Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări ... · PDF fileExistența unui tratat. 13...

Închiderea anului fiscal2013 şi modificări legislative aplicabile în2014

Martie 2014

www.pwc.ro

Florentina Blagu–ManagerIonut Sas - Director

PwC România

Agenda

1. Impozitul pe profit

2. Impozitul cu reținere la sursă

3. Impozitul pe constructii speciale

2martie 2014Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări legislative aplicabile în 2014

PwC România

Impozitul pe profit


PwC România

Cheltuieli angajate versus provizioane

Încadrare din punct de vedere contabil

Regula generală:

cheltuieli angajate → deductibile din punct de vedere fiscal; condiţii

provizioane → nedeductibile din punct de vedere fiscal; excepţii prevăzute de lege

Provizioane deductibile fiscal:

provizioanele pentru deprecierea creanţelor – deductibile în anumite condiții și limite

pierderile înregistrate la scoaterea din evidență a creanțelor incerte sau în litigiu sunt deductibile în limita provizionului fiscal constituit

provizioanele pentru garanţii de bună execuţie acordate clienţilor


PwC România

Cheltuieli aferente vehiculelor rutiere motorizate

Deductibile integral - condiții:

justificarea utilizării vehiculelor exclusiv în scopul activității economice (documente justificative și foi de parcurs), sau

încadrarea în categoriile de vehicule exceptate (ex. utilizate exclusivpentru servicii de urgență, servicii de pază, curierat, agenții de vânzări și achiziții, transport de persoane cu plată, utilizate ca mărfuri în scop comercial, etc.)

Deductibile 50% - nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice și nu se încadrează în categoriile exceptate

Cheltuielile supuse limitării: impozitele locale, asigurarea obligatorie de răspundere civilă auto, inspecţiile tehnice periodice, rovinieta, chiriile, partea nedeductibilă din taxa pe valoarea adăugată, dobânzile, comisioanele, diferenţele de curs valutar etc.


PwC România

Cheltuieli cu dobânzi şi diferenţe de curs valutar

Criteriul privind rata dobânzii

Dobânzile care depăşesc limitele → nedeductibile şi nereportabile

Rata de referința BNR

Criteriul privind gradul de îndatorare

Definiţia noţiunii de credit / împrumut

Obligația de a plăti dobânzi – Tratament credite cu dobândă „zero”

Începând cu 1 ianuarie 2014, în cazul reorganizărilor → alocare proporțională a dreptului de reportare dobânzi și diferențe de curs nedeductibile


PwC România

Rezerva din reevaluare

Cheltuială deductibilă – dedusă la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizării fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate și/sau casate

și

Element similar veniturilor:

Surplusul anterior deductibil, impozabil la momentul modificării destinaţiei rezervei, distribuirii rezervei, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului sau oricărui alt motiv, inclusiv la folosirea rezervei pentru acoperirea pierderilor contabile

Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu amortizarea

Surplusul din reevaluare dedus la momentul înregistrării cheltuielii cu scoaterea din gestiune a activului (vânzare)


PwC România

Amortizarea fiscală

Recunoaşterea fiscală a costurilor cu amortizarea activelor necorporale care sunt recunoscute în scop contabil, cu excepţia cheltuielilor de constituire a fondului comercial, a imobilizărilor necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile

Amortizarea fiscală a mijloacelor de transport persoane cu maxim 9 scaune este limitată la 1,500 lei/lună pentru fiecare mijloc de transport, cu câteva excepții

Amortizarea pe componente a mijloacelor fixe complexe

Tratamentul fiscal în cazul înlocuirii unor părţi componente ale mijloacelor fixe


PwC România

Servicii de management şi consultanţă

Sunt nedeductibile cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii pentru care se poate justifica necesitateaprestării acestora și nu sunt încheiate contracte

Pentru deductibilitatea cheltuielilor:

necesitatea pregătirii documentelor justificative

testarea necesității efectuării cheltuielilor (“Benefit Test”)

De la / către persoane afiliate

necesitatea pregătirii dosarului preţurilor de transfer (inclusiv întrepersoane afiliate române)

Înregistrarea contractelor încheiate cu prestatori de servicii nerezidenţi la autorităţile fiscale

Risc de nedeductibilitate


PwC România

Tratamentul pierderilor tehnologice

Riscul unor obligații fiscale suplimentare

În cadrul activităților de producție ar trebui sa se respecte rețete sau norme de consum tehnologic

Pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprienecesară pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu – cheltuieli deductibile

Trebuie ținută o evidență a pierderilor tehnologice


PwC România

Casarea

Definiţie

scoaterea din gestiune a unui activ, urmată de dezmembrarea acestuia şi valorificarea părţilor, prin vânzare sau prin folosirea în activitatea curentă a contribuabilului

Norme

cheltuieli cu scoaterea din gestiune a unui mijloc fix casat cu valoare deintrare incomplet amortizată => cheltuieli efectuate în scopul realizării de venituri impozabile (deductibile)

cheltuieli cu scoaterea din evidenţă a valorii imobilizărilorcorporale/necorporale în curs de execuţie, care nu se mai finalizează=> cheltuieli nedeductibile dacă nu au fost valorificate prin vânzare sau casare


PwC România

Anul fiscal

Începând cu 1 ianuarie 2014 - posibilitatea optării pentru an fiscal diferit de anul calendaristic - cu cel puțin 30 de zile calendaristice înainte de începutul anului fiscal modificat prin formularul 014

Condiții - exerciţiu financiar diferit de anul calendaristic

Primul an fiscal modificat

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Se aduc clarificări cu privire la declararea şi plata impozitului pe profit datorat de contribuabilii care optează pentru un an fiscal diferit de cel calendaristic


PwC România

Regimul de holding

Reglementare regim fiscal pentru societăţi de holding începând cu 1 ianuarie 2014

Scutiri

Dividende;

Câştiguri de capital;

Venituri din lichidarea

persoanelor juridice

Condiţii

Deţinere de minim 10%;

Perioada deţinerii de

minim 1 an;

Existența unui tratat.


PwC România

Cesiunea de creanțe

Creanțele preluate prin cesiune vor fi recunoscute în contabilitate la costul de achiziție.

1 ianuarie 2014 – Modificarea reglementărilor contabile

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice

Tratament 2013:

Diferența dintre valoarea nominală și prețul achitat cedentului - venit din exploatare, impozabil la nivelul cesionarului

Posibilitatea deducerii provizioanelor constituite în limita dintre valoareanominală a creanței și prețul achitat cedentului – condiții restrictive

Sunt deductibile cheltuielile cu ajustarea pentru aducerea la costul deachiziţie a creanţelor preluate prin cesionare şi înregistrate anterior la valoarea nominală


PwC România

Cheltuieli de cercetare - dezvoltare

Deducere suplimentară cheltuieli cercetare- dezvoltare 50%

Deducerea se acordă separat pentru fiecare proiect de cercetare-dezvoltare

Obţinerea de rezultate valorificabile

Posibilitate efectuare activităţi R&D în UE/SEE

Eligibilitate cheltuieli

Proiect modificare Ordin ANAF norme deduceri cheltuieli de cercetare -dezvoltare


PwC România

Cheltuieli de sponsorizare

Cheltuielile de sponsorizare – nedeductibile la calculul impozitului pe profit

Credit fiscal, în limita minimă dintre:

3 la mie din cifra de afaceri;

20% din impozitul pe profit datorat.

Începând cu 1 ianuarie 2014 este posibilă reportarea creditului fiscal neutilizat în următorii 7 ani consecutivi

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice– actualizare exemplu de calcul și clarificări asupra modului de determinare a cifrei de afaceri utilizată la calculul sumei cheltuielilor de sponsorizare


PwC România

Declarare şi plată

Impozitul se calculează, declară şi plăteşte trimestrial:

• 25 aprilie (declaraţia 100)

• 25 iulie (declaraţia 100)

• 25 octombrie (declaraţia 100)

• Regularizare la 25 martie(declaraţia 101)

Sistemul de plăți anticipate:

• 25 aprilie (declaraţia 100)

• 25 iulie (declaraţia 100)

• 25 octombrie (declaraţia 100)

• 25 ianuarie (declarația 100)

• Regularizare la 25 martie(declaraţia 101)

Din 2013, se poate opta pentru sistemul de plăţi anticipate până la data de 31 ianuarie inclusiv a anului fiscal respectiv– sistemul se menţine cel puţin 2 ani fiscali consecutivi

Consolidare fiscala sedii permanente!!!


PwC România

Dobânzi de întârziere: 0,04% pe zi (reducere la 0,03%)

Penalitate de întârziere: 0,02% pe zi, pentru obligaţii principale neachitate începând cu 1 iulie 2013

Amendă pentru nedepunerea la timp a declaraţiilor: 1.000 – 5.000 RON

Penalităţi

Proiect de modificare a Codului de procedură fiscală – penalitate de nedeclarare (între 10% și 25% în funcție de valoarea obligației fiscale, dar nu mai mult de 100.000 lei)


PwC România

Impozitul cu reținere la sursă


PwC România

Reguli de impunere

Cota de 50% asupra veniturilor plătite într-un stat cu care România nu are încheiat un instrument juridic privind schimbul de informaţii – în cazul în care veniturile sunt obținute din tranzacții clasificate drept artificiale

Impunere venituri prestate în străinătate:

până în iunie 2013: impozabile veniturile din servicii de naturamanagementului si consultantei in orice domeniu prestate în afaraRomâniei

Începând din iunie 2013: impozabile doar veniturile din servicii prestateîn afara României de natura serviciilor de management, marketing,consultanţă tehnică, cercetare şi proiectare, reclamă si publicitate, precum şi cele prestate de avocaţi, arhitecţi, notari publici, contabili, auditori


PwC România

Declarare și plată

Până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei în care s-a plătit venitul

Excepţie: în cazul dividendelor, dacă au fost distribuite dar nu au fost plătite până la sfârşitul anului, impozitul se declară şi se plăteşte până la data de 25 ianuarie a anului următor celui în care au fost distribuite

Declaraţia 100 – lunar

Declaraţie anuală informativă - până în ultima zi a lunii februarie a anului următor

Cursul de schimb aplicabil este cel valabil pentru ziua plăţii către nerezident

Certificate de atestare a impozitului cu reţinere la sursă - necesare pentru evitarea dublei impuneri, atât în România, cât şi în ţara de rezidenţă (credit, scutire)


PwC România

Prevederi aplicabile începând din 2014

Impozit pe dividende - perioada minimă de deţinere în vederea aplicării scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă - 1 an

Eliminare scutire impozit dobânzi și redevențe pentru statele membre ale Asociației Economice a Liberului Schimb (Norvegia, Islanda și Liechtenstein)

12 februarie 2014 - Modificarea şi completarea Normelor metodologice– Se defineşte transportul internaţional în contextul scutirii de la impozitul cu reţinere la sursă pentru veniturile obţinute de nerezidenţi din România


PwC România

Măsuri de prevenire a evaziunii fiscale

Substanţa economică a tranzacţiilor (art. 11 Cod fiscal) şi noua regulăgenerală anti-abuz cu privire la aranjamentele artificiale

Preţurile de transfer (art. 19 Cod fiscal)

Introducerea ratei majorate de 50% privind impozitul cu reţinere la sursă


PwC România

Impozitul pe constructii speciale


PwC România


Construcţiile subiect al acestui tip de impozit sunt cele prevăzute în grupa 1 din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 2.139/2004

Cuantumul impozitului este de 1,5% aplicat asupra valorii contabile brute aconstrucţiilor (soldul debitor al conturilor corespunzatoare) existente înpatrimoniul contribuabililor la data de 31 decembrie a anului anterior, cuanumite exceptii care se scad, si anume:

valoarea clădirilor, inclusiv valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sau extindere pentru clădirile închiriate, luate în concesiune, aflate în administrare ori în folosinţă, pentru care se datorează impozit pe clădiri, potrivit prevederilor titlului IX, de cătrecontribuabil sau proprietar, după caz;


PwC România


valoarea lucrărilor de reconstruire, modernizare, consolidare, modificare sauextindere pentru construcţiile, aflate sau care urmează să fie trecute înproprietatea statului sau a unităţilor administrativ-teritoriale;

valoarea construcţiilor din subgrupa 1.2.9. "Terase pe arabil, plantaţiipomicole şi viticole" din Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 2.139/2004


PwC România


Declarare si plata

Impozitul se calculeaza şi să declare până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează impozitul.

Impozitul se plăteşte în două rate egale, până la datele de 25 mai şi25 septembrie, inclusiv.

Inscrierea in vectorul fiscal a noii obligatii de plata ( prinintermediul declaratiei 010-termen 30 Ianuarie 2014!)


PwC România

Concluzii/Întrebări?


PwC România

Contact

Florentina Blagu

Manager

[email protected]

Ionuţ Sas

Director

[email protected]

29martie 2014TVA: prevederi legislative aplicabile în 2014

This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, anddoes not constitute professional advice. You should not act upon the information contained inthis publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty(express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information containedin this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the PwC firm], itsmembers, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or dutyof care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance onthe information contained in this publication or for any decision based on it.

© 2014 PwCTax Advisors & Accountants S.R.L. All rights reserved. In this document, “PwC”refers to PricewaterhouseCoopers Tax Advisors & Accountants S.R.L which is a member firmof PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separatelegal entity.

Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări ... · PDF fileExistența unui tratat. 13...

Documents

Transcript of Închiderea anului fiscal 2013 şi modificări ... · PDF fileExistența unui tratat. 13...