STA

ND

AR

DE

INT

ER

NA

TIO

NA

LE D

E

RA

PO

RTA

RE

FIN

AN

CIA

RA

EC

HIV

ALE

NT

f7 f7 f7

––F

INA

NC

IAL R

EP

OR

TIN

G

G

G--

AC

CA

Proiect

a)P

ebaza

balanteide

verificarede

lam

odululC

ontabilitatefinanciara,

intocmiti

situatiilefinanciare:

Bilant

contabil,C

ontulde

profitsi

pierdere,S

ituatiafluxurilor

denum

erar,S

ituatiam

odificarilorde

capitaluriproprii (conformIA

S1);

b)P

entruelem

entelede

activesi

datoriim

entionatibazele

deevaluare

(conformbazelor

mentionate

inC

adrulConceptualalR

aportariiFinanciare);

c)P

rezentatipoliticile

contabileadoptate

pentruelaborarea

situatiilorfinanciare

(modelul

deprezentare

albilantului,

modelul

deprezentare

arezultatului

global,m

odelulde

prezentarea

situatieifluxurilorde

numerar)

(conformIA

S1

siIAS

8);

d)M

entionaticazurilepentru

careatiefectuatestim

aricontabile(conform

IAS

8);

e)E

ntitateadoreste

saaplice

IAS

/IFR

S.In

vederearetratariisituatiilor

financiaretrebuie

saefectueze

urmatoarele

ajustari( (conform

IFR

S1,

IAS

12si

IAS

mentionate

lafiecare

tranzactie(i)-(vi)):

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra2

Proiect

e)E

ntitateadoreste

săaplice

IAS

/IFR

S.

Invederea

retratăriisituaȀiilor

financiaretrebuie

săefectueze

urmatoarele

ajustari((conform

IFR

S1,IA

S12

siIAS

mentionate

lafiecare

tranzactie(i)-(vi)):

i.U

ncontract

deleasing

financiarpentru

unechipam

entde

producȀiea

fostclasificat

dreptcontract

deleasing

operaȀional;com

paniaa

plătit3

rateleasing

(chirii)în

valoarede

1200x

3luni

=3600;

valoareaactualizată

acontractului

deleasing

esteegală

cu30

%din

Valoarea

netăcontabilă

aechipam

entelor(ct.2131)

dinbalanȀă,rata

dobanzii4,25%

,durata

contractului5ani; (conform

IAS

17/IFR

S16) ;

ii.C

ostulproduselor

finitenu

ainclus

cota-partede

90%din

cheltuialacu

amortizarea

activuluidem

aisus(conform

IAS

2);

iii.E

ntitateareevaluează

clădirile;indicelede

reevaluare1,18

(conformIA

S16);

iv.E

ntitateatrebuie

săderecunoască

oparte

dinactivele

necorporalepentru

cănu

indeplinesccriteriile

derecunoaștere

dinIA

S38;

valoareacu

caretrebuie

ajustateeste

de65%

(conformIA

S38);

v.E

ntitateatrebuie

sărecunoască

unprovizion

pentrulitigii

invaloare

de13880

leisi

unprovizion

pentruprotejarea

mediului

înconjuratorin

valoarede

16677lei

(conformIA

S37);

vi.E

ntitateatrebuie

sărecunoască

odatorie

privindbeneficiile

angajaȀilorin

valoarede

4870lei (conform

IAS

19).

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra

3

Proiect

f)M

anagementul

vreasă

restructurezeo

partedin

activitateșisolicită

consultanȀăpentru

aceastadecizie:prezentaȀi

impactul

asuprasituaȀiilor

financiareșiraȀionam

entulaplicabilîn

acestcaz(conform

IAS

37);

g)se

calculeazăim

pozitulamânataferentretratărilor

activelorșidatoriilor(conform

IAS

12);

h)se

vorîntocmisituaȀiile

financiaredupă

trecereala

IFR

S(conform

IAS

1);

i)se

vorcalcula

indicatoriideprofitabilitate,îndatorare

șieficientaînainte

detrecerea

laIF

RS

șidupaadoptarea

IFR

S(indicatoriprezentatila

capitolulInterpretareasituatiilor

financiare);

j)identificarea

a3-5

avantajeși

3-5dezavantaje

aleaplicării

IAS

/IFR

S(literatura

despecialitate).

Ra

po

rtare

fina

ncia

ra4

Agenda

Prezentarea datoriilor in situatiile financiare:

•IAS

37P

rovizioane,datorii

contingentesi

activecontingente

•IAS

12Im

pozitpeprofit

•IFR

S15

Venituridin

contractelecu

clientii

•IFR

S16

Leasing

Prezentarea

Instrumentelor

financiarein

situatiilefinanciare:IA

S32,IF

RS

7,IFR

S9

IFR

S 1 –

Adoptarea pentru prim

a data a IFR

S

5

Bibliografie

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

RO

RO

EN

EN

EN

EN

Cadrul C

onceptual al Raportarii F

inanciareD

AT

OR

IILE

DA

TO

RIE

=o

ob

ligaţie

actu

ală

aen

tităţii

ce

de

curg

edin

even

imen

tetre

cute

şi

prin

de

co

nta

rea

căre

iase

aşte

ptă

să

rezulte

oie

şire

de

resurs

ecare

încorp

ore

ază

be

ne

ficii

econ

om

ice

.

Co

nd

itiide

recunoaștereîn

bilanȀA

tuncicândeste

pro

bab

ilcă

oie

şire

de

resurs

eva

rezulta

din

de

con

tare

au

ne

iob

ligaţii

pre

zen

teşi

cân

dvalo

are

ala

care

se

va

realiz

aacea

stă

de

con

tare

po

ate

fievalu

ată

înm

od

cre

dib

il.

Bazele

de

evaluare

aled

atoriilo

r

Rap

ortarea

insitu

atiilefin

anciare

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A7

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Un provizio

neste o datorie cu exigibilitate sau valoare incertă.

O o

blig

aţie legală

este obligaţia care rezultă:(a) dintr-un contract (în m

od explicit sau implicit);

(b) din legislaţie; sau(c) din alt efect al legii.

8

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Oo

blig

aţieim

plicită

esteobligaţia

carerezultă

dinacţiunile

uneientităţiîn

cazulîncare:

(a)prinstabilirea

uneipractici

anterioare,prin

politicascrisă

afirm

eisau

dintr-odeclaraţie

suficientde

specifică,entitatea

aindicat

partenerilorsăicăîşiasum

ăanum

iteresponsabilităţi;şi

(b)carezultat,

entitateaa

induspartenerilor

ideeacă

îşiva

onoraacele

responsabilităţi.

9

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

(a)p

rovizio

ane

–care

suntrecunoscute

caşi

datorii(presupunândcă

potfi

realizateESTIM

ĂRICO

RE

CT

E),deoarece

eleconstituie

obligaţiicurenteşieste

probabilcăvor

finecesare

resursecare

săîncorporeze

beneficiileeconom

icepentru

stingereaobligaţiilor;şi(b

)d

atoriico

ntin

gen

te–

carenu

suntrecunoscuteca

datorii,deoareceele

sunt:

(i)obligaţii po

sibile,dar

pentrucare

trebuiesă

seconfirm

edacă

entitateaare

oobligaţie

curentăcare

poategenera

oreducere

deresurse

careîncorporează

beneficiieconom

ice;sau

(ii)obligaţii

curentecare

nu

îndeplinesccriteriile

derecunoaştere

aleprovizioanelor:

deoarece:

a.fie

nueste

probabilsă

fienecesară

oreducere

aresurselor

entităţiicare

încorporeazăbeneficiieconom

icepentru

stingereaobligaţiei,

b.fie

nupoate

firealizatăo

estimare

suficientdecredibilă

avaloriiobligaţiei.

10

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Un

provizionva

firecunoscutnum

aiînm

omentulîn

care:

(a)o

entitateare

oobligaţie

curentă(legală

sauim

plicită)generatăde

unevenim

entanterior;

(b)este

PR

OB

AB

ILca

oieşire

deresurse

careîncorporează

beneficiieconom

icesă

fienecesară

pentrua

onoraobligaţia

respectivă;şi(c)

poatefirealizată

oE

ST

IMA

RE

CREDIBILĂa

valoriiobligaţiei.

DACĂ ACESTE CONDIŢII NU SUNT ÎNDEPLINITE, NU VA FI

RE

CU

NO

SC

UT

UN

PR

OV

IZIO

N.

11

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Restru

cturare

Urm

ătoarelesituaţii

suntexem

plede

evenimente

carese

potcircum

scriedefiniţiei

restructurării:(a)vânzarea

sauîncetarea

activităţiiuneipărţiaafacerii;

(b)închiderea

sediilordintr-o

ţarăsau

regiune,sau

mutarea

uneiactivităţi

dintr-oţară

sauregiune

înalta;

(c)m

odificăriînstructura

conducerii,de

exemplu,

eliminarea

unuinivel

deconducere;şi

(d)reorganizărifundamentale

careau

unefectsem

nificativîn

naturaşiscopul

activităţilorentităţii.

12

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Oobligaţie

implicită

derestructurare

aparenum

aiîncazulîn

care:

(a)o

entitatedispune

deun

PLA

NO

FIC

IAL,

DE

TALIA

T,pentru

restructurare,care

săm

entionezecelpuţin

:

(i)activitatea

saupartea

deactivitate

lacare

sereferă;

(ii)principalele

domeniiafectate

deplanulde

restructurare;

(iii)num

ărulaproxim

ativde

angajaţicare

vorprim

icom

pensaţiipentru

încetareaactivităţii,distribuiţişiposturile

acestora;

(iv)cheltuielile

implicate;şi

(v)data

dela

carese

vaim

plementa

planulderestructurare;şi

(b)cei

afectaţiau

motive

săcreadă

căR

ES

TR

UC

TU

RA

RE

AV

AF

IR

EALIZATĂprin

demararea

implem

entăriirespectivului

plande

restructuraresau

princom

unicareaprincipalelor

caracteristicialeacestuia

celorcare

vorfiafectaţide

procesulderestructurare.

13

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active

contingente

Prezentarea informaţiilor

Pentru fiecare clasă de provizioane, o entitate va prezenta:(a) valoarea contabilă la începutul şi la sfârşitul perioadei;

(b) provizioanele suplimentare realizate în cadrul perioadei, inclusiv creşterea

provizioanelor existente;

(c) valorile utilizate (adică cele apărute şi plătite din provizion) în timpul

perioadei;

(d) valorile nefolosite şi reluate în timpul perioadei; şi

(e) creşterea valorii actualizate în timpul perioadei datorită efectului tim

p şi m

odificările datorate evoluţiei ratei de actualizare.

14

IAS

37 Provizioane, datorii contingente si active contingente

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A1

5

1.C

ompania

Kala

S.A

.a

fostdatăîn

judecatăpentru

unefect

secundaralunuiprodus

alimentar

pentru

bolnaviidiabetici

(cea

afectatnum

aio

partedin

utilizatoriiprodusului),

careera

cunoscutla

data

producerii,dar

nua

fostprezentat

înprospectul

produsului.R

ezultatulprocesului

nueste

cunoscut

înaintede

semnarea

situaţiilorfinanciare.

Cevaprezen

tasocietatea

însitu

aţiilesale

financiare?

2.O

întreprinderepetrolieră

contaminează

solulşi

opereazăîntr-o

ţarăfără

legislaţieîn

domeniul

protecţieim

ediului.Totuşi,

întreprindereaare

opolitică

ecologicăbinecunoscută

princare

îşiasum

ăresponsabilitatea

dea

curăţaefectele

poluăriiproduse

deea.Întreprinderea

îşionoreazăîntotdeauna

aceastăpolitică

ecologică.Cevaprezen

tasocietatea

însitu

aţiilesale

financiare?

3.O

rangea

plătitpe

datade

01.01.2013un

echipament

de2.000.000

EU

Rpentru

exploatareasa

timp

de3

ani.La

sfârşitulcelor

3ani,

vatrebuirestaurată

vegetaţia,generândcosturi

de5000.000

EU

R;

acestecosturivor

fiefectuatein

2016.

Costul capitalizării este de 8%

. P

rezentaţi situ

aţiile finan

ciare pen

tru an

ii 2013, 2014, 2015.

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A1

6

IFR

S15 V

enituri din contracte cu clientii

•C

ON

EC

TAR

EA

VE

NIT

UR

ILOR

LA C

HE

LTU

IELI

•V

ALO

AR

EA

IN T

IMP

A B

AN

ILOR

–V

AN

ZA

RI IN

RA

TE

17

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

•V

enitu

rileco

ntractu

alecuprind:

valoareainiţială

aveniturilor

conveniteîn

contract;şi

modificările

înlucrările

contractuale,revendicărileşiplăţile

destim

ulare:ü

înlim

itasum

eiprobabilafiobţinută

cavenit;şi

ücare

sepotevalua

înm

odcredibil.

•V

enitulcontractualesteevaluat

lavaloarea

justăa

contraprestaţieiprimite

saucare

poatefiprim

ită.Evaluarea

venituluicontractualesteafectată

dem

ultitudineaincertitudinilor

caredepind

derezultatul

evenimentelor

ulterioare.Estimările

trebu

iead

esearevizu

ite,p

em

ăsurăce

no

ieven

imen

teap

arşi

incertitu

din

ilesu

nt

rezolvate.

Prin

urmare,

valoareaveniturilor

contractualepoate

creştesau

descreştede

laun

exerciţiufinanciar

laaltul.

••C

ostu

rileco

ntractu

ale•

Costurile

contractualecuprind:costurile

directaferente

contractuluispecific;

costurileatribuibile

activităţiicontractului,îngeneral,şicare

potfialocate

contractului;şialteastfel

decosturispecificate

încontractşide

carerăspunde

beneficiarulînterm

eniirespectivuluicontract.

18

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

•C

osturile direct aferente contractului specific includ:ü

costurile forţei de muncă de pe şantier, inclusiv supravegherea pe şantier;

ücosturile m

aterialelor folosite în construcţie;ü

amortizarea instalaţiilor tehnice şi a echipam

entelor folosite în contract;ü

costurile transportării instalaţiei tehnice, a echipamentului şi a m

ate-rialelor la şi de la şantierul specificat în contract;

ücosturile închirierii instalaţiei tehnice şi a echipam

entului;ü

costurile proiectării şi ale asistenţei tehnice direct aferente contrac-tului;ü

costurile estimate ale rectificării şi lucrărilor de garanţie, inclusiv costurile de

asigurare prevăzute; şiü

creanţe ale părţilor terţe.•

Aceste costuri pot fi reduse de orice venit accidental care nu este inclus în venitul contractual, de exem

plu, venitul rezultat din vânzarea surplusului de materiale şi a

instalaţiilor tehnice şi echipamentelor la term

inarea contractului.

