IDENTIFICAREA ASPECTELOR SPECIFICE ALE ... - creatwin.eu · Figura nr. 1. Metodologia utilizată...

IDENTIFICAREA ASPECTELOR SPECIFICE ALE LEGISLAȚIEI

NAȚIONALE DIN ROMÂNIA PRIVIND PROTECȚIA SOCIALĂ, OCUPAREA FORȚEI DE MUNCĂ, TAXELE ȘI SARCINILE FISCALE

www.interregrobg.eu

Conţinutul acestui material nu reprezintă în mod necesar poziţia oficială a Uniunii Europene.

http://www.interregrobg.eu/

https://www.google.bg/url?sa=i&rct=j&q=&esrc=s&source=images&cd=&cad=rja&uact=8&ved=2ahUKEwiaqKbf-ZbaAhVN_qQKHUn9ACQQjRx6BAgAEAU&url=https://www.causewaycoastandglens.gov.uk/news/have-your-say-on-our-creative-industries&psig=AOvVaw3yrq9ljFL22k5_jeSrt3gZ&ust=1522598987805012

Cuprins I. Introducere: prezentarea obiectului studiului și a metodologiei aplicate II. Analiza cadrului și normelor fiscale existente

a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil b. Prezentarea taxelor și impozitelor aplicate pentru funcționarea diverselor clase de

entități economice c. Analiza cadrului de reglementare/procedural pentru prestarea de servicii/furnizarea de

bunuri/execuția de lucrări pentru o entitate din România, de către un agent economic cu sediul social într-un alt Stat Membru

d. Analiza cadrului de reglementare/procedural pentru prestarea de servicii/furnizarea de bunuri/execuția de lucrări pentru o entitate din un alt Stat Membru, de către un agent economic cu sediul social în România

e. Facilități și condiții fiscale specifice i. în funcție de forma de organizare/clasa de mărime a entității economice; ii. aplicabile operatorilor economici cu activitate principală în domeniul

industriilor creative și culturale (CAEN 71, 73, 74, 90, 91) III. Analiza cadrului și normelor existente ce reglementează piața muncii

a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil b. Analiza tipurilor de rapoarte de muncă existente între angajați și angajator c. Facilități și condiții specifice

i. facilități fiscale existente pentru angajat și angajator ii. condiții care trebuie îndeplinite de un cetățean dintr-un alt Stat Membru pentru

angajarea în România, pe baza unui raport de muncă iii. condiții specifice din Codul Muncii aplicabile operatorilor economici cu

activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)

IV. Analiza cadrului și normelor existente în domeniul protecției sociale a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil b. Descrierea tipurilor de servicii sociale asigurate și instituțiile implicate

V. Analiza informațiilor colectate prin cercetarea pe teren VI. Concluzii

Listă acronime AJOFM Agenţia Judeţeană pentru Ocuparea Forţei de Muncă Alin. Aliniat ANAF Agenţia Naţională de Administrare Fiscală ANOFM Agenţia Naţională pentru Ocuparea Forţei de Muncă Art. Articol CAEN Clasificarea activităților din economia națională CAS Contribuția de asigurări sociale CASS Contribuția de asigurări sociale de sănătate CCI Contribuția pentru concedii și indemnizații CE Comisia Europeană CNP Cod Numeric Personal GEIE Gruparea Europeană de Interes Economic HG Hotărâre de Guvern IMM Întreprinderi mici și mijlocii NEET Not in Education, Employment or Training (Tineri neîncadrați la o formă de

învățământ, un loc de muncă și care nu participă la activități de formare profesională) ONRC Oficiul Național al Registrului Comerțului OUG Ordonanță de Urgență a Guvernului PFA Persoană Fizică Autorizată Revisal Registrul General de Evidenţă a Salariaţilor SE Societate Europeană SEE Spaţiul Economic European TVA Taxa pe Valoare Adăugată UE Uniunea Europeană

I. Introducere: prezentarea obiectului studiului și a metodologiei aplicate

Aderarea statelor membre la Uniunea Europeană a atras după sine, pe lângă posibilitatea

accesării unor oportunități de dezvoltare și creare a unui context de apartenență la cadrul comun de dezvoltare european, și necesitatea de armonizare a legislațiilor naționale cu reglementările comunitare și europene în diverse domenii. România și Bulgaria au aderat la UE în același moment (1 ianuarie 2007), iar ulterior acestei date, prevederile tratatelor constitutive ale Uniunii Europene, precum şi celelalte reglementări comunitare cu caracter obligatoriu, au prioritate faţă de dispoziţiile contrare din legile interne, cu respectarea prevederilor actului de aderare.

Procesul de aderare și integrare a României și Bulgariei la Uniunea Europeană a presupus un demers continuu de actualizări legislative și instituționale, determinate de preluarea și implementarea acquisului și adaptