iulia_caprian_abstract.pdf

8/13/2019 iulia_caprian_abstract.pdf

1/30

1

UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

Cu titlu de manuscris

CZU:[336.148+657.6](478)(043)

CAPRIAN Iulia

EFICIENTIZAREA CONTROLULUI

FINANCIAR N REPUBLICA MOLDOVA

08.00.10 Finane, moned, credit

AUTOREFERAT

al tezei de doctor n economie

Chiinu, 2012


2/30

2

Teza a fost elaboratn cadrul Catedrei Finane i Bncia Facultii de tiine Economice a Universitii de Stat din Moldova

Conductor tiinific: ULIAN Galina, doctor habilitat n economie,profesor universitar

Refereni oficiali: COBZARI Ludmila, doctor habilitat n economie,

profesor universitar, ASEMKUZMINA Olga,doctor n economie,confereniar universitar, Cancelaria de Stat

Componena Consiliului tiinific specializat:MANOLE Tatiana,preedinte,dr. hab. n economie, prof. univ.,DOGA-MRZAC Mariana, secretar tiinific,dr. n economie, conf. univ.,SECRIERU Angela,dr. hab. n economie, prof. univ. membru, ASEM,FUIOR Elena,dr. n economie, conf. univ.,CASIAN Angela, dr. n economie, conf. univ.

Susinerea va avea loc la data de 25 februarie 2012, ora 14.00, n edinaConsiliului tiinific specializat D 30.08.00.10-10 din cadrul Universitii de Stat dinMoldova, pe adresa: MD-2009, mun. Chiinu, str. A. Mateevici 60, bloc C, etajul 3,biroul 305.

Teza de doctor i autoreferatul pot fi consultate la Biblioteca Universitii de Statdin Moldova, la Biblioteca Naionali pe pagina web a CNAA.

Autoreferatul a fost expediat la 18 ianuarie 2012

Secretar tiinifical Consiliului tiinific specializat:doctor n economie,confereniar universitar DOGA-MRZAC Mariana

Conductor tiinificdoctor habilitat n economie,profesor universitar ULIAN Galina

Autor: CAPRIAN Iulia

Caprian Iulia, 2012


3/30

3

I. REPERE CONCEPTUALE ALE CERCETRIIActualitatea i importana temei abordate. Controlul financiar este o activitate

economico-financiar necesar, specific, cu consecine sociale, care const n deter-minarea corectitudinii, plenitudinii, oportunitii definirii, clasificrii, recunoaterii,evalurii, reflectrii n conturi i raportrii informaiei aferente veniturilor i cheltuie-lilor ntreprinderii. n cadrul acestuia este necesar s se stabileasc urmtoarele:existena n politica de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor laevidena veniturilor i cheltuielilor; corectitudinea perfectrii documentare a faptelor

economice generatoare de venituri i cheltuieli; corectitudinea i oportunitatea reflec-trii veniturilor i cheltuielilor n registrele i conturile contabile; corectitudineageneralizrii informaiilor privind veniturile i cheltuielile n rapoartele financiare. Elnecesit a fi eficientizat n vederea prevenirii i nlturrii pagubelor aduse avutuluipublic, privat, astfel nct sstabileascstandardele, normele, obiectivele, sevaluezerezultatele, s determine abaterile i, ca urmare, s fie luate msuri ntru corectareadeviaiilor. Controlul financiar i eficientizarea acestuia este o temdeosebit de actualpentru Republica Moldova, unde: economia tenebr, n ultimii 20 de ani, ocupun loctot mai avansat n totalul activitilor economice, ceea ce trezete ngrijorare; salariileunor categorii de angajai n sfera neproductiv sunt sub nivelul necesarului; deficitulbugetar este n cretere. Actualitatea temei este determinat de nsui procesul decunoatere ce include urmtoarele momente eseniale: cunoaterea situaiei ideale,considerate ca bazde referin(comparaie); cunoaterea situaiei reale; determinareaabaterilor (prin confruntarea situaiei reale cu cea ideal); respectiv, formularea unorconcluzii, sugestii, propuneri i msuri. Exercitarea controlului financiar vizeaz:modul de folosire a documentelor tipizate; completarea acestora cu toate elementelenecesare; completarea corect a datelor i existena eventualelor tersturi, falsificri,adugiri n text, corectri nesemnate; existena semnturilor originale, inclusiv concor-dana cu specimenele de semnturi; concordana dintre documente i justificrileanexate; corectitudinea efecturii adecvate a calculelor, ntocmirea documentelorviznd identificarea i nlturarea erorilor de calcul care pot denatura coninutul opera-iunilor economice i financiare, eventual n slujba unor scopuri oculte.

Problema privind organizarea optim a controlului financiar devine deosebit deactual n cazurile de apariie a crizelor economice, n situaiile n care veniturile labugetul de stat se reduc considerabil, atunci cnd datoriile devin funcii de volumulemisiilor monetare, cnd multe ntreprinderi economice funcioneaz n regim haotic,pentru care lipsete o bazteoretic; pieele de desfacere se prbuesc. Apariia haosu-lui economic genereazprobleme specifice i pentru controlul financiar, condiionndreducerea considerabila participanilor la pieele de desfacere. Reducerile activitilor

productive, creterea nivelului de omaj impun metode specifice de control financiar. nperioadele de criz economiile naionale se confrunt cu modificri n structura pro-duciei, exportului, importului. Fiecare ar, inclusiv Republica Moldova, n proceseleefecturii controlului financiar trebuie s-i reajusteze metodele informaionale, s-icreeze stereotipuri de control financiar, s-i perfecioneze metodele de calcul alfluxurilor financiare. Cuantificarea situaiilor n perioadele de criz financiar, deexemplu n perioada 2008-2011, este o problem de prim importan. n condiiilecrizelor financiare probleme fr de precedent pot crea bncile comerciale, creterea


4/30

4

tendinelor speculative, creterea datoriilor pe scarmondial. n acest context prezintinteres elaborrile metodologico-practice de estimare cantitativ a activitiloreconomice neoficializate. Problema este generat de lipsa unui sistem de evidenstatistic, a unui sistem de indicatori economici din economia real care ar fi pui labaza estimrii cantitative a indicatorilor din economia tenebr.

Actualitatea temei este determinati de faptul cadministraia, ca structurprinintermediul creia se urmrete realizarea interesului general al societii sau caprestatoare de servicii, constituie una dintre cele mai utile activiti umane, contribuindla punerea n valoare a bogiilor sociale, iar necesitatea cercetrilor n domeniul

finanelor publice locale este doveditde un ir de argumente, primul dintre care constn afirmaia c o autonomie local real i eficient este posibil numai n condiiileexistenei unei autonomii financiare.

Drept actual se impune i necesitatea perfecionrii controlului financiar ncontextul mbuntirii mecanismului de dirijare cu averea public, astfel nct acesta srspundct mai eficient necesitilor sociale. Nu n ultimul rnd, acest mecanism, fiindarmonizat cu mecanismele internaionale de control financiar, va apropia ara noastrcuncun pas de ideea Integrrii Europene. Sfera de manifestare a funciei de control estemai larg dect cea a funciei de repartiie, deoarece vizeaz, pe lng constituirea irepartizarea fondurilor financiare publice, i modul de utilizare a resurselor.

Descrierea situaiei n domeniul de cercetare i identificarea problemelor decercetate. Din cele mai vechi timpuri, controlul financiar a fost studiat, analizat pre-ponderent de ctre practicieni, dar nu i de teoreticieni. Conceptul de control se ntl-nete ncn epoca feudal, cnd domnitorii rilor Romne hotrau cuantumul drilor

care se colectau din impozite, servicii sau proprieti, precum i modul de utilizare aacestora.Evolund n spaiu i n timp, sub diferite forme, controlul financiar dintotdeauna

a urmrit ca finanele publice sfie administrate legal, corect i sistematic, n vedereasatisfacerii intereselor de ordin general ale statului.

Importana i necesitatea controlului financiar n condiiile economiei de piasunt unanim recunoscute. Rolul controlului financiar poate fi pus n eviden n toatefazele proceselor economico-sociale, ncepnd de la activitile de proiectare, contrac-tare, pn la finalizarea acestora i nregistrarea rezultatelor obinute. n condiiileeconomiei de piaeste necesarconsolidarea instituiei controlului financiar, att subaspectul modului de organizare, ct i sub aspectul cuprinderii i extinderii acestuia nviaa economic.

n ce privete situaia actualn domeniul de cercetare, e de menionat cParla-mentul i Guvernul Republicii Moldova se confrunt cu unele sarcini dificile nactivitatea de ghidare a rii pe parcursul procesului major de transformri menite sasigure conformarea cu standardele de guvernare din Uniunea European. Printreacestea figureazi pregtirea unor mai bune sisteme de elaborare a rapoartelor finan-ciare, modificarea procesului de control financiar n aa fel nct ministerele s-iasume o mai mare responsabilitate n ceea ce privete introducerea sistemelor riguroasede control financiar i raportare.

ntru soluionarea acestor probleme, identificate de noi i ca probleme de cerce-tare, n anul 1991 controlul statului a fost ntrit prin nfiinarea sau renfiinarea unorstructuri n cadrul Ministerului Finanelor. Potrivit legislaiei elaborate n perioada


5/30

5

anilor 1991-1993, cu modificrile ulterioare, controlul financiar s-a realizat: la nivelnaional de ctre Ministerul Finanelor, prin organele sale specializate: DepartamentulControlului Financiar de Stat, Inspectoratele Fiscale i Garda Financiar; la nivelulministerelor i celorlalte organe publice centrale prin controlul financiar preventiv icontrolul financiar de gestiune asupra patrimoniului propriu; la nivelul societilorcomerciale i al celorlali ageni economici prin cenzori, organe i forme prevzute nactele normative, contractele de societate i statute proprii de nfiinare i organizare.

Drept suport considerabil n procesul de studiere teoretica temei au servit un irde lucrri: , .., , .. . -:

, 2002; ... n:, 1989, 4; .. : . n: , , 2007, 4; .. -. n: , 2008, 10; Bostan I. Controlul financiar.Bucureti: Polirom, 2000; Munteanu V. Control i audit financiar.Bucureti: LucmanServ, 1998; Iancu V. Dreptul finanelor publice.Bucureti: Sylvi, 2002; Boulescu M.,GhiM. Control financiar. Bucureti, 1997; Boulescu M., GhiM. Control financiari expertiz contabil. Bucureti, 1998; Dobra I. Locul i rolul analizei n cadrulcontrolului financiar-fiscal. n: Finanele publice i contabilitate, 2004; Ciurileanu R.Consideraii asupra reglementrii privind controlul intern, auditul intern i controlulfinanciar preventiv. n: Controlul economico-financiar, 2000; Carau M. Curs derevizie i control. Chiinu: ASEM, 1990; Harea R. Contabilitatea operaiilorcomerciale. Chiinu: ASEM, 2004; Maximilian S. Modelarea proceselor economice.Chiinu: ULIM, 2009; Keynes J.M. The General Theory of Employment, Interest andMoney.New York: Harcourt-Brace, 1936; Global Financial Stability Report. Washington:IMF, October 2009; Cooper G. The Origin of Financial Crises: Central Banks, CreditBubbles and the Efficient Market Fallacy. London: Harriman House, 2008; lucrriletiinifice ale economitilor Frecuan A.I., Balan I., Golocialov I., Ulian G., Bucur V.,Tostogan P., Cobzari L., Cazacu Iu., Garaganciu A., Secrieru A., Maleca I., Gogrnoiu Gh.,Hncu R., Cuhal V., Cuhal R., Gumovschi A., Enicov I., Tormozei V., Oboroc I.,Nederi A., Popovici A., Amarfii-Railean N., Slobodeanu N., Bunescu Gh., Chetraru A.,Fotescu S., Manole T., Pintilie Popovici E., Rotaru L.

Cu privire la lucrrile teoretice viznd eficientizarea controlului financiar, trebuies subliniem cbibliografia lor este foarte srac. Accentul n permanen s-a pus peaspectele practice i nu pe cele analitice, teoretice care ar putea contribui considerabil laeficientizarea controlului financiar. Astfel, prezenta lucrare vine ssuplineascacest gol.

Scopul tezei const n cercetarea i elaborarea mecanismelor de eficientizare acontrolului financiar n Republica Moldova, n fundamentarea direciilor i strategiilor

de organizare a controlului financiar al resurselor financiare publice. Pentru realizareascopului se propun urmtoarele obiective ale cercetrii: studierea i concretizarea conceptelor privind controlul financiar i eficienti-

zarea lui; evidenierea modalitilor de efectuare a controlului financiar i determinarea

criteriilor de eficientizare; cercetarea controlului financiar sub aspectul combaterii infraciunilor economice; evidenierea rolului i locului controlului financiar-fiscal n toate fazele pro-

ceselor economico-sociale ce se desfoarn condiiile economiei de pia;


6/30

6

analiza metodologiei de exercitare a controlului financiar n RepublicaMoldova;

elaborarea modelului economico-matematic privind modelarea procesului deelaborare a planului calendaristic optim de control financiar;

formularea concluziilor i naintarea propunerilor de eficientizare a contro-lului financiar n Republica Moldova.

Metodologia cercetrii tiinifice. Studiul de doctorat a fost realizat printr-oabordare sistemic, fiind aplicate urmtoarele metode: analiza cantitativi calitativ,sinteza, inducia i deducia, abstracia tiinific, metode grafice i tabelare, metode inerte

disciplinelor economice observaia, raionamentul, comparaia, clasificarea, gruparea,metoda sondajului, metode sistematice i analizstatic, precum i modelarea econometric.n vederea dezvoltrii teoriei la tema Eficientizarea controlului financiar n

Republica Moldova sunt propuse metode i procedee proprii de cercetare care vin ssuplineasc procedeele specifice tiinelor economico-financiare. La baza metodei decercetare n lucrare stobservarea directi indirecta realitii. Realitatea financiar,economic, social, redat n principal prin intermediul informaiilor valorice, esteanalizat cu ajutorul abstraciei tiinifice. Simularea i verificarea teoriei financiare,economice sunt efectuate cu ajutorul modelelor economico-matematice, al unor algo-ritmi, scheme-bloc complexe care reprezinto abstractizare a fenomenului studiat. Laelaborarea msurilor de eficientizare a controlului financiar n Republica Moldova dreptmetode pentru dimensionarea cantitativ a proceselor de control financiar au servit:msurarea i instrumentele de msurare; redarea aspectelor calitative i cantitative alefenomenului financiar aspecte de esen, determinate, n mod obiectiv, de coninutulmecanismelor concrete n activitile de control financiar.

Deoarece n orice ar n care persist economia de pia ntreprinderea se con-siderpilon structural al activitii economice, problemele ce vizeaz controlul finan-ciar abordate n lucrare sunt analizate din perspectiva unei instituii administrative. ncadrul sistemului de gestiune cu diverse aspecte de activitate cea mai importantverigeste gestiunea finanelor. De aceea, gestiunea financiara patrimoniului unei instituiiimplico buncunoatere a teoriei i practicii financiare, precum i a metodologiei decuantificare a eforturilor i a rezultatelor financiare.

Obiectul cercetrii l constituie: metodele existente de control financiar nRepublica Moldova, analiza acestora, experienele altor ri n efectuarea controluluifinanciar, modalitile analitice de eficientizare a controlului financiar, coninutulmecanismelor concrete n activitatea de control financiar.

Problema tiinificde importanmajorsoluionatconstn propunerea in justificarea din punct de vedere economic a msurilor de eficientizare a controluluifinanciar, scopul final fiind ridicarea nivelului controlului financiar n vederea majorrii

resurselor financiare ale statului. Analiza tiinifica metodelor de organizare i controlfinanciar n Republica Moldova efectuatde autor poate fi pus la baza perfecionriilegislaiei fiscale, a formelor de organizare, de sancionare a agenilor nedisciplinai.Tocmai problemele controlului financiar din Republica Moldova au condus autorul laideea de a modela matematic unele procese, de a deduce concluzii i de a naintapropuneri adecvate situaiilor financiare create.

Noutatea i originalitatea tiinificvizeazurmtoarele elemente: Aprofundarea conceptului de control al resurselor financiare publice; Elaborarea unei noi metodologii privind controlul financiar public;


7/30


8/30

8

Inclusiv, acestea sunt de referin la elaborarea i adoptarea Legii privind controlulfinanciar de stat, care va determina: formele controlului financiar de stat; sarcinilecontrolului; metodele i procedurile de efectuare; organele mputernicite cu exercitarealui; interaciunea i colaborarea dintre ele; responsabilitatea acestor organe. n acelairnd, valoarea aplicativa lucrrii rezidn modificarea i ajustarea concepiei contro-lului de stat la relaiile social-economice, exprimndu-se n mod special n ideeaautorului privind necesitatea redefinirii controlului de stat n control financiar de stat.Rezultatele tiinifice la care s-a ajuns n tez vor servi baz teoretic pentru perfec-ionarea sistemului financiar din Republica Moldova.

Aprobarea rezultatelor tiinifice.Teza de doctor a fost discutati aprobatlaedinele Catedrei Finane i Bnci a Universitii de Stat din Moldova i n cadrulseminarului tiinific de profil. Elaborrile metodologice i recomandrile practiceelucidate n tezau fost expuse de ctre autor n lucrri tiinifice ce-i aparin, precum in cadrul a 7 conferine internaionale.

Implementarea rezultatelor tiinifice: rezultatele tezei au fost acceptate spreimplementare n activitatea Curii de Conturi a Republicii Moldova. Cercetrile efec-tuate pot servi drept bazpentru a fi implementate n procesul didactic n cadrul predriidisciplinelor Finane publice, Fiscalitate, Management financiar, Control financiar.

Publicaii la tema tezei. Ideile promovate n tez au fost expuse n 23 depublicaii, n cadrul diverselor discuii, conferine.

Volumul i structura tezei.Teza cuprinde adnotarea (n limbile romn, englezi rus), lista abrevierilor, introducerea, trei capitole, concluzii i recomandri, bibliografiadin135 titluri, i este perfectatpe 175 pagini, inclusiv 40 tabele, 33 figuri i 8 anexe.

Cuvintele-cheie utilizate n tez: control financiar, resurse financiare, bilancontabil, executarea bugetului, autonomie financiar, consolidarea veniturilor, venit,declaraie, utilitate, fraud, sanciuni, funcie-scop, optimizare, probabilitate, testare,corectitudine, taxe, eficien, cheltuieli, controlori financiari, subieci economici, revi-zie, model, economie tenebr, tabel-algoritm, infraciuni financiare.

