Independenta - Misiuni de Asigurare

8/13/2019 Independenta - Misiuni de Asigurare

1/19

290 - INDEPENDENTA MISIUNI DE ASIGURARE

ASPECTE GENERALE

In cazul unei misiuni de asigurare, membrii echipelor de asigurare trebuie sa fie independenti

fata de clientii de asigurare.

Misiunile de asigurare au ca scop sporirea increderii utilizaorilor cu privire la rezultatul unei

evaluari sau a unei cuantificari a unui aspect in conformitate cu o serie de criterii.

Rezultatul evaluarii sau cuantificarii este o informatie care rezulta din aplicarea criteriilor asupra

subiectului in cauza.

Misiunile de asigurare se bazeaza pe

DeclaratiiRaportarea directa

Independenta implica

Independenta de spirit (de drept)

Independenta in aparenta (de fapt)

Obiectivul acestei sectiui este acela de a ajuta firmele si membrii echipei de asigurare pentru

Identificarea amenintarilor la adresa independentei

A evalua daca aceste amenintari sunt in mod clar nesemnificative

In cazul in care amenintarile nu sunt in mod clar nesemnificative, identificarea si

aplicarea masurilor de protectie adecvate pentru eliminarea sau reducerea lor la un nivelacceptabil.

Du!ata "isiuiiincepe atunci cand echipa de asigurare incepe sa presteze servicii de asigurare

si se termina odata cu publicarea raportului de asigurare, cu eceptia cazului in care misiunea de

asigurare are o natura recurenta.

!


2/19

ANE#A LA SECTIUNEA 290

E#EMPLE PRI$IND MODUL DE A%ORDARE

CONCEPTUALA A INDEPENDENTEI IN

CIRCUMSTANTE SPECI&ICE

INTRODUCERE

"ircumstante specifice si relatii care pot genera amenintari la adresa independentei

#otentiale amenintari generate si masuri de protectie adecvate

$emplele trateazaclientii de audit al situatiilor financiare

misiuni de asigurare pentru clienti care nu sunt clienti de audit ai situatiilor financiare

Modul de aplicare al masurilor de protectie pentru

membrii echipei de asigurare

firma si firmele din retea

Modul de aplicare al cadrului general pentru

clientii de audit al situatiilor financiare

alti clienti de asigurare

Amenintarile

Interesele si relatiile

Ite!'!eta!ea 200(-0)

ofera indrumari privind aplicarea cerintelor legate de independenta pentru misiunile de

asigurare care nu reprezinta misiuni de auditale situatiilor financiare.

INTERESE &INANCIARE

Un interes financiarpoate genera o amenintare de interes propriu.

Natu!a ite!esului *iacia!

rolul persoaneicare detine interesul financiar

importantainteresului financiar

tipulinteresului financiar

direct (persoana detine controlulasupra interesului financiar)

indirect (persoana nu are nici un controlasupra interesului financiar)

%


3/19

P!eve+e!i a'licabile tutu!,! clietil,! +e asiu!a!e

A"eita!e +e ite!es '!,'!iu

&n membru al echipei de asigurare, sau un apropiat de familie detine

un interes financiar direct, sauun interes financiar indirect semnificativin clientul de audit

Masu!i +e '!,tectie

"edarea interesului financiar direct inainte ca persoana sa devina membru

"edarea in totalitate a interesului financiar indirect sau cedarea unei valori suficiente din

acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie semnificativ, inainte ca persoana sa

devina mambru

Inlaturarea membrului echipei de asigurare


&n membru al echipei de asigurare, sau un membru apropiat de familie primeste

un interes financiar direct, sau

un interes financiar indirect semnificativin clientul de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

"edarea interesului financiar la data convenabila cea mai apropiata

Inlaturarea membrului echipei de asigurare din misiunea de asigurare

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca realizata sau

pentru a acorda consultanta.


