CONTABILITATE1. Se constituie SC EMA SRL cu un capital format din 30 parti sociale, cu o valoare nominala de 200 lei. Aportul asociatilor consta din utilaje in valoare de 3.600 lei si din numerar restul. - constituirea capitalului social (30 x 200) 456 = 1011 6.000 lei - inregistrarea varsamintelor: 5121 = 456 2.400 lei (6.000 3.600) 213 = 456 3.600 lei -virarea capitalului din categoria nevarsat in categoria varsat: 1011 = 1012 6.000 lei 2. La SC GAMA SA cu ocazia depunerii aporturilor in natura, valoarea titlurilor depuse este de 12.000 lei, pentru valoarea nominala a actiunilor subscrise de 10.000 lei. Primele de aport constituite au urmatoarele destinatii: - 600 lei pentru acoperirea cheltuielilor de constituire; - 400 lei pentru constituirea de rezerve; - 1.000 lei pentru cresterea capitalului social. 1) Subscrierea aciunilor cu prim de aport. Prima de aport (P.A.) este egal cu valoarea aportului n natur (stabilit prin expertiz) (VA) valoarea nominal a aciunilor emise pentru a remunera acest aport (VN). PA = 12.000 lei 10.000 lei = 2.000 lei 1

456 =

% 12.000 lei 1011 10.000 lei 1043 2.000 lei 2) formarea capitalului vrsat: 1011 = 1012 10.000 lei 3) utilizarea primelor pentru acoperirea cheltuielilor de constituire: 1043 = 201 600 lei 4) constituirea de rezerve: 1043 = 1061 400 lei 5) cresterea capitalului social: 1043 = 1012 1.000 lei

3. SC ARTIC SA produce frigidere, pentru care la vanzare acorda o perioada de garantie de un an de zile. Pentru remedierea eventualelor defectiuni neimputabile intervenite in aceasta perioada (anul 2009), ea va constitui un provizion in valoare de 2.200 lei. In perioada de garantie acordata clientilor, urmare a reclamatiilor primite de la acestia, se estimeaza ca societatea va fi obligata in anul 2010 la efectuarea unor remedieri in valoare de 2.500 lei. Deoarece cumparatorul se afla intr-o alta localitate unde unitatea producatoare nu are reprezentanta se va apela la o terta persoana pentru remedierea defectiunilor, care factureaza producatorului suma de 2.400 lei, TVA 19%. Analiza criteriilor de recunoastere:

exista o obligatie curenta legala, generata de un eveniment trecut concretizata in vanzarea aparatelor electrocasnice cu garantie; este probabila o iesire de resurse concretizata in costurile cu reparatiile; exista o evaluare credibila.

Cele trei criterii de recunoastere a provizioanelor sunt indeplinite. Se va constitui un provizion in valoare de 2.200 lei. 2009:

6812 = 1512 2.200 lei 121 = 6812 2.200 lei 2010:

6812 = 1512 300 lei % = 401 2.856 lei 628 2.400 lei 456 lei 2

1512 = 7812 2.500 lei 121 = 6812 121 = 628 7812 = 121 300 lei 2400 lei 2.500 lei

4. SC PAROMA SA primeste un credit bancar in valuta in valoare de 20.000 EURO, la cursul de 4,2 lei/EURO, care se ramburseaza in doua transe egale la sfarsitul fiecarui an. Dobanda anuala este de 8% si se achita la sfarsitul fiecarui an. Cursul valutar este de 4,3 lei/EURO la sfarsitul primului an si de 4 lei/EURO la sfarsitul anului doi. In contabilitatea societii se nregistreaz urmtoarele: - primirea mprumutului (20.000 x 4,2): 5124 Conturi curente la bnci n devize = 162 Credite bancare pe termen lung - la sfritul primului an se contabilizeaz plata dobnzii (20.000 x 8% x 4,3): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 84.000 6.880

- la sfritul primului an se contabilizeaz rambursarea unei transe de mprumut (10.000 x 4,3) i se constat o pierdere din diferene de curs (10.000x0,1): %= 5124 Conturi curente la bnci n devize 43.000 162 Credite bancare pe termen lung 42.000 665 Cheltuieli cu diferene de curs 1.000 - se recunoate diferena de curs pentru mprumutul rmas: 665 Cheltuieli cu diferene de curs = 162 Credite bancare pe termen lung 1.000 - la sfritul anului 2 se contabilizeaz plata dobnzii (10.000 x 8% x 4): 666 Cheltuieli cu dobnzile = 512 Conturi curente la bnci 3.200

- la sfritul anului 2 se contabilizeaz de asemenea rambursarea celei de-a doua trane de mprumut (10.000 x 4) i se constat un ctig din diferene de curs (10.000 x 0,3): 162 Credite bancare = % 43.000 pe termen lung la bnci 5124 Conturi curente n devize 40.000 765 Venituri din dif. de curs 3.000 5. S.C. AGRO S.A. efectueaza lucrari de amenajare a terenurilor, in valoare de 400 lei, care nu sunt terminate pana la finele exercitiului financiar. Dupa terminarea lucrarilor de investitii, in anul urmator, se efectueaza receptia si se inregistreaza o amortizare de 50 lei. anul N - amenajarea de terenuri: = 404 Furnizori de imobilizri 400 lei

231 Imobilizri corporale n curs 3

anul N+1 - - recepia lucrrilor: 400 lei

2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs se contabilizeaz amortizarea:

681 Chelt. de exploat. pv. amortizarea = 2811 Amortiz. amenajrilor de terenuri 50 lei 6. SC AGROMEC SA vinde un teren pentru care a fost constituit o ajustare de 2000 lei. Pretul la care a fost achizitionat terenul este de 10000 lei. Pretul la care se vinde terenul este de 9000 lei, TVA 19%. - cumprarea terenului: 2111Terenuri = 404 Furnizori de imobilizri 10.000 lei

- constituirea ajustarii pentru deprecierea terenului: 6813 Cheltuieli de exploatare = 2911 Ajustari pt. deprecierea privind ajustarile pentru terenurilor si amenajarilor deprecierea imobilizrilor de terenuri - vnzarea terenului: 461Debitori diveri = % 7583 Venituri din vnzarea activelor i altor op. de capital 4427 TVA colectat 11.900 lei 10.000 1.900 2.000 lei

-scoaterea din eviden a terenului vndut: 6583Cheltuieli privind activele cedate i alte op. de capital = 2111 Terenuri 10 000 lei

- anularea ajustarii care rmane fr obiect: 2911 Ajustari pentru deprecierea imobiliz. corporale = 7813 Venituri din ajustari pt. deprecierea imobilizrilor 2.000 lei

7. SC EXMOB SA achizitioneaza 200 m.c. cherestea de stejar a 80 lei/m.c., TVA 19%, conform facturii nr.1500. Transportul efectuat de CFR este facturat la 500 lei, TVA 19%. Se dau in consum 30 m.c. din cheresteaua primita. Inregistrare factura cherestea de stejar:% 301 Materii prime = 401 Furnizori 19.040 16.000

4

4426 T.V.A. deductibila

3.040

Inregistrare factura transport:% = 401 Furnizori 595 500 95

301 Materii prime 4426 T.V.A. deductibila

Costul de achizitie unitar al materiilor prime achizitionate este : (16.000 + 500) : 200 = 82,5 lei/ mc Valoarea consumului este : 30 * 82,5 = 2.475 lei Inregistrare consum cherestea: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 2.475

8. S.C. MEDA S.A. vinde produse finite unui client extern, la pretul de vanzare de 1000$, cursul de schimb a dolarului fiind de 3,4 lei/$. La finele perioadei de gestiune cursul de schimb creste la 3,42 lei/$. Incasarea creantei se face la 3,41 lei/$. Vnzarea produselor finite la pre vnzare: Pre de vnzare 4111 = 1.000 * 3,4 = 701 34.000 lei 34.000 lei

Descrcarea gestiunii de produse finite: 711 Incasarea creantei: 5124 = 1.000 * 3,41 = % 4111 765 34.100 lei 34.100 lei 34.000 lei 100 lei 1.000 * 3,42 = = 345 34.200 lei 34.200 lei

5

9. Primirea sumei de 450$, la cursul de 3,3 lei/$ sub forma altor imprumuturi si datorii asimilate, rambursarea ei la cursul de 3,32 lei/$ si evidentierea diferentelor de curs. 5124 Incasarea altor imprumuturi si datorii asimilate Conturi curente la bnci in valuta = 167 450 * 3,3 = 1.485 lei 1.485

Alte mprumuturi i datorii asimilate

Evidentierea diferentelor de curs valutar = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

450 * 0,02 = 9 lei 9 lei

665 Cheltuieli din diferente de curs valutar

Rambursarea altor imprumuturi si datorii asimilate = 5124

450 * 3,32 = 1.494 lei 1.494

167 Alte mprumuturi i datorii asimilate

Conturi curente la bnci in valuta

10. Se inregistreaza o ajustare pentru deprecierea imobilizarilor financiare in suma de 300 lei. 6863 Cheltuieli financiare privind ajustarile pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare = 296 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare 300 lei

AUDIT STATUTAR11. Dac ai constatat incertitudini care ns nu afecteaz n mod semnificativ situaiile financiare, opinia va fi: a) fr rezerve; b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii; c) procedai la extinderea controlului. Rspuns: b) fr rezerve, dar cu un paragraf de observaii;

6

12. Cine aprob i revizuiete periodic (cel puin anual) strategiile generale i politicile privind activitile unei bnci comerciale? a) Banca Naional a Romniei; b) consiliul de administraie (sau de supraveghere) al bncii respective; c) adunarea general a acionarilor bncii. Rspuns: b) consiliul de administraie (sau de supraveghere) al bncii respective; 13. Imposibilitatea de a reuni elemente probante suficiente i adecvate conduce auditorul la formularea: a) unei opinii fr rezerve, dar cu observaii; b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; c) unei opinii defavorabile. Rspuns: b) unei opinii cu rezerve sau la imposibilitatea de a exprima o opinie; 14. Cte opinii se pot nscrie n raportul de audit asupra situaiilor financiare ale unei bnci: a) patru; b) una; c) depinde de numrul elementelor probante. Rspuns: b) una; 15. Care sunt caracteristicile unei misiuni de compilare? Caracteristicile unei misiuni de compilare sunt: - integritatea - obiectivitatea - competenta profesionala si atentia cuvenita - confidentialitatea - conduita profesionala - standardele tehnice. 16. Prezentai cinci situaii de ameninare la adresa independenei. 1. Cauze datorate interesului propriu; 2. Cauze legate de slbirea autocontrolului; 3. Cauze datorate renunrii la propriile convingeri; 4. Cauze datorate manifestrilor de familiarism;

7

5. Cauze datorate unor misiuni de intimidare. 17. Cum explicai responsabilitile etice ale altor profesioniti utilizai n cadrul unei misiuni de audit de baz? O particularitate esenial a profesionitilor contabili se refer la asumarea responsabilitii de a aciona n interes public. Acest lucru presupune din partea unui profesionist contabil n general, i a auditorului financiar n special de a-i asuma responsabilitatea n ceea ce privete asigurarea conformitii cu cele cinci principii fundamentale de etic. Pentru contabilii i auditorii din ntreaga lume : Nu conteaz cultura Nu conteaz din ce regiune provin Nu conteaz dac vin dintr-o economie dezvoltat sau n curs de dezvoltare au acelai numitor comun : ncrederea Public 18. Opinia fr rezerve: semnificaie, mod de prezentare. Dup prerea noastr, conturile anuale dau o imagine fidel (sau prezint n mod sincer, n toate aspectele lor semnificative), poziiei i situaiei financiare a societii la 31 decembrie 200 precum i rezultatelor acestor operaii i fluxurilor de trezorerie pentru exerciiul nchis la aceast dat, n conformitate cu normele internaionale (sau naionale) de contabilitate. 19. Rolul i coninutul scrisorii de afirmare. Auditorul poate consemna n foile sale de lucru proba afirmaiilor primite de la conductori, efectund o sintez a convorbirilor sale obinnd o scrisoare de afirmare, care poate imbrca forma: - fie a unei scrisori emannd de la conductori; - fie a unei scrisori a auditorilor amintind termenii afirmatiei verbale primite de la conductori, recunoscute cum se cuvine i confirmate de ei. Daca conductorii refuz s ateste printr-o scrisoare de afirmare afirmaiile pe care auditorul le consider necesare, acest refuz va constitui o limitare a ntinderii lucrrilor sale. Scrisoarea de afirmare permite: - clarificarea rspunderilor ce revin conductorilor ntreprinderii i auditorului; - ntiinarea conducerii ntreprinderii asupra modului de influenare a situaiilor financiare de ctre informaiile pe care numai ea le deine. Aceasta scrisoare de afirmare nu nlocuiete procedurile de verificare ce trebuie efectuate de ctre auditori. 20. Care sunt principalele etape de realizare a unei misiuni de audit intern?

8

Realizarea unei misiuni de audit intern presupune parcurgerea unei metodologii structurate pe 4 etape, care se compun din mai multe proceduri care se finalizeaza cu documente specifice: I. etapa de pregatire a misiunii; II. etapa de interventie la fata locului; III. etapa de elaborare a raportului de audit intern (RAI); IV. etapa de urmarire a implementarii recomandarilor.

EXPERTIZA CONTABILA21. Ce conine capitolului I al Raportului de expertiz contabil ? (Introducere) Capitolul I Introducere al raportului de expertiza contabila trebuie sa cuprinda cel putin urmatoarele paragrafe: Paragraful de identificare a expertului contabil nominalizat pentru efectuarea expertizei care cuprinde informatii cu privind : numele si prenumele expertului, domiciliul, nr. carnet expert contabil si pozitia din Tabloul expertilor contabili Paragraful de identificare a organului care a dispus efectuarea expertizei contabile judiciare sau a clientului care a solicitat efectuarea expertizei contabile extrajudiciara Paragraful de identificare a imprejurarilor si circumstantelor in care a luat nastere litigiul Paragraful privind identificarea obiectivelor expertizei contabile Paragraful privind identificarea datei sau perioadei si locului in care s-a efectuat expertiza Paragraful privind identificarea materialului documentar care a stat la baza intocmirii expertizei Paragraful privind identificarea datei initiale pana la care raportul de expertiza trebuia depus la beneficiar si indicarea eventualelor perioade de prelungire 22. Care este diferena dintre expertul contabil i economistul salariat; dar ntre contabilul autorizat si contabilul salariat?. Expertul contabil este persoana care a dobndit aceasta calitate, n conditiile O.G. nr.65/1994, avnd competenta profesionala de a verifica si de a aprecia modul de organizare si de conducere a activitatii economico-financiare si de contabilitate, de a supraveghea gestiunea societatilor comerciale si de a verifica legalitatea bilantului contabil si a contului de profit sau pierdere. Prin urmare, ne gasim n fata unei arii de competente mult mai largi fata de cea a unui economist salariat; economistul este subordonat unui sef ierarhic si executa atributiile specifice fisei postului sau. De asemenea, economistul este specializat n multe domenii: financiar-contabil. Expertul contabil este un economist, absolvent al specializarii financiar-contabile, independent fata de societatea comerciala. El nu primeste, pentru lucrarile executate, un salariu, ci un ONORARIU prevazut prin contractul ncheiat cu referire la misiunea sa. 9

Contabilul autorizat este persoana care a dobndit aceasta calitate n conditiile O.G. nr.65/1994 si are capacitatea de a tine contbilitatea si de a ntocmi bilantul contabil. Contabilul autorizat, ca si expertul contabil, este un profesionist independent, nesalarizat de o entitate economica. Contabilul salarizat este subordonat sefului ierarhic si executa sarcinile ce i revin din fisa individuala. Rareori, n cazul unei ntreprinderi mari, mijlocii, executa toate lucrarile contbile. De regula, este specializat pe un sector al contabilitatii. Ca si economistul salariat, contabilul salariat raspunde fata de calitatea lucrarilor executate, putnd fi stimulat ori penalizat de seful ierarhic sau la propunerea acestuia. Expertul contabil, contabilul autorizat, chiar daca sunt independenti, raspund civil si penal fata de treprindere. n schimb, economistul si contabilul, salariati, pierd cu greu postul sau n urma unor proceduri anevoioase. Rezumnd avem: EXPERT- CONTABIL, CONTABIL AUTORIZAT Independenta certificare apartenenta responsabilitate la organismul confidentialitate profesiei nu fac parte din structurile entitatii ECONOMISTUL SALARIAT CONTABIL SALARIAT Slujbas subordonare fac parte din raspundere limitata Ierarhica structurile entitatii CONCLUZII: - Este n discutie starea de salariat al unei firme si al unui cabinet de experti contabili sau de contabili autorizati; - Trebuie facuta distinctia ntre auditorii interni si cei externi, prin prisma independentei; - Economistul, contabilul profesionist salariat sau angajati n industrie, comert, sectorul public, nvatamnt s.a. - Contabilul profesionist independent este acela care efectueaza, unui client, n mod curent, lucrari de audit sau evidenta contabila, fiscalitate si alte servicii profesionale similare; - Contabilul profesionist lucreaza independent (inclusiv practicieni individuali, parteneri sau corporatie) n industrie, comert, sectorul public, nvatamnt s.a. si este membru ale unei organizatii afiliate IFAC. 23. Care sunt caracteristicile eseniale ale unei profesii contabile? Caracteristicile esentiale ale unei profesiei contabile sunt: - detinerea unei competente intelectuale specifice, obtinuta prin formare si invatamant. - Respectarea de catre membri a unui amsamblu de valori si de reguli stabilite de organismul profesional, cu deosebire cele care se refera la obiectivitate. - Recunoasterea unei datorii vizavi de public, in amsamblu. Uneori datorita membrilor, vizavi de profesiune lor si de public, poate fi in contradictie cu interesul lor personal pe termen scurt, sau cu obligatiile lor de loialitate, vizavi e angajator. Tinand seama de remarcile precedente, este de datoria organismelor profesionale nationale sa defineasca reguli de etica pentru membri lor,incat sa garanteze o calitate optima a serviciilor si sa pastreze increderea publicului in profesie.

10

Profesia contabila liberala este bazata pe moralitate ireprosabila, pe independenta, pe stiinta in profesie, pe competenta.

DOCTRINA SI DEONTOLOGIE24. Rolul profesiei contabile pentru dezvoltarea economiei. Profesia contabila este indispensabila pentru bunul mers al economiei la nivel national si global , cel putin din urmatoarele puncte de vedere: Fara ea nu se pot masura activitatile economice; Fara ea nu pot exista bugete nationale, (deci nici impozite); Fara ea nu poate exista incredere in tranzactiile comerciale si financiare; Fara ea nu se pot imparti roadele activitatii , intre angajati si proprietari, intre munca si capital 25. Ameninri la adresa independenei. ameninri legate de interesul propriu: Financiar: direct (dependena de onorarii, onorarii restante, teama de a pierde cleintul) i indirect; ameninri legate de autocontrol (implicarea auditorului n alte lucrri n cadrul aceleai firme); familiarism sau ncredere prea mare n client (testarea insuficient a informaiei furnizate de client); cunoaterea de mult vreme a clientului; personalitatea i calitatea clientului; intimidarea de ctre un client prea dominant, ceea ce impune EC s acioneze n manier subiectiv. 26. Cum se exercit profesia de expert contabil i de contabil autorizat? Experii contabili i contabilii autorizai pot s-i exercite profesia individual sau se pot constitui n societi comerciale potrivit legii. 27. Care sunt competenele Comisiei Superioare de Disciplin? Comisia Superioar de Disciplina are urmatoarele competente: a) analizeaza plangerile referitoare la abateri de la conduita etica si profesionala ale membrilor Consiliului Superior si ai consiliilor filialelor, facnd propuneri de sanctionare a acestora Conferintei Nationale care hotaraste; b) solutioneaza plangerile referitoare la abaterile de la conduita etic si profesional a presedintilor Consiliului Superior si consiliilor filialelor, precum si a persoanelor fizice strine carora le-a fost recunoscut dreptul de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autorizat in Romnia si aplica, dupa caz, sanctiunile prevazute in art. 16 din O.G. nr. 65/1994, aprobata si modificat prin Legea nr.42/1995, cu modificarile si completarile ulterioare; 11

c) rezolva contestatiile formulate impotriva hotarrilor disciplinare pronunate de comisiile de disciplina ale filialelor. d) aplica sanctiunea interzicerii dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau contabil autorizat membribor Corpului care au savrsit abateri grave Comisia superioara de disciplina este formata din 5 membri titulari si 5 membri sup1eanti, astfel: - presedintele si 4 membri, experti contabili, alesi de Conferinta Nationala dintre membrii Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romnia, care se bucura de autoritate profesionala si morala deosebita; - in ace1easi conditii sunt desemnati si supleantii. Mandatul membrilor comisiei este de 4 ani. Pot face contestatii la Comisia superioara de disciplina impotriva hotarrilor comisiilor de disciplina ale filialelor toti cei interesati, precum si consiliile filialelor. Termenul de contestare este de 30 de zile de la data comunicrii hotarrii comisiilor de disciplina ale filialelor. In perioada de judecare a contestatiei se suspenda aplicarea prevederilor hotarri de sanctionare, pentru lucrarile incepute. Raportorul dispune de cel mult 30 de zile pentru a pregati raportul si pentru a-l sustine in fala Comisiei superioare de disciplina la termenul stabilit. In cazurile prevazute la punctul a) din competentele Comisiei superioare de disciplina prezentate mai sus, hotarrea de sanctionare se supune dezbaterii Conferintei Nationale, care o poate confirma sau infirma. Contestarea sanctiunilor hotarte de Conferinta Nationala se face la sectia de contencios administrativ a curtii de apel, in termen de 30 de zile de la data instiintarii oficiale a celui in cauza. Membrii Comisiei superioare de disciplina sunt raspunzatori de pastrarea secretului profesional in exercitarea mandatului lor. Hotarrile Comisiei superioare de disciplina pot fi contestate la Consiliul Superior al Corpului, in termen de cel mult 15 zile calendaristice de la luarea la cunostinta. Contestalia nu suspenda aplicarea hotrarii. Pentru constituirea jurisprudentei disciplinare, Comisia superioara de disciplina intocmeste o culegere cu toate solutiile proprii pronuntate, cat si cu cele pronuntate de comisiile de disciplina ale filialelor, publicndu-le anual in revista Corpului.

