INTRODUCERE

INTRODUCERE

Impozitele reprezinta forma de prelevare a unei parti din veniturile sau averea persoanelor fizice sau juridice la dispozitia statului in vederea acoperii cheltuielilor sale. Aceasta prelevare se face in mod obligatoriu cu titlu nerambursabil si fara contraprestatie din partea statului .

Este necesar ca reglementarile fiscale sa fie cunoscute si respectate atat de organele fiscale cat si de platitor .In legea prin care se instituie un impozit se precizeaza persoanele in sarcina carora cade plata impozitului materia supusa impunerii , marirea relativa a impozitelor , termenele de plata , sanctiunile ce se aplica persoanelor fizice sau juridice care nu-si onoreaza obligatiile fiscale

Taxele reprezinta platile efectuate de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile efectuate de institutiile publice.

Impozitul pe venit este in principiu un impozit global, asezat asupra veniturilor totale, de care dispun persoanele fizice in cursul unui an determinat. Fara exceptie, el tine cont de toate veniturile, de sursa lor, pentru a facilita determinarea unui venit net global, asupra caruia se va aplica o cota unica de impozitare.1. FRANA

Franta este prima ar dupa Belgia in ordinea poverilor fiscale nalte din Europa (ocupa aadar un frunta loc cinci n acest clasament).Franta, ca urmare a reformei in domeniul impunerii venitului personal, implementata in anul 2006, numarul de transe privind venitul impozabil a fost redus de la 7 la 5. Totodata reducerea individuala de 20% din venitul impozabil a fost direct inclusa in impunerea progresiva, astfel ca cota marginala de impozitare de 48,09% a fost redusa la 40%. Dividendele si dobanzile sunt impozitate la sursa, prin aplicarea unei cote fixe, asa ca veniturile de natura financiara nu mai sunt luate in calculul venitului impozabil anual. Impozitul asezat asupra castigurilor de capital este aproape inexistent, iar veniturile din dobanzi aferente diferitelor modalitati de economisire sunt scutite de plata impozitelor, in timp ce pensiile private se bucura de un regim special de impozitare, rezultat in aplicarea unei cote efective de impozitare, negativa.

Cotele de impozitare aplicate in Franta se situeaza pe locul IV la nivelul Uniunii Europene, dupa Suedia, Danemarca si Belgia. Impozitelor directe in PIB a crescut considerabil intre anii 1995-2001, crestere explicata in principal, printr-o separare intre contributiile sociale ale angajatilor si un nou impozit direct pe venitul personal, numit CSG (Contribution Sociale Gnralise), aparut in anul 1998. Contributiile angajatilor reprezinta 2/3 din valoarea contributiilor sociale (69%).

Veniturile fiscale obtinute din impozitul pe venit, au scazut cu 0.9 puncte procentuale, si au recuperat 0.5 puncte procentuale intre anii 2004-2006. Evolutia impozitului pe venitul individual (IMPT SUR LE RVENU-IR) sau al familiei in Franta, fata de valoarea medie inregistrata la nivelul Uniunii Europene

Impozitul pe venit este asezat anual, in conformitate cu scala progresiva de impozitare. Pentru anul 2007, cota de impozitare cea mai mare este de 40%.

In anul 2005, un sistem de impozitare cu o cota fixa de impozitare a inlocuit sistemul cu 4 transe aplicat anterior (cote de la 18% la 40%). Aceasta a fost stabilitala 16%, atat in cazul veniturilor persoanelor fizice, cat si in cazul profiturilor persoanelor juridice. Ca urmare, s-a adaugat bazei de impozitare un numar aditional de surse de venit, cum ar fi cele de capital, astfel cele obtinute sub forma de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a detinerii de titluri de participare la fondurile inchise de investitii, se impun cu o cota de 16% din suma acestora. Castigul determinat din transferul titlurilor de valoare, altele decat partile sociale si valorile mobiliare in cazul societatilor inchise se impune cu o cota de 1% , impozitul retinut constituind plata anticipata in contul impozitului anual datorat.

