licenta contabilitatea prestarilor servicii

7/29/2019 licenta contabilitatea prestarilor servicii

1/54

CUPRINS

Introducere ..3Capitolul II. Structura general a creanelor si datoriilor ..5

I.1. Documente privind evidena decontrilor cu terii .5I.2. Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii ..8

Capitolul IIII.Decontrile cu personalul,i cu bugetele de asigurri si protecie social 9

II.1. Contabilitatea decontrilor cu personaluli cu bugetele de asigurri si protecie social ..9

II.1.1. Structura datoriilor si creanelorprivind personalul i bugetele de asigurrisi protecie social..9II.1.2. Determinarea salariului impozabili a impozitului pe venitul din salarii.17

II.2. Documente privind evidena salariilor ..22II.3. Conturi utilizate 22

II.3.1.Reflectarea n contabilitate a datoriilorangajatorului faa de salariai ........................................................25II.3.2.Reflectarea n contabilitate a contribuieiangajatorului la bugetul asigurrilor i proteciei sociale. 26

Capitolul IIIIII. Contabilitatea si calcularea impozitului pe veniturile microintreprinderilor ..27

Capitolul IVIV.Contabilitatea taxei pe valoare adugata .29

IV.1. Noiune 29IV.2. Regimuri de impozitare ..30IV.3. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugata . 32IV.4. Calcularea taxei pe valoare adugata...33IV.5. Regimul deducerilor ....33IV.6. Perioada fiscala 35IV.7. Deductibilitatea T.V.A.35IV.8. Documente utilizate .36IV.9. Conturi utilizate ...37

Capitolul VV. Studiu de caz 40V.1. Scurt prezentare a societtii .40V.2. Contabilitatea decontrilor cu personalul i cu bugetelede asigurri si protectie social .42V.3. Contabilitatea impozitului pe venitul microintrepriderilor ...46V.4. Contabilitatea si calculul T.V.A 47

Concluzii si propuneri ...52Bibliografie ...55

Anexe

2


2/54

INTRODUCERE

Lucrarea de fa i propune s prezinte cadrul legal al aplicrii datoriilor

fa de, personal i de bugetele de asigurri si protecie social, impozitul peveniturile microintreprinderilor, taxa pe valoarea adugat i principalele operaiicontabile n legtur cu relaiile cu salaria ii si cu organele fiscale ale unei societi comerciale ce i desfoar activitatea n Romnia, operaii care presupunaplicarea datoriilor ctre stat si a taxei pe valoarea adugat, cititorul avnd

posibilitatea s studieze modul de aplicare, calculare si nregistrare n principaleledocumente contabile.

Funcionarea unei entitii patrimoniale indiferent de tipul i forma sa

juridic este condiionat de existena personalului angajat, iar n ceea ce priveteproblema salariilor att angajatorul ct i angajatul au anumite obligaii legate deasigurrile sociale de sntate, fondul de omaj, asigurrile sociale.

n plus angajatorul poate aloca resurse pentru negocieri cu sindicatele,protecia muncii, formarea profesional, evidena salariailor n registrul deevident al salariailor, eliberarea de diverse adeverine i toate acestea indiferentde mrimea firmei.

n prezenta lucrare am analizat principalele probleme legate de organizareacontabilitii decontrilor cu personalul din cadrul entitii prin evideniereaformelor de salarizare utilizate de entitate, a salariilor i a muncii prestate, sistemulde documente pentru evidena muncii i documente justificative privind evidenasalariilor.

Lucrarea cuprinde cinci capitole n care sunt reflectate aspectele teoretice ipractice n ceea ce privesc decontrile cu personalul, asigurrile i proteciasocial, impozitul pe veniturile microintreprinderilor si taxa pe valoare adugata laSC MONUMENTE CHELARU SRL.

n primele patru capitole sunt prezentate teoretic la nivel general datoriileintreprinderii ctre bugetul de stat i bugetele de asigurari i protecie social sianume prezentarea structurii datoriilor catre bugetul de stat si bugetul de asigurarisi protectie sociala , documentele si conturile utilizate

n ultimul capitol a fost tratat:- relaia ntreprinderii cu personalul, avnd n vedere noiunile teoretice

privind veniturile salariale, sistemul de documente aferent contabilitiidecontrilor cu personalul, precum i modalitile concrete de calcul i reflectare ncontabilitate a drepturilor salariale cuvenite angajailor, n funcie de forma desalarizare menionat n contractul statul de plata.

- de asemenea in cadrul aceluiasi capitol sunt prezentate practic si modul decalcul si reflectare a impozitului pe venitul microintreprinderilor .Aplicaiile

practice prezentate n lucrare au fost etalate cu respectarea structurii succesive aclaselor din cadrul planului general de conturi.

3


3/54

- prezintarea aplicrii taxei pe valoarea adugat i principalele operaiicontabile n legtur cu aprovizionarea i relaiile cu clienii ale societiicomerciale SC MONUMENTE CHELARU SRL ,operaii care presupun aplicareataxei pe valoarea adugat

Aplicaiile practice prezentate n lucrare au fost etalate cu respectarea

structurii succesive a claselor din cadrul planului general de conturi.

4


4/54

Capitolul ISTRUCTURA GENERAL A CREANELOR I A DATORIILOR

Pentru realizarea obiectului lor de activitate, entitile intr n relaii cudiferite persoane fizice i juridice, care n contabilitate se numesc teri.

Exemple furnizori, clieni, salariai, asociai, bugetul statului, divericreditori i debitori;

Aceste relaii se reflect n contabilitate sub forma datoriilor i creanelor, acror durat nu depete, de regul, un an.

a) DATORIILE - reprezint surse externe (strine) de finanare, puse ladispoziia entitii de ctre creditori. Creditorul este persoana care a avansat ovaloare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o

contraprestaie. Datoriile sunt reflectate n contabilitate din momentul creriiangajamentelor pn n momentul stingerii (plii) lor.b) CREANELE - sunt drepturi cuvenite creditorilor de a pretinde de la

debitori anumite sume de bani, bunuri sau servicii. Debitorul este persoana care aprimit o valoare economic i urmeaz s dea un echivalent valoric sau ocontraprestaie. Creanele se reflect n contabilitate din momentul crerii dreptuluifa de teri pn n momentul stingerii (ncasrii) lor.Datoriile i creanele se pot grupa astfel: datorii i creane comerciale fa de furnizori i clieni;

datorii i creane fa de salariai; datorii i creane fa de bugetul de asigurri sociale; datorii i creane fa de bugetul statului; datorii i creane fa de asociai; datorii i creane fa de diveri creditori, respectiv, debitori.

I.1 Documente privind evidena decontrilor cu terii

Documentele primare care reflect creanele i datoriile fa de teri difer nfuncie de categoria n care se ncadreaz terii (furnizori, salariai etc.) i de natura

juridic a relaiilor economice (datorii sau creane).n tabelul nr. 1 sunt redate cele mai frecvente datorii, precum i documentele ncare acestea se reflect:

5


5/54

Tabelul nr. 1Categoria

de teriNatura datoriilor Documente privind

angajarea

datoriilor

plata datoriilor

Furnizori datorii din operaiuni deaprovizionare cu bunuri,lucrri i servicii;

factur fiscal,aviz de nsoirea mrfii;

ordin de plat, cec,bilet la ordin,cambie, chitan;

Clieni avansuri primite; ordin de plat, cec, bilet la ordin,chitan, factur fiscal;

Personalulentitii

salarii brute, indemnizaiipentru concediul de

odihn, indemnizaiisociale, premii, primereprezentnd participareala profit, diurne;

stat de salarii,list de

indemnizaii,list pentru pltipariale, ordinde deplasare;

stat de salarii, listde indemnizaii, list

pentru plti pariale,ordin de deplasare;

Asigurri iproteciesocial

contribuia la asigurrilesociale, contribuia pentruasigurrile sociale desntate, ajutorul deomaj;

stat de salarii,list deindemnizaii,desfurtorulindemnizaiilor

sociale;

ordin de plat,chitan;

Bugetulstatului

impozit pe profit, impozitpe salarii, TVA de plat,alte impozite i taxe;

jurnal decumprri,

jurnal devnzri, decont

privind TVA,stat de salarii,situaii decalcul;

ordin de plat,chitan;

Asociai iacionari

restituirea aportului, divi-dende, alte sume datorate;

not decontabilitate,

situaii decalcul;

dispoziie de platctre casierie;

n tabelul nr.2 sunt redate cele mai frecvente creane,precum i documentele n

care acestea se reflect:

6


6/54

Tabelul Nr. 2Categoria de

teriNatura creanelor Documente privind

creareadrepturilor

ncasarea drepturilor

1 2 3 4Furnizori avansuri acordate; ordin de plat, cec, bilet la ordin,

chitan, factur fiscalClieni creane din

operaiuni delivrare de bunuri,lucrri i servicii;

factur fiscal,aviz de nsoire amrfii;

ordin de plat, cec,bilet la ordin,cambie, chitan;

Personalulentitii

avansuri acordate,salarii pltite n

plus;

stat de salarii,list deindemnizaii, listde avanschenzinal;

stat de salarii, listde indemnizaii,list de avanschenzinal, chitane;

Asigurri iproteciesocial

indemnizaiisociale;

list deindemnizaii,desfurtorulindemnizaiilor

sociale;

ordin de plat;'

Bugetulstatului

impozite vrsaten plus, TVA derecuperat;

jurnal decumprri, jurnalde vnzri, de-cont privind TVA,

stat de salarii,situaii de calcul

ordin de plat

Asociai iacionari

aport socialsubscris;

declaraie desubscri-

foaie de vrsmnt,

ere, act deconstituire

chitan,proces-verbal de predare-

preluare

7


7/54

I.2 Organizarea contabilitii privind decontrile cu terii

Contabilitatea sintetic a datoriilor i creanelor, precum i a operaiilorasimilate acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 4 "Conturi deteri", care cuprinde urmtoarele grupe: 40 "Furnizori i conturi asimilate" 41 "Clieni i conturi asimilate" 42 "Personal i conturi asimilate" 43 "Asigurri sociale, protecia social i conturi asimilate" 44 "Bugetulstatului, fonduri speciale i conturi asimilate" 45 "Grup i asociai"

46 "Debitori i creditori diveri" 47 "Conturi de regularizare i asimilate" 48 "Decontri n cadrul unitii" 49 "Ajustri pentru deprecierea creanelor".

Aceste grupe cuprind conturi sintetice de gradul I, unele desfurndu-se peconturi sintetice de gradul II.

Creanele i datoriile entitilor economice se nregistreaz n contabilitate lavaloarea lornominal nscris pe documente. Creanele i datoriile n valut senregistreaz n contabilitate att n lei, la cursul de schimb existent la dataefecturii operaiunilor, ct i n valut. Diferenele de curs valutar dintre datanregistrrii creanelor i datoriilor i data decontrii acestora se nregistreaz cavenituri sau cheltuieli financiare, dup caz.

