Impozite Si Taxe Publice

7/31/2019 Impozite Si Taxe Publice

1/14

IMPOZITELE I TAXELE PUBLICE. RAPORTUL JURIDIC

OBLIGAIONAL FISCAL

Impozitele i taxele reprezint n general forme/instrumente de prelevaredin veniturile/valoarea nou creat/averea persoanelor juridice i fizice (demumii

contribuabili) la dispoziia statului n vederea constituirii fondurilor publice

generale neceseare acoperirii nevoilor sociale ale societii statului. Acest

transfer de la contribuabil la stat se face: n mod obligatoriu, cu titlu

nerambursabil i far o contraprestaie direct i imediat din partea statului.

Sarcina-obligaia juridic a achitrii impozitelor i taxelor revine tuturorcontribuabililor care realizeaz un venit i este n conformitate cu principiile:

- principiul legalitii: nici un impozit, tax, fr existena unui act

normativ central sau local;

- principiul justeei impunerii, al echilitii fiscale - conform cruia

contribuia fiecrui contribuabil la bugetul central i/sau local se

face n funcie de venitul i/sau averea deinut;- principiul certitudinii impunerii: suma datorat trebuie s fie cert,

iar termenul i locul de plat cunoscute exact;

- principiul comoditii fiscale: statul trebuie s asigure cele mai bune

comoditi pentru contribuabil n vederea plii obligaiilor sale,

accentund nevoia folosirii celor mai accesibile intrumente de

plat;

- principiul eficienei/randamentului fiscalitii - solicit minimizarea

costurilor pentru aparatul fiscal public, inclusiv pentru contribuabil;

- principiul colaborrii ntre organele fiscale i contribuabil n

vederea eliminrii conflictelor de natur fiscal. Procesul de

colaborare se poate extinde pe cele trei faze ale stingerii obligaiilor

fiscale:

- faza proiectiv constatarea obligaiei de plat


2/14

- faza executiv- urmrirea excutrii obligatoriilor anuale,

semestriale, etc.

- faza controlului achitrii integrale a impozitelor i taxelor

datorate.

n prezent insituiile fiscale din ara nostr pune un accent mai mare pe

ultima faz, sancionare a contribuabilului; pentru perspectiv rolul activ al

fiscului trebuie s se manifeste pe primele dou etape, care au ca scop latura

preventiv a contraveniilor i informaiunilor la regim financiar fiscal.

Impozitele i texele publice ntr-o economie n tranzacie, care tinde spre

o economie de pia, performant, se caracterizeaz printr-o foarte marediversitate i mobilitate. Aceste caracteristici sunt prezentate sintetic, n anexele

corespunztoare. Dimensiunea i numrul impozitelor i taxelor publice

reprezint n fapt coninutul i filozofia politicii fiscale a organelor statului.

Mediul de afaceri este desigur influenat ntr-o foarte mare msur de sistemul

taxelor i impozitelor existente la un moment dat. Investiiile strine directe i

nu numai, evalueaz riscul golbal al economiei naionale, lund n calcul diversesubsiteme de risc: riscul de ar, riscul de firm, riscul comercial/bancar/al

afacerii1) etc. Profesorul Ovidiu Nicolescu, apreciaz n lucrrile sale2) c, prin

cele 225 de impozite i taxe, tindem s devenim o ar a impozitelor, iar

mediul de afaceri este mai puin atractiv comparativ cu alte ri din Centrul i

Sud Estul Europei. Anexele prezint diferite diferene de la r la ar, fiind

concludente n acest sens.

Pentru realizarea obiectivelor politicii fiscale - obiectivele n domeniul

economic, financiar, social - aparatul fiscal, n conformitate cu legislaia i

reglementrile fiscale, desfoar activiti, operaiuni specifice prin care sunt

realizate concret raporturile obligaionale fiscale.

Raportul juridic fisical concret, pornete de la elemente de ordin teoretic

bine cunoscute pentru orice alt report juridic: subiecte, coninut (drepturi i1) H.D. Tranzacii comerciale, Ed. Lumina Lex, Buc 19982) sunt bine cunoscute la nivelul sistemului IMM din Romnia opiniile fcute n acest sens.