EVALUAREA INTREPRINDERILOR28. Utilitatea bunului n ntreprindere se determin n functie de: a) gradul de participare la realizarea profiturilor; b) parametrii tehnici de eficient; c) gradul de uzur. Rspuns: a) gradul de participare la realizarea profiturilor; 29. Goodwill-ul unei ntreprinderi se gseste nregistrat n bilantul ntreprinderii la nchiderea exercitiului: a) da; 12

b) nu; c) da, ca fond comercial. Rspuns: b) nu; 30. Rata de actualizare este: a) un element al pietei financiare; b) un element al pietei de bunuri si servicii; c) dobnda la mprumutul de stat. Rspuns: a) un element al pietei financiare; 31. Ce este valoarea rezidual, cum se determin si cnd se foloseste n evaluarea ntreprinderii? Valoarea reziduala este valoarea estimata a proprietatii/ intreprinderii evaluate la sfarsitul perioadei explicite de previziune. In determinarea valorii reziduale evaluatorul trebuie sa analizeze daca estimeaza valoarea unei intreprinderi care are o durata de viata finita sau, dimpotriva, durata de viata estimata este nelimitata. De exemplu, o durata finita apare in cazul societatilor comerciale care au prevazuta o durata limitata precizata in actele constitutive, sau cazurile in care intreprinderea epuizeaza resursele pe care le prelucreaza intr-un anumit interval de timp. In toate aceste situatii valoarea reziduala in care investitia este estimata a avea o durata de viata finita, pentru estimarea valorii reziduale se va retine valoarea de lichidare a intreprinderii. In situatia in care se estimeaza o durata de viata nedeterminata a investitiei (intreprinderii) evaluatorul va estima valoarea reziduala prin capitalizarea venitului disponibil (profit net, cash-flow etc.). Aceasta reprezinta abordarea cea mai uzuala in estimarea valorii reziduale a intreprinderilor care nu au o durata de viata limitata. Valoarea reziduala reprezinta suma neta pe care intreprinderea sconteaza sa o obtina in schimbul unui bun, la finele duratei sale de utilizare, dupa deducerea tuturor costurilor de cercetare prevazute.Valoarea rezidula, de regula se calculeza prin aplicarea unui multiplicator Z la cash flow-ul ultimului an prognozat: Vr = Z x CF unde : Vr = valoarea reziduala Z = multiplicator CF = cash flow

13

Modelul Z este construit pe baza metodei scorurilor si are ca obiectiv punerea la dispozitia evaluatorilor a unor metode predictive pentru evaluarea riscurilor de faliment pe baza metodei statistice . Modelul Z reprezinta o functie construita pe baza unui numar mai mare de indicatori pentru care a fost necesara observarea in timp a mai multor intreprinderi . Modelul Z are forma : Z = a*X1 + b*X2 + ...+n*Xn unde X1 = ratele folosite in calcul si a,b,...,n = coeficienti de ponderare. Scorul Z calculat la nivelul unei intreprinderi indica gradul de vulnerabilitate al acesteia , inca inainte ca situatia sa devina compromisa sau aplicand modelul Gordon : 1/(K g) unde: - K= coeficientul de ajustare pentru risc - G =cresterea pe termen scurt a fluxului de numerar

32. Se dau urmtoarele informatii despre o ntreprindere: total active 150.000, din care cheltuieli anticipate 10.000; total datorii 75.000; diferente din reevaluare 50.000; capitaluri proprii 25.000. Determinati activul net corijat al acestei ntreprinderi. Active totale 150.000 din care: cheltuieli anticipate 10.000 Datorii totale 75.000 : diferente din reevaluare 50.000 capitaluri proprii 25.000 1. Metoda aditiva ANC2 = 25.000 + 50.000 = 75.000

2. Metoda substractiva ANC1 = 150.000 - 75.000 = 75.000

ANALIZA DIAGNOSTIC A INTREPRINDERII33. S se calculeze i s se interpreteze soldurile intermediare de gestiune pentru ntreprinderea ale crei informa financiare sunt prezentate mai jos: ii Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut 14 u.m. 4000 24000

Produc stocat ia Subvenii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Impozite i taxe Venituri din dobnzi Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit

500 2300 10000 4200 5000 1000 200 300 100 500 1400

Soldurile intermediare de gestiune(maniera continentala) reprezinta o serie de indicatori care ne ajuta sa analizam modul de obtinere a rezultatului firmei (profit sau pierdere) tinand cont de natura elementelor de cheltuieli inregistrate. Conform modelului continental de analiza, acesti indicatori sunt: 1. Marja comerciala (MC)-reprezinta diferenta dintre valoarea vanzarilor si costul direct aferent produselor vandute; marja comerciala este primul nivel de la care incepe sa se contureze profilul firmei MC = Cifra de afaceri - Costul mrfurilor vndute, produselor sau serviciilor vandute Consumurile materiale MC = Venituri din vnzarea mrfurilor (4.000) - Costul mrfurilor vndute (4.200) Cheltuieli cu materii prime(10.000) MC= -10.200 2. Valoarea adaugata (VA) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia firmei dupa valorificarea bunurilor si serviciilor si deducerea cheltuielilor cu resursele externe consumate pentru derularea activitatii de baza a firmei; VA = MC + productia stocata sau imobilizata-alte cheltuieliu externe ale firmei Cheltuieli externe =chelt cu mat. consumabile, cu energia si apa , cu ambalajele, in intretinerea si reparatiile, cu chiriile, asigurarile de bunuri si persoane, transport , protocol, reclama si publicitate, deplasari, posta si telecomunicatii, servicii bancare si alte servicii prestate de terti VA= MC (-10.200) + Produc vndut (24.000) + Produc stocat + (500) - Cheltuieli ia ia cu chirii (200) VA = 14.100 3. Excedentul brut de exploatare (EBE) reprezinta valoarea ramasa la dispozitia ramasa dupa ce s-a diminuat valoarea adaugata cu cheltuielile de personal si cheltuieli cu impozitele si taxele percepute de stat EBE = VA + Subven de exploatare (chelt de personal+chelt cu impozite si taxe) ii EBE =VA (14.100) + Subven de exploatare (2.300) [Cheltuieli salariale (5.000) + ii Impozite i taxe (300)] = 14.100 + 2.300 5.300 EBE = 11.100 4. Rezultatul exploatarii (RE) reprezinta diferenta dintre veniturile si cheltuielile de exploatare RE = EBE + (alte venituri din exploatare alte chelt din exploatare ) chelt cu amortizarea 15

RE = EBE (11.100) - Cheltuieli cu amortizarea (1.000) = 11.100 1.000 RE = 10.100 5. Rezultatul curent inaintea impozitarii (RCII) reprezinta rezultatul obtinut din activitatea de exploatare si cea financiara RCII = RE + (Venituri financiare Cheltuieli financiare) RCII = RE (10.100) + Venituri din dobnzi (100) Cheltuieli cu dobnzi (500) = 10.100+100-500 RCII = 9.700 6. Rezultatul net al exercitiului (R net) reprezinta marimea contabila a rezultatului distribuit actionarilor Rnet = RCII Impozit pe profit Rnet = RCII (9.700) Impozit pe profit (1.400) = 9.700-1.400 Rnet = 8.300 34.Calculai interpretasitua net a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situa i i ia ie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibilit i Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an Din care datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 1500 400 250 30 2500 350 5

Situatia neta: adica capitalul propriu denumit si activ net, ofera o prima imagine asupra valorii averii actionarilor, asupra investitiilor initiale ale acestora, reflectand valoarea capitalurilor proprii Situatia neta calculata ca diferenta intre activul total si datoriile totale contractate da o prima evaluare (contabila) a intreprinderii la data inchiderii exercitiului. Aceasta ecuatie fundamentala a bilantului reda averea neta a actionarilor respectiv activul neangajat in datorii. SN = Active totale - Datorii totale SN = (1.500 + 400 + 250 + 30) (2.500 +350) = 2.180 2.850 = -670 SN este negativ, firma se poate afla intr-o situatie de prefaliment, datorita incheierii cu pierderi a exercitilor anterioare si acoperirii pierderilor prin utilizarea in totalitate a capitalurilor proprii, partea ramasa neacoperita ramanand in sarcina creditorilor, ca urmare a asumarii riscurilor de insolvabilitate;

16

FISCALITATE35. Care este regimul fiscal din punctul de vedere al impozitului pe profit al autoturismelor folosite de persoanele cu funcii de conducere sau administrare? Potrivit prevederilor Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, in vederea stabilirii bazei impozabile, Titlului II, art. 21, cheltuielile cu combustibilul aferent autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai societatii se incadreaza in grupa cheltuielilor nedeductibile Suma reprezentand cheltuiala cu combustibilul utilizat pentru autovehiculele folosite de persoanele cu funcii de conducere sau administrare, inclusiv TVA aferenta sunt cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil. 36. O societate comercial nregistreaz n contabilitate la nivelul unui an venituri totale n sum de 700.000 lei i cheltuieli totale n sum de 500.000 lei. Amortizarea fiscal este de 20.000 lei, cheltuielile nedeductibile sunt n sum de 80.000 lei. Din anul anterior a reportat o pierdere de 40.000 lei. Pornind de la modul de calcul al impozitului pe profit conform declaraiei 101, determinai impozitul pe profit de plat. Venituri totale 700.000 Cheltuieli totale 500.000 = Rezultat brut 200.000 Amortizare fiscala 20.000 = Profit 180.000 + Cheltuieli nedeductibile 80.000 = Total profit impozabil 260.000 Pierdere an precedent 40.000 Profit impozabil 220.000 Impozit pe profit 16% = 35.200 37. La data de 15 octombrie 200X se infiinteaza S.C. BETA S.R.L. La infiintare ea estimeaza ca va realiza o cifra de afaceri pn la sfritul anului de 45.000 lei i opteaza pentru a fi impusa cu impozitul pe profit i pentru a aplica regimul special de scutire de TVA (de a fi nepltitor de TVA). La 31 decembrie 200X societatea constat c a realizat venituri totale n valoare de 86.000 (din care cifra de afaceri 80.000 lei) lei i cheltuieli totale n valoare de 75.000 lei. Se cunosc urmtoarele elemente referitoare la unele venituri i cheltuieli efectuate: - n luna noiembrie 200X, societatea nregistreaz cheltuieli cu provizioanele de 3.000 lei, pe care nu are dreptul s le deduc. n luna octombrie 1000 de lei sunt reluati la venituri. - n perioada octombrie - decembrie societatea achiziioneaz dulciuri i sucuri, reprezentand cheltuieli n sum de 2.300 lei ce vor fi distribuite clienilor la ntlnirile de afaceri - n luna noiembrie 200X societatea acord o sponsorizare n bani n sum de 2.000 lei unui student

