LICENTA TV A CAP I

7/27/2019 LICENTA TV A CAP I

1/10

1

Cuprins

CAPITOLUL 1 : Elemente teoretice privind TVA

1.1 Scurt istoric privind TVA 21.2 Elementele specifice TVA .. 41.3 Rolul TVA n Romnia 9

CAPITOLUL 2 : Evidena TVA la SC

2.1 Prezentarea SC ...2.2 Documente privind evidena TVA la SC ...2.3 Scurtmonografie privind TVA 2.4 Declararea i plata TVA .

CAPITOLUL 3 : Incidena TVA asupra rentabilitii firmei

3.1 Incidena TVA

CONCLUZII

BIBLIOGRAFIE


2/10

2

1. Elementele teoretice privind TVA

1.1. Scurt istoric privind TVA

Taxa pe valoarea adugat apare pentruprima dat in Frana, legea care induce

denumirea de tax pe valoare adugat fiind adoptat la data de 10 aprilie 1954. La

nivelul Uniunii Europene, la 11 aprilie 1967 au fost emise primele dou directive

prin care diferitele impozite asupra cifrei de afaceri au fost nlocuite cu un sistem

comun de taxpe valoare adugat. La data de 17 mai 1977, se adoptDirectiva a-

VI-a privind TVA, care armonizeaz sfera de aplicare a TVAn cadrul Comunitii

Europene.

ncepnd cu anul 1993, odat cu formarea pieei unice, se trece la un sistem

tranzitoriu al TVA. Conform acestui sistem, regula generaleste ca impozitarea s

se fac la locul unde i are sediul furnizorul bunului sau serviciului.

Taxa pe valoarea adugat a fost introdus n Romnia prin Ordonana de

Guvern nr. 3/1992, aprobat prin Legea nr. 130, din decembrie 1992 i fiind un

impozit pltit att de persoanele fizice, ct si juridice, a cptat o importan foarte

mare. De aceea, cunoaterea caracteristicilor acestui impozit este necesar,

pltitorul trebuie s cunoasc, att cota acestui impozit dar i operaiunile pentru

care se pltete TVA i pe cele scutite de la plat.

n Romnia sunt n vigoare 3 cote de TVA:

- cota standard: 24%- cote reduse: 9% i 5%.De-a lungul timpului, acest impozit a imbrcat 3 forme:

- tax cumulat- tax unic- tax unic cu plat fracionat.


3/10

3

n Romnia s-a aplicat: tax unic nainte de 1989, tax cumulat 1989-

1993 impozit pe circulaia mrfurilor, tax pe valoarea adugat dupa 1993.

n prezent, n Romnia taxa pe valoarea adugat este reglementat prin Legea

nr. 571/2003, privind Codul Fiscal, titlul VI.Odat cu aderarea Romniei la Uniunea European, au fost desfinate barierele

vamale dintre ara noastr i celelalte state membre, astfel nct regimurile clasice

de import/export nu mai sunt aplicabile pentru tranzaciile comerciale, fiind

nlocuite de un nou sistem de tax pe valoarea adugat, fundamentat pe

conceptele de livrri intracomunitare i achiziii intracomunitare.

n ara noastr TVA a fost introdusn urm cu civa ani, din urmtoarele

considerente:

- Necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaiamrfurilor;

- Pentru creterea resurselor statului;- Din raiuni de compatibilizare cu sisteme fiscale din rile europene;

1.2. Elementele specifice TVA

Taxa pe valoarea adugat(prescurtat TVA) este un impozit indirect suportat de

consumatorul final al bunului sau serviciului respectiv. TVA este un impozit

ncasat de fiecare agent economic care particip la ciclul economic al realizrii

unui produs sau prestrii unui serviciu care intr n sfera de impozitare. Dup

exercitarea dreptului de deducere, agenii economici impozabili care au participat

la ciclul economic vireaz soldul TVA la bugetul de stat.1

1D. Chilarez, D. Lu, F. Dima, S. Grigorescu, C. Petre, Contabilitate general, Independena Economic, 2010, p.

