Referat la Standarde Internationale de Raportare Financiara Doroiman Ionut Conf. Asalos N.

Universitatea Ovidius Constanta Master Piete de CapitalIFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat

Standardul Internaional de Raportare Financiar 7Instrumente financiare: informaii de furnizatObiectiv1 Obiectivul prezentului IFRS este de a impune entitilor s prezinte n situaiile lor financiare informaii care spermit evaluarea de ctre utilizatori a:(a) importanei instrumentelor financiare pentru poziia i performana financiare ale entitii; i(b) naturii i amplorii riscurilor generate de instrumente financiare la care este expus entitatea n decursulperioadei i la data raportrii, precum i modul n care entitatea gestioneaz riscurile respective.2 Principiile din prezentul IFRS completeaz principiile de recunoatere, evaluare i prezentare a activelorfinanciare i datoriilor financiare din IAS 32 Instrumente financiare: prezentare i IAS 39 Instrumentefinanciare: recunoatere i evaluare.Domeniu de aplicare3 Prezentul IFRS trebuie aplicat de toate entitile tuturor tipurilor de instrumente financiare, cu excepia:(a) intereselor n filiale, entiti asociate i asocieri n participaie care sunt contabilizate n conformitate cuaplic IAS 19 Beneficiile angajailor.(c) contractelor pentru contraprestaii contingente ntr-o combinare de ntreprinderi (a se vedea IFRS 3Combinri de ntreprinderi). Aceast excepie se aplic numai dobnditorului.(d) contractelor de asigurare, aa cum sunt definite n IFRS 4 Contracte de asigurare. Totui, prezentulIFRS se aplic instrumentelor derivate care sunt ncorporate n contractele de asigurare dac IAS 39impune entitii s contabilizeze aceste instrumente separat. Mai mult, un emitent trebuie s apliceprezentul IFRS contractelor de garanie financiar dac emitentul aplic IAS 39 pentru recunoatereai evaluarea contractelor, dar trebuie s aplice IFRS 4 dac emitentul alege, n conformitate cupunctul 4 litera (d) din IFRS 4, s aplice IFRS 4 pentru recunoaterea i evaluarea acestora.(e) instrumentelor financiare, contractelor i obligaiilor din cadrul tranzaciilor cu plata pe baz de aciunicrora li se aplic IFRS 2 Plata pe baz de aciuni, cu excepia faptului c prezentul IFRS se aplicacelor contracte care intr sub incidena punctelor 5-7 din IAS 39.4 Prezentul IFRS se aplic instrumentelor financiare recunoscute i nerecunoscute. Instrumentele financiarerecunoscute includ active financiare i datorii financiare care intr sub incidena IAS 39. Instrumentele financiarenerecunoscute includ unele instrumente financiare care, chiar dac nu sunt sub incidena IAS 39, intr subincidena prezentului IFRS (cum ar fi unele angajamente de creditare).5 Prezentul IFRS se aplic n cazul contractelor de cumprare sau vnzare a unui element nefinanciar care intr subincidena IAS 39 (a se vedea punctele 5-7 din IAS 39). RO - IFRS 7487Clase de instrumente financiare i nivelul de prezentare6 n cazurile n care prezentul IFRS prevede prezentarea informaiilor pe clase de instrumente financiare, o entitatetrebuie s grupeze instrumentele financiare n clase corespunztoare pentru natura informaiilor prezentate i sin seama de caracteristicile respectivelor instrumente financiare. O entitate trebuie s ofere suficiente informaiipentru a permite reconcilierea cu elementele-rnduri prezentate n bilan.Importana instrumentelor financiare pentru poziia i performanafinanciar7 O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evaluezeimportana instrumentelor financiare pentru poziia sa financiar i pentru performana sa financiar.BilanCategorii de active financiare i de datorii financiare8 Valorile contabile ale fiecreia dintre urmtoarele categorii, aa cum sunt definite n IAS 39, trebuie prezentatefie n bilan, fie n note:(a) activele