Livrabil 01_2013.1.2 C. Toma
-
Upload
gerardinio2010 -
Category
Documents
-
view
34 -
download
5
description
Transcript of Livrabil 01_2013.1.2 C. Toma
FONDUL SOCIAL EUROPEANProgramul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007 – 2013 Axa prioritară 3 „Creşterea adaptabilităţii lucrătorilor şi a întreprinderilor” Domeniul major de intervenţie 3.1 „Promovarea culturii antreprenoriale”Titlul proiectului: „Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere”Cod contract: POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013” – „Investeşte în oameni”
PROFESIA CONTABILĂ – CONŢINUT ŞI FORME
DE MANIFESTARE
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
1
Documentul nu reprezintă punctul de vedere al Comisiei Europene.interpretările şi opiniile conţinute în acesta sunt numai cele ale autorilor.
The document does not represent the point of view of the European Commission. The interpretations and opinions contained in it are solely those of the authors.
Autor: Constantin Toma
Status –Versiune: Final
Data: Ianuarie, 2013
Distributie - Tip: PUBLIC
Cod: AAC – Livrabil WP11.1
Proiect: Academia de Antreprenoriat bazat pe Cunoastere
Copyright 2012Reproducerea este autorizată, cu condiţia menţionării sursei, cu excepţia cazului în care se prevede altfel.
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
2
Sectiune Conținut Pagina
Introducere 4
1. Accepțiuni privind conceptul de profesionist contabil
4
2. Expertul contabil 6
3. Contabilul autorizat. Diferenţieri între expertul contabil/contabilul autorizat şi economistul/contabilul salariat
8
4. Auditorul financiar 11
5. Concluzii 13
6. Referințe bibliografice 14
________________________________
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
3
IntroducereActivitatea profesioniştilor contabili poate îmbrăca forme variate: organizarea
contabilităţii, desfăşurarea lucrărilor specifice contabilităţii curente, elaborarea situaţiilor
financiare de sinteză, controlul legal sau contractual al conturilor anuale, expertiză
contabilă, reprezentare sau consiliere fiscală, expertiză judiciară, evaluarea şi controlul
aporturilor în cadrul societăţilor etc.
1. Accepțiuni privind conceptul de profesionist contabilMultiplicarea categoriilor de utilizatori şi a cerinţelor lor informaţionale au condus
la impunerea unor sarcini noi pentru contabilitate şi conturile ei anuale. Destinatarii
situaţiilor financiare, fie ei interni sau externi, nu numai că aşteaptă o informaţie
elaborată după criterii echivalente, care să faciliteze comparaţiile în timp şi spaţiu, dar
impun ca această informaţie să fie de calitate şi garantată de profesionişti contabili
independenţi.
Încrederea publicului în profesia contabilă reprezintă baza nu numai pentru
succesul profesiei, dar mai ales, pentru operativitatea efectivă a afacerilor mari şi mici,
pentru dezvoltarea pieţelor de capital, şi, în final pentru stabilitatea economică în
întreaga lume. Ca reprezentant global al profesiei contabile internaţionale, este
obligatoriu pentru IFAC să contribuie la consolidarea încrederii publicului. „Putem să
facem aceasta, continuând eforturile noastre de a întări profesia prin publicarea de
standarde de o înaltă calitate, urmărind implementarea efectivă a programelor de
asigurare a calităţii, şi operând la cel mai înalt nivel de transparenţă. În plus, trebuie să
lucrăm cu membrii noştri din companii şi din industrie pentru a pleda pentru o guvernare
corporativă responsabilă.”1
1 IFAC News - mesaj preşedinte IFACAcademia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
4
Profesionistul contabil este reprezentat de orice persoană independentă care
exercită profesia cu titlu liberal (practician individual, asociaţie sau societate de
profesionişti contabili) sau salariat în industrie, comerţ, sectorul public ori educaţie, care
este membru al unui institut membru al IFAC.
Profesionistul contabil în funcţie este profesionistul contabil liber care efectuează
o misiune pentru exerciţiul în curs sau îndeplineşte în mod continuu servicii contabile,
fiscale, de consiliere sau similare unui client.
Profesionistul contabil liberal este reprezentat fie de o societate de profesionişti
contabili care exercită în mod liber profesia, fie prin orice persoană – asociat, salariat
sau colaborator al unui cabinet care prestează servicii profesionale unui client.
Profesionistul contabil salariat este reprezentat de profesionistul contabil
salarizat în industrie, comerţ, sector public sau educaţie.
Profesia contabilă în România se poate manifesta sub forme multiple:
- contabil sau economist salariat;
- contabil autorizat;
- expert contabil;
- auditor financiar;
- expert evaluator;
- consilier fiscal.
