.2. Diferente in cazul altor elemente patrimoniale ............................................................................... 92

6.2.1. Diferente la inventar - creante .................................................................................................. 92

6.2.2. Diferente la inventar - Datorii ................................................................................................... 96




7. Registrul inventar .................................................................................................................................... 99

8. Inventarierea patrimoniului pentru institutiile publice ........................................................................ 102

9. Sanctiuni specifice ................................................................................................................................. 104

Anexa 1 - Model decizie inventariere ................................................................................................... 105

Anexa 2 - Model declaratia gestionar inainte de inventariere ............................................................. 106

Anexa 3.1 - Lista de inventariere 14-3-12 ............................................................................................. 107

Anexa 3.2 - Lista de inventariere 14-3-12/a ......................................................................................... 111

Anexa 3.3 - Lista de inventariere 14-3-12/b ......................................................................................... 114

Anexa 4 - Model proceduri de inventariere .......................................................................................... 118

Anexa 5.1. - Model scrisoare de confirmare bancara Var. 1................................................................. 132

Anexa 5.2. - Model scrisoare de confirmare bancara Var. 2................................................................. 133

Anexa 6 - Model extras de cont (clienti) ............................................................................................... 134

Anexa 7 - Model extras de cont (furnizori) ........................................................................................... 135

Anexa 8 - Model declaratie gestionar dupa inventariere ..................................................................... 136

Anexa 9 - Model registru inventar ........................................................................................................ 137

Bibliografie ................................................................................................................................................ 138




1. Notiuni generale privind inventarierea

1.1. Inventarierea – obligatie legala si mijloc de urmarire

Inventarierea patrimoniului - obligatie impusa de Legea contabilitatii

Obligatia impusa de Reglementarile contabile nationale

Obligatia impusa de nevoia de informare

Inventarierea patrimoniului - obligatie impusa de Legea contabilitatii

Obligatia inventarierii patrimoniului este prevazuta in Legea contabilitatii nr. 82/1992.

Astfel, potrivit Art. 7 alin. 1, „Persoanele prevazute (...) au obligatia sa efectueze

inventarierea generala a elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii

detinute la inceputul activitatii, cel putin o data in cursul exercitiului financiar, precum si in

cazul fuziunii, divizarii sau lichidarii si in alte situatii prevazute de lege”.

Persoanele la care se face referire mai sus sunt enumerate in Legea contabilitatii, fiind

vorba de:

- Societatile comerciale, societati/companii nationale, regii autonome, institute nationale de

cercetare-dezvoltare, societati cooperatiste si alte persoane juridice;

- Institutii publice, asociatiile si alte persoane juridice cu si fara scop patrimonial;

- Subunitati fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor

prevazute anterior, cu sediul in Romania, precum si subunitatile fara personalitate juridica

din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate au obligatia sa

organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi;

- Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum

sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de

pensii administrate privat si alte entitati organizate pe baza Codului civil;

- Persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri.

Rezultatele inventarierii trebuie reflectate in contabilitate, prin inregistrarea eventualelor

diferente constatate intre situatia faptica si situatia scriptica, aceasta fiind tot o obligatie

legala a contribuabilului.

Obligatia impusa de Reglementarile contabile nationale

Totodata, obligatia efectuarii inventarierii este prevazuta si in OMFP nr. 3055/2009 pentru

aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, potrivit caruia:

„In scopul intocmirii situatiilor financiare anuale, entitatile trebuie sa procedeze la




2.2. Etape procedurale

Organizarea procesului de inventariere

Comisiile de inventariere

Comisia centrala de inventariere

Externalizarea procesului de inventariere

Sarcinile responsabililor cu gestiunea patrimoniului

Sarcinile comisiei de inventariere

Organizarea procesului de inventariere

Potrivit prevederilor legale (Legea contabilitatii nr. 82/1991, reglementarile contabile),

raspunderea pentru buna organizare a lucrarilor de inventariere revine

administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligatia

gestionarii entitatii.

In vederea efectuarii inventarierii, responsabilii cu gestiunea patrimoniului aproba

proceduri scrise, adaptate specificului activitatii, pe care le aduc la cunostinta comisiilor de

inventariere in vederea insusirii regulilor specifice procesului pe care urmeaza a-l realiza.

Ca regula generala (de la care exista si exceptii), inventarierea elementelor de natura

activelor, datoriilor si capitalurilor proprii se efectueaza de catre comisii de inventariere,

numite prin decizie scrisa, emisa de persoanele responsabile cu gestiunea patrimoniului.

In decizia de numire se mentioneaza in mod obligatoriu:

- componenta comisiei (numele presedintelui si membrilor comisiei);

- modul de efectuare a inventarierii;

- metoda de inventariere utilizata;

- gestiunea supusa inventarierii;

- datele de incepere si de terminare a operatiunilor.

Anexa 1 - Model decizie de inventariere

Exceptia invocata mai sus presupune ca la entitatile al caror numar de salariati este

redus, inventarierea poate fi efectuata de catre o singura persoana.

Comisiile de inventariere

Pentru desfasurarea in bune conditii a operatiunilor de inventariere, in comisiile de

inventariere vor fi numite persoane cu pregatire corespunzatoare economica, tehnica si care

sa asigure efectuarea corecta si la timp a inventarierii elementelor de natura activelor,

datoriilor si capitalurilor proprii, inclusiv evaluarea lor conform reglementarilor contabile

aplicabile.




3. Procedurile de inventariere

Potrivit prevederilor legale, in scopul efectuarii inventarierii, conducerea entitatii trebuie sa

stabileasca proceduri proprii, cu respectarea prevederilor legale.

Responsabilii cu gestiunea patrimoniului vor intocmi si aproba proceduri scrise, adaptate

specificului activitatii, pe care le aduc la cunostinta membrilor comisiilor de inventariere in

vederea insusirii regulilor specifice procesuli pe care urmeaza a-l realiza.

Prezentam mai jos un model de proceduri de inventariere pe care va incurajam sa-l utilizati,

desigur, dupa ca face adaptari in functie de specificul entitatii supuse inventarierii.

Anexa 4 - Model proceduri de inventariere




4.1.2. Inventarierea stocurilor

Important:

In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care trebuie sa procedeze membrii

comisiei de inventariere, in functie de situatie, cu privire la faptele constatate in timpul

inventarierii. Nu se prezinta modalitatea de reflectare in contabilitate a rezultatelor

inventarierii, acest lucru facand obiectul Capitolului 6 "Inregistrarea in

contabilitatea a rezultatului inventarierii".

Generalitati

Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor

Compensarea plusurilor cu minusurile la inventar

Perisabilitati

Bunuri aflate asupra angajatilor

Caz special – societatile de leasing

Inventarierea stocurilor

Evaluarea la inventar a elementelor de natura stocurilor

Stocuri achizitionate cu plata in valuta

Principiul prudentei

Inventarierea semifabricatelor

Productia in curs de aprovizionare

Productia in curs de executie

Lucrari si servicii in curs de executie

Generalitati

Mentiuni specifice privind inventarierea stocurilor

In procesul de inventariere a stocurilor trebuie avute in vedere elemente specifice,

respectiv:

- Stabilirea stocurilor faptice se face prin numarare, cantarire, masurare sau cubare, dupa

caz. Bunurile aflate in ambalaje originale intacte se desfac prin sondaj, acest lucru urmand a

fi mentionat si in listele de inventariere respective.

- La lichidele a caror cantitate efectiva nu se poate stabili prin transvazare si masurare,

continutul vaselor - stabilit in functie de volum, densitate, compozitie etc. - se verifica prin

scoaterea de probe din aceste vase, tinandu-se seama de densitate, compozitie si de alte

caracteristici ale lichidelor, care se constata fie organoleptic, fie prin masurare sau probe de

laborator, dupa caz.




4.1.3. Inventarierea elementelor de trezorerie

Conturi la banci

Numerar in casierie

Titluri pe termen scurt

Alte valori de trezorerie

Evaluarea elementelor de trezorerie

Disponibilitatile banesti, cecurile, cambiile, biletele la ordin, scrisorile de garantie,

acreditivele, ipotecile, precum si alte valori aflate in casieria entitatilor fac obiectul

procesului de inventariere.

Conturi la banci

Disponibilitatile aflate in conturi la banci sau la unitatile Trezoreriei Statului se inventariaza

prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din contabilitatea

entitatii.

In acest scop, extrasele de cont din ziua de 31 decembrie sau din ultima zi bancara, puse la

dispozitie de institutiile de credit si unitatile Trezoreriei Statului, vor purta stampila oficiala a

acestora.

In vederea determinarii tuturor legaturilor cu banca (conturi curente, depozite, garantii,

gajuri, credite pe termen lung sau pe termen scurt) se pot intocmi scrisori catre banca cu

solicitarea precizarii tuturor elementelor implicate de relatia cu banca.

Anexa 5.1 -Model scrisoare de confirmare bancara varianta 1

Anexa 5.2 - Model scrisoare de confirmare bancara varianta 2

In general scrisorile de confirmare bancara (modelul nr. 2) sunt transmise de catre auditori

bancii, in numele clientilor, si sunt emise de contra-cost de banca, preturile fiind variabile si

destul de ridicate.

Special - Entitati pentru care anul financiar este diferit de anul calendaristic

In cazul entitatilor care, potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr. 82/1991, republicata, au

optat pentru un exercitiu financiar diferit de anul calendaristic, sunt avute in vedere

informatiile aferente ultimei zile a exercitiului financiar astfel ales.




4.2. Inventarierea altor elemente patrimoliale. Evaluare

4.2.1. Inventarierea creantelor

Inventarierea creantelor

Extrasul de cont pentru confirmare creanta

Diferente in scrisoarea de circularizare

Evaluarea creantelor

Evaluarea creantelor in valuta

Inventarierea creantelor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice

Creante prescrise

Inventarierea creantelor

Creantele fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor

debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in

totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor

reciproce scrise.

Atentie!

Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare constituie abateri si se

sanctioneaza.

Extrasul de cont

Extrasul de cont se utilizeaza ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind

datoriile si creantele entitatii in relatiile cu tertii, dar serveste si la comunicarea si solicitarea

de la debitor a sumelor pretinse, ramase neachitate, provenite din relatii economico-

financiare si ca instrument de conciliere prearbitrala.

Se intocmeste in trei exemplare de catre compartimentul financiar-contabil al unitatii

beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.

Extrasul de cont circula:

- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si conducatorul unitatii emitente,

pentru semnare (toate exemplarele);

- la unitatea debitoare (exemplarele 1 si 2), care restituie unitatii emitente exemplarul 2

semnat pe verso de conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-

contabil, pentru confirmarea debitului. Eventualele obiectii asupra sumelor prevazute in

extrasul de cont se consemneaza intr-o nota explicativa semnata de conducatorul unitatii si

conducatorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaza la exemplarul 2 al

extrasului de cont.




4.2.2. Inventarierea datoriilor

Inventarierea datoriilor

Extrasul de cont

Diferente in scrisorile de circularizare

Evaluarea datoriilor

Evaluarea datoriilor in valuta

Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice

Datorii prescrise


Obligatiile fata de terti sunt supuse verificarii si confirmarii pe baza extraselor soldurilor

debitoare si creditoare ale conturilor de creante si datorii care detin ponderea valorica in

totalul soldurilor acestor conturi, potrivit "Extrasului de cont" (cod 14-6-3) sau punctajelor

reciproce scrise.

Atentie!

Nerespectarea acestei proceduri, precum si refuzul de confirmare se sanctioneaza.

Extrasul de cont

Extrasul de cont se utilizeaza ca document de inventariere a soldurilor conturilor privind

datoriile si creantele entitatii in relatiile cu tertii, dar serveste si la comunicarea si solicitarea

de la debitor a sumelor pretinse, ramase neachitate, provenite din relatii economico-

financiare si ca instrument de conciliere prearbitrala.

Se intocmeste in trei exemplare, de catre compartimentul financiar-contabil al unitatii

beneficiare, pe baza datelor din contabilitatea analitica.

Extrasul de cont circula:

- la conducatorul compartimentului financiar-contabil si conducatorul unitatii emitente,

pentru semnare (toate exemplarele);

- la unitatea debitoare (exemplarele 1 si 2), care restituie unitatii emitente exemplarul 2

semnat pe verso de conducatorul unitatii si conducatorul compartimentului financiar-

contabil, pentru confirmarea debitului. Eventualele obiectii asupra sumelor prevazute in

extrasul de cont se consemneaza intr-o nota explicativa semnata de conducatorul unitatii si

conducatorul compartimentului financiar-contabil, care se anexeaza la exemplarul 2 al

extrasului de cont.




4.4. Principiul independentei exercitiului

Generalitati

Estimari de venituri

Reduceri comerciale primite ulterior achizitiei

Penalitati de facturat

Reduceri financiare

Venituri financiare

Estimari de cheltuieli

Costuri de exploatare curente

Costuri reprezentand penalitati de la terti

Majorari la bugetul de stat

Costuri financiare

Inregistrarea TVA aferent cheltuielilor de protocol

Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii

Operatiuni ulterioare datei de 31 decembrie

Generalitati

In realizarea prezentelor exemple se au in vedere doua aspecte (se presupune ca anul

financiar corespunde cu anul calendaristic):

- Costuri de exploatare, curente, din categoriile: energie electrica, gaze, telefonie fixa si

mobila, intretinere;

- Costuri reprezentand dobanzi, majorari si penalitati de intarziere facturate dupa data

inchiderii anului fiscal dar care se refera la anul fiscal incheiat;

- Costuri financiare (dobanzi, comisioane);

- TVA aferent cheltuielilor de protocol ce depasesc limita legala;

- Reduceri comerciale acordate ulterior livrarii

Costuri de exploatare curente din categoriile: energie electrica, gaze, telefonie fixa

si mobila, intretinere

In realizarea acestui obiectiv se va avea in vedere identificarea tuturor costurilor facturate

dupa data de 31 decembrie, dar care fac referire (total sau partial) la perioade dinainte de

data de 31 decembrie. Acolo unde este posibil, informatiile se iau din documentele emise de

furnizori / prestatori. In caz contrar, se va estima valoarea ce trebuie recunoscuta drept

cheltuiala in timpul exercitiului financiar.




5. Finalizarea procesului de inventariere

Finalizarea procesului de inventariere

Listele de inventariere

Deprecieri constatate in derularea procesului de inventariere

Plusuri si minusuri la inventariere

Compensarea

Bunuri pentru care se aplica scazaminte

Finalizarea procesului de inventariere

La sfarsitul procesului de inventariere, pe ultima fila a listei de inventariere, gestionarul

trebuie sa mentioneze daca toate bunurile si valorile banesti din gestiune au fost

inventariate si consemnate in listele de inventariere in prezenta sa.

De asemenea, acesta mentioneaza daca are obiectii cu privire la modul de efectuare a

inventarierii. In acest caz, comisia de inventariere este obligata sa analizeze obiectiile, iar

concluziile la care a ajuns se vor mentiona la sfarsitul listelor de inventariere.

In acest sens gestionarul va semna o declaratie al carei model poate fi vizualizat in fisierul

atasat.

Anexa 8 - Model declaratie gestionar dupa inventariere

Listele de inventariere se semneaza pe fiecare fila de catre presedintele si membrii

comisiei de inventariere, de catre gestionar, precum si de catre specialisti solicitati de catre

presedintele comisiei de inventariere pentru participarea la identificarea bunurilor

inventariate.

In cazul gestiunilor colective (cu mai multi gestionari), listele de inventariere se semneaza

de catre toti gestionarii, iar in cazul predarii-primirii gestiunii, acestea se semneaza atat de

catre gestionarul predator, cat si de catre cel primitor.

Completarea listelor de inventariere se efectueaza fie folosind sistemul informatic de

prelucrare automata a datelor, fie prin inscrierea elementelor de active identificate, fara

spatii libere si fara stersaturi, conform procedurilor interne aprobate.

Listele de inventariere utilizate sunt cele prezentate, ca model, mai jos:

Anexa 3.1 - Lista de inventariere 14-3-12

Anexa 3.2 - Lista de inventariere 14-3-12/a




6. Inregistrarea in contabilitate a rezultatului inventarierii

6.1. Inregistrarea diferentelor - bunuri

6.1.1. Diferente la inventar - active imobilizate

Important:

In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care se inregistreaza in contabilitate

propunerile aprobate ale comisiei de inventariere cu privire la faptele determinate in

urma realizarii procesului de inventariere

Imobilizari necorporale

Diferente la inventar

Evaluarea imobilizarilor necorporale

Imobilizari corporale

Imobilizari corporale

Imobilizari corporale aflate in afara entitatii

Evaluarea imobilizarilor corporale

Reevaluarea imobilizarilor corporale

Imobilizari corporale in curs de executie

Imobilizari financiare

Alte exemple, pe scurt

Studiu de caz

Imobilizari necorporale

In ceea ce priveste existenta fizica a imobilizarilor necorporale, se trateaza cazurile in care

sunt identificate plusurile constatate la inventariere. In fapt, neavand o existenta fizica, nu

pot fi determinate lipsuri la inventariere, ci, cel mult, expirarea duratei de utilizare,

scoaterea voluntara din uz sau deprecierea.

Exemplu:

Constatare. Avand in vedere finalizarea perioadei in care societatea supusa

inventarierii a detinut dreptul de utilizare a unui soft informatic, comisia de inventariere

a propus scoaterea din evidenta a softului in cauza. Valoarea la cost istoric este de

8.000 lei.

Inregistrare. Avand in vedere ca a expirat durata de utilizare, se subintelege ca

imobilizarea a fost integral amortizata, prin urmare amortizarea calculata si inregistrata




Studiu de caz

Va supunem atentiei urmatorul studiu de caz.

Exemplu:

Constatare. In urma inventarierii patrimoniului la 31 decembrie, comisia de

inventariere constata ca doua echipamante de productie sunt complet amortizate si ca

mentinerea lor in continuare in functiune nu ar mai produce beneficii. Echipamentul 1 va

fi vandut la pretul de 600 lei, costul sau istoric fiind de 8.000 lei, in timp ce

echipamentul 2 va fi supus procesului de casare. Valoarea sa contabila a fost de 6.500

lei. Din casare rezulta piese de schimb in suma de 400 lei, iar cheltuielile ocazionate

(costul cu materialele consumate) sunt de 280 lei.

Inregistrare. Inregistrarea in contabilitate se inregistreaza etapizat, astfel:

Vanzarea echipamentului 1

461 Debitori diversi

=

7583 Venituri din vanzarea

activelor si alte operatii de

capital

600 lei

461 Debitori diversi

= 4427

TVA colectata 144 lei

Scoaterea din gestiune a primului echipament:

2813 Amortizarea instalatiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor

=

2131 Echipamente tehnologice

(masini, utilaje si instalatii

de lucru)

8.000 lei

Inregistrarea pieselor de schimb rezultate din casare:

3024 Piese de schimb

= 7588

Alte venituri din exploatare 400 lei

Inregistrarea costurilor ocazionate de casare:

6588 Alte cheltuieli de exploatare

= 3028

Alte materiale consumabile 280 lei

Scoaterea din gestiune a celui de-al doilea echipament




6.1.2. Inventarierea stocurilor

Important:

In acest capitol se prezinta doar modalitatea in care se inregistreaza in contabilitate

propunerile aprobate ale comisiei de inventariere cu privire la faptele determinate in

urma realizarii procesului de inventariere

Stocuri

Stocuri lipsa la inventariere

Stocuri in plus la inventariere

Bunuri similare - compensare

Minusuri la inventar, perisabilitati

Evaluarea la inventar

Productia in curs de executie

Diferente la inventar

Lucrari si servicii in curs de executie

Evaluarea stocurilor in curs de executie

Cazuri particulare

Pierderile tehnologice constatate cu ocazia inventarierii

Marfuri expirate scoase din gestiune cu ocazia inventarierii

Minusuri provocate de calamitati naturale

Minusuri la inventar imputabile

Stocuri

In ceea ce priveste stocurile, trebuie facute precizari atat in ceea ce priveste existenta fizica

a acestora (pentru care, in caz de nepotrivire, trebuie inregistrate plusurile sau minusurile

inregistrate la inventar), dar si inspectia fizica si / sau stabilirea valorii de piata (caz in care

se recunosc diminuarile de valoare, nu si eventualele informatii privind cresterile).

Asadar, se au in vedere in primul rand diferentele cantitative determinate in urma

procesului de inventariere, respectiv indentificarea unor stocuri care nu sunt inregistrate in

patrimoniul societatii (plusuri) sau lipsa din gestiune a unor stocuri (minusuri la

inventariere).