8


8/54

Capitolul IIDECONTRILE CU PERSONALUL, ASIGURRI l

PROTECIE SOCIAL

II.1. Contabilitatea decontrilor cu personaluli cu bugetele de asigurri si protecie social

II.1.1. Structura datoriilor si creanelor privind personalul ibugetele de asigurri si protecie social

Alaturi de resursele materiale, forta de munca reprezinta un factor principalin producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul entitilor economice. nschimbul muncii depuse, personalul angajat primete un salariu, care se stabilete

prin negocieri ntre angajator i salariai, reprezentai de sindicate. n urmanegocierilor se ncheie contracte colective i individuale de munc, prin care

personalul se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorulse oblig s-i remunereze pentru munca prestat. Att entitile care au salariai cucontract de munc, ct i angajaii respectivi' trebuie s suporte anumite cheltuieli

privind personalul, asigurrile i protecia social.1

CHELTUIELI SALARIALE SUPORTATE DE CTRE ANGAJATORI

Salariile reprezint preul forei de munc, precum i expresia valoric a aceleipri din venitul naional care este destinat consumului individual, direct alsalariailor n funcie de munca prestat.

Mrimea salariilor se stabilete prin negocieri ntre patronat, persoanele fizicesau juridice care angajeaz i sindicate, ca reprezentante ale salariailor.

Potrivit Legii nr. 14 privind salarizarea i Contractul colectiv de munc unic lanivel naional, fiecare unitate patrimonial i stabilete prin contracul colectiv de

munc un sistem propriu de salarizare format din urmtoarele elementestructurale: sistemul tarifar, sistemul de sporuri, formele de salarizare, formele depremiere i alte-elemente innd seama de aceste elemente la negocierea cuangajaii se mtocmeef contractul individual de munc i n care se stabiletesalariu individual.

1) Fondul de salarii - reprezint totalitatea salariilor brute suportate deangajator. Salariul brut cuprina de urmtoarele elemente:

a) Salariul de ncadrare - care se stabilete prin negocieri colective sau indivi-duale ntre patronat i salariai sau reprezentaii acestora.

Salariul de bazse

1 ) Iacob Pnta, Gheorghe Bodea, Contabilitatea financiara |romneasc , Ed. Intelcredo 2006, pg 233

9


9/54

acord n raport cu timpul lucrat i poate fi egal sau mai mic n raport cu salariul dencadrare.ncepnd cu data de 01.01.2009, salariul de baz minim brut pe ar garantat la

plat este de 600 lei.2

b) Sporurile - se acord n urmtoarele cazuri:

pentru condiii deosebite de munc: grele, periculoase, nocive, penibile,izolare, stres etc. pentru munca suplimentar: se acord un spor de minimum 75% din

salariul de baz; pentru munca suplimentar efectuat n zilele de repaus sptmnalsau n

zilele de srbtori legale: se acord un spor de 100% din salariul de baz; pentru lucrul n timpul nopi: se acord un spor de 15% din salariul de

baz; pentru vechime n munc: se acord minimum 5% pentru 3 ani vechime i

maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz; pentru exercitarea unei funcii suplimentare; pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n

obligaiile postului.3

c) Adaosurile - la salariul de baz sunt: adaosul de acord; premiile acordate din fondul de premiere; primele de vacana i de srbtori.d) Indexrile - reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la

salariul de baz, ca urmare a creterii preurilor.e) Indemnizaiile pentru concediile de odihnDreptul la concediul de odihn anual pltit este garantat tuturor salariailor

Durata minim a concediului de odihn anual conform codului muncii este de 20de zile lucrtoare. Angajatorul este obligat s stabileasc programarea concediilorastfel nct fiecare salariat s efectueze ntr-un an calendaristic cel puin 15 zilelucrtoare de concediu nentrerupt.

Compensarea n bani a concediului de odihn neefectuat este permis numain cazul ncetrii contractului individual de munc. Cuantumul indemnizaiei sestabilete astfel:

salariul mediu zilnic x numrul de zile lucrtoare din concediusalariul mediu zilnic se stabilete prin raportarea drepturilor salariale din

ultimele 3 luni, anterioare celei n care se efectueaz concediul, la numrul de zilelucrtoare din cele 3 luni.

Drepturile salariale luate n calcul includ salariul de baz la care se adaugindemnizaiile i sporurile cu caracter permanent, prevzute prin contractulindividual de munc.4

Indemnizaia se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu.

2 )HOTRRE nr. 1.051 din 10 septembrie 20083 ) Contractul colectiv de munc unic la nivel naional pe anii 2005-2006, nr. 2001/31.01.2005.4 ) Codul muncii, art. 139 - 148, modificat i completat prin O.U.G. nr. 65/2005.

10


10/54

f) Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite dinfondul de salarii.

g) Avantajele n natur - constituie o parte a salariului stabilit sub formde bunuri sau servicii.

Alte drepturi de personal:

participarea salariailor la profit; tichetele de mas acordate conform legii.2) Contribuia entitii la asigurrile sociale (CAS) - care, n funcie de

ramura de activitate, se calculeaz n urmtoarele cote, lundu-se ca baz de calculfondul de salarii realizat: 20,80 % pentru condiii normale de munc; 36,30 % pentru condiii deosebite de munc; 41,30 % pentru condiii speciale de munc.5

3) Contribuia entitii la fondul de omaj (CFS)- Contribuia

ntreprinderii la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj se realizeaz prinaplicarea unei cote de 0,5% asupra fondului de salarii brut realizat. Persoanelefizice care presteaz activiti independente i alte persoane care au ncheiatcontracte de asigurare Social contribuie i la constituirea fondului pentru ajutorulde omaj, cota respectiv, aplicndu-se asupra veniturilor lunare stabilitecontractele de asigurare social.6

4) Contribuia entitii la fondul de asigurri de sntate (CASS) -calculat n cot de 5,2% din fondul de salarii realizat n care se includ iindemnizaiile pentru incapacitate de munc suportate de angajator.

5) Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale desntateCalculat in cot de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor suportaindemnizaiile de asigurri sociale de sntate.7

6) Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale - sedatoreaz de ctre angajatori, n cote stabilite de la 0,15% la 0,85%, aplicate asuprafondului de salarii brut lunar, n funcie de clasa de risc n care se ncadreazactivitatea economic principal conform cod CAEN.8

7) Comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc - calculatastfel: 0,75% din fondul de salarii realizat pentru completarea carnetelor de munc

sau 0,25% din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea legalitiinregistrrilor.Entitile econimice cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita uneicote de pn la 2% aplicat asupra fondului de salarii realizat anual, cheltuielisociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii principale:

Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau subuniti aflate nadministrarea entitilor economice, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare,5 ) n baza prevederilor art.18 alin.(2) i (3) din Legea nr.19/2000, cu modificrile i completrile ulterioare, pentruanul 20096

) Mihai Ristea, Contabilitatea Financiara a Intreprinderii, Ed. Universitara Bucureti, 2005, pg.1897 ) O.U.G. nr. 158/17.11.2005 privind concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate8) conform OUG nr. 226/2008LEGEA nr. 19/2009;

11
http://codfiscal.net/oug-2262008-masuri-financiar-bugetare/http://codfiscal.net/cotele-de-contributii-de-asigurari-sociale-2009/#bugethttp://codfiscal.net/cotele-de-contributii-de-asigurari-sociale-2009/#bugethttp://codfiscal.net/cotele-de-contributii-de-asigurari-sociale-2009/#bugethttp://codfiscal.net/oug-2262008-masuri-financiar-bugetare/


11/54

cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi, cmine denefamiliti, coli.

Acoperirea a cheltuielilor ocazionate de cadourile n bani sau n naturacordate salariatelor sau copiilor salariailor.

Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de transportul salariailor la i

de la locul de munc. Acoperirea parial a cheltuielilor privind biletele de tratament i odihnpentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai acestora.

Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n gospodriileproprii, ca urmare a unor calamiti naturale.

Acordarea de ajutoare pentru natere, nmormntare sau pentru acoperireaunei pri din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.9

REINERI DIN SALARII SUPORTATE DE CTRE ANGAJAIContabilitatea contribuiilor la asigurrile protecia social n vederea

constituirii fondurilor necesare pentru plata pensiilor, n, caz de btrnee, saupentru protecia social, n special, a omerilor contribuie, att ntreprinderile capersoane juridice, ct i fiecare angajat n parte. Mrimea contribuiilor estereglementat de legislaia n vigoare elaborat dup anul 1989.Contribuia ntreprinderii la asigurrile i protecia social cuprinde-dou elemente:contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia unitii la constituireafondului pentru ajutorul de omaj.

Contribuia salariailor cuprinde i ea dou elemente: contribuia* salariailorpentru pensia suplimentar i contribuia salariailor la constituirea fondului pentruajutorul de omaj.

Contribuia unitii la formarea fondurilor de asigurri sociale de stat secalculeaz prin aplicarea unor cote procentuale difereniate n funcie de grupa demunc a angajailor asupra ctigului realizat, indiferent de forma de salarizare. nacest sens, legislaia n vigoare a stabilit urmtoarele procente pentru calculareacontribuiei unitii asigurrile sociale:- 35% pentru venitul brut realizat de salariaii ncadrai n grupa I de munc;

- 30% pentru venitul brut realizat de salariaii ncadrai n grupa a Il-a de munc;- 25% pentru venitul brut realizat de salariaii ncadrai n celelalte grupe demunc;- 15% pentru venitul brut realizat, dar nu mai puin dect salariul brut, minim pear, pentru personalul angajat de persoane fizice neutru ngrijirea btrnilor,copiilor i handicapailor.n acest scop, n recapitulaia statelor de salarii se face urmtoarea grupare: grupade munc, numrul de salariai pe grupe; fondul de salarii aferent i contribuia laasigurrile sociale determinat corespunztor procentelor stabilite de lege. De

menionat c, n cotele procentuale privind contribuia unitii la asigurrile sociale9) Codul fiscal, actualizat, art. 21, alin. (3), lit. c.

