Licenta Contabilitate

CUPRINS

INTRODUCERE...................................................................................................... 3

Capitolul 1. PREZENTAREA SOCIETAŢII COMERCIALE S.C. „NEW

IMAGE CREATIVE” S.R.L............................................................... 4

1.1. Scurt istoric al salonului Anastasia Studio.................................................. 4

1.2. Înfiinţare şi statut juridic al SC „NEW IMAGE CREATIVE”................... 5

1.2.1 Prezentarea certificatului de înregistrare al societăţii comerciale

„New Image Creative S.R.L.” şi a menţiunilor ulteriore .................... 5

1.2.2 Prezentarea Certificatului Constatator al societăţii comerciale „New

Image Creative S.R.L.”........................................................................ 6

1.2.3 Actul Constitutiv al societăţii comerciale ” NEW IMAGE

CREATIVE S.R.L.”............................................................................. 7

1.3. Relatiile societaţii comerciale ”NEW IMAGE CREATIVE” S.R.L. cu

terţii................................................................................................................ 7

1.3.1. Principalii furnizori ai societăţii comerciale „New Image Creative”

S.R.L.................................................................................................... 7

1.3.2. Principalii clienţi ai societăţii comerciale „New Image Creative

S.R.L.”.................................................................................................. 9

1.3.3. Personalul societăţii comerciale „New Image Creative” S.R.L. ........ 9

1.4. Organizarea compartimentului financiar-

contabil.......................................

10

1.5. Baza tehnico-

materială.................................................................................

12

Capitolul 2. LUCRĂRI PREGĂTITOARE PENTRU ÎNTOCMIREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ÎN CADRUL

SOCIETĂŢII „SC NEW IMAGE CREATIVE S.R.L.”.................. 13

2.1. Stabilirea balanţei conturilor înainte de inventariere.................................. 13

2.2. Inventarierea generală a

patrimoniului........................................................

14

2.3. Contabilitatea operaţiilor de regulariza....................................................... 16

1

2.4. Determinarea rezultatului contabil, rezultatului fiscal, a impozitului pe

profit şi contabilizarea acestuia.................................................................... 21

2.5. Întocmirea balanţei de

verificarefinală........................................................

22

2.6. Întocmirea şi aprobarea situaţiilor financiare anuale.................................. 23

Capitolul 3. ANALIZA VENITURILOR, CHELTUIELILOR

REZULTATELOR PE TIPURI DE ACTIVITĂŢI......................... 26

3.1. Veniturile şi cheltuielile din activitatea de exploatare................................. 27

3.2. Veniturile şi cheltuielile din activitatea de financiară.................................. 28

3.3. Veniturile şi cheltuielile din activitatea extraordinară................................. 30

Capitolul 4. REDACTAREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ALE

SOCIETĂŢII COMERCIALE NEW IMAGE CREATIVE

S.R.L. .................................................................................................... 31

4.1. Indicatorii de lichiditate............................................................................... 32

4.2. Indicatorii de risc......................................................................................... 34

4.3. Indicatorii de activitate (indicatori de

gestiune)...........................................

36

4.4. Indicatori ai profitabilităţii........................................................................... 40

CONCLUZII ŞI PROPUNERI .............................................................................. 43

BIBLIOGRAFIE ..................................................................................................... 45

Anexa 1 Situaţiile financiare anuale pentru anul 2006 .............................................



2

INTRODUCERE

Autorul a ales pentru realizarea lucrării de licenţă disciplina Contabilitate deoarece

a considerat că după trei semestre universitare de studiu teoretic al acestei materii,

aprofundarea acesteia într–un mod practic pe un studiu concret de caz va duce la

eficientizarea cunoştiinţelor acestuia, ajutându–l să practice cu succes pe piaţa muncii

meseria pe care şi–a ales–o şi pentru care s–a pregătit în toţi aceşti ani de studiu, cea de

manager general sau de departament într–o unitate turistică.

Situaţiile financiare cu scop general trebuie să ofere o imagine fidelă a

rezultatelor şi poziţiei financiare a unei societaţi la sfârsitul exerciţiului financiar, oferind

informaţii utile unei categorii largi de utilizatori. În funcţie de natura şi dimensiunea

evenimentelor ce au loc între data bilanţului şi data la care sunt semnate situaţiile

financiare, aceste tranzacţii pot fi, de asemenea, incluse în situaţiile financiare sau

prezentate în notele la situaţiile financiare. Utilizatorii vor fi interesaţi să aibă acces la

aceste informaţii deoarece deciziile pe care le iau cu privire la societatea respectivă sunt

afectate de acestea.

Valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situaţiile financiare cu scop general se

stabilesc utilizându-se raţionamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe

anumiţi factori, ca de exemplu, cât de semnificative sunt informaţiile şi dacă acestea

trebuie prezentate separat, fie în bilanţ, fie în contul de profit şi pierderi, fie în notele la

situaţiile financiare, precum şi cât de interesaţi sunt utilizatorii situaţiilor financiare să aibă

acces la aceste informaţii, chiar dacă acestea pot să nu se refere la tranzacţii de valoare.

Lucrarea a fost aleasă pe tema: Bilanţul contabil şi poziţia economico-financiară a

întreprinderii (pe exemplul S.C. New Image Creative), societate care prin obiectul de

activitate prevăzut în actul constitutiv realizează servicii de înfrumuseţare şi îngrijire

corporală:

3

Capitolul 1

PREZENTAREA SOCIETAŢII COMERCIALE

S.C. „NEW IMAGE CREATIVE” S.R.L.

1.1. Scurt istoric al salonului Anastasia Studio

"Tehnica se poate învaţa... arta nu se poate deprinde ci este în noi... dar fără

tehnică nu se poate exprima arta..."

Plecând de la aceste cuvinte ale stilistului John Santilli, o să încerc să prezint

salonul de frumuseţe „NEW IMAGE CREATIVE S.R.L.” care face parte din cunoscutul

brand al saloanelor de frumuseţe „Anastasia Studio”. Echipa acestui salon este formată din

oameni talentaţi, care pun accent pe artă şi pasiune.

Salonul „New Image Creative” din brand-ul „Anastasia Studio” a fost deschis în

octombrie 2005 şi pe parcurs a avut o cale de succes. Salonul redă esenţa unui aspect

strălucitor, a unui look de invidiat şi nu în ultimul rând a relaxării şi bunei dispoziţii.

Ambientul deosebit, cu aer cosmopolit, a atras în scurt timp de la lansare consumatorii.

Stiliştii din Chişinău, specializaţi la Moscova şi Kiev vă pot uimi, cu siguranţă, prin

profesionalismul lor şi, în mod cert, aduc un iz de nou în segmentul coafurilor,

manechiurilor şi cosmeticii din Bucureşti.

Având dotări de ultimă generaţie şi lucrând în condiţii de securitate clinico-

biologică pentru sănătatea dumneavoastră, utilizând ustensile şi aparate sterile ce

corespund normelor sanitare ale Uniunii Europene, personalul profesionist al salonul de

frumuseţe „NEW IMAGE CREATIVE” SRL. poate demonstra, cu înalt profesionalism,

valoarea acestuia. Personalul acestui salon te poate sfătui în legătură cu tendinţele nou-

apărute şi iţi oferă posibilitatea de a alege dintr-o paletă largă de modele şi culori, un nou

stil sau o idee nouă.

Serviciile oferite de societatea comercială „New Image Creative S.R.L.” sunt

prezentate în tebelul de mai jos:

4

Tabelul 1.1. Serviciile oferite de „S.C. New Image Creative S.R.L.”

Nr Compartiment Serviciu

1 Coafor

Extensii cu clipsuri, extensii păr natural, tunsori personalizate,

coafuri de ocazii, coafuri de mireasă, vopsit

2

Maneciură

Manichiură clasică, manichiură express, maniciură Spa, unghii false

(Acryl), unghii false (Gel), construcţie (Acryl), construcţie (Gel),

aplicaţii ştrasuri, flori uscate, picturi şi modele pe unghii

3 Pedichiură

Pedichiură clasică, pedichiură express, pedichiură Spa, construcţie

Acryl, construcţie Gel, aplicaţii ştrasuri, flori uscate, picturi şi modele

pe unghii.

4 Cosmetică

Extensii gene naturale, permanent gene, make-up permanent, machiaj

de mireasă, machiaj de ocazie, machiaj de seară / zi, tratamente

faciale şi corporale, piling mâini şi picioare

5 Epilat Epilat mustaţă, mâini, picioare, axilă, etc.

6 Masaj

7 Tatuaj

Sursa: autorul

1.2. Înfiinţare şi statut juridic al SC „NEW IMAGE CREATIVE”

P. Samuelson – laureat al Premiului Nobel pentru economie – spunea că “este

absolut indispensabil omului de a se iniţia, cât mai puţin, în elementele contabilităţii. Toţi

cei care lucrează în economie trebuie să fie în măsură să înţeleagă cele două relevee

esenţiale: să ştie bilanţul şi contul de rezultat”, acesta fiind şi motivul principal pentru care

un întreprinzător începe o afacere – obţinerea unui profit.

1.2.1. Prezentarea certificatului de înregistrare al societăţii comerciale

„New Image Creative” şi a menţiunilor ulteriore

5

Societatea a luat fiinţă prin actul constitutiv înregistrat la Camera de Comerţ a

municipiului Bucureşti sub numărul J40/16978/10.10.2005 avându-i ca asociati pe doamna

CANULESCU FLORENTINA-SILVIA, cetăţean român, domiciliată în Bucureşti, str.

Baba Novac nr. 3, bl. S2, sc. B, et. 5, ap. 76, sector 3, posesoare a C.I. seria RR nr. 353450,

eliberată de SPCEP mun. Bucureşti, la data de 14.09.2005, CNP 2811012038706 şi

CAULEA ELENA, cetaţean român, domiciliată in mun. Bucureşti, Str. Dreptăţii nr.10,

bl.O3, sc. 3, et. 5, ap. 141, sector 6, posesoare a C.I. seria RT nr. 158374, eliberată de

Secţia 21 la data de 26.04.2001, CNP 2770319416011, cu un capital social de 200 lei

RON (2.000.000 lei ROL), aport în numerar, împărţit în 20 părţi sociale a câte 10 lei RON

(1.000.000 lei ROL).

Sediul societăţii este în oraşul Bucureşti, Sectorul 4, Str. Trestiana, Nr. 11, Bloc.14,

Scara.2, Etaj.1, Ap.51., având durata de funcţionare nelimitată.

Obiectul de activitate al S.C. „NEW IMAGE CREATIVE” constă în:

COD CAEN 9320 Coafura şi alte activităţi de înfrumuseţare

COD CAEN 9304 Activităţi de întreţinere corporală

Principalele tipuri de activităţi desfăşurate sunt: Coafor, manichiură, pedichiură, cosmetică,

tratament, epilat, tatuaj.

