lichidare fuziune aprilie 2011

8/3/2019 lichidare fuziune aprilie 2011

1/14

1. Contabilitatea administrrii ntreprinderilor n lichidare

Asociaii societii cu rspundere limitat au hotrt lichidarea acesteia. Balana de verificare nainte de

nceperea procedurii se prezint astfel:

Simbol

contDenumire cont

Sold

debitor

Sold

creditor

1012 Capital subscris vrsat 50.000

105 Rezerve din reevaluare 195.000

1061 Rezerve legale 10.000

1068 Alte rezerve 625.000

117 Rezultatul reportat 29.300

1511 Provizioane pentru litigii 74.000

167 Alte datorii pe termen mediu i lung 168.500

208 Alte imobilizri necorporale 59.000

213 Echipamente tehnologice

1.373.00

02808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 41.000

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice 395.000

301 Materii prime 301.000

302 Materiale consumabile 30.200

345 Produse finite 345.000

394 Ajustri pentru deprecierea produselor 39.400

401 Furnizori 401.000

409 Furnizori-debitori 40.900

4111 Clieni 411.100

4118 Clieni inceri sau n litigiu 41.180

441 Impozit pe profit 44.100

4423 TVA de plat 44.230

455 Sume datorate asociailor 455.000

461 Debitori diveri 46.100

462 Creditori diveri 462.000

471 Cheltuieli n avans 47.100

472 Venituri n avans 4.720

491 Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 26.500

5121 Conturi la bnci n lei 512.1005191 Credite bancare pe termen scurt 201.441

5311 Casa n lei 5.311

542 Avansuri de trezorerie 54.200

Total3.266.19

1 3.266.191

Asociai snt o persoan fizic (30%) i o persoan juridic (70%).

Despre activele i pasivele firmei mai tim:

1


2/14

- capitalul social este format din aporturi efective ale asociailor (10.000 lei), plus diferene din

reevaluarea efectuat la nchiderea exerciiului 1999, recunoscute fiscal, (35.000 lei), plus profituri nete

de 5.000 lei;

- firma a fost pltitoare de impozit pe profit de-a lungul ntregii existene i rezerva legale s-a

constituit n acest context;

- rezerve din reevaluare existent n sold este aferent unor reevaluri de dup 1.01.2004, toateefectuate n condiiile legii;

- nchiderea litigiului pentru care s-a constituit provizion se face prin plata unor despgubiri de

35.000 lei persoanei juridice implicate;

- datoriile pe termen mediu i lung snt generate de un contract de leasing referitor la un mijloc

fix cu valoarea de intrare de 200.000 lei i cu amortizarea cumulat de 49.500 lei; societatea de leasing

gsete alt utilizator;

- la alte imobilizri necorporale avem un program informatic care nu mai poate fi valorificat;

- mijloacele fixe rmase snt predate unui client, mpreun cu materiile prime i cu materialele

consumabile pentru suma total de 1.950.000 lei, fr TVA;

- produsele finite se vnd cu 350.000 lei;

- din avansurile pltite furnizorilor se recupereaz 35.000 lei, restul fiind considerat penalizare

pentru rezilierea contractelor; se ajusteaz, n acelai timp, i taxa pe valoarea adugat din facturile

primite pentru avansuri;

- de la clienii cureni se recupereaz 381.000 lei, diferena fiind reducere acordat pentru pli

nanite de scaden (se face factur);

- de la clienii inceri (nefalimentari i cu scadene depite cu mai puin de 270 zile) se

recupereaz 29.000 lei, renunndu-se la diferen;- de la debitorii diveri se mai recupereaz 22.000 lei, pentru 10.000 lei apar documente

justificnd transporturi de persoane n interesul afacerii i indemnizaii de deplasare, diferena rmnnd

nejustificat;

- creditorii diveri renun la 100.000 lei n favoarea ntreprinderii;

- cheltuielile n avans reprezint reparaii ealonate de firm pe mai multe luni;

- veniturile n avans se trec imediat la veniturile perioadei, dup restituirea a 2.000 lei pe baza

unei facturi n rou;

- avansurile de trezorerie se justific parial (38.000 lei) cu documente fr TVA, se recupereaz

5.000 lei, diferena fiind nerecuperabil;

- datoriile se pltesc integral din banii obinui de pe urma lichidrii.

Se cere:

a) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de lichidare;

b) s se ntocmeasc bilanul nainte de partaj;

c) s se prezinte nregistrrile contabile aferente operaiunilor de partaj, dac este cazul.

2


3/14

Rezolvare:

Deoarece capitalurile proprii sunt pozitive, putem deduce c aceast lichidare nu este rezultatul

unei insolvene, ci de faptul c, posibil, asociaii vor s nchid firma din diverse alte motive.Operaiunile de lichidare presupun soldarea tuturor conturilor prezentate n balana de mai sus.

1. Se nchide litigiul i se pltete despgubirea:

1511 = 7812 74.000

6581 = 5121 35.000

Venitul este neimpozabil pentru c la constituirea provizionului pentru litigiu, acesta nu a fost

considerat nedeductibil. Cheltuiala cu despgubirea o considerm deductibil dac presupunem c este

implicat o alt persoan juridic i c despgubirea este acordat n baza unui contract comercial

ncheiat ntre cele dou pri. Dac despgubirea reprezenta de fapt penaliti i majorri datorate

statului, atunci cheltuiala nu era deductibil.

2. Se nregistreaz descrcarea de gestiune pentru mijlocul fix returnat la societatea de leasing:

% = 213 200.000

2813 49.500

167 150.500

167 = 758 18.000

Deoarece mijlocul fix a fost returnat societii de leasing, contul 167 trebuie soldat, astfel nctconsiderm c diferena rmas n contul 167 dup descrcarea de gestiune reprezint un venit din

exploatare, venit considerat a fi impozabil.

3. Se descarc gestiunea de programul informatic care nu mai poate fi valorificat:

% = 208 59.000

2808 41.000

6583 8.000

Cheltuiala cu activul cedat nu este deductibil pentru c acest articol nu presupune obinerea

unui venit corespondent.

4. Se nregistreaz vnzarea materiilor prime i a mijloacelor fixe rmase:

461 = % 2.418.000

7583 1.950.000

4427 468.000

Se ncaseaz factura:

3


4/14

5121 = 461 2.418.000

Se descarc gestiunea de produsele vndute:

% = 213 1.173.000

2813 345.500

6583 827.500601 = 301 301.000

602 = 302 30.200

n cazul de fa, cheltuiala cu activele cedate este deductibil deoarece a fost generat un venit

corespondent.

5. Se vnd produsele finite:

4111 = % 434.000

701 350.000

4427 84.000

5121 = 4111 434.000

711 = 345 345.000

394 = 7814 39.400

La descrcarea de gestiune a produselor finite trebuie s nchidem i ajustrile pentru

deprecierea produselor, iar venitul rezultat din nchiderea acestor ajustri este neimpozabil.

6. Se nregistrez decontrile privind avansurile acordate furnizorilor:

% = 401 - 50.716409 - 40.900

4426 - 9.816

6581 = 401 15.716 (50.716 35.000) penalizare

5121 = 401 35.000

Avansul se regleaz prin emiterea unei facturi n rou pentru factura iniial.

7. Se recupereaz sume datorate de la clieni:

5121 = 4111 381.000

667 = 4111 24.274

4111 = 4427 - 5.826

Pentru reducerea acordat de 30.100 lei se emite o singur factur, iar reducerea

financiar acordat este cheltuial deductibil, mai ales c avem i factur.

4


5/14

8. Se nchid clienii litigioi:

% = 4118 41.180

5121 29.000

654 12.180

491 = 7814 26.500Deoarece la constituirea provizioanelor, sumele restante aveau scadena mai mic de 270 zile,

iar clienii nu se aflau n procedura de faliment, cheltuiala de constituire a acestor provizioane a fost

nedeductibil. n acest caz, la anularea provizioanelor, venitul obinut este de asemenea nedeductibil.

Cheltuiala rezultat prin nchiderea clieniilor litigioi este de asemenea nedeductibil.

9. Se reglementeaz debitorii diveri:

% = 461 46.100

5121 22.000

624 10.000

6588 14.100

Cheltuiala de 10.000 lei este considerat deductibil deoarece exist documente de transport. n

schimb cheltuiala de 14.100 lei este nedeductibil deoarece nu are la baz documente justificative.

10. Se reglementeaz creditorii diveri:

462 = % 462.000

5121 362.000

7588 100.00011. Se soldeaz cheltuielile nregistrate n avans:

611 = 471 47.100

12. Se soldeaz veniturile nregistrate n avans i se emite o factur n rou:

4111 = % -2.480

472 -2.000

4427 -480

. 4111 = 5121 2.480

472 = 704 2.720

13. Se justific avansurile:

% = 542 54.200

624 38.000

5311 5.000

6588 11.200

5


6/14

Diferena fiind nerecuperabil este astfel si nedeductibil din punct de vedere fiscal.

14. Se achit datoriile integral:

% = 5121 1.145.771

401 401.000

441 44.1004423 44.230

455 455.000

5191 201.441

15. Se nchid conturile de cheltuieli:

121 = % 1.384.270

658 921.516

601 301.000

602 30.200

667 24.274

654 12.180

624 48.000

611 47.100

16. Se nchid conturile de venituri:

% = 121 2.215.620

7812 74.000758 2.068.000

701 350.000

7814 65.900

711 - 345.000

704 2.720

Soldul 121 este astfel 831.350 lei (2.215.620 1.384.270).

17. Se nchid conturile de TVA:

4427 = % 545.694

4426 - 9.816

4423 555.510

4423 = 5121 555.510

Se ntocmete bilanul de partaj:

6


7/14

Activ PasivBanca (5121)

Casa (5311)

1.730.339

10.311

Capital social (1012)

Rezerva din reevaluare (105)

Rezerve legale (1061)

Alte rezerve (1068)

Rezultat reportat (117)

Reultatul lichidrii (121)

50.000

195.000

10.000

625.000

29.300

831.350TOTAL ACTIV 1.740.650 TOTAL PASIV 1.740.650

Obs. Daca contul 105 are sold i nu s-a transferat in contul 1065, nseamn c nu s-a calculat i

reinut impozit pe profit. De asemenea, dac diferenele din reevaluare care au aprut n urma unei

reevaluri sunt recunoscute din punct de vedere fiscal, atunci i diferena este supus impozitului pe

profit.

Restituirea capitalurilor proprii presupune ca sumele constituite ca i capitaluri proprii din

aporturi se restituie fr nici o reinere. Totui, din datele problemei se observ c capitalul social nu

este format doar din aporturile asociailor.

Stabilim rezultatul fiscal al lichidrii pentru a putea calcula impozitul pe profit:

Rezultatul fiscal al lichidrii = 831.350 + 55.480 (cheltuieli nedeductibile) 139.900 (venituri

nedeductibile) = 746.930

Se stabilete impozitul pe profit:

Impozitul pe profit = 16 % [35.000 (diferena din reevaluare 1999) + 10.000 (rezerva legal) +195.000 (rezerva din reevaluare) + 746.930 (rezultatul lichidrii)] = 157.909

Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice n urma lichidrii = 16% [30% (35.000

35.000*16%) + 5.000 + (195.000 195.000*16%) + (10.000 10.000*16%) + 625.000 + 29.300 +

(831.350 16%*746.930)] = 75.492

Se nregistreaz impozitele reinute i capitalurile proprii:

% = 456 1.740.650

1012 50.000

105 195.000

1061 10.000

1068 625.000

117 29.300

121 831.350

456 = % 233.401

7


8/14

441 157.909

446 75.492

% = 5121 233.401

441 157.909

446 75.492Se nchid conturile cu sold:

456 = 5121 1.496.938

456 = 5311 10.311

8


9/14

2. Fuziunea societilor comerciale

Decizia adunrilor generale ale societilor comerciale A i B de a fuziona le gsete pe cele dou cu

balanele urmtoare:

Simbol

contDenumire cont

Societatea A Societatea B

SFD SFC SFD SFC

1012 Capital subscris vrsat 50.000 20.000

1061 Rezerve legale 10.000 4.000

1068 Alte rezerve1.625.00

0 255.000

117 Rezultatul reportat 29.300 -203.000

1511 Provizioane pentru litigii 55.000

167 Alte datorii pe termen mediu i lung 213.000

208 Alte imobilizri necorporale 59.000 102.000

213 Echipamente tehnologice1.373.00

0 589.600

2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale 41.000 88.300

2813 Amortizarea echipamentelor tehnologice 395.000 222.000

301 Materii prime 301.000

302 Materiale consumabile 30.200

345 Produse finite 345.000

371 Mrfuri 366.000

397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 39.700

401 Furnizori 684.970 397.000

409 Furnizori-debitori 40.900

4111 Clieni 411.100 512.000

4118 Clieni inceri sau n litigiu 50.000

455 Sume datorate asociailor 321.000

491Ajustri pentru deprecierea creanelorclieni 30.000

5121 Conturi la bnci n lei 512.100 101.500

5191 Credite bancare pe termen scurt 201.441 321.000

5311 Casa n lei 5.311 1.000

Total3.036.71

13.036.71

11.763.00

0 1.763.000

Evalurile efectuate cu ocazia fuziunii stabilesc valorile globale ale celor dou firme la 2.500.000

pentru firma A i 600.000 pentru firma B. La A nu apar diferene ntre valorile contabile i valorile

juste ale activelor i datoriilor identificabile. n cazul lui B, apar astfel de diferene, dup cum urmeaz:

- programele informatice de la alte imobilizri necorporale nu mai pot fi utilizate de ctre

absorbanta A i devin nerecuperabile;

9


10/14

- echipamentele tehnologice au valoarea just egal cu 450.000 lei;

- mrfurile au valoarea just egal cu 350.000 lei;

- clienii inceri devin i mai inceri prin intrarea lor n procedur de faliment (exist hotrrea

judectoreasc n acest sens);

- fuziunea i oblig pe asociai s renune la 100.000 lei n favoarea firmei (din sumele datorateasociailor de ctre aceasta);

- rezerve legal se preia ca atare, dac se poate i n limitele impuse de lege;

- provizionul pentru litigii se preia ca atare, dar se reestimeaz la 100.000 lei.

Raportul de schimb se stabilete pe baza valorilor globale ale celor dou firme, tiind c prile

lor sociale au valori nominale de 100 lei la A i de 25 lei la B.

S se contabilizeze fuziunea la A i la B i s se ntocmeasc bilanul dup fuziune al absorbantei

A.

Rezolvare:

Stabilim indicatorii necesari:

A B

Pri sociale (ps) Capital social A/Val.nominal A Capital social B/Val.nominal B

50.000/100 = 500 20.000/25 = 800

Valori globale 2.500.000 600.000

Val. matematic Val.global A/nr.pri sociale A Val.global B/nr.pri sociale B

a prii sociale 2.500.000/500 = 5.000 lei/ps 600.000/800 = 750 lei/ps

Raportul de schimb = B/A = 750 / 5.000 = 0,15 pri sociale A pentru fiecare parte social a lui B

ANCA = 3.036.711 = 41.000 (C2808) 395.000 (C2813) = 2.600.711

ANCB = 1.763.000 88.300 (C2808) 222.000 (C2813) 39.700 (C397) 30.000 (C491) = 1.383.000

Capitalurile proprii ale fiecrei firme sunt:

CPA = 50.000 + 10.000 + 1.625.000 + 29.300 = 1.714.300

10


11/14

CPB = 20.000 + 4.000 + 255.000 203.000 = 76.000

Diferena de evaluare global pentru fiecare firm este dat de diferena dintre valoarea global i

capitalul propriu:

Dif.A = 2.500.000 1.714.300 = 785.700Dif.B = 600.000 76.000 = 524.000

Firma A va emite 800 psB * 0,15 = 120 psA

Astfel, firma A i va mri capitalul social cu 120 psA * 100 lei/ps = 12.000 lei. A preia rezerva

legal de 20% * 12.000 = 24.000 lei de la B, ceea ce nseamn c la B trebuie calculat impozit pe profit

pentru diferena ramas din rezerva legal:

16% * (4.000 2.400) = 256 lei datorie a lui B fa de stat.

n contabilitatea lui A, aportul va crete cu valoarea global a lui B, adic cu 600.000 lei.