127


4/10

4

Contul 442 "Taxa pe valoarea adugat", este un cont bifuncional. Pentru

evidenierea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz cinci conturi

sintetice de gradul II.2

n mod operativ (zi de zi), sunt folosite douconturi :- 4426 "TVA deductibil"- 4427 "TVA colectat".

TVA deductibil se calculeazi se nregistreazn contabilitatea firmei ca o

creanasupra bugetului de stat.

TVA colectat se calculeaz i se nregistreaz ca o datorie fa de bugetul

statului.

Contul 4426 "TVA deductibil" este un cont de activ, ine evidena taxei pe

valoare adugatnscrisn facturile emise de furnizor. Se debiteazn cursul lunii

prin creditul a douconturi : 401 "Furnizori" i 404 "Furnizori de imobilizri". Se

crediteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint taxa pe valoare adugat

recunoscut la deducere prin debitul contului 4427. Soldul final debitor arat c

nivelul TVA deductibileste mai mare dect TVA colectat, i, prin urmare, acest

sold final debitor reflectcreana firmei fade bugetul statului.

Contul 4427 "TVA colectat" este un cont de pasiv, ine evidena taxei pe

valoare adugatnscrisn facturile emise (aferente vnzrii de bunuri i prestrii

de servicii). Se crediteaz n cursul lunii cu taxa pe valoare adugat aferent

vnzrilor sau lucrrilor prestate. Se debiteaz contul 411 "Clieni" sau 461

"Creditori diveri", se debiteaz la sfritul lunii cu sumele ce reprezint TVA

deductibil prin creditul contului 4426. Soldul final creditor arat nivelul TVAcolectat, care depete TVA deductibil, diferena urmnd a se vira la bugetul

statului.

n viaa practica firmelor sunt ntlnite dousituaii:

2OMFP 3055/2009, 10.11.2009


5/10

5

TVA deductibil aferent cumprrilor > TVA colectat aferent vnzrilor,

rezult Sold debitor al contului 4426 (creana firmei fade buget);

- n aceastsituaie pentru recuperarea creanei fa de bugetul statului intervine

contul 4424 "TVA de recuperat".TVA deductibil aferent cumprrilor < TVA colectat aferent vnzrilor,

rezult Sold creditor al contului 4427 (datorie a firmei fade buget);

-n aceastsituaie intervine contul 4423 "TVA de plat".

Un cont distinct folosit n reflectarea operaiilor aferente taxei pe valoare

adugat este contul 4428 "TVA neexigibil". Acest cont intervine n momentul

cumprrilor sau vnzrilor fr a fi ntocmit factura sau a unor cumprri i

vnzri cu plata n rate. Acest cont intr n coresponden, n cazul cumprrilor,

cu creditul contului 408 "Furnizori facturi nesosite"(n loc de 401 sau 404) , iar n

cazul vnzrilor, intrn corespondencu debitul contului 418 "Clieni facturi de

ntocmit" (n loc de 411).

Elementele stipulate de legislaia n vigoare pentru o mai bun nelegere i

aplicare sunt3:

a) denumirea impozitului apare ca tax pe valoarea adugat i sugereaz

foarte clar i asupra cui se aplic: asupra valorii adugate create de firme.

b) persoanele impozabile sunt acele persoane care desfoar, de o manier

independent i indiferent de loc, activiti economice oricare ar fi scopul sau

rezultatul acestei activiti. Pentru a deveni persoane pltitoare de TVA trebuie ca

persoanele impozabile s se nregistreze n scop de TVA la autoritile fiscale n

mod obligatoriu sau opional. Persoanele care nu trebuie s se nregistreze n scopde TVA sunt microntreprinderile i persoanele neimpozabile. Excepie sunt

achiziiile intracomunitare de mijloace de transport noi, pentru care i persoanele

3http://biblioteca.regielive.ro/proiecte/finante/cote-de-tva-aplicate-in-diferite-tari-studiu-de-caz-208221.html


6/10

6

neimpozabile trebuie s plteasc TVA, fr a avea obligaia s se nregistreze n

scop de TVA.