1.2.2. Prezentarea Certificatului Constatator al societăţii comerciale

„New Image Creative”

Certificatul constatator a fost emis în data de 31.03.2006 şi eliberat în data de

03.04.2006, de către Oficiul Registrului Comerţului, în temeiul art. 17, alin. (1), lit. a)

din Legea nr. 359 / 2004 privind simplificarea formalităţilor la înregistrarea în registrul

comerţului a persoanelor fizice, asociaţiilor familiale şi persoanelor juridice, înregistrarea

fiscală a acestora, precum şi la autorizarea funcţionării persoanelor juridice, cu modificările

şi completările ulterioare, eliberat în baza declaraţiei pe propria răspundere înregistrată sub

nr. 103411 din 28.03.2006

Firma: NEW IMAGE CREATIVE S.R.L.

Sediul social: BUCUREŞTI, SECTORUL 4, Str. TRESTIANA, Nr.11, Bloc.14,

Scara.2, Etaj.1, Ap.51

Cod unic de înregistrare: 18026232 din data de 10.10.2005

Număr de ordine în registrul comerţului J40 / 16978 / 2005 din data de 10.10.2005.

6

Prezentul certificat constatator atestă că s-a înregistrat declaraţia pe propria răspundere

conform căreia firma nu desfăşoară activităţile prevăzute în actul constitutiv sau

modificator în spaţiul destinat sediului social din Bucureşti, Sectorul 4, Str. Trestiana, Nr.

11, Bloc.14, Scara.2, Etaj.1, Ap.51

1.2.3. Actul Constitutiv al societăţii comerciale ”NEW IMAGE CREATIVE”

Societatea comercială S.C. „NEW IMAGE CREATIVE” S.R.L. şi-a înregistrat

actul constitutiv la Baroul Bucureşti, Uniunea Avocaţilor din România în data de

29.07.2005. Acest act constitutiv a fost înregistrat de către avocatul Victor Habasescu în

conformitate cu dispoziţiie din art. 3, al. 1, teza a 3-a din Legea 51/1995. În concluzia

anexei nr. 1 a lucrării de licentă, actului constitutiv al societăţii S.C. „New Image Creative”

S.R.L., societatea comercială are mai multe obiecte de activitate, dar aceasta se axează

doar pe unele dintre ele, şi anume servicii de îngrijire şi înfrumuseţare.

1.3. Relaţiile societăţii comerciale S.C.”NEW IMAGE CREATIVE” S.R.L. cu

terţii.

Furnizorii sunt poate cel mai important pilon într-o afacere, mai ales dacă aceştia

reprezintă o marcă de renume, cu experientă vastă în domeniul pe care îl prctică. Societatea

comercială S.C. New Image Creative S.R.L. au o mare varietate de furnizori fiecare axaţi

pe diferite domenii şi produse, autorul a ales şi a prezentat pe scurt, în cele ce urmează, unii

dintre cei mai importanţi furnizori ai societăţii analizate în lucrarea sa de licenţă.

1.3.1. Principalii furnizorii ai societăţii comerciale

”New Image Creative”

Printre principalii furnizori ai societăţii comerciale „New Image

Creative” se enumeră

GIGI COSMETIC LABORATORIES

Marca produselor cosmetice profesionale „GIGI Cosmetic Laboratories” este

cunoscută în întreaga lume, lider de necontestat în Israel, „GIGI Cosmetic Laboratories”

7

cuprinde atât produse destinate uzului în centre specializate cât şi produse pentru acasă, cu

eficacitate dovedită de-a lungul celor 50 de ani de existenţă ai companiei.

„GIGI Cosmetic Laboratories” a fost fondată în anul 1957 în Tel-Aviv de către

eruditul farmacist israelian, Eliezer Landau şi în prezent este una dintre cele mai mari

companii de cosmetică profesională din lume.

PHITOMER

La ora actuală există multe astfel de produse pe bază de sare marină, de alge şi

plante marine. Firma Phytomer înfiinţată în 1971 la Saint-Malo în Franţa de către doctorul

Jean Gedouin, este prima firmă din lume care a înteles că trebuie să fructifice toate darurile

apelor marine. După multe studii efectuate, aceasta a lansat pe piată primele cosmetice şi

terapii care se bazau pe efectele apelor marine. În produsele acestei companii se regăsesc,

nealterate, toate proprietăţile specifice mării.

Toate aceste produse au preţuri destul de ridicate care sunt, totuşi, proporţionale cu

calităţile sale remarcabile.

HOLY LAND COSMETICS

„Holy Land Cosmetics” se ocupă cu elaborarea şi fabricarea produselor cosmetice

profesionale, prezentând soluţii ultra moderne în vederea îngrijirii tenului.

Produsele sale se adresează tuturor tipurilor de ten, repară orice problemă cauzată

de factorii interni şi externi ce atacă pielea. Sunt distribuite exclusiv în cabinete

dermatologice, centre SPA, clinici de estetică sau saloane cosmetice.

Specialiştii ce lucrează cu aceste produsele beneficiază de ultimile noutăţi apărute

în domeniul cosmeticii profesionale, obţinute după îndelungate cercetări în domeniul

îngrijirii pielii şi încetinirii proceselor de îmbătrânire.

LCN - Wilde Cosmetics

„Wilde Cosmetics” este o companie modernă în domeniul produselor cosmetice

care oferă produse şi servicii inovative pentru un domeniu foarte special. Cercetarea

constantă şi dezvoltarea au făcut din WILDE una dintre companiile de renume din lume în

domeniul cosmeticii unghiilor. WILDE continuă să stabilească standarde şi trenduri prin

dezvoltarea de noi produse. „Wilde Cosmetics”oferă instrumente, pile, accesorii, soluţii

dezinfectante, produse de îngrijire şi tratamente profesionale pentru picioare, produse de

îngrijire şi tratamente profesionale pentru mâini, accesorii pentru unghii, produse pentru

pictură unghii, geluri de modelare, produse de aderenţă, de sigilare şi răşini sintetice,

unghii artificiale, tips, tratamente spa pentru mâini şi unghii.

PEGGY SAGE

8

http://www.ecovital.ro/produse/index/spa-hand-nails-tratamente-spa-pentru-maini-si-unghii_181-3

http://www.ecovital.ro/produse/index/unghii-artificiale-tips_180-3

http://www.ecovital.ro/produse/index/geluri-de-modelare-aderenta-sigilare-si-rasini-sintetice_177-3

http://www.ecovital.ro/produse/index/nail-art-produse-accesorii-pictura-unghii_179-3

http://www.ecovital.ro/produse/index/nail-art-produse-accesorii-pictura-unghii_179-3

http://www.ecovital.ro/produse/index/concept-hand-produse-de-ingrijire-si-tratamente-profesionale-pentru-maini_102-2

http://www.ecovital.ro/produse/index/concept-hand-produse-de-ingrijire-si-tratamente-profesionale-pentru-maini_102-2

http://www.ecovital.ro/produse/index/concept-foot-produse-de-ingrijire-si-tratamente-profesionale-pentru-picioare_101-2

http://www.ecovital.ro/produse/index/instrumente-pile-accesorii-solutii-dezinfectante_105-2

http://www.ecovital.ro/produse/index/instrumente-pile-accesorii-solutii-dezinfectante_105-2

„Peggy Sage” este lider mondial în domeniul cosmeticelor

profesionale. Un brand, zeci de produse, sute de idei, mii de clienţi.

Marca „Peggy Sage” a pătruns pe piaţă începând cu anul 1925 prin

produsele de manichiură şi pedichiura. Acest brand este prezent pe 5

continente şi în peste 60 de ţări venind în ajutorul clienţilor cu produse de manichiura,

pedichura, make-up, aparatură şi tehnicile necesare. Numele „Peggy Sage” s-a impus de-a

lungul timpului prin creativitate, seriozitate şi originalitate, lansând permanent produse de

calitate, culori în tendinţă, profesionale moderne şi texturi fine menite să protejeze

epiderma.

L'OREAL

L'Oréal Paris, marcă franţuzească de renume mondial în

domeniul produselor cosmetice, oferă atât femeilor cât şi barbatilor din

întreaga lume, produse cosmetice şi de îngrijire având la bază ultimele

progrese ştiinţifice. L'Oréal Paris este luxul pe care şi-l permit toţi cei care doresc să

exceleze la capitolul frumuseţe. Marcă recunoscută internaţional, L'Oréal Paris reprezintă

avangarda tehnologiei şi dorinţa de a veni în întâmpinarea nevoilor consumatorilor.

1.3.2. Principalii clienţi ai societăţii

Clientela societăţii comerciale New Image Creative este compusă în mare parte de

persoane fizice, doamne din înalta societate dar şi oameni de rând. Salonul fiind amplasat

în imediata apropiere a hotelului Haword Johnson, întâmpină şi deserveşte deseori

doamnele şi domnii din strainătate veniţi în romania în calitate de turişti sau oameni de

afacere.

1.3.3. Personalul societăţii comerciale

O femeie trebuie să fie întotdeauna frumoasă, elegantă şi plină de viaţă. Societatea

comercială „New Image Creative” din brand-ul Anastasia Studio dispune de personal

calificat care să uimească prin profesionalismul lor şi în mod cert să aducă un iz de nou în

ceea ce priveşte frumuseţea. Personalul societăţii este compus din 8 salariaţi, stilişti din

Chişinău, specializaţi la Moscova şi Kiev, aducând astfel noi idei şi concepte în domeniul

coaforului şi a unghiilor.

1.4. Organizarea compartimentului financiar-contabil.

9

Organizarea şi conducerea contabilităţii proprie se realizează prin serviciul

financiar contabil, ca instrument principal de cunoaştere a gestiunii şi controlul

patrimoniului, a rezultatelor, în conformitate cu Legea Contabilităţii nr. 82/1991, a

directivelor europene şi standardelor contabile internaţionale.

Evidenţa contabilă a societăţii comerciale „New Image Creative” este externalizată,

de aceste servicii ocupânduse o societate comercială de contabilitate, revizie contabilă şi

consultanţă în domeniul fiscal, aici fiind încadraţi economişti cu vechime corespunzătoare

în domeniul economic.

Este ţinută la zi, lunar se întocmeşte balanţa de verificare, declaraţii fiscale

solicitate de administraţia financiară şi cele de la casa de pensii, asigurări de sănătate,

şomaj şi inspectoratul teritorial de muncă, iar la sfârşitul anului bilanţul contabil, contul de

profit şi pierdere împreună cu anexe.

În contabilitate se folosesc, şi se înregistrează în registrele de contabilitate:

registrul jurnal, registrul – inventar, cartea mare şi registrul de evidenţă al profitului.