3/14

obligaii pentru fiecare din subiecte) i aciuni/inaciuni, respectiv

comportamentul atudinal al prilor fa de relaia social disuplinat prin norme

juridice specifice. n practica activitilor fiscale desfurat de organele

administrativ - executive este vorba de cunoaterea i aplicarea Codului Fiscal i

a Codului de Procedur Fiscal, inclusiv a tuturor reglementrilor fiscale,

cunoscute sub denumirea de elemente fiscale.

n continuare prezentm principalele categorii - concepte cu care se

opereaz n domeniu:

1. subiectul impozitului - contribuabilul este persoana fizic/juridic

obligat, prin lege la plata impozitului taxei. Este contrabuabil, spre ex:salariatul pentru impozirtul pe salariu, agentul economic pentru profit,

motenitorul pentru impozitul pe succesiune. Uneori conform legii pltitor poate

fi i altcineva decct contribuabilul: angajatorul este obligat s plteasc

impozitul pe salariu datorat de angajat.

2. suportatorul impozitului - destinatarul nu este persoana care suport

efectiv impozitul. De exemplu pentru TVA, suportatorul este consumatorul, iarcel ce pltete este societatea comercial (productoare/distribuitoare)

3. obiectul impunerii prezint materia supus impunerii - aceasta este

pentru impozitele directe, venitul sau profitul, iar pentru impozitele indirecte,

preul produsului ce face obiectul vnzrii, tarfiul serviciului prestat, preul

bunului importat sau exportat, dup caz.

4. sursa impozitului explic din ce anume se pltete impozitul, salariu,

profit etc., de exemplu n cazul impozitelor pe venit, obiectul coincide cu sursa;

n cazul impozitelor pe avere, impozitul se pltete din venitul realizat de pe

urma averii.

5. unitatea de impunere - se exprim prin: unitate monetar, n cazul

impozitelor pe venit, metrii ptrai de suprafa util, la impozitul pe cldiri etc.,

se folosete la exprimarea dimensiunii obiectului impozabil.


4/14

6. cota impozitului, explic cum se calculeaz impozitul- impozitul

poate fi stabilit n sume fixe sau n cote procentuale (proporionale, progresive,

regresive), conform legii.

7. asieta (modul de aezare a impozitului), exprim totalitatea msurilor

care iau de ctre organele fiscale n legtur cu fiecare subiect impozabil, pentru

identificarea mrimii materiei impozabile i determinarea impozitului datorat

statului. Dup cum se tie, n materie fiscal statul deine monopolul impozitrii,

astfel nct de la ar la ar, de la regim la regim se legifereaz modaliti

specifice de aezare a impozitelor i taxelor naionale.

8. termenul de plat - data pn la care impozitul trebuie achitatstatului, dup care intervin penaliti, alte sanciuni, conform legii fiscale.

Raportul juridic obligaional fiscal concret este format din urmtoarele

componente i prezint trsturi specifice, proprii fa de celellalte rapoarte

juridice aparinnd altor ramuri/discipline de drept:

1. subiectele: statul prin organele fiscale i contribuabilul persoan

fizic i/sau juridic pentru fiecare impozit i tax stabilite prindiferitele acte normative aparinnd dreptului fiscal.

2. coninutul: titlul de crean fiscal apainnd statului care percepe-

primete prin organele sale fiscale, impzitele i taxele, n contul

bugetului central sau local, al fondurilor speciale, de la persoanele

fizice i/sau juridice, confrom legii. Titlul de crean fiscal ca act

de dispoziie administrativ constat i individualizeaz obligaia

fiscal, are for de titlu excentoriu care poate fi atacat pe cale

administrativ (sau judiciar) conform legii. Titlul de crean

fiscal poate fi: explicit (se constat i individualizeaz o sum de

plat, ca impozit sau tax) n sarcina unui contribuabil

individualizat) sau implicit (fiind ntocmai de pltitori sau de

organe fiscale).innd cont de natura sumelor de plat sau de


5/14

statutul juridic al contribuabilului se pot folosi diverse documente

n funcie de situaie:

- proces verbal de impunere

- act declarativ al

contribuabilului (declaraii fiscale)

- acte de control ale inspceiei fiscale

- declaraie verbal

- factur fiscal

- ordonana procurorului

- hotrrea instanei judectoreti3. Aciunea, atitudinea subiectelor raportului juridic de drept fiscal

const de regul n plata obligatorie de ctre contribuabil n favoarea statului.