financiare la valoarea just prin profit sau pierdere, indicndu-le separat (i) pe cele desemnateastfel la recunoaterea iniial i (ii) pe cele clasificate ca fiind deinute n vederea tranzacionrii, nconformitate cu IAS 39;(b) investiiile pstrate pn la scaden;(c) mprumuturile i creanele;(d) activele financiare disponibile pentru vnzare;(e) datoriile financiare la valoarea just prin profit sau pierdere, indicndu-le separat (i) pe cele desemnateastfel la recunoaterea iniial i (ii) pe cele clasificate ca fiind deinute n vederea tranzacionrii, nconformitate cu IAS 39; i(f) datoriile financiare evaluate la costul amortizat.Active financiare sau datorii financiare la valoarea just prin profit sau pierdere9 Dac entitatea a desemnat un mprumut sau o crean (sau un grup de mprumuturi sau creane) ca fiind lavaloarea just prin profit sau pierdere, aceasta trebuie s prezinte:(a) expunerea maxim la riscul de credit [a se vedea punctul 36 litera (a)] a mprumutului sau creanei (saua grupului de mprumuturi sau creane) la data raportrii.(b) valoarea cu care orice instrumente derivate de credit sau orice instrumente similare diminueaz aceaexpunere maxim la riscul de credit.(c) valoarea modificrii, n decursul perioadei i cumulat, a valorii juste a mprumutului sau creanei (sau agrupului de mprumuturi sau creane) care poate fi atribuit modificrilor riscului de credit al activuluifinanciar, determinat fie:(i) ca valoarea modificrii valorii sale juste care nu poate fi atribuit modificrilor unor condiiide pia care genereaz risc de pia; fie(ii) utiliznd o metod alternativ considerat de entitate ca reprezentnd mai exact valoareamodificrii valorii sale juste care poate fi atribuit modificrilor riscului de credit al activului.Modificrile condiiilor de pia care genereaz risc de pia includ modificri privind o rat a dobnziiobservabil (de referin), un pre al mrfurilor, o rat de schimb valutar sau un indice de pre sau derat.(d) valoarea modificrii valorii juste a oricror instrumente derivate de credit sau a unor instrumentesimilare, care a avut loc n decursul perioadei i cumulat de la desemnarea mprumutului sau a creanei. RO - IFRS 748810 Dac o entitate a desemnat o datorie financiar ca fiind la valoarea just prin profit sau pierdere n conformitatecu punctul 9 din IAS 39, aceasta trebuie s prezinte:(a) valoarea modificrii, n decursul perioadei i cumulat, a valorii juste a datoriei financiare care poate fiatribuit modificrilor riscului de credit al acelei datorii, determinat fie:(i) ca valoarea modificrii valorii sale juste care nu poate fi atribuit modificrilor unor condiiide pia care genereaz risc de pia (a se vedea anexa B, punctul B4); fie(ii) utiliznd o metod alternativ considerat de entitate ca reprezentnd mai exact valoareamodificrii valorii sale juste care poate fi atribuit modificrilor riscului de credit al datoriei.Modificrile condiiilor de pia care genereaz risc de pia includ modificri privind o rat a dobnziide referin, un pre al unui instrument financiar al unei alte entiti, un pre al mrfurilor, o rat deschimb valutar sau un indice de pre sau de rat. Pentru contractele care includ caracteristica de corelarecu o unitate, modificrile condiiilor de pia includ modificri ale performanei fondului de investiiiintern sau extern aferent.(b) diferena dintre valoarea contabil a datoriei financiare i valoarea pe care entitatea, conformcontractului, ar trebui s o plteasc la scaden deintorului obligaiei.11 Entitatea trebuie s prezinte:(a) metodele utilizate pentru a respecta dispoziiile de la punctul 9 litera (c) i de la punctul 10 litera (a).