II. CONINUTUL LUCRRIICapitolul I Evoluia controlului financiar, structurat n 3 compartimente,

cuprinde constatri, analize, reflecii asupra schimbrilor ce au parvenit n controlulfinanciar din Republica Moldova. Esena i specificitatea controlului financiar ca sistemconstau n faptul cacesta este atotcuprinztor, adic n sfera sa de activitate se reg-sesc, ordonate i sistematizate, n mod obiectiv, att relaiile, procesele, ct i feno-menele economice i financiare, n interdependena i condiionarea lor reciproc, toateacestea materializate n activitatea de administrare i gestionare a elementelorpatrimoniului, de obinere a rezultatelor financiare, n toate locurile unde se utilizeazvalorile materiale i bneti. Indiferent de nivelul la care se exercit i de scopurileurmrite, controlul se compune din trei elemente distincte, ntre care se stabilescconexiuni: compararea situaiei scriptice cu situaia de fapt (real); analiza i evaluarearezultatelor i a abaterilor; valorificarea constatrilor. Situaia ideal se stabilete pebaza: prescripiilor i restriciilor sistemului legislativ; deciziilor i hotrrilor condu-cerii la diferite niveluri; programelor de activitate, bugetelor de venituri i cheltuieli,stocurilor scriptice reflectate n contabilitate. Situaia realse stabilete pe baza obser-vaiilor la faa locului, inventarierilor de control, verificrilor documentare, analizelor


9/30

9

de laborator, expertizelor, explicaiilor obinute de la cei supui controlului. Oriceactivitate de control financiar-contabil are ca obiect cercetarea unor operaiuni sauprocese economice n scopul determinrii evoluiei, stadiului sau corectitudinii acestoran raport cu programul, obiectivele fixate, cu normele legale care le reglementeaz.Metoda controlului financiar-contabil reprezint sistemul logic ce presupune o caletiinificde cercetare i aciune, un sistem metodologic cu ajutorul cruia n activitilede control s se oglindeasc realitatea, legalitatea i eficiena acestuia. Calitateaactivitilor de control i rezultatele lor depind n mare msurde procedeele, tehnicilei instrumentele utilizate. Controlul financiar este un instrument financiar al politicii

financiare a statului, fiind mijlocul prin care se previn ilegalitile, se identific defi-cienele i se stabilesc msurile necesare pentru intrarea n legalitate, precum i secerceteaz domeniul macro- i microeconomic, privite nu doar prin prisma corectitu-dinii operaiilor, dar i a eficienei cu care sunt gospodrite, utilizate i cheltuite resur-sele materiale, financiare i umane. Controlul financiar acioneaz n sfera relaiilorfinanciare, fiscale i de credit, urmrind cu prioritate constituirea i utilizarea fondurilorla toate nivelurile economiei naionale i asigurarea unei eficiene maxime. La nivelulunitilor patrimoniale controlul financiar urmrete, ntre altele: elaborarea bugetelorde venituri i cheltuieli i executarea acestora; rentabilizarea tuturor activitilor, pro-duselor i sectoarelor; sporirea acumulrilor bneti i asigurarea capacitii de plat;creterea resurselor proprii de finanare; integritatea patrimoniului; prevenirea, descope-rirea i recuperarea pagubelor suportate; respectarea disciplinei financiare i fiscale.

Controlul financiar asigur buna funcionare a activitii economice, acioneazsistematic n vederea prevenirii abaterilor i deficienelor, eficientizrii, aprrii patri-moniului, cunoaterii modului de respectare a legalitii cu caracter economic i finan-

ciar, stabilirii rspunderii pentru pagube sau pentru nerespectarea disciplinei de gestiune.Controlul financiar poate fi detaliat pe baza a trei aspecte: aspectul economic repre-zintminimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimate aleunei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; aspectuleficienei const n maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resurseleutilizate. n practiceficiena poate fi exprimatca fiind raportul dintre rezultatele obi-nute sub forma bunurilor, serviciilor i resurselor utilizate pentru producerea lor; aspectuleficacitii reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecareactivitate, raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.

Autorul susine ceficiena financiar-fiscala controlului este datde gradul deconformare a contribuabililor, de contribuia lor la mbuntirea cadrului legislativ, deposibilitatea de a se face neles ca un atribut al statului n realizarea veniturilor nece-sare satisfacerii nevoilor generale ale societii. Evident, evaziunea fiscal este foarteduntoare att statului (societii), lipsindu-l de veniturile necesare ndeplinirii sarcini-

lor i atribuiilor, ct i contribuabilului, deoarece n realitate totalul impozitelor sedistribuie pe o mas de venituri mai mic, crendu-se distorsiuni n povara fiscal(adic, n impunerea echitabili egala acelorai categorii de contribuabili). Metodelede evaziune fiscalse schimbcu o rapiditate uimitoare; respectiv, metodele de controli investigare trebuie sevolueze cu aceeai intensitate sau chiar i mai rapid.

Capitolul II Problemele controlului financiar: soluii metodologiceconineideile de bazale tezei, care sunt expuse n 4 compartimente: controlul fiscal, evaziuneafiscal; problemele eficientizrii controlului financiar; problemele cuantificrii econo-miei tenebre; problema testrii corectitudinii revizorilor. n acest capitol ideile, analizele,


10/30

10

metodele de soluionare a problemelor sunt expuse n limbajul formal, fiind utilizatarsenalul aparatului economico-matematic; sunt elaborate modele, algoritme de solu io-nare, de analiza proceselor de control financiar. Se indicasupra faptului cdorinaunor contribuabili de a ocoli impozitul este una fireasci nu poate sdisparde lasine. ntre dorin i sanciuni existo dependena invers. Numai sanciunile poteduca contribuabilii. Sexaminm aceastproblemn limbajul simbolurilor. Admi-tem csubiectul economic cu venitul W n declaraie indicun alt cuantum X1,hiperbola este translatn stng, n jos; n caz contrar (0>2), linia dependeneise situeazn dreapta, n sus (Fig.1). Comportamentul subiectului economic rmnens acelai. Pe acesta l poate educa numai cuantumul amenzii i mecanismul dedepistare a fraudelor care i determinprobabilitatea p.

Daccuantumul amenzilor este rigid, este stabilit deja prin lege i nu poate fi mo-dificat, atunci se cere organizarea adecvata mecanismelor de depistare a fraudelor fiscale

cu probabilitatea p = 1/A*. Substituind n valorile T(X) =X i(X) = A X, obinem:

(1-p)UI(W-X) p(A-)UI(W-X A(W-X)) = 0 (3)

Fig.1. Dependena evaziunii fiscale de cuantumul impozitului.

2

1

0

0

CuantumulamenziiA

probabilitatea p


11/30

11

Sensul economic al acestei ecuaii: dac = Ap, atunci amenda posibil pentru

evaziunea fiscal coincide cu taxa de impozitare i declaraia X*0, >1, atunci creterea taxeiimpozitare devine o pedeaps pentru activitile economice. Subiectul economic,

pentru fiecare unitate de timp urmtoare, este remunerat mai puin dect pentru ceapremergtoare. Aceasta se ntmpl din cauza impozitrii progresive; n consecin,agentul economic nu este cointeresat n activitile economice pentru care impoziteledevin insuportabile. Din aceastcauzncasrile impozitelor, ncepnd de la o anumittax, se micoreaz. Deci, odat cu creterea venitului crete i dorina de a ocoliimpozitele; crete i venitul declarat, crete i venitul nedeclarat. Amenda i probabili-tatea depistrii evaziunilor fiscale sunt definite n educarea subiecilor economici.Creterea cuantumului de taxare fiscalconduce la creterea venitului declarat. Crete-rea cuantumului de amendare contribuie la creterea venitului declarat. Creterea proba-

P

P2P1

0

M1

M2

A1 A2 A


12/30

12

bilitilor de depistare a evaziunilor fiscale contribuie la creterea venitului declarat.Dac sunt examinate dou variante de sporire a venitului declarat de ctre subiectuleconomic prin sporirea probabilitii de depistare a fraudelor fiscale sau prin sporireaamenzii pentru fraud, prioritate are creterea cuantumului amenzii. Impozitarea pro-porional cu venitul poate majora ncasrile n buget comparativ cu impozitareaprogresist. Creterea veniturilor suplimentare n afara muncii contribuie la micorareaactivitilor economice, la creterea cuantumului de venit declarat. Controlul financiarreprezint activitile structurilor guvernamentale abilitate cu dreptul de control nscopul verificrii, respectrii legislaiei Republicii Moldova privind: bugetul public

naional (verificarea corectitudinii veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat, bugetelorunitilor administrativ-teritoriale, bugetului asigurrilor sociale de stat i a fondurilorasigurrilor obligatorii de asistenmedical); bugetul consolidat (verificarea corectitu-dinii veniturilor i cheltuielilor bugetului de stat i ale bugetelor locale formate caelemente independente n sistemul bugetar); veniturile bugetului consolidat (verificareacorectitudinii impozitelor i taxelor, a altor ncasri ale statului, specificate de legislaian vigoare); cheltuielile bugetului consolidat (corectitudinea cheltuielilor prevzute delegea bugetaranualn vederea satisfacerii necesitailor societii, inclusiv: acoperireanecesitilor social-culturale i de cercetri tiinifice, ntreinerea aparatului de stat,acoperirea necesitilor militare, achitarea datoriei de stat, acordarea de subvenii,dezvoltarea sectorului economic al statului etc.); deficitul bugetar; excedentul bugetar;profitul pn la impozitare; profitul net; creanele; datoriile; datoriile financiare; dato-riile comerciale; datoriile calculate. Un control financiar eficient poate influena n maremsur excedentul, deficitul bugetului consolidat. De exemplu, n anul 2007 deficitulbugetului consolidat a constituit 123,6 mln. lei. Eficientizarea controlului financiar,

exprimatprin creterea veniturilor n bugetul consolidat n anul 2007 cu 1%, a pututreduce deficitul de la 123,6 pn la 99,32, adic cu 20%; sau, n urma controluluifinanciar, reducerea cheltuielilor, destinate aciunilor social-culturale cu 1% (de la14038,7 mln. lei pn la 13898,3 mln. lei) a putut reduce cheltuielile totale de la22415,6 mln. lei pn la 22275,213 mln. lei, deficitul de 123,6 mln. lei ar trece nexcedent egal cu +16,787 mln. lei. Controlul financiar nu este abilitat cu dreptul smodifice structura bugetului consolidat, ns poate contribui la realizarea valorilorfiecrei componente a vectorului bugetului consolidat. Altfel spus, venitul bugetuluiconsolidat (VBS) este constituit din: venituri fiscale (V1) (cca 85% per total); ncasrinefiscale (V2) (cca 7% per total); alte venituri (V3) (cca 8%).