17

- n luna decembrie 200X doi salariai ai unitii fac o deplasare de 3 zile n municipiul Cluj pentru negocierea unui contract cu un furnizor. Cheltuielile aferente deplasrii sunt: diurn = 620 lei; cheltuieli transport = 1.000 lei; cheltuieli cazare = 800 lei. (limita cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare la institutii publice este de 13 lei/persoana/zi) - n cursul anului 200X societatea a nregistrat: 2.000 lei cheltuieli cu amenzi aplicate de Garda Financiar; 500 lei cheltuieli cu penaliti pentru neplata la termen datorate furnizorului de servicii de telefonie, conform contractului ncheiat cu acesta. Identificai cheltuielile deductibile i cheltuielile nedeductibile (tip i sume); a) Determinai impozitul pe profit datorat pentru anul 200X; b) Determinai impozitul pe profit de plat pentru anul 200X. Rezultatul brut = Venituri totale Cheltuieli totale = 86.000 75.000 = 11.000 lei Cheltuieli cu provizioanele 2.000 lei nedeductibil Cheltuieli de protocol: 2% x (11.000 + 2.300) = 2% x 13.300 = 266 lei deductibil 2.300 - 266 = 2.034 lei nedeductibil Cheltuieli cu sponsorizari: 3 x CA (80.000 lei) = 240 lei de dedus din impozitul pe profit 20 % x Imp. Profit = 20 % x 3.193 = 639 lei Cheltuieli cu indemnizatia de deplasare: 2,5 x 13 x 2 x 3 = 195 lei deductibil 620 195 = 425 lei nedeductibil Cheltueli cu amenzi si penalitati 2.500 lei nedeductibile Cheltuieli nedeductibile = 2.000 + 2.034 +2.000 + 425 + 2.500 = 8.959 lei Profit impozabil = Rezultatul brut + Chel. nedeductibile = 11.000 + 8.959 =19.959 lei Impozitul pe profit = 16% x Profit impozabil = 16% x 19.959 = 3.193 lei Impozitul pe profit datorat = 3.193 240 = 2.953 lei

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLULUI INTERN38. Organizarea contabilitatii pe centre de profit. Studiu de caz. Organizarea modern a contabilitii ntreprinderii se realizeaz potrivit cu modalitile uzitate n prezent n Uniunea European. Deoarece principiul fundamental care st la baza structurrii organizatorice moderne a firmei este segmentarea acesteia pe centre de responsabilitate, primul pas la implementarea noii organizri pentru ntreprinderea beneficiar l constituie stabilirea acestor centre. De

18

fapt, esena modernitii organizatorice const n modul de constituire a lor. Este vorba de: centrele de profit.

Fiecare ntreprindere prezentnd la momentul declanrii aciunii de modernizare organizatoric propriile realiti organizatorice, economice i tehnice, echipa de consultani a firmei noastre va realiza mai nti o analiz diagnostic a firmei beneficiare. ntreaga lucrare se va derula pe baza unui management de proiect, oficializat sub forma unor decizii interne care stabilesc echipele de lucru i principiile de procedur. Centrul de profit reprezint o entitate organizatoric de aciune care este rspunztoare pentru realizarea unui succes (profit) i legat de aceasta pentru cauzalitatea costurilor. Pentru aceasta este nevoie de o aplicaie de calcul proprie, de sine stttoare. Trebuie fcut clar diferena dintre centrul de profit i centrul de cost. n timp ce centrele de cost sunt responsabile numai de ncadrarea n costuri, centrele de profit au, dup cum sa menionat, responsabilitate asupra profitului. Cele dou forme se deosebesc n principal prin gradul autodeterminrii organizatorice. Tot aa cum gradul de autodeterminare difer foarte mult la cele dou forme de centre (cost - profit) i n cazul centrului de profit forma organizatoric mbrac aspecte de o diversitate mare, ceea ce este legat n principal de criteriul gradului de orientare pe pia. Centrul de profit "pur" este total orientat pe pia, n sensul c toate activitile sale au ca rezultat produse i respectiv servicii destinate exclusiv pieei; altfel spus nu realizeaz deloc produse sau servicii cu finalitate intern. De multe ori centrul de profit are i misiunea de a realiza produse i servicii cu finalitate intern. De aici deriv cele dou aspecte pe care le mbrac centrul de profit: de entitate orientat pe pia i respectiv de entitate cu rol funcional. Gradul de autodeterminare este maxim n cazul centrului de profit "pur", cu orientare total pe pia (rol funcional nul) i scade pe msur ce rolul funcional crete. Evident c, dac exist centru de profit cu orientare 100% pe pia ("pur"), nu poate exista un centru de profit cu rol 100% funcional, deoarece acesta ar avea responsabiliti exclusiv n domeniul costurilor i evident c n acest caz ar fi vorba pur i simplu de un centru de cost. De cele mai multe ori, centrele de profit se gsesc cu caracterul situat undeva ntre cele dou extreme. Toate deciziile legate de activitile pur orientate pe pia se iau de preferin exclusiv la nivelul centrului de profit i in exclusiv de strategia, planul de afaceri, modul propriu de aciune al entitii. Deciziile legate de activitile cu finalitate intern se iau la nivel ierarhic superior, centrul de profit avnd spaiu de manevr numai n ceea ce privete emiterea de propuneri de mbuntire, respectiv avnd responsabiliti n ceea ce privete costul. Cu tot caracterul de durabilitate cerut organizrii, ea se concepe astfel nct s fie n acelai timp suficient de flexibil, adic s fie capabil de adaptare la modificrile mediului exterior, s se caracterizeze prin economicitate, adic nivelul costurilor s nu depeasc utilul, s aib un caracter social, adic s fie acceptat de colaboratori i de asemenea s fie 19

clar i sistematic modelat. Organigrama ntreprinderii structurate pe centre de profit mbrac de cele mai multe ori forma organizrii divizionale. Aceasta se caracterizeaz prin faptul c primele nivele ierarhice nu sunt modelate dup aceleai activiti (ca n cazul organizrii clasice pe criteriul funcional), ci dup domenii de afaceri. Acestea sunt tocmai centrele de profit, respectiv centrele de cost. Avantajele formei divizionale de organizare const n capacitatea de adaptare la noi produse, noi clieni sau noi piee de desfacere, despovrarea vrfului ntreprinderii de efii de compartimente, o bun perspectiv asupra pieei prin existena centrelor de profit orientate pe produs, ca i prin buna posibilitate de dezvoltare a personalului de la generaliti experimentai, ca efi divizionali, pn la poziia de conductori n comitetul de conducere al ntregii ntreprinderi. Organizarea compartimentului n cadrul formei divizionare de organizare ca centru de profit are puternice influene motivatoare asupra personalului. Cea mai modern i eficient soluie organizatoric a firmei de succes structurat pe centre de profit este reprezentat de combinarea organizrii divizionare cu organizarea n team. n cadrul acestui model de organizare se renun la nivelele ierarhice clasice i la clare mputerniciri cu instruciuni, n locul acestora fiind valabile decizia i resposabilitatea colectiv n grup (grupa de lucru parial autonom). n absena unei rigide descrieri a posturilor i a structurilor ierarhice, motivarea colaboratorilor trebuie s fie maximizat prin participarea la ntregul proces de luare a deciziilor i prin transparena total asupra tuturor evenimentelor din ntreprindere. Pentru clarificarea problematicii sistemului organizatoric modern, structurat pe centre de profit i clarificarea modului de adaptare a acestuia, n ntreprinderea beneficiar se organizeaz training specializat sub form de seminarii interactive. Sistemul de calculaie a costurilor se aplic dup normele de utilizare n Uniunea European. Sistemul de calculaie a costurilor se adapteaz n ntreprinderea beneficiar, cuprinznd calculaiile pe centre de profit.. Utilizrile pentru managementul ntreprinderii sunt:

relevarea costurilor produselor dup standardele actuale ale economiei ntreprinderii din UE, fcnd posibile interpretrile pentru analize necesare lurii deciziilor pe termen scurt, mediu i lung; utilizare n cadrul politicii de pre, att pe baza calculaiei costurilor totale, ct i a costurilor pariale variabile, luarea n considerare a efectului de degresivitate a costurilor fixe, conform necesitii adaptrii la realitatea i condiiile pieei; calculndu-se contribuii de acoperire pentru fiecare loc ngust, pe baza ordinilor de prioritate diferite n funcie de locul ngust analizat, programul informatic indic

20

varianta optim de producie, cea care va induce rentabilitatea maxim obtenabil n conjunctura concret respectiv; gsirea rspunsul la ntrebarea "make or buy", n cadrul preocuprii de a reduce gradul de integrare a fabricaiei; ca urmare a descompunerii costurilor totale n costuri fixe i costuri variabile, sistemul integrat corespunde unei mpriri care asigur suportul lurii deciziilor pe termen lung i pe termen scurt; prin segmentarea organizatoric pe centre de profit se vizualizeaz care este cantitatea minim limit vndut aferent unui tip sau mai multor tipuri de produse, de la care se asigur acoperirea costurilor i realizarea de profit - aceast analiz a profitului, denumit analiza pragului de rentabilitate sau analiza break-even, localizeaz punctul de intersecie dintre curba vnzrilor i cea a costurilor totale; coordonarea insulelor de fabricaie din interiorul centrului de profit, ca i a diferitelor entiti din cadrul ntreprinderii, prin utilizarea diferitelor preuri interne de calcul, valori interne de calcul denumite preuri de dirijare; adoptarea deciziilor cu privire la investiii de nlocuire, de raionalizare sau de extindere, evaluarea deciziilor cu privire la scoaterea din funciune sau la repunerea n funciune a unor utilaje, instalaii sau sectoare de producie; mprirea ntreprinderii, alturi de cea pe criterii organizatorice, pe centre de profit, ntr-o ordonare calculatoric pe locuri generatoare de cost, premiz a unor fine vizualizri a costurilor directe, indirecte, variabile, fixe, pe purttori de costuri, produse, servicii i lucrri; reprezentri calculatorice de rentabilitate ale controllingului pe baza contribuiilor de acoperire, analize ale abaterilor; crearea unui tablou de ansamblu al ntreprinderii i pe subcomponente al derulrilor evenimentelor tehnico-organizatorico-economice.

