Închiderea anului - pwc.ro · PDF fileExistența unui tratat. 16 Închiderea anului...

Închiderea anuluifiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014

www.pwc.ro

6 Martie 2014

Andrei BirmanTax Manager

PwC Romania

Agenda

1. Impozitul pe profit

2. Impozitul cu reținere la sursă

3. Impozitul pe construcţii

2martie 2014Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014

PwC Romania

Impozitul pe profit


PwC Romania

Cheltuieli angajate versus provizioane

Încadrare din punct de vedere contabil

Regula generală:

cheltuieli angajate → deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii

provizioane → nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii

prevăzute de lege

Provizioane deductibile fiscal:

provizioanele pentru deprecierea creanţelor – deductibile în anumite condiții și limite

provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor

Pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu sunt deductibile în limita provizionului deductibil fiscal constituit


PwC Romania

Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate

Deductibile integral - condiții:

justificarea utilizării vehiculelor exclusiv în scopul activității economice (documente justificative și foi de parcurs), sau

încadrarea în categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusivpentru servicii de urgență, servicii de pază, curierat, agenții de vânzări și achiziții, transport de persoane cu plată, utilizate ca mărfuri în scop comercial, etc.)

Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice și nu se încadrează în categoriile exceptate

Cheltuielile supuse limitării: impozitele locale, asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto, inspecţiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele, diferenţele de curs valutar etc.


PwC Romania

Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar

6% (împrumuturi în valută) / rata dobânzii de politică monetară BNR (4%) - împrumuturi în RON

Pierderile nete din diferenţe de curs valutar aferente capitalului împrumutat au natură de dobândă

Cheltuielile peste limitele de mai sus: nedeductibile şi nu se reportează

1. Criteriul ratei dobânzii*

2. Criteriul gradului de îndatorare*

Mediaîmprumuturilorpe termen lung

Media capitaluluipropriu=≤

cheltuielile nedeductibile şi reportabile până la

îndeplinirea gradului de îndatorare

Grad deîndatorare >3

3 cheltuieli deductibile

< 0* Aplicabile doar împrumuturilor obținute de la alte instituții decât cele financiare (române sau străine), înţelese ca fiind orice convenţie

încheiată între părţi care generează în sarcina unei părţi obligaţia de a plăti dobânzi şi de a restitui capitalul împrumutat.

Începând cu 1 ianuarie 2014, în cazul reorganizărilor → alocare proporțională a dreptului de reportare dobânzi și diferențe de curs nedeductibile


PwC Romania

Rezerva din reevaluare

Cheltuială deductibilă – dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate

și

Element similar veniturilor:

Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile

Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu amortizarea

Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vânzare)


PwC Romania

Amortizarea fiscală

Recunoaşterea fiscală a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute în scop contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile

Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitată la 1,500 lei/lună pentru fiecare mijloc de transport, cu câteva excepții

Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe

Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe


PwC Romania

Servicii de management şi consultanţă

Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii pentru care nu se poate justifica necesitatea prestării acestora și nu sunt încheiate contracte

Pentru deductibilitatea cheltuielilor:

necesitatea existenţei documentelor justificative

testarea necesității efectuării cheltuielilor (“Benefit Test”)

De la / către persoane afiliate

necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer (inclusiv întrepersoane afiliate române)

Înregistrarea contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi la autorităţile fiscale

Risc de nedeductibilitate


PwC Romania

Tratamentul pierderilor tehnologice

Riscul unor obligații fiscale suplimentare

În cadrul activităților de producție ar trebui sa se respecte rețete sau norme de consum tehnologic

Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprienecesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu –cheltuieli deductibile

Trebuie ținută o evidență a pierderilor tehnologice/ proceduri


PwC Romania

Casarea mijloacelor fixe

Definiţie

scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului

Norme

cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare deintrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (deductibile)

cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valorii imobilizărilorcorporale/necorporale în curs de execuţie, care nu se mai finalizează=> cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare


PwC Romania

Cesiunea de creanțe

Creanțele preluate prin cesiune vor fi recunoscute în contabilitate la costul de achiziție.

1 ianuarie 2014 – Modificarea reglementărilor contabile

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Tratament 2013:

Diferența dintre valoarea nominală și prețul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului

Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite în limita dintre valoareanominală a creanței și prețul achitat cedentului – condiții restrictive

Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul deachiziţie a creanţelor preluate prin cesionare şi înregistrate anterior la valoarea nominală


PwC Romania

Cheltuieli de cercetare - dezvoltare

Deducere suplimentară cheltuieli cercetare- dezvoltare 50%

Deducerea se acordă separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare

Obţinerea de rezultate valorificabile

Posibilitate efectuare activităţi R&D în UE/SEE

Eligibilitate cheltuieli

Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare -dezvoltare


PwC Romania

Cheltuieli de sponsorizare

Cheltuielile de sponsorizare – nedeductibile la calculul impozitului pe profit

Credit fiscal, în limita minimă dintre:

3 la mie din cifra de afaceri;

20% din impozitul pe profit datorat.

Începând cu 1 ianuarie 2014 este posibilă reportarea creditului fiscal neutilizat în următorii 7 ani consecutivi

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice– actualizare exemplu de calcul și clarificări asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizată la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare


PwC Romania

Anul fiscal

Începând cu 1 ianuarie 2014 - posibilitatea optării pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat prin formularul 014

Condiții - exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Se aduc clarificări cu privire la declararea şi plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care optează pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic


PwC Romania

Regimul de holding

Reglementare regim fiscal pentru societăţi de holding începând cu 1 ianuarie 2014

Scutiri

Dividende;

Câştiguri de capital;

Venituri din lichidarea

persoanelor juridice

Condiţii

Deţinere de minim 10%;

Perioada deţinerii de

minim 1 an;

Existența unui tratat.


PwC Romania

Declarare şi plată

Impozitul se calculează, declară şi plăteşte trimestrial:

• 25 aprilie (declaraţia 100)

• 25 iulie (declaraţia 100)

• 25 octombrie (declaraţia 100)

• Regularizare la 25 martie(declaraţia 101)

Sistemul de plăți anticipate:

• 25 aprilie (declaraţia 100)

• 25 iulie (declaraţia 100)

• 25 octombrie (declaraţia 100)

• 25 ianuarie (declarația 100)

• Regularizare la 25 martie(declaraţia 101)

Din 2013, se poate opta pentru sistemul de plăţi anticipate până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv– sistemul se menţine cel puţin 2 ani fiscali consecutivi

Consolidare fiscală sedii permanente!!!


PwC Romania

Dobânzi de întârziere: 0,04% pe zi (reducere in 2014 la 0,03%)

Penalitate de întârziere: 0,02% pe zi, pentru obligaţii principale neachitate începând cu 1 iulie 2013

Amendă pentru nedepunerea la timp a declaraţiilor: 1.000 – 5.000 RON

Penalităţi

Proiect de modificare a Codului de procedură fiscală – penalitate de nedeclarare corectă (între 10% și 25% în funcție de valoarea obligației fiscale, dar nu mai mult de 100.000 lei)


PwC Romania

Aspecte practice privind calculul impozitului peprofit

Deductibilitatea cheltuielilor cu serviciile

- forma vs. fond, management, servicii tehnice vs. servicii administrative

Rezerva legală – constituire dar şi diminuare!?

Rezervă din reevaluare

Cheltuielile cu serviciile de garanţie / Provizioanele pentru garanţii

Cheltuielile cu valoarea neamortizată a mijloacelor fixe scoase din funcţiune

Măsurile de prevenire a evaziunii fiscale (preţurile de transfer, tranzacţiile artificiale)


PwC Romania

Impozitul cu reținere la sursă


PwC Romania

Reguli de impunere

16% - stopaj la sursa!

Posibilitate aplicare tratat de evitare a dublei impuneri sau legislaţia UE

Cota de 50% asupra veniturilor plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic privind schimbul de informaţii – în cazul în care veniturile sunt obținute din tranzacții clasificate drept artificiale

Impunere venituri aferente activitaţilor prestate în afara României:

până în iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de naturamanagementului şi consultanţei în orice domeniu

începând din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestate înafara României de natura serviciilor de management, marketing,consultanţă tehnică, cercetare şi proiectare, reclamă si publicitate, precum şi cele prestate de avocaţi, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori


PwC Romania

Declarare și plată

Declarare lunară (100) şi plată până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul

Excepţie: în cazul dividendelor distribuite, dar neplătite până la sfârşitul anului, impozitul se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care au fost distribuite

Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plăţii către nerezident

Certificate de atestare a impozitului cu reţinere la sursă - necesare pentru evitarea dublei impuneri, atât în România, cât şi în ţara de rezidenţă (credit, scutire)

Declaraţie anuală informativă - până în ultima zi a lunii februarie a anului următor


PwC Romania

Prevederi aplicabile începând din 2014

Impozit pe dividende - perioada minimă de deţinere în vederea aplicării scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă - 1 an

Eliminare scutire impozit dobânzi și redevențe pentru statele membre ale Asociației Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda și Liechtenstein)

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice– Se defineşte transportul internaţional în contextul scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă pentru veniturile obţinute de nerezidenţi din România


PwC Romania

Aspecte practice privind impozitul cu reţinere la sursă

Eliminarea din contracte a clauzelor ce interzic stopajul la sursă

Obţinerea şi verificarea la timp a certificatelor de rezidenţă fiscală

Verificarea în tratat a definiţiei venitului şi a cotei aferente (atenţie la existenţa unui protocol)

Aplicabilitate scutiri (dividende), plăţi către sedii permanente

Verificarea destinaţiei plăţii şi asigurarea documentaţiei care să demonstreze substanţa economică a tranzacţiei (evitarea cotei de 50%)


PwC Romania

Impozitul pe construcţii


PwC Romania


Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionarea mijloacelor fixe (H.G. 2.139/2004)

1,5% x valoarea construcţiilor evidenţiate în soldul debitor al conturilorcorespunzatoare, existente în patrimoniu la 31 decembrie a anului anterior,cu anumite exceptii, şi anume:

• valoarea clădirilor (inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, etc.) aflate în administrare ori în folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX;

• valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificaresau extindere pentru construcţiile aflate sau care urmează să fie trecute înproprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;

• valoarea construcţiilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaţiipomicole şi viticole.


PwC Romania


Declarare şi plată

Se calculeaza şi se declară până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentrucare se datorează impozitul.

Se plăteşte în două rate egale - 25 mai şi 25 septembrie, inclusiv.

Inscrierea în vectorul fiscal a noii obligaţii de plată, prin intermediuldeclaratiei 010 - termen 30 Ianuarie 2014!


PwC Romania



PwC Romania

duce la scăderea poverii fiscale

Abordarea reactivă

Abordarea proactivă vs.

În final, recomandările noastre sunt ….

Asigurarea unei bune comunicării între departamentele companiei şi cu autorităţile fiscale, precum şi apelarea la consultanţă fiscală specializată

Participarea într-o măsură crescândă la cursurile de pregătire profesională, la comitetele şi grupurile de lucru specializate (evenimente CCF, Camerele de Comerţ şi Industrie, etc.)


PwC Romania

Vă mulţumim!

Andrei BirmanPwC | Tax ManagerOffice: +40212253689 | Mobile: +40724221928Email: [email protected]@ro.pwc.com

Prezentul material a fost întocmit exclusiv cu titlu de recomandări generale în probleme de interes şi nu constituie consultanţă profesională. Nu se recomandă să acţionaţi pornind de la informaţiile cuprinse în acest text fără a apela în prealabil la consultanţă profesională de specialitate. Nu se oferă nicio declaraţie sau garanţie (explicită sau implicită) cu privire la acurateţea sau integralitatea informaţiilor incluse în acest document şi, în măsura permisă de lege, PricewaterhouseCooprts TaxAdvisors and Accountants SRL membrii, angajaţii, colaboratorii şi intermediarii săi nu acceptă şi nu îşi asumă nicio responsabilitate sau obligaţie de diligenţă pentru niciun fel de consecinţă a niciunei hotărâri de a acţiona sau nu, luate de dumneavoastră sau orice terţ, pe baza informaţiilor cuprinse în acest document, şi pentru nicio decizie luată pe baza acestora.© 2014 PricewaterhouseCooprts Tax Advisors and Accountants SRL. Toatedrepturile rezervate. În acest document, “PwC” înseamnă PricewaterhouseCooprtsTax Advisors and Accountants SRL , firmă membră a PricewaterhouseCoopersInternational Limited, în cadrul căreia fiecare firmă membră este persoană juridică distinctă.


Închiderea anului - pwc.ro · PDF fileExistența unui tratat. 16 Închiderea anului...

Documents

Transcript of Închiderea anului - pwc.ro · PDF fileExistența unui tratat. 16 Închiderea anului...