Metode de estimare a structurii impozitului pe venit in functie de sursa de provenienta a acestuia

In Franta, pentru a se estima modul de impartire a impozitului pe venit, in functie de sursele de venit, s-a plecat de la un set de date privind contribuabilii individuali, iar metoda de baza a constat in multiplicarea platilor impozitului cu fractiuni ale surselor de venit impozabil (ca si procent din baza totala de impozitare), la nivelul fiecarui contribuabil. Aceasta abordare presupune ca estimarile la nivelul fiecarui platitor sa fie in mod consecvent agregate pentru a obtine estimari ale impozitului pe venit, in functie de sursa de venit selectata.

Pe teritoriul Frantei se realizeaza o evaluare comuna a venitului impozabil dintr-o familie. De exemplu, un membru al familiei poate castiga un venit de natura salariilor (din munca), in timp ce sotia sa primeste ajutor social. Valoarea totala a venitului, in acest caz, este evaluata in comun (se aplica cota de impozit efectiva pentru parteneri evaluati in comun).

Trasaturi generale ale sistemului de impozitare

Impozitul pe venit este in principiu un impozit global, asezat asupra veniturilor totale, de care dispun persoanele fizice in cursul unui an determinat. Fara exceptie, el tine cont de toate veniturile, de sursa lor, pentru a facilita determinarea unui venit net global, asupra caruia se va alica o cota unica de impozitare.

In Franta, aceasta cota se caracterizeaza printr-o progresivitate pe transe de venituri. Cu toate acestea, modalitatilor de calcul a impozitului pe venit le sunt asociate numeroase dispozitii care permit o larga personalizare a impozitului. Pe de alta parte, anumite venituri si plusurile de valori mobiliare fac obiectul prelevarilor fiscale proportionale.

Impozitul pe venit este stabilit o data pe an asupra venitului impozabil de care un contribuabil a dispus in cursul unui an si pe care l-a declarat.

Categorii de venituri supuse impozitului pe venit

In ceea ce priveste Franta, categoriile de venituri supuse impozitului pe venit, sunt urmatorale:

veniturile obtinute din activitati industriale si comerciale;

venituri necomerciale;

venituri obtinute din activitati agricole;

venituri funciare;

venituri din salarii, pensii, rente viagere;

venituri din investitii mobiliare;

castiguri de capital.

Sfera de cuprindere a impozitului

In conformitate cu dispozitiile ART 4A din Le code gnrale du impt", persoanele fizice sunt impozitate pentru veniturile obtinute din orice sursa, realizate pe teritoriul Frantei sau straine, daca au domiciliul fiscalin Franta. Cele care nu au domiciliul in Franta, sunt impozitate numai pentru veniturile obtinute din surse franceze.

Conform dispozitiilor ART 4B din cod, sunt considerate persoane cu domiciliul fiscal in Franta, urmatoarele:

-cei care exercita in Franta o activitate profesionala, salariat sau nu, numai daca nu justifica ca acea activitate este realizata titre accessoire (in mod aleatoriu);

-cei care au in Franta centrul intereselor lor economice;

-cei care au domiciliul (sediul) principal in Franta.

Sunt considerati ca avand domiciliul fiscal in Franta, agentii statului care-si exercita functiile sau sunt intr-o misiune intr-un stat strain si care nu sunt supusi in acea tara unui impozit asupra veniturilor lor totale.

Impozitul este asezat la nivelul unui domiciliu fiscal, adica a entitatii familiale compuse dintr-o singura persoana, din 2 parteneri care au incheiat un contract civil de solidaritate sau 2 soti (si copiii lor sau alte persoane in intretinere). Deci, suma veniturilor diferitilor membrii ai domiciliului fiscal constituie baza de impozitare. O persoana care are domiciliul in Franta, este impozitata pentru veniturile obtinute pe teritoriul Frantei, cat si din afara Frantei.

Persoanele nerezidente in Franta, sunt supuse platii unei obligatii fiscale limitata numai la veniturile obtinute din sursa franceza (conform ART 164B, in cadrul acestora se includ veniturile aferente proprietatilor imobiliare situate in Franta sau drepturile relative la acestea, veniturile din detinerea de valori mobiliare franceze si de alte valori mobiliare plasate in Franta, venituri obtinute din exercitarea unei activitati profesionale, salariate sau nu, sau de alte operatiuni cu caracter lucrativ realizate in Franta, plus-valorile cesiunilor de parti sociale aferente societatilor care isi au sediul in Franta, veniturile obtinute din prestatii artistice sau sportive furnizate in Franta). Sunt considerate venituri din sursa franceza, acele venituri in cazul carora debitorul lor are domiciliul fiscal stabilit in Franta, urmatoarele:

-pensiile si rentele viagere;

-sumele platite ca si remuneratie a prestatiilor de orice natura furnizate in Franta;

-toate produsele obtinute din proprietate industriala sau comerciala si asimilate.

Pentru aplicarea ART 164C, persoanele care nu au domiciliul in Franta sunt supuse impozitarii, venitul impozabil fiind stabilit forfetar (egal cu de 3 ori valoarea valoarea locativa, stabilita in functie de locul unde sunt stabilite acestea), atata timp cat persoanele respective nu obtin venituri din surse franceze sau acestea sunt inferioare bazei stabilite forfetar. Acest impozit forfetar nu se aplica pentru anul in care este mutat domiciliul din Franta si pentru urmatorii 2 ani, in cazul contribuabililor de nationalitate franceza care au justificat ca acest transfer este motivat de imperative de ordin profesional, si ca domiciliul lor fiscal a fost stabilit in Franta in mod continuu pe o perioada de 4 ani, perioada care a precedat transferul.

Intr-o alta ordine de idei, impozitul forfetar nu se aplica pentru persoanele de nationalitate franceza domiciliate intr-un stat care a incheiat cu Franta o conventie destinata sa evite dublele impozitari, chiar daca in conventie nu s-a facut nici o precizare cu privire la aceasta. Contribuabilii domiciliati in Franta, care dispun de veituri din surse franceze sau de una sau mai multe locuinte in Franta, trebuie sa intocmeasca o declaratie de venit.

Persoanele scutite de la plata impozitului pe venit

In Franta, scutirile sunt stabilite pentru motive de ordin social. Contribuabilii care au un venit net obtinut din activitate profesionala, mai mic de 7920 , sunt scutite de la plata impozitului pe venit. Pentru cei care au o varsta mai mare de 65 de ani, aceasta limita este fixata la 8660 .

Agentii diplomatici si consulii de nationalitate straina sunt scutiti de la plata impozitului pe venit, ca urmare a remuneratiilor oficiale si a veniturilor lor din surse straine, in virtutea aplicarii Conventiei de la Viena din 1961 si 1963, cu privire la relatiile diplomatice si consulare.

Reguli de impozitare a veniturilor obtinute de persoane fizice rezidente

In ceea ce priveste Franta, persoanele rezidente pe teritoriul acesteia, vor fi supuse impozitarii pentru urmatoarele categorii de venituri:

A) Venituri obtinute din activitati industriale si comerciale/activitati independente

Aceasta categorie cuprinde veniturile obtinute din activitati industriale, comerciale, precum si cu anumite conditii, activitatile accesorii acestora. Regulile cu privire la determinarea bazei de impozitare sunt in principiu identice cu cele aplicabile in cazul impozitelor asupra societatilor( IMPT SUR LE SOCIETES). Venitul impozabil este determinat plecand de la venitul contabil. El corespunde rezultatului obtinut din ansamblul operatiunilor de orice natura, realizate in conformitate cu prevederile legislatiei fiscale. Cu toate acestea, micile intreprinderi pot beneficia de un regim simplificat de impozitare, care le permite sa aleaga obligatiile lor contabile. In mod normal, sunt impozitate pentru un venit determinat forfetar, egal cu un procent din cifra lor de afaceri (29% in materie de vanzari si 50% in materie de prestari servicii, pentru veniturile obtinute in anul 2006).

Trebuie precizat, ca entitatile care nu au aderat la un centru de gestiune agreat, vor suporta o majorare de 25% din venitul impozabil, corezpunzatoare veniturilor obtinute din anul 2006.