Studiu de caz Structura organizatoric a S.C. OLIVROM S.R.L. este reprezentat prin structura funcional, adic: serviciul de producie, turism, serviciul comercial, financiar-contabil i personal. n cadrul serviciului de producie se calculeaz costul produsului care este langoul. Activitatea de turism presupune calcularea costului serviciului prestat de unitate. Prestarea de servicii n construcii impune calcularea costului prestaiei cu munca vie. Costurile celorlalte servicii (comercial, financiar- contabil) se vor repartiza asupra costului perioadei afectnd direct contul de rezultate. Potrivit principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile, n cadrul S.C. OLIVROM S.R.L. vom conecta cheltuielile de exploatare aferente celor trei activiti de producie langoerie, de prestri servicii n construcii, de prestri n turism la veniturile degajate de fiecare activitate. Apoi vom analiza ponderea participrii fiecrei activiti la realizarea profitului. Se pot astfel stabili trei centre de profit aferente celor trei activiti. Vorbim de centru de profit ntruct veniturilor celor trei sectoare li se pot asocia costurile. Responsabilul gestionar rspunde pentru costurile efectuate n cadrul fiecrui sector de activitate. Determinnd ponderea participrii fiecrui sector de activitate la formarea rezultatului putem decide care activitate este pertinent a fi meninut i la care se poate 21

eventual renuna. Vom analiza pentru aceasta veniturile din contabilitatea financiar. Veniturile degajate de activitatea de producie au fost nregistrate n contul 701 Venituri din vnzarea produciei finite, a crui rulaj n luna decembrie a fost de 61.385.712 lei. Veniturile aferente activitii de prestri n construcii au fost nregistrate n contabilitatea financiar n contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate, a crui rulaj n luna decembrie a fost de 1.499.711.256 lei. Din aceast sum trebuie sczute veniturile aferente serviciilor n curs de execuie care au fost decontate n totalitate n cursul lunii decembrie conform relaiei: 711 Ven din prod stocat = 332 Lucrri i servicii n curs 1.381.842.525 lei de exeuie n urma scderii se va obine un venit efectiv aferent lucrrilor i serviciilor prestate n luna decembrie n valoare de 117.868.731 lei. Veniturile activitii de turism au fost nregistrate n contul 708 Venituri din activitile diverse cu un rulaj n luna decembrie de 579.720.110 lei. Conectarea cheltuielilor de exploatare la venituri i ponderea fiecrui venit n total venituri, respectiv ponderea fiecrei cheltuieli n total cheltuieli de exploatare poate fi prezentat n tabel : Tabelul 1 Conectarea cheltuielilor de exploatare la veniturile aferente centrelor de profit Centre Cheltuieli Ponderea Venituri Ponderea de de cheltuielilor n total de veniturilor profit exploatare cheltuieli (%) exploatare n total venituri Producie 61.128.823 32% 61.385.712 8% Prestri servicii 63.051.505 33% 117.868.731 16% construcii Prestri turism 68.683.221 35% 579.720.110 76% Total 192.863.549 100% 758.974.553 100% Analiznd ponderea cheltuielilor fiecrei activiti n total cheltuieli de exploatare, se poate observa, c fiecare activitate deine n jur de o treime din totalul costurilor ncorporabile. Ponderea veniturilor n total venituri de exploatare este diferit pe cele trei activiti. Astfel activitatea de turism deine ponderea cea mai mare, o cot de 76% din total. Celelalte dou activiti dein o pondere relativ mic n totalul veniturilor de exploatare. Activitatea de producie deine o cot neglijabil. Participarea fiecrui centru de profit la formarea rezultatului din exploatare este prezentat n tabel : Tabelul 2 Participarea activitilor generatoare de costuri la formarea rezultatului Centre Venituri Cheltuieli Rezultat Ponderea de profit de de din activitilor n exploatare exploatare exploatare total rezultat (%) Producie 61.385.712 61.128.823 256.889 0% Prestri servicii 117.868.731 63.051.505 54.817.226 10% 22

construcii Prestri turism Total

579.720.110 758.974.553

68.683.221 192.863.549

511.036.889 566.111.004

90% 100%

Activitatea de turism particip cu o cot de 90% la formarea rezultatului exploatrii. Se poate observa, c fiecare activitate a generat suficiente venituri pentru acoperirea costurilor de exploatare, degajnd un profit din exploatare total de 566.111.004 lei Activitatea de producie langoerie nu particip cu nici un procent la formarea profitului total din exploatare. Dei ea degaj n mod individual un profit din exploatare de 256.889 lei. Se pune problema meninerii sau renunrii la aceast activitate. Pentru aceasta putem aplica o metod parial i anume metoda direct costing evoluat (costurilor variabile ) , care ofer informaii utile pentru aprecierea gestiunii pe centre de responsabilitate deoarece se reine pentru calcularea costului, doar costurile variabile fie ele directe, fie indirecte, iar costurile fie sunt considerate costuri ale perioadei, acoperite din marj. Mai nti vom delimita costurile n variabile i fixe (directe i indirecte), pe cele trei centre de profit, potrivit tablourilor de conversie. a) Pentru activitatea de producie: Costurile variabile (CV): cheltuieli cu materii prime 36.704.968 cheltuieli cu materiale de ntreinere 1.285.373 cheltuieli cu energia tehnologic 995.191 Total 38.985.532 Costurile fixe directe (CF): - amortizare fripteuze 22.160 - uzura obiectelor de inventar 600.000 - cheltuieli cu materiale nestocate 352.489 - cheltuieli cu chiria spaiului productiv 3.214.246 - cheltuieli variabile ( colaboratori+angajai cu carte de munc) 2.588.184 - taxa de drum 243.972 - cheltuieli cu telecomunicaii 13.800.000 - cheltuieli cu comisionul bancar 11.292 23

- cheltuieli cu alte amortizri 211.117 - cheltuieli cu combustibilul 1.099.831 Total 22.143.131 b) Pentru activitatea de prestri n construcii

Costurile variabile (CV): - cheltuieli cu asigurarea muncitorilor 2.040.000 - cheltuieli cu salariile muncitorilor constructori 17.656.028 Total 19.696.028 Costurile fixe (CF): - taxa de drum 13.005 - alte cheltuieli cu amortizarea 211.117 - uzura obiectului de inventar 186.500 - cheltuieli cu materiale nestocate 73.861 - cheltuieli cu energia i apa 685.068 - cheltuieli salariale colaboratori 448.000 - cheltuieli cu telecomunicaii 40.594.702 - cheltuieli cu comisioane bancare 776.921 - constituirea fondului de lichidare 366.303 Total 43.355.477 c) Pentru activitatea de prestri n turism : Costurile variabile (CV): - cheltuieli salariale ale administraiei turism 3.904.809 - restituiri de ncasri pentru excursii neefectuate 4.833.008 24

Total 8.737.817 Costurile fixe (CF): - fond de turism 1.583.534 - taxa de drum 13.005 - cheltuieli salariale patron 3.518.580 - cheltuieli salariale administraie general 2.500.956 - cheltuieli cu combustibilul 145.941 - cheltuieli cu uzura obiectului de inventar 186.500 - cheltuieli cu materiale nestocate 73.861 - cheltuieli cu energia i apa 685.068 - cheltuieli cu comisionul bancar 142.930 - cheltuieli cu alte amortizri 211.118 - alte servicii 2.576.216 Total 59.945.404 Repartizarea costurilor pe cele trei centre de profit poate fi prezentat prin tabelul 3: Tabelul 3 Repartizarea costurilor n funcie de dependena fa de variaia nivelului de activitate Tip cost Activitatea Activitatea Activitatea Total de de prestri de prestri producie n construcii n turism CV 38.985.532 19.696.028 8.737.817 67.419.377 CF 22243.291 43.355.477 59.945.404 125.422.012 Total 61.128.823 63.051.505 68.683.221 192.863.549 Cu scopul deciziei de a menine sau de a abandona una dintre activiti se vor calcula marjele intermediare: marja pe costurile variabile. Iar aceste marje sunt destinate s acopere costurile de structur (fixe) considerate costuri ale perioadei.Pentru aceasta vom ntocmi tabelul 4: Tabelul 4 Acoperirea costurilor din marj Centru de profit 25 Producie Prestri n construcii Prestri n turism Total

Indicator Cifra de afaceri Costuri variabile Marja pe costurile variabile Costuri fixe Rezultat

61.385.712 38.985.532 22.400.180 22.143.291

117.868.731 19.696.028 98.172.703 43.355.477

579.720.110 8.737.817 570.982.293 59.945.404

758.974.553 67.419.377 691.555.176 125.422.012 566.111.004

Toate marjele pe costurile variabile ale activitilor sunt pozitive i deci, toate cele trei activiti contribuie la acoperirea costurilor fixe. Decizia de a abandona una dintre cele trei activiti poate fi luat doar n situaia unei marje pe costurile variabile negative deoarece se transfer efortul de a suporta costurile de structur de ctre celelalte dou activiti, obinndu-se un rezultat diminuat. Costul se poate reduce prin diferite metode, ncepnd cu creterea productivitii muncii prin creterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct mai complet a timpului de munc a salariailor. n cadrul activitii de prestri servicii n construcii, societatea ar trebui s evite pierderile de timp de munc att din cauze organizatorice, ct i de cauze de indisciplin, ceea ce conduce la reducerea costurilor unitare cu munca vie. n ceea ce privete amortizarea, se poate renuna la achiziia elementelor de imobilizri prin cumprare direct n favoarea achiziiei prin leasing operaional, ceea ce va conduce la transformarea costurilor fixe cu amortizarea n costuri relativ variabile cu redevenele aferente leasingului. De asemenea, n ceea ce privete costurile de personal, sistemele de salarizare n regie, n funcie de timpul de munc tind s genereze costuri fixe de personal, pe cnd sistemele de remunerare a personalului n acord, n funcie de producia realizat tind s genereze costuri variabile. O remunerare cel puin a personalului direct productiv, care s aib caracter de cheltuial variabil ar genera efecte benefice att asupra eficienei economice n general, ct i asupra riscului de exploatare. Potrivit principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile, am delimitat trei centre de profit aferente celor trei activiti. Vorbim de centru de profit ntruct veniturilor celor trei activiti li se pot asocia costurile. Astfel veniturile degajate de activitatea de producie au fost nregistrate n contabilitatea financiar n cadrul contului 701 Venituri din vnzarea produciei finite . Veniturile activitii de prestri n construcii au fost nregistrate n contul 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate , iar cele pentru activitatea de turism au fost nregistrate n contabilitatea financiar n cadrul contului 708 Venituri din activitile diverse . Conectnd costurile la veniturile aferente am putut determina ponderea participrii fiecrui sector de activitate la formarea rezultatului din exploatare. Putem decide astfel care activitate este pertinent a fi meninut i la care se poate eventual renuna. Pentru aceasta am efectuat i o analiz a costurilor pariale, aplicnd metoda direct costing (costurilor variabile). Analiznd ponderea cheltuielilor fiecrei activiti n total cheltuieli de exploatare, am observat c, fiecare activitate deine n jur de o treime din totalul costurilor ncorporabile (conform tabelului 1). La formarea rezultatului (profitului) din exploatare activitatea de turism particip cu o cot de 90%, pe cnd activitatea de producie cu un procent de 0% ( potrivit tabelului 2). 26