La rndul su, V1=(V11,V12,V13,V14,V15,V16), unde: V11 impozite pe venit(12,2%); V12 contribuii de asigurri sociale obligatorii de stat (19,4%); V13 primede asigurri obligatorii de asisten medical (3,5%); V14 impozite de proprietate(1,0%); V15 impozite interne pe mrfuri i servicii (42,3%); V16 impozite asupracomerului internaional i operaiunilor externe (4,1%).

V2=(V21,V22,V23), unde: V21 alte venituri din activitatea de antreprenoriat i dinproprietate (4,1%); V22 taxe i plai administrative (1,7%); V23 amenzi i sanciuniadministrative (0,5%). n structura veniturilor n bugetul consolidat controlul financiarrmne o problemnesoluionat. Perfecionarea controlului financiar poate fi realizatprin educarea revizorilor financiari, prin educarea contribuabililor.

Nivelul de educaie a acestor dougrupe de subieci determin, n mare msur,executarea bugetului de stat, a bugetelor unitilor administrativ-teritoriale, a bugetuluiasigurrilor sociale de stat pe tipuri de fonduri. Nivelul de educa ie a subiecilor,


13/30

13

implicai n fluxurile financiare, este determinat de politicul economic al rii. Dacpoliticul economic al rii i dorete un control financiar imparial pentru toi subieciieconomici, atunci n arsunt necesare: implicarea n operaiunile de control financiar arevizorilor din partidele de opoziie; determinarea consecutivitii securitilor optime deaplicare a metodelor de control financiar; determinarea numrului optim de controalefinanciare; invitarea revizorilor financiari din alte ri; elaborarea unor metode eficiente decontrol financiar direct, indirect; elaborarea unui sistem de control financiar sigur (Fig.3).

O problemaparte rmn evaziunile fiscale comise n cunotinde cauzde con-trolorii financiari. n aceste situaii, susine autorul, controlorii financiari se fac coparti-

cipani la evaziunile fiscale i, deci, trebuie supui sanciunilor economice similaragenilor economici respectivi.Fiecare control financiar, intenionat sau nu, aparent poate i trebuie sfie evideniat

n scopul sancionrilor economice, administrative, penale i a revizorilor financiari.Stimulentele i antistimulentele aplicate revizorilor financiari trebuie s corespundcuantumului fraudei. Dacrevizorul ncaseazo mit, de exemplu de 1 mln. lei, sanc-iunea nu poate constitui 1000 lei sau numai destituirea acestuia din funcie.

Eficientizarea controlului financiar este realizabilprin crearea unui sistem de controlfinanciar ce ar permite excluderea corupiei din partea revizorilor, chiar dac acetia suntpredispui s fie mituii. Corupia n structurile de control financiar este produsul nu alrevizorilor, al controlorilor i nu al indivizilor antrenai n organele de control financiar, ci alsistemului imperfect de control, al sistemului ce permite mituirea, al sistemului ce nu coninemetode economico-financiare de depistare a abaterilor veniturilor n bugetul de stat. Unastfel de sistem nu poate fi elaborat, propus de ctre politicienii businessmeni. Acetia pots fie bnuii de lips de imparialitate. Sistemul de control financiar trebuie elaborat ncadrul tiinelor economice fundamentale. Problema eficientizrii controlului financiar este oproblemcomplexi poate fi divizatn subprobleme.

+

+

+

+

+

+

++

Elaborarea unormetode eficiente de

control financiardirect, indirect

Elaborarea unuisistem de control

financiar sigur

Corupia, deficitul bugetarsunt n cretere; salariile buge-tarilor, achiziiile guvernamen-tale, cererea, PNB se reduc.

Implicarea n operaiile decontrol financiar a

revizorilor din partidele deopoziie

Determinarea conse-cutivitii securitiloroptime de aplicare ametodelor de control

financiar

Determinareanumrului optim decontroale financiare

Iniierea proceselor deinvitaie a revizorilorfinanciari din alte ri

Determinareanumrului optim de

colaboratori nstructurile de control

financiar

POLITICUL ECONOMIC ALRII I DORETE UNCONTROL FINANCIAR

IMPARIAL PENTRU TOISUBIECII ECONOMICI.


14/30

14

Fig.3.Schema-blocPosibiliti de eficientizare a controlului financiar.Sursa:Elaboratde autor.

Una dintre aceste subprobleme este problema elaborrii programului calendaristicde control financiar. n acest scop admitem: Fiecare dintre subiecii economici 1; 2;,k;,; n trebuie sa fie supus unui control financiar de ctre revizorii 1; 2;,; i; .,; m;Subiectul economic k, k = 1,2,..., n poate fi controlat de ctre revizorul i, i = 1,2, , mn tik uniti de timp; dac subiectul economic k nu este supus controlului de ctre

revizorul i, atunci tik=0. Procesele, operaiunile controlului financiar sunt caracterizatede anumite cerine, restricii, condiii: fiecare revizor, concomitent, este implicat ncontrolul numai al unui singur subiect economic; pentru fiecare subiect economic estestabilit de ctre organele superioare de control consecutivitatea operaiunilor de controlfinanciar; operaiunile de control financiar, deja iniiate, nu pot fi sistate. Se puneproblema: de a elabora programul calendaristic de control financiar pentru care timpulnecesar pentru efectuarea controlului financiar va fi minim.

Notm prin xik data calendaristic n care este iniiat operaiunea controluluifinanciar al subiectului economic k, k = 1,2, ...,n, de ctre revizorul i, i = 1,2, ...,m.Conform restriciilor controlului financiar, pentru fiecare doi subieci economici k si j,implicarea revizorului i n controlul subiectului economic j este posibilnumai dupceeste definitivat revizia subiectului k. Altfel spus, data iniierii controlului financiar alsubiectului economic j de ctre revizorul i este posibildupdata finalizrii controluluisubiectului k, adicxijxik+tik.

Datele iniiale sunt interpretate dupcum urmeaz: Xik data iniierii operaiuniide control financiar al subiectului economic k, i=1,2,...,m; k=1,2,...,n de ctre revizoruli; t ik timpul necesar pentru definitivarea controlului financiar al subiectului economick, i=1,2,,m; k=1,2,n de ctre revizorul i; (Xik+tik) data calendaristicctre carerevizorul i a finalizat controlul subiectului economic k, i=1,2,,m; k=1,2,,n;

Fig.4.Schema-blocCondiia (1) alternativa 1.

Condiia (1)

Xij

Timpul necesarpentru

efectuareaoperaiunii de

controlfinanciar al

subiectuluieconomic k dectre revizorul i

Xik + tik

Data iniierii controluluifinanciar al subiectului

economic k de ctre revizorul i

Data iniieriicontroluluifinanciar alsubiectuluieconomic j

de ctre

revizorul i


15/30


16/30

16

financiar; sau revizorul i are scopul s stabileasccorectitudinea operaiunii de controlexercitat de revizorul s.

Pot fi i alte interpretri. Data (T) definitivrii (terminrii) controlului financiaral subiecilor economici nu poate fi mai nainte de datele n care se fac controalelefinanciare de ctre revizori, adic Txik+tik(Fig.7).

Fig.7. Schema-blocTimpul necesar pentru efectuarea reviziilor.

Data terminrii tuturor reviziilor financiare determinmrimea perioadei de timpn care au fost efectuate operaiunile de control financiar. Aceastperioadtrebuie sfiect mai scurt, pstrnd toate condiiile controlului financiar.