Pe de o parte putem avea in vedere stocuri identificate in gestiune care nu se gasesc si in

evidentele contabile, asa cum reiese din urmatoarele exemple:




6.2. Diferente in cazul altor elemente patrimoniale

6.2.1. Diferente la inventar - creante

Diferente la inventar - creante


Evaluarea creantelor in valuta

Inventarierea creantelor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice

Creante prescrise

Diferente la inventar - creante

In principiu, nu trebuie sa existe diferente la inventar in ceea ce priveste creantele.

Nepotrivirile cu partenerii, in ceea ce priveste soldurile confirmate prin scrisorile de

circularizare trebuie identificate individual si, acolo unde este cazul, adaugate / eliminate

elementele lipsa / dublate.


Evaluarea la inventar a creantelor se face la valoarea lor probabila de incasare.

Diferentele constatate in minus intre valoarea de inventar stabilita la inventariere si

valoarea contabila a creantelor se inregistreaza in contabilitate pe seama ajustarilor pentru

deprecierea creantelor.

Pentru creantele incerte se constituie ajustari pentru pierdere de valoare.

Pentru exemplificarea cazurilor reprezentand creantele incerte, se considera urmatoarele

situatii:

Exemplu:

Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata

existenta unei creante neincasate in suma de 12.380 lei, pentru care a fost depasita

scadenta. Creanta a fost inregistrata in contabilitate la data de 20 ianuarie 2011.

Conform informatiilor publice, se identifica faptul ca partenerul in cauza este in

lichidare. Analizand situatia patrimoniala a debitorului, specialistiii din comisia de

inventariere concluzioneaza ca probabilitatea de recuperare a creantei este de 60%.

Pentru suma reprezentand 40% din valoarea creantei (suma ce se estimeaza a nu mai

fi recuperata), comisia de inventariere propune inregistrarea unei ajustari pentru

depreciere.

Inregistrare. Avand in vedere situatia de fapt, se vor avea in vedere doua aspecte:

- pe de o parte, starea de incertitudine privind incasarea creantei impune inregistrarea

acesteia in contul 4118 - Clienti incerti sau in litigiu.




6.2.2. Diferente la inventar - Datorii




Inventarierea datoriilor in legatura cu bugetul de stat sau alte bugete publice

Datorii prescrise


In principiu, diferente la inventar in ceea ce priveste datoriile nu trebuie sa existe.

Nepotrivirile cu partenerii, in ceea ce priveste soldurile confirmate prin scrisorile de

circularizare trebuie identificate individual si, acolo unde este cazul, adaugate / eliminate

elementele lipsa / dublate.


Evaluarea la inventar a datoriilor se face la valoarea lor probabila de plata. Comparativ cu

creantele, nu exista ajustari de efectuat asupra datoriilor.

Cu toate acestea, exista o serie de alte elemente necesar a fi evaluate, cum ar fi datoriile

potentiale, de achitat in viitor, referitoare la fapte prezente. Pentru aceasta consideram

urmatorul exemplu:

Exemplu:

Constatare. La data de 31 decembrie 2011, cu ocazia inventarierii, se constata

existenta unei datorii neachitate in suma de 12.380 lei pentru care exista un proces

deschis de creditor. Avocatii societatii, analizand starea curenta a procesului, estimeaza

ca procesul va fi pierdut. Mai mult, furnizorul ar putea obtine, daune de 10.000 lei,

probabilitatea de a le obtine fiind de 80%. Comisia de inventariere propune

inregistrarea daunelor datorate furnizorului pentru suma de 8.000 lei.

Inregistrare. Inregistrarea in contabilitate se face prin formula contabila:

6812 Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele =

1511 Provizioane pentru litigii

8.000 lei


Evaluarea la bilant a datoriilor exprimate in valuta se face la cursul de schimb valutar

comunicat de Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii exercitiului financiar.




Anexa 4 - Model proceduri de inventariere

MANUAL

Proceduri de inventariere

Catre: [persoana careia i se adreseaza]

Calitatea: [membru sau presedinte al comisiei de inventariere]

Scopul: [indeplinirea sarcinilor de membru / presedinte al comisiei de inventariere]

Data: [data inmanarii]

Manual Inventariere Proceduri Exemple

Documents

Transcript of Manual Inventariere Proceduri Exemple