&n membru al echipei de asigurare cunoaste faptul ca un afin detine un interes de

participare direct sau indirect semnificativ in clientul de audit

Masu!i +e '!,tectie

Afinul va ceda intregul interes financiar sau o parte suficienta din acesta la dataconvenabila cea mai apropiata'

Discutarea problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)'

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a luat parte la misiunea de

asigurare'

Inlaturarea persoanei respective din misiunea de asigurare.


&n membru al echipei de asigurare detine un interes financiar important, direct sau

indirect, in clientul de asigurare, ca si administrator


4/19

Masu!i +e '!,tectie

&n astfel de interes trebuie sa fie detinut numai atunci cand

Membrul echipei de audit, un membru de familie al acestuia si firma de audit nu

beneficiaza de incredere'

Interesul detinut de catre administrator in clientul de audit nu este semnificativ'Administratorul nu poate eercita o influenta semnificativa asupra clientului de

audit'

&n membru al echipei de audit sau firma de audit nu are o influenta semnificativa

asupra unie decizii de investitii care presupune un interes financiar in clientul de

audit.


#ersoane din afara echipei de audit

#arteneri si membri apropiati de familie, care nu sunt membri ai echipei de audit'

#arteneri si angajati din conducere care ofera servicii de nonaudit clientului deaudit'

#ersoane care au o relatie personala apropiata cu un membru al echipei de audit.

*actori ce vor fi lauti in considerare atunci cand se evalueaza daca astfel de persoane pot

genera o amenintare de interes propriu

+tructura organizatorica, operationala si de raportare a firmei'

atura relatiei dintre persoana respectiva si membrul echipei de asigurare.

Masu!i +e '!,tectie

#olitici in scopul limitarii unor astfel de interese'

Discutara problemei cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)'


asigurare'


O icalca!e eiteti,ata a '!eve+e!il,! acestei sectiuinu ar afecta independenta

atunci cand

*irma si firma din retea au stabilit politici si proceduri care cer tuturor auditorilor

sa raporteze prompt firmei orice incalcare ce deriva din cumpararea, mostenireasau alta achizitionare a unui interes financiar in clientul de audit'

*irma si firma din retea notifica prompt auditorul ca trebuie sa se cedeze interesul

financiar'

Instrainarea interesului are loc la cea mai apropiata data practica dupa

identificarea aspectului, sau inlaturarea auditorului din echipa de audit.

Masu!i +e '!,tectie


asigurare'

$cluderea individului din orice proces important de luare a deciziilor privind misiuneade asigurare.

-


5/19

P!eve+e!i a'licabile clietil,! +e au+it al situatiil,! *iacia!e


firma sau o firma din retea are un interes financiar direct intr-un client de audit alsituatiilor financiare ale firmei

Masu!i +e '!,tectie

Renuntarea la interesul financiar


firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ indirectintr-un client

de audital situatiilor financiare ale firmei

Masu!i +e '!,tectie

Renuntareala interesul indirect in totalitate

Renuntareala un procent suficient din interesul indirect astfel incat interesul ramas sa

nu mai fie semnificativ


firma sau o firma din retea are un interes financiar semnificativ intr-o entitate care

detine un procentaj de control intr-un client de audital situatiilor financiare ale firmei

Masu!i +e '!,tectie

Renuntareala interesul financiar in totalitate

Renuntarea la un procent suficient de mare din interesul financiar astfel incat interesul

ramas sa nu mai fie important


#lanul de pensii al unei firme sau al unei firme din retea contine un interes financiar intr

un client de audit al situatiilor financiar

Masu!i +e '!,tectie

$valuarea semnificatiei oricarei astfel de amenintari generate si aplicate masuri de

protectie adecvate.


Alti parteneri sau membrii apropriati de familie, angajati in cadrul aceluiasi cabinet in

care partenerul misiunii presteaza servicii legate de auditul situatiilor financiare, detin un

interes financiar direct sau indirect semnificativ in acel client de audit

/


6/19

Masu!i +e '!,tectie

Astfel de parteneri sau rudele lor de gradul I nu trebuie sa detina nici un interes

financiar intr-un astfel de client de audit.


Alti parteneri si angajati din conducere care furnizeaza clientului de audit alte servicii in

afara celor de asigurare detin un interes financiar direct sau un interes financiar indirect

semnificativ in clientul de audit

Masu!i +e '!,tectie

Astfel de angajati sau membrii apropiati de familie nu trebuie sa detina nici un interes

financiar intr-un astfel de client de audit.


*irma sau firma din retea sau un membru al echipei de asigurare are un intres intro

entitate, si un client de audit al situatiilor financiare sau un director, o alta persoana din

conducere sau un detinator al controlului, poseda, de asemenea, o investitie in acea

entitate

Masu!i +e '!,tectie

+a instraineze interesul'

+a instraineze parte semnificativa din interes astfel incat interesul ramas sa nu mai fie

semnificativ'

+a se retraga din audit.

P!eve+e!i a'licabile clietil,! ,-au+it


firma detine un interes financiar direct intr-un client de asigurare care nu este un

client de audit al situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

Cedarea interesului financiar.


firma detine un interes financiar material indirect intr-un client de asigurare care nu

este un client de audit al situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

Cedarea interesului indirect in totalitate, sauCedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie

important

0


7/19


firma detine un interes financiar important intr-o entitate care are un procentaj de

control intr-un client de asigurare care nu este un client de audit al situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

Cedarea interesului financiar in totalitate, sau

Cedarea unui procent suficient din acesta astfel incat interesul ramas sa nu mai fie

important.

IMPRUMUTURI SI GARANTII


&n imprumut sau o garantie pentru un imprumutluat de (la) un client de asigurare careeste o banca sau o institutie similara

Masu!i +e '!,tectie

Implicarea unui auditor profesionist din afara firmei


&n imprumut sau o garantie acordat(a) de un client de asigurare unui membru al echipei

de asigurare sau unei rude de gr I al acestuia

Masu!i +e '!,tectie

Imprumutul sa fie facut pe baza unor proceduri, conditii si cerinte normale de imprumut.


Depozitele facute sau conturile de bro1eraj ale unie firme sau ale unui membru al echipei

de asigurare cu un client de audit care este o banca, un bro1er au o institutie similara

Masu!i +e '!,tectie

Depozitul sau contul sa fie detinut in conditii comerciale normale.


*irma sau un membru al echipei de asigurare acorda un imprumut unui client de

asigurare care nu este o banca sau o institutie similara, sau garanteaza imprumutul unui

astfel de client

Masu!i +e '!,tectie

Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul

echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit.

2


8/19


*irma sau un membru al echipei de asigurare accepta un imprumut, sau are un imprumut

garantat de un client de audit care nu este o banca sau o institutie similara

Masu!i +e '!,tectie

Imprumutul sau garantia se fie lipsite de importanta atat pentru firma sau membrul

echipei de asigurare cat si pentru clientul de audit.

RELATII APROPIATE DE A&ACERI CU CLIENTII DE AUDIT


O relatie apropiata de afaceri intre o firma sau un membru al echipei de asigurare si

clientul de audit sau conducerea acestuiava implica un interes comercial sau un interesfinanciar comun

Masu!i +e '!,tectie

Incheierea relatiei de afaceri

Reducerea compleitatii relatiei astfel incat interesul financiar sa fie lipsit de importanta

Refuzarea misiunii de asigurare

Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare


*irma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit sau o persoana din

conducerea clientului detin un interes in aceeasi entitate

Masu!i +e '!,tectie

Relatia sa fie in mod clar nesemnificativa pentru firma

Interesul detinut sa fie nesemnificativ pentru investitor

Interesul sa nu ii acorde investitorului capacitatea de a controla entitatea afiliata


Achizitionarea de bunuri si servicii de la un client de asigurare de catre o firma sau un

membru al echipei de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

$liminarea sau reducerea volumului tranzactiei

Indepartarea individului din echipa de asigurare

Discutarea acestui aspect cu cei insarcinati cu guvernarea (comitetul de audit)