Problema privind controlul financiar poate fi soluionatcu ajutorul algoritmilor dinprogramarea liniar. n acest scop, este necesar a formaliza restriciile bul, adicrestriciile: condiia (1) alternativa 1; condiia 1 alternativa 2; introducemvariabila bul ijk, care, n dependen de anumite situaii, poate fi egalsau cu 0sau cu 1; admitem o perioad de timp, constant, suficient de mare, n care toateoperaiunile de control financiar vor fi terminate (definitivate). Aceast perioad onotm prin T = const.

n aceste notri are loc afirmaia: condiia (1) alternativa 1 i condiia (1) alternativa 2 pot fi exprimate prin sistemul:

xik+tikijk( T +tik)+xijxij+ tij(1-ijk)( T +tik)+xik

Modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de controlfinanciar poate avea un ir de aplicaii: pot fi stabilite anumite principii; pot fi puse la

baza unor calcule ce vor permite utilizarea optima potenialului revizorilor financiari;pot fi create sisteme computerizate pentru imitarea, simularea variantelor posibile decontrol financiar, pornind de la date iniiale, ipoteze diferite.

n situaiile n care veniturile la buget se reduc, guvernele sunt impuse de situaiilefinanciare dificile s-i activizeze, s-i perfecioneze metodele de control financiar.Problema privind organizarea optima controlului financiar devine deosebit de actualn cazurile de apariie a crizelor economice, n situaiile n care veniturile la bugetul destat se reduc considerabil; atunci cnd datoriile devin funcii de volumul emisiilor mo-

Datele posibile de terminarea reviziilor

T

Timpul necesar pentruefectuarea operaiunii de

control financiar alsubiectului economic k,

k=1,2,,n de ctrerevizorul i, i=1,2,,m

+ t

Datele iniierii controluluifinanciar al subiectului

economic k, k=1,2,,n de ctrerevizorul i, i=1,2,..,m

Data terminriituturor controalelorfinanciare de ctre

revizori


17/30

17

netare; atunci cnd multe ntreprinderi economice funcioneazn regim haotic, pentrucare lipsete o baz teoretic; pieele de desfacere se prbuesc. Apariia haosuluieconomic genereaz probleme specifice i pentru controlul financiar, contribuie lareducerea considerabila participanilor la pieele de desfacere. Reducerile activitilorproductive, creterea nivelului de omaj impun metode specifice de control financiar.

n perioadele de criz, economiile naionale se confrunt cu modificri nstructura produciei, exportului, importului. Fiecare ar, inclusiv Republica Moldova,n procesele de control financiar trebuie s-i reajusteze metodele informaionale, s-icreeze stereotipuri de control financiar, s-i perfecioneze metodele de calcul al

fluxurilor financiare.Economia tenebr poate fi depistat i, deci, estimat n raport cu PIB prin

metode directe i prin metode indirecte. Unde i s-ar desfura activitile economiceneoficializate, acestea sunt consumatoare de resurse. Unele dintre acestea pot ficontorizate la distanprin stabilirea, de exemplu, a volumului de ap, energie electric,gaze naturale, alte resurse procurate, pentru care existindicatori tehnici situai n afarantreprinderii supuse controlului, n afara spaiului unde potenial pot exista activitieconomice subterane. n acest caz sunt necesare anumite date iniiale: numrul resurse-lor i=1,2,,m; contorizabile necesare n procesul de desfurare a activitilor ilegale;ntreprinderile (ori spaiile unde potenial se pot desfura activitile economice ceocolesc sistemul fiscal) supuse monitoringului j=1,2,,n; volumul produselor finale nprofilul ntreprinderilor: Aj pentru anul de baz, jA pentru anul curent, j=1,2,,n;

consumul resurselor contorizate de ctre fiecare ntreprindere ij ija , a , cota-parte a acestoran volumul produsului final i j i j, , pentru anul de baz, pentru anul curent; indicatorii

similari pentru total (la nivelul ramural, teritorial) i i i iA , A , a , a , , , i = 1 ,2 , .. .,m .

Metoda de calcul: determinm consumul resursei contorizate i de ctrentreprinderea j ( i j i ja , , unde ija consumul raportat; ij cota-parte per produsfinal al resursei i n ntreprinderea j);

Determinm ponderea consumului fiecrei resurse contorizate n suma resurselorcontorizate

:1

( ( ))m

ij ij

i

=

.

Determinm volumul produsului final real al ntreprinderii j, j=1,2,,n:

11

ij

mi j i j

miji

i

a

==

.

Determinm volumul produsului final al ntreprinderii care a ocolit sistemulfiscal:

11

ij

m

ij ij j jm

ijii

a A A

==

= .

Similar procedm i pentru coloana n total:


18/30

18

11

i

mi i

mii

i

aA A

==

=.

Evaziunile fiscale se comit, de regul, cu acceptul controlorilor financiari.Corectitudinea n ndeplinirea obligaiunilor de serviciu de ctre revizorii financiari esteo problem de cea mai mare importan. n acest context, este necesar testareacontrolorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate. Testarea revizorilor poate fiorganizat prin antrenarea n operaiunile de control financiar a specialitilor fie dinpartidele de opoziie, fie de peste hotarele rii. Testarea presupune costuri suplimentare,

ns acestea pot fi justificate prin creterea considerabil a veniturilor n buget, prinnecesitatea de a educa personalul de controlori financiari. Costurile pot fi reduse, nmare msur, dacoperaiunile de control financiar vor fi efectuate n consecutivitateoptim. Modelele i algoritmele propuse de autor sunt aplicabile n practica organizriicontroalelor financiare, prezintinteres teoretic, practic, conceptual, social, politic.

Capitolul III Organizarea controlului financiar n Republica Moldova re-flect, n 3 compartimente, subiecte privind: gradul de participare a Republicii Moldovan lupta cu infraciunile economice; metodele de control financiar; controlul financiarpublic. n topul problemelor majore cu care se confrunt la momentul respectivRepublica Moldova este plasati evaziunea fiscal. Procentajul respondenilor preocu-pai de problemele legate de eschivarea de la plata obligaiilor fiscale este ntr-o cre-tere lent, dar stabil, evolund de la 17% n martie 2005 la 27% n mai 2009. Acestfapt se datoreazcontientizrii de ctre populaie a faptului cfenomenul de evaziunefiscal exercit un impact puternic asupra veniturilor bugetare, destabiliznd nu doarviaa economic, dar i cea social. Deoarece impozitele i taxele reprezintuna dintre

sursele importante de constituire a veniturilor bugetare, evaziunea fiscal implicmicorarea acestor fonduri. De aici, respectiv, statul nu-i poate ndeplini corespunztorsarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordarea desubvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale etc.). De aceea, combatereaacestui fenomen trebuie sfie un obiectiv primordial pentru organele de control finan-ciar i fiscal, att la nivelul autoritilor fiscale centrale, ct i la nivelul celor teritoriale.

Existena fenomenului corupiei n Republica Moldova este confirmat prinnregistrarea i depistarea anual de ctre organele de drept a faptelor de corupie. nperioada anului 2011 de ctre organele de urmrire penal au fost transmise 447materiale privind acuzarea contribuabililor pentru cazurile de evaziune fiscal, dintrecare au fost intentate 33 proceduri penale. A devenit cert necesitatea de a se puneaccentul pe calitatea materialelor perfectate i naintate organelor de drept, i nu penumrul acestora. Densitatea sau frecvena evaziunii fiscale, fiind calculatca o cotanumrului de cazuri de depistare a evaziunii fiscale n numrul total de controalefiscale, aproape s-a dublat n intervalul de timp 20022010 (de la 32% pn la 63%).Controlul financiar nu a reuit srspundn totalitate cerinelor perioadei de tranziie,cu att mai mult ale unei comuniti internaionale. Dei au fost luate unele msuri deorganizare i perfecionare, acestea s-au fcut separat, fro coordonare unitar. Aa s-a ajuns la situaia actualcnd controlul financiar este reglementat n mod fragmentarprin mai multe prevederi legale i se exercitde ctre mai multe instituii cu paralelismei suprapuneri. Eficacitatea sczut a controlului financiar din ultimii ani trebuie sdetermine factorii de decizie, specialitii sgndeascmai mult la o nouorganizare,


19/30

19

pe baza principiilor recunoscute pe plan internaional i lund n considerare realitileconcrete din ara noastr.

CONCLUZII GENERALE I RECOMANDRIn baza investigaiilor la tema Eficientizarea controlului financiar autorul

concluzioneaz:1. Funcionarea eficienta economiei Republicii Moldova reprezinto modalitate

de gestionare a fluxurilor financiare n ar; este un mijloc de contracarare a contraven-iilor economice; este o parte componenta securitii economice. Controlul financiar

ca proces practic n Republica Moldova are un suport teoretic moderat. n sistemulcontrolului financiar din arse regsesc anumite succese n procesul de eficientizare aacestuia, inclusiv sunt efectuate analize (datoriile n buget, ponderea datoriilor nfondurile cu destinaie special), sinteze, sunt stabilite principiile generale de control, nprocesele de control sistematic este implementatbaza legislativ, normativ. Controlulfinanciar din Republica Moldova este unicul mijloc de depistare a veniturilor ascunse, asplrii de bani, de promovare a politicii de platprin cec n loc de plat n numerar.Structurile de control financiar din Republica Moldova au realizat succese considerabilen activitile de control, ns au o mare nevoie de elaborri analitice, teoretice, demetode eficiente de control i sancionare.

2. Elaborrile bugetare sunt nsoite de inexactiti n estimarea reala veniturilor,att n sensul supraestimrii, ct i n sensul subestimrii acestora. Aceast se explicprin faptul c informaia parvenitde la agenii economici este inexact. Modificrilefrecvente n cadrul legislativ creeazconfuzii la nivelul administraiei publice locale, nrndurile contribuabililor, care de cele mai dese ori nu le respect. La nivel raional,

principalele dificulti pentru elaborarea bugetar adecvat deriv din: incertitudinilelegate de instabilitatea politic, modificrile frecvente n legislaie, tendina primriilorde a diminua baza fiscalproprie pentru a obine transferuri ct mai mari de la bugetulraional. Sursele de venituri ale bugetelor raionale i mrimea lor sunt diferite n raportcu nivelul de acoperire a cheltuielilor de baz. Deci, comunele, satele cu o bazfiscalslabi acopercheltuielile preponderent din transferuri.

3. Funciile de control financiar se reduc la depunerea unei munci specifice.Structurile abilitate cu funcii de control financiar n Republica Moldova sunt slabcoordonate: nu existun sistem de estimare a calitii muncii acestora; controlorii nusunt responsabili de nivelul deficitului bugetar, al veniturilor n buget. n RepublicaMoldova veniturile n bugetul de stat sunt sub nivelul necesar pentru asigurarea func io-nrii normale a sferei neproductive, inclusiv ocrotirea sntii, educaie, cultur, sport,susinerea material a pensionarilor. n depistarea fraudelor fiscale sunt slab utilizatemetodele electronice, bazele de date privind fluxurile de materiale, materii prime, deexporturi, importuri, resursele contabilizabile.