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
5
2. Expertul contabilProfesia de expert contabil şi de contabil autorizat se exercită de către
persoanele care au această calitate, în condiţiile prevăzute de ordonanţă.2
Expertul contabil este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile
prezentei ordonanţe şi are competenţa profesională de a verifica şi de a aprecia modul
de organizare şi de conducere a activităţii economico-financiare şi de contabilitate, de a
supraveghea gestiunea societăţilor comerciale şi de a verifica legalitatea bilanţului
contabil şi a contului de profit şi pierderi.
Asupra constatărilor, concluziilor, opiniilor şi recomandărilor sale, expertul
contabil întocmeşte raportul.
Expertul contabil poate, de asemenea, să organizeze şi să conducă
contabilitatea societăţilor comerciale şi să analizeze, prin procedee specifice
contabilităţii, situaţia economică, financiară şi fiscală a acestora.
Accesul la profesia de expert contabil şi de contabil autorizat se face pe bază de
examen de admitere, la care să se obţină cel puţin media 7 şi minimum nota 6 la fiecare
disciplină, efectuarea unui stagiu de 3 ani şi susţinerea unui examen de aptitudini la
terminarea stagiului.3
2 *** Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, republicată în temeiul art. IV din Ordonanţa Guvernului nr. 17/2007 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobată cu modificări prin Legea nr. 269/2007, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 678 din 4 octombrie 2007, dându-se textelor o nouă numerotare, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 23 din 23 august 2012, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 624 din 30 august 2012
3 *** Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, republicată, cu modificările şi completările ulterioare, art. 3 alin. (1)
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
6
Experţii contabili pot să-şi exercite profesia individual sau se pot constitui în
societăţi comerciale, potrivit legii. Societăţile comerciale de expertiză contabilă trebuie
să îndeplinească următoarele condiţii:
a) să aibă ca obiect de activitate exercitarea profesiei de expert contabil;
b) majoritatea acţionarilor sau asociaţilor să fie experţi contabili şi să deţină
majoritatea acţiunilor sau a părţilor sociale;
c) consiliul de administraţie al societăţii comerciale să fie ales în majoritate dintre
acţionarii sau asociaţii experţi contabili;
d) acţiunile să fie nominative şi orice nou asociat sau acţionar să fie admis de
adunarea generală.4
Deoarece expertul contabil este specialistul care a dobândit cea mai înaltă
calificare în domeniul contabilităţii, acesta are acces neîngrădit la efectuarea tuturor
lucrărilor profesionale, inclusiv verificarea şi certificarea situaţiilor financiare.
Spre deosebire de economistul salariat, expertul are o arie de competenţă mult
mai largă. Astfel, economistul salariat este subordonat unui şef ierarhic şi execută
atribuţiile specifice înscrise în fişa postului său. De asemenea, economistul salariat este
specializat în multiple domenii, cum sunt: turism, servicii, marketing, management,
planificare, salarizare, financiar-contabil.
„Expertul contabil este un economist, absolvent al specializării financiar
contabile, independent faţă de societatea comercială. El nu primeşte, pentru lucrările
4 *** Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, republicată, art. 9
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
7
executate un salariu, ci un ONORARIU prevăzut prin contractul încheiat cu referire la
misiunea sa.”5
3. Contabilul autorizat. Diferenţieri între expertul contabil/contabilul autorizat şi economistul/contabilul
salariatContabilul autorizat este persoana care a dobândit această calitate în condiţiile
prezentei ordonanţe şi are capacitatea de a ţine contabilitatea şi de a întocmi bilanţul
contabil.
Contabilii autorizaţi pot să-şi exercite profesia individual ori în societăţi
comerciale de expertiză contabilă. Contabilul autorizat, ca şi expertul contabil, este un
profesionist independent, nesalarizat de o entitate economică.
Contabilul salarizat este subordonat şefului ierarhic şi execută sarcinile care-i
revin din fişa postului. În cazul unei întreprinderi mari sau mijlocii contabilul salariat nu
execută de obicei toate lucrările contabile, fiind specializat pe un anumit sector al
contabilităţii.
În mod similar economistului salariat, contabilul salariat răspunde de calitatea
lucrărilor executate, putând fi stimulat ori penalizat de către şeful ierarhic sau la
propunerea acestuia.
Expertul contabil şi contabilul autorizat, chiar dacă sunt independenţi faţă de
întreprindere răspund civil şi penal faţă de aceasta. De asemenea, aceştia pot pierde
5 Cristea, H., Toma, M., Doctrină şi deontologie în profesia contabilă din România – ghid de pregătire pentru stagiari – (colecţie de întrebări şi răspunsuri), Ed. CECCAR, Bucureşti, 2001, p. 13
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
8
întreprinderea de client şi, implicit, sursa de venit. În schimb, economistul şi contabilul,
salariaţi, îşi pierd mai greu postul sau în urma unor proceduri mai îndelungate.