(b) dac entitatea consider c informaiile prezentate n vederea respectrii dispoziiilor de la punctul 9litera (c) sau de la punctul 10 litera (a) nu reprezint n mod exact modificarea valorii juste a activuluifinanciar sau a datoriei financiare care poate fi atribuit modificrilor riscului su de credit, motivelecare au dus la aceast concluzie i factorii pe care entitatea i consider relevani.Reclasificare12 Dac entitatea a reclasificat un activ financiar (n conformitate cu punctele 51-54 din IAS 39) drept unul evaluat:(a) la cost sau la cost amortizat, i nu la valoarea just; sau(b) la valoarea just, i nu la cost sau la cost amortizat,ea trebuie s prezinte valoarea reclasificat n i din fiecare categorie i motivul pentru care a fost realizatrespectiva reclasificare.12A Dac entitatea a reclasificat un activ financiar n afara categoriei de instrumente evaluate la valoarea just prinprofit sau pierdere n conformitate cu punctul 50B sau 50D din IAS 39 sau n afara categoriei disponibil nvederea vnzrii n conformitate cu punctul 50E din IAS 39, aceasta trebuie s prezinte:(a) valoarea reclasificat n i din fiecare categorie;(b) pentru fiecare perioad de raportare, pn la derecunoatere, valorile contabile i valorile juste atuturor activelor financiare care au fost reclasificate n cursul perioadei actuale i a perioadeloranterioare de raportare;(c) dac un activ financiar a fost reclasificat n conformitate cu punctul 50B, situaia de excepie i faptelei circumstanele care indic faptul c situaia a fost de excepie;(d) pentru perioada de raportare n care activul financiar a fost reclasificat, ctigul sau pierderea lavaloarea just generate de activul financiar recunoscut n profit sau pierdere sau la alte elemente alerezultatului global n perioada de raportare respectiv i n perioada de raportare anterioar.(e) pentru fiecare perioad de raportare ulterioar reclasificrii (inclusiv perioada de raportare n careactivul financiar a fost reclasificat) pn la derecunoaterea activului financiar, ctigul sau pierdereala valoarea just care ar fi fost recunoscute n profit sau pierdere sau la alte elemente ale rezultatuluiglobal dac activul financiar nu ar fi fost reclasificat, precum i ctigul, pierderea, venitul icheltuiala recunoscute n profit sau pierdere; i(f) rata efectiv a dobnzii i valorile estimate ale fluxurilor de trezorerie pe care entitatea preconizeazc le va recupera la data reclasificrii instrumentului financiar. RO - IFRS 7489Derecunoatere13 Este posibil ca o entitate s fi transferat active financiare n aa fel nct o parte a activelor financiare sau activelefinanciare n ansamblu s nu ndeplineasc condiiile pentru derecunoatere (a se vedea punctele 15-37 dinIAS 39). Pentru fiecare clas de astfel de active financiare, entitatea trebuie s prezinte:(a) natura activelor;(b) natura riscurilor i beneficiilor aferente dreptului de proprietate la care entitatea rmne expus;(c) atunci cnd entitatea continu s recunoasc toate activele, valorile contabile ale activelor i aledatoriilor asociate; i(d) atunci cnd entitatea continu s recunoasc activele n msura implicrii sale continue, valoareacontabil total a activelor iniiale, valoarea activelor pe care entitatea continu s le recunoasc ivaloarea contabil a datoriilor asociate.Garanii reale14 O entitate trebuie s prezinte:(a) valoarea contabil a activelor financiare pe care le-a gajat drept garanii reale pentru datorii sau datoriicontingente, inclusiv valorile care au fost reclasificate n conformitate cu punctul 37 litera (a) dinIAS 39; i(b) termenii i condiiile aferente gajrii.15 Cnd o entitate deine garanii reale (din active financiare sau nefinanciare) i are dreptul de a vinde sau regaja garaniareal n absena nerespectrii obligaiilor de ctre proprietarul garaniei reale, aceasta trebuie s prezinte:(a) valoarea just a garaniilor reale deinute;(b) valoarea just a oricror astfel de garanii reale vndute sau regajate i evaluarea msurii n careentitatea are sau nu obligaia de a le returna; i(c) termenii i condiiile asociate cu utilizarea garaniilor reale.Contul de ajustare pentru pierderi din credite16 Atunci cnd activele financiare sunt afectate de pierderi din credite i entitatea nregistreaz deprecierea ntr-uncont separat (de exemplu un cont de ajustare pentru depreciere utilizat pentru nregistrarea deprecierilorindividuale sau un cont similar utilizat pentru nregistrarea unei deprecieri colective a activelor) n loc s reducdirect valoarea contabil a activului, entitatea trebuie s prezinte o reconciliere a modificrilor din acel cont ndecursul perioadei pentru fiecare clas de active financiare.Instrumente financiare compuse cu derivate multiple ncorporate17 Dac o entitate a emis un instrument care conine att o component de datorie, ct i una de capitaluri proprii (ase vedea punctul 28 din IAS 32), iar instrumentul are derivate multiple ncorporate ale cror valori suntinterdependente (cum ar fi un instrument de datorie rscumprabil nainte de scaden), entitatea trebuie sprezinte existena acestor caracteristici.Neexecutri i nclcri ale obligaiilor18 Pentru mprumuturile de plat recunoscute la data raportrii, o entitate trebuie s prezinte:(a) detaliile oricror neexecutri ale obligaiilor privind durata principalului, dobnda, fondul de amortizaresau termenii de rambursare ai mprumuturilor de plat respective n decursul perioadei;(b) valoarea contabil a mprumuturilor de plat neonorate la data raportrii; i(c) dac obligaia neexecutat a fost remediat sau dac au fost renegociai termenii mprumuturilor deplat, nainte s fie aprobat publicarea situaiilor financiare.19 Dac n decursul perioadei au existat nclcri ale termenilor acordului de mprumut, altele dect cele descrise lapunctul 18, o entitate trebuie s prezinte aceleai informaii ca cele prevzute la punctul 18 dac acele nclcri RO - IFRS 7490permit creditorului s solicite rambursarea accelerat (cu excepia cazului n care nclcrile au fost remediatesau termenii mprumutului au fost renegociai la data raportrii sau nainte de aceasta).Situaia veniturilor i cheltuielilor i capitalul propriuElemente de venituri, cheltuieli, ctiguri sau pierderi20 O entitate trebuie s prezinte urmtoarele elemente de venituri, cheltuieli, ctiguri sau pierderi fie n situaiilefinanciare, fie n note:(a) ctigurile nete sau pierderile nete din:(i) activele financiare sau datoriile financiare la valoarea just prin profit sau pierdere,indicndu-le separat pe cele aferente activelor financiare sau datoriilor financiare astfeldesemnate la recunoaterea iniial i pe cele aferente activelor financiare sau datoriilorfinanciare care sunt clasificate ca fiind deinute n vederea tranzacionrii n conformitate cuIAS 39;(ii) activele financiare disponibile pentru vnzare, indicnd separat valoarea ctigului sau apierderii recunoscut(e) direct n capitalurile proprii n decursul perioadei i valoarea scoasdin capitalurile proprii i recunoscut n profitul sau pierderea perioadei;(iii) investiiile pstrate pn la scaden;(iv) mprumuturi i creane; i(v) datorii financiare evaluate la costul amortizat;(b) venitul total din dobnzi i cheltuiala total cu dobnzile (calculate prin metoda dobnzii efective)pentru activele financiare sau datoriile financiare care nu sunt la valoarea just prin profit sau pierdere;(c) venitul din onorarii i cheltuiala cu onorariile (altele dect valorile incluse n determinarea ratei efectivea dobnzii) generate de:(i) activele financiare sau datoriile financiare care nu sunt la valoarea just prin profit saupierdere; i(ii) activiti de administrare a activelor i alte activiti fiduciare care au drept rezultat deinereasau investirea de active n numele unor persoane, fonduri de investiii, fonduri de pensii ialtor instituii;(d) veniturile din dobnzile aferente activelor financiare depreciate angajate n conformitate cu punctulAG93 din IAS 39; i(e) valoarea oricrei pierderi din depreciere pentru fiecare clas de active financiare.Alte prezentri de informaiiPolitici contabile21 n conformitate cu punctul 108 din IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, o entitate prezint n rezumatulprincipalelor politici contabile baza (sau bazele) de evaluare utilizat(e) la ntocmirea situaiilor financiare,precum i celelalte politici contabile utilizate care sunt relevante pentru nelegerea situaiilor financiare.Contabilitatea de acoperire mpotriva riscurilor22 O entitate trebuie s prezinte separat urmtoarele informaii pentru fiecare tip de acoperire mpotriva riscurilordescris n IAS 39 (adic acoperirile valorii juste mpotriva riscurilor, acoperirile fluxurilor de trezoreriempotriva riscurilor i acoperirile mpotriva riscurilor a investiiilor nete n activiti din strintate):(a) o descriere a fiecrui tip de acoperire mpotriva riscurilor;(b) o descriere a instrumentelor financiare desemnate drept instrumente de acoperire mpotriva riscurilor,precum i valorile lor juste la data raportrii; i(c) natura riscurilor acoperite. RO - IFRS 749123 Pentru acoperirile fluxurilor de trezorerie mpotriva riscurilor, o entitate trebuie s prezinte:(a) perioadele n care se preconizeaz c vor aprea fluxurile de trezorerie i n care se preconizeaz c vorafecta profitul sau pierderea;(b) o descriere a oricrei tranzacii prognozate pentru care se utilizase anterior contabilitatea de acoperirempotriva riscurilor, dar care este preconizat a nu mai avea loc;(c) valoarea care a fost recunoscut n capitalurile proprii n decursul perioadei;(d) valoarea care a fost scoas din capitalurile proprii i inclus n profit sau pierdere n decursul perioadei,indicnd valoarea inclus n fiecare element-rnd din situaia veniturilor i cheltuielilor; i(e) valoarea care a fost scoas din capitalurile proprii n decursul perioadei i inclus n costul iniial sau nalt valoare contabil a unui activ nefinanciar sau a unei datorii nefinanciare a crei achiziie sausuportare a fost o tranzacie prognozat cu probabilitate mare de producere acoperit mpotrivariscurilor.24 O entitate trebuie s prezinte separat:(a) pentru acoperirile valorii juste mpotriva riscurilor, ctigurile sau pierderile:(i) din instrumentul de acoperire mpotriva riscurilor; i(ii) din elementul acoperit mpotriva riscurilor, care pot fi atribuite riscului acoperit.(b) ineficacitatea recunoscut n profit sau pierdere care provine din acoperiri ale fluxurilor de trezoreriempotriva riscurilor; i(c) ineficacitatea recunoscut n profit sau pierdere care provine din acoperiri mpotriva riscurilor aleinvestiiilor nete n activiti din strintate.Valoarea just25 Cu excepia situaiei prezentate la punctul 29, pentru fiecare clas de active financiare i de datorii financiare (ase vedea punctul 6), o entitate trebuie s prezinte valoarea just a respectivei clase de active i datorii ntr-un modcare s permit compararea acesteia cu valoarea sa contabil.26 Atunci cnd prezint valorile juste, o entitate trebuie s grupeze activele financiare i datoriile financiare n clase,dar trebuie s le compenseze numai n msura n care valorile lor contabile sunt compensate n bilan.27 O entitate trebuie s prezinte:(a) metodele i, atunci cnd este utilizat o tehnic de evaluare, ipotezele aplicate pentru determinareavalorilor juste ale fiecrei clase de active financiare sau de datorii financiare. De exemplu, dac estecazul, o entitate prezint informaii referitoare la ipotezele privind ratele de pli n avans, ratele depierderi estimate din credite i ratele de dobnd sau de actualizare.(b) dac valorile juste sunt determinate, n ntregime sau parial, direct pe baza cotaiilor de pre publice depe o pia activ sau dac sunt estimate prin utilizarea unei tehnici de evaluare (a se vedea puncteleAG71-AG79 din IAS 39).(c) dac valorile juste recunoscute sau prezentate n situaiile financiare sunt determinate, n ntregime sauparial, prin utilizarea unei tehnici de evaluare bazate pe ipoteze care nu sunt susinute de preurile dintranzaciile curente observabile pe pia implicnd acelai instrument (adic fr modificri saurecombinare), i nu pe date disponibile observabile pe pia. Pentru valorile juste care sunt recunoscuten situaiile financiare, dac prin nlocuirea uneia sau mai multora dintre ipotezele respective cu oalternativ rezonabil posibil ar rezulta o modificare important a valorii juste, entitatea trebuie sdeclare acest fapt i s prezinte efectul respectivelor modificri. n acest sens, importana trebuieapreciat n raport cu profitul sau pierderea i n raport cu activele sau datoriile totale sau, atunci cndmodificrile valorii juste sunt recunoscute n capitalul propriu, n raport cu capitalul propriu total.(d) dac se aplic litera (c), valoarea total a modificrii valorii juste recunoscute n profit sau pierdere ndecursul perioadei, estimat prin utilizarea unei astfel de tehnici de evaluare.28 Dac piaa unui instrument financiar nu este activ, entitatea stabilete valoarea just a instrumentului utiliznd otehnic de evaluare (a se vedea punctele AG74-AG79 din IAS 39). Cu toate acestea, cea mai bun dovad avalorii juste la recunoaterea iniial este preul tranzaciei (adic valoarea just a contraprestaiei pltite sauprimite), cu excepia cazului n care sunt ndeplinite condiiile descrise la punctul AG76 din IAS 39. Rezult car putea exista o diferen ntre valoarea just la recunoaterea iniial i valoarea care ar fi determinat la data RO - IFRS 7492respectiv prin utilizarea unei tehnici de evaluare. Dac exist o astfel de diferen, o entitate trebuie s prezinte,pentru fiecare clas de instrumente financiare:(a) politica sa contabil privind recunoaterea respectivei diferene n profit sau pierdere pentru a reflecta omodificare a factorilor (inclusiv timpul) pe care participanii la pia i-ar lua n considerare la stabilireaunui pre (a se vedea punctul AG76A din IAS 39); i(b) diferena agregat care rmne de recunoscut n profit sau pierdere la nceputul i la sfritul perioadeii o reconciliere a modificrilor din soldul acestei diferene.29 Nu sunt obligatorii prezentri ale valorii juste:(a) atunci cnd valoarea contabil reprezint o aproximare rezonabil a valorii juste, de exemplu pentruinstrumente financiare cum sunt creanele i datoriile comerciale pe termen scurt;(b) pentru o investiie n instrumente de capitaluri proprii care nu au un pre cotat pe o pia activ saupentru instrumente derivate legate de astfel de instrumente de capitaluri proprii, care sunt evaluate lacost n conformitate cu IAS 39 deoarece valoarea just nu poate fi evaluat n mod fiabil; sau(c) pentru un contract care conine o caracteristic de participare discreionar (cum este descris n IFRS 4)dac valoarea just a respectivei caracteristici nu poate fi evaluat n mod fiabil.30 n cazurile descrise la punctul 29 literele (b) i (c), o entitate trebuie s prezinte informaii pentru a ajutautilizatorii situaiilor financiare s i realizeze propriul raionament cu privire la amploarea diferenelor posibiledintre valoarea contabil a respectivelor active financiare sau datorii financiare i valoarea lor just, inclusiv:(a) faptul c informaiile privind valoarea just nu au fost prezentate pentru aceste instrumente deoarecevaloarea lor just nu poate fi evaluat n mod fiabil;(b) o descriere a instrumentelor financiare i a valorii lor contabile i o explicaie a motivului pentru carevaloarea just nu poate fi evaluat n mod fiabil;(c) informaii privind piaa respectivelor