4. Activitile de control financiar nu sunt flexibile, ci rigide. n unele cazuri, suntbazate pe metodici superficiale, care includ o serie de tratri subiective, inclusiv metodadeterminrii cuantumului minim al chiriei/arendei bunurilor domeniului public. Acestechirii pot servi un mijloc de cretere a veniturilor n bugetul respectiv, nsmetodica decalcul este imperfect, conine informaii care cu greu pot fi justificate: coeficientul deamplasare a ncperii, de amenajri tehnice, coeficientul ramural de utilizare a ncperii,cel de pia. Valorile acestor coeficieni sunt determinate de interesul arendatorului carenu poate fi depistat, controlat. Este lipsevidena ncperilor care pot i trebuie sfie


20/30

20

nchiriate. Controlul financiar se efectueaz doar pentru nchiriere, dar nu i pentrunenchirierea ncperilor disponibile. Controlului financiar nu sunt supuse ncperileneutilizate, nenchiriate, care n principiu ar contribui nu doar la creterea venitului nbuget, dar i la desfurarea unor activiti economice utile societii.

5. Controlul financiar poate fi detaliat pe baza a trei aspecte: aspectul economicreprezintminimizarea costului resurselor alocate pentru atingerea rezultatelor estimateale unei activiti, cu meninerea calitii corespunztoare a acestor rezultate; aspectuleficienei const n maximizarea rezultatelor unei activiti n raport cu resurseleutilizate. n practic, eficiena poate fi exprimatca fiind raportul dintre rezultatele obinute

sub forma bunurilor i serviciilor i resursele utilizate pentru producerea lor; aspectuleficacitii reprezint gradul de ndeplinire a obiectivelor programate pentru fiecareactivitate i raportul dintre efectul proiectat i rezultatul efectiv al activitii respective.Asigurarea resurselor financiare necesare statului se realizeaz prin sistemul fiscal,respectiv prin cele doufuncii principale ale acestuia: funcia socialifuncia de control.

6. Evaziunea fiscalreprezinto faptgrav, deoarece implicmicorarea fondu-rilor ce constituie venituri ale bugetului; respectiv, statul nu-i poate ndeplini cores-punztor sarcinile ce-i revin n domeniile social-economic i social-cultural (acordareade subvenii, compensaii i indemnizaii, faciliti fiscale etc.). Pe de altparte, directsau indirect, contribuabilul care a svrit evaziunea va avea, mai devreme sau maitrziu, i el de suferit. Aadar, insuficiena, n rezultatul evaziunii fiscale, de mijloacebugetare necesare pentru promovarea unor programe guvernamentale de interes generalsau local poate avea ca efect consecine sociale destul de grave, cum ar fi diminuareastandardului de via al categoriilor sociale care sunt private de ajutorul statului,diminuarea standardelor privind gradul de educaie i sntate a populaiei, sau chiar

poate cauza aciuni de protest i grave tulburri din partea populaiei. Evaziunea fiscalinflueneazn mod negativ volumul de venituri ale statului pe douci: prin faptele deevaziune fiscalse sustrage o parte de venituri care legal ar trebui saparinstatului; ialtcale, indirect, impune autoritile publice din stat smreascpovara fiscalprincote de impunere mrite sau prin impozite noi instituite, ceea ce are drept consecinrezistena contribuabililor i creterea ponderii fenomenului de evaziune fiscali, caurmare, un volum mai sczut dect cel scontat al veniturilor statului.

7. Depistarea economiei tenebre prin metode indirecte, care se bazeaz nu pesondaje, bnuieli, calcule la nivelul macro, ci pe consumul de resurse care pot fi con-torizate, poate servi bazpentru perfecionarea sistemului instituional, legal, a politi-cilor fiscale etc.; pentru crearea mecanismelor economice, juridice de sancionare aunora, de stimulare a altora. Economia tenebr poate fi depistat i deci estimat nraport cu PIB prin metode directe i prin metode indirecte. Unde i s-ar desfuraactivitile economice neoficializate, acestea sunt consumatoare de resurse. Unele dinacestea pot fi contorizate la distan prin stabilirea, de exemplu, a volumului de ap,

energie electric, gaze naturale, alte resurse procurate pentru care exist indicatoritehnici situai n afara ntreprinderii supuse controlului, n afara spa iului unde potenialpot exista activiti economice subterane.

8. Analiza economico-financiareste un procedeu metodologic utilizat de contro-lul financiar pentru cunoaterea rezultatelor obinute n ndeplinirea programelor deactivitate i a factorilor care le-au influenat desfurarea. Pe baza acestui procedeuactivitatea verificateste descompuspe elemente constitutive (venituri i cheltuieli) iapoi studiate raporturile existente ntre acestea. Analiza cerceteaz activitatea econo-


21/30

21

mici financiarconsideratca un complex de legturi cauzale i factori de influen.Pentru controlul financiar prezint importan stabilirea locului i originii factorilor acror aciune a determinat anumite evoluii i rezultate negative. Acest procedeu decontrol este, de regul, ataat altor tehnici specifice n funcie de natura obiectivelor decontrol care se urmresc. Calculul matriceal se aplic n cazul existenei unor relaiifuncionale de produs sau raport ntre venituri i cheltuieli i factorii de influen. nsepararea acestor factori trebuie s se in seama de ordinea de intercondiionare aacestora, similar tehnicii de substituire n lan. Calculul matriceal poate fi aplicat curezultate bune la analiza i controlul cheltuielilor cu materialele pe unitatea de produs

pentru a obine influena factorilor, care pot fi: consumurile specifice, preul de aprovizio-nare unitar. Cercetarea operaionalse utilizeazn adoptarea deciziilor cnd intervin maimuli factori diferii care trebuie luai n consideraie, fiind o tehnic utilizat cuprecdere n analiza previzional.

9. Preul de privatizare, prin diverse scheme bine camuflate, incontrolabile, estemult redus, deci reduse i plata respectiv. La astfel de privatizri, de regul, participsubiecii economici cu influen politic, electoral. Experii, guvernatorii, demnitariiaparatului administrativ nu poartnici o responsabilitate pentru evaziunile de acest feldin trecut. Dei au fost n funcie, lucrurile s-au desfurat chipurile n lipsa lor, vino-vatul fiind lips. n Republica Moldova impunerii cu impozit privat nu sunt supusetoate aciunile; lipsete statistica fraudelor financiare n profilul metodelor, schemelorde ocolire a impozitelor; metodele de control financiar nu sunt clasificate dup efi-ciena, costurile acestora; controalele financiare sunt efectuate de un numr mare deorgane abilitate cu funcii de control, nsacestea nu sunt coordonate de un centru unic.

10. Studiul general prealabil, ca procedeu de control financiar, are ca principale

obiective sarcinile rezultate din normele n vigoare pentru domeniul respectiv deactivitate, a cror cunoatere asigurorientarea organelor de control spre aspectele caretrebuie avute n vedere n aciunea de control: orientrile, instruciunile, competenele irspunderile n structura intern a agentului economic la care se exercit controlul;modul de organizare a evidenei tehnico-operative i contabile, ca sursde informaiipentru control; situaia de fapt existent cu privire la activitatea ce urmeaz a fi con-trolat etc. Controlul efectiv reprezint procedeul de stabilire a realitii, existenei imicrii mijloacelor materiale i bneti i a modului de desfurare a activitiloreconomico-financiare, care se executla locul de existena entitilor controlate, avndca obiectiv determinarea exact a cantitilor i a valorilor existente, a strii n careacestea se gsesc, a stadiului i modului de prelucrare, a respectrii legalitii n utili-zarea lor. De regul, acest tip de control este utilizat n stabilirea unor realiti ce nu potfi obinute din documentele de eviden. Controlul de lansare n procesul de producie amateriei prime i a materialelor rezid n determinarea exactitii normelor de consumi a cantitii reale de produse finite ce sunt obinute dintr-o unitate datde materie prim.

Datele obinute cu ajutorul acestei metode se comparcu datele fixate n documentele dela ntreprindere i, n caz cse constatabateri, se determinmotivele i consecinele.

11. Evaziunea fiscaldepinde de coninutul sanciunilor de duratcu care infrac-torul financiar poate fi sancionat. Nu existnivel optim de impozitare pe care contri-buabilul l-ar achita fr s depuneforturi de a comite evaziuni. Unica modalitate deeducaie a contribuabilului majorarea multipla sanciunilor n comparaie cu volu-mul evaziunii, inclusiv prin actualizarea acesteia. Eficientizarea controlului financiareste realizabil prin crearea unui sistem de control financiar ce ar permite excluderea


22/30

22

corupiei din partea revizorilor, chiar dacacetia sunt predispui sfie mituii. Corup-ia n structurile de control financiar este produsul nu al revizorilor, al controlorilor inu al indivizilor antrenai n organele de control financiar, ci al sistemului imperfect decontrol, al sistemului ce permite mituirea, al sistemului ce nu con ine metode economico-financiare de depistare a abaterilor veniturilor n bugetul de stat. Sistemul de controlfinanciar trebuie elaborat n cadrul tiinelor economice fundamentale. Problemaeficientizrii controlului financiar este o problem complex i poate fi divizat nsubprobleme. n sistemul statistic naional volumul (presupus sau calculat) al economieitenebre lipsete, ceea ce contribuie la deformarea valorilor tuturor indicatorilor, indicilor

economici. Economia tenebri crizele economice sunt reciproc complementare. Economiatenebr este generat, n mare msur, de moralul guvernanilor, al politicienilor, desistemul de sancionare a activitilor economice ilegale. Evaziunile fiscale, de regul,se comit cu acceptul controlorilor financiari. Corectitudinea n ndeplinirea obligaiu-nilor de serviciu de ctre revizorii financiari este problema rii de cea mai mareactualitate. n acest context, este necesartestarea controlorilor financiari la nclinareaspre coruptibilitate. Testul de control al revizorilor poate fi organizat prin antrenarea noperaiunile de control financiar a specialitilor fie din partidele de opoziie, fie depeste hotarele rii. Testarea presupune costuri suplimentare, nsacestea pot fi justificateprin creterea considerabil a veniturilor n buget, prin necesitatea de a educapersonalul de controlori financiari. Costurile pot fi reduse, n mare msur, dacoperaiunile de control financiar vor fi efectuate n consecutivitate optim. Modelele ialgoritmele propuse mai sus sunt aplicabile n practica organizrii controalelor finan-ciare, prezintinteres teoretic, practic, conceptual, social, politic.

Analizele, tratrile analitice, modelele matematice utilizate n desfurareainvestigaiilor au permis autorului sfacurmtoarele recomandri:1. Pentru promovarea unei politici fiscale eficiente, este necesar sfie creatbaza

informaional integral n scopul coordonrii aciunilor de combatere a fraudelorfinanciare i a evaziunilor fiscale. Pentru consolidarea finanelor publice locale, estenecesar de a ntri baza fiscalprin ncurajarea activitii de antreprenoriat, indiferentde forma organizaional-juridicsau de proprietate. Pentru colectarea veniturilor propriintr-o msur n care s acopere necesitile colectivitii locale este necesar de ainstitui prin acte legislative extinderea bazei fiscale din teritoriu. Este necesaradopta-rea unei noi legi cu privire la finanele publice locale, n conformitate cu proiectul delege privind finanele publice locale elaborat n contextul procesului de descentralizareadministrativi consolidare a autonomiei locale.

2. Modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim de controlfinanciar poate avea un ir de aplicaii: pot fi stabilite anumite principii; pot fi puse labaza unor calcule ce vor permite utilizarea optima potenialului revizorilor financiari;

pot fi create sisteme computerizate pentru imitarea, simularea variantelor posibile decontrol financiar, pornind de la date iniiale, ipoteze diferite. Evaziunile fiscale, deregul, se comit cu acceptul controlorilor financiari.

3. Se propune testarea controlorilor financiari la nclinarea spre coruptibilitate.Testul de control al revizorilor poate fi organizat prin antrenarea n operaiunile decontrol financiar a specialitilor fie din partidele de opoziie, fie de peste hotarele rii.Testarea presupune costuri suplimentare, ns acestea pot fi justificate prin cretereaconsiderabil a veniturilor n buget, prin necesitatea de a educa personalul de con-


23/30

23

trolori financiari. Costurile pot fi reduse, n mare msur, dacoperaiunile de controlfinanciar vor fi efectuate n consecutivitate optim.

4. Sunt necesare schimbri n modul de efectuare a controlului; trecerea n modtreptat de la controlul faptic la cel documentar i la desfurarea acestuia de la sediulsubiectului controlat la sediul instituiei de control. Renregistrarea controlului de lasediul celor controlai la sediul controlului evideniazurmtoarele avantaje: diminua-rea paralelismelor n control, condiii mai bune de exercitare a controlului, existndposibiliti mai mari de consultare cu efii ierarhici. La fel se impune utilizarea tehniciide calcul din dotare; reducerea timpului de control; eliminarea factorilor de risc profe-

sional (stres, ncercare de influenare a rezultatului controlului etc.)5. n vederea mbuntirii mecanismului de gestionare a fondurilor publice, estenecesar sse incont de urmtoarele: procesul de descentralizare financiarexistent nRepublica Moldova atribuie mecanismelor de impozitare (nu doar a celor de stat, dar i acelor locale) un rol important n formarea veniturilor bugetelor unitilor administrativ-teritoriale. Legea privind finanele publice locale este constituitmai mult pe baza prin-cipiului de nivelare financiar, care nu stimuleazcolectarea veniturilor. Baza fiscalateritoriilor trebuie s constituie criteriul principal al mrimii cheltuielilor; deoareceveniturile proprii ale bugetelor unitilor administrativ-teritoriale se constituie dinimpozite i taxe locale, aceste venituri nu ajung. Descentralizarea mrete posibilitileparticiprii locale la dezvoltarea teritoriului. De aceea, administraia local tinde saloce resurse ct mai eficient; deci, cheltuielile trebuie puse n concordancu preferin-ele locale; sunt necesare cheltuieli mai mari n infrastructur, nstaxele nu pot acoperinecesarul pentru amenajarea unei localiti. n consiliile locale trebuie s se aduc lacunotin pltitorilor de taxe locale cum s-au cheltuit banii i ce mbuntiri aleteritoriului respectiv au avut loc pe parcursul anului bugetar.

6. Controlul, ca atribut distinct al conducerii de la diferite niveluri, nu poate fiexercitat cu operativitate i eficienfrca n timpul derulrii lui sfie luate msurilenecesare pentru redresarea situaiei, pentru prevenirea fenomenelor nedorite, pentrusancionarea vinovailor. Aceste msuri luate n timpul controlului in de celelalte atri-bute ale conducerii. n funcie de nivelul ierarhic de la care se exercitcontrolul (controlpropriu al unitilor patrimoniale sau control exercitat prin intermediul organelor decontrol ale statului), n funcie de obiectivele controlate i constatrile fcute, msurileoperative luate n timpul controlului corespund uneia sau mai multor funcii ale conducerii.Contribuind att la urmrirea operaiunilor economico-financiare i la stabilirea abaterilor,ct i la prevenirea i eliminarea aspectelor negative, controlul are dou laturi: laturaconstatativ(de conformitate) i latura activ(de pilotaj i adaptiv). Unele neajunsuri i ausediul n afara unitii sau compartimentului controlat. n acest caz, controlul intervine la alteniveluri organizatorice, solicitnd ajutorul necesar pentru redresarea situaiei. Dar, prin inter-

veniile fcute, organele de control nu trebuie sse substituie celor controlai, nu trebuie s-ipiardindependena fade obiectul i obiectivul controlului.7. Este oportun introducerea aa-numitului control de performan, aplicat pe

larg n practica internaional, care reprezint, n general, verificarea n cadrul aciunilorde control, pe lngaspectele de respectare a legalitii (a cror importannu trebuies scad) i a eficienei, eficacitii i economicitii utilizrii resurselor, adica celortrei e, cum mai sunt denumite. n condiiile n care controlul de performana esterealizat n aproape toate rile din lume, el ar putea fi introdus prin lege i n Republica


24/30

24

Moldova, fiind definit mai concret, astfel nct rezultatele controlului asupra resurselorpublice sfie ct mai adecvate.

8. n condiiile n care datele i documentele sunt transpuse pe suport magnetic i, deci,exist facilitarea consultrii bazei de date ce trebuie controlat, deplasarea la sediulinstituiei controlate s-ar face numai n cazul existenei unor dubii cu privire la nregistrri, nacest caz fiind necesar consultarea documentelor primare. Este necesar a practicadiversificarea tehnicilor i metodelor de control. Printre metodele moderne de control (saucare conduc la o buncooperare din partea celor controlai), care trebuie sfie acceptate, potfi enumerate: utilizarea unor chestionare cu ntrebri stabilite mpreun cu cei controlai;

folosirea unor sondaje pentru a se determina segmentul cu riscul cel mai ridicat de evaziunefiscal i care urmeaz a fi controlat pentru a se elimina situaia examinrii tuturordocumentelor; folosirea tehnologiilor informaionale n control, n msurn care existbazede date informaionale la cei controlai; folosirea faxului, a potei electronice.

LISTA LUCRRILOR PUBLICATE LA TEMA TEZEIAle dnei CAPRIAN Iulia, doctoranda Facultii de tiine Economice,

Universitatea de Stat din Moldova1. Caprian Iulia. Inventarierea element al metodei contabilitii. n: Analele

tiinifice ale Academiei de Studii Economice, 2002, p.101-103 (0,2 c.a.).2. Caprian Iulia. Conceptul de evaziune fiscal. n: Conferina corpului didactico-

tiinific Bilanul activitii tiinifice a USM n anii 2000-2002 Vol.I , 30.09-06.10.2003, Chiinu, p.277-278 (0,25 c.a.).

3. Caprian Iulia. Controlul fiscal i evaziunea fiscal. n: Analele tiinifice aleUniversitii de Stat din Moldova, vol. II, Chiinu, 2003, p.160-164 (0,6 c.a.).

4. Caprian Iulia. Rolul controlului n cadrul procesului decizional. n: Analeletiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2004, p.254-258(0,55 c.a.).

5. Caprian Iulia, Arcan Petru. Psihologia programatorului. Orientarea profesional.n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. III. Chiinu,2004, p.221-222 (0,25 c.a.).

6. Caprian Iulia, Colov Iulia. L'assurance de l'independance et de l'autorite desorganismes de controle. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat dinMoldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.385-386 (0,25 c.a.).

7. Caprian Iulia, Colov Iulia. Le concept do controle financier. n: Analele tiinificeale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005, p.387-393 (0,8 c.a.).