c) materia impozabil este baza de calcul a taxei pe valoare adugat i o

reprezint:- preul de vnzare al bunurilor i tariful serviciilor prestate atunci cnd taxa

se stabilete de furnizor;

- preul de cumprare al bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cndtaxa se stabilete de cumprtor;

- preul de cumprare al bunurilor sau cheltuielile aferente serviciilor prestatecnd au loc livrri sau prestri ctre sine;

- valoarea n vam al bunurilor atunci cndse aplic taxarea invers, potrivitcreia taxa este stabilit de organele vamale;

- marja profitului adic diferena dintre preul de vnzare al bunurilor i costulde achiziie al acestora atunci cnd se aplic regimul special de calcul al

taxei.

Baza de calcul nu cuprinde:

- rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre, acordate defurnizori direct clienilor la data exigibilitii taxei;

- sumele reprezentnd daune-interese, penalizrile;- dobnzile, percepute dup data livrrii sau prestrii, pentru pli cu

ntrziere;

- valoarea ambalajelor care circul ntre furnizori i clieni, prin schimb, frfacturare;

- sumele achitate de furnizor sau prestator, n numele i n contul clientului, icare apoi se deconteaz acestuia, precum i sumele ncasate n numele i n

contul unei alte persoane.


7/10

7

Pentru stabilirea bazei de impozitare se poate utiliza tehnica direct sau cea

indirect.

d) sfera de cuprindere se refer la operaiunile ce se supun taxrii adic

operaiuni impozabile i se bazeaz pe 5 principii (p. teritorialitii, p. originiiproduselor, p. destinaiei bunurilor, p. exigibilitii). n funcie de prevederile

legilor fiscale privind taxarea, operaiunile sunt:

- taxabilese supun taxrii la locul livrrii sau la locul cumprrii bunurilor;- scutitenu se supun taxrii n momentul livrrii sau al cumprrii bunurilor;- nontransferurileoperaiuni care din punct de vedere al TVA nu reprezint

transferuri de bunuri.

n funcie de regimul taxrii, operaiunile sunt:

- internecare au loc ntre furnizori i clieni care i desfoar activitatea naceeai ar, fiind taxate conform normelor interne;

- intracomunitare i au loc ntre persoane impozabile ce sunt nregistrate nscop de TVA n rile membre diferite ale Uniunii Europene, taxarea se face

n ara de destinaie a bunurilor;

- externe ce mbrac forma exportului (nu se taxeaz) i importului (setaxeaz).

Conform legii, operaiunile ce intr n sfera TVA sunt:

- operaiuni taxabile: acele livrri de bunuri i servicii ce se supun taxrii,- operaiuni scutite cu drept de deducere: acele operaiuni care reprezint

exporturi sau livrri intracomunitare de bunuri care nu sunt taxate n

Romnia dar pentru care TVA este deductibil;- operaiuni scutite fr drept de deducere: acele operaiuni care nu se supun

taxrii i pentru care TVA nu este deductibil.

e) suportatorul impozituluieste consumatorul de bunuri i servicii: persoane

fizice care sunt consumatori finali, persoane juridice i persoane fizice autorizate


8/10

8

care nu sunt pltitori de TVA. Aceste persoane nu au posibilitatea recuperrii sau

deducerii acestui impozit.

f) sursa impozitului o reprezint contravaloarea TVA recuperat n urma

vnzrii de bunuri i servicii. La baza stabilirii TVA de plat, st principiulautocompensrii potrivit cruia pltitorul are dreptul s-i recupereze TVA

suportat n momentul cumprrii bunurilor i al serviciilor destinate operaiunilor

impozabile. Aceasta se acoper din taxa colectat aferent vnzrii bunurilor sau

prestrii serviciilor,prin autolichidarededucerea taxei concomitent cu colectarea,

atunci cnd se adopt metoda simplificrii; sau prin restituire de la bugetul statului

atunci cnd taxa de dedus este mai mare dect taxa de colectat.