12


12/54

este cuprins i procentul de 2% aferent constituirii fondului special de sntate,care se deduce din contribuia calculat i se vireaz la Ministerul Sntii. Iardac n timpul perioadei s-au efectuat pli n contul asigurrilor sociale de stat,acestea vor fi deduse din suma datorat la bugetul asigurrilor sociale virndu-senumai suma ce reprezint soldul creditor al contului 4311 Contribuia unitii la

asigurrile sociale".Angajatorii au obligaia legal de a reine din salariile datorate personaluluiangajat cu contract de munc urmtoarele sume:

1) Contribuia personalului la asigurrile sociale - se calculeaz n cotde 10,5% din salariul brut, n care se includ salariul de ncadrare i sporurilereglementate prin lege sau prevzute n Contractul colectiv de munc. Baza decalcul nu poate depi cinci salarii medii brute pe economie.Pentru bneficiarii indemnizaiilor de asigurri sociale de snatate , CAS 10,5 secalculeaz avnd la baz un salariu de baz minim pe ar i se reine din

indemnizaiile brute.2) Contribuia personalului la fondul de omaj - Contribuia salariailorpentru constituirea fondului pentru ajut de omaj const dintr-o cot de 0,5 %aplicat asupra salariului Ir. brut realizat.Contribuia ntreprinderii la constituirea fondului pentru ajutor de omaj constituieo cheltuial de exploatare a acesteia, iar contribi angajailor se suport de ctreacetia, deci se reine din drepturi! cuvenite angajailor i se vireaz MinisteruluiMuncii i Proteci Sociale.

3) Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate - care secalculeaz n cot de 5,5% din salariul brut.10

4) Impozitul pe salarii - stabilit n cot unic, de 16%, avnd ca baz decalcul salariul impozabil.

5) Alte reineri datorate terilor: n categoria altor reineri se includ: chirii,popriri, garanii reinute gestionarilor, ratele pentru mrfurile cumprate pe creditcomercial, ratele pentru mprumuturi la Casa de Ajutor Reciproc, reinerile ncontul acoperirii unor imputaii definitive .a. Toate aceste reineri se efectueaz defirm numai pe baz de tiluri executorii, ce pot fi materializate n: consimmntulscris al salariatului, o sentin judectoreasc definitiv, o decizie de imputaie sauun contract semnat de salariat.11

Achitarea drepturilor salariale se face, de regul, astfel : avansul (chenzina I), dup data de 15 a lunii curente, n cot de 40-45%

din salariul de ncadrare; restul de plat (chenzina a Il-a), dup data de unu a lunii urmtoare.

CONCEDIILE l INDEMNIZAIILE DE ASIGURRI SOCIALE DE

SNTATE10 ) OUG nr. 226/2008, potrivit art. 257 din Legea nr. 95/200611 ) Baltes Nicolae, Contabilitate Financiara Ed. Continent Sibiu 2009, pg227

13
http://codfiscal.net/oug-2262008-masuri-financiar-bugetare/http://codfiscal.net/legea-952006-reforma-in-domeniul-sanatatii-contributii-obligatorii/http://codfiscal.net/oug-2262008-masuri-financiar-bugetare/http://codfiscal.net/legea-952006-reforma-in-domeniul-sanatatii-contributii-obligatorii/


13/54

Potrivit reglementrilor actuale, salariaii pot beneficia de urmtoareledrepturi privind asigurrile sociale de sntate12:

Concedii medicale i indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc,cauzat de boli obinuite sau accidente n afara muncii.

Concedii medicale i indemnizaii pentru maternitate.

Concedii medicale i indemnizaii pentru ngrijirea copilului bolnav. Concedii medicale i indemnizaii de risc maternal.Concedii medicale si indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i

recuperareacapacitii de munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidentede munc sau boli profesionale.

Stagiul minim pentru acordarea concediilor i indemnizaiilor sociale desntate este de 6 luni realizate n ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care seacord concediul medical.

Calculul i plata indemnizaiilor de asigurri sociale de sntate se face pebaza "Certificatului de concediu medical", care constituie document justificativ deplat. Acesta trebuie s fie prezentat pltitorului pn cel mai trziu la data de 5 alelunii urmtoare celei pentru care a fost acordat concediul.Pentru indemnizaiile de asigurri sociale de sntate, beneficiarii datoreaz con-tribuia individual de asigurri sociale (CAS 9,5%), care are ca baz de calculsalariul de baz minim brut pe ar.

1) Concediul i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc -se pltete att din fondul de salarii, ct i din bugetul asigurrilor sociale desntate.Se suport de ctre angajator astfel:

dac entitatea are pn la 20 de salariai: din prima zi pn n a 7-a zi; dac entitatea are ntre 21 i 100 de salariai: din prima zi pn n a 12-a zi; dac entitatea are peste 100 de salariai: din prima zi pn n a 17-a zi.

Durata maxim de acordare este de 183 de zile pe an, cu urmtoarele excepii: un an n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar i extrapulmonar i

pentru unele boli cardiovasculare; un an i jumtate n ultimii doi ani, pentru tuberculoz pulmonar operat,

meningeal, peritoneal, urogenital, pentru SIDA i neoplazii.

Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel:salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 75% x numrul de zile lucrtoare dinconcediu

Salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni -se calculeaz astfel (sumasalariilor brute lunare din ultimele 6 luni) : (numrul total de zile lucrtoare dincele 6 luni).Pentru boli profesionale, accidente de munc, tuberculoz, SIDA, neoplazii i boliinfectocontagioase din grupa A i urgene medico-chirurgicale, procentul este de100%.

12) O.U.G. nr. 158/17.11.2007 privind concediile medicale i indemnizaiile de asigurri sociale de sntate.

14


14/54

2) Concediul i indemnizaia pentru maternitate - se suport integral dinbugetul asigurrilor sociale de sntate.Durata concediului este de 126 de zile calendaristice, din care 63 de zile nainte de

natere (concediu de sarcin) i 63 de zile dup natere (concediu de lehuzie). Cele

dou concedii se pot compensa ntre ele, cu condiia ca durata minim aconcediului postnatal s fie de 42 de zile.Indemnizaia se acord i n cazul n care copilul se nate mort sau moare dupnatere.Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel:salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 85% x numrul de zile lucrtoare dinconcediu.

3) Concediul i indemnizaia de risc maternal. Pentru protecia mamei i a

copilului se poate acorda, la cererea salariatei, un concediu de risc maternal, careare o durat maxim de 120 de luni.Indemnizatia lunara pentru cresterea copilului este in cuantum de 600 lei sau,optional, in cuantum de 85% din media veniturilor realizate pe ultimele 12 luni,dar nu mai mult de 4.000 lei13.

4) Concediul i indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav - sesuport integral din bugetul asigurrilor sociale de sntate.Indemnizaia se acord pentru ngrijirea copilului bolnav pn la vrsta de 7 ani i

pentru ngrijirea copilului cu handicap pn la vrsta de 18 ani.Durata concediului este de maximum 45 zile calendaristice pe an, cu excepiacazurilor privind bolile contagioase, interveniile chirurgicale, imobilizrile n gips,neoplazii cnd durata este stabilit de ctre medicul curant.

5) Indemnizaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperareacapacitii de munc.n acest scop, salariaii pot beneficia de urmtoarele tipuri de indemnizaii:

a) Indemnizaie pentru reducerea timpului de lucru cu o ptrime din duratanormal - se acord salariailor dac, din motive de sntate, nu mai pot realiza

durata normal de munc;b) Indemnizaie de carantin - se acord asigurailor crora li se interzice

continuarea activitii din cauza unor boli contagioase;c) Tratament balnear - se desfoar n conformitate cu programul de

recuperare ntocmit de ctre medicul curant, cu avizul medicului expert alasigurrilor sociale.Aceste indemnizaii se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat.Cuantumul indemnizaiilor pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capaci-tii de munc se stabilete astfel:

pentru cazul a) : diferena dintre media veniturilor brute din ultimele 6 lunii venitul brut lunar obinut n noile condiii;13) OUG nr. 148/2005 privind sustinerea familiei in vederea cresterii copilului - actualizata la 1 ianuarie 2009

15


15/54

pentru cazul b): (salariul mediu zilnic din ultimele 6 luni x 75% x numrulde zile lucrtoare din concediu.

6) Concediul i indemnizaia pentru creterea copiluluiBeneficiaz de concediu i indemnizaie pentru creterea copilului:

oricare dintre prinii copilului; persoana care a adoptat copilul; persoana care a fost numit tutore.

Beneficiaz de indemnizaia pentru creterea copilului, persoanele care, n ultimulan anterior datei naterii copilului, au realizat timp de 12 luni venituri profesionalesupuse impozitului pe venit.Se asimileaz stagiului de cotizare i perioadele n care s-a beneficiat deindemnizaii de omaj sau de asigurri sociale, precum i perioadele n care s-auurmat cursurile de zi ale nvmntului universitar, dac acestea s-au absolvit cu

examen de licen sau de diplom.Concediul i indemnizaia pentru creterea copilului se acord pentru fiecare dintreprimele 3 nateri sau pentru primii 3 copii aflai n ngrijire.

Indemnizaia lunar este cuantum de 600 lei sau, opional, n cuantum de85% din media veniturilor realizate pe ultimele 12 luni. Pot beneficia de

prevederile art. 1 alin.1 din Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 148/2005privind susinerea familiei n vederea creterii copilului, cu modificrile icompletrile ulterioare, i persoanele care se afl n plat la data de 01.01.2009. potrivit reglementarilor adoptate, in cazul na terilor survenite in urma sarcinilor multiple, se va acorda suplimentar suma de 600 lei, pentru fiecare copilincepand cu al doilea nscut.

Indemnizaiile se suport integral din bugetul asigurrilor sociale de stat i sepltesc de ctre primrii.14

7) Alte concedii pltite. Legislaia actual prevede acordarea i a altorconcedii pltite, precum cele din tabelul nr.3:

Tabelul nr.3Condiii de acordare Numr de zile

Cstoria salariatului 5 zile calendaristiceNaterea sau cstoria unui copil alsalariatului

3 zile calendaristice

Decesul soului/soiei sau al unei rudepn la gradul-II-

3 zile calendaristice

14

) O.U.G. nr.148/03.11.2005 privind susinerea familiei n vederea creterii copilului i HG. nr.1825/22.11.2007pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a prevederilor O.U.G. nr. 148/2005.

16


16/54

Tatl copilului nou-nscut, dacsolicitarea se face n primele 8sptmni de la natere

5 zile lucrtoare

II.1.2. Determinarea salariului impozabil i a impozitului pe venituldin salarii

Calculul si determinarea salariului impozabil

Salariul individual se stabilete pornind de la salariul tarifa orar minim pear pentru un timp de lucru de 170 ore n medie pe lun i a unui tarif orar minim

pe ar, astfel:S = Nr. ore x tarif/or

Sistemul tarifar va cuprinde deci, tarife de plat orare, zilnice lunare, crorale vor corespunde salarii orare, zilnice i lunare.Salariile lunare individuale stabilite prin contractele individuale de munc trebuies fie mai mari dect salariul tarifar minim pe ar menionat anterior.Unitile patrimoniale care utilizeaz personal angajat pot folo urmtoarele formede salarizare: salarizarea n acord; salarizare pe baz de cote procentuale dinveniturile realizate sau din producti obinut; sararizarea n regie sau dup timpullucrat.(15)

Salarizarea n acord ine seama de volumul lucrrilor executat sau

produselor obinute i se poate determina individual, sau colectiv dac la realizareaunei lucrri sau cantiti de produs particip: echip de specialiti de diversecalificri.