Diferenţierile dintre expertul contabil/contabilul autorizat şi economistul/contabilul
salariat sunt prezentate sintetic în figurile următoare.6
O analiză comparativă a situaţiei expertului contabil/contabil autorizat şi
economist salariat/contabil salariat este prezentată în tabelul următor:7
Tabelul nr. 2.1 Analiza comparativă a situaţiei expertului contabil/economistului salariat şi contabilului autorizat/contabilului salariat
6 Cristea, H., Toma, M., Doctrină şi deontologie în profesia contabilă din România – ghid de pregătire pentru stagiari – (colecţie de întrebări şi răspunsuri), Ed. CECCAR, Bucureşti, 2001, p. 147 Cristea, H., Toma, M., Doctrină şi deontologie în profesia contabilă din România – ghid de pregătire pentru stagiari – (colecţie de întrebări şi răspunsuri), Ed. CECCAR, Bucureşti, 2001, p. 15
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
9
Explicaţii Expert contabil
Economist salariat
Contabil autorizat
Contabil salariat
Da Nu Da Nu Da Nu Da Nu
Profesionist independent
Membru al unui organism profesional
Competenţă profesională în verificarea şi aprecierea organizării şi conducerii contabilităţii şi supravegherea gestiunii şi verificarea legalităţii situaţiilor financiare
Organizarea şi conducerea contabilităţii societăţilor comerciale
Obligativitatea pregătirii profesionale anuale
Obligativitatea asigurării de răspundere civilă
Audit financiar intern
Din analiza principalelor caracteristici ale expertului contabil/contabilului autorizat
şi economistului/contabilului salariat se desprind următoarele concluzii:
1) trebuie făcută distincţia între situaţia de salariat al unei firme şi al unui
cabinet de experţi contabili sau de contabili autorizaţi;
2) din punctul de vedere al independenţei trebuie făcută diferenţierea între
auditorii interni şi cei externi;
3) economistul salariat şi contabilul salariat sunt angajaţi în industrie,
comerţ, sectorul public, învăţământ etc.;
4) expertul contabil şi contabilul autorizat independent efectuează unui
client lucrări de audit sau de evidenţă contabilă, fiscalitate şi alte servicii
profesionale similare;
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
10
5) expertul contabil şi contabilul autorizat lucrează independent (ca
practicieni individuali, parteneri sau în corporaţii) în industrie, comerţ,
sectorul public, învăţământ etc. şi este membru al unei organizaţii
afiliate IFAC.
4. Auditorul financiarAuditorul financiar este persoana fizică sau juridică ce dobândeşte această
calitate prin atribuire de către Camera Auditorilor din România în condiţiile Ordonanţei
de urgenţă nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată în Monitorul
Oficial din 22.08.2003.
Auditul financiar reprezintă activitatea de examinare, în vederea exprimării de
către auditorii financiari, a unei opinii asupra situaţiilor financiare, în conformitate cu
standardele de audit, armonizate cu standardele internaţionale de audit şi adoptate de
Camera Auditorilor Financiari din România.
Pot să desfăşoare activitatea de audit financiar: persoanele fizice; persoanele
juridice; persoanele cu calificarea obţinută în străinătate (persoane fizice sau juridice).
Pentru atribuirea calităţii de auditor financiar potrivit prevederilor legale candidaţii
trebuie să îndeplinească anumite condiţii.
Pot îndeplini mandatul de auditor financiar numai persoanele care se bucură de o
reputaţie profesională neştirbită şi care nu exercită activităţi incompatibile cu cea de
audit.
Auditorul financiar poate îndeplini mandatul numai în următoarele condiţii:
a) are calitatea de auditor financiar;
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
11
b) este membru al Camerei;
c) îndeplineşte condiţiile stabilite prin Regulamentul de organizare şi funcţionare
a Camerei.
O persoană nu poate îndeplini mandatul de auditor financiar al unei societăţi
comerciale, dacă este angajată a acesteia ori dacă are relaţii cu aceasta sau cu orice
persoană cu care societatea însăşi are relaţii care conduc la situaţia de incompatibilitate
sau conflict de interese.
Prin incompatibilitate se înţelege toate situaţiile care conduc la ştirbirea cerinţei
fundamentale de independenţă în exercitarea mandatului de auditor financiar.