g) unitatea de impunere o reprezint unitatea de msur pentru exprimarea

mrimii operaiunilor impozabile.

h) cota de impoziteste aferent uneiuniti de impunere; n Romnia se aplic

mai multe cote, n funcie de operaiunea impozabil.

i) calculul const n stabilirea acestei taxe potrivit normelor fiscale; TVA se

calculeaz:

- n momentul livrrii bunurilor i a prestrii serviciilor prestate atunci cndtaxa se stabilete de furnizor;

- n momentul achiziiei bunurilor atunci cnd se aplic taxarea invers cndtaxa se stabilete de cumprtor;

- n momentul vmuirii bunurilor, iar calculul taxei cade n sarcina organelorvamale;

j) pltitoriisunt persoane care livreaz bunuri sau presteaz servicii, aplicndu-se taxarea direct. Totui, n unele situaii obligaia plii cade n sarcina

beneficiarului de bunuri i servicii, potrivit taxrii inverse, n operaiuni ca:

importurile de bunuri, n cazul rspunderii solitare a cumprtorului sau

vnztorului de bunuri cu persoana obligat la plata taxei sau n cazul achiziiilor


9/10

9

intracomunitare, unde obligaia TVA cade n sarcina persoanei care a furnizat

codul valabil n scop de TVA. n cazul aplicriitaxrii inverse se aplic procedeul

autolichidrii (procedeu prin care pltitorul de TVA trebuie concomitent s

colecteze taxa pentru a deduce), dac att cumprtorului ct i vnztorului suntpltitori de TVA. Procedeul are drept scop prevenirea fraudelor i evaziunii fiscale

i uurarea procedurii de decontare cu bugetul statului.

k) termenul de platse refer la termenul scadent cnd acest impozit trebuie

achitat la bugetul statului. Codul Fiscal prevede: pn n 25 ale lunii urmtoare,

atunci cnd perioada este lunar i pn n 25 a primei luni a trimestrului urmtor,

atunci cnd acest perioad este semestrial; n momentul cnd se genereaz

dreptul de import pentru bunurile respective, conform legislaiei vamale.

l) sanciuni fiscale se aplic la sustragerea de la declararea i plata acestui

impozit, la obinerea de rambursri ilegale; sanciunile pot fi aplicate de autoritatea

fiscal sub form de penaliti, amenzi fiscale n funcie de valoarea i natura

prejudiciului, neglijen sau intenie. Sanciunile penale sunt rezolvate de

autoritile abilitate de lege.

1.3. Rolul TVA n Romnia

Aplicarea TVA este o condiie obligatorie n desfurarea reformei, un element

esenial pentru asigurarea unei puternice discipline fiscale, un impozit indirect care

eliminorice formde discriminare ntre agenii economici.

TVA este un impozit modern structurat pe principii severe care vizeaz cuprioritate combaterea evaziunii fiscale asigurnd impozitul corect pe circulaia

mrfurilor.

ntre efectele imediate ale introducerii TVA, se nscriu stimularea investiiilor i

creterea produciei pentru export.


10/10

10

Pentru aplicarea TVA n Romnia, a fost studiatexperienaa 25 de state care

au introdus o astfel de msurfiscal, n special n spaiul Europei Occidentale.

TVA provoaccreteri de preuri, dar n condiiile n care msura este aplicat

corect. TVA reprezint o cota de 24%, ceea ce o situeaza aproape de mediaeuropean.

Punerea n aplicare a TVA a condus la un proces de ntrire a controlului

financiar, de stabilitate i ordine n finanele rii.

TVA reprezintprincipalul impozit indirect n Romnia, ponderea sa n totalul

impozitelor fiind mare, ceea ce duce la o cretere accentuata veniturilor fiscale

ale statului, fonduri pe care statul le poate utiliza pentru dezvoltarea proceselor i

sistemelor economice i sociale din Romnia4.

4http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/trezorerie/sisteme_imp_UE_directe_indir_contributii.pdf

LICENTA TV A CAP I

Documents

Transcript of LICENTA TV A CAP I