instrumente;(d) informaii referitoare la intenia entitii de a ceda sau nu instrumentele financiare i la modul n careintenioneaz s le cedeze; i(e) dac instrumentele financiare a cror valoare just nu a putut fi anterior evaluat n mod fiabil suntderecunoscute, acest fapt, valoarea lor contabil la momentul derecunoaterii i valoarea ctigului saupierderii recunoscut(e).Natura i amploarea riscurilor care decurg din instrumente financiare31 O entitate trebuie s prezinte informaii care s permit utilizatorilor situaiilor sale financiare s evaluezenatura i amploarea riscurilor care decurg din instrumentele financiare i la care entitatea este expus ladata raportrii.32 Prezentrile de informaii prevzute la punctele 33-42 se concentreaz asupra riscurilor care decurg dininstrumentele financiare i asupra modului n care au fost gestionate. Aceste riscuri includ de obicei riscul decredit, riscul de lichiditate i riscul de pia, dar fr a se limita la acestea.Prezentri de informaii calitative33 Pentru fiecare tip de risc care decurge din instrumente financiare, o entitate trebuie s prezinte:(a) expunerile la risc i modul n care au aprut acestea;(b) obiectivele, politicile i procesele sale pentru gestionarea riscului i metodele utilizate pentru evaluareariscului; i(c) orice modificri aprute n ceea ce privete informaiile menionate la punctele (a) sau (b) fa deperioada anterioar.Prezentri de informaii cantitative34 Pentru fiecare tip de risc care decurge din instrumente financiare, o entitate trebuie s prezinte: RO - IFRS 7493(a) date cantitative rezumate privind expunerile sale la respectivul risc la data raportrii. Aceast prezentaretrebuie s aib la baz informaiile furnizate la nivel intern personalului-cheie din conducerea entitii(aa cum este definit n IAS 24 Prezentarea informaiilor privind prile afiliate), de exempluconsiliului de administraie al entitii sau directorului executiv.(b) prezentrile de informaii prevzute la punctele 36-42, n msura n care nu sunt reglementate depunctul (a), cu excepia cazului n care riscul nu este semnificativ (a se vedea punctele 29-31 din IAS 1pentru o discuie privind pragul de semnificaie).(c) concentrarea riscului, dac aceasta nu rezult din prezentrile prevzute de literele (a) i (b).35 Dac datele cantitative prezentate la data raportrii nu sunt reprezentative pentru expunerea la risc a unei entitin decursul perioadei, entitatea trebuie s ofere informaii suplimentare care s fie reprezentative.Riscul de credit36 O entitate trebuie s prezinte, pentru fiecare clas de instrumente financiare:(a) valoarea care reprezint cel mai bine expunerea sa maxim la riscul de credit la data raportrii, fr alua n considerare niciun fel de garanie real deinut sau orice ameliorri ale ratingului de credit (deexemplu, acorduri de compensare care nu ndeplinesc condiiile pentru compensare n conformitate cuIAS 32);(b) cu privire la valoarea prezentat conform literei (a), o descriere a garaniilor reale deinute dreptasigurare sau a altor ameliorri ale ratingului de credit;(c) informaii cu privire la ratingul de credit pentru active financiare care nu sunt nici restante, nicidepreciate; i(d) valoarea contabil a activelor financiare care ar fi altminteri restante sau depreciate, ale cror condiiiau fost renegociate.Active financiare care sunt fie restante, fie depreciate37 O entitate trebuie s prezinte, pe clase de active financiare:(a) o analiz a maturitii activelor financiare care sunt restante la data raportrii, dar care nu suntdepreciate;(b) o analiz a activelor financiare care sunt individual determinate ca fiind depreciate la data raportrii,inclusiv factorii pe care entitatea i-a luat n considerare atunci cnd a determinat c activele suntdepreciate; i(c) pentru valorile prezentate conform