19

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

•C

osturilecare

NU

SU

NT

AT

RIB

UIB

ILEactivităţii

contractuluisau

carenu

potfi

alocateacestuia

suntexcluse

dincosturile

unuicontract

deconstrucţie.

Astfel

decosturiinclud:

ücosturile generale de adm

inistraţie pentru care rambursarea nu este specificată în

contract;ü

costurile de vânzare;ü

costurile de cercetare şi dezvoltare pentru care rambursarea nu este specificată în

contract; şiü

deprecierea instalaţiilor tehnice şi a echipamentelor care nu sunt folosite într-un

anume contract.

20

Recunoaștere in contabilitate a veniturilor si cheltuielilor

•1.C

ândrezultatulunuicontract

deconstrucţie

poatefi

ES

TIM

AT

înm

odC

RE

DIB

IL,costurile

şiveniturile

contractualeasociate

contractuluide

construcţiivor

firecunoscute

cavenituri

şirespectiv

cheltuieli,înfuncţie

destadiulde

execuţiealcontractuluila

databilanţului.

Opierdere

preconizatăîn

contractuldeconstrucţie

vafiasim

ilatăim

ediatuneicheltuieli.•

Recunoaşterea

veniturilorşi

acheltuielilor

contractualeprin

referirela

stadiulde

definitivarea

contractuluiestecunoscută

adeseaca

metoda

procentuluidedefinitivare

acontractului.

•2.C

ândvenitulunuicontractde

construcţienu

poatefievaluatîn

mod

credibil:•

venitulva

firecunoscut

doarîn

măsura

încare

esteprobabil

caaceste

costuricontractuale

suportatesă

fierecuperate;

şicosturile

contractualevor

firecunoscute

dreptcheltuieli

înexerciţiulfinanciarîn

caresuntgenerate.

•În

timpuldesfăşurării

primelor

stadiiale

contractuluieste

adeseaîntâlnit

cazulîncare,

venitulcontractual

NU

poatefi

evaluatînm

odcredibil.Totuşi,

esteposibil

caentitatea

sărecupereze

costurilecontractuale

asumate.

De

aceea,venitulcontractu

aleste

recunoscutdoar

înlimita

costurilorcare

seaşteap

tăafirecu

perate.

Cum

venitulrezultatînurm

acontractuluinu

poatefievaluatîn

mod

real,nuse

recunoaşteniciun

profit.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

21

Iden

tificareau

nu

icon

tract–recunoaștere

Oentitate

trebuiesă

recunoascăun

contractcu

unclient

doaratunci

cândT

OA

TE

criteriileurm

ătoaresuntîndeplinite:

•părȀile

contractuluil-au

aprobat(în

scris,oral

sauconform

altorpractici

comune

debusiness)șise

angajeazăsă

îșiîndeplineascăobligaȀiile;

•entitatea

poateidentifica

drepturilefiecăreipărȀicontractuale

cuprivire

labunurile

sauserviciile

careurm

eazăsă

fietransferate;

•entitatea

poateidentifica

condiȀiilede

platăpentru

bunurilesau

serviciilecare

urmează

afitransferate.

•contractul

aresubstanȀă

comercială

(respectiv,riscul,

periodicitateasau

valoareafluxurilor

viitoarede

numerar

aleentităȀii

suntașteptatesă

seschim

beca

rezultatal

contractului);

•este

probabilcăentitatea

vacolecta

(încasa)contraprestaȀiala

careeste

îndreptăȀităîn

schimbul

bunurilorsau

serviciilorcare

vorfi

transferatecătre

client.V

aloareacontraprestaȀieila

careentitatea

esteîndreptăȀită

poatefim

aimică

decâtpreȀulstabilitîn

contractdaca

aceastăcontraprestaȀie

estevariabilă

caurm

area

unorconcesii

depreȀoferite

deentitate

clientului.

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A2

2

Evalu

areap

rog

resulu

iîn

îndeplinireatu

turo

robligaȀiilor

con

tractuale

Metodele

prevăzutede

IFR

S15

pentruevaluarea

stadiuluidefinalizare

acontractuluisunt:

a)meto

de

de

ou

tpu

t(m

onitorizareaprocentului

definalizare

alucrărilor,

evaluarearezultatelor

obȀinute,unităȀile

deprodus

sauserviciu

obȀinutesau

livrate,etc.)

b)m

etod

ed

ein

pu

t(resursele

consumate,num

ărde

orelucrate,nr

deore-m

așină,etc.).

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A2

3

Etap

e in recu

no

aterea venitu

rilor d

in co

ntractele cu

clientii

•1.Id

entificarea

con

tractulu

icuu

nclien

t•

Contract=

unacord

întredouă

saum

aimulte

părţicaredă

naştereunor

drepturişiobligaţiiexecutorii.•

Oentitate

contabilizeazăun

contractcuun

clientdoardacăsuntîndeplinite

următoarele

condiţii:•

a)părţileau

aprobatcontractulşisuntdeacord

săîşionoreze

obligaţiile•

b)entitatea

poateidentifica

drepturilefiecăreipărţicu

privirela

bunurileşiserviciile

transferate,

•c)

entitateapoate

identificaterm

eniideplată

privindbunurile

şiserviciiletransferate

•d)

contractulare

substanţăcom

ercială(adică

modifică

riscul,m

omentul

apariţieişi

suma

fluxurilorviitoare

detrezorerie

aleentităţii)

•e)

esteprobabil

caentitatea

săcolecteze

contraprestaţiala

careeste

îndreptăţităîn

schimbul

bunurilorşi

serviciilortransferate

clientului.A

ceastapresupune

evaluareaabilităţiişiintenţieiclientuluide

aplăticontraprestaţia

atuncicândaceasta

estedatorată

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

24

Etap

e in recu

no

asterea venitu

rilor d

in co

ntractele cu

clientii

•2.Id

entificarea

obligaţiilorg

enerate

de

con

tract

•U

ncontract

includeobligaţiide

atransfera

bunurisauserviciiunui

client.O

obligaţiede

atransfera

unbun

sauserviciu

esteseparabilă

dacăîndeplineşte

cumulativ

următoarele

condiţii:a)

clientulpoatebeneficia

debunulsau

serviciultransferatseparat

sauîn

combinaţie

cualte

resursede

caredispune

şi

b)prom

isiuneaentităţiide

atransfera

bunulsauserviciulcătre

clienteste

identificabilăseparat

dealte

promisiuniprevăzute

încontract.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

25

Etap

e in recu

no

aterea venitu

rilor d

in co

ntractele cu

clientii

•3.D

etermin

areapreţuluitranzacţiei•

Entitatea

trebuiesă

determine

suma

contraprestaţieilacare

seaşteaptă

săfie

îndreptăţităîn

schimbulbunurilorşi

serviciilorprom

iseîn

contractpentru

arecunoaşte

venitul.•Preţul

tranzacţieiinclude

oestim

area

oricăreicontraprestaţii

variabile,efectul

valoriiîn

timp

abanilor

(dacăexistă

ocom

ponentăfinanciară

semnificativă),

efectuloricăreicontraprestaţiiplătibileclientului.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

26

Etap

e in recu

no

aterea venitu

rilor d

in co

ntractele cu

clientii

•4.A

locarea

preţuluitranzacţieiîntreobligaţiile

gen

erated

eco

ntract

•Dacă

uncontractconţine

maim

ulteobligaţiiseparate,

entitateaalocă

preţultranzacţieifiecăreiobligaţiiproporţionalcu

preţulindividualalacesteia.C

eam

aibunăevidenţă

pentrupreţulfiecăreiobligaţiiîn

parteeste

preţullacare

bunulsau

serviciuleste

vândutseparat

decătre

entitate.Dacă

acestanu

estedisponibil,

entitateava

trebuisăîl

estimeze

folosindo

abordarecare

maxim

izeazăutilizarea

unorinputuriobservabile.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

27

Etap

e in recu

no

aterea venitu

rilor d

in co

ntractele cu

clientii

•5.Recunoaşterea

venitu

lui

pe

măsură

ceen

titateasatisface

obligaţia

Oobligaţie

generatăde

contracteste

satisfăcutăatunci

cândcontrolul

asuprabunurilor

sauserviciilor

estetransferat

clientului.C

ontrolulreprezintăabilitatea

dea

decideutilizarea

şide

aobţine

majoritatea

beneficiilorrăm

aseaferente

bunuluisauserviciuluitransferat.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

28

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A2

9

Pe

1iulie

N,

compania

Asem

neazăun

contractcu

unclient

căruiaîi

livreazăla

aceeaşidată

unsistem

ITşi

pentrucare

asigurăservicii

suportpentru

următorii

3ani.Preţul

contractului

estede

740.000u.m

.C

ostulserviciilorsuport

estede

60.000um

pean

iarcom

paniaA

areo

marjă

deprofit

de25%

pentruacest

tipde

servicii.C

ompania

Aîşiîntocm

eştesituaţiile

financiarela

31decem

brie.

Care

esteven

itul

cetreb

uie

recun

oscu

tîn

situaţiilefin

anciare

pen

truan

ulîncheiat

la31

decem

brie

N?

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A3

0

Pe

1iulie

N,

compania

Asem

neazăun

contractcu

unclientcăruia

îilivreazăla

aceeaşidatăun

sistemIT

şipentru

care

asigurăserviciisuportpentru

următorii3

ani.Preţulcontractuluiestede

740.000u.m

.Costulserviciilor

suportestede

60.000

umpe

aniar

compania

Aare

om

arjăde

profitde

25%pentru

acesttip

deservicii.

Com

paniaA

îşiîntocmeşte

situaţiilefinanciare

la31

decembrie.

Careeste

venitulce

trebuierecu

noscut

însitu

aţiilefinanciare

pentruanulîn

cheiat

la31decem

brieN?

Rezo

lvare:

Venituridin

servicii3x

60.000/75%=

240.000(pentru

3ani)

Venituridin

vanzaridebunuri500.000

ÎnSituaţia

rezultatu

luig

lob

al:

-venituridinservicii240.000/3

x6/12

=40.000

-venituridinvanzaribunuri

500.000

ÎnSituaţia

poziţieifinan

ciare:

Datoriicurente

-venituriamânate

(venituriinavans

–partea

curenta(1

an))80.000.

Datoriinon-curente

-venituriamânate

(venituriinavans

–partea

con-curenta(1,5

ani))120.000.

IFR

S15 V

enitu

ri din

con

tracte cu clien

tii

•S

ocietateaS

igma

S.A

.construieşteun

stadion.Preţulconvenitcontractualeste

de36.500

u.m.D

uratade

execuţiea

contractuluiestede

3ani.La

sfârşitulprimuluian,

costurileînregistrate

suntde

12.240u.m

.C

osturilesuplim

entareanticipate

afi

înregistratepână

lafinalizarea

contractuluisunt

de13.260

u.m.

(astfelîncâtcostul

totalanticipatestede

25.500u.m

.).Inprim

ulans-a

incasatdela

client7.750um

.

•La

sfârşitulceluide-aldoileaan,

costurileefectiv

înregistratede

entitatetotalizează

5.050u.m

.C

osturileanticipate

afiînregistrate

pânăla

finalizareacontractuluisunt

de7.410

u.m.

(costultotalestimat

esteacum

24.700u.m

.).In

acestan

s-aincasat

13.900um

.

•În

celde-al

treileaan

construcţiaeste

finalizată.C

osturiletotale

înregistratese

ridicăla

25.000u.m

.Se

incaseazadiferenta.

•P

rezentatirecunoastereaveniturilor

insituatiile

financiare.

31

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A3

2

Situ

aţii fin

an

cia

re

IFR

S

Situ

aţie

d.p

.d.v.

fisca

l

Co

mp

ara

ţia

rezu

ltă în

:

Dife

ren

ţe p

erm

an

en

te

Dife

ren

ţele

nu

se

co

mp

en

se

ază în

pe

rioa

de

le u

rmă

toa

re, d

ec

i

efe

ct fis

ca

l ne

utru

Fă

ră a

plic

are

a im

po

zitu

lui

am

ân

at

Dife

ren

ţe te

mp

ora

re

Cu

ap

lica

rea

imp

ozitu

lui

am

ân

at

Dife

ren

ţele

se

co

mp

en

se

ază în

pe

rioa

de

le u

rmă

toa

re, d

ec

i

ap

are

un

efe

ct fis

ca

l

Ex

em

plu

:

Du

rate

de

am

ortiz

are

Pro

viz

ioa

ne

... de

va

lori d

iferite

Ex

em

plu

: ch

eltu

ieli d

e

de

pla

sa

re n

ed

ed

uctib

ile

fisc

al

IAS

12 Impozitpe

profit

Fap

tul

că

IFR

Sp

reved

eşi

înre

gis

trare

aven

iturilo

rîn

că

nere

aliz

ate

co

nfe

răim

po

zite

lor

am

ân

ate

osem

nific

aţie

majo

răîn

cad

rul

situ

aţiilo

rfin

an

cia

re

Imp

ozite

lecu

ren

tese

plă

tesc

au

torită

ţilor

fiscale

şi

se

pre

iau

şi

însitu

aţiile

finan

cia

reIF

RS

(baza

de

calc

ul

oco

nstitu

iep

rofitu

lco

nfo

rmre

gle

men

tărilo

rfis

cale

)

Imp

ozite

leam

ân

ate

co

nstitu

ie„d

oar”

un

ele

men

td

eaju

sta

reîn

cad

rul

situ

aţiilo

rfin

an

cia

re

an

uale

(rezu

ltân

dd

intr-u

np

rofit

dife

ritd

ecel

co

nfo

rmre

gle

men

tărilo

rfis

cale

)şi

nu

se

plă

tesc

nic

iod

ată

Cân

d a

pare

imp

ozitu

l am

ân

at?

Imp

ozit a

mâ

na

t ac

tivC

ân

d re

zu

ltatu

l IFR

S <

rezu

ltatu

l cf. le

gis

laţie

i fisc

ale

Câ

nd

rezu

ltatu

l IFR

S >

rezu

ltatu

l cf. le

gis

laţie

i fisc

ale

Pro

fitul c

on

form

IFR

S e

ste

ma

i ma

re =

>p

roviz

ion

Av

ân

dîn

ved

ere

fap

tul

că

IFR

Sco

nd

uc

înp

rincip

iula

recu

no

aşte

rea

ma

i

devre

me

ap

rofitu

rilor,

încele

mai

mu

ltecazu

riap

are

imp

ozitu

lam

ân

at

DA

TO

RIE

Dete

rmin

are

a im

po

zitu

lui a

mân

at: p

rocen

t de im

po

zita

re x

dife

ren

ţe te

mp

ora

re

Imp

ozit a

mâ

na

t da

torie

IFRS şi Im

pozitul amânat

35

Exem

plu

l1:D

obândade

încasatare

ovaloare

contabilăde

100u.m

.V

enituldindobândă

vafiim

pozitat

dupăcontabilitatea

decasă.Există

diferenţetem

porare?

Exem

plu

l2:

Datoriile

curenteinclud

amenzişipenalităţi

cuo

valoarecontabilă

de100

u.m.

Am

enzileşi

penalităţilenu

suntdeductibilefiscal.Există

diferenţetem

porare?

Exem

plu

l3:

La31.12.2013,

Alfa

arecreanţe

clienţi150.000

leivaloare

contabilă,constituindu-se

oajustare

pentru

deprecierepentru

riscde

neîncasarede

10.000lei.

Ajustarea

pentrudepreciere

nueste

deductibilăfiscal.

Existădiferenţe

temporare?

IAS

12 Impozitpe

profit

36

Exem

plu

l1:D

obândade

încasatare

ovaloare

contabilăde

100u.m

.V

enituldindobândă

vafiim

pozitat

dupăcontabilitatea

decasă.Există

diferenţetem

porare?

Valoare

contabilăa

creanţei=100

Bazăde

impozitare

=0

Diferenţetem

po

rareim

po

zabile

=100

Exem

plu

l2:

Datoriile

curenteinclud

amenzişipenalităţi

cuo

valoarecontabilă

de100

u.m.

Am

enzileşi

penalităţilenu

suntdeductibilefiscal.Există

diferenţetem

porare?

Valoare

contabilăa

datoriei=100

Bazăde

impozitare

=100

Diferenţetem

po

rare=

0

Exem

plu

l3:

La31.12.2013,

Alfa

arecreanţe

clienţi150.000

leivaloare

contabilă,constituindu-se

oajustare

pentru

deprecierepentru

riscde

neîncasarede

10.000lei.

Ajustarea

pentrudepreciere

nueste

deductibilăfiscal.

Existădiferenţe

temporare?

Valoarea

netăcontabilă

=130.000

lei

Baza

fiscalăa

activului=150.000

lei

Diferenţetem

po

rared

edu

ctibile

=20.000

lei

Solutie:

IAS

12 Impozit pe profit

•V

ALO

AR

E C

ON

TAB

ILA

•B

AZ

A F

ISC

ALA

•D

IDF

ER

EN

TE

TE

MP

OR

AR

E•

DE

DU

CT

IBILE

•IM

PO

ZA

BILE

�D

IDF

ER

EN

TE

PE

RM

AN

EN

TE

�IM

PO

ZIT

CU

RE

NT

�IM

PO

ZIT

AM

AN

AT

•

CR

EA

NTA

(AC

TIV

)

•D

AT

OR

IE

37

IAS

12 Impozit pe profit

•A

CT

IV –

CO

ST

9,000

CO

NTA

BIL:

-AM

OR

TIZ

AR

E LIN

IAR

A, 2 A

NI

FIS

CA

L

-AM

OR

TIZ

AR

E LIN

IAR

A, 3 A

NI

RE

ZU

LTAT

CO

NTA

BIL =

555 UM

CO

TA D

E IM

PO

ZIT

= 40%

38

◦A

CT

IV –

CO

ST

9,000

CO

NTA

BIL:

-AM

OR

TIZ

AR

E LIN

IAR

A, 3 A

NI

FIS

CA

L

-AM

OR

TIZ

AR

E LIN

IAR

A, 2 A

NI

RE

ZU

LTAT

CO

NTA

BIL =

555 UM

CO

TA D

E IM

PO

ZIT

= 40%

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A3

9IF

RS

-R

AP

OR

TA

RE

FIN

AN

CIA

RA

40

INS

TR

UM

EN

TE

LE

FIN

AN

CIA

RE

Prezentarea

instrumentelor

financiarein

situatiile

financiare:

IAS

32Instrumentefinanciare:

prezen

taresidescriere

IFR

S7Instrumentefinanciare:

prezen

tare

IFR

S9Instrumentefinanciare

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

1

Definiţii

Un instrum

ent

financiar

reprezintăorice

contractce

genereazăsim

ultanun

activ

financiarpentru

oentitate

şio

datoriefinanciară

sauun

instrument

decapitaluripropriipentru

oaltă

entitate.

INS

TR

UM

EN

TE

LE

FIN

AN

CIA

RE

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

2

Un

activ

finan

ciar

esteorice

activcare

reprezintă:(a)trezoreria;

(b)uninstrum

entdecapitaluripropriialuneialte

entităţi;(c)un

dreptcontractual:

(i)dea

priminum

erarsau

unaltactiv

financiarde

lao

altăentitate;sau

(ii)dea

schimba

activesau

datoriifinanciare

cualtă

entitateîn

condiţiicare

suntpotenţialfavorabileentităţii;

sau

(d)uncontract

careva

fisau

poatefi

decontatîn

propriileinstrum

entede

capitaluripropriişieste:(i)un

instrument

financiarnederivat

pentrucare

entitateaeste

saupoate

fi

obligatăsă

primească

unnum

ărvariabil

alpropriilor

instrumente

de

capitaluriproprii;sau

(ii)uninstrum

entfinanciar

derivatcare

vafi

saupoate

fidecontat

înalt

fel

decâtprin

schimbuluneisum

efixe

denum

erarsau

altactiv

financiarpentru

unnum

ărfix

dininstrum

entelede

capitalale

entităţii.în

acestscop,

instrumentele

decapital

aleentităţii

nuinclud

instrumente

caresunt

ele

înselecontracte

pentruprim

ireasau

livrareapropriilor

instrumente

de

capitaluripropriialeentităţii.

INS

TR

UM

EN

TE

LE

FIN

AN

CIA

RE

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

3

O d

atorie

financiarăeste

oricedatorie

careeste:

(a)o

obligaţiecontractuală:

(i)de

aceda

lichidităţisaualtactiv

financiaruneialte

entităţi;sau(ii)

dea

schimba

instrumente

financiaresau

altedatorii

financiarecu

altăentitate

încondiţiicare

suntpotenţialnefavorabilepentru

entitate;sau

(b)un

contractcare

vafi

saupoate

fidecontatîn

propriileinstrum

entede

capitaluripropriialeentităţiişieste:

(i)un

instrument

financiarnederivat

pentrucare

entitateaeste

saupoate

fi

obligatăsă

livrezeun

număr

variabildin

propriilesale

instrumente

de

capitaluriproprii;sau

(ii)un

instrument

financiarderivat

careva

fisau

poatefi

decontataltfel

decâtprin

schimbuluneisum

efixe

denum

erar,sau

altactiv

financiarîn

schimbulunuinum

ărfix

dinpropriile

instrumente

decapitaluripropriiale

entităţii.în

acestscop,

propriileinstrum

entede

capitaluriproprii

ale

entităţiinu

includinstrum

entecare

potfi

eleînsele

contractepentru

primirea

saulivrarea

viitoarea

propriilorinstrum

entede

capitaluriproprii

aleentităţii.

INS

TR

UM

EN

TE

LE

FIN

AN

CIA

RE

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

4

Un

instru

men

t

de cap

ital

pro

priu

esteorice

contractcare

certificăexistenţa

unuiinteres

rezidualîn

activeleuneientităţidupă

deducereatuturor

datoriilorsale.

Un

instru

men

t

derivat

esteun

instrument

financiarsau

unalt

contractcare

întruneştetoate

celetreicaracteristicide

maijos:

(a)valoareasa

sem

odificăca

reacţiela

variaţiileîn:

anumite

rate

aledobânzii,preţul

unuiinstrum

entfinanciar,preţulm

ărfurilor,cursurile

deschim

bvalutar,

indiciide

preţsau

rată,ratingul

de

creditsau

indicelede

creditaresau

înalte

variabile,cu

condiţiaca,

încazul

uneivariabile

nefinanciare,aceasta

sănu

fie

specificăuneipărţicontractuale;

(b)nusolicită

nicio

investiţieiniţială

netăsau

solicităo

investiţieiniţială

netăcare

estem

aimică

decâts-arcere

pentrualte

tipuri

decontracte

carese

aşteaptăsă

aibăreacţii

similare

la

modificările

factorilorpieţei;şi(c)este

decontatlao

datăviitoare.

INS

TR

UM

EN

TE

LE

FIN

AN

CIA

RE

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

5

Clasificarea in

strum

entelo

r finan

ciare

Active fin

anciare –

patru

catego

rii

Active financiare evaluate la valoarea justă prin contul de profit şi pierdere

Împrum

uturi şi creanţe

Investiţii păstrate până la scadenţăA

ctive financiare disponibile pentru

vânzare

Dato

rii finan

ciare –două categorii

Datorii financiare la valoare justă prin contul

de profit şi pierdereA

lte datorii financiare

Exis

tă u

rmă

toare

le c

ate

go

rii de a

ctiv

e fin

an

cia

re:

Exis

tă u

rmă

toare

le c

ate

go

rii de d

ato

rii fina

ncia

re:

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

6

Evaluarea iniţială a activelor financiare şi a datoriilor fin

anciare

Instru

men

te finan

ciareEvaluare iniţială

Active fin

anciare

Active financiare la valoare justă prin contul de profit sau pierdere

Valoare justă

Împrum

uturi şi creanţeValoare justă + costuri de tranzacţionare

Investiţii deţinute până la scadenţăValoare justă+ costuri de tranzacţionare

Active financiare disponibile pentru

vânzareValoare justă+ costuri de tranzacţionare

Dato

rii finan

ciare

Datorii financiare la valoare justă prin

contul de profit sau pierdereValoare justă

Alte datorii financiare

Valoare justă + costuri de tranzacţionare

Ce e

ste

va

loa

rea ju

sta

?

IFR

S 1

3

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

7

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

Ob

iectivul IF

RS

1

ObiectivulprincipalalIF

RS

1este

aplicarearetrospectivă

atuturor

IFR

S-urilor

ladata

întocmiriisituaţiilor

financiare.

Multe

entităţivorfinevoite

săefectueze

schimbărisem

nificativeale

politicilorlor

contabilepentru

afiîn

conformitate

cuIF

RS

,maiales

pentru:instrum

entefinanciare,

planuridepensii,

impozite

amânate,

provizioane,

plăţipebază

deacţiuni.

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

8

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

•Când trebuie aplicat IFRS 1?

•Acest IFRS se aplică în cazurile în care o entitate adoptă IFRS ca nouă bază a contabilităţii.

•IFR

S 1 este aplicat de orice entitate care îşi întocmeşte prim

ele situaţiile financiare conform

IFR

S

•IFR

S 1 cere entităţilor:

•-să identifice prim

ele situaţii financiare conform IFR

S;

•-să intocm

ească bilanţul de deschidere la data tranziţiei la IFRS;

•-să selecteze politicile contabile care corespund şi să aplice aceste politici retrospectiv tuturor perioadelor prezentate în prim

ele situaţii conform IFR

S;

•-să prezinte explicit toate retratările şi reconcilierile aferente trecerii la IFR

S.

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A4

9

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

Care sunt consecinţele / im

plicaţiile deschiderii bilanţului de trecere la IFR

S?

•R

EC

LAS

IFIC

AR

I ( IFR

S 1 perm

ite un nr de 10 exceptii)

•A

CT

IVE

•D

AT

OR

II

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

0

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

1

Cerinţe contabileIm

plicaţiiR

ecunoaştereaactivelor

şidatoriilor

subIF

RS

Multe

entităţitrebuie

sărecunoască

uneleactive

şidatorii,ca

deexem

plu:

-planuridepensii/beneficii;

-impozite

amânate;

-activeşidatoriiprovenite

dincontracte

deleasing;

-provizioane,încazulîn

careexistă

oobligaţie

legalăsau

implicită;

-instrumente

financiarederivate;

-plăţipebază

deacţiuni;

Derecunoaşterea

activelor

şidatoriilor

carenu

îndeplinesccriteriile

de

recunoaşteredin

IFR

S

Unele

activerecunoscute

conformG

AA

P-urilor

anterioare

num

aisuntrecunoscutesub

IFR

S:

-provizioaneunde

nuexistă

obligaţiilegalesau

implicite;

-rezerve;

-activenecorporale

generateintern;

-activenon-curente

deţinutespre

afivândute.

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

2

Cerinţe contabileIm

plicaţiiC

lasificareaactivelor

şidatoriilor

conformIF

RS

Active

şidatoriicarear

trebuireclasificare,arputea

fi:

-instrumente

financiare;

-uneleinstrum

entefinanciare

clasificateanterior

lacapitaluri

proprii;

-oriceactiv

saudatorie

carea

fostderecunoscut/ăîn

cazulîncare

criteriilede

derecunoaşterenu

suntîndeplinite:

derecunoaştereaunei

asigurăride

recuperarea

unui

provizion;

-activenon-curente

deţinutespre

afivândute

Măsurarea

activelorşi

datoriilorconform

IFR

S

Active

şidatoriiarputea

fire-măsurate

sunt:

-creanţele(IA

S18);

-obligaţiigeneratede

beneficiilecătre

angajaţi(IAS

19);

-impozite

amânate

(IAS

12);

-depreciereaactivelor

corporaleşinecorporale

(IAS

36);

-provizioane(IA

S37);

-activedeţinute

sprea

fivândute(IF

RS

5)

-plăţipebază

deacţiuni(IF

RS

2).

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS: E

XC

EP

TII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

3

Exc

ep

ţiaAlegere

E1: C

ombinări de întreprinderi

Pentru

toatetranzacţiile

contabilizatecu

ocaziacom

binăriide

întreprindereconform

GA

AP

:

-nutrebuie

săre-efectueze

combinarea

pentruo

datăanterioară

tranziţieilaIF

RS

;

SA

U

-trebuiesă

reefectuezetoate

combinările

deîntreprinderide

dinaintede

data

tranziţiei;S

AU

-săre-efectueze

oanum

ităcom

binare,şiînacest

caz,trebuie

re-efectuate

toatecom

binărileulterioare.

E2: Valoarea justă –

cost

estimat

Pentru

terenuri,echipamente

şialteactive

corporale:

-seutilizează

costulconformIF

RS

;

-seutilizează

valoareajustă

dela

datatranziţieica

şicostestimat;

-seutilizează

valoareareevaluată

-în

anumite

cazuri.

E3: Beneficiile angajaţilor

Amânarea

recunoaşteriicâştigurilor

saupierderilor

actuarialerezultate

din

aplicaream

etodeicoridorului

conformIA

S19

trebuieaplicată

prospectiv.

Dacă

estealeasă,excepţia

trebuieaplicată

pentrutoate

planurilede

pensii.

E4:

Rezerve

deconversie

Toatediferenţele

deconversie

suntanulate.D

acăse

alege,excepţiatrebuie

aplicatătuturor

filialelor.

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

4

ExcepţiaA

legere

E5: Instrum

ente financiare

compuse

Cele

douăelem

entede

capitalpropriu

aleunui

intrument

financiar

compus

nutrebuie

identificateca

datorii,dacă

datoriacom

ponentănu

îndeplineştecriteriile

derecunoaştere

dinIF

RS

7la

datatranziţiei.

E6: D

ata de consolidare a filialelorO

filialăcare

adoptăIF

RS

maitârziu

decâtsocietatea-m

amă

poatealege

săaplice

IFR

S1

sausă

utilizezevaloarea

contabilăa

activelorşi

datoriilorsale

incluseîn

situaţiilefinanciare

consolidate,elim

inând,în

acestcaz,orice

ajustarede

consolidare.

E7:C

omparaţii privind

instrumentele financiare

Oentitate

acăreidată

detrecere

laIF

RS

esteînainte

de2006

poatesă

sănu

refacăsituaţii

comparative

pentruinstrum

entefinanciare.

O

entitateatrebuie

săaplice

GA

AP

-urilepentru

recunoaşterea,evaluarea

şiclasificarea

lor.

E8: D

erecunoaşterea unor active şi datorii financiare

Oentitate

poatesă

clasificeinstrum

entelefinanciare

caactive

financiare

saudatoriifinanciare

lavaloarea

justăprin

intermediulcontuluide

profitşipierdere

SA

Uca

disponibilepentru

vânzare.

E9: Plăţi pe bază de acţiuni

Oentitate

poatealege

săaplice

IFR

S2

pentrualte

instrumente

financiare,dar

numai

dacăa

prezentatanterior

valoareajustă

a

instrumentelor.

E10: C

ontracte de asigurareO

entitatecare

arecontracte

deasigurare

şiodată

deadoptare

aIF

RS

-

urilorînainte

de1

ianuarie2006

poatăsă

nurefacă

situaţiicom

parative

pentruIF

RS

4.entitateaaplică

GA

AP

-urilepentru

situaţiicomparative.

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

5

Ap

licarea pas-cu

-pas a IF

RS

1

Pas

1–

identificareadatei

şiprim

elorsituaţii

financiare

conformIF

RS

;

Pas 2 –

identificarea diferenţelor dintre politicile contabile conform

GAAP si cele IFR

S, şi selectarea politicilor ce trebuie aplicate conform

IFR

S;

Pas

3–

stabilireaexcepţiilor

cese

voraplica;

Pas

4–

întocmirea

bilanţuluide

deschiderede

trecerela

IFR

S;

Pas

5–

prezentareasituaţiilor

financiareprevazute

deIF

RS

1.

IFR

S 1 –

Aplicarea pentru prima dată a IFRS

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

6

Condiţiicetreb

uie

respectate

laîntocm

ireabilanţuluico

ntab

ilde

desch

idere

IFR

S:

(a)să

REC

UN

OASC

ĂT

OA

TE

AC

TIV

ELE

ŞID

AT

OR

IILEa

cărorrecunoaştere

esteprevăzută

deIF

RS

;

(b)să

NU

REC

UN

OASC

ĂA

CE

LEA

CT

IVE

ŞID

AT

OR

IIa

cărorrecunoaştere

nueste

permisă

conformIF

RS

;

(c)să

RE

CLA

SIF

ICE

elementele

contabilecare

aufost

recunoscute

conformG

AA

Pca

fiindincluse

într-oanum

ităcategorie

deactive,

datoriisau

componente

alecapitalurilor

propriidar

conformIF

RS

facparte

dinaltă

categoriede

active,datoriisau

componente

alecapitalurilor

proprii;şi

(d)să

AP

LICE

IFR

Sla

măsurarea

tuturoractivelor

şidatoriilor

recunoscute.

Trecerea de la G

AA

Pla IF

RS

201N201N

+1

201N+

257

Situatii financiare conform

vechilor reglementari (G

AA

P)

Prim

ele situatii financiare conform IF

RS

Prim

ele situatii financiare

conform IF

RS

Data tranzitiei

20162017

2018

58

Situatii financiare conform

vechilor reglementari (G

AA

P)

Prim

ele situatii financiare conform IF

RS

Prim

ele situatii financiare

conform IF

RS

Data tranzitiei

Trecerea

de la GA

AP

la IFR

S

APLICATII

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A5

9

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

0

IFR

S16

va

inlo

cu

iu

rma

toa

rele

sta

nd

ard

esiin

terp

reta

ri:

IAS

17

Le

asin

g

IFR

IC 4

De

term

ina

rea

exis

ten

tei u

nu

i Le

asin

g in

ca

dru

l un

ui C

on

tract

SIC

15

Le

asin

g O

pera

tion

al –

Stim

ule

nte

SIC

27

Eva

lua

rea

Su

bsta

nte

i Tra

nza

ctiilo

r ce

Imp

lica

Fo

rma

Le

ga

la a

un

ui L

ea

sin

g

Oe

ntita

teca

rein

tocm

este

situ

atii

financia

reco

nfo

rmS

tan

da

rde

lor

Inte

rna

tion

ale

de

Ra

po

rtare

Fin

an

cia

ra(IF

RS

)va

ap

lica

IFR

S16

pe

ntru

exe

rcitiile

financia

rein

ce

pa

nd

cu

sa

udupa

1ia

nu

arie

2019.

OB

S.

Ap

lica

rea

an

terio

ra

ce

ste

idate

este

pe

rmis

adoar

daca

en

titate

aa

plic

ain

ace

lasi

timp

si

IFR

S15

Ve

nitu

rid

inco

ntra

cte

cu

clie

ntii.

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

1

IFR

S 1

6 u

rme

aza

a se

ap

lica tu

turo

r con

tracte

lor d

e le

asin

g, in

clusiv

a ce

lor d

e su

b-

lea

sing

, cu e

xcep

tiau

rma

toa

relo

r:

i.Le

asin

g-u

rid

ee

xplo

rare

sau

utiliza

rea

resu

rselo

rm

ine

rale

,p

etro

l,g

aze

na

tura

le

sia

ltere

surse

ne

reg

en

era

bile

simila

re;

ii.Le

asin

g-u

rip

en

trua

ctive

bio

log

iced

etin

ute

de

un

loca

tar

(ase

ve

de

aIA

S4

1

Agricu

ltura

);

iii.C

on

tracte

de

serv

iciiin

con

cesiu

ne

(ase

ve

de

aIF

RIC

12Contra

ctedeServicii

in

Concesiu

ne

)

iv.

Licen

ted

ep

rop

rieta

tein

tele

ctua

lag

ara

nta

ted

eu

nlo

cato

r(a

seve

de

aIF

RS

15

Venitu

ridincontra

ctecu

clientii);

si

v.

Dre

ptu

rid

etin

ute

de

un

loca

tar

sub

con

tracte

de

licen

tap

en

trufilm

e,

ma

teria

l

vid

eo

,p

iese

,m

an

uscrise

,p

ate

nte

sid

rep

turi

de

au

tor

cefa

co

bie

ctul

IAS

38Activ

e

necorporale

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

2

Iden

tificarea un

ui co

ntract d

e leasing

Un

contracteste

saucontine

unleasing

dacatransm

itedreptulde

acontrola

utilizareaunuiactiv

identificatin

mod

specific,pe

oanum

itadurata

siin

schimbul

uneicontravalori.

Controlul

este

transmis

atuncicand

clientulare

atatdreptul

dea

dispuneutilizarea

activuluicat

sidreptul

dea

obtinein

mod

substantialtoatebeneficiile

economice

decurganddin

aceastautilizare.