3


9/19

RELATII &AMILIALE SI PERSONALE


&n membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare ocupa functia de

director, o alta functie de conducere, sau este angajat al clientului de audit si se afla inpozitia de a eercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al

misiunii de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

Indepartarea persoanei din echipa de asigurare


&n membru apropiat de familie al unui membru al echipei de asigurare este angajat intr

un post de unde se poate eercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectuluiin cauza al misiunii de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

Inlaturarea persoanei din echipa de asigurare

+tructurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul sa nu se

confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea rudei de gr I

#olitici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice

aspect legat de independenta si obiectivitate


&n afin al unui membru al echipei de asigurare este director, detine o functie de

conducere sau este angajat al clientului de asigurare intrun post de unde poate eercita o

influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

$liminarea persoanei din echipa de asigurare

+tructurarea responsabilitatilor echipei de asigurare astfel incat auditorul profesionist sa

nu se confrunte cu probleme care intra in responsabilitatea membrului apropiat defamilie

#olitici si proceduri pentru a imputernici personalul sa comunice conducerii firmei orice

aspect legat de independenta si obiectivitate


persoana care nu este ruda de gr I sau afin al echipei de asigurare are o relatie

apropiata cu membrul echipei de asigurare si este angajat al clientului intro functie

superioara sau se afla in pozitia de a eercita o influenta directa si semnificativa supra

subiectului in cauza al misiunii de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

4


10/19

5rebuie analizate orice relatii personale sau de familie eistente


incalcare neintentionata a acestei sectiuni referitoare la relatiile familiale si personale

nu ar afecta independenta echipei de asigurare atunci cand

*irma a stabilit politici si proceduri care solicita ca toti auditorii sa raportezeprompt firmei orice incalcari ce rezulta din schimbari in statutul de angajare al

membrilor apropiati de familie sau al afinilor lor sau alte relatii personale care

genereaza amenintari la independenta'

Responsabilitatile echipei de asigurare sunt restructurare'

+e acorda o atentie suplimentara revizuirii muncii auditorului profesionist.

Masu!i +e '!,tectie


asigurare'

$cluderea individului din orice proces decizional important cu privire la misiunea deasigurare.

ANGA.AREA LA CLIENTII DE ASIGURARE


&n angajat al clientului de asigurare aflat in pozitia de a eercita o influenta directa si

semnificativa asupra subiectului in cauza al misiunii de asigurare a fost un membru al

echipei de asigurare sau un partener al firmei

Masu!i +e '!,tectie

+a se determine cat necesara este modificarea planului de asigurare pentru misiunea de

asigurare'

Desemnarea ulterioara a unei echipe de asigurare pentru misiunea de asigurare'

Implicarea unui auditor profesionist care nu a fost un membru al echpei de asigurare'

Revizuirea pentru asigurarea controlului calitatii misiunii e asigurare.


&n membru al echpei de asigurare participa la misiunea de asigurare desi stie ca urmeazasa se alature clientului de asigurare in viitor.

Masu!i +e '!,tectie

#olitici si proceduri care cer persoanei sa notifice firma atunci cand incep negocieri

serioase de angajare la clientul de audit'

$liminarea persoanei din misiunea de asigurare.

!6


11/19

SER$CII RECENTE &URNI/ATE CLIENTILOR DE ASIGURARE


#rezenta in echipa de asigurare a unui fost director sau angajat al clientului de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

Astfel de persoane nu trebuie numite in echipa de asigurare.


Inainte de perioada acoperita de raportul de asigurare, un membru al echipei de asigurare

a lucrat ca director al clientului de asigurare sau a fost un anagajat pe un post din care

eercita o influenta directa si semnificativa asupra subiectului in cauza al activitatii de

asigurare

Masu!i +e '!,tectie

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a revizui munca efectuata de

persoana respectiva ca parte a echipei de asigurare sau pentru a acorda consultanta'

Discutarea aspectului cu cei insacinati cu guvernanta, cum ar fi comitetul de audit.