literelor (a) i (b), o descriere a garaniilor reale deinute dreptasigurare de ctre entitate sau a altor ameliorri ale ratingului de credit i, cu excepia cazului n careacest lucru este imposibil, o estimare a valorii lor juste.Garanii reale i alte ameliorri ale ratingului de credit obinute38 Atunci cnd o entitate obine active financiare sau nefinanciare n decursul perioadei prin intrarea n posesiagaraniilor reale pe care le deine sau prin solicitarea altor ameliorri ale ratingului de credit (de exemplugaranii), iar acest tip de active ndeplinete criteriile de recunoatere din alte standarde, o entitate trebuie sprezinte:(a) natura i valoarea contabil a activelor obinute; i(b) atunci cnd activele nu sunt convertibile fr dificulti n numerar, politicile sale privind cedarea unorastfel de active sau utilizarea lor n activitile sale.Riscul de lichiditate39 O entitate trebuie s prezinte:(a) o analiz a scadenelor privind datoriile financiare care s indice scadenele contractuale rmase; i(b) o descriere a modului n care gestioneaz riscul de lichiditate inerent celor prezentate la litera (a). RO - IFRS 7494Riscul de piaAnaliza de sensibilitate40 Cu excepia cazului n care o entitate respect cerinele de la punctul 41, aceasta trebuie s prezinte:(a) o analiz a sensibilitii pentru fiecare tip de risc de pia la care este expus entitatea la data raportrii,indicnd modul n care profitul sau pierderea i capitalurile proprii ar fi fost afectate de modificrile,rezonabil posibile la data respectiv, ale variabilei relevante de risc;(b) metodele i ipotezele utilizate la ntocmirea analizei de sensibilitate; i(c) modificrile fa de perioada anterioar ale metodelor i ipotezelor utilizate i motivele care stau la bazaacestor modificri.41 Dac o entitate ntocmete o analiz a sensibilitii, cum ar fi evaluarea n funcie de risc, care reflectinterdependenele ntre variabilele de risc (de exemplu ratele dobnzii i ratele de schimb valutar), i utilizeazaceast analiz pentru a gestiona riscurile financiare, entitatea poate utiliza respectiva analiz de sensibilitate nlocul analizei menionate la punctul 40. De asemenea, entitatea trebuie s prezinte:(a) o explicaie a metodei utilizate la ntocmirea unei astfel de analize a sensibilitii, precum i aprincipalilor parametri i a principalelor ipoteze care stau la baza datelor furnizate; i(b) o explicaie a obiectivului metodei utilizate i a limitrilor care ar putea avea drept rezultat faptul cinformaiile nu reflect integral valoarea just a activelor i datoriilor implicate.Alte prezentri de informaii privind riscul de pia42 Atunci cnd analizele de sensibilitate prezentate n conformitate cu punctele 40 sau 41 nu sunt reprezentativepentru un risc inerent unui instrument financiar (de exemplu din cauz c expunerea de la sfritul anului nureflect expunerea din decursul anului), entitatea trebuie s prezinte acest fapt, precum i motivul pentru careconsider c analizele de sensibilitate nu sunt reprezentative.Data intrrii n vigoare i tranziie43 O entitate trebuie s aplice prezentul IFRS pentru perioadele anuale care ncep la 1 ianuarie 2007 sau ulterioracestei date. Se ncurajeaz aplicarea anterior acestei date. Dac o entitate aplic prezentul IFRS pentru o perioadanterioar, entitatea trebuie s prezinte acest fapt.44 Dac o entitate aplic prezentul IFRS pentru perioade anuale care ncep nainte de 1 ianuarie 2006, nu trebuie sprezinte informaii comparative pentru prezentrile prevzute la punctele 31-42 referitoare la natura i amploareariscurilor care decurg din instrumentele financiare.44E Reclasificarea activelor financiare (Modificri la IAS 39 i IFRS 7), publicat n octombrie 2008, a modificatpunctul 12 i a adugat punctul 12A. O entitate trebuie s aplice aceste amendamente de la 1 iulie 2008.