Alte modaliti de stingere a obligaiei fiscale care pot fi folosite:

compensarea, prin deducerea sumelor pltite n plus la buget n perioada

anterioare, anularea (urmarea unor decizii ale oraganelor publice) sau prescripia

(prin scurgerea unei perioade de timp de la naterea) inregistrarea obligaieifiscale. n practica fiscal apar situaii cnd contribuabilul nu i achit obligaia,

caz n care organul fiscal i transmite intiinarea de plat, cu meniunea ca

acesta s fie achitat n termen de 15 zile. n caz contrar organul de executare

ncepe executarea silit, conform legii prin trimiterea unei SOMAII. De

remarcat c executarea silit ncepe numai n temeiul unui titlu executoriu i

poate fi conceput n diverse formule:

a) executarea silit prin POPRIERE pe venituri (din salariu, dividente,

profit, etc.) Se pot folosi popriri inclusiv prin intermediul bncilor

comerciale, unde contribuabilii i in afacerile, economiile, dup caz;

b) executare silit asupra bunurilor mobile, cu excepia bunurilor

prevzute de lege (bunuri personale de consum, pentru desfurarea

activitilor profesionale etc.);


6/14

c) executarea silit asupra bunurilor imobile, cu excepia celor

prevzute de lege.

Executarea silit ca modalitate de stingere a obligaiilor fiscale

reprezint o msur prin extremis care trebuie aplicat innd cont de o serie de

aciuni (inaciuni), comportamente ale contribuabilului i numai n conformitate

cu legea i hotrrilor judectoreti.

ntre raporturile juridice financiare i raporturile juridice obligaional

fiscale exist o relaie ca de la ntreg la parte: alte componente ale sistemului de

raporturi financiare sunt: raporturile juridice de credit, bancare, cele de asigurri,

respectiv cele angajate pe piaa de capital (aciuni, obligaiuni munincipale destat, bunuri de tezaur, etc.)

Rspunderea subiectelor de drept n domeniul financiar i fiscul poate

lua una din formele urmtoare:

a) Rspunderea administrativ: contravenie, majorri de

ntrziere;

b) Rspunderea disciplinar (a funcionarilor publiciinclusiv a angajailor din firmele private)

c) Rspunderea material, coraborat - complementar i

rspunderii disciplinare

d) Rspunderea penal pentru infraciunile svrite n domeniul

financiar - fiscal.


7/14

Anexa nr. 1

Clasificarea impozitelor de stat1)

1) I. Vcrel oper citat, pag. 417-418, prelucrare i adugare

1. Dup trsturile defond i de form

IMPOZITE DIRECTE

IMPOZITE INDIRECTE

Impozite reale(credite)

Impozite personale(venit i avere)

Impozitul funciarImpozitul pe cldiriImpozitul pe activiti industriale, comerciale i profesiilibereImpozitul pe capitalul mobiliar sau bnesc

Impozite pe veniturile persoanelor fizice

Impozite pe veniturile societilor de capital

Impozite pe averea propriu-zisImpozite pe circulaia averiiImpozite pe sporul de avere

Impozite pe venit(salarii, dividende,nchirieri, dobnzi)

Impozite peavere

Taxe de consumaie (ex. TVA)Venituri care provin de la monopolurile fiscale (ex. accize)Taxe vamale: de import, de export, tranzitTaxe de timbru i de nregistrare: cereri judectoreti, diverse taxe administrative

2. Dup obiect

Impozite pe venit (salarii, pensii etc.)