Salarizarea n regie se aplic n special la personalul funcionres dinbirouri, unde ntr-un anumit numr de ore trebuie efectuat volum de lucrriprevzut n normele de munc i normativele de personal.

Salarizarea sub forma cotelor procentuale din produci obinut se poateaplica n ntreprinderi care produc produse de srict necesitate, n special n unitide producie agricol.

Sistemul de sporuricuprinde o serie de sporuri la salariul d baz, cum sunt:

sporuri pentru vechimea n munc; sporuri pent condiii deosebite, cum sunt:mediu toxic, periculoase, grele etc; spor pentru orele lucrate suplimentar peste

programul de lucru, duminica sau n zilele de srbtori legale; spor pentru lucru denoapte; spor de antier, pentru condiii de izolare; sporuri pentru exercitarea unorfuncii suplimentare; spor pentru folosirea unor limbi strine; precum i spor defidelitate fa de ntreprindere.

Sistemul de premiere cuprinde premii acordate n scopul stimulriisalariailor, astfel: premii acordate din fondul de salarii, i premii acordate dinfondul de participare la profit. Criteriile pe baza crora se realizeaz premierea,obiectul premierii, modalitile de constituire a surselor de premiere i alteelemente legate de ele se stabilesc tot prin contractele colective de munc.

17


17/54

n-afara drepturilor de salarii i premii, salariaii mai pot beneficia i de altedrepturi stabilite n baza normelor legale i a contractelor de munc cum sunt:indemnizaiile pentru concediul legal de odihn, indemnizaiile de asigurri socialesuportate de uniti sau din bugetul asigurrilor sociale, avantaje n natur subforma unor bunuri i servicii cum sunt: transportul gratuit la i de la locul de

munc, acordarea unei mese la cantina ntreprinderii, acordarea unei locuine deserviciu etc.

Venitul brut din salarii reprezint suma veniturilor realizate de salariat pefiecare loc de realizare a venitului. Venitul impozabil din salarii se determin prindeducerea (scderea) din venitul bruta urmtoarelor sume: Contribuiile personalului la asigurrile sociale (10,5%), la fondul de omaj(0.5%), la asigurrile sociale de sntate (5,5%); Cotizaia de sindicat pltit conform legii;

Contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct la nivelulanului anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 de euro: Deducerea personal se acord pentru persoanele fizice care au un venit lunar

brut, pentru funcia de baz, de pn la 1.000 lei inclusiv, astfel: 250 lei, pentru salariaii care nu au persoane n ntreinere; 350 lei, pentru salariaii care au o persoan n ntreinere; 450 lei, pentru salariaii care au 2 persoane n ntreinere; 550 lei, pentru salariaii care au 3 persoane n ntreinere; 650 lei, pentru salariaii care au 4 sau mai multe persoane n ntreinere; Pentrusalariaii care au venituri brute lunare pentru funcia de baz cuprinse ntre 1.000 i3.000 lei, deducerile personale sunt degresive. Nu se acord deduceri personale

pentru salariaii care obin venituri brute lunare mai mari de 3.000 lei. Persoana nntreinere poate fi o rud a salariatului pn la gradul al II-lea inclusiv, ale creivenituri nu depesc 250 lei lunar. 16

Dac din venitul brut din salarii se deduc sumele enumerate mai sus. se obinesalariul impozabil, care se nmulete cu cota unic de impunere pentru a sedetermina impozitul pe salarii.

Stabilirea drepturilor salariale aferente angajailor se poate reprezenta,

schematic, in tabelul nr.4:

Tabelul nr.41 Salariu de baz

+ 2 Sporuri si adaosuri+ 3 Indemnizati+ 4 Stimulente si premii+ 5 Avantaje in natur+ 6 Indexri

16) Codul fiscal, actualizat, art. 56

18


18/54

= 7 Salariu brut (1+2+3+4+5+6)a - contribuia personahilurtamigurrile sociale (salariul brut x 9,5%)

- 9 Contribuia personalului la fondul de omaj (salariu de baz x 1%)- 10 Contribuia personalului la asigurrile sociale de sntatefsalariul brut x

6,5%)

- 11 Cotizaia sindical- 12 Contribuiile facultative pentru pensii= 13 Venit net din salarii (7-8-9-10-11-12)

14 Deducerea personal= 15 Venit impozabil, adic baza de calcul pentru impozit (13-14)- 16 Impozitul pe veniturile din salarii (venitul impozabil x cota unic de

impozitare)- 17 Avansuri acordate personalului- 18 Alte reineri datorate terilor

= 19 Total reineri (8+9+10+11-r 12+16+17+ S)= 20 Rest de plat (7-19)

Stabilirea drepturilor aferente colaboratorilor cu activitate desfurat n baza uneiconvenii civile, ncheiate potrivit Codului civil, se poate reprezenta, schematic, intabelul urmator:

Tabelul nr.51 Venit brut

- 2 Impozit pe venit (Venit brutx 10%)- 3 Avans primii anterior- 4 Alte reineri= 5 Rest de plat (rnd 1 -2-3-4)

Determinarea impozitului pe venitul din salarii

Sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani sau n naturobinute de ctre o persoan fizic care desfoar o activitate n baza unui contract

individual de munc sau a unui statut special prevzut de lege. inclusivindemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc.La stabilirea venitului impozabil se au n vedere i avantajele primite n scop

personal de ctre persoana fizic, cum ar fi:17

utilizarea oricrui bun din patrimoniul afacerii, cu excepia deplasrii pe distanadus - ntors de la domiciliu Ia locul de munc; cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte

bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei; mprumuturi nerambursabile i diferena favorabil dintre dobnda preferenial

i dobnda de referin a BNR, pentru depozite i credite;17) Codul fiscal, actualizat, an. 55, alin. (1), (2), (3).

19


19/54

anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului; abonamentele i costul convorbirilor telefonice; permisele de cltorie pe orice mijloc de transport; prime de asigurare pltite de suportator pentru salariaii proprii, altele dect celeobligatorii.

Drepturile salarialale acordate in natur, precum si avantajele acordateangajailor se impoziteaz n luna n care au fost primite. Documentele referitoarela calculul contravalorii veniturilor i avantajelor n natur se vor anexa la "Statulde salarii". Urmtoarele sume nu sunt incluse n veniturile salariale i nu suntimpozabile: sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare i aindemnizaiei primite pe perioada delegrii sau detarii n alt localitate, ninteresul serviciului; indemnizaiile de instalare acordate o singur dat, n primul an de activitate

dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz, la angajarea ntr-o entitatecare nu se afl n localitatea de domiciliu; compensaiile acordate salariailor disponibilizai ca urmare a concedierilorcolective; cadourile acordate copiilor minori ai angajailor cu ocazia zilei de 1 Iunie i asrbtorilor de sfrit de an, precum i salariatelor cu ocazia zilei de 8 Martie nlimita unei anumite sume, care se revizuiete periodic (ncepnd cu 1.01.2005suma este de 150 lei), pentru fiecare persoan i eveniment; contravaloarea echipamentului de protecie i de lucru, precum i alte drepturi de

protecie a muncii: medicamente, alimentaie, materiale igienico-sanitare etc. veniturile din salarii din activitatea de creare de programe informatice; veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav iaccentuat; tichetele de mas i drepturile de hran acordate de angajatori angajailor; contravaloarea cheltuielilor de deplasare a salariailor ntre localitatea dedomiciliu i localitatea n care se afl locul de munc, la nivelul unui abonamentlunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suportcontravaloarea unei chirii; costul abonamentelor i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelelor telefonice,

efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu; ajutoarele sociale (de natere, de nmormntare, pentru boli grave sau incurabile,

pentru pierderi produse de calamiti) acordate de ctre angajator pentru salariaiiproprii i prevzute n contractul de munc; cheltuielile efectuate de ctre angajator pentru pregtirea profesional i

perfecionarea angajailor, legate de activitatea desfurat de acetia pentruangajator; indemnizaiile i alte forme de sprijin cu destinaie special, inclusiv indemni-zaiile pentru: maternitate, risc maternal, creterea copilului i ngrijirea

copilului bolnav, cu excepia indemnizaiei pentru incapacitate temporar demunc.18

18) Codul fiscal, actualizat, an. 55, alin. (4), (5), (6).

20


20/54

Impozitul pe venitul din salarii se reine din veniturile salariale prin metodastopajului la surs i este virat Ia buget de ctre pltitorii salariilor pn la data de25 inclusiv, a lunii urmtoare celei pentru care se pltesc salariile.Impozitul pe venitul din salarii se calculeaz prin aplicarea unei cote unice deimpozit asupra venitului impozabil.

Calcularea venitului impozabil se face prin deducerea din venitul brut aurmtoarelorelemente: contribuia la asigurrile sociale, fondul de omaj, fondulde asigurri de sntate, cotizaia de sindicat, contribuiile facultative pentru

pensii ocupaionale i deducerile personale.Primele de vacan i indemnizaia pentru concediul de odihn se impoziteazcumulat cu veniturile salariale realizate n lunile n care acestea se pltesc.Urmtoarele venituri se impoziteaz prin reinere la surs cu o cot de impunere de10% din venitul brut19: venituri din vnzarea bunurilor n regim de consignaie, altele dect cele din

patrimoniul personal; venituri din activiti desfurate n baza contractelor/conveniilor civile ncheiatepotrivit Codului civil; venituri din activiti desfurate n baza contractelor de agent, comision saumandat comercial; venituri din activitatea de expertiz contabil i tehnic, judiciar iextrajudiciar. Pltitorii de salarii vor completa pentru fiecare salariat saucolaborator cte o fi fiscal pe baza creia se va efectua anual regularizareaimpozitului prin stabilirea diferenei dintre impozitul calculat la nivelul anului iimpozitul calculat i reinut lunar.

Angajatorul este obligat s pstreze fiele fiscale pe ntreaga durat aangajrii salariatului i s transmit organului fiscal i angajatului, sub semntur,cte o copie, pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului urmtor.

II.2. Documente privind evidena salariilor

Documentele primare care stau la baza stabilirii salariilor pentru fiecareangajat n parte se pot grupa astfel: Documente privind prezena la lucru i volumul de munc prestat: fi depontaj,condic de prezen, foaie colectiv de pontaj, carnet de pontaj, situaia prezenei

i a absenelor, etc. Documente privind producia obinut: bon de lucru individual, bon de lucrucolectiv, raport de producie i salarizare, pontajul lucrrilor manuale, pontajulmecanizatorului etc.

Documente privind stabilirea salariilor: stat de salarii pentru angajai, stat desalarii pentru colaboratori, list de avans chenzinal, list de indemnizaii pentru

19 ) Codul fiscal, actualizat, art. 52.