DETINEREA UNEI &UNCTII DE CONDUCERE SAU DE DIRECTOR IN CONSILIUL DE

CONDUCERE AL CLIENTILOR DE ASIGURARE

A"eita!e +e ite!es '!,'!iu si +e aut,-!eviui!e

&n partener sau angajat al firmei lucreaza in calitate de functionar superior sau director

in consiliul de conducere al clientului de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

Refuzarea implicarii in actiune, sau retragerea din activitatea de asigurare

A"eita!e +e aut,-!eviui!e si !e'!eeta!e

&n partener sau angajat al firmei este +ecretarul companiei unui client de audit

Masu!i +e '!,tectie

Indatoririle si functiile asumate de acea persoana trebuie sa se limiteze la cele de rutina si

de naura administrativa

+erviciile administrative de rutina nu sunt percepute in general ca afectand independenta, cu

conditia ca echipa manageriala a clientului sa fie cea care ia toate deciziile relevante.

!!


12/19

COLA%ORAREA INDELUNGATA A PERSONALULUI DE CONDUCERE CU CLIENTI DE

ASIGURARE

P!eve+e!i ee!ale

A"eita!e ee!ata +e *a"ilia!itate

&tilizarea aceluiasi personal de conducere intro activitate de asigurare pe parcursul unei

perioade lungi de timp

Masu!i +e '!,tectie

Rotatia personalului de conducere din echipa de asigurare'

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de

asigurare'

"ontroale de calitate interne independente.

Clieti +e au+it al situatiil,! *iacia!e ca!e sut etitati c,tate


"olaborarea cu acelasi partener responsabil cu revizuirea controlului calitatii misiunii

intrun audit al situatiilor financiare pe o perioada lunga de timp

Masu!i +e '!,tectie

#artenerul misiunii si persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii misiunii

trebuie schimbati dupa cel mult 2 ani de eercitare a functiilor lor.

#artenerul schimbat nu are dreptul sa participe la misiunea de audit pana cand nu a trecut

o alta perioada de timp, in mod normal % ani.


*irma are doar cativa angajati care detin cunostinte si eperienta necesare pentru a fi o

persoana responsabila cu revizuirea controlului calitatii pentru un client de audit al

situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost asociat echipei de

asigurare, pentru a revizui munca sau pentru a acorda consultanta.

!%


13/19

PRSTAREA DE ALTE SER$ICII IN A&ARA CELOR DE ASIGURARE PENTRU CLIENTII

DE AUDIT

A"eita!e ee!ata +e ite!esul '!,'!iu sau +e aut,-!eviui!e

$ercitarea autoritatii in numele clientului de audit'Determinarea recomandarilor firmei care trebuie implementate'

Raportarea, de pe un post de conducere, catre cei insarcinati cu guvernanta.

Masu!i +e '!,tectie

$vitarea activitatii'

Refuzul implicarii in misiunea de asigurare.

A"eita!e ee!ata +e ite!esul '!,'!iu sau +e aut,-!eviui!e

Detinerea custodiei activelor unui client de audit'+upravegherea angajatilor clientului de audit in realizarea activitatilor lor normale de

rutina'

$laborarea unor documente sursa sau a unor date initiale prin care se evidentiaza

desfasurarea unor tranzactii.

Masu!i +e '!,tectie

#ersonalul ce furnizeaza astfel de servicii sa nu fie implicat in misiunea de asigurare'

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar pentru a oferi consiliere cu privire la

impactul potential al activitatilor asupra independentei firmei si a echipei de asigurare'

Alte masuri stabilite prin reglementari nationale.

It,c"i!ea !eist!el,! c,tabile si a situatiil,! *iacia!e

A"eita!e ee!ata +e aut,-!eviui!e

Asistarea unui client de audit al situatiilor financiare cu privire la aspecte cum ar fi

intocmirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare, atunci cand acestea sunt

auditate ulterior de catre firma.