Individual, fiecare activitate a generat suficiente venituri pentru acoperirea costurilor de exploatare, degajnd un profit din exploatare total de 566.111.004 lei (tabelul 2). Pentru a putea decide meninerea sau renunarea la activitatea de producie am realizat o analiz a costurilor pariale aplicnd metoda costurilor variabile, metoda care reine pentru calcularea costurilor doar costurile variabile, iar costurile fixe sunt considerate costuri ale perioadei, acoperite din marj. Pe baza tabelului 4 putem vedea c toate marjele pe costurile variabile ale activitilor sunt pozitive i deci, toate cele trei activiti contribuie la acoperirea costurilor fixe. Decizia de a abandona una dintre cele trei activiti poate fi luat doar n situaia unei marje pe costurile variabile negative, deoarece se transfer efortul de a suporta costurile de structur ale activitii de producie de ctre celelalte dou activiti, obinnduse n mod cert un rezultat diminuat. Deciziile care pot fi luate de ctre responsabilul gestionar, ar fi posibiliti de reducere a costurilor, ar fi posibiliti de reducere a costurilor, cum ar fi : creterea productivitii muncii prin creterea nivelului de calificare a personalului, utilizarea ct mai complet a timpului de munc a salariailor, ceea ce conduce la reducerea costurilor unitare cu munca vie. Aprovizionarea cu materii prime, materiale, combustibili ct mai ieftini, precum i evitarea pierderilor acestora depozitare i n procesul de producie, de asemenea, contribuie la reducerea costurilor unitare de producie. n concluzie se poate afirma c renunarea la una dintre cele trei activiti nu ar fi pertinent pentru societate, ntruct cele trei activiti se completeaz reciproc, fiecare aduce o contribuie individual important la formarea rezultatului (profitului) din exploatare.

39. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de prestari servicii. Politica de contabilitate reprezint o totalitate de principii, convenii, reguli, metode i procedee adoptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie elaborat de fiecare ntreprindere care desfaoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n Romnia, indiferent de tipul de proprietate, apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a acesteia (cu excepia instituiilor publice). Elaborarea proiectului politicii de contabilitate poate fi efectuat de ctre contabilitate, de o comisie special, compus din reprezentanii serviciilor contabil, financiar, juridic i altor servicii ale ntreprinderii sau de firma de consulting (audit). Politica de contabilitate aleas poate fi examinat i adoptat prin decizia de protocol a fondatorilor (proprietarilor) sau de Consiliul de directori, iar dup aceasta trebuie s fie aprobat de conductorul ntreprinderii. Politica de contabilitate se elaboreaz n baza ansamblului de convenii fundamentale ale contabilitii. Noiunea "convenie" nseamn presupunere (ipotez),

27

condiie de la care ntreprinderea trebuie s porneasc la organizarea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n IAS 1 "PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE" sunt stabilite trei convenii fundamentale ale contabilitii: continuitatea activitii, permanena metodelor i specializarea exerciiilor. Procedura formrii politicii de contabilitate privind o problem (sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea Situaiilor financiare. De exemplu, IAS 16 "Imobilizri corporale" recomand cteva metode de calcul a amortizrii mijloacelor fixe: - metoda amortizrii liniare; - metoda amortizrii accelerate - metoda degresiv. La elaborarea politicii de contabilitate ntreprinderea alege acea metod de calcul a amortizrii, care corespunde modelului prevzut de exploatare a unui obiect concret de mijloace fixe. IAS 18 "Venitul" prevede dou variante de constatare a veniturilor din prestarea serviciilor: pe fiecare tranzacie sau pe stadii de finalizare a acesteia. ntreprinderea alege acea variant, care permite determinarea mai exact a mrimii venitului obinut n cursul perioadei de gestiune. Politica de contabilitate, constituind instrumentul de realizare a prevederilor S.N.C., poate s difere esenial la diverse ntreprinderi. Variantele i regulile de evaluarei contabilizare a activelor, veniturilor i cheltuielilor acceptabile pentru o ntreprindere pot s influeneze negativ asupra rezultatelor activitii altei ntreprinderi sau s fie absolut inutile pentru aceasta. Astfel, n conformitate cu IAS 2 "Stocuri", evaluarea materialelor poate fi efectuat prin trei metode: de identificare, FIFO, LIFO i costului mediu ponderat. Metoda de identificare prevede determinarea costului fiecrei uniti a stocurilor de mrfuri i materiale i este adecvat pentru ntreprinderile cu producie individual i n serii mici. Metodele FIFO i costului mediu ponderat pot fi utilizate la ntreprinderile care dispun de un asortiment bogat i variat de stocuri de mrfuri i materiale. Politica de contabilitate n anul curent este aprobat de conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i intr n vigoare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune. Ea trebuie s fie aplicat de toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv de cele evideniate ntr-un bilan distinct, indiferent de sediul lor. ntreprinderea nou-creat i elaboreaz politica sa de contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar nu mai trziu de 90 de zile de la dobndirea drepturilor persoanei juridice. Procedurile i metodele contabile alese se aplic de ntreprindere din ziua nregistrrii la Registru Comerului. Politica de contabilitate aleas de ntreprindere trebuie s fie aplicat consecutiv - de la o perioad de gestiune la alta. n unele cazuri prevzute de IAS 1, ntreprinderea poate s introduc modificri n politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei.

28

Toate modificrile introduse n politica de contabilitate trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii), indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora. Politica de contabilitate adoptat de ntreprindere trebuie s fie dat publicitii, adic s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori ai situaiilor financiare. Forma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi ntreprinderea. ns n toate cazurile politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol special al notei explicative la situaiile financiare anuale. Modificrile introduse n politica de contabilitate care influeneaz substanial evaluarea i luarea deciziilor de ctre utilizatorii situaiilor financiare n cursul perioadei de gestiune sau n perioadele ulterioare, cauzele acestor modificri, precum i evaluarea consecinelor acestora n expresie valoric urmeaz s fie specificate distinct n nota explicativ la situaiile financiare. Dezvluirea politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz conducerea ntreprinderii de rspundere pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a situaiilor financiare. Situaiile financiare au fost ntocmite n conformitate cu Reglementrile Contabile Romneti armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene aprobate prin OMFP 3055/2009. OMFP 3055/2009 solicita ca situaiile financiare s fie ntocmite n conformitate cu Legea Contabilitatii 82/1991 (republicata, modificata si completata ulterior) i Cerinele de ntocmire i prezentare prevazute de OMFP 3055/2009. Societatea organizeaza si conduce contabilitatea proprie potrivit prevederilor Legii contabilitatii nr.82/1991 republicata, cu modificarile si completarile ulterioare si ntocmete situaii financiare anuale potrivit prevederilor Ordinului Ministerului de Finante nr.3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a Comunitatilor Economice Europene. Prezentele situaii financiare sunt ntocmite n baza continuitii activitatii. Fiecare element semnificativ este prezentat separat n situaiile financiare. Valorile nesemnificative sunt agregate cu valorile de natura sau funcie similar i nu sunt prezentate separat. Prin prezentarea politicilor i procedurilor contabile la societate prestari servicii am ales s prezentm modul n care sunt nregistrate i evaluate elementele cuprinse n situaiile financiare atfel: La inventariere evaluarea activelor imobilizate i a stocurilor, se face la valoarea actual, numit valoare de inventar, care se stabilete n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul pieei, inclusiv prin considerarea tuturor ajustrilor de valoare datorate deprecierilor. Creanele se evalueaz la valoarea probabil de ncasat, iar datoriile la valoarea probabil de pltit. n cadrul societii se efectueaz urmtoarele operaiuni: - preluarea documentelor justificative i nregistrarea lor n ordine cronologic i sistematic; - inventarierea patrimoniului; - ntocmirea registrului jurnal; - ntocmirea registrului de cas n lei; - ntocmirea fiei contului; - ntocmirea statului de plat i a cheltuielilor cu salariile; 29

- ntocmirea declaraiilor 100 si 102 pn n 25 a lunii, depunerea la Administraia Financiar; - ntocmirea decontului de TVA pn la data de 25 a lunii urmtoare; - ntocmirea declaraiilor lunare; - ntocmirea fielor de magazie; - ntocmirea fielor de eviden a formularelor tipizate; - ntocmirea fielor mijloacelor fixe; - nregistrarea cheltuielilor cu energia, apa, gazul, telefonul i alte servicii; - nregistrarea amortizrii lunare a mijloacelor fixe; - raportarea cifrei de afaceri la INSE pn la data de 30 a lunii urmtoare; - ntocmirea balanei de verificare pn la data de 25 a lunii urmtoare; - ntocmirea bilanului contabil, a contului de profit i pierdere i a raportului Consiliului de administraie. 40. Reguli de evaluare alternative a elementelor de bilant in conformitate cu Reglementarile contabile in vigoare. Studiu de caz. Regulile de evaluare alternative ce pot fi aplicate sunt cele referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale i cele referitoare la evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare. 1. Reevaluarea imobilizrilor corporale Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exerciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cu reflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreaz n contabilitate ncepnd cu data de 1 ianuarie anul urmtor celui pentru care s-a efectuat reevaluarea. Evalurile efectuate cu ocazia reorganizrilor de ntreprinderi (fuziuni, divizri) nu constituie reevaluare n sensul reglementri contabile, aceste evaluri efectundu-se n scopul stabilirii raportului de schimb, pentru toate elementele de bilan. n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentat n notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere. Reevaluarea imobilizrilor corporale se face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea just se determin pe baza unor evaluri efectuate, de regul, de profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui organism profesional n domeniu, recunoscut naional i internaional. La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii este tratat n unul din urmtoarele moduri: a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfel nct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa reevaluat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice; sau 30