21


21/54

concediul de odihn, list pentru pli pariale, desfurtorul indemnizaiilorpltite in contul asigurrilor sociale de stat, drepturi bneti-chenzina 1, drepturibneti-chenzina a Il-a, fi de eviden a salariilor.

II.3. Conturi utilizate

Contabilitatea decontrilor cu personalul este organizat cu ajutorul grupei42 Personal i conturi asimilate, grup care este detaliat pe 5 conturi sintetice degradul I cu funcie de pasiv, un cont sintetic de gradulI cu funcie de activ i uncont sintetic de gradul I bifuncional, astfel:

Contul 421 Personal salarii datorate , cont de pasiv, care evideniaz sumeledecontate sau n curs de decontare cu personalul, reprezentnd drepturile salarialecuvenite acestuia ;

- se crediteaz cu salariile brute cuvenite personalului pentru munca prestat ;- se debitez cu reinerile din salariu i salariile nete nepltite salariailorPrezint sold final creditor care reflect salariile nepltite sau neridicate de ctre

personal.

Contul 423 Personal ajutoare materiale datorate , cont de pasiv, care ineevidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de munc, pentrungrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare;- se crediteaz cu ajutoarele materiale cuvenite- se debiteaz cu reinerile din aceste ajutoare i ajutoarele materiale nete pltitePrezint sold final creditor care reflect ajutoarele materiale neridicate

Contul 424 Participarea personalului la profit , cont de pasiv, care ineevidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat;- se crediteaz cu premiile cuvenite personalului- se debiteaz cu reinerile i premiile nete nepltitePrezint sold final creditor care reflect premiile neridicate

Contul 425 Avansuri acordate personalului , cont de active, care ineevidena avansurilor acordate personalului;- se debiteaz cu avansurile chenzinale acordate personalului- se crediteaz cu reinerea avansurilor chenzinale din salariuPrezint sold final debitor care reflect avansurile acordate personalului

Contul 426 Drepturi de personal neridicate , cont de pasiv, care ine evidenadrepturilor de personal neridicate n termenul legal;- se crediteaz cu drepturile de personal neridicate la termen- se debiteaz cu plata acestor drepturi

Prezint sold final creditor care reflect drepturile de personal neridicate

22


22/54

Contul 427 Reineri din salarii datorate terilor , cont de pasiv, care ineevidena reinerilor i opririlor din salarii, datorate terilor (rate, pensiialimentareetc);- se crediteaz cu alte reineri datorate terilor- se debiteaz cu virarea acestor reineri pe destinaii

Prezint sold final creditor care reflect alte reineri datorate i nepltite

Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul , contbifuncional, care este detaliat n dou conturi sintetice de gradul II :

4281 Alte datorii n legtur cu personalul ine evidena salariilordatorate pentru care nu s-au ntocmit state de plat.

4282 Alte creane n legtur cu personalul ine evidena creanelor dencasat de la personal ( de exemplu imputaii pentru lipsuri n gestiune).

Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailorntreprinderii determin urmtoarele nregistrri contabile :1)Plata avansurilor sau aconturilor ctre angajai :

425 = 5312)Cheltuielile cu salariile calculate i alte drepturi cuvenite personaluluinregistrate pe baza tatului de plat :

641 = 421Se poate ivi situaia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile i alte

drepturi de personal cuvenite exerciiului expirat, dar calculate i decontate n

exerciiul urmtor. In acest caz, pentru tatele nentocmite, locul contului 421 esteluat de contul 428.In exerciiul urmtor, operaia de mai sus este stornat n negru, efectundu-

se nregistrarea real conform tatelor de plat ntocmite.Creanele privind sumele datorate de ctre personal, reprezentnd chirii i

consumuri care se fac venit la ntreprindere, precum i eventualele sume datorateprivind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri se nregistreaz n debitul contului4282 i n creditul conturilor, dup caz, 758, 706 i 708.3)Reinerile din salarii reprezentnd avansuri, opriri, contribuia personalului

pentru ajutorul de omaj, impozitul pe salariietc :421 = %

425427437444

4)Achitarea salariilor nete datorate personalului :421 = 512/ 531

5)Ajutoare materiale sociale cuvenite salariailor i raportate din contribuii laasigurri sociale:

431 = 423

23


23/54

Reinerile din ajutoarele sociale,n favoarea terilor i impozitul corespunztor e nregistreaz n debitul contului 423 i n creditul contutilor 427, respectiv 444.Achitarea sumelor nete genereaz nregistrarea :

423 = 512/5316)Decontarea drepturilor de participare a salariailor la profit i alte stimulente din

profit determin nregistrarea:Drepturile cuvenite:121 = 424

Impozitul reinut:424 = 444

Plata drepturilor nete:424 = 512/531

7)Inregistrarea drepturilor de personal neridicate:% = 426

421423424

La ridicarea drepturilor de personal neridicate se folosete formula contabil:426 = 512/531

8) Inregistrarea reinerilor individuale ( cas, sntate, omaj, impozit pe salariu):421 = %

431243144372444

9)Plata prin cont bancar a reinerilor individuale aferente salariilor:% = 5121

431243144372444425427

461

II.3.1.Reflectarea n contabilitate a datoriilor angajatorului faa desalariai

Fondul de salarii brut realizat ntr-o lun se obine prin nsumareaveniturilor brute lunare realizate de toi salariaii societii comerciale.El constituieo cheltuial pentru societatea comercial i baz de calcul pentru contribuia

societii la bugetul asigurrilor sociale.

24


24/54

Asupra acestui fond se calculeaz o serie de cote pe cheltuiala societiicomerciale, constituind datorii fa de bugetul asigurrilor sociale, i anume :

a)Contribuia unitii la asigurrile sociale(CAS) : 20,5% * fondul de salariibrut, care constituie o datorie fa de bugetul asigurrilor sociale ;

b)Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate : 5.2% * fondul desalarii brut, care constituie o datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor deSntate ;

c)Contribuia unitii la fondul de omaj : 0.5% * fondul de salarii brut, careconstituie o datorie fa de bugetul asigurrilor sociale ;

d)Contribuia pentru asigurarea pentru accidente de munc si boli

profesionale 0,4% - 3,6% n funcie de clasificare CAEN * fondul de salarii brut,care constituie o datorie fa de Ministerul Sntii ;

e)Comisionul pentru Camera de Munc : 0,75% * fondul de salarii brut, dacaunitatea pastreaz crile de munc la Inspectoratul Teritorial de Munc, sau

0,25% * fondul de salarii brut, dacevidena crilor de munc se ine de ctre societate, care constituie datorie fa deInspectoratul Teritorial de Munc ;f)Contribuia pentru concedii si indemnizaii : 0,85% * fondul brut de salarii

g)Contribuia pentru fondul de garantare pentru plata creanelor salariale :0,25% * fondul brut de salarii.

Toate datoriile fa de buget aferente salariilor ( reineri individuale i coteleunitii), se achit din cont cu Ordin de plat de trezorerie, dup care se achitangajailor restul de plat ce li se cuvine.

II.1.4.2.Reflectarea n contabilitate a contribuiei angajatorului labugetul asigurrilor i proteciei sociale.

Contribuiile angajatorului i ale angajatului la bugetul asigurrilor socialesunt contabilizate cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social iconturi assimilate , grup format din 3 conturi sintetice de gradul I , detaliate pe

8 conturi sintetice de gradul II, astfel :

25


25/54

Contul 431 Asigurri sociale, cont de pasiv, ineevidena decontrilor privind contribuia angajatorului i a angajailor la asigurrilesociale i a contribuiei pentru asigurrile sociale de sntate.Acest cont estedetaliat pe 4 conturi sintetice de gradul II, astfel :

- 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale

- 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale- 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile socialede sntate

- 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile socialede sntate

Se crediteaz cu contribuiile sociale datorate ;Se debiteaz cu la asigurrile sociale pltite.Prezint sold final creditor care reflect contribuiile datorate i nepltite.

Contul 437 Ajutor de omaj , cont de pasiv, care ineevidena decontrilor privind ajutorul de omaj datorat de angajator i de angajai.Acest cont este detaliat pe 2 conturi sintetice de gradul II, astfel :

- 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj - 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

Se crediteaz cu contribuia de omaj datorat.Se debiteaz cu cotribuia la fondul de omaj achitat.Prezint sold final creditor care reflect contribuia datorat si neplatit.

Contul 438 Alte datorii i creane sociale , cont deactiv/ pasiv, care ine evidena datoriilor de achitat sau a creanelor de ncasat, ncontul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs.Acest cont este detaliat pe 2conturi sintetice de gradul II , astfel :

- 4381 Alte datorii sociale - 4382 Alte creane sociale

Documentul justificativ pentru nregistrarea acestor contribuii n contabilitate estestatul de plat.

Decontrile privind contribuia unitii patrimoniale la bugetul asigurrilor sociale

genereaz urmatoarele nregistrri contabile :

1)Contribuia unitii la CAS :6451 = 4311

2)Contribuia unitii la fondul de omaj :6452 = 4371

3)Contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate :6453 = 4313

4)Cotribuia la accidente de munc i boli profesionale :

645 = 43115)Comisionul petru camera de munc :635 = 447

26


26/54

6)Contribuia pentru concedii i indemnizaii :645 = 4311

7)Contribuia la fondul de garantare a creanelor salariale :645 = 4371

8)Plata prin banc a contribuiilor unitii aferente salariilor :

% = 5121431143714313447

Plata prin cont bancar a contribuiei unitii la bugetul asigurrilor i protecieisociale se face conform ordinelor de plat i extrasului de cont.

Capitolul IIICONTABILITATEA I CALCULAREA IMPOZITULUI PE

VENITURILE MICRONTREPRINDERILOR

Microntreprinderea este o persoan juridic romn care ndeplinetecumulativ urmtoarele condiii, la data de 31 decembrie a anului precedent:

a) are ca obiect de activitate producia de bunuri materiale, prestarea de serviciii/sau comerul;b) are de la 1 la 9 salariai;c) a realizat venituri care nu au depit echivalentul a 10 euro;d) capitalul social este deinut de persoane, altele dect statul, autoritile locale iinstituiile publice.10

O persoan juridic romn nou-nfiinat poate opta s plteasc impozit peveniturile microntreprinderilor, ncepnd cu primul an fiscal, dac sunt ndeplinitecondiiile a) i d) la data nregistrrii la Registrul comerului i condiia b) este

ndeplinit n termen de 60 de zile, inclusiv, de la data nmatriculrii.Impozitul pe veniturile microntreprinderilor se calculeaz prin aplicarea

cotei de 3% asupra sumei totale a veniturilor trimestriale, evideniate n conturiledin clasa a 7-a "Conturi de venituri", cu excepia celor nregistrate n conturile : 711 "Variaia stocurilor", 721 "Venituri din producia de imobilizri necorporale" 722 "Venituri din producia de imobilizri corporale" i 781 "Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere

19) Codul fiscal, actualizat, art. 103.