Se prezint nregistrrile n contabilitatea lui A:

- Se nregistreaz aportul din partea lui B:

456 = % 600.000

1012 12.0001042 588.000 prim de emisiune

- Se preiau rezervele legale:

1042 = 1061 2.400

- Se preiau datoriile:

456 = % 1.292.579

1511 100.000

167 213.000

401 397.000

441 256

455 221.000

491 40.323

5191 321.000

11


12/14

- Se preiau activele:

% = 456 1.892.579

213 450.000

371 350.000409 40.900

4111 512.000

4118 50.000

5121 101.500

5311 1.000

207 387.179

Se impun cteva informaii:

1. Firma A nu va nregistra imobilizrile corporale provenind de la B, deoarece enunul

problemei ne spune c acestea nu pot fi folosite de ctre A i deci sunt nerecuperabile.

2. Tot enunul problemei ne spune c valoarea echipamentelor tehnologice preluate de la B este

de 450.000 lei, dei valoarea net calculat pe baza valorii brute (589.600) i a amortizrii nregistrate

n contabilitatea B (222.000) este de 367.600 lei.

3. Tot enunul problemei ne spune c mrfurile se preiau la valoarea de 350.000 lei, dei n

contabilitatea lui B valoarea acestora este de 366.000 lei.4. Pentru o mai bun eviden se preiau valorile brute pentru creanele n litigiu (4118) ct i

pentru ajustrile aferente acetor creane (491).

Bilanul firmei A se modific astfel prin preluarea n activ a bunurilor preluate de la B, iar n

pasiv a datoriilor preluate de la B:

12


13/14

Activ PasivFond comercial (207)

Alte imobilizri necorporale (208)

Echipamente tehnologice (213)

Materii prime (301)

Materiale consumabile (302)

Produse finite (345)

Mrfuri (371)

Furnizori debitori (409)

Clieni (4111)

Clieni inceri (4118)

Banca (5121)

Casa (5311)

387.179

59.000

1.823.000

301.000

30.200

345.000

350.000

40.900

923.100

50.000

613.600

6.311

Capital social (1012)

Prime de emisiune (1042)

Rezerve legale (1061)

Alte rezerve (1068)

Rezultat reportat (117)

Provizioane pentru litigii (1511)

Alte datorii pe termen mediu i lung (167)

Amortizarea altor imobilizri necorporale (2808)

Amortizarea echipamentelor tehnologice (2813)

Furnizori (401)

Impozit pe profit (441)

Sume datorate asociailor (455)

Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni

(491)

Credite bancare pe termen scurt (5191)

62.000

585.600

12.400

1.625.000

29.300

100.000

213.000

41.000

395.000

1.081.970

256

221.000

40.323

522.441TOTAL ACTIV 4.929.290 TOTAL PASIV 4.929.290

Se prezint nregistrrile din contabilitatea lui B:

- Se vnd activele de care dispune B (de fapt se transfer bunurile de la B la A):461 = 7583 1.907.000

- Se descarc gestiunea de respectivele bunrui i ajustrile aferente:1.763.000 % = % 1.763.000

88.300 2808 208 102.000222.000 2813 213 589.60039.700 397 371 366.000

1.383.000 6583 409 40.90030.000 491 4111 512.000

4118 50.0005121 101.5005311 1.000

La fuziune, veniturile i cheltuielile ce apar prin transferul bunurilor nu sunt impozaile pentru c nu serecunosc ca venituri i cheltuieli.

7583 = 121 1.907.000121 = 6583 1.383.000Regula fiscal spune c valoarea fiscal a bunurilor la A este valoarea fiscal mpe care o aveai bunurilela B. Deci, dei A calculeaz amortizarea contabil la 450.000, amortizarea fiscal se calculeaz la367.600 lei ct era valoarea net la B.Regula e la fel i pentru mrfuri valoarea de preluare este de 350.000 pe cnd la B mrfurile erau de366.000 39.700 = 326.300

13


14/14

- Se sting datoriile:% = 461 1.307.000151 55.000167 213.000401 397.000455 321.000

5191 321.000Soldul contului 461 = 1.907.000 1.307.000 = 600.000

- Se nchid capitalurile proprii:% = 456 600.0001012 20.0001061 4.0001068 255.000117 -203.000121 524.000

Se observ c suma cu care se crediteaz 456 la B este aceeai cu valoarea 456 de la A.- Se nchid restul de conturi rmase:

456 = 461 600.000

14

lichidare fuziune aprilie 2011

Documents

Transcript of lichidare fuziune aprilie 2011