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat n urma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate la valoarea lor de pia. Reevalurile trebuie fcute cu suficient regularitate, astfel nct valoarea contabil s nu difere substanial de cea care ar fi determinat folosind valoarea just de la data bilanului. Dac un activ dintr-o grup de active nu poate fi reevaluat din cauz c nu exist o pia activ pentru acel activ, activul trebuie prezentat n bilan la cost, minus ajustrile cumulate de valoare. n cazul n care se efectueaz reevaluarea imobilizrilor corporale, diferena dintre valoarea rezultat n urma reevalurii i valoarea la cost istoric trebuie prezentat la rezerva din reevaluare, ca un subelement distinct n Capital i rezerve. Tratamentul n scop fiscal al rezervei din reevaluare trebuie prezentat n notele explicative. Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare Evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare se poate efectua n situaiile financiare consolidate. Un instrument financiar reprezint orice contract ce genereaz simultan un activ financiar pentru o entitate i o datorie financiar sau un instrument de capitaluri proprii pentru o alt entitate. Un activ financiar este orice activ care reprezint: a) trezorerie; b) un instrument de capitaluri proprii al unei alte entiti; c) un drept contractual: - de a primi numerar sau un alt activ financiar de la o alt entitate; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial favorabile entitii; sau d) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s primeasc un numr variabil al propriilor instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat n alt fel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar sau al unui alt activ financiar pentru un numr fix din instrumentele de capital propriu ale entitii. n acest scop, instrumentele de capital ale entitii nu includ instrumente care sunt ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. O datorie financiar este orice datorie care reprezint: a) o obligaie contractual: - de a ceda lichiditi sau alt activ financiar unei alte entiti; sau - de a schimba active sau datorii financiare cu alt entitate n condiii care sunt potenial nefavorabile pentru entitate;

31

b) un contract care va fi sau poate fi decontat n propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii i este: - un instrument financiar nederivat pentru care entitatea este sau poate fi obligat s livreze un numr variabil din propriile sale instrumente de capitaluri proprii; sau - un instrument financiar derivat care va fi sau poate fi decontat altfel dect prin schimbul unei sume fixe de numerar, sau alt activ financiar n schimbul unui numr fix din propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii. n acest scop, propriile instrumente de capitaluri proprii ale entitii nu includ instrumente care pot fi ele nsele contracte pentru primirea sau livrarea viitoare a propriilor instrumente de capitaluri proprii ale entitii. Valoarea just se determin prin referire la: a) valoarea de pia, pentru acele instrumente financiare pentru care se poate identifica cu uurin o pia credibil. Dac valoarea de pia nu se poate identifica cu uurin pentru un instrument, dar poate fi identificat pentru componentele sale sau pentru un instrument similar, valoarea de pia poate fi derivat din cea a componentelor sale sau a instrumentului similar; sau b) o valoare determinat cu ajutorul unor modele i tehnici de evaluare general acceptate, pentru instrumentele pentru care nu se poate identifica cu uurin o pia credibil. Astfel de modele i tehnici asigur o aproximare rezonabil a valorii de pia. Atunci cnd un instrument financiar se evalueaz la valoarea just, modificarea valorii se include n contul de profit i pierdere. Totui, o astfel de modificare se include direct n capitalul propriu, ntr-o rezerv de valoare just, dac: a) instrumentul contabilizat este un instrument de acoperire mpotriva riscurilor conform unui sistem de contabilizare a acoperirii riscului care permite ca unele sau toate modificrile de valoare s nu fie nregistrate n contul de profit i pierdere; sau b) modificarea de valoare se refer la o diferen de schimb valutar aprut la un element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin. Modificarea valorii unui activ financiar disponibil pentru vnzare, altul dect un instrument financiar derivat, poate fi inclus direct n capitalul propriu, n rezerva de valoare just. Dac, n situaiile financiare consolidate a fost efectuat evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare, notele explicative prezint: a) ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare; b) pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificrile de valoare incluse direct n contul de profit i pierdere, precum i modificrile incluse n rezerva de valoare just; c) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii privind aria i natura instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, momentul i certitudinea fluxurilor viitoare de trezorerie; i d) un tabel care s prezinte modificrile rezervei de valoare just n cursul exerciiului financiar. Cerine de prezentare a valorii juste n situaii financiare anuale individuale. Dei evaluarea la valoarea just a instrumentelor financiare nu se nregistreaz n 32

contabilitate, iar rezultatele acesteia nu sunt cuprinse n bilan i n contul de profit i pierdere, n notele explicative la situaiile financiare anuale individuale trebuie prezentate urmtoarele informaii: a) pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate: - valoarea just a instrumentelor, dac o astfel de valoare poate fi determinat; - informaii privind aria i natura instrumentelor financiare; i b) pentru imobilizrile financiare nregistrate la o valoare mai mare dect valoarea lor just i fr a se fi utilizat opiunea de a face o ajustare de valoare: - valoarea contabil i valoarea just ale fiecruia dintre activele individuale sau ale gruprilor corespunztoare ale acelor active individuale; - motivele pentru care nu a fost redus valoarea contabil, inclusiv natura dovezilor pe care se ntemeiaz opinia c valoarea contabil va fi recuperat. S.C. X SRL particip la capitalul social al S.C. Y SRL nou-nfiinate, cu un echipament tehnologic a crui valoare de aport determinat de un profesionist calificat n evaluare a fost stabilit la 170.000 lei. Aceast participaie i asigur un procent de control mai mare de 20%. Caracteristici echipament: - valoarea de nregistrare contabil: 180.000 lei; - durata de utilizare economic a echipamentului este: 6 ani; - amortizare calculat: 30.000 lei. n contabilitatea SC .X SRL a) nregistrarea titlurilor de participare n limita valorii neamortizate a utilajului: % = 2131 Echipamente tehnologice 180.000 2813 Amortizarea instal mijloacelor (maini, utilaje i instalaii 30.000 transport, animalelor i plantaiilor de lucru) 263 Interese de participare 150.000 b) nregistrarea valorii titlurilor de participare primite care excede valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale (170.000 150.000): 263 Interese de participare = 1068 Alte rezerve/analitic distinct 20.000 lei

Entitatea cedeaz (vinde) jumtate din titlurile obinute n urma participrii la capitalul social, la o valoare negociat de 160.000 lei. 461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate = 263 Interese de participare 160.000

6641 Chelt. pv imobilizrile fin. cedate 1068 Alte rezerve/ nalitic distinct =

85.000 lei

7641 Ven. in imobilizri financiare cedate

10.000 lei

33

Organizarea Controlului Intern Pentru SalariiConform ordinului 3055/2009, controlul intern al entitatii vizeaza asigurarea: - conformitatii cu legislatia n vigoare; - aplicarii deciziilor luate de conducerea entitatii; - bunei functionari a activitatii interne a entitatii; - fiabilitatii informatiilor financiare; - eficacitatii operatiunilor entitatii; - utilizarii eficiente a resurselor; - prevenirii si controlul riscurilor de a nu se atinge obiectivele fixate etc. n domeniul organizarii generale a controlului intern, trebuie sa existe: - o documentare referitoare la principiile de contabilizare si control al operatiunilor; - circuite de informatii viznd exhaustivitatea operatiunilor, o centralizare rapida si o armonizare a datelor contabile, precum si controale asupra aplicarii acestor circuite; - un calendar al elaborarii de informatii contabile si financiare difuzate n cadrul grupului, necesare pentru situatiile financiare ale societatii-mama. Sunt necesare, de asemenea: - identificarea cu claritate a persoanelor responsabile cu elaborarea informatiilor contabile si financiare publicate sau care participa la elaborarea situatiilor financiare; - accesul fiecarui colaborator implicat n procesul elaborarii de informatii contabile si financiare, la informatiile necesare controlului intern; - instituirea unui mecanism prin care sa se asigure efectuarea controalelor; - proceduri prin care sa se verifice daca controalele au fost efectuate, sa se identifice abaterile de la regula si sa se poata remedia, daca este necesar; - existenta unui proces care urmareste identificarea resurselor necesare bunei functionari a functiei contabile; - adaptarea necesarului de personal si a competentelor acestuia la marimea si complexitatea operatiunilor, ca si la evolutia nevoilor si constrngerilor. Ca urmare, procedurile de control intern au ca obiectiv: - pe de o parte, urmarirea nscrierii activitatii entitatii si a comportamentului personalului n cadrul definit de legislatia aplicabila, valorile, normele si regulile interne ale entitatii; - pe de alta parte, verificarea daca informatiile contabile, financiare si de gestiune comunicate reflecta corect activitatea si situatia entitatii. Controlul intern se aplica pe tot parcursul operatiunilor desfasurate de entitate, astfel: a) anterior realizarii operatiunilor, cu ocazia elaborarii bugetului, ceea ce va permite, ulterior realizarii operatiunilor, controlul bugetar; b) n timpul operatiunilor, de exemplu, sub aspectul determinarii procentului de realizare fizica a productiei n curs de executie sau a procentului de rebuturi nregistrate; 34

c) dupa finalizarea operatiunilor, caz n care verificarea este destinata, de exemplu, sa analizeze rentabilitatea operatiunilor si sa constate existent conformitatii sau a eventualelor anomalii, care trebuie corectate. Controlul intern cuprinde componente strns legate, respectiv: - o definire clara a responsabilitatilor, resurse si proceduri adecvate, modalitati si sisteme de informare, instrumente si practici corespunzatoare; - difuzarea interna de informatii pertinente, fiabile, a caror cunoastere permite fiecaruia sasi exercite responsabilitatile; - un sistem care urmareste, pe de o parte, analizarea principalelor riscuri identificabile n ceea ce priveste obiectivele entitatii si, pe de alta parte, asigurarea existentei de proceduri de gestionare a acestor riscuri; - activitati corespunzatoare de control, pentru fiecare proces, concepute pentru a reduce riscurile susceptibile sa afecteze realizarea obiectivelor entitatii; - o supraveghere permanenta a dispozitivului de control intern, precum si o examinare a functionarii sale. Scopul controlului intern este sa asigure coerenta obiectivelor, sa identifice factorii-cheie de reusita si sa comunice conducatorilor entitatii, n timp real, informatiile referitoare la performante si perspective. Indiferent de natura sau marimea entitatii, eforturile depuse pentru aplicarea unui control intern satisfacator sunt legate de aplicarea unor bune practici. Politica de resurse umane a entitatii trebuie sa urmareasca aspecte precum recrutarea de personal calificat, gestionarea carierelor, formarea continua, evaluari individuale, consilierea salariatilor, promovari si actiuni corectoare. Activitatile de control fac parte integranta din procesul de gestiune prin care entitatea urmareste atingerea obiectivelor propuse. Controlul vizeaza aplicarea normelor si procedurilor de control intern, la toate nivelele ierarhice si functionale: aprobare, autorizare, verificare, evaluarea performantelor operationale, securizarea activelor, separarea functiilor. Evaluarea controlului intern pleaca de la aspecte precum: - existenta de ghiduri si manuale de proceduri; - garantarea evolutiei sistemului de control intern; - asigurarea posibilitatii accesului la sistem pentru controlul extern; - asigurarea posibilitatii confruntarii descrierii teoretice cu realitatea. n cadrul unui mediu informatizat, controlul intern pleaca de la aspecte precum: - existenta unei strategii informatice formalizate, elaborate cu implicarea conducerii operationale; - implicarea conducerii si sensibilizarea sa fata de riscurile crescute sau generate de informatica; - alocarea de resurse care demonstreaza capacitatea sistemului informatic de a-si atinge obiectivele; - recrutarea de personal cu un nivel de competenta adaptat tehnologiilor utilizate si existenta unui plan de formare continua care trebuie sa permita o actualizare a cunostintelor. Elementele de risc specifice, introduse de utilizarea informaticii, se refera la evaluarea unor aspecte precum: - nivelul de dependenta a entitatii de sistemul sau informatic, cu influenta asupra continuitatii exploatarii, atunci cnd dependenta este prea mare; - nivelul de confidentialitate a informatiilor vehiculate de sistem;