27


27/54

privind activitatea de exploatare", 786 "Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare",veniturile din exploatare reprezentnd cota-parte a subveniilor guvernamentale ia altor resurse pentru finanarea investiiilor, veniturile rezultate din anulareadatoriilor i a majorrilor datorate bugetului de stat, care nu au fost cheltuieli

deductibile la calculul profitului impozabil, veniturile realizate din despgubiri dela societile de asigurare.Microntreprinderile beneficiaz de reducerea impozitului dac

achiziioneaz case de marcat. n acest caz, cota de impozit se aplic asupraveniturilor impozabile totale din care se scade valoarea caselor de marcat, conformdocumentului justificativ, n luna nregistrrii achiziiei.Plata impozitului se face trimestrial, pn la data de 25, inclusiv, a primei luni dintrimestrul urmtor.

Microntreprinderile au obligaia de a depune, pn la termenul de plat a

impozitului, declaraia de impozit pe venit.In cazul unei asocieri fara personalitate juridica dintre o microintreprindereplatitoare de impozit, conform prezentului titlu, si o persoana fizica, rezidenta saunerezidenta, microintreprinderea are obligatia de a calcula, de a retine si de a varsa la

bugetul de stat impozitul datorat de persoana fizica, impozit calculat prin aplicareacotei de 1,5% la veniturile ce revin acesteia din asociere.

Capitolul IVCONTABILITATEA TAXEI PE VALOAREA ADUGAT

IV.1. Noiune

Taxa pe valoarea adugat (T.V.A.) este un impozit indirect pltit de ctrepersoanele juridice i fizice care adaug valoare nou bunurilor, lucrrilor iserviciilor. Totodat, este o tax general de consum care cuprinde toate fazele

28


28/54

circuitului economic: aprovizionare, producie, desfacere. Dei, este o tax unic,ea se aplic fracionat, corespunztor valorii adugate la fiecare stadiu al circuituluieconomic.

Taxa pe valoarea adugat se aplic cu data de 1 iulie 1993, aceastanlocuind vechiul sistem de impozite cunoscut sub denumirea de impozitul pe

circulaia mrfurilor (I.C.M.) care avea marele inconvenient c se aplica la toateealoanele unei filiere de producie, n final avnd un efect cumulativ i era deci,mult mai mare.

Legislaia n vigoare elaborat ncepnd din anul 1992 a definit coordonatelei regulile generale ale implementrii i funcionarii acestui sistem de impozitare.Astfel, dintre coordonatele sistemului T.V.A. enumerm: operaiunile impozabilei pltitorii de T.V.A faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adugat,

baza i cotele de impozitare, regimul deducerilor, obligaiile pltitorilor de T.V.APltitorii de T.V.A. sunt persoanele juridice i fizice nregistrate ca ageni

economici, sau autorizate s desfoare activiti economice independente, avnd ocifr de afaceri declarata de peste 50 milioane lei.Obiectul impozitrii l constituie operaiunile ca pli, precum i cele asimilateacestora, efectuate independent de ctre persoanele juridice i fizice referitoare la:livrri de bunuri mobile i prestri de servicii, transferul proprietii bunurilorimobiliare ntre agenii economici, preci-i ntre acetia i instituiile publice i

persoane fizice; importul de bunuri i servicii.Avnd n vedere regulile de impozitare, operaiunile ce intr in sfera de

aplicare a T.V.A. sunt de dou feluri: operaiuni impozabile obligatoriu la care seaplic cotele legale i operaiuni scutite de T.V.A21

Din prima categorie fac parte toate operaiunile menionate anteriorIn cea de a doua categorie fac parte operaiile cu privire la livrri, de bunuri iservicii rezultate din activitatea specific autorizat efectuat de unitile sanitare ide asisten social, unitile de tiin i nvmnt, cultur fizic i sport, deliber-profesionitii autorizati care desfoar activitatea individual, organizaiile denevztori de invalizi, asociaiile persoanelor handicapate, cantinele organizate pelng unitile de nvmnt, instituiile bancare, financiare i de asigurri ialtele.

Poate fi asociat unui impozit indirect, ntruct cel care pltete taxa la

bugetul statului este o persoan diferit de persoana aceluia care o suport.Taxa pe valoarea adugata poate fi considerat tax de consumaie, ntruct, n final,cel care o suport este consumatorul

produsului, lucrrii sau serviciului.In scopul simplificrii procedurii de percepere i control a taxei pe valoarea adougata legiuitorul a instituit principiul colectrii i a

deductibilitii acesteia. Fiind calculat n cot procentuala i ataat preului de vnzare al produsului sau tarifului lucrrii ori serviciului, firmelepltitoare a acestei taxe procedeaz astfel:

a) colecteaz taxa pe valoarea adugat aferent produselor livrate, lucrrilor executate i/sau serviciilor prestate;

b) deduc taxa pe valoarea adugat aferent achiziiilor; c) vireaz la bugetul statului, diferena ntre taxa pe valoarea adugat colectat mai mare i taxa pe valoarea adugat deductibil mai mic;

d) recupereaz de la bugetul statului, diferena dintre taxa pe valoarea adugatcolectat mai mic i taxa pe valoarea adugat deductibil mai mare.

21 ) Octavian Bojian, Contabilitatea intreprinderilor, Ed. Eficient Bucuresti 1998, pag.197

29


29/54

IV.2. Regimuri de impozitare

Operaiunile impozabile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoareaadugat se clasific, din punctul de vedere al regimului de impozitare, astfel:a) Operaiuni taxabile, la care se aplic cota standard a taxei pe valoarea

adugat, care este de 19%.Principalele operaiuni taxabile sau impozabile sunt: livrri de bunuri corporale i necorporale: imobilizri corporale, stocuri, brevete,licene, mrci de fabricaie etc; prestri de servicii: reparaii, transport, lucrri de construcii, nchirieri, opera-iuni de intermediere, de publicitate, de consulting, de studii, cercetri i expertizeetc; schimburi de bunuri i servicii, care au efectul a dou livrri separate; livrrile de bunuri aferente aciunilor de protocol i sponsorizrile care depesc

plafoanele legale; importuri de bunuri i servicii; plata n natur a salariilor i a dividendelor; contravaloarea echipamentului de lucru sau de protecie suportat de salariai; bunuri constatate lips la inventariere.

b) Operaiuni taxabile la care se aplic cota redus a taxei pe valoareaadugat, care este de 9%.Cota redus se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele livrri de

bunuri i prestri de servicii: dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, grdinizoologice i botanice, trguri, expoziii, cinematografe; livrarea de manuale, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv

publicitii; medicamente de uz uman i veterinar; livrrile de proteze i produse ortopedice de orice fel, inclusiv accesoriileacestora, cu excepia protezelor dentare; cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar,inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping.22

c) Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat cu drept de deducere,pentru care entitile economice au drept de deducere a taxei pe valoarea adugataferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizrii operaiunilorscutite.Principalele operaiuni scutite cu drept de deducere sunt: livrrile de bunuri expediate sau transportate n afara rii, de ctre furnizor saude alt persoan n contul su; prestrile de servicii, inclusiv transportul i prestrile de servicii accesoriitransportului, legate direct de exportul de bunuri; transportul internaional de persoane. 23

22) Codul fiscal, actualizat, an. 140, alin. (2).23 ) Codul fiscal, actualizat, an. 143, alin. (1) i art. 144, alin. (1).

30


30/54

d) Operaiuni scutite de taxa pe valoarea adugat fr drept de deducere,pentru care entitile economice nu au drept de deducere a taxei pe valoareaadugat aferente bunurilor i serviciilor achiziionate, destinate realizriioperaiunilor scutite. Principalele operaiuni scutite fr drept de deducere sunt: activitile administrative, de aprare i ordine public, de sigurana statului,

sociale, educative, de nvmnt, tiinifice, culturale, politice, sindicale, civice,religioase sportive desfurate de ctre instituiile publice i de ctre alteorganisme i organizaii fr scop patrimonial; activitile de ngrijire medical desfurate de ctre entiti specializate; activitatea agenilor economici care au realizat o cifr de afaceri anual de pnla 2 miliarde lei. operaiunile bancare efectuate de ctre bnci, case de economii, case de schimbvalutar, case de ajutor reciproc, cooperative de credit etc; operaiunile de investiii financiare, de intermediere financiar, de valori

mobiliare i alte instrumente financiare; operaiunile de asigurare i reasigurare; activitile economice realizate de ctre productorii agricoli individuali; aportul n natur la capitalul social efectuat ntre dou persoane impozabile; activitile specifice posturilor publice naionale de radio i de televiziune, cuexcepia activitilor de publicitate i altor activiti de natur comercial; lucrrile de construcii i ntreinere executate pentru monumente comemorative,monumente istorice, case memoriale; activitile de organizare i exploatare a jocurilor de noroc efectuate de ctrecontribuabili autorizai; casarea mijloacelor fixe, chiar i nainte de expirarea duratei normale defuncionare; arendarea, concesionarea i nchirierea de bunuri imobile, cu urmtoareleexcepii:- operaiunile de casare din cadrul sectorului hotelier, inclusiv nchiriereaterenurilor amenajate pentru camping;- serviciile de parcare a vehiculelor;- nchirierea utilajelor i a mainilor fixate n bunurile imobile;- nchirierea seifurilor.

Not: Persoanele impozabile pot opta pentru taxarea acestor operaiuni, dacnotific aceast opiune la organele fiscale teritoriale,d) Alte operaiuni scutite: importul de bunuri destinate comercializrii n regim duty-free; importul de bunuri primite cu titlu gratuit, destinate unor scopuri cu caracternelucrativ.24

IV.3. Baza de impozitare a taxei pe valoare adugata

24) Codul fiscal, actualizat, an. 141 i art. 142.

31


31/54

De regul, baza de impozitare a taxei pe valoarea adugat este preul deachiziie sau preul de cost determinat n momentul livrrii bunurilor i prestriiserviciilor. Sunt cuprinse n baza de impozitare cheltuielile accesorii, cum ar fi:comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport, asigurare, taxele vamale,

accizele, impozitele i taxele decontate cumprtorului.Nu se cuprind n baza de impozitare: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri de pre acordate defurnizori direct clienilor; penalizrile i alte sume reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre

judectoreasc definitiv, solicitate pentru nendeplinirea obligaiilor contractuale; dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, vnzri cu plata n rate, operaiunide leasing; ambalajele care circul ntre furnizori i clieni la schimb, fr facturare;

veniturile din subvenii bugetare; perisabilitile n limitele stabilite de lege; bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau alte cauze de formajor; stocurile degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate, dac degradarea sedatoreaz unor cauze obiective dovedite cu documente; bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de protocol, n limita n care suntdeductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile de protocol; bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor de sponsorizare i mecenat, n limitaa 3%o din cifra de afaceri i 20% din impozitul pe profit datorat (pentru aceste

bunuri nu se ntocmete factur fiscal).Nu se iau n calcul pentru ncadrarea n aceste limite sponsorizrile i alte aciuniprevzute prin lege, acordate n numerar. Se calculeaz TVA dac s-a exercitatdreptul de deducere a TVA-ului corespunztor depirii. TVA-ul aferent depiriise include n rubrica de regularii din Decontulntocmit pentru perioada fiscala ncare s-au depus Situaiile financiare.