B) Venituri necomerciale

In cazul Frantei, in aceasta categorie intra veniturile obtinute din profesii liberale (din exercitarea profesiei medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fical, expert contabil, contabil autorizat, arhitect, etc) , precum si beneficiile de care dispun titularii care nu au calitatea de comerciant. Venitul necomercial impozabil, este egal cu diferenta intre creantele efectiv incasate si plati realizate. Ca urmare, beneficiarii de venituri necomerciale, sunt supusi un regim forfetar de impozitare. Astfel venitul impozabil este egal cu 66% din valoarea incasarilor aferente anului 2006.

C) Venituri din activitati agricole

In aceasta categorie intra veniturile obtinute din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri, a arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor, exploatarea pepinierelor viticole si pomicole. In Franta, veniturile obtinute de micii fermieri sunt determinate conform regimului forfetar colectiv.

D) Venituri funciare

Conform legislatiei fiscale din Franta, aceasta categorie cuprinde veniturile aferente imobilelor detinute in mediul urban sau rural, construite sau neconstruite, situate in Franta sau in strainatate. Titularii de venituri funciare, pentru care incasarile nu depasesc 15 000 sunt supusi unui regim simplificat de impozitare, numit MICRO FONCIER. Venitul impozabil in acest caz, este egal cu diferenta intre valoarea incasarilor si totalul obligatiilor aferente proprietatii. (se poate opta si pentru un regim real de impozitare).

E) Venituri din salarii, pensii, rente viagere

Sunt considerate venituri din salarii, toate veniturile in bani si/sau in natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara o activitate in baza unui contract individual de munca sau a unui statut special prevazut de lege, indiferent de perioada la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma in care se acorda, inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Rentele viagere si pensiile, beneficiaza in Franta de o cota speciala de 10%, plafonata la nivelul domiciliului fiscal la o suma care se actualizeaza in fiecare an. In calculul impozitului pe venit aferent anului 2006, cota forfetara de 20%, aplicata ansamblului de salarii, pensii, rente viagere, este suprimata si efectele sale sunt integrate in cota progresiva. Dupa votarea legii din 21.08.07 in favoarea muncii, a angajarii si puterii de cumparare, remunerarea orelor suplimentare si complementare (pentru muncitorii cu program scurt de lucru) este scutita de plata impozitului si de plata contributiilor sociale.

F) Venituri din investitii

In cazul Frantei, drepturile si obligatiile aferente veniturilor din plasamente in valori mobiliare, cu exceptia veniturilor din creante, sunt deductibile pentru valoarea lor reala. In principiu, veniturile obtinute din dividende si asimilate, sunt cuprinse in baza de impozitare si sunt supuse cotei progresive de impozitare. Veniturile distribuite de societatile franceze sau straine pasibile de impozit pentru societati sau de un impozit echivalent, obtinute de persoanele fizice dupa 01.01.2006, sunt retinute pentru calculul unui impozit pe venit dupa aplicarea unei abateri de 40%.

Veniturile obtinute din valori mobiliare emise pe teritoriul Frantei si veniturile asimilate sunt incluse in baza impozabila la valoarea lor neta, adica dupa deducerea impozitului suportat in strainatate. Cu toate acestea, in aplicarea conventiilor internationale, contribuabilii pot beneficia de un credit fiscal, reprezentat de impozitul retinut in statul de sursa a venitului, care se va imputa impozitului pe venit perceput pe teritoriul Frantei. In aceasta situatie contribuabilul declara pentru calcularea impozitului pe venit, venitul distribuit la valoarea sa bruta, adica cel marit de creditul fiscal.

In principiu veniturile obtinute din plasamente in titluri cu venit fix sunt cuprinse in baza de calcul al impozitului pe venit si sunt supuse cotei progresive de impozitare. Totusi, veniturile obtinute pe teritoriul Frantei pot, la optiunea contribuabilului sa fie impozitate printr-o prelevare forfetara, si sa nu fie supuse progresivitatii impozitului. Optiunea pentru prelevarea forfetara este irevocabila, si trebuie sa fie exercitata dupa incasarea veniturilor. Cota de impozitare depinde de natura plasamentelor, dar in general este de 16%.

G) Castiguri de capital

Impozitarea castigurilor de capital realizate de persoane particulare, se realizeaza asupra plus-valorilor mobiliare, precum si asupra celor obtinute din transferul de valori mobiliare sau a drepturilor asociate, realizate cu titlu oneros. Plus-valorile constate in urma transferului de valori mobiliare cu tilu gratuit nu se impune in cadrul acestei categorii. Dupa 01.01.2004, aceste plus-valori sunt impozitate cu o cota proportionala de 16%, si majorata in unele cazuri cu 11% pentru ansamblul prelevarilor sociale.

Baza de impozitare este egala cu diferenta intre pretul de cesionare si pretul de achizitie efectiv achitat de cedant (sau valoarea justa in cazul obtinerii cu titlu gratuit), majorata de cateva drepturi si obligatii enumerate in legislatie. Plus-valoarea bruta stfel degajata face obiectul unei abateri de 10% din valoarea sa pentru fiecare an de detinere a bunului cedat. In practica, aceasta conduce la o scutire a plu-valorii realizate cu cesionarea unui bun detinut mai mult de 5 ani

Se face o distinctie intre plus-valorile/ minus-valorile pe termen lung si cele pe termen scurt. Cele pe termen scurt sunt in general cuprinse in asieta impozitului pe profit, in timp ce plus-valorile nete pe termen lung beneficiaza de o cota redusa de impozitare egala cu 27% (16% impozit pe venit+ 11% prelevari sociale). Distinctia intre regimul pe termen lung si cel pe termen scurt se face astfel:

pentru elementele de activ neamortizabile, plus-valorile/minus-valorile sunt considerate ca fiind pe termen scurt, fata de cele a caror cesionare intervine in al doilea an din momentul inscrierii lor ca active (plus-valori pe termen lung);

pentru elementele de active amortizabile, plus-valorile/minus-valorile rezultate in urma cesionarii sunt in principiu recunoscute ca fiind pe termen lung, si ca urmare vor fi impozitate cu o cota progresiva; cu toate acestea, daca bunul este detinut mai mult de 2 ani, partea de plus-valoare care este superioara valorii amortismentului, este recunoscuta ca fiind pe termen scurt si este impozitata cu o cota redusa de 27%.

2. AUSTRIA Impozitul pe venitIn Austria, impozitul pe veniturile persoanelor fizice colectat se imparte intre Guvernul federal, landuri si autoritatile locale, in aceleasi proportii ca la impozitul pe profit. Acest impozit este datorat de rezidentii austrieci, pentru veniturile din tara si din strainatate pe care acestia le obtin. Dimpotriva, nerezidentii datoreaza impozit numai pentru beneficiile de origine austriaca.Baza impozabila este constituita din sapte categorii distincte de venituri: venituri agricole, venituri necomerciale, venituri industriale si comerciale, salarii si indemnizatii, venituri din investitii, venituri funciare si drepturi de autor, alte venituri. In principiu, baza impozabila se obtine prin insumarea beneficiului contabil corespunzator celor sapte categorii de venit. Sunt scutite de impozitare, de pilda, pensile veteranilor de razboi, ajutoarele acordate pentru promovarea artelor, a stiintei sau a cercetarii, alocatiile familiale, compensatiile platite victimelor infractiunilor violente etc. Pentru primele trei categorii de venituri mentionate, legiuitorul austriac a prevazut posibilitatea unor deduceri: 20% din investitiile in material formarii profesionale a angajatilor, 35% din investitiile pentru cercetare dezvoltare, o cota parte din contributiile voluntare la fondurile de pensii (aproximativ 10% din cheltuielile de pana la 1800 sunt deductibile, cu conditia ca minim 40% din capital sa fie investit in actiunile unor companii austriece), sumele platite consultantilor fiscali, contributiile in favoarea cultelor religioase (plafonate la un anumit nivel), achizitionarea de noi actiuni (in anumite limite). De asemenea, diminueaza venitul impozabil si anumite cheltuieli exceptionale, cum ar fi cheltuielile medicale, reparatiile necesare in urma survenirii unei calamitati, cheltuieli de inmormantare, anumite cheltuieli cu educatia copiilor trimisi sa studieze in strainatate.Cotele de impunere varieaza intre 0% pentru veniturile mai mici de 3.640 , pana la 50% la venituri de peste 50.870 .3 Republica CipruSistemul fiscal este in deplina conformitate cu reglementarile UE, ale Grupului de Actiune Financiara Internationala privind Spalarea Banilor (FATF), OCDE si Forumul Stabilitatii Financiare.Impozitul pe venitul personal