8. Caprian Iulia. . n:Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II. Chiinu, 2005,p.394-398 (0,5 c.a.).

9. Caprian Iulia, Silvestru Maximilian. Rolul penalizrilor n educaia contribuabi-lului fiscal. n: Analele tiinifice ale Universitii de Stat din Moldova, vol. II.Chiinu, 2005, p.399-403 (0,5 c.a.).

10. Caprian Iulia, Ulian Galina. . n: Conferina tiinific internaional Economia regional:Problemele i perspectivele dezvoltrii, 24-25 iunie 2005, vol. II, Bli, p.30-47(1,3 c.a.).


25/30

25

11. Caprian Iulia. . n: MaterialeleConferinei tiinifico-practice Problemele actuale ale dezvoltrii social-economicea RM, 18-19 noiembrie 2005, vol. I, p.431-440 (1,2 c.a.).

12. Caprian Iulia, Ulian Galina. Metodologia controlului economic financiar. n:Analele tiinifice ale IRIM, vol. I. Chiinu, 2008, p.190-202 (1,1 c.a.).

13. Caprian Iulia. Controlul efectuat de Curtea de Conturi. n: Materialele Conferineitiinifice internaional Creterea economic prioritate naional n contextulintegrrii n Uniunea European, vol.I. Chiinu: CEP USM, 2008, p.29-30 (0,25c.a.).

14. Caprian Iulia. Noiuni generale privind controlul financiar i rolul acestuia n con-ducerea agenilor economici. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010,p.240-244 (0,55 c.a.).

15. Caprian Iulia. Concepte privind controlul financiar. n: Studia Universitatis,nr.7(37). Chiinu, 2010, p.245-251 (0,75 c.a.).

16. Caprian Iulia, Silvestru Maximilian, Iurie Filip. Problema testrii corectitudiniirevizorilor. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.252-256 (0,8 c.a).

17. Caprian Iulia, Filip Iurie, Maximilian Silvestru. Problemele eficientizrii contro-lului financiar. n: Studia Universitatis, nr.7(37). Chiinu, 2010, p.257-266 (0,8c.a.).

18. Caprian Iulia. Controlul i analiza taxei pe valoare adugat. n: MaterialeleConferinei tiinifice internaionale Aspecte economico-financiare i sociale aleeconomiei Republicii Moldova n contextul transformrilor sistemice i integrriin spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.710-723 (1,0 c.a.).

19. Caprian Iulia. Controlul veniturilor i cheltuielilor la ntreprindere. n: MaterialeleConferinei tiinifice internaionale Aspecte economico-financiare i sociale aleeconomiei Republicii Moldova n contextul transformrilor sistemice i integrriin spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.730-735 (0,4 c.a.).

20. Caprian Iulia. Noiuni conceptuale ale evaziunii fiscale i formele ei de manifes-tare. n: Materialele Conferinei tiinifice internaionale Aspecte economico-financiare i sociale ale economiei Republicii Moldova n contextul transformrilorsistemice i integrrii n spaiul european, 26-27 noiembrie 2010, Chiinu, p.735-741 (0,7 c.a.).

21. Caprian Iulia. Problema cuantificrii economiei tenebre: metoda resurselor contori-zabile. n: Materialele Conferinei tiinifice cu participare internaional consac-rate aniversrii a 65-a a USM Creterea impactului cercetrii i dezvoltareacapacitii de inovare, vol.II, 21-22 septembrie 2011. Chiinu, p.287-292 (0,5c.a.).

22. Caprian Iulia, Danilcenco Leonid, Ulian Galina. - . n: MaterialeleConferinei tiinifice cu participare internaional consacrat aniversrii a 65-a aUSMCreterea impactului cercetrii i dezvoltarea capacitii de inovare, vol.II,21-22 septembrie 2011. Chiinu, p.306-314 (0,6 c.a.).

23. Caprian Iulia, Danilcenco Leonid, Ulian Galina. -. n: Materialele Conferinei tiinifice cu partici-pare internaional consacrat aniversrii a 65-a a USM Creterea impactului


26/30

26

cercetrii i dezvoltarea capacitii de inovare, vol.II, 21-22 septembrie 2011.Chiinu, p.315-320 (0,4 c.a.).


27/30

27

ADNOTARE

Caprian Iulia

Eficientizarea controlului financiar n Republica MoldovaTezde doctor n economie. Chiinu, 2012

Structura tezei: Introducere, trei capitole, concluzii generale i recomandri,bibliografia din 135 surse; 175 pagini de text ce includ: 8 anexe, 33 figuri, formule, 40

tabele. Rezultatele obinute sunt publicate n 23 lucrri.Cuvintele-cheie: control financiar, resurse financiare, bilancontabil, executarea

bugetului, autonomie financiar, consolidarea veniturilor, venit, declaraie, utilitate,fraud, sanciuni, funcie-scop, optimizare, probabilitate, testare, corectitudine, taxe,eficien.

Domeniul de studiu: finane-moned-credit.Scopul i obiectivele lucrrii: cercetarea i elaborarea mecanismelor de eficienti-

zare a controlului financiar n Republica Moldova; fundamentarea direciilor istrategiilor de organizare a controlului financiar al resurselor financiare publice. Pentrurealizarea scopului se propun urmtoarele obiective ale cercetrii: studierea iconcretizarea conceptelor privind controlul financiar; elaborarea modelului economico-matematic privind modelarea procesului de elaborare a planului calendaristic optim decontrol financiar; formularea concluziilor i naintarea propunerilor privind eficienti-zarea controlului financiar n Republica Moldova.

Noutatea i originalitatea tiinific: aprofundarea conceptului de control alresurselor financiare publice; elaborarea unei noi metodologii privind controlul finan-ciar public; evidenierea unor forme moderne de gestionare a finanelor publice ninstituiile administrative; elaborarea prin metode economico-matematice a modaliti-lor de optimizare a timpului necesar pentru efectuarea reviziilor financiare; modelareamatematic a procesului de educaie a contribuabilului prin elaborarea metodeloradecvate de prevenire a evaziunilor.

Semnificaia teoretic: Constatrile teoretice i concluziile realizate formeazelementele de metodologie pentru investigaiile tiinifice viitoare. Totodat, teza poatefi propus ca surs bibliografic n procesul didactic desfurat n instituiile denvmnt economic superior.

Valoarea aplicativa lucrrii: rezultdin recomandrile expuse, a cror imple-mentare va spori eficiena domeniilor vizate, inclusiv a metodelor i procedurilor deefectuare a controlului.

Implementarea rezultatelor tiinifice: unele recomandri elaborate n tez aufost acceptate spre implementare n activitatea Curii de Conturi, a Serviciului Vamal,precum i n studierea cursurilor universitare.


28/30

28

, , 2012.

: ; ; ;; 135 ; 175 ; 8 ; 33; 40 . 23

.: , , -

, , , -, , , , , , ,, , , , , .

:, , .

: -, - . -: ;- ;

.:

; ; ; - ; -.

:-, .

:, - , :.

: - , .


29/30

29

ANNOTATION

Caprian Iulia

Raising efficiency of financial control in the Republic of Moldova

PhD thesis in economics. Chiinu, 2012

Structure of thesis: introduction, three chapters, general conclusions and

recommendations, bibliography comprised of 135 sources; 175 pages; 8 annexes; 33charts; formulae and 40 tables. The obtained results are published in 23 separatescientific articles.

Keywords: financial control, financial resources, balance sheet, budget execu-tion, financial autonomy, consolidation of income, income, declaration, utility, fraud,sanctions, function-goal, optimization, probability, testing, correctness, taxes,efficiency.

Area of research: finance-currency-creditThesis purpose and objective: researching and elaborating mechanisms for

raising the efficiency of financial control in the Republic of Moldova, substantiatingdirections and strategies for organizing financial control of public financial resources.In order to realize our purpose, we propose the following objectives of research: studyand concretization of concepts on financial control; elaboration of a economic-mathematical model for shaping the process of elaborating an optimal calendar plan of

financial control; establishing conclusions and proposals for raising the efficiency offinancial control in the Republic of Moldova.Scientific novelty and originality:Deepening the concept of financial control of

public financial resources; Elaborating a new methodology of public financial control;Highlighting new forms of management for public funds in administrative institutions;Elaborating, via economic and mathematical methods, ways of optimizing the timenecessary for financial revisions; Mathematically modeling the process of taxpayereducation through the elaboration of adequate methods to prevent tax evasion.

Theoretical significance: The theoretical observations and conclusions form themethodological elements for future scientific investigation. The thesis may also beproposed as a bibliographical source for the process of higher economic education.

Applicative value:Results from presented recommendations, whose implemen-tation will raise the efficiency of concerned fields, among which: methods andprocedures for performing financial control.

Implementation of scientific results:some recommendations were accepted forimplementation into the operation of the Court of Accounts, the Customs Service, aswell as into university curricula.


30/30

30

CAPRIAN Iulia

EFICIENTIZAREA CONTROLULUI FINANCIAR NREPUBLICA MOLDOVA

08.00.10 - Finane, moned, credit

AUTOREFERATal tezei de doctor n economie

____________________________________________________________

Aprobat spre tipar: ________2012. Formatul 60X84 1/16

Hrtie ofset. Tipar ofset. Tirajul 50 ex.Coli de tipar: 1,75. Comanda Nr._____

____________________________________________________________

Centrul Editorial-Poligrafic al USMstr. A.Mateevici, 60. Chiinu, MD 2009

iulia_caprian_abstract.pdf

Documents

Transcript of iulia_caprian_abstract.pdf