35

- obligatia de respectare a dispozitiilor n vigoare referitoare la fiscalitate, protectia persoanelor, proprietatea intelectuala sau reglementari specifice anumitor sectoare de activitate. Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elemente care le apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii chiar printre specialiti. Controlul intern nu se organizeaz ca un compartiment distinct n cadrul entitii, el regsindu-se n structura fiecrei funcii a managementului, a fiecrei activiti i este n responsabilitatea fiecrui angajat. Fiecare rspunde de controlul su intern. Managementului de linie, respectiv efilor de compartimente, n afara propriului control intern, i mai revin i alte atribuii de control pe care poate s le diminueze sau s le dezvolte n funcie de evoluia riscurilor n entitatea pe care o conduce. Auditul intern, spre deosebire de controlul intern, se organizeaz ca structur distinct n subordinea managerului general al entitii. Controlul intern si sistemul de control intern au rolul de a contribui la : - Respectarea politicilor manageriale (deciziilor conducerii) si a reglementarilor legale, precum si la indeplinirea cu regularitate, in mod economic, eficace si eficient a sarcinilor stabilite - Utlilizarea optima si eficienta a resurselor, protejarea activelor prin prevenirea si detectarea abaterilor, erorilor si a fraudelor - Efectuarea si mentinerea de nregistrari contabile corecte si complete, sistematizarea si prezentarea informatiilor necesare diferitelor categorii de utilizatori prin intermediul situatiilor financiare, conform unui referential contabil adoptat Controlul intern, datorita caracterului sau sistematic si atotcuprinzator, raspunde nevoilor de informare ale managerilor, membrilor Consiliului de Administratie si ai Comitetului de Directie, precum si ale celorlalte persoane care detin functii de conducere si de executie, favorizand dialogul dintre acstea, asigurand transparenta si democratia. Pe baza informatiilor furnizate de controlul intern, conducerea are posibilitatea sa-si fundamenteze mai judicios deciziile manageriale referitoare la programele de activitate, la organizarea si coordonarea structuriilor entitatii, la delimitatrea responsabilitatilor pe compartimente si pe persoanele implicate n efectuarea tranzactiilor si operatiunilor respective si n consemnarea si prelucrarea informatiilor. Urmarind efectuarea tranzactilor si a operatiunilor in conformitate cu normele legale si cu deciziile conducerii, controlul intern previne si elimina neregulile si eventualele conflicte din interiorul entitatii sau dintre entitate si terti (organe fiscale, clienti, creditori etc. ). Sistemul de control intern din entiti cuprinde mai multe controale, aa cum am mai precizat, i anume : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, controlul partenerial, controale de calitate i controlul financiar preventiv, inventarierea patrimoniului, controlul contabil, controlul financiar, inspecii .a. aceste controale pot fi grupate astfel : controale ex-ante : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic i controlul financiar preventiv ; controale ex-post : autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, inventarierea patrimoniului, controlul casieriei, controlul contabil, controlul financiar, controalele de calitate, inspecia s.a. - Autocontrolul propriilor activitati efectuate prin respectarea de catre fiecare salariat a procedurilor de control instituite 36

- Controlul mutual, realizat ntre fazele unui lant procedural, exercitat de fiecare post de lucru asupra modului de efectuare a prelucrarilor n cadrul postului de lucru anterior, pentru a putea adauga propriile prelucrari si a pregatii controlul pe care il va efectua postul de lucru urmator - Controlul ierarhic, exercitat pe fiecare nivel de responsabilitate - Controlul partenerial, care se realizeaza prin delegarea unor competente intre diferite paliere de responsabilitate. Toate aceste controale enumerate nu se organizeaz n compartimente de sine stttoare, ci se regsesc pe fluxul de operaii ntre fazele unui lan procedural, fiind exercitate de fiecare post de lucru, la fiecare nivel de responsabilitate sau prin delegare de competena i fiind ataate intrinsec activitilor curente. Datorit acestei organizri, atunci cnd auditorul intern stabilete inexistenta procedurilor, inadaptabilitatea sau neactualizarea sistematic a acestora, n funcie de evoluia riscurilor, neimplementarea recomandrilor .a. Acest sistem este specific Romniei, care a implementat auditul intern n sectorul public ncepnd cu 1 ianuarie 2003. Avnd n vedere att particularitile sistemului anglo-saxon, ct i specificul sistemului de control intern romnesc, considerm necesar instituirea unei structuri de control intern n cadrul entitilor publice n subordinea managerului general care s aib ca principale atribuii urmtoarele: implicarea n crearea procedurilor acolo unde nu exist; supravegherea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de schimbrile legislative i de evoluia riscurilor; coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilor; sprijinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor interni; asigurarea consultanei solicitate de management. Structura de control intern, organizat numai la nivelul ordonatorilor principali, trebuie dimensionat de analiza evalurii riscurilor asociate activitilor i nu este potrivit s depeasc jumtate din numrul auditorilor. Studiu De Caz : SC TERMICA SA Misiunea de audit intern are scopul de a da asigurri managementului asupra modului de organizare a activitii de gestiune a resurselor umane din cadrul entitii, a funcionalitii sistemului de control intern, respectiv a conformitii cu cadrul legislativ normativ. Misiunea de audit intern AUDITUL INTERN AL CICLULUI SALARII PERSONAL LA S.C SIPROM S.A este realizat n baza Legii nr.672/2002 privind auditul public intern, a Normelor metodologice generale aprobate prin O.M F.P nr.38/2003 privind exercitarea activitii de audit public intern i a Planului de audit public intern pentru anul 2007, la Serviciul Resurse Umane n perioada 08.01.2007-30.03.2007. Desfurarea misiunii de audit intern presupune parcurgerea etapelor i procedurilor prevzute de normele metodologice generale. Colectarea i prelucrarea informaiilor Procedura de colectare i prelucrare este, de fapt, pregtirea informaiilor n vederea efecturii analizei de risc i pentru identificarea informaiilor necesare, fiabile, pertinente i utile n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit.

37

Realizarea procedurii de Colectare i prelucrare a informaiilor presupune din partea auditorilor un dialog profesional cu cei auditai, completnd informaiile culese cu cadrul legal, respectiv legea de organizare i funcionare a entitii, normele metodologice de aplicare, instruciunile i alte acte care reglementeaz domeniul auditat. ntocmirea programului de audit Elaborarea Programului de audit intern se realizeaz pe baza datelor de identificare a misiunii de audit i a analizei riscurilor. Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern i cuprinde pe fiecare obiectiv din tematica detaliat aciunile concrete de efectuat necesare atingerii obiectivului auditat, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor. ntocmirea programului preliminar al interveniei la faa locului Programul interveniei la faa locului 1. Procedurile scrise privind acordarea drepturilor salariale: Chestionarea managementului 2. Salariul de baz: Verificarea stabilirii drepturilor salariale nscrise n carnetul de munc i a statelor de plat 3. Indemnizaii de conducere: Verificarea modului de acordare a indemnizaiilor de conducere, Recalcularea indemnizaiilor 4. Sporul pentru condiii deosebite de munc: Verificarea modului de acordare a sporurilor, Recalcularea sporurilor 5. Sporul de vechime n munc: Verificarea modului de acordare a sporurilor, Recalcularea sporurilor 6. Sporul pentru munca suplimentar: Verificarea modului de acordare a sporurilor, Recalcularea sporurilor 7. Sistemul de premiere: Verificarea modului de acordare a premiilor, Recalcularea premiilor acordate, Analiza dispoziiilor de sancionare Intervenia la faa locului const n colectarea documentelor, analiza i evaluarea acestora. Scopul acestei proceduri l constituie efectuarea testrilor stabilite prin Programul de audit intern aprobat i obinerea de probe de audit adecvate, suficiente i relevante, pentru formularea constatrilor, concluziilor i recomandrilor. Pentru realizarea obiectivelor care i stau n fa, auditorul, n etapa Interveniei pe teren, va apela la tehnicile i instrumentele specifice muncii de audit, i anume: verificarea-asigur validarea, confirmarea, acurateea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor, concordana cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne. Tehnicile de verificare sunt: a) comparaia: confirm identitatea unei informaii dup obinerea acesteia din dou sau mai multe surse diferite. b) examinarea: presupune urmrirea n special a detectrii erorilor sau a iregularitilor. c) recalcularea: verificarea calculelor matematice. d) confirmarea: solicitarea informaiei din dou sau mai multe surse independente n scopul validrii acesteia. e) punerea de acord: procesul de potrivire a dou categorii diferite de nregistrri. f) garantarea: verificarea realitii tranzaciilor nregistrate prin examinarea documentelor, de la articolul nregistrat spre documentele justificative.

38

g) urmrirea: reprezint verificarea procedurilor de la documentele justificative spre articolul nregistrat. observarea fizic reprezint o modalitate prin care auditorii interni i formeaz o prere proprie. interviul se realizeaz de ctre auditorii interni prin intervievarea persoanelor auditate/implicate/interesate. Informaiile primite trebuie confirmate cu documente sau chestionare. analiza const n descompunerea unei entiti n elementele componente, care pot fi izolate, identificate, cuantificate i msurate distinct. chestionarele i listele de verificare sunt instrumente care cuprind ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni i sunt de mai multe tipuri: a) chestionarul de luare la cunotin-cuprinde ntrebri referitoare la contextul socioeconomic, organizarea intern, funcionarea structurii auditate; b) chestionarul de control intern-ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii; c) lista de verificare-utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil i cuprinde un set de ntrebri standard pri