Rezidentii din R.Cipru sunt impozitati dupa venitul lor general. Nerezidentii sunt impozitati numai dupa venitul provenit din R.Cipru. O persoana este considerata rezidenta daca sta in R.Cipru mai mult de 183 de zile intr-un an calendaristic.Ratele de impozitare ale venitului anual sunt: pana in 19.500 euro neimpozabil

19.501 28.000 euro 20%, impozit cumulat 1.700 euro

28.001 36.300 euro 25%, impozit cumulat 3.775 euro

36.301 60.000 euro 30%, impozit cumulat 10.885 euro

peste 60.000 euro 35%

Exemplu: daca o persoana are un venit anual impozabil de 61.200 euro, acesta va fi impozitat astfel: primii 19.500 euro nu se impoziteaza, pentru urmatorii 8.500 euro se plateste 1.700 euro impozit, pentru urmatorii 8.300 euro impozitul este 2.075 euro, urmatorii 23.700 euro sunt impozitati cu 7.110 euro si restul de 1.200 euro cu 420 euro, in total un impozit de plata de 11.305 euro.Pensiile straine sunt impozitate cu 5%, dar se acorda o exceptie anuala de 3.420 euro.

Contribuabilul poate ns alege s fie impozitat la ratele normale de impozitare, aceasta

fiind o op_iune care poate fi fcut in fiecare an.Exceptii de plata impozitului pe venit: venitul din dobanzi, exceptie facand cele incasate din activitatea de baza a

persoanei sau strans legata de aceasta,

venitul obtinut din dividende,

50% din venitul obtinut in R.Cipru de o persoana nerezidenta in R.Cipru inainte de

angajare. Aceasta scutire se aplica pentru o perioada de 5 ani de la angajare,

pentru angajarile facute dupa 1 ianuarie 2012, daca remuneratia anuala depaseste

100.000 euro,

20% din venitul obtinut in R.Cipru de o persoana nerezidenta, dar maxim 8.550

euro/anual, pentru o perioada de 3 ani, incepand cu 1 ianuarie a anului urmator

angajarii,

intreaga suma obtinuta din serviciile prestate in afara R.Cipru, pe o perioada mai

mare de 90 zile intr-un an fiscal, de catre un salariat nerezident in R.Cipru sau de

catre o persoana straina,

profitul inregistrat de un sediu permanent din strainatate, dar in anumite conditii,

suma forfetara primita gratuit la pensionare, la comutarea pensiei sau

compensarea primita pentru deces sau vatamare,

veniturile de capital obtinute de persoanele fizice ca urmare a contributiei la

fondurile aprobate (precum Provident Funds),

profiturile din vanzarea titlurilor de valoare (actiuni, obligatiuni, titluri de creanta,

etc.),

pensiile pentru vaduvi/e,

bursele de studii, etc.Urmatoarele sume sunt deductibile din venit: contributia la uniunile comerciale sau asociatiile profesionale,

pierderea de anul curent si anii anteriori (pentru persoane fizice care trebuie s

ntocmeasc situatii financiare auditate, pot fi deduse numai pierderile de anul

curent si din ultimii cinci ani),

20% din venitul obtinut din chirii,

dobanzile platite pentru cladirile inchiriate,

donatiile in scopuri caritabile facute pe baza de chitanta,

cheltuielile cu intretinerea unei cladiri pentru care este in vigoare un ordin de

conservare (pana la 1.200 euro, 1.100 euro sau 700 euro pe m2 in functie de

marimea cladirii),

contributia la asigurarile sociale, fondul provident, fondul de sanatate (maxim 1%

din remuneratie), fondul de pensii, asigurarile de viata (maxim 7% din suma

asigurata), care impreuna nu trebuie sa depaseasca 1/6 din venitul impozabil,

contributia speciala.

Din 2016, persoanele fizice cu un venit anual mai mare de 70.000 euro sunt obligate sa

intocmeasca situatii financiare auditate.4. OLANDAImpozitul pe venit.Impozitarea veniturilor rezidentilor se face la nivelul beneficiilormondiale, iar impozitarea veniturilor nerezidentilor doar pentru veniturilede sursa olandeza. O persoana fizica este considerata rezidenta in Olanda daca are in aceasta tara centrul activitatilor sale (stare de fapt determinata in concret, de la caz la caz).Baza de impunere a veniturilor in Olanda se delimiteaza prin raportare la cele trei cutii de venituri impozabile' (taxable income boxes). Fiecare categorie are propriile sale reguli de determinare a venitului impozabil:a)Venituri din munca si din depnerea unei locuinte: venituri de naturacomerciala, venituri din cedarea folosintei unei parti din locuinta.Acestei categorii de venituri ii corespund o serie de deduceri: deduceri pentru investitii (pentru active comerciale, pentru active care consuma mai putina energie, pentru active care nu aduc atingere mediului inconjurator); deduceri pentru constituirea unei rezerve pentru batranete' in cazul celor care desfasoara activitati independente (aproximativ 12% din beneficii); deduceri pentru activitatea de cercetare si dezvoltare efectuata.b)Venituri din depnerea unor titluri de participare semnificative (dividendesi alte castiguri din capital corespunzatoare detinerii a eel putin 5% dinactiunile unei societati)c)Venituri din economii si investiti (portofolii de actiuni, dobanzi, cedareafolosintei unei locuinte secundare).Cotele de impunere pentru veniturile din prima categorie oscileaza intre 33,4% pentru venituri intre 1 si 16.265 C si 52% pentru venituri mai mari de 50.652 C.5. ROMANIA Impozitul pe veniturile microintreprinderilor.Microintreprinderile sunt acele persoane juridice romane care indeplinesc cumulative la sfarsitu anului fiscal precedent- urmatoarele conditii:a) au ca obiect de activitate productia de bunuri materiale, prestarea de servicii si / sau comertul;b) au de la pana la 9 salariati inclusiv;c) au realizat venituri catre nu au depasit intr-un an fiscal 100.000 inclusive;d) capitalul lor social este detinut de persoane, altele decat statul, autoritatile locale sau institutiile publice.Baza de impunere, adica suma veniturilor asupr acarora urmeaza a se aplica cota legala in vederea stabilirii impozitului determinat de contribuabili este venitul brut annual, format din totalitatea veniturilor care sun inscrise in contul de profit si pierderi.Perioada impozabila este de un ana si coincide cu anul calendaristic, dar impozitul se stabileste si se palteste trimestrial.Cota de impunere este de 3% si se aplica asupra tuturor veniturilor realizate la nivelul fiecarui trimestru. Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice.Au calitatea de contribuabili si deci datoreaza impozit pe venit:- persoanele fizice rezidente care sunt impuse in mod diferentiat:a) persoanele fizice rezidente romane, cu domiciliul in Romania, pentru veniturile obtinute din orice sursa atat din Romania cat si din strainatate;b) celalalte persoane fizice rezidente, pentru veniturile obtinute din Romania.- persoanele fizice nerezidente care desfasoara o activitate independenta prin intermediu unui sediu permanent in Romania; - persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati dependente in Romania;- persoanele fizice nerezidente care obtin alte venituri.Categoriile de venituri care se supun impozitului pe venit sunt: venituri din activitati dependente; venituri din salarii; venituri din cedarea folosintei bunurilor; venituri din investitii; venituri realizate din transferal proprietatilor imobiliare din patrimonial personal; venituri din pensii; venituri din activitati agricole; venture din premii si din jocuri de noroc; venituri din alte surse.Veniturile obtinute din orice surse de catre persoanele fizice sunt supuse cotei de impozitare de 16% - cota unica aplicata asupra venitului impozabil corespunzator fiecarei surse de venit.Exista si exceptii de la cota unica. Astfel veniturile obtinute din transferal dreptului de proprietate asupra titlulurilor de valoare se impoziteaza cu o cota de 1%; venitul realizat din transferul proprietatilor imobiliare din patrimonial personal se impoziteaza cu o cota de 2% aplicabila la valoarea tranzactiei.