Masu!i +e '!,tectie

$ste responsabilitatea conducerii clientului de audit al situatiilor financiare sa se asigure

ca registrele contabile sunt tinute la zi si ca situatiile financiare au fost elaborate.

#ersonalul firmei de audit nu trebuie sa ia decizii la nivelul conducerii, atunci cand

acorda asistenta in sesfasurarea unor astfel de activitati.

Aceste servicii sunt considerate a fi o parte normala a procesului de audit si ele nu

reprezinta, in circumstante normale, amenintari la adresa independentei.

!


14/19

Prevederi generale


*irma este implicata in pregatirea registrelor contabile sau a situatiilor financiare si acele

situatii financiare vor constitui, ulterior, subiectul in cauza al unei misiuni de auditare afirmei.

*irma ar elaboreaza si pregateste informatii financiare estimate si, ulterior, furnizeaza

asigurare pe baza acestor informatii financiare estimate.

Clienti de audit financiar care nu sunt entitati cotate


*irma furnizeaza unui client de audit al situatiilor financiare care nu este o entitate

cotata, servicii de contabilitate, de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate desalarizare, de natura mecanica sau de rutina,

Masu!i +e '!,tectie

Aceste servicii sa nu fie prestate de catre un membru al echipei de asigurare'

Interzicerea persoanei ce furnizeaza astfel de servicii sa ia orice decizii administrative in

numele clientului de audit'

+olicitarea ca infoirmatiile sursa pentru intrarile contabile sa fie emise de clientul de

audit'

+olicitarea ca ipotezele de baza sa fie identificate si aprobate de catre clientul de audit'

btinerea aprobarii clientului de audit pentru orice intrari propuse in registru sau alte

schimbari ce afecteaza situatiile financiare.

Clienti de audit financiar care sunt entitati cotate

A"eita!e ee!ata +e i+e'e+eta

#restara unor servicii de contabilitate si de intocmire a registrelor, inclusiv servicii legate

de salarizare si de pregatire a situatiilor financiare sau a informatiilor financiare care

constituie baza situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

Interzicerea prestarii unor astfel de servicii


#restarea de servicii de contabilitate si de intocmire a registrelorde natura mecanica sau

de rutina pentru filiale ale clientilor care sunt entitati cotate,

Masu!i +e '!,tectie

*irma nu trebuie sasi asume nici un rol de conducere si nici sa ia decizii administrative'"lientul cotat trebuie sasi asume responsabilitatea pentru rezultatele muncii'

#ersonalul care furnizeaza serviciile nu trebuie sa participe la audit.

!-


15/19

Situatii de urgenta


#restarea de servicii de contabiliatate si de intocmire a registrelor pentru clientii de auditin situati de urgenta sau in alte situatii neobisnuite

Masu!i +e '!,tectie

*irma nusi asuma nici un rol managerial'

"lientul de audit isi asuma responsabilitatea pentru rezultatele muncii'

Membrii echipei care furnizeaza serviciile nu sunt membri ai achipei de asigurare.

Se!vicii +e evalua!e


firma realizeaza pentru un client o evaluare care urmeaza sa fie incorporata in situatiile

financiare ale clientului.

Masu!i +e '!,tectie

$valuarea nu trebuie sa fie prestata daca ea implica un grad semnificativ de

subiectivitate.


#restarea de servicii de evaluare pentru un client al auditului situatiilor financiare,

servicii care nu sunt importante pentru situatiile financiare

Masu!i +e '!,tectie


asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consiliere'

"onfirmarea impreuna cu clientul de audit cu privire la intelegerea ipotezelor de baza ale

evaluarii, precum si metodologia ce urmeaza sa fie utilizata'

btinerea confirmarii din partea clientului de audit cu privire la asumarea

responsabilitatii pentru rezultatele muncii realizate de firma'#ersonalul care furnizeaza astfel de servicii sa nu participe la misiunea de audit.