Impozite pe avere

Impozite pe cheltuieli

3. Dup scopulurmrit

4. Dup frecvena cucare se realizeaz

5. Dup instituia carele administreaz

Impozite financiare (constrngere a consumului)

Impozite de ordine, pentru limitarea unei aciuni (tutun, alcool)

Impozite permanente (ordinare)

Impozite incidente (extraordinare);n cazuri excepionale/rzboi

n statele de tipfederal

Impozite federaleImpozite ale fiecrui statProvinciilor sau regiunilormembre ale unei federaiiImpozite locale

Impozite ale administraiecentrale de statImpozite locale

n statele de tipunitar


8/14

Anexa nr. 2

TVA n Uniunea European

ROMNIA

BELGIA

DANEMARCA

GERMANIA

SPANIA

FRANA

IRLANDA

ITALIA

LUXEMBURG

OLANDA

AUSTRIA

PORTUGALIA

FINLANDA

SUEDIA

MAREABRITANIE

CEHIA

GRECIA

CIPRU

LETONIA

LITUANIA

UNGARIA

MALTA

POLONIA

SLOVENIA

Produsealimentare

de baz19 6 25 7 4 5,5 0 4 4 6 10 5 17 12 0 5 18 0 18 4 15 0 3 8,5

Produsealimentare

delux12 16 7

19,6

4,4 10 10 12 25 17,5 5 5 18

Furnizareap

6 25 7 7 5,5 21 10 3 6 10 5 22 25 0 5 18 5 5 18 15 0 7 8,5

Medicamentei produse

farmaceutice9

621

25 16416

2,15,519,6

01020

315

619

20521

8250

017,5

5 5 0 5 5 5 0 7 8,5

CriZiare

Reviste

999

0/6/21

0/25 7 4/16

5,5/19,6

2,1/

5,5

013,5

44/20

3 6 10 58

0/226 0 5 5 5 5 5

515

5 0/7 8,5

Colectareagunoiului

i curireastrzilor

21 25 16 719,6

5,521 10 3 19 10 5 22 25

017,5

5185

5 5 18 15 18 7 8,5


9/14

Anexa nr. 3

Obligaiile fiscale

1 Impozite:

- pe venit

a) salarii, activiti independenteb) dobnzi, nchirieri, arend, activiti agricole

- impozit pe venit global

- pe avere

- pe profit

- pe dividende2 TVA:

TVA = 0deducere

3 Taxe vamale4 Taxe judiciare5 Accize6 Impozite i taxe locale

Anexa nr. 4Grupe de produse pentru care se datoreaz accize

a) Alcoolul, distilate, buturi alcoolice vinuri, bereb) Produse din tutunc) Uleiuri minerale

d) Alte grupe de produse:- confecii din blnuri naturale (excepie cele din iepure, oaie, capr)- articole din cristal- bijuterii din aru, platin- autoturisme- produse de parfumerie- video etc.


10/14

Anexa nr. 5

Ordonana guvernului nr. 36/2002

privind impozite i taxe locale

a) Impozite pe cldirib) Impozitul pe teren

c) Tax pe teren (pentru drumuri, C.F.)d) Tax asupra mijloacelor de transporte) Tax pentru eliberarea certificatelor, avizelor, autorizaiilorf) Tax pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitateg) Impozitul pe spectacole diverse (teatru, oper, operet, cinematografe,

circ, manifestri sportive, videoteci i discotecih) Tax hotelier (inclusiv staiuni turistice)i) Alte taxe locale:

- vizitarea muzeelor, a monumentelor istorice- utilizarea temporar a locurilor publice- deinerea i folosirea utilajelor pentru obinerea de

venit- pentru vehicule lente- pentru staionarea n staiuni turistice


11/14

Anexa nr. 6

Principiile eseniale privind impunerea

A. Principii generale

1 - principiul legalitii prelevrii fiscale2 - principiul anualitii percepere anual, obligatorie3 - principiul soluionrii pe cale administrativ a obligaiilor fiscale:

M.F.P. A.N.A.F. A.E.J. (ora) / A.E. (comun)

4 - principiul justiiei egalitate n faa impozitului5 - principiul certitudinii eliminarea arbitrariului/subiectivismului n

fixarea impozitelor i taxelorB. Principii sectoriale1 - principii de practic financiar:

- etici fiscale- randamentului/eficienei- stabilitii eliminrii fluctuaiilor- elasticitii fiscale

2 - principii de practic economic:

- modelarea consumului unor produse/servicii (TVA lux, tutun etc.)- stimularea unor activiti prin subvenii/reducere TVA- combaterea inflaiei (micorarea importurilor)

3 - principii administrative

- claritatea/certitudinea/comoditate

4 - principii social-politice- prin instrumentele fiscale statul influeneaz anumite obiuni ale

cetenilor- educaia consumului (tutunul, medicamentele indigene)


12/14

Anexa nr. 7

Formele prelevrii fiscale

1 Impozitele se percep indiferent de orice echivalent:- se percep conform legii- se percep n folosul statului- se realizeaz prin constrngere- percepute cu titlu nerambursabil- se pun n aplicare prin executare silit

2 Taxele:

- se percep pentru un serviciu

- se percep anticipat

Taxe tipologie

a) Dup natura lor:

- judectoreti- de notariat

- consulare (pentru servicii)- administrative (eliberare permise)

b) Dup obiectul operaiunii ce se efectueaz:

- de timbru (eliberare de documente)- de nregistrare:

c) Taxe speciale: sunt taxe locale hotrte de Consiile Locale n funcie denecesitile/nevoile fiecrei comuniti

d) Taxe parafiscale:

- nu figureaz n bugetele publice- se realizeaz n folosul unor persoanele fizice i juridice pentru scopuri speciale:

- cercetare tiinific- formare profesional- asisten social

Exemplu: timbrul folcloric, muzical, cultural


13/14

Anexa nr. 8

Actele juridice titlu de cren fiscal

(exemple)

Nr.

crt.Denumire Coninut explicaii sintetice

1 Proces verbal de

impunere

- stabilit de organul fiscal pe baza declaraiei

de impunere a contribuabilului, cu un

coninut tipizat, conform legii.2 Declaraie de impunere

(acte de eviden a

contribuabililor)

- ntocmit de contribuabil sau pltitorul de

impozite, decontul de TVA ntocmit lunar de

societile comerciale.3 Dispoziia de plat - act de dispoziie bancar, ntocmit de

pltitor n favoarea fiscului.4 Dispoziia de ncasare - act emis de aparatul fiscal din subordinea

M.F.P. mpotriva contribuabilului.5 Declaraie vamal - nregistrat la organul vamal cu ocazia

actelor de comer exterior.6 Factura - ntocmit de aparatul financiar al

operatorului economic cu ocazia vnzrii

mrfurilor.7 Statele de plat i alte

drepturi salariale

impozabile cuvenite

contribuabililor

- ntocmit de angajator i prin care se pltesc

impozitele aferente ale angajailor.

8 Actul constatator

ntocmit de organul fiscal

- act ce constat activitatea de control a

fiscului asupra activitii unui contribuabil.


14/14

Anexa nr. 9

Procedura ncasrii veniturilor bugetare

Nr.

crt.Specificaie Instrumentul

Coninut

(explicaie)

1 Plata

volun

tar

- dispoziie de plat- actele financiarfiscale ntocmite de

contribuabil

- ex. TVA lunar situaii

- stopaj la surs - impozite pe salarii, pe profit, pe dobnzietc.

- aplicarea ianularea timbrelorfiscale

- n activitatea notarial, judectoreasc,potal

2 Executarea

silita) msuri asiguratorii a debitorului:

- ntiinarea prealabil a debitorului- decontarea bancar executorie

b) instrumente:- poprirea- somaia de plat- sechestrarea bunurilor mobile- valorificarea bunurilor mobile- executarea silit imobiliar:

- aplicarea sechestrului- evaluarea bunului- valorificarea prin licitaie public- contestaia la executarea silit

Powered by http://www.referat.ro/

cel mai complet site cu referate
http://www.referat.ro/http://www.referat.ro/

Impozite Si Taxe Publice

Documents

Transcript of Impozite Si Taxe Publice