IV.4. Calcularea taxei pe valoare adugata

Taxa pe valoarea adgat se calculeaz prin aplicarea cotei standard saucotei reduse asupra bazei de impozitare.Pentru sumele obinute din vnzarea mrfurilor cu amnuntul, din unele prestri deservicii n ale cror tarife se include TVA, din vnzarea de bunuri la licitaie, pe

baz de evaluare sau expertiz, precum i pentru alte situaii similare, TVA secalculeaz prin nmulirea acestor sume cu cota recalculat. Cota recalculat sedetermin astfel: [(cota taxei / (cota taxei + 100)] x 100. Nivelul cotei standardrecalculate este de 15,966%, respectiv 8,2569-La sfritul lunii se totalizeaz TVAdeductibil din jurnalul pentiii cumprri i TVA colectat din jurnalul pentru

vnzri. Din compararea celor dou totaluri, pot rezulta dou situaii:

32


32/54

dac TVA colectat este mai mare dect TVA deductibil, nseamn c entitateaeconomic a ncasat mai mult TVA de la clieni dect a pltit furnizorilor, diferenarespectiv urmnd s fie virat bugetului:TVA colectat - TVA deductibil = TVA de plat dac TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, nseamn c entitatea

economic a pltit furnizorilor mai mult TVA dect a ncasat de la clieni,rezultnd un excedent denumit "sum negativ a TVA". Aceasta urmeaz s fiecompensat cu TVA de plat din perioada urmtoare, s fie compensat cu alteimpozite i taxe datorate sau s fie rambursat de ctre organele fiscale, dac sumarespectiv este mai mare dect 5.000 lei :

TVA deductibil - TVA colectat = TVA de recuperat

IV.5. Regimul deducerilor

Faptul generator de TVA este tranzacia comercial. n principiu,exigibilitatea TVA ia natere la data livrrii bunurilor mobile, transferului

proprietii bunurilor imobile, i prestrii de servicii.Prin derogare, exigibilitatea TVA este anticipat faptului generator n cazul n carefactura este emis naintea livrrii bunurilor i prestrii serviciilor, precum i ncazul n care contravaloarea bunurilor i serviciilor este ncasat naintea livrrii

bunurilor i prestrii serviciilor.Dreptul de deducere ia natere n momentul n care TVA deductibil devine

exigibil.Persoanele impozabile au dreptul de deducere a TVA att pentru operaiunileimpozabile (livrri de bunuri i servicii), ct i pentru operaiunile scutite cu dreptde deducere (export de bunuri i servicii).Dreptul de deducere a taxei pe valoarea adugat aferente bunurilor i serviciilorutilizate att pentru operaiuni cu drept de deducere, ct i pentru operaiuni scutitefr drept de deducere se determin prin aplicarea proratei.Prorata se calculeaz ca raport ntre veniturile obinute din operaiuni cu drept dededucere i veniturile totale din operaiuni cu i fr drept de deducere.TVA de dedus se stabilete prin aplicarea proratei asupra TVA deductibile aferenteachiziiilor de bunuri i servicii.Prorata se determin, de regul, anual. Prorata definitiv se determin n lunadecembrie n funcie de realizrile efective ale anului. Aceast prorata se va aplican cursul anului urmtor, urmnd ca n luna decembrie s se regularizeze deducerileoperate prin calcularea proratei definitive. La cererea justificat a persoanelorimpozabile, organele fiscale pot aproba ca prorata s fie determinat lunar sautrimestrial, dup caz. n acest caz, proratele efectiv realizate sunt definitive i nu seregularizeaz la sfritul anului.Sumele reprezentnd TVA dedus n cursul anului fiscal pentru obiectivele proprii

de investiii pot fi utilizate numai pentru pli aferente aceluiai obiectiv de

33


33/54

investiii. La ncheierea exerciiului financiar, sumele deduse si sumele neutilizatese vireaz la buget.25

Se aplic msuri de simplificare privind deducerea TVA-ului pentru urmtoarelebunuri: deeurile i resturile de materiale feroase i neferoase, precum i materii prime

secundare rezultate din valorificarea acestora; terenurile de orice fel; cldirile de orice fel; materialul lemnos.Pe facturile emise pentru livrrile de bunuri enumerate mai sus, furnizorii suntobligai s nscrie meniunea ,,taxare invers". Furnizorii i beneficiariievideniazTVA concomitent, att n Jurnalul de vnzri, ct i n Jurnalul de cumprri i onscriu n Decontul de TVA att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil, fr a

avea loc pli efective privind TVA-uI ntre cele dou entiti. n acest caz, seprocedeaz la autolichidarea TVA, deoarece furnizorul nu va ncasa TVA, iarclientul nu va plti TVA, chiar dac aceasta este nregistrat n factura fiscal.26

Nu poate fi dedus TVA aferent intrrilor pentru: bunuri i servicii destinate realizrii de operaiuni scutite fr drept de deducere; operaiuni care n-au legtur cu activitatea economic; bunuri i servicii achiziionate pe baz de documente care nu conin toateelementele legale; buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol; bunuri lips sau depreciate calitativ n timpul transportului, neimputabile; bunuri i servicii achiziionate de furnizori n contul clienilor i care apoi sedeconteaz acestora.Dreptul de deducere a TVA-ului trebuie justificat cu unul dintre urmtoareledocumente: factura fiscal n original, emis de ctre o persoan impozabil nregistrat ca

pltitoare de TVA, pentru bunuri i servicii achiziionate; declaraia vamal de import sau un alt act constatator emis de autoritilevamale, pentru importurile de bunuri; bonurile fiscale tampilate, pe care sunt nscrise denumirea cumprtorului i

numrul de nmatriculare al autovehiculului, pentru achiziionarea de carburani; facturile fiscale sau alte documente legale emise pe numele salariailor aflai ndeplasare n interesul serviciului, pentru cazarea i transportul acestora, nsoite deDecontul de deplasare.

IV.6. Perioada fiscala

Perioada fiscal pentru TVA este luna calendaristica.Prin derogare, pentru persoanele impozabile care nu au depit n cursul anului

precedent cifra de afaceri de 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal este trimestrul25) Codul fiscal, actualizat, an. 145, alin. (13).26 ) Codul fiscal, actualizat, art. 160

34


34/54

calendaristic. Persoanele impozabile care se ncadreaz n aceast categorie auobligaia de a depune la organele fiscale, pn la data de 25 ianuarie, o declaraien care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.32

IV.7. Deductibilitatea T.V.A

Deductibilitatea T.V.A. reprezint dreptul pltitorilor de T. V.A. de acompensa taxa aferent cumprrilor cu taxa aferent vnzrilor efectuate naceeai lun i regularizarea diferenei rezultate cu bugetul statului.Pentru a facilita calculul T.V.A. cota de T.V.A. se aplica la preul de vnzare al

bunurilor sau serviciilor vndute altor uniti sau persoane ce fac parte dintr-unlan" al unei filiere de producie a comercial, pn la obinerea produsului finit. nacest mod fiecare, dintre ei este cumprtor i vnztor de bunuri. Fiecare dintre eicumpr produsele finite din unitatea ce constituie veriga anterioara, le prelucreaz

i le adaug valoarea nou, dup care le vinde altei uniti ce constituie verigaulterioar din lan pn la cumprtorul final. Fiecare unitate sau persoan fizic -verig ntr-un lan de producie sau comercial - este cumprtor i apoi vnztor,fiecaredintre ei calculeaz taxa pe valoarea adugat, att la cumprare ct i lavnzare.Taxa pe valoarea adugat calculat la facturile de vnzare ctre clieni se adaugla valoarea bunurilor, lucrrilor i serviciilor facturate i se ncaseaz de la acetiaodat cu contravaloarea facturii, fapt pentru care se numete T.V.A.-colectat.Taxa pe valoarea adugat calculat la facturile de cumprare primite de lafurnizori, se adaug la valoarea facturii i se plateste

acestora odat cu

contravaloarea facturii, urmnd a fi recuperat unitatea pltitoare, deci trebuiesczut din T.V.A. colectat, fapt pentru care se numete T.V.A. deductibil.Diferena dintre T.V. colectat (cuvenit stalului) i T.V.A. deductibil (recuperatde ntreprindere) se cuvine statului, fapt pentru care se numete T.V.Ade plat.Dac majoritatea vnzrilor sau fcut la export unde se calculeaz T.V.A., T.V.A.colectat de la clieni este mai mai dect T.V.A.-deductibil, ceea ce nseamn cunitatea nu-i poate deduce T.V.A. pltit furnizorilor de bunuri. Normal,_diferenadintre T.V.A.-deductibil mai mare i T.V.A.-colectat trebuie recupera de la, stat,fapt pentru care se numete T.V.A.-de recuperat Recuperarea se face prinrambursare de la stat n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului, acererii de rambursareZi a documentelor justificative, la organul fiscal. Sumele desub 100.000 lei nu se ramburseaz urmnd a fi regularizate prin reportare lunileurmtoare.Rezult c taxa pe valoarea adugat este rezultatul aplicrii la nivelul fiecruistadiu de producie sau comercial, respectiv, numai ja valoarea adugat de acesta,astfel ca la sfritul ciclului industrial saU'comercial parcurs de un bun, indiferent dedurata ciclului, cheltuiala fiscal total care a grevat asupra acestui bun corespundetaxei calculate asupra preului de vnzare i suportat de consumator.

IV.8. Documente utilizate

35


35/54

Principalele documentele justificative pe baza crora se poate nregistra taxape valoarea adugat n contabilitatea persoanelor impozabile sunt: facturi fiscale,bonuri de comand-chitan (TVA), monetare, bilete de cltorie, bonuri fiscale,declaraii vamale etc.

Organizarea evidenei operative a TVA const din ntocmirea urmtoarelordocumente Cerere de luare n eviden ca pltitor de TVA - ntocmit de ctrecontribuabil n dou exemplare;

Jurnal pentru cumprri - n care se nregistreaz toate cumprrile pe bazafacturilor primite n cursul lunii sau trimestrului, cu scopul determinrii TVAdeductibile, care s-a achitat sau se va achita furnizorilor;

Jurnal pentru vnzri - n care se nregistreaz livrrile pe baza facturilor i aaltor documente legale emise n cursul lunii sau trimestrului, cu scopuldeterminrii TVA colectate, care s-a ncasat sau se va ncasa de la clieni;

Borderoul de vnzare (ncasare) - n care se centralizeaz zilnic ncasrilerealizate de entitile care nu au obligaia s utilizeze aparate de marcat fiscale;

Borderoul cuprinznd operaiunile asimilate livrrilor de bunuri i servicii pentrucare nu se emit facturi fiscale, cum ar fi: bunuri constatate lips n gestiune, bunuriachiziionate sau fabricate care sunt utilizate n scopuri ce nu au legtur cuactivitatea economic etc.