P!esta!ea cat!e cliet a u,! se!vicii 'et!u siste"ele IT


#restarea de catre firma, catre un client de audit, a unor servicii ce implica proiectarea

sau implementarea sistemelor de tehnologie a informatiei financiare care sunt utilizate

pentru a genera informatii ce formeaza o parte a situatiilor financiare ale clientului

!/


16/19

Masu!i +e '!,tectie

"lientul isi recunoaste responsabilitatea de stabilire si monitorizare a unui sistem de

control intern'

"lientul desemneaza un angajat competent pentru a lua toate deciziile manageriale in

ceea ce priveste proiectarea si implementarea sistemului hard7are sau soft7are'"lientul ia toate deciziile legate de proiectare si implementare'

"lientul evalueaza oportunitatea si rezultatele proiectarii si ale implementarii sistemului'

"lientul este responsabil pentru operarea sistemului si a datelor utilizate sau generate de

sistem.

#restara serviciilor in legatura cu evaluarea, proiectarea si implementarea controalelor interne de

contabilitate, precum si a controalelor de management al riscului, nu constituie o amenintare la

adresa independentei, cu conditia ca personalul firmei sa nu detina functii de conducere.

Delea!ea te"',!a!a a 'e!s,alului *i!"ei +e au+it la clietii +e au+it *iacia!


Imprumutarea de personal de catre o firma unui client de audit al situatiilor financiare

Masu!i +e '!,tectie

#ersonalul firmei nu va fi implicat in

8uarea deciziilor manageriale'

Aprobarea 9 semnarea de acorduri sau alte documente similare'

$ercitarea unei autoritati pentru a obliga clientul.

#ersonalul care ofera asistenta nu trebuie sa primeasca responsabilitati de audit pentru

nici o activitate pe care ei au realizato 9 supervizato'

"lientul trebuie sasi recunoasca responsabilitatea de conducere si supervizare a

activitatilor personalului firmei.

&u!ia!ea +e se!vicii +e c,sultata i leatu!a cu litiiile clietil,! +e au+it


+erviciile de consultanta privind litigiile includ estimarea posibilelor rezultate

Masu!i +e '!,tectie

#olitici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia

decizii manageriale in numele clientului'

&tilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare, pentru a

presta serviciul'

Implicarea altor persoane (eperti independenti).

!0


17/19

&u!ia!ea u,! se!vicii 1u!i+ice uui cliet +e au+it *iacia!


Serviciile juridice de asistentaa unui client de audit in eecutarea unei tranzactii

Masu!i +e '!,tectie

Membrii echipei de asigurare sa nu fie implicati in furnizarea serviciului'

"lientul de audit ia decizia finala in ceea ce priveste serviciile prestate si tranzactiile

efectuate'

A"eita!e ee!ata +e *av,!ia!e si +e aut,-!eviui!e

*irma nu trebuie sa presteze servicii de reprezentare a unui client de audit in rezolvarea

unei dispute sau a unui litigiu in circumstantele in care sumele implicate sunt

semnificativein raport cu situatiile financiare ale clientului

Masu!i +e '!,tectie

#olitici si proceduri pentru a interzice persoanelor care asista clientul de audit sa ia

decizii manageriale in numele clientului'

&tilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a

presta serviciul.

Rec!uta!ea 'e!s,alului 'et!u ',itii +e c,+uce!e

A"eita!e ee!ata +e ite!esul '!,'!iu '!eet si viit,! *a"ilia!itate si iti"i+a!e

Recrutarea de personal pentru pozitii de conducere pentru un client de audit

Masu!i +e '!,tectie

*irma nu trebuie sa ia decizii de conducere

Decizia privind persoana ce urmeaza sa fie angajata trebuie lasata clientului.