Compartimentul Financiar contabil efectuează analize pentru toate

domeniile de activitate şi răspunde de punerea în valoare a tuturor resurselor materiale şi

umane din întreprindere, în scopul obţinerii unei înalte eficienţe economice. În realizarea

atribuţiilor ce îi revin, colaborează cu celelalte compartimente din întreprindere şi cu

instituţii financiar-bancare. Astfel, compartimentul financiar contabil:

asigură prin planul financiar şi de trezorerie fondurile necesare societăţii

comerciale;

întocmeşte când este cazul planul de credite şi de casă pe care le depune la

banca finanţatoare;

ia măsuri pentru reducerea costurilor, recalcularea normativului de mijloace

circulante şi posibilitatea de mărire a vitezei de rotaţie a acestor mijloace;

răspunde de realizarea integrală şi la timp a planului financiar propunând

măsuri eficiente de recuperare a pierderilor;

asigură plata la termen a sumelor care constituie obligaţia societăţii faţă de

bugetul de stat şi alte obligaţii faţă de terţi;

urmăreşte şi încasează toate facturile pentru produsele livrate;

asigură şi răspunde de efectuarea corectă şi la timp a calculului privind

drepturile salariale ale personalului;

10

întocmeşte proiectul planului de finanţare-creditare a investiţiilor şi se ocupă

de celelalte operaţiuni financiare în derularea investiţiilor;

urmăreşte permanent circulaţia documentelor de decontare cu banca;

asigură desfăşurarea ritmică a operaţiunilor de decontare cu furnizorii şi

beneficiarii;

răspunde de calculul veniturilor, rentabilităţii şi beneficiilor, de impozite şi

viteza de rotaţie a mijloacelor circulante;

analizează activitatea economico-financiară pe bază de bilanţ, ia măsuri pentru

înlăturarea pierderilor;

formulează decizii economice pe linia lichidităţii şi solvabilităţii;

conduce şi coordonează activitatea compartimentelor şi salariaţilor cu atribuţii

în domeniul contabilităţii;

organizează şi asigură efectuarea corectă şi la timp a înregistrărilor contabile

privind fondurile fixe, mijloacele circulante, amortizările, costurile, investiţiile, atât la

nivelul componentelor organizatorice cât şi pe ansamblul societăţii;

organizează contabilitatea sintetică şi analitică a mijloacelor fixe pe locuri de

folosinţă, pe categorii de mijloace fixe şi pe obiecte de evidenţă distincte potrivit

clasificării mijloacelor fixe;

urmăreşte reparaţiile capitale curente precum şi reviziile periodice;

asigură respectarea cu stricteţe a prevederilor legale privind integritatea

patrimoniului şi ia toate măsurile necesare pentru reîntregirea acestuia în cazul în care a

fost păgubit;

întocmeşte lunar balanţele de verificare pentru conturile sintetice şi cele

analitice şi asigură corelarea acestora;

organizează inventarierea periodică a tuturor valorilor patrimoniale, urmăreşte

definitivarea rezultatelor inventarierii, încheie dări de seamă contabile;

întocmeşte situaţia principalilor indicatori financiari-contabili lunari,

bilanţurile trimestriale şi anuale şi asigură întocmirea raporturilor explicative aferente

acestora;

asigură perfecţionarea sistemului informatic în vederea raţionalizării şi

simplificării lucrărilor de înregistrare, evidenţă şi prelucrare a datelor şi informaţiilor cu

caracter financiar-contabil;

controlează permanent, la toate nivelele, derularea atribuţiilor contabile şi

stabileşte soluţiile şi măsurile pentru înlăturarea posibilelor deficienţe şi necorelări.

11

răspunde de organizarea şi efectuarea, în conformitate cu prevederile legii, a

controlului financiar preventiv atât la nivelul societăţii cât şi la nivelul fiecărei componente

organizatorice în parte;

asigură instruirea şi coordonarea metodologică a salariaţilor şi

compartimentelor care sunt mandatate să exercite controlul financiar preventiv;

răspunde direct de respectarea legalităţii şi certificarea eficienţei a

operaţiunilor privind: încheierea contractelor cu partenerii; încasările şi plăţile în lei şi

valută de orice natură, efectuate în numerar şi prin operaţiuni bancare, cu persoane juridice

sau fizice; trecerea pe cheltuieli, fonduri sau rezultate a unor sume care duc la diminuarea

profitului sau capitalului social; gajarea, închirierea sau concesionarea bunurilor societăţii;

solicitarea de credite bancare şi cererile pentru deschiderea finanţării şi decontarea

investiţiilor; stabilirea preţurilor şi tarifelor; lansarea în fabricaţie a produselor; eliberarea

în consum a materiilor prime, materialelor şi altor bunuri din depozite şi magazii;

stabilirea manoperei pe produs; determinarea, fundamentarea şi executarea reparaţiilor

capitale a modernizărilor şi reviziilor generale ale mijloacelor fixe;

sesizează repetabilitatea unor deficienţe şi/sau evoluţia dezavantajoasă a

eficienţei în unele operaţii sau sectoare şi iniţiază acţiuni detaliate de control preventiv

pentru identificarea şi atenuarea cauzelor care le produc.

1.5. Baza tehnico-materială

Salonul este dotat cu aparatura şi posturi de lucru performante, aranjate într-un mod

estetic care inspiră artă şi creaţie. Datorită culorilor alese, curăţeniei şi dotărilor ultra

performante ale salonului, clientul reuşeşte să se relaxeze, să profite din plin de serviciile

oferite, să fie sigur atât din punct de vedere al sănătăţii cât şi din punct de vedere al

frumuseţii. Totodată salonul este dotat şi aranjat respectând Normele Europene,

principalele dotări ale salonului sunt:

Şase posturi pentru coafor, un cabinet de tratamente dotat cu toate aparatele

performante, două posturi de lucru pentru manechiură, doua posturi de lucru pentru,

pedichiură, solar, imprimarea tatuajelor, televizor plasma, aere condiţionate, etc

12

Capitolul 2

LUCRĂRI PREGĂTITOARE PENTRU ÎNTOCMIREA

SITUAŢIILOR FINANCIARE ANUALE ÎN CADRUL

SOCIETĂŢII COMERCIALE „NEW IMAGE CREATIVE S.R.L.”

Întocmirea situaţiilor financiare anuale reprezintă un proces complex de agregare a

datelor în vederea construirii indicatorilor economico-financiari privind situaţia

patrimoniului şi rezultatele obţinute. Derularea acestui proces se concretizează într-o suită

de lucrări contabile de închidere a exerciţiului financiar contabil, desfăşurate în următoarea

succesiune:

2.1. Stabilirea balanţei conturilor înainte de inventariere

Pentru centralizarea şi controlul exactităţii datelor înregistrate în conturi se

intocmeşte balanta de verificare înainte de inventarierea patrimoniului.

Balanţa de verificare sau balanţa conturilor este procedeul specific metodei

contabilităţii care asigură verificarea exactităţii înregistrărilor operaţiilor economice în

conturi, legătura dintre conturile sintetice şi conturile analitice, precum şi centralizarea

datelor contabilităţii curente. Ea trebuie să cuprindă toate conturile utilizate de o unitate

patrimonială în perioada de timp pentru care se întocmeşte.

Normele contabile româneşti statuează că „pentru verificarea înregistrării corecte în

contabilitate a operaţiunilor se întocmeşte lunar balanţa de verificare”, deci şi la alte

momente decât cele la care se întocmesc conturile anuale, respectiv documentele de sinteză

contabilă.

Scopul principal al întocmirii balanţei de verificare înainte de inventarierea

generală a patrimoniului îl constituie stabilirea stocului scriptic de la data inventarierii, stoc

care va fi preluat în listele de inventariere şi comparat cu stocul faptic stabilit la

inventariere. Astfel se vor verifica egalităţile specifice balanţei de verificare în funcţie de

13

balanţa întocmită (cu una, două, trei sau patru egalităţi). Stocul scriptic se poate determina

întocmind oricare din aceste balanţe, dar considerăm utilă întocmirea balanţei cu patru

egalităţi. Prezintă totuşi importanţă să se confrunte rulajele din balanţa de verificare cu

totalul sumelor din Registrul jurnal, care trebuie să fie egale pentru aceeaşi perioadă de

timp.

Prin analiza balanţelor de verificare analitice şi/sau sintetice „se semnalează

înregistrarea greşită a unor operaţii economice, ca urmare a nerespectării principiului

dublei înregistrări, însumarea eronată a rulajelor sau stabilirea greşită a soldurilor. Erorile

de înregistrare se identifică prin intermediul egalităţilor care trebuie să existe între

totalurile diferitelor coloane, precum şi prin intermediul corelaţiilor care se stabilesc cu

ajutorul lor”.

De o semnificaţie deosebită este controlul înregistrării în conturi a tuturor

operaţiilor, deci a documentelor justificative, prin confirmarea sau infirmarea egalităţii

între totalul rulajelor debitoare sau creditoare din balanţă cu totalul determinat prin registru

– jurnal.

2.2. Inventarierea generală a patrimoniului

Inventarierea generală reprezintă lucrarea preliminară prin care se testează

concordanţa dintre înregistrarile şi soldurile prezentate în contabilitate şi realitatea faptică

de pe teren. Persoanele juridice au obligaţia să efectueze inventarierea generală a

elementelor de activ şi de pasiv deţinute la începutul activităţii, cel puţin o dată pe an pe

parcursul funcţionării lor, în cazul fuziunii sau încetării activităţii, precum şi în alte situaţii

prevăzute de lege.

Inventarierea elementelor de activ şi de pasiv reprezintă ansamblul operaţiunilor

prin care se constată existenţa tuturor elementelor respective, cantitativ-valoric sau numai

valoric, după caz, la data la care aceasta se efectuează. Evaluarea elementelor patrimoniale

inventariate, se face la nivelul valorii actuale, denumită valoare de inventar.

Etapele inventarierii:

(a) Determinarea fizică prin:

Observare directă pentru bunuri corporale: numărare, cântărire,

măsurare, calcule tehnice

Pe baza de documente pentru bunuri necorporale, datorii şi creanţe

(titluri de proprietate, extrase de cont confirmate de terţi etc.)

14

(b) Evaluarea elementelor de activ şi pasiv:

Stabilirea valorilor de inventar pe baza principiului prudenţei

Determinarea ajustărilor

Calculul diferentelor dintre valoarea de inventar şi valoarea contabilă

(c) Valorificarea rezultatelor inventarierii în contabilitate

Operatiuni de regularizare

În prevederile normelor privind organizarea şi efectuarea inventarierii elementelor

patrimoniale sunt specificate aspecte legate de inventariere, cum ar fi:

Inventarierea imobilizărilor necorporale care se efectuează prin constatarea

existenţei şi apartenenţei acestora la unităţile deţinătoare, iar în cazul brevetelor, licentelor,

al know-how şi al mărcilor de fabrică este necesară dovedirea existenţei acestora pe baza

titlurilor de proprietate.

Inventarierea terenurilor se efectuează pe baza documentelor care atestă

proprietatea acestora şi a schiţelor de amplasare.

Clădirile se inventariază prin identificarea lor pe baza titlurilor de

proprietate şi a dosarului tehnic al acestora.

Construcţiile şi echipamentele speciale, cum sunt: reţelele de energie

electrică, termică, gaze, apă, canal, telecomunicaţii, etc. se inventariază potrivit regulilor

stabilite de deţinătorii acestora.

Imobilizările corporale, care în perioada inventarierii se află în afara entităţii

(de exemplu autovehicule) plecate în cursă de lungă durată, aparatele şi instalăţiile de

măsurare, control şi reglare şi mijloacele de transport date pentru reparaţii în afara entităţii,

se inventariază inaintea ieşirii lor temporare din entitate sau prin confirmare scrisă primită

de la entitatea unde se gasesc acestea.

Toate bunurile ce se inventariază se înscriu în listele de inventariere, care

trebuie să se întocmească pe locuri de depozitare, pe gestiuni şi pe categorii de bunuri.

Bunurile aparţinând altor entităţi (închiriate, în leasing, în custodie) se

inventariază şi se înscriu în liste separate. Listele de inventariere pentru aceste bunuri

trebuie să conţină informaţii cu privire la numărul şi data actului de predare-primire şi ale

documentului de livrare, precum şi alte informatii utile. Listele de inventariere cuprinzând

bunurile aparţinând terţilor se trimit şi societăţii, căreia ii aparţin bunurile respective, în

termen de cel mult 15 zile de la terminarea inventarierii, urmând ca proprietarul bunurilor

să comunice eventualele nepotriviri în termen de 5 zile de la primirea listelor de

15

inventariere. Neconfirmarea în acest termen presupune recunoaşterea exactităţii datelor

înscrise în listele de inventariere.

Disponibilităţile aflate în conturi la bănci sau la trezorerie se inventariază

prin confruntarea soldurilor din extrasele de cont emise de acestea cu cele din

contabilitatea entităţii.

După efectuarea inventarierii fizice a tuturor elementelor de activ ale entităţii, toate

operaţiunile de inventariere desfăşurate se materializează prin înscrierea lor în formularul

„Lista de inventariere”. Acest formular se completează fără spaţii libere şi fără ştersături şi

serveşte ca document pentru stabilirea lipsurilor şi a plusurilor de bunuri şi valori,

constatate cu ocazia inventarierii, precum şi pentru constatarea deprecierilor.

Rezultatele inventarierii elementelor de activ şi de pasiv se înscriu în Registrul-

inventar, care este un document contabil obligatoriu şi în care elementele de activ şi de

pasiv sunt grupate dupa natura lor, conform posturilor din bilanţ.

Completarea registrului-inventar cu elementele de activ şi de pasiv are la bază

listele de inventariere, procesele-verbale de inventariere şi situaţiile analitice, dupa caz,

care justifică conţinutul fiecărui post din bilanţ.

2.3. Contabilizarea operaţiilor de regularizare a diferenţelor constatate la

inventariere.

Înregistrarea în contabilitate a operaţiunilor de regularizare (punerea de acord a

evidenţelor scriptice cu situaţia faptică), cuprinde operaţiuni privind:

(a) diferenţele constatate la inventariere - în principiu plusurile se

înregistrează ca intrari în patrimoniu întreprinderii , iar minusurile se imputa. Dacă pentru

lipsurile constatate nu există o persoană vinovată, acestea se trec pe cheltuielile entităţii

patrimoniale.

Lipsurile cauzate de proasta gestiune se impută celor vinovaţi la valoarea de

înlocuire reprezentată de costul de achiziţie, care cuprinde preţul de cumpărare practicat pe

piaţă, la care se adaugă taxele nerecuperabile, inclusiv TVA, cheltuielile de transport şi alte

cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de utilitate a bunului respectiv.

Analizând procesul verbal privin rezultatele inventarierii în cadrul societăţii

comerciale „New Image Creative”,inventariere efectuată în data de 20.12.2007, pentru anul

2007 şi încheiat în data de 07.01.2008, în care s-au inventariat mijloace fixe, materiale

16

consumabile, obiecte de inventar şi mijloace băneşti, anexa nr. 2, putem observa că lista

întocmită corespunde cu evidenţa contabilă şi existentul pe teren.

Dacă situaţia înregistrării în contabilitate a valorii bunurilor imputate unui salariat

al entităţii patrimoniale ar exista în inventarierea patrimoniului societăţii comerciale „New

Image Creative” aceasta ar fi următoarea:

4282

Alte creanţe în

legătură cu

personalul

= % Valoarea totală a creanţei

7588

Alte venituri din

exploatare

Cu valoarea imputată

4427

TVA colectat Valoarea TVA

Dacă valoarea bunurilor se impută unor persoane din afara unităţi, se utilizează

contul 461 "Debitori diverşi".

Concomitent se descarcă gestiunea cu elementele patrimoniale de natura stocurilor:

601

Cheltuieli cu materiile

prime

= 301

Materii prime

Valoarea materiilor prime

constatate lipsă

602

Cheltuieli cu materialele

consumabile

= 302

Materiale

consumabile

Valoarea materiilor

consumabile constatate lipsă

603

Cheltuieli privind

materiale de natura

obiectelor de inventar

= 303

Materiale de

natura obiectelor

de inventar

Valoarea obiectelor de inventar

în depozit constatate lipsă

607

Cheltuieli privind

mărfurile

= 371

Mărfuri

Valoarea mărfurilor constatate

lipsă

711

Venituri din producţia

stocată

= 345

Produse finite

Valoarea elementelor de natura

stocurilor obţinute din producţie

proprie constatate lipsă

17

Inventarierea din anul 2008, anexa nr 3, s-a efectuat în data de 31.12.2008, cu

membrii de comisie, Caulea Elena ca responsabil al comisiei şi Hristofor Victor, s-au

inventariat:

Mijloace fixe – „Mijloc de transport auto BMW”, „Mobilier birotică / aer / solar /

clima / ecran tv” care sunt în amortizare, obiecte de inventar, mărfuri / stocuri, casa,

banca, formulare cu regim special neutilizat şi clienţi neîncasaţi care corespund cu

evidenţa contabilă. În cazul în care ar fi existat î situaţie de lipsurile de active circulante,

materiale care nu se datorează vinovăţiei unei persoane şi se încadrează în limitele

normelor de perisabilitate se înregistrează numai în conturile de cheltuieli corespunzătoare

în inventarierile făcute pe anii 2007 şi 2008 acestea ar fi înregistrate în contabilitate astfel:

%

6583

Cheltuieli privind activele cedate şi

alte operaţii de capital

2813

„Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor

de transport, animalelor şi

plantaţiilor”

= 21

Imobilizări corporale

Dacă ar fi existat plusurile de bunuri în inventarierele făcute pe anii 2008 şi 2007

s.ar fi înregistrat, în mod diferit, ca intrări în patrimoniu, în funcţie de natura acestora,

astfel:

Plusuri de natura imobilizărilor necorporale şi corporale:

Clasa 2

Conturi de imobilizări

= 134

Plusuri de inventar de natura

imoblizărilor

Plusuri de natura stocurilor în depozite:

Clasa 3

Conturi de stocuri şi

producţie în curs de

execuţie

= 758

Alte venituri din exploatare

sau

601, 602

18

conturi de cheltuieli

Plusuri de natura producţiei în curs de fabricaţie sau produse neterminate constatate

în secţiile de producţie:

331

Produse în curs de execuţie

345

Produse finite

341

Semifabricate

= 711

Variaţia stocurilor

(b) Amortizările - amortizarea calculată în planul de amortizare sau fişa

mijloacelor fixe se compară cu deprecierea determinată în listele de inventariere ca

diferenţă între valoarea contabilă de intrare şi valoarea de inventar.

(c) Provizioanele pentru riscuri şi cheltuieli se constituie pentru finanţarea

acelor cheltuieli şi pierderi a căror realizare sau plată este incertă, ori pentru cheltuieli care

devin exigibile în perioadele următoare.

(d) Ajustările pentru deprecierea sau pierderea de valoare a activelor vizează

acele elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la data inchiderii

exerciţiului este mai mică decât valoarea contabilă de intrare. În situaţia în care

deprecierea calculată pe baza inventarului (valoarea contabilă – valoarea de inventar) este

superioară ajustării existente se constituie o ajustare suplimentară, astfel:

68

Cheltuieli cu

amortizările,

provizioanele şi

ajustările pentru

depreciere sau

pierdere de

valoare

= %

29

Ajustări pentru deprecierea sau

pierderea de valoare a

imobilizărilor

Cu valoarea ajustată pentru

deprecierea imobilizărilor

39

Ajustări pentru deprecierea

stocurilor şi producţiei în curs de

execuţie


deprecierea stocurilor

49 Cu valoarea ajustată pentru

deprecierea creanţelor

19

Ajustări pentru deprecierea

creanţelor

59

Ajustări pentru pierderea de

valoare a conturilor de trezorerie


deprecierea elementelor de

trezorerie

În cazul în care deprecierea constatată pe baza inventarului este inferioara ajustării

existente, se diminuează ajustarea constituită cu diferenţa corespunzatoare, astfel:

% = 78

Venituri

din

provizioane

şi ajustări

pentru

depreciere

sau

pierdere de

valoare

29 Ajustări pentru deprecierea sau

pierderea de valoare a

imobilizărilor


deprecierea imobilizărilor

39 Ajustări pentru deprecierea

stocurilor şi producţiei în curs de

execuţie


deprecierea stocurilor

49 Ajustări pentru deprecierea

creanţelor


deprecierea creanţelor

59 Ajustări pentru pierderea de

valoare a conturilor de trezorerie


deprecierea elementelor de

trezorerie

(e) Delimitarea în timp a cheltuielilor şi veniturilor, necesară pentru a stabili

corect rezultatul exerciţiului. Operaţiile de regularizare a cheltuielilor şi veniturilor

generează urmatoarele tipuri de înregistrari contabile :

cheltuieli constatate la închiderea exerciţiului ca fiind aferente exerciţiului

următor sau de repartizat pe parcursul mai multor exerciţii:

471

Cheltuieli

înregistrate în avans

= Clasa 6

Conturi de

cheltuieli

Valoarea de repartizat

asupra exerciţiului următor

cota scadenta de cheltuieli preluate în exerciţiul curent din exerciţiul

precedent:

20

Clasa 6

Conturi de

cheltuieli

= 471

Cheltuieli

înregistrate în avans

Valoarea de preluat asupra

exerciţiului curent

venituri din cursul anului înregistrate în avans direct în conturile de venituri

şi transferate la închiderea exerciţiului asupra conturilor de regularizare:

Clasa 7

Conturi de

venituri

= 472

Venituri înregistrate

în avans

Valoarea de repartizat

asupra exerciţiului următor

Cota scadenta din venituri preluate în exerciţiul curent din exerciţiul

precedent:

472

Venituri înregistrate

în avans

= Clasa 7

Conturi de

venituri

Valoarea de preluat asupra

exerciţiului curent

(f) Înregistrarea diferenţelor de curs valutar. Contabilizarea diferenţelor de

conversie la cursul zilei (31.12) a creanţelor şi datoriilor în devize, diferentele de curs

valutar favorabile sau nefavorabile privind lichidităţile în devize calculate la cursul zilei

(31.12)

2.4. Determinarea rezultatului contabil, rezultatului fiscal, a impozitului pe

profit şi contabilizarea acestuia.

În contabilitate, profitul sau pierderea se stabileşte cumulat de la începutul

exerciţiului financiar. Rezultatul definitiv al exerciţiului financiar se stabileşte la închiderea

acestuia.

Rezultat contabil = Total venituri - Total cheltuieli

Profitul fiscal = Profitul

contabil

+ Cheltuielile

nedeductibile fiscale

- Veniturile

neimpozabile

21

Impozitul pe

profit

= Profitul

fiscal

* 16 %

Potrivit prevederilor în vigoare din Romania, profitul bilanţier se distribuie pe

următoarele destinaţii:

Rezerva legală

Rezerve din facilităţi fiscale

Alte rezerve statutare

Surse proprii de finanţare

Dividende

Destinaţii speciale în cazul societăţilor comerciale cu capital majoritar de

stat

Nu se recunosc ca datorii în situaţiile financiare dividendele, aprobate după data

închiderii. Participarea salariaţilor la profit se recunoaşte ca o cheltuială.

Acoperirea pierderilor se face în ordine, potrivit hotărârii adunării generale a

acţionarilor sau asociaţilor, cu respectarea legislaţiei aplicabile.

Surse de acoperire a pierderii:

profitul exerciţiului financiar

profitul reportat

rezerve

capital social

2.5. Întocmirea balanţei de verificare finală (după inventariere).

Această balanţă furnizează şi informaţia necesară completării bilanţului contabil.

În cadrul balanţei contabile este necesară redactarea conturilor de cheltuieli şi

venituri, după caz, cu soldurile debitoare şi creditoare.

Balanţa conturilor se întocmeşte înainte de stabilirea rezultatului exerciţiului şi nu

după determinarea acestuia. Deci ea se delimitează şi ca suport informaţional pentru

închiderea conturilor de cheltuieli şi venituri. Obligaţiile societăţii în anul 2007 sunt

prezentate în tabelul Nr. 2.1.

22

Tabelul 2.1. Obligaţiile societăţii comerciale „New Image Creative S.R.L.” în anul

2007

Categorii

de

oblgaţii

Sold iniţial Obligaţii înregistrate

în timpul anului

Sold final

Debit Credit Plăţi Obligaţii Debit Credit

Furnizori 300.38 14 732.07 148,528.33 158,486.87 300.38 24,690.61

Personal - 1 161.00 26,774.00 28,035.00 - 2,422.00

Asigurări

sociale

- 705.00 12,206.00 12,927.00 - 1,426.00

Buget de

stat

31,490.80 67.00 109,387.62 139,337.19 1,638.23 164.00

Datorii

către

asociaţii

- 215,310.00 123,000.00 33,000.00 - 125,310.00

Sursa: Balanţa sintetică 2007

După cum putem observa în tabelul nr. 2.1. , Societatea Comercială „New Image

Creative S.R.L.” a avut în timpul anului 2007 obligaţii în sumă de 158,486.87 ron pentru

furnizori, 28,035.00 ron pentru personal, 12,927.00 ron asigurărilor sociale, 139,337.19 ron

bugetului de stat şi 33,000.00 ron datorii către asociaţi, soldul final al acestora micşorându-

se considerabil până la 24,690.61 ron pentru furnizori, 2,422.00 ron pentru personal,

1,426.00 ron pentru asigurările sociale şi 164.00 ron pentru bugetul de stat, singura mărire

observându-se doar la datoriile către asociaţi, acestea ajungând la cifra de 125,310.00 ron.

Conform balanţei analitice pe perioada 01.12.2007 la 31.12.2007, anexă a lucrării

de licenţă, societatea comercială S.C. New Image Creative S.R.L. are 15 furnizori cu

solduri finale creditoare. La fiecare dintre aceşti furnizori au fost trimise extrase de cont

prin care să confirme că în baza lor de date sunt înregistrate aceleaşi sume ca şi în baza de

date a societăţii comerciale S.C. New Image Creative S.R.L., care sunt ataşate ca anexe la

prezenta lucrare de licenţă.

2.6. Întocmirea şi aprobarea situaţiilor financiare anuale.

Lucrările de completare a bilanţului şi contului de rezultate reprezintă, prin

conţinutul lor în cea mai mare parte operaţii de prelucrare şi transcriere a datelor din

23

bilanţul precedent şi din balanţa conturilor. Prin structura lor, operaţiile de prelucrare a

datelor privind exerciţiul curent constau în selectarea, gruparea şi însumarea soldurilor din

balanţa conturilor.

Situaţiile financiare anuale au înscrise clar numele şi prenumele persoanei care le-a

întocmit, calitatea acesteia (director economic, contabil-şef sau altă persoană împuternicită

să îndeplinească această funcţie, persoană autorizată potrivit legii, membră a Corpului

Experţilor Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România), precum şi numărul de

înregistrare în organismul profesional, dacă este cazul. În cazul societăţii noastre, situaţiile

financiare anuale sunt întocmite de către o persoană autorizată conform legii, împuternicită

să îndeplinească această funcţie, respectiv un contabil şef a unei firme de contabilitate cu

experţi contabili autorizaţi în Romania.

Situaţiile financiare anuale, însoţite de raportul administratorilor pentru exerciţiul

financiar în cauză, sunt supuse aprobării adunării generale a acţionarilor sau asociaţilor,

potrivit legislaţiei în vigoare. În cazul nostru conform anexei nr. 2, „Procesul verbal al

adunării generale ordinare a asociaţilor” care a avut loc în data de 09.04.2008 în prezenţa

asociaţilor Caulea Elena şi Hristofor Victor în care s-a aprobat situaţiile financiare anuale

pentru exerciţiul financiar 2007 şi anexa nr. 3, „Proces verbal al adunării generale a

acţionarilor”, încheiat în data de 31.03.2009 în prezenţa asociaţilor Caulea Elena şi

Hristofor Victor unde s-a aprobat bilanţul contabil şi contul de profit şi pierderi pe anul

2008.

Situaţiile financiare anuale, aprobate în mod corespunzător, şi raportul

administratorilor, împreună cu raportul de audit sau raportul de verificare, după caz, se

publică în conformitate cu legislaţia în vigoare.

Ori de câte ori situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor se publică în

întregime, acestea trebuie să fie reproduse în forma şi conţinutul pe baza cărora auditorii

financiari sau persoanele care au efectuat verificarea, după caz, şi-au întocmit raportul lor.

Acestea trebuie să fie însoţite de textul complet al raportului de audit sau al raportului de

verificare, după caz.

Persoanele juridice pot depune situaţiile financiare anuale la registratura unităţilor

teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor sau la oficiile poştale, prin scrisori cu

valoare declarată.

Pentru asigurarea informaţiilor destinate sistemului instituţional al statului, un

exemplar al situaţiilor financiare aferente exerciţiului financiar încheiat se depune la

unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi Finanţelor astfel:

24

pentru societăţile comerciale, societăţile/companiile naţionale, regiile autonome,

institutele naţionale de cercetare-dezvoltare, în termen de 150 de zile de la încheierea

exerciţiului financiar;

persoanele care, de la constituire, nu au desfăşurat activitate vor depune o

declaraţie în acest sens, în termen de 60 de zile de la încheierea exerciţiului financiar. O

declaraţie similară vor depune şi persoanele juridice care se află în curs de lichidare,

potrivit legii.

Persoanele juridice vor depune la unităţile teritoriale ale Ministerului Economiei şi

Finanţelor o dischetă, însoţită de situaţiile financiare anuale, listate cu ajutorul programului

de asistenţă contribuabilă elaborat de Ministerul Economiei şi Finanţelor, semnate şi

ştampilate, potrivit legii.

Situaţiile financiare anuale vor fi însoţite de raportul administratorilor, raportul de

audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz, şi de propunerea de distribuire a profitului

sau de acoperire a pierderii contabile.

Răspunderea pentru organizarea şi conducerea contabilităţii revine

administratorului, ordonatorului de credite sau altei persoane care are obligaţia gestionării

unităţii respective, în cazul nostru a firmei de contabilitate autorizate, respectiv a persoanei

împuternicite să se acupe de acestea. Situaţiile financiare vor fi însoţite de o declaraţie

scrisă a acestor persoane, prin care îşi asumă răspunderea pentru întocmirea situaţiilor

financiare anuale şi confirma ca:

politicile contabile utilizate la întocmirea situaţiilor financiare anuale sunt în

conformitate cu reglementările contabile aplicabile;

situaţiile financiare anuale ofera o imagine fidelă a poziţiei financiare,

performanţei financiare şi a celorlalte informaţii referitoare la activitatea desfăşurată;

persoana juridică îşi desfăşoară activitatea în condiţii de continuitate.

Situaţiile financiare anuale se întocmesc şi se publică, potrivit legii, în moneda

naţională. (Anexa nr. 2 pentru anul 2007 şi respectiv anexa nr. 3 pentru anul 2008).

25

Capitolul 3

ANALIZA VENITURILOR, CHELTUIELILOR ŞI A

REZULTATELOR PE TIPURI DE ACTIVITĂŢI

Organismul international de normalizare contabila (IASC), consideră contul de

rezultate ca un component al ansamblului de situaţii financiare destinate procesului de

informare financiara.

In “Cadrul de pregătire şi prezentare a situaţiilor financiare” denumit uzual Cadru

conceptual, IASC a definit elementele care masoara performanta intreprinderii:

veniturile

cheltuielile

Veniturile sunt creşteri de avantaje economice în cursul perioadei de gestiune

(exercitiul financiar) sub formă de creşteri de active sau de diminuări de datorii care au ca

rezultat creşterea capitalurilor proprii, sub alte forme decât noile aporturi de capital. Astfel

spus un venit este orice creştere de capitaluri proprii sub alte forme decât noile capitaluri.

În aceasta definiţie se cuprind veniturile care provin din activitatea curentă a

întreprinderii sau venituri propriuzise (vânzări, onorarii, comisioane, dobânzi, etc) cât şi

alte venituri şi plusuri de valori sau câştiguri (plusurile de valoare din reevaluarea

activelor, profiturile din cedarea imobilizărilor, etc)

Cheltuielile sunt diminuări de avantaje economice, în cursul unui exerciţiu sub

forma diminuării activelor sau creşterii datoriilor şi care au generat o scădere de capitaluri

proprii alta decât distribuirile către proprietarii de capital.

Atât cheltuielile cât şi veniturile provin din:

1. Activitatea de exploatare

2. Activitatea financiară

3. Activitatea extraordinară

Pentru ca rezultatul contabil să măsoare corect performanţa întreprinderii este

necesară respectarea principiului conectării cheltuielilor la venituri, adică din momentul

contabilizării unui venit în contul de rezultate trebuie să se contabilizeze şi toate

cheltuielile care au contribuit la obţinerea venitului respectiv.

26

3.1. Veniturile şi cheltuielile din activitea de exploatare

Veniturilor din activitatea de exploatare provin din: venituri din vânzarea

produselor, mărfurilor, lucrărilor executate şi serviciilor prestate. În contabilitate aceste

venituri se înregistrează în momentul predării bunurilor către cumpărător, al livrării lor pe

baza facturii sau în alte condiţii prevăzute în contract. Veniturile din producţia stocată se

înscriu, alături de celelalte venituri, în contul de profit şi pierdere cu semnul plus (sold

creditor) sau minus (sold debitor). Tot aici se încadrează şi veniturile din producţia de

imobilizări, veniturile din subvenţii de exploatare şi alte venituri din exploatarea curentă.

In cadrul cheltuielilor de exploatare sunt: cheltuielile privind consumurile de

materii prime, materiale auxiliare, combustibil, ambalaje, piese de schimb, uzura obiectelor

de inventar; costul de achiziţie al materiarelor nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor,

costul de achiziţie al energiei şi apei consummate, costul mărfurilor vândute, cheltuielile cu

lucrările şi serviciile executate de terţi (întreţinere şi reparaţii, chirii, cheltuieli de protocol,

reclamă şi publicitate, transportul de bunuri şi personae, poşta şi taxe de telecomunicaţii,

servicii bancare şi altele), cheltuieli cu impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, cheltuielile

cu personalul (salariile şi alte drepturi de personal, asigurările şi protecţia socială,

contribuţia unităţii la asigurările sociale şi pentru şomaj).

Analizând contul de profit şi pierdere al societăţii comerciale “New Image

Creative” din anii 2006, 2007 şi 2008 observăm următoarele ( Anexele nr.1, nr.2 şi nr.3)

Tabel nr. 3.1. Analiza veniturilor şi cheltuielilor din exploatare

Anii Venituri din exploatare Cheltuieli din exploatare

2006 70803 159348

2007 283119 327458

2008 289917 324921

Sursa: Date interne furnizate de Departamentul Financiar Contabil al S.C. „New Image

Creative”

Concluzionând putem spune că societatea comercială „New Image Creative” face

eforturi majore de a menţine un nivel constant al cheltuielilor cu materiile prime şi

consumabilele. Îmbucurător este faptul că valoarea veniturilor din exploatare creşte de la

an la an ajungând de la 70803 din anul 2006 la 289917 în anul 2008. Din câte observăm

27

cheltuielile din anul 2007 faţă de anul 2006 au crescut considerabil, însă comparând anii

2007 cu 2008 observăm că acestea au scăzut ceea ce ne face mai optimişti.

Figura Nr. 3.1. Analiza veniturilor şi cheltuielilor din exploatare


Creative”

Din acest grafic putem observa faptul că în anii 2007 şi 2008 faţă de anul 2006 atât

veniturile cât şi cheltuielile au crescut foarte mult. Tot din acest grafic se observă faptul că

în toţi anii cheltuielile sunt mai mari decât veniturile, însă o notă pozitivă este că în ultimii

ani diferenţele dintre cheltuieli şi venituri sunt mai mici în comparaţie cu diferenţele dintre

cheltuieli şi venituri din anul 2006.

3.2. Veniturile şi cheltuielile din activitea financiară

Veniturile din activitatea financiară sunt din participaţii, alte imobilizări financiare,

creanţe imobilizate, titluri de plasament, din diferenţe de curs valutar, din dobanzi, din

conturile obţinute şi alte venituri financiare.

In cadrul cheltuielilor financiare se încadrează pierderile din creanţe legate de

participaţii, pierderi din vânzarea titlurilor de plasament, diferenţe nefavorabile de curs

valutar din operaţiuni curente şi disponibilităţi în devize, dobânzi curente aferente

împrumuturilor primate, sconturile acordate clienţilor, etc.

28

În cele ce urmează am analizat veniturile şi pierderile din cadrul societăţii

comerciale “New Image Creative” în perioada anilor 2006, 2007 şi 2008 cu ajutorul

Contului de profit şi pierdere ataşat la prezenta lucrare de licenţă la anexa nr. 1, nr. 2

respectiv nr. 3.

Tabel Nr. 3.2. Analiza veniturilor şi cheltuielilor financiare

Anii Venituri financiare Cheltuieli financiare

2006 70 0

2007 1 0

2008 2 0


Creative”

Analizând tabelul de mai sus vedem că veniturile şi cheltuielile financiare din

cadrul societăţii comerciale “New Image Creative” nu joacă un rol foarte important în

contabilitatea societăţii, valorile fiind foarte mici. Din câte observăm doar în anul 2006 s-a

înregistrat o valoare a veniturilor mai mare. Tot aici observăm că cheltuielile financiare

sunt nule.

Figura Nr. 3.2. Analiza veniturilor şi cheltuielilor financiare


Creative”

29

Din figura nr. 3.2 ne dăm seama că doar în anul 2006 s-a înregistrat o valoare mai

mare a veniturilor, anii 2007 şi 2008 având o valoare de doar 1 respectiv 2 Ron, cheltuielile

fiind insă nule pe toti anii.

3.3. Veniturile şi cheltuielile din activitea extraordinară

Atât veniturile exceptionale cât şi cheltuielile exceptionale sunt acele venituri /

cheltuieli care nu sunt legate de activitatea normal. Din veniturile excepţionale fac parte:

despăgubiri şi penalizăti încasate, venituri din cedarea activelor, cote-părţi din subvenţii

pentru investiţii virate la rezultatul exerciţiului şi alte venituri excepţionale (donaţii, salarii

neridicate prescrise etc.). Iar cheltuielile exceptionale sunt: despagubirile, amenzile,

penalităţile, lipsurile de inventar, donatiile şi subvenţii acordate, pierderile din debitori

diversi etc.).

În cadrul societăţii comerciale “New Image Creative” nu întalnim astfel de venituri

sau cheltuieli. Profiturile şi pierderile din activitatea extraordinară se întâlnesc mult mai rar

în contabilitatea unei firme de acest gen.

Tabelul 3.3.

Anii Activitatea de exploatare Activitatea financiară Activitatea extraordinară

Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli Venituri Cheltuieli

2006 70803 159348 70 0 0 0

2007 283119 327458 1 0 0 0

2008 289917 324921 2 0 0 0


Creative”

În tabelul de mai sus avem sintetizate toate veniturile şi cheltuielile din cadrul

societăţii comerciale „New Image Creative S.R.L.” atât cele din activitatea de exploatare,

activitatea financiară cât şi cele din activitatea extraordinară. Din acest tabel de sinteză

vedem faptul că societatea comercială „New Image Creative S.R.L.” nu are nici venituri

nici cheltuieli în cadrul activităţii extraordinare, importanţa cea mai mare revenindu-i

veniturile şi cheltuielile din activitatea de exploatare. Activitatea financiară în cadrul

acestei societăţi, după cum observăm din tabel, are doar venituri, cheltuielile fiind nule.

30

Capitolul 4

ANALIZA ECONOMICO-FINANCIARĂ PE BAZA SITUAŢIILOR

FINANCIARE ANUALE.

Dezvoltari privind analiza bazata pe principalii indcatori economic- financiari.

Reglementarile contabile din ţara noastră, armonizate cu Directivele contabile

europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate adoptă urmatoarea clasificare a

indicatorilor economico-financiari:

a) Indicatori de lichiditate: lichiditatea curentă (generală sau capitalul circulant ) şi

lichiditatea imediată (testul acid).

b) Indicatorii de risc: gradul de îndatorare şi acoperirea dobânzilor.

c) Indicatorii de activitate sau de gestiune: viteza de rotaţie a stocurilor, viteza de

rotaţie a debitelor – clienţi, viteza de rotaţie a creditelor – furnizori, viteza de rotaţie a

activelor imobilizate şi viteza de rotaţie a activelor totale.

d) Indicatori de profitabilitate: rentabilitatea capitalului angajat şi marja brută din

vânzări.

e) Indicatori privind rezultatul pe acţiune: rezultatul pe acţiune şi raportul dintre

preţul de piaţă al acţiunii şi rezultatul pe acţiune.

Pornind de la schema de mai sus şi prin valorificare a tot ceea ce s-a publicat în

domeniu, supunem atenţiei o schemă de clasificare după cum urmează:

a) Indicatori de lichiditate : lichiditate generală, lichiditatea imediată şi viteza de

rotaţie a creanţelor şi a stocurilor. Sunt indicatori care se înscriu în conceptul de lichiditate

aşa cum este definit prin Cadrul general IASC “ Lichiditatea se referă la disponibilitatea

numerarului în viitorul apropiat, după luarea în calcul a obligaţiilor financiare aferente

acestei perioade. Solvabilitatea se referă la disponibilităţile de numerar pe o perioadă mai

lungă de timp în care urmează să se onoreze angajamentele financiare scadente “

b) Indicatori privind solvabilitatea sau riscul: gradul de îndatorare, gradul de

acoperire a dobânzilor.

c) Indicatori de profitabilitate: marja profitului, viteza de rotaţie a activelor,

rentabilitatea capitalurilor proprii, efectul levier şi rezultatul pe acţiune.

31

d) indicatorii poziţiei de piaţă: raportul preţ / profit per acţiune, profitabilitatea

acţiunilor, riscul de piaţă

4.1. Indicatori de lichiditate

În continuare voi analiza principalii indicatori economici ai societăţii comerciale

„New Image Creative” din anul 2008, din anexa nr. 3.

Lichiditatea generală (curentă sau a capitalului circulant) exprimă relaţia dintre

activele circulante (curente) şi datoriile curente (pe termen scurt sau cu decontare până la

un an). Valoarea orientativă a indicatorului este de 2:1, iar valoarea semnificativă devine

numai prin analiza comparativă în timp.

= = = 1,95662

Valoarea recomandabilă acceptabilă – în jurul valorii de 2. Oferă garanţia acoperirii

datoriilor curente de active curente.

Aceşti indicatori dezvăluie capacitatea intreprinderii de a achita datoriile la

scadenţă sau mai degraba garanţia acoperirii datoriilor din capitalul circulant.

Tabelul 4.1. Prezentarea indicatorului lichidităţii curente în perioada anilor 2006-

2008

Anii Indicatorul lichidităţii curente

2006 3.313651

2007 0.785562

2008 1,95662


Creative” Anexele nr. 1, nr 2 şi nr 3

Din acest tabel ne dăm seama că indicatorul lichidităţii curente a avut cea mai mare

valoare în anul 2006 cu suma de 3.313651 ron, în următorul an urmând o scădere a acestui

indicator pâna la suma de 0.785562, după care a urmat o creştere în anul 2008, aceasta

fiind doar de 1,95662.

32

Indicatorul lichidităţii curente(Indicatorul capitalului circulant)

Active curenteDatorii curente

5561328423

Lichiditatea imediată (restrânsă sau testul acid) se apreciază pe baza raportului:

= = 0.14

Tabelul 4.2. Prezentarea indicatorului lichidităţii imediate în perioada anilor 2006-

2008

Anii Indicatorul lichidităţii imediate

2006 2.01

2007 0.2601

2008 0.14



Este un raport care ţine seama de componenţa activelor. O dimensiune suficientă,

dar o structură necorespunzătoare (dominată de stocuri care pot fi supradimensionate)

trebuie reconsiderată în favoarea creanţelor de încasat şi disponibilităţilor băneşti, titluri de

valoare negociabile sau plasamente pe termen scurt, stare pusă în evidenţă de testul acid .

Valoarea informatională a indicatorului se dezvăluie prin analiza comparativă în

timp şi prin raportare la lichiditatea generală.

Viteza de rotaţie a creanţelor calculată pe baza relaţiei cifra de afaceri / soldul

mediu al creanţelor. Între anumite limite rezonabile, cu cât viteza de rotaţie a creanţelor

este mai mare, cu atât este mai bine , ea demonstrează eficacitatea intreprinderii de a încasa

creanţele.

O variantă a indicatorului este durata de recuperare a creanţelor calculată pe

baza raportului zile an / viteza de rotaţie a creanţelor sau (soldul mediu al creantelor /

cifra de afaceri) x 365 .

Valoarea informaţională a indicatorului se dezvăluie prin analiza variaţiei în timp şi

prin compararea cu durata medie în zile pentru creditarea pe termen scurt a unei

intrepreinderi.

Viteza de rotaţie a stocurilor reflectă marimea relativă a stocurilor calculate pe

baza raportului costul vanzarilor / soldul mediu al stocurilor sau sub forma duratei de

33

Active curente - Stocuri Datorii curente

55613-51568 28423

recuperare a stocurilor stabilită prin relaţia zile an / soldul mediu al stocurilor ori (soldul

mediu al stocurilor / costul vanzarilor) x 365.

Valoarea informaţională a indicatorului se dezvăluie numai în măsura în care se

compară cu nivelul optim stabilit în reţeaua de bugete a intreprinderii.

4.2. Indicatorii de risc

= x 100 = x 100 = - 213.9009

sau x 100 = x 100 = 187.7956

unde :

Capital împrumutat = Credite peste 1 an

Capital angajat = Capital împrumutat + Capital propriu

Gradul de îndatorare arată partea din activele întreprinderii finanţate de creditori,

în corespondenţă cu partea finanţată de proprietari. Cu cât nivelul acestui indicator este mai

mare atât datoriile întreprinderii sunt mai ferme iar poziţia financiară este mai riscantă.

Relaţia de calcul a indicatorului este de forma total datorii /capitaluri proprii, iar

semnificaţia se divulgă prin variaţia în timp.

Există şi o relaţie de calcul folosită de fiscalitate în deductibilitatea cheltuielilor cu

dobânzele de forma capitalul împrumutat / capitalul propriu, unde capitalul împrumutat

este alcătuit din credite şi împrumuturile cu termen de rambursare peste un an, inclusiv

creditele furnizori.

Tabelul 4.3. Prezentarea indicatorului de risc în perioada anilor 2006-2008

Anii Indicatorii de risc

2006 -152.0615 292.0804

2007 -130.6238 426.5437

2008 -213.9009 187.7956



34

Indicatorul gradului de îndatorare

Capitalul împrumutat Capital propriu

Capitalul împrumutat Capital angajat

275068-128596

275068 275068-128596

Analizând acest tabel realizăm că indicatorul gradului de îndatorare a societăţii

comerciale „New Image Creative S.R.L.” a variat de la an la an având în 2006 valoarea de

292.0804 ron, în 2007 - 426.5437 ron iar în 2008 - 187.7956 ron. Îmbucurător însă este

faptul că în ultimul an indicatorul de risc al societăţii comerciale „New Image Creative

S.R.L.” are valoarea cea mai mică

Indicatorul privind acoperirea dobânzilor – determină de câte ori societatea poate

achita cheltuielile cu dobânda. Cu cât valoarea indicatorului este mai mica, cu atât poziţia

societăţii este considerată mai riscantă.

= = = 35002

Sunt indicatorii care relevă capacitatea întreprinderii de a-şi desfăşura activitatea pe

o perioadă mai lungă de timp.

Gradul de acoperire a dobânzelor calculat după cum urmează: (profitul înainte

de depozitare + cheltuielile cu dobânzele) raportat la cheltuielile cu dobânzele.

Cu cât este mai mic cu atât poziţia societăţii este mai riscantă. Dacă o întreprindere

este capabilă să genereze o rentabilitate a activelor mai mare decât cheltuielile privind

dobânzele, pe ansamblu ea va obţine profit. Totodată compania este supusă riscului de a nu

realiza o rentabilitate a activelor egală cu cheltuielile legate de finanţarea a celor active,

generând astfel o pierdere.

Tabelul 4.4. Prezentarea indicatorului privind acoperirea dobânzilor în perioada

anilor 2006-2008

Anii Indicatorii privind acoperirea dobânzilor

2006 -88475

2007 45662

2008 35002



Analizând indicatorii din tabelul de mai sus putem spune că societatea comercială

„New Image Creative S.R.L.” se descurcă bine în ceea ce priveşte indicatorii privind

acoperirea dobânzilor, valoarea acestuia crescând considerabil de la cifra de -88475 în anul

35

Profit înaintea plăţii şi impozitului pe profit Cheltuieli cu dobânda

Număr de ori 35002 1

2006 la cifra de 45662 în anul 2007. În anul 2008 această valoare a scăzut ajungând la

35002, însă totuşi constituie o diferenţă mare comparând-o cu valoarea din primul an

analizat

Efectul levier evidenţiază diferenţa între rentabilitatea activelor totale şi

rentabilitatea capitalurilor proprii. Dacă o întreprindere obţine prin utilizarea capitalului

împrumutat profituri mai mari decât cheltuielile privind dobânzele plătite pentru aceste

resurse, atunci diferenţa rămasă produce o creştere a rentabilităţii capitalurilor proprii. Se

poate întâmpla şi situaţia inversă, atunci când rentabilitatea activelor este mai mică decât

rata dobânzii plătită pentru resursele împrumutate, este cazul efectului de măciucă.

În acest caz întreprinderea trebuie să muncească pentru bancherii sai.

Formula de calcul a efectului de levier este:

= - x

Levier Braţul levierului

Relaţia fundamentală prezentată mai sus evidenţiază şi efectul fiscalităţii asupra

rentabilităţii capitalurilor proprii (rentabilitatea financiară). Astfel, dacă întreprinderea este

profitabilă, fiscalitatea prin impozitul pe profit atenuază efectul levier. Dimpotrivă, dacă

întreprinderea este dificitară, fiscalitatea nu influenţează rentabilitatea financiară.

4.3. Indicatori de activitate (indicatori de gestiune)

Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) - furnizează informaţii cu privire la :

Viteza de intrare şi de ieşire a fluxurilor de numerar al intreprinderii.

Capacitatea intreprinderii de a controla capitalul circulant şi activităţile comerciale

pe baza intreprinderii.

Viteza de rotaţie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximează de câte ori stocul a

fost rulat de-a lungul exercitiului financiar:

= Număr de ori = = 6.300826

36

Costul vânzărilor Stocul mediu

Efectul de levier al îndatorării

Rentabilitatea activelor totale

Rata medie de dobândă

Datorii totale Capitaluri proprii

324921 51568

Tabelul 4.5. Prezentarea rulajului stocurilor în perioada anilor 2006-2008

Anii Viteza de rotaţie a stocurilor

2006 7.386113

2007 15.74446

2008 6.300826



Tabelul de mai ne arată că viteza de rotaţie a stocurilor în cadrul societăţii

comerciale „New Image Creative S.R.L.” a crescut dublu de la cifra de 7.386113 în anul

2006 pâna la cifra de 15.74446 în anul 2007, urmând în anul 2008 să scadă mai mult decât

crescuse pe parcursul anului 2007, ajungând la cifra de 6.300826.

Număr de zile de stocare – indica numarul de zile în care bunurile sunt stocate în

unitate

x 365 zile = x 365 = 57.92891

Tabelul 4.6. Prezentarea numărului de zile de stocare în perioada anilor 2006-2008

Anii Număr de zile de stocare

2006 49.41706

2007 23.18275

2008 57.92891



Observăm o situaţie inversă tabelului anterior în tabelul de mai sus, numărul zilelor

de stocare scăzând de la 49.41706 în anul 2006 la 23.18275 în anul 2007 şi apoi o creştere

mai mare ajungând la cifra de 57.92891.

Viteza de rotaţie a debitelor – clienţi: dezvăluie eficacitatea intreprinderii în

colectarea creanţelor sale. În acest scop se calculează numărul de zile până la data

la care debitorii îşi achită datoriile către intreprindere.

x 365 zile = x 365 = 0

Tabelul 4.7. Prezentarea vitezei de rotaţie a debitelor în perioada anilor 2006-2008

37

Stoc mediu Costul vînzărilor

Sold mediu clienţi Cifra de afaceri

51568 324921

0284038

Anii Viteza de rotaţie a debitelor

2006 163.8873

2007 0

2008 0



O creştere în valoare a indicatorului poate indica probleme cu controlul creditului

acordat clienţilor şi în consecinţă, creanţe mai greu de încasat (clienţi rau platnici), însă

având rezultatele din tabelul de mai sus, cu o valoare nulă în ultimii 2 ani, societatea

comercială „New Image Creative S.R.L.” nu au de ce sa-şi facă griji.

Viteza de rotaţie a creditelor – clienţi: aproximează numărul de zile de creditare

pe care intreprinderea îl poate obţine de la clienţii săi. În mod ideal ar trebui să

includă doar creditorii comerciali.

x 365 zile = = 0

unde pentru aproximarea achiziţiilor se poate utiliza costul vânzărilor sau cifra de afaceri.

Tabelul 4.8. Prezentarea vitezei de rotaţie a creditelor în perioada anilor 2006-2008

Anii Viteza de rotaţie a creditelor

2006 282.4182

2007 0

2008 0



În tabelul de mai sus observăm o situaţie asemănătoare tabelului anterior, ultimii 2

ani analizaţi având o valoare nulă.

Viteza de rotaţie a activelor imobilizate – evaluează eficacitatea managementului

activelor imobilizate prin examinarea valorii cifrei de afaceri generate de o

anumită cantitate de active imobilizate:

= = = 2.601509

Tabelul 4.9. Prezentarea vitezei de rotaţie a activelor imobilizate în perioada anilor

2006-2008

38

Sold mediu clienţi Achiziţii de bunuri (fără servicii)

Viteza de rotaţie a activelor imobilizate

Cifra de afaceri Active imobilizate

0153612

284038 109182

Anii Viteza de rotaţie a activelor imobilizate

2006 2.013794

2007 7.967776

2008 2.601509



Comparând anul 2006 cu anul 2007, cel din urmă înregistrează o creştere de la

2.013794 la 7.967776, însă în anul 2008 valoarea vitezei de rotaţie a activelor imobilizate

ajunge aproximativ la aceeaşi cifră ca în anul 2006, diferenţa fiind doar de 0.587715

Viteza de rotaţie a activelor totale

= = = 1.624049

Tabelul 4.10. Prezentarea vitezei de rotaţie a activelor totale în perioada anilor 2006-

2008

Anii Viteza de rotaţie a activelor totale

2006 0.783384

2007 4.874555

2008 1.624049



4.4. Indicatori ai profitabilitatii

Indicatorii profitabilităţii indică eficienţa intreprinderii în realizarea de profit din

resursele disponibile.

Rentabilitatea capitalului angajat – reprezintă profitul pe care îl obţine

intreprinderea din banii investiţi în afacere:

= = - 0.238967

unde capitalul angajat se referă la banii investiţi în intreprindere, atât de către acţionari , cât

şi de creditorii pe termen lung şi include capitalul propriu şi datoriile pe termen lung sau

activele totale minus datoriile curente.

Tabelul 4.11. Ilustrarea rentabilităţii capitalului angajat în perioada anilor 2006-2008

39

Viteza de rotaţie a activelor totale

Cifra de afaceri Total active

Profit înaintea plăţii dobânzii şi impozitul pe profit Capitalul angajat

284038 174895

-35002146472

Anii Rentabilitatea capitalului angajat

2006 -1.200214

2007 1.554292

2008 -0.238967



În tabelul de mai sus observăm că societatea comercială „New Image Creative

S.R.L.” a reuşit să obţină o valoare pozitivă a rentabilităţii capitalului angajat doar în anul

2007, aceasta fiind de 1.554292, în anii 2006 şi 2008 fiind negativă.

Marja bruta de vanzari

x 100 = x 100 = - 12.3237

Tabelul 4.12. Ilustrarea marjei brute de vânzări în perioada anilor 2006-2008

Anii Marja brută de vânzări

2006 -125.0583

2007 16.12785

2008 -12.3237



O scădere a procentului poate scoate în evidenţă faptul că societatea nu este

capabilă să îşi controleze costurile de producţie sau să obţină preţul de vânzare optim ceea

ce observăm, din păcate, în tabelul de mai sus. În anul 2007 societatea comercială „New

Image Creative S.R.L.” a reuşit să obţină o valoare pozitivă a acestui indicator,

observându-se o creştere considerabilă, de la -125.0583 în 2006 la 16.12785 în 2007, însă

urmând o scădere în anul următorşi ajungând la o valoare negativă de -12.3237

Acest indicator dezvăluie performanţa întreprinderii tradusă prin rezultatele

obţinute.

Marja profitului sau marja bruta din vânzări dezvăluie proporţia în care

fiecare unitate monetară contribuie la obţinerea venitului net. O creştere a procentului

evidenţiază o creştere a capacităţii întreprinderii de a produce profit. Se calculează pe baza

relaţiei (venitul net ( profitul brut din vânzări ) / cifra de afaceri ) x 100 .

40

Profit brut din vânzări Cifra de afaceri

-35004 284038

Determinativul brut se referă la marja asupra costului vânzărilor, sau contribuţia

vânzărilor la obţinerea de beneficii. Costul vânzărilor este echivalent costului de produţie

al producţiei vândute şi costul de cumpărare al mărfurilor vândute.

Viteza de rotaţie a activelor măsoară cât de eficient sunt utilizate activele pentru

a produce vânzări sau de câte ori pe parcursul exerciţiului financiar activele au fost

transformate în vânzări.

Relaţia de calcul este de forma cifra de afaceri / soldul mediu al activelor, iar

valoarea informaţională devine semnificativă numai prin analiza pe orizontală şi prin trend.

Rentabilitatea activelor (rentabilitatea economică) măsoară suma profiturilor

obţinute corespunzătoare unei unitaţi monetare investite.

Se calculează pe baza relaţiei (cifra de afaceri / soldul mediu al activelor ) x 100. În

economiile dezvoltate se consideră o rentabilitate economică mai mare decât 29 % ceea ce

înseamnă că întreprinderea îşi poate reînnoi activele în minimum 4 ani prin excedentul său

brut de exploatare. Creşterea în timp a indicatorului se apreciază pozitiv.

Valoarea informaţională a indicatorului este evidenţiată prin punerea în corelaţie cu

marja profitului şi viteza de rotaţie a activelor. Relaţia construită în acest sens este de

forma :

= x

Rentabilitatea capitalurilor proprii (rentabilitatea financiară) dezvăluie cât

profit s-a obţinut corespunzător unei unitaţi monetare investite de proprietar. Creşterea în

timp se apreciază pozitiv. Relaţia de calcul este de forma (cifra de afaceri / soldul mediu

al capitalurilor proprii ) x 100.

O informaţie semnificativă se obţine în măsura în care rentabilitatea capitalurilor

se compară cu rentabilitatea activelor totale. Este cazul efectului de levier sau finanţarea

prin datorare.

Profitul pe acţiune calculat pentru acţiunile obişnuite şi prezentate într-un

paragraf distinct.

Pentru analiza rentabilităţii întreprinderii va prezenta interes şi indicatorul privind

pragul de rentabilitate cu derivatele sale. Este o analiză care impune prezentarea în notele

explicative a rezultatului structurat în funcţie de relaţia cost – volum – profit.

41

Rentabilitatea activelor

Viteza de rotaţie a activelor

Marja profitului

Concluzii şi propuneri

Salonul „New Image Creative” din brand-ul „Anastasia Studio” a fost deschis în

octombrie 2005 şi pe parcurs a avut o cale de succes oferind servicii uimitoare la cele mai

înalte standarde. Din punct de vedere al contabilităţii aceasta efectuează analize pentru

42

toate domeniile de activitate şi răspunde cu responsabilitate de punerea în valoare a tuturor

resurselor materiale şi umane din întreprindere, în scopul obţinerii unei înalte eficienţe

economice. Am observat pe parcursul întregii lucrări de licenţă că societatea comercială

„New Image Creative” împreună cu societatea comercială de contabilitate, revizie

contabilă şi consultanţă în domeniul fiscal îşi organizează şi conduce societatea în asa fel

încât să obţină cât mai mult succes, profit şi nu în ultimul rând gratitudine din partea

clienţilor săi, care pe parcursul a celor 3 ani şi jumătate au reuşit să îi considere prieteni.

Deasemeni salonul Anastasia Studio atrage noi potenţiali clienţi fideli prin

ambientul deosebit cu aer cosmopolit, prin introducerea unor idei şi concepţii de artă noi

aduse din inima Rusiei, având ca echipă de muncă stilişti din Chişinău specializaţi la

Moscova şi Kiev.

Astăzi, mai mult ca până acum, tot mai multe companii acordă o atenţie sporită

promovării serviciilor, produselor şi imaginii sale pe piaţă. Regretabil este faptul că cea

mai mare pondere o au acele companii a căror activitate este în scădere iar bugetul este

mult diminuat. Oricum este mai bine să micşorezi un buget, decât să consideri promovarea

o cheltuială şi să îl anulezi pentru că în trecut resursele nu au fost direcţionate într-un mod

eficient. În această agitaţie se iau şi decizii nu tocmai potrivite. În cele ce urmează am să vă

furnizez câteva metode de promovare pentru activitatea pe care o desfăşoară societatea

comercială „New Image Creative S.R.L.”.

Societatea comercială „New Image Creative S.R.L.”. are ca domeniu de activitate

servicii de înfrumuseţare şi îngrijire. Administratorul ar trebui să investească în realizarea

unei pancarde publicitare, a fluturaşilor pentru a-şi face clienţi şi a se promova. O astfel de

afacere fiind la început şi neavând altă sursă de clienţi înafară de site-ul acestora, trebuie să

atragă o mare atenţie spre promovarea firmei, spre atragerea cât mai multor clienţi. Astfel

cert este faptul că e mai puţin rentabil pentru companie să investească în promovarea

imaginii sale, cum este cea în casetele luminoase, de exemplu. Mult mai rentabil ar fi să

îndrepte cea mai mare parte a investiţiei către fluturaşi sau în realizarea unei pancarde pe

care să se specifice locaţia, activitatea din cadrul locaţiei. Acest lucru este suficient pentru

a îndruma oamenii către spaţiul respectiv. Fluturaşii însă ne pot aduce mult mai rapid

clienţii de care avem nevoie. Tipărim un număr de 5.000 de bucăţi, ajungând în acest fel la

5.000 de persoane cărora le spunem cum îi putem ajuta şi ce le oferim.

În concluzie avem nevoie de promovare indiferent care ar fi situaţia economică,

financiară sau de cât dispunem pentru a investi în promovare, cel mai important este să

43

investim cum trebuie cât este necesar şi oricând, pentru a ne putea asigura existenţa pe

piaţă.

Un alt aspect de care ar trebui să se intereseze managerul societăţii comerciale

„New Image Creative S.R.L.” este formarea unei reputaţii bune în rândul clienţilor.

Aşteptările sau credinţele consumatorilor despre ceea ce aşteaptă să primească de la

serviciile achiziţionate iau naştere pe baza experienţei anterioare, a afirmaţiilor făcute de

prieteni şi a afirmaţiilor venite din partea firmei. Pentru formarea unei reputaţii bune în

rândul clienţilor trebuie ca în mod constant să se ofere servicii de o calitate cerută de

clienţi. Mărcile produselor folosite în salon, eticheta produsului şi în general serviciile

oferite sunt lucruri care realizează vânzarea serviciului şi ajută la o cunoaştere mai rapidă a

serviciului căutat faţă de celelalte servicii de acelaşi fel. Fiecare client doreşte ca la

cumpărarea unui serviciu să facă achiziţia cea mai bună la un preţ cât mai mic.

Bibliografie:

44

1. Botezatu Cornelia, Mihălcescu Cezar, Iacob Ionel – Sisteme informaţionale cu baze

de date în access, Aplicaţii practice în turism, Editura Universitară, Bucureşti 2007

2. Dodu Patricia - Tehnici Operaţionale în agenţia de turism, Editura Pro

Universitaria, Bucuresti 2008

3. Firoiu Daniela - Industria turismului şi a călătoriilor, Editura Pro Universitaria,

Bucuresti 2007

4. Gabroveanu Emilia – Bazele Contabilităţii, suport de curs, 2006 - 2007

5. Gabroveanu Emilia – Contabilitate în turism, suport de curs, 2006

6. Mihai Ristea, Corina Graziella Dumitru - Contabilitate aprofundată, Ed.

Universitară, Bucureşti 2005

7. Mihălcescu – Bazele Informaticii, ghidul utilizatorului în turism, Editura Pro

Universitaria, Bucureşti 2006

8. Zaharia Marin - Economia Serviciilor, Editura Universitaria Bucureşti 2005

9. IASB Standardele Internaţionale de Raportare Financiară, 2006, Editura CECCAR

Bucureşti

*** Legea Nr. 82 / 1991 – Legea contabilităţii

*** OMFP 1752 / 2005 – Reglementări contabile conforme cu Directivele

Europene

*** Actul constitutiv al societăţii comerciale “New Image Creative S.R.L.”

*** Documente financiar - contabile ale societăţii comerciale “New Image

Creative S.R.L.”

45

Licenta Contabilitate

Documents

Transcript of Licenta Contabilitate