Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf

8/9/2019 Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf

http://slidepdf.com/reader/full/impozitarea-veniturilor-din-conventii-civile-in-2014pdf 1/5

Or,

=J

-t

-

.I

-l

-t

9t

o-

E

lmpozitarea

veniturilor

din

conventii

anul 2014

Cheorghe

STREFNA,

ec.

masterand

ASE Bucurepti

Laurentiu

STANCIU,

ec.

ACCA

Cristian

RAPCENCU,

lect.

univ. dr.

ASE

Bucuresti

*

civile

in

^ESTRACT

Income

Tax

on

Legal

Agreements

for

2014

Legal

agreements

have

been

and still

are

a,,solution,,

for

many

entities,

although

this

solution

is quite

a risky

one.

some

consider it

as an

alternative

to

work

contracts;

however

one should

be

cautious

when

deciding

on employing

it

as

the operating

activities

can

be reclassified

by the

fiscal

authority

and the

taxpayir

can

find

itself

in-the

position

of

incurring

all

the related

social

contributions,

together

with the

related

interests

and

clelay

penalties.

This

article provides

you

with

several

illustrations

of income

tax deducrion,

while

takine

into

account

the

possible

application

of

a l0

per

cent

or

l6

per

cent rate,

as

well

as thZ

social

contributions

that

should

be

deducted

and

disclosed

in the statement

submifted

to

the fiscal

authority.

Key

terms:

legal

agreement,

income

tax,

dependant

activity,

social

contributions

1.

Nofiuni

debazi,

Conform prevederilor

din

Codul

civil,

conven-

liile

civile

pot

fi incheiate

pentru

efectuarea

unor

activitef

care

au

caracter

intdmpldtor

sau

ocaTional

gi

care

exclud

subordonarea

prestatorului

fa{d

de

pldtitorul

venitului.

Pentru

a se

presta

o

activitate

in

baza

unei con-

ventii

civile

este necesar

sd nu

se

respecte

nici:unul

dintre criteriile

stabilite

pentru

ca

o

activitate

si fie

consideratS

activitate

dependentd

de

la art.

7

pct.2.1

din Legea

nr.

57112003 privind

Codul fiscal,

cu mo-

dificdrile

qi

completdrile

ulterioare,

respectiv:

a)

beneficiarul

de venit

sd

se

afle

intr-o

relalie

de subordonare

fatd

de

pldtitorul

de venit

9i

sd res-

pecte

condilllle

de

muncd impuse

de acesta,

cum ar

fi:

atribuliile

care ii

revin

gi

modul

de

indeplinire

a

acestora,

locul

des{Equririi

activititii,

programul

de

lucru;

b) in

prestarea

activitdlii,

beneficiarul

de venit

sd

foloseascd

exclusiv

baza

materiali

a

pldtitorului

de venit

(spa{ii

cu

inzestrare

corespunzdtoare,

echi-

pament

special

de

lucru

sau

de proteclie,

unelte

de

muncd

etc.)

qi

sd

contribuie

cu

prestalia

fizicd

sau

cu capacitatea

intelectuali;

c)

pldtitorul

de

venit

sd

suporte

in interesul

desfEgurdrii

activitEfi

cheltuielile

de deplasare

ale

beneficiarului

de

venit,

cum

ar

fi

indemnizatia

de

delegare-detagare

in

lard 9i

in

strdindtate, precum

$i

alte

chelruieli

de aceastii

naturd;

d)

pl5titorul

de venit

sd

suporte

indemniza\ia

de concediu

de odiind

9i

indemnizalia

pentru

inca-

pacitate

temporari

de muncd,

in

contul

beneficiaru-

lui

de venit.

Normele

metodologice

de aplicare

a

Codului

fiscal

stabilesc

in

cazul activitililor

independente

o

serie

de

criterii

preponderente:

o

libera

alegere

a

desfEguririi

activitdlii;

. libera

alegere

a

programului

de

lucru

gi

a

lo-

cului

de desfhgurare

a activildtiii

.

riscul

pe

care

gi-l

asumd

intreprinzdtorul;

50

Contabilitatpa.

erperliza

si auditul

afa,

crilor

rebrua.|e

l0l4



o

activitatea

se

des::s:"::

:::'.-

-

::-

clien i;

.

activitatea

se

poate

desli.:::

--- -

-:::1-

rect,

ci

gi

cu

personal

angajat

de

inte::-::::-:

Aten{ie

Pentru

a aplica

in ntod

corect

p:e'

'-

tlerile

fiscale

este

necesar

ca

inainte

de

inceperea

colabor'5rii

cele

doui

parli

sd

verifice

dacd

activitatea

care

urmeazd

a

fi desl6quratd

indeplineqte

cel

pulin

o

condilie

dintre

cele

aferente

activitifilor

depen-

dente.

in

cazul

in

care

activitatea

este

considerati

a

fi dependenti,

pdrfile san

/

obligate

sii

incheie

un

contiact

individunl

de muncii.

in

cazul

unei

in-

spectii,

organele

fiscale

pot incadra

activitatea

in

categoria

activititilor

dependente,

iar

drept

conse-

cingd

se

vor

recalcula

impozitul

pe

venit

(veniturile

din

salarii

realizate

in

afara

func.tiei

de bazi)

5i

con-

tribufiile

sociale

obligatorii

datorate

de

angajat

9i

angajator.

in

anul

2014,

pentru veniturile

reahzale

inbaza

convenliilor

civile

de

prestiri de

servicii

se

datorea-

zi

urmitoarele:

.

impozitul

pe

venlt,

r

contribulia

individuali

la sistemul

asigurd-

rilor

sociale

(CAS);

.

contribulia

individuald

la sistemul

asiguri-

rilor sociale

de

sindtate

(CASS).

2.

Impozitul

Pe

venit

Veniturile

din

activitAli

desfE$urate

in

baza

con-

tractelor/convenliilor

civile

sunt

incluse

in

categorta

veniturilor

din

activitAti

independente

9i

sunt

cuprin-

se

in

sfera

impozitului

pe

venit, conform

art.

52

5i

52r

din

Codul

flscal.

Contribuabilul

(cel

care

obline

venituri

din con-

venlii

civile)

poate opta

pentru

una dintre

cele

doui

variante

privind

impozitarea

venitului

oblinut:

o

o coti

de

impuncre

de 10%

Ia

venitul

brut'

din

care

se

deduc

contribu(iile

sociale

obligatorii;

o

o

cotd

de impunere

de

16%

la

venitul

brut'

Opliunea

de

impuncre

a venitului

brut

cu 10%

sau

cu

l67o se

exprimi

in

scris

in

momenflrl

inche-

ierii

{iec6rui

raport

juridic/contract

9i

este

aplicabili

veniturilor

realizate

ca

urmare

a activitdtii

desligu-

rate

pe

baza

acestula.

Confom

art.

52

alin.

(

l) din

Codul

fiscal,

pli-

titorii

persoane

juridice

sau

alte

entitali

care

au

obli-

galia

de

a

conduce

evidentd

contabild

trebuie

sZ

calculeze,

sd

relind

Si

sit

vireTe

impozitul

prin

reqi-

nere la

sursd,

reprezentdnd

pldli

anticipate,

din

ve-

niturile

p1[tite.

Impozitul

astfel

relinr.rt

se

viteazd

la

-.:--

-,::----.

-:'

i::

-

=

: i:

-

--:

:.,-

-l-

-:--

--:

--::

:-

?-

:--:

:

:-:.:-'

:::-----:

u:

---

--

:"

'

-r=:

I

t

inregistari

-i:;;-

:::- - :: -:: : -

j-:

r

se

retin

impoirur

.;

-

.

z--''r=-..1

ra

rrJ-.r

:':-

--

pldtitorii

de

r

eri:::..

-.::.::'

-

:: :

..=:-::

r:::

ciarului

leniruriItrr.

3.

Contribu(iile

sociale

Confonn

afi.2962t

din

Codul

fiscal.

se

--::;'-:

in

categoria

de

contribuabili

la

sistemul

publi; ;:

pensii

gi

la cel

de

asiguriri

sociale

de

sdnatate

per-

soanele

care

realizeazl

venituri,

in

regim

de

reltnere

la

surs[

a

impozitului,

din

activitili

de

natura celor

prevdzute

la

art. 52

alin.

(l)

din

Codul

fiscal'

Baza

de cala

al

contribu{iilor

sociale

este

ve'

nitul

brut

stabilit

prin

contractul

incheiat

intre

pdrlt'

Baza

lunarl

de

calcul

al

contributiei

de

aslgu-

rdri sociale

de

sdnitate

(CASS) nu

poate

fi

rnai

mici

decAt

ur.r

salariu

de

bazd

minim

brut

pe

Jarn

(850

lei

de

la

1

ianuaric

2014).

dacd

acest

venit

este

singu-

rul

asupra

cintia

se

calculeazd

contribulia,

iar

baza

lunari

de

calcul

al

contribuliei

de

asigurdri

sociale

(CAS) nu

poate

fi mai

mare

decAt

echivalentul

a

de

cinci

ori

cdgtigul salarial mediu brut prevdzut

in

Legea

bugetului

asigurdrilor

sociale

de

stat

(pentru

anul

2014,

echivalentul

a5

x2.298lei

:

11.490

lei)

Conform

arl.

2962''

din

Codul

fiscal,

contribu-

abilii

cu

regim

de retinere

la

sursi

a

impozitului

pe

venit

datoreaza

contribu{ia

individualS

de asigurdri

sociale

(CAS

-

10.5%

9i

CASS

-

5,5%).

4. Excepfii

de

la

Plata

contribu(iilor

sociale

in

cazul

veniturilor

oblinute

in

baza

contrac-

telor,/convenliilo

r civlle,

sunt

exceptate

de

la

plata

contribuqiei

de asigurdri

sociale

persoanele

care

re-

alizeazA

urrttatoarele

ven it

uri

.

venituri

din

salarii

sau

asimilate

salariilor

gi

orice

alte

venituri

din

desfEEurarea

unei

activitdti

dependente;

.

venituri

din

Pensii;

.

venituri

sub

forma

indemniza{iilor

de

9oma1

Pentru

sintetizarea

informaliilor

redate

mai

sus'

vom

prezenta

in

continuare

un

tabel cu

privire

la

impozitul

pe

venit

qi

contribu{iile

sociale

care

se

datoreazi

in

fiecare

caz.

februarie

201'+

Contabilltarea,

expertiza

si

aLr'litu

aiacerilor

51



Baza

impozabilir

Cota de 10%

Salariat

Nu esle salari:

lmpozit

pe

venit

Venit brut ContribLrtii

Venit brut C

---

cAs

(10,s%)

NLr se datoreaza

Ven

: l

--'

CASS

(5,5%)

Venit

brut

\/en i: r---

'G

I

-

r. ::.:

-:rlariat

:_

: )TLIL

.

:

JTUI

:-

:l

fllt

Exemplcl

I

opersoanafizicaob}inevenituridinpreStaride:€-.

dulLri

civil cLr

o

persoana

juridiciL

rornAni,

in

valoare cle

-

venituluio

adeverinta

prin

care sa dovedeasca

faptul

ca

=.

-

-.

Vom

prezenta

in

continuare cele doua

scenarii:

a)

Beneficiarul

opteaza pentru cota de

impozitare

:.

b)

Beneficiarul opteaza

pentru cota de

impozitare

::.

'

a)

Eeneficiarul opteazA

pentru

cota de

impozitare

de

1:

Baza impozabili

perrtru

contributii

=

5.000

lei

CAS

=

10,5'l. x 5.000

lei

=

525

lei

CASS

=

5,5%

x

5.000

lei

--

275

lei

Bazi

irnpozabild

pentru impozitr,rl

pe

venit

=

i.0-

--

-

lmpozit

pe venit

=

167o

x

5.000

lei

=

800

lei

Rest

de

plata

=

5.000 lei

275 lei 525

lei

-

B0'.-

-

=

inregistrarile contabile efectuate

de platitorr,rl

de

.

=-

-

.

-

621

-

&:

,,Cheltuielicu

colaboratorii"

--:t'rr

qd

. l:rn-cre:

-

:€"i:-- a,rglEIE:

-:---

:i

,

:.tE

rr@.

-c

.:-raflrl l*'

i-l

.C:-rtr

a

t--t "

::reiu

I

Co-

I-r-

^li+ii

5.000

lei

'l

.600 lei

5l

) tel

27

5

lei

800

lei

3.400 lei

.::iile de

platd

-

105

,,Decla-

.ri de ven

it",

462

,,Creditori

d

iver;i"

-'-

.l:,-r:-cr.n:

-r-

: ar.3J:z']:

{--

462

,,Creditori

diversi"

Pe baza

datelor

rapodate

de

platitorulde

venit

in'.'-

, ..

a

contribuliilor

sociale,

impozitr.rlui

pe

venit

si

erider-."

-

-

-

-

ratie informativa

privind impozitul

retinut Ia

sursa

si cas:

:--

-

organul

fiscal va calcula

venitul

net anual si

impozitu .':-:--

o

Ven

it brut

=

5.000

lei

.

Cheltuielideductibile

(contribLrlii)

=

525

lei

-

--l

=

=

.

Venit net

=,1.200

lei

o

lmpozit

pe

venit

final

=16'kx4.2OOlei

=6--

=

Organul

fiscal

il

va

instiinfa

pe

beneficiarr-rl

reni:-

-

-

-

-

titoruIdevenit(800

lei)

estemai

mare decAt

impozltu

''.

:--

-

prin

depunerea

unei cereri de

restituire de

impozit.

c:--:-

-

:

}:Y

-

--:

^itial

de

pla-

Iif^-^-r-

52

Contabi

ltatea,

expertiza

si auditul afacerilor

februarie l:

-



b) Beneficiarul

opteaze

pentru

cota de

impozitare de

10o/"

Baza

impozabila

pentru

contribulii

=

5.000

lei

CASS

=

5,5%

x

5.000

lei

=

275lei

CAS

=

10,5% x

5.000

lei

=

525

lei

Bazd impozabila

pentru

impozitul

pe venit

=

5.000

lei

-

275

lei

-

525

lei

=

4.200

lei

lmoozil

oe

venil

=

l07o r

4.200

lei

=

420 lei

Rest

de

plata

=

5.000

lei

-

275

lei

-

525

lei

-

420 lei

=

3.280

lei

Persoana

juridici

(platitorul

de

venit) are obligatia

sa

retine la

sursd impozitul

pe venit, CAS

Si

CASS,

sa

le raporteze

in formularul

I'l 2

9i

sa

le achite la bugetul de stat

pAna la data de

25 inclusiv

a

lunii

urma-

toare celei

in

care

a

efectuat

plata

venitului.

De asemenea,

platitorul

de

venit

are

obligatia

sa

includa

aceasta

operaliune

in formularul

205,

pe

care

trebuie

sd

il depuna

pAna

P

sfirsitul

lunii

februarie

a

anului

urmator.

Contribuabilul

persoand

fizicd

(beneficiarul

venitului)

are

obligalia

de a

depune

pAnd la

data

de 25 mai

inclusiv

a

anului

urmdtor

formularul

200

,,Declaralie

privind

veniturile

realizate

din

RomAnia", avdnd

urma-

toarele date:

o

Venit brur

=

5.000

lei

.

Cheltuieli deductibile

=

275

lei

+

525 lei

=

800

lei

o

Venit net

=

4.200 lei

o

lmoozit

pe

venit

final

=

160/o

x

4.200

lei

=

672

lei

Ulterior,

organul fiscal

va

emite

formularul

250

,,Decizie

de impunere

anuali

pentru

veniturile

realizate

din RomAnia

de persoanele

fizice",

din care va rezulta

ci

beneficiarul

venitului are

de achitat o diferentd

de

impozit de

252lei

(672lei

42o lei), suma care trebuie

platita

in

termen de

cel mult

60 de

zile

de

la

data

comunicarii

deciziei.

Exemplcl

Z

O

persoana fizica

obline

venituri

din

prestari de servicii

in

valoare de 2.000

lei,

in

baza

unei conventii

civile

incheiate cu

o

persoanA

luridica

romAna.

Persoana fizicd

prezintd

la

data

plaiii venitului

o adeverinla

de

sa

lariat.

Vom

prezenta

in

continuare

cele

doua

scenarii:

a)


pentru

cota

de impozitare

cle

16"k;

b)


pentru cota de impozitare de

I07o.

AvAnd

in

vedere

ci

persoana

fizica obline

venituri din

salarii,

persoana

juridica

va reline

la

sursi doar

impozitul

pe

venit

si

contribulia

individuala la

sistemul asigurarilor

sociale de sanatate

(CASS).

a) Beneficiarul

opteazd

pentru

cota

de

impozitare de

16%

Bazd impozabild

pentru

contribulii

=

2.000 lei

CASS

=

5,5%

x 2.000

lei

=

1

10

lei

Baza impozabila

pentru

impozitul

pe

\enit

=

2.000

lei

lmpozit

pe

venil

=

l60o x

2.000

lei =

J20

lei

Rest

de

plata

=

2.000

lei

-

1

10

lei

320

lei

=

'l

.570

lei

inregistrarile

contabile

efectuate de

platitorul

de venit

sunt:

621

,,Cheltuieli

cu

colaboratorii"

462

,,Creditori

divergi"

"k

4314

,,Contribulia

angajali

lor

pentru asigurdrile sociale

de senatate"

446

,,Alte

impozite, taxe

gi

versaminte asimilate"

462

,,Creditori

divergi"

2.000

lei

430

lei

I

1O

lei

320

lei

febrlrarie 2014 Contabilitatea,

expertiza

si

auditul afacerilor

53



462

,,Creditori

diverpi"

Din

cele

prezentate

mai

sus

putem

trage

ur-

mdtoarea

concluzie:

in

practicd

trebuie

sd

aveli

o

deosebitd

aten{ie

atunci

cind dorili si

incheiaJi o

tivitili

fiind

uneori

greu

de

demonstrat

in

fala

nului

fiscal.

5121

,,Conturi

la

banci

'in

lei"

1.570

Platitorul de

venit

are

obligalia

raportarii acestui

venit

in

formularele

112

si

205.

Pe baza datelor

portate,

organul fiscal va calcula

venitul

net anual

9i

va

face regularizarea

impozitului

pe

venit:

o

Venit brut

=

2.000 lei

.

Cheltu

ieli deductibile

=

110lei

o

Venit

net

=

1

.890 lei

o

lmpozit pe

venit

final

=

16'k

x.l

.890

=

303

lei

Organul

fiscal

il

va

in;tiinla

pe

beneficiarul

venitului

cu

privire

la

faptul

ca

suma relinutd

inilial

de

titorul

de

venit

(320

lei)

este

mai

mare decAt

impozitul final

stabilit

(303

lei), iar

acesta

va

putea recu

diferenla

de

17

lei;'rprin

depunerea

unei cereri de restituire

de

impozit,

respectAnd prevederile Codului

procedurd

fiscala.

b) Beneficiarul opteazd

pentru

cota de

impozitare de

10%

Baza impozabila

pentru

contribulii

=

2.000

lei

CASS

=

5,5%

x

2.000

lei

=

1

10

lei

Baza impozabila

pentru

impozitul

pe venit

=

2.000

lei

-

1 10 lei

=

1.890

lei

lmoozit

pe

venit

=

10%

x

.l

.890

lei

=

189 lei

Rest

de

plata

=

2.000

lei

-

1 10 lei

-

'1

89

lei

=

1 .701 lei

Persoana

juridicd

(platitorul

de

venit)

are

obligalia se relina

la sursa

impozitul

pe venit si

CASS, sa

raporteze

in formtilarul

.l .l

2

gi

se

achite

la

bugetul de

stat

sumele aferente

pana

la

data de 25 inclusiv

a

urmetoare celei

in

care

a

efectuat

plata

venitului.

De asemenea,

platitorul

de venit

are obligalia sa

includa

aceasta

operaliune

in

formularul

205,

pe

trebuie

sa

il depuna

la

organul fiscal pAna la sfArgitul

lunii

februarie

a

anului

urmator.

Contribuabilul

persoana

fizica (beneficiarul venitului)

are

obligalia

de

a

depune

pAna

la

data

de

25

inclusiv

a anului

urmdtor

formularul

200,

avAnd urmAtoarele

oare:

o

Venit brut

=

2.000

lei

.

Cheltuieli

deductibile

=

1 10

lei

.

Venit net

=

'l

.890 lei

.

lmpozit

pe venit

final

=16'/ox

1.890 lei

=

303

lei

Ulterior,

organul fiscal va emite

formularul 250,

din care

va rezulta cd

beneficiarul

venitului

are

achitat o diferenja de

impozit

de

1 14 lei

(303

lei

-

189 lei), suma care trebuie

platita

in

termen de cel

60 de

zile

de

la

data

comunicarii

deciziei.

conventie

civild,

caracterul independent

al

unei

BrBLrOqRAFle

Hotararea

Cuvernului

nr.44/2004

pentru

aprobarea Normelor metodologice de aplicare

a

Legii

nr.57112003

privind

Codulfiscal,

publicatdin Monitorul Oficial nr. 112/06.02.2004, cu

modificdrile

;i

completdrile

u

lterioare.

Legea

nr.

571/2003 privind

Codul fiscal, publicatd

in

Monitorul

Oficial

nr. 927/23.12.2003,

cu

mo-

d

ificarile

si

completdrile ulterioare.

54

Contabilitatea, expertiza

gi

auditul afacerilor

tebruarie 2014

Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf

Documents

Transcript of Impozitarea veniturilor din conventii civile in 2014.pdf