Dacă pe durata mandatului auditorul financiar nu mai îndeplineşte condiţiile
pentru exercitarea acestuia, auditorul financiar are obligaţia să renunţe imediat la
mandatul său şi să notifice societăţii comerciale auditate încetarea mandatului şi motivul
renunţării.
În cazul în care pe o anumită perioadă auditorul financiar nu a îndeplinit condiţiile
de exercitare a mandatului, Ministerul Finanţelor, pe baza informaţiilor primite în acest
sens, poate solicita societăţii comerciale efectuarea, încă o dată, de către un alt auditor
financiar a auditului financiar al conturilor respective sau sa revadă primul audit efectuat
şi să recomande, motivat, dacă este necesară efectuarea unui al doilea audit.
Independenţă, integritate profesională, incompatibilitate şi conflict de
interese în auditul financiar. Auditorii vor desfăşura activitatea de audit financiar, cu
respectarea şi aplicarea corespunzătoare a reglementărilor legale.
Pot desfăşura activitate de audit financiar numai persoanele care îndeplinesc
condiţiile de independenţă. Prin independenţă se înţelege exercitarea mandatului de Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
12
auditor financiar de către persoanele care au aceasta calitate, nu au raporturi juridice de
muncă sau civile cu societăţile comerciale auditate şi nu au nici un fel de alte interese
materiale directe sau indirecte în raport cu acestea, cu excepţia onorariilor cuvenite
pentru munca prestată în calitate de auditor.
Persoanele cărora li s-a atribuit calitatea de auditor financiar nu pot angaja sau
desfăşura activităţi care prejudiciază sau care pot prejudicia integritatea, obiectivitatea,
independenţa sau reputaţia profesională, precum şi în situaţiile de incompatibilitate şi
conflict de interese.
Îndeplinirea mandatului de auditor financiar la două sau mai multe societăţi
comerciale în acelaşi timp nu afectează integritatea, obiectivitatea sau independenţa
profesională, dacă sunt respectate prevederile referitoare acestor cerinţe şi ale Codului
privind conduita etică şi profesională a auditorilor financiari.
Camera are ca membri auditori financiari persoane fizice şi juridice care, din
punct de vedere al dreptului de exercitare a profesiei, pot fi activi sau nonactivi.
Sunt auditori financiari nonactivi membrii care sunt incompatibili pentru
exercitarea activităţii de audit financiar. Situaţiile de incompatibilitate se stabilesc prin
Regulamentul de organizare şi funcţionare a Camerei.
Auditorii financiari, membri ai Camerei, se înscriu în Registrul auditorilor financiari
pe cele două categorii, activi sau nonactivi, în baza declaraţiei date pe propria
răspundere.
5. ConcluziiActivitatea profesioniștilor contabili se caracterizeazǎ printr-o multitudine de servicii care sunt furnizate clienților. Ȋn funcție de natura serviciilor profesionale prestate și
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
13
organismului profesional de care aparțin, profesioniștii sunt denumiți, dupǎ caz: experți contabili, contabili autorizați, auditori financiari, experți evaluatori, consultanți fiscali etc.
Indiferent de categoria profesionalǎ de care aparțin, profesioniștii contabili se delimiteazǎ de salariații unei entitǎți, prin responsabilitatea mult mai mare și calitatea lucrǎrilor efectuate, dar mai ales, prin independența fațǎ de ȋntreprinderea client.
6. Resurse bibliografice:1. Cristea, H., Toma, M., Doctrină şi deontologie în profesia contabilă din România – ghid
de pregătire pentru stagiari – (colecţie de întrebări şi răspunsuri), Ed. CECCAR, Bucureşti, 2001
2. Toma, M., Potdevin, J., Elemente de doctrină şi deontologie a profesiei contabile, Ed CECCAR, Bucureşti, 2008
3. *** Ordonanţa de urgenţă a guvernului nr. 75/1999 privind activitatea de audit financiar, republicată în M.Of. din 22.08.2003, cu modificările şi completările ulterioare
4. *** Ordonanţa Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, republicată în temeiul art. IV din Ordonanţa Guvernului nr. 17/2007 pentru modificarea şi completarea Ordonanţei Guvernului nr. 65/1994 privind organizarea activităţii de expertiză contabilă şi a contabililor autorizaţi, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 84 din 2 februarie 2007, aprobată cu modificări prin Legea nr. 269/2007, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 678 din 4 octombrie 2007, dându-se textelor o nouă numerotare, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 23 din 23 august 2012, publicată în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 624 din 30 august 2012
Academia de antreprenoriat bazat pe cunoaştere
POSDRU/92/3.1/S/56330Proiect cofinanţat din Fondul Social European prin Programul Operaţional Sectorial Dezvoltarea Resurselor Umane 2007-2013
14