Decontul privind TVA - se ntocmete lunar sau trimestrial, dup caz, pe bazatotalurilor preluate din jurnalele pentru vnzri i cumprri; se depune la organelefinanciare pn la data de 25 a lunii urmtoare, respectiv pn la data de 25 a

primei luni din trimestrul urmtor;

Cerere de compensare - se ntocmete n cazul n care TVA de rambursat secompenseaz cu impozitele i taxele datorate bugetului de stat;

Decontul special de TVA - se ntocmete i se depune de ctre persoanelenenregistrate ca pltitori de TVA, cu sediul n Romnia, care sunt beneficiariioperaiunilor taxabile efectuate de ctre persoane impozabile stabilite n strintatei care nu i-au desemnat un reprezentant fiscal n Romnia27.

IV.9. Conturi utilizate

Contabilitatea sintetic a taxei pe valoarea adugat se realizeaz cu ajutorul

contului 442 "Taxa pe valoarea adugat", care se detaliaz pe urmtoarele27) Ordinul MFP nr. 256/04.02.2004

36


36/54

conturi de gradul II: 4423 "TVA de plat"; 4424 "TVA de recuperat"; 4426 "TVAdeductibil"; 4427 "TVA colectat"; 4428 "TVA neexigibil".

Contul 4423 Taxa pe valoarea adugat de plat"

Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funciacontabil este un cont de pasiv, care ine evidena taxei pe valoarea adugat depltit bugetului statului.n CREDIT se nregistreaz:

diferena dintre TVA colectat (mai mare) i TVA deductibil (mai mic),stabilit la sfritul lunii (4427).

In DEBIT se nregistreaz: TVA de plat virat bugetului de stat (5121, 5311); TVA de recuperat din perioada precedent, compensat (4424);

datoriile anulate (7588).SOLDUL creditor al contului reprezint TVA de pltit bugetului statului.

Contul 4424 Taxa pe valoarea adugat de recuperat"

Dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funciacontabil este un cont de activ, care ine evidena taxei pe valoarea adugat derecuperat de la bugetul statului.n DEBIT se nregistreaz:

diferena dintre TVA deductibil (mai mare) i TVA colectat (mai mic),stabilit la sfritul lunii (4426).

n CREDIT se nregistreaz: TVA de recuperat ncasat de la bugetul statului pe baza cererii derambursare (5121); TVA de recuperat compensat n perioada urmtoare cu TVA de plat(4423).

SOLDUL debitor al contului reprezint TVA de recuperat de la bugetul statului.

Contul 4426 Taxa pe valoarea adugat deductibil"Dup coninutul economic este un cont de creane fiscale, iar dup funcia

contabil este un cont de activ, care ine evidena taxei pe valoarea adugatnscris n facturile fiscale sau n alte documente legale emise de ctre furnizori,aferente bunurilor i serviciilor achiziionate.n DEBIT se nregistreaz:

TVA deductibil nscris n documentele legale emise de furnizoripentru cumprri de bunuri i servicii (401, 404, 5121, 5311, 542);

TVA deductibil evideniat anterior ca TVA neexigibil (4428).n CREDIT se nregistreaz: Sumele deductibile din TVA deductibil care se compenseaz (se scad)

37


37/54

din TVA colectat (4427); Diferenele dintre TVA deductibil (mai mare) i TVA colectat (mai

mic)ce urmeaz a se recupera de la bugetul statului (4424); Prorata din TVA deductibil, devenit nedeductibil (635);

TVA deductibil aferent sconturilor primite de la furnizori (401).Nu are sold la sfritul lunii.

Contul 4427 Taxa pe valoarea adugat colectat"

Dup coninutul economic este un cont de datorii fiscale, iar dup funciacontabil este un cont de pasiv, care ine evidena taxei pe valoarea adugataferent vnzrilor de bunuri, executrilor de lucrri i prestrilor de servicii.n CREDIT se nregistreaz:

TVA colectat aferent vnzrilor de bunuri si servicii ctre clieni (4111,5311); TVA colectat aferent lipsurilor imputate (4282,461); TVA neexigibil, devenit TVA colectat (4428); TVA aferent bunurilor i serviciilor utilizate pentru consumul propriu sau

predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor neimputabile, precum i ceaaferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor nnatur (635); TVA aferent avansurilor ncasate (411, 5121, 5311). n DEBIT senregistreaz: TVA deductibil (4426); diferenele dintre TVA colectat (mai mare) i TVA deductibil (mai

mic)ce urmeaz a se plti bugetului de stat (4423); TVA aferent sconturiloracordate clienilor (4111); TVA aferent garaniilor pentru bunexecuie, reinut de beneficiariilucrrilor (4428); decontarea TVA aferent avansurilor ncasate (4111).

Nu are sold la sfritul lunii.

Contul 4428 .Taxa pe valoarea adugat neexigibil"

Dup coninutul economic poate fi un cont de creane,pentru cumprri debunuri i servicii: cu plata n rate; ce nu sunt nsoite de facturile furnizorilor sauun cont de datorii pe termen scurt, pentru vnzri de bunuri i servicii: cu plata nrate; ce nu sunt nsoite de facturi i pentru stocuri de mrfuri nregistate la preuride vnzare cu amnuntul n entitile care in evidena la acest pre.

Dup funcia contabil este un cont bifuncional, (d e activ, cnd exprim

creane; de pasiv, cand exprim datorii) care ine evidena TVA neexigibil: inclus n preul cu amnuntul al mrfurilor existente n gestiuneaentitilor comerciale cu amnuntul;

38


38/54

aferent vnzrilor i cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate; aferent livrrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi;

In DEBIT se nregistreaz: TVA aferent mrfurilor vndute, donate, constatate lips la inventariere,

distruse de calamiti, depreciate, cnd evidena se ine la preul cuamnuntul (371); TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii cu plata n rate (401,404); TVA aferent cumprrilor de bunuri i servicii pentru care nu s-au primitfacturi (408); TVA neexigibil devenit colectat la ncasarea ratelor sau la emitereafacturilor (4427); TVA amnat la plat (446). n CREDIT se nregistreaz: TVA aferent mrfurilor intrate n gestiune sau constatate n plus la

inventariere (371); TVA aferent vnzrilor de bunuri i servicii cu platan rate (411); TVA aferent livrrilor de bunuri si servicii pentru care nu s-au ntocmit facturi (418); TVA neexigibil devenit deductibil la achitarea ratelor sau la sosireafacturilor (4426); TVA aferent garaniilor pentru bun execuie, reinut de beneficiariilucrrilor (4427).

SOLDUL debitor al contului reprezint TVA neexigibil aferent: cumprrilor cu plata n rate; cumprrilor pentru care nu s-au primit facturi.

SOLDUL creditor al contului reprezint TVA neexigibil aferent mrfurilor dinstoc evaluate la preul de vnzare cu amnuntul; livrrilor cu plata in rate; livrrilor

pentru care nu s-au ntocmit facturi;

STUDIU DE CAZCONTABILITATEA I CALCULUL DECONTRILOR CU PERSONA -LUL l CU BUGETELE DE ASIGURRI l PROTECIE SOCIAL, A

IMPOZITULUI PE VENITUL MICROINTREPRINDERILOR, T.V.A LAS.C. MONUMENTE CHELARU S.R.L

V.1. SCURT PREZENTARE A SOCIET IISC MONUMENTE CHELARU SRL a fost nfiinat n anul 1994,conform

Legii 31/1990,este nregistrat la Registrul Camerei de Comer sub nr.J32 / 2090 / 1994,are codul fiscal : 6684757 i are sediul n Loc. Sibiu, Jud. Sibiu.

Forma juridic a intreprinderii este de societate cu raspundere limitat, cu

asociat unic iar activitatea fiindSocietatea are asociat unic.

39


39/54

Societatea are c obiect de activitate prestri servicii ctre populaie i anumeproducerea i montarea monumentelor funerare n incinta Cimitirului.

OBIECTIVELE

Principalele obiective ale societii sunt:01.n primul rnd extinderea activitii , nfiinarea de noi centre de

monumente funerare confecionate din marmur, granit, ciment, etc

02.Diminuarea pe ct posibil a concurenei prin reducerea preului dedesfacere ctre populaie

03.Investiii majore n ceea ce privete publicitatea produsului societii.

04.nfiinarea n oraele judeului a unor ateliere care s asigure producerea imontajul buteliilor de monumente funerare

ANALIZA CLIENILOR

Pentru o imagine mai clar asupra clienilor societii acesta a efectuat unstudiu de pia care au dus la concluzii benefice mbuntirii acestei activiti.

Clienii societii se pot mprii n 2 mari categorii i anume:1.Clieni din mediul urban2.Clieni din mediul ruralDe asemenea populaie se poate mprii i din punct de vedere al vrstei

evideniate n procente n funcie de cererea fiecrei categorii de vrst pentruprodusele firmei i anume:

- 18 ani - 30 ani 2%- 30 ani- 45 ani 20%- 45 ani- 65 ani 40%- peste 65 ani 38%

PRODUSELE FIRMEI

Prezentm o gam variat de monumente i ornamente din piatr masiv (nprincipal granit i marmur) de tip tradiional i la comand care include: vaze,sculpturi funerare, statui, pavele, borduri i balutri.

Deasemenea oferim plci (lastre/placaje) de granit i marmur lustruite ,slefuite i calibrate la o grosime de 10, 20 i 30 mm pentru glafuri, plinte sau

pavaje.Oferim servicii de ngrijire, ntreinere, amenajare i reamenajare a

mormintelor, n localitatea Sibiu, mprejurimi sau n alte localiti,

40


40/54

SEGMENTAREA PIEEI

Piaa de desfacere a prudusului firmei SC MONUMENTE CHELARU SRLcuprinde mai multe segmente de pia.Acestea sun distincte unele fa de celelalte

prin anumite caracteristici denumite criterii de segmentare.

Aceste criterii sunt:- zona n care locuiete clientul:- ora- comuna,sat

- vrsta clienilor- veniturile acestoraAceste criterii sunt rezultatul unui studiu de marketing efectuat de firma

noastr.

ANALIZA CONCURENEIConcurenii SC MONUMENTE CHELARU SRL sunt n primul rnd

societile care au ca obiect de activitate producerea i montarea monumentelorfunerare

Aceast concuren se poa

licenta contabilitatea prestarilor servicii

Documents

Transcript of licenta contabilitatea prestarilor servicii