Inregistrarea serviciilor in curs de executie in cazul unui contract de antrepriza

În acest material va prezentam o monografie contabila pentru un contract de antrepriza in constructii, atat din punct de vedere al prestatorului, care are angajati proprii ce executa lucrari si care detine contracte de subantrepriza cu diversi colaboratori, cat si din punct de vedere al beneficiarului.

Vom tine cont de reglementarile contabile (OMFP 3055/2009) si cele fiscale (Codul fiscal, Norme metodologice) aplicabile.

Vom lua urmatorul exemplu. Presupunem ca s-a incheiat un contract de antrepriza intre entitatea Leader care are calitatea de antreprenor si entitatea Barsin, in calitate de beneficiar. Antreprenorul s-a angajat sa execute si sa finalizeze pentru un depozit:

- lucrari de manopera structura constand in executie sapaturi, umpluturi, compactari, cofraje, betoane, armatura, infrastructura, aducere teren la cota, scara beton, suprastructura, acoperis compus din astereala si sarpanta lemn, capriori, caroiaj sipci, vata minerala si sistem prindere vata minerala, tigla, jgheaburi, burlane, termosistem, tencuiala decorativa, trotuar si alee acces de la strada la obiectiv;

- lucrari de instalatii electrice, instalatii sanitare, instalatii termice si montaj centrale termice; si

- lucrari de finisaje interioare.

Valoarea contractului este de 700.000 lei, plus TVA 24% si presupune predarea obiectivului catre beneficiar la finalizarea lucrarilor si nu pe mai multe etape de executie. Durata de realizare a obiectivului asumat este de 8 luni. Pentru executarea lucrarilor vor fi utilizate doar materiale care apartin Antreprenorului. Garantia de buna executie este de 3%, iar perioada de garantie a lucrarilor este de 2 ani.

In prima luna antreprenorul factureaza un avans de 100.000 lei, urmand ca facturarea lucrarilor sa se efectueze la predarea obiectivului catre beneficiar.

Cand se considera serviciile prestate de catre antreprenor?

Lucrarile, respectiv si devizele de lucrari emise de catre Antreprenor, vor fi considerate acceptate de Beneficiar prin incheierea de procese verbale de receptie cu Antreprenorul prin care Beneficiarul admite receptia si este de acord cu calitatea lucrarilor executate.

Data la care vor fi incheiate procesele verbale de receptie calitativa a lucrarilor prin care Beneficiarul accepta lucrarile reprezinta si data la care Antreprenorul are obligatia de a factura lucrarile executate, conform art 134^1, alin 7 din Legea 571/2003 privind Codul fiscal.

Extras din Legea 571/2003 privind Codul fiscal, art 134^1: „(7) Prestările de servicii care determină decontări sau plăţi succesive, cum sunt serviciile de construcţii-montaj, consultanţă, cercetare, expertiză şi alte servicii similare, sunt considerate efectuate la data la care sunt emise situaţii de lucrări, rapoarte de lucru, alte documente similare pe baza cărora se stabilesc serviciile efectuate sau, după caz, în funcţie de prevederile contractuale, la data acceptării acestora de către beneficiari.”

Astfel, antreprenorul nu este obligat sa emita facturi lunar sau trimestrial beneficiarului ci fie pe etape de executie, fie la finalizarea lucrarilor, asa cum este cazul nostru, avand in vedere ca prin contractul incheiat s-a decis predarea obiectivului la incheierea lucrarilor.

Care sunt inregistrarile contabile efectuate de catre antreprenor?

Inregistrarile contabile efectuate de catre antreprenor sunt: emiterea facturii de avans:

124.000 lei 4111

Clienti

= 419

Clienti creditori

100.000 lei

4427

TVA colectata

24.000 lei

incasarea avansului:

124.000 lei 5121

Conturi la banci in lei

= 4111

Clienti

124.000 lei

In fiecare luna/trimestru (societatile pot opta), antreprenorul va recunoastecheltuielile suportate, dupa natura lor si va evidentia serviciile in curs de executie prin recunoasterea unui venit, respectand astfel principiul conectarii cheltuielilor la venituri. Lunar/trimestrial se va inregistra:

darea in consum a materialelor de constructii:

25.000 lei 601

Cheltuieli cu materii prime

= 301

Materii prime

25.000 lei

primirea de facturi pentru lucrarile executate de catre subcontractori:

20.000 lei

4.800 lei

628

Alte cheltuieli cu serviciile executate de

terţi

4426

TVA deductibila

= 401

Furnizori

24.800 lei

inregistrarea salariilor (vom efectua doar inregistrarea venitului brut, in

practica tinandu-se cont de toate contributiile sociale aferente):

10.000 lei

641

Cheltuieli cu salariile

= 421

Salarii datorate

10.000 lei

inregistrarea amortizarii echipamentelor de pe santier:

5.000 lei

6811

Cheltuieli privind amortizarea

imobilizărilor

= 2813

Amortizarea instalaţiilor...

5.000 lei

inregistrarea la sfarsitul lunii/trimestrului a serviciilor in curs:

Venitul recunsocut = 25.000 + 20.000 + 10.000 + 5.000 = 60.000 lei

60.000 lei

332

Servicii în curs de execuţie

= 712

Venituri aferente costurilor serviciilor în

curs de execuţie

60.000 lei

La inceputul lunii/trimestrului urmator se reia inregistrarea stocurilor de

servicii in curs de executie, cu suma de la finele perioadei anterioare:

(60.000 lei)

332

Servicii în curs de execuţie

= 712

Venituri aferente costurilor serviciilor în

curs de execuţie

(60.000 lei)

Aceste inregistrari se repeta lunar/trimestrial pana la finalizarea constructiei. Sa presupunem ca cheltuielile suportate de antreprenor pentru realizarea obiectivului sunt de 500.000 lei.

In momentul incheierii lucrarilor si predarii obiectivului catre beneficiar se va inregistra:

emiterea facturii pentru lucrarile executate:

868.000 lei 4111

Clienti

= 704

Venituri din servicii prestate

4427

TVA colectata

700.000 lei

168.000 lei

stornarea avansului facturat in prima luna:

(124.000 lei)

4111

Clienti

= 419

Clienti creditori

4427

TVA colectata

(100.000 lei)

(24.000 lei)