&u!ia!ea +e asisteta *iacia!a c,!',!ativa si alte se!vicii si"ila!e

A"eita!e ee!ata +e i+e'e+eta !e'!eeta!e si +e aut,-!eviui!e

+ervicii financiare corporative (promovarea, comercializarea sau garantarea actiunilor

unui client

Masu!i +e '!,tectie

#olitici si proceduri care sa interzica persoanelor care asista clientul de audit sa ia decizii

manageriale in numele clientului'

&tilizarea auditorilor profesionisti care nu sunt membri ai echipei de asigurare pentru a

furniza serviciile'Asigurarea ca firma nu obliga clientul de audit sa respecte termenii oricarei tranzactii sau

ca nu face o tranzactie in numele clientului.

!2


18/19

ONORARII SI TARI&E

O,!a!ii "a!i"e

A"eita!e ee!ata +e ite!esul '!,'!iu

norariile generate de un client de audit reprezinta o proportie semnificativa din

onorariile totale ale firmei

Masu!i +e '!,tectie

Discutarea compleitatii si naturii onorariilor percepute cu comitetul de audit sau cu

conducerea'

8uarea de masuri pentru a reduce dependenta de client'

Revizuirea controalelor eterne de calitate'

"onsultarea unei terte parti.


norariile generate de clientul de audit reprezinta o proportie mare din veniturile unui

partener individual.

Masu!i +e '!,tectie

Implementarea si monitorizarea controlului calitatii misiunilor de asigurare'


asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta.

O,!a!ii !estate


norariile datorate de un client de audit pentru servicii profesionale raman restante

pentru o perioada lunga de timp.

Masu!i +e '!,tectie

Discutarea nivelului onorariilor rstante cu comisia de audit sau cu conducerea'Implicarea unui auditor profesionist suplimentar care nu a fost un membru al echipei de

asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a oferi consultanta.


firma obtine o misiune de asigurare pentru un onorariu mult mai mic decat cel aplicat

de firma anterioara sau fata de cel utilizat de alte firme

Masu!i +e '!,tectie

*irma poate sa demonstreze ca aloca misiunii respective suficient timp si resurse umanecalificate'

!3


19/19

+unt respectate toate standardele aplicabile de asigurare, indrumarile si procedurile de

control al calitatii.

O,!a!ii c,tiete


norariile calculate pe o baza predeterminata cu privire la rezultatul unei tranzactii sau al

muncii efectuate (onorariile contintgente)

Masu!i +e '!,tectie

firma nu trebuie sa incheie nici un acord privind onorariile pentru o misiune de

asigurare in care valoarea onorariului depinde de rezultatul muncii de asigurare.

A"eita!e ee!ata +e ite!esul '!,'!iu si +e *av,!ia!e

&n onorariu contingent aplicat de catre o firma pentru un serviciu de nonasigurare

furnizat unui client de asigurare

Masu!i +e '!,tectie

#rezentarea compleitatii si a naturii onorariilor utilizate comitetului de audit sau altor

persoane insarcinate cu guvernanta'

$aminarea sau determinarea onorariului final de catre o terta parte independenta.

#oliticile si procedurile de calitate si control.

CADOURI SI OSPITALITATE


Acceptarea de cadouri din partea unui client de audit

Masu!i +e '!,tectie

firma sau un membru al echipei de asigurare nu trebuie sa accepte cadouri din partea

unui client de audit.

LITIGII ACTUALE SAU POSI%ILE


$ista litigii intre firma sau un membru al echipei de asigurare si clientul de audit

Masu!i +e '!,tectie

Informarea comitetului de audit sau a altor persoane insarcinate cu guvernarea cu privire

la compleitatea si natura litigiului'

Daca litigiul implica un membru al echipei de asigurare, inlaturarea acelei persoane din

echipa de asigurare'

Implicarea unui auditor profesionist suplimentar din firma care nu a fost un membru alechipei de asigurare, pentru a revizui munca efectuata sau pentru a acorda consultanta.

Retragerea din misiunea de asigurare.

!4

Independenta - Misiuni de Asigurare

Documents

Transcript of Independenta - Misiuni de Asigurare