Sep

arareap

artilor

com

po

nen

teale

un

uico

ntract

Pentru

uncontract

carecontine

ocom

ponentade

leasingsi

altecom

ponenteaditionale

de

leasingsau

non-leasing,ca

deexem

pluun

leasingpentru

unactiv

impreuna

cufurnizarea

de

serviciide

intretinereaferente,

locatarulva

alocacontravaloarea

deplata

inbaza

preturilor

individualerelative,care

vorfiestim

atein

situatiain

carenu

suntdisponibile.

Un

locatarpoate

alege,pentru

oclasa

deactive

inleasing,

sanu

separecom

ponentelenon-

leasingdin

cadrulcontractelor,

cisa

lerecunoasca

intotalitate

caleasing.

Locatoriivor

recunoastecontravaloarea

leasing-uluiin

conformitate

cuIF

RS

15V

enituridin

contractecu

clientii.

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A

63

Co

nta

biliz

are

a d

e c

atre

locataria c

on

tracte

lor d

e le

asin

g

La

incep

utu

l co

ntra

ctu

lui, lo

cata

rul v

a re

cun

oa

ste

con

com

iten

t in b

ilan

t un

activ

de

nu

mit „D

RE

PT

DE

UT

ILIZ

AR

E” s

i o „D

AT

OR

IE D

IN L

EA

SIN

G”.

Ac

tivu

l„d

rep

td

eu

tilizare

”este

MA

SU

RA

TIN

ITIA

Lla

sum

ada

torie

idin

lea

sin

gplu

soric

ealte

costu

riin

itiale

sup

orta

ted

elo

cata

r.P

ot

fin

ece

sa

rea

-

justa

rip

en

trustim

ule

nte

led

ele

asin

ga

co

rda

te,

pla

tila

sa

uin

ain

ted

ed

ata

de

incep

ut,

sau

ob

ligatii

de

resta

ura

resau

sim

ilare

.

Da

toria

de

leas

ing

este

INIT

IAL

MA

SU

RA

TA

lava

loa

rea

actu

aliz

ata

ara

telo

r

de

lea

sin

gpla

tibile

pe

du

rata

con

tractu

lui,

actu

aliz

ate

cu

rata

do

banzii

implic

ite

aco

ntra

ctu

lui,

da

ca

ace

asta

po

ate

fid

ete

rmin

ata

.D

aca

ace

asta

rata

ad

ob

an

zii

nu

po

ate

fidete

rmin

ata

cu

pre

ciz

ie,

loca

taru

lva

utiliz

ara

tasa

incre

me

nta

lad

e

impru

mu

t.

Pla

tiled

ele

asin

gva

riab

ileca

red

ep

ind

de

un

ind

ex

sa

ud

eo

rata

ad

ob

an

zii

sun

tin

clu

se

inm

asura

rea

initia

laa

da

torie

id

ele

asin

gsi

estim

ate

inba

za

ind

exulu

isau

rate

id

ed

ob

an

da

exis

ten

tela

da

tain

ce

pe

riicon

tractu

lui.

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A

64

Datoria

deleasing

esteR

EM

AS

UR

ATA

ULT

ER

IOR

pentrua

reflectam

odificarileaparute

in:

i.durata

contractuluideleasing

(utilizando

ratade

actualizarerevizuita);

ii.estim

areauneioptiunide

cumparare

(utilizando

ratade

actualizarerevizuita);

iii.sum

elece

seasteapta

afi

platitein

contulgarantiilor

devaloare

reziduala

(utilizando

ratade

actualizareneschim

bata);sau

iv.platile

viitoarede

leasingce

rezultadintr-o

modificare

deindex

saurata

a

dobanzii(utilizando

ratade

actualizareneschim

bata).

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A

65

Co

ntab

ilizarea de catre lo

catoria co

ntractelo

r de leasin

g

Locatoriiin

cadrulcontractelor

deleasing

vorclasifica

fiecare

contractcafiind

fieleasing

operational,fiefinanciar.

Ca

siin

prezent,un

contractva

ficonsiderat

cafiind

deleasin

g

finan

ciarin

masu

rain

caretran

sferain

MO

DS

UB

STA

NT

IAL

toate

riscurile

SI

ben

eficiileaferen

tep

rop

rietatiiasu

pra

un

ui

activ.D

acaaceasta

conditienu

esteindeplinita,

leasing-ulva

fi

clasificatcaoperational.

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A

66

Exe

mp

led

esitu

atii

care

inm

od

ind

ivid

ua

lsa

uin

com

bin

atie

ar

con

du

ce

inm

od

no

rma

lla

clasifica

rea

un

ui

LEA

SIN

GC

AF

IIND

FIN

AN

CIA

R:

A.

lea

sing

-ul

tran

sfera

pro

prie

tate

aa

ctivu

lui

catre

loca

tar

pa

na

lasfa

rsitul

con

tractu

lui

B.

loca

taru

la

reo

ptiu

ne

ad

ea

cum

pa

raa

ctivu

lla

un

pre

tca

ree

stee

stima

ta

fi

sem

nifica

tivm

ai

mic

de

cat

va

loa

rea

justa

lad

ata

laca

reo

ptiu

ne

ad

ev

ine

va

lab

ila,

op

tiun

eca

rela

da

tain

cep

erii

con

tractu

lui

este

con

side

rata

afi

cel

ma

ip

rob

ab

il

exe

rcitata

C.

du

rata

con

tractu

lui

de

lea

sing

aco

pe

race

am

ai

ma

rep

arte

ad

ura

tei

de

via

ta

eco

no

mica

aa

ctivu

lui,

chia

rd

aca

pro

prie

tate

an

ue

stetra

nsfe

rata

D.

lain

cep

utu

lco

ntra

ctulu

id

ele

asin

g,

va

loa

rea

actu

aliza

taa

pla

tilor

min

ime

de

lea

sing

este

cel

pu

tinla

niv

elu

lu

ne

ip

arti

sub

stan

tiale

din

va

loa

rea

justa

aa

ctivu

lui

E.

activ

ele

cefa

co

bie

ctul

lea

sing

-ulu

isu

nt

de

on

atu

rasp

ecia

lizata

,a

stfel

inca

td

oa

r

loca

taru

lle

po

ate

utiliza

fara

ae

fectu

am

od

ificari

ma

jore

asu

pra

lor.

IFR

S 16 Leasing

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A

67

Prezentare

IFR

S16

cerelo

catarulu

isa

prezintein

noteleexplicative

lasituatiile

financiareurm

atoarele

informatii:

i.inform

atiidespre

activeledetinute

inleasing

(peclase

deactive),

precumsi

despre

cheltuielilesifluxurile

detrezorerie

aferenteleasing-urilor;

ii.o

analizaa

exigibilitatiidatoriilorde

leasing;

iii.alte

informatii

relevantesuplim

entare,specifice

entitatiisi

carefac

obiectul

rationamentuluiprofesionalalentitatii.

Lo

catoru

lvaprezenta

innotele

explicativein

principalinformatiireferitoare

laexpunerea

lariscul

decredit

cedecurge

dincontractele

deleasing

aflatein

derulare.A

ditionalfata

decerintele

curentede

prezentare,locatorulva

trebuisaprezinte

siurmatoarele:

i.inform

atiidespreactivele

cefac

obiectulcontractelorde

leasingoperational,

separatde

activeledetinute

siutilizatein

altescopuride

catrelocator;si

ii.m

odulincare

estegestionatrisculaferentvaloriireziduale.

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A6

8

VA

MU

LTU

ME

SC

!

IFR

S -

RA

PO

RT

AR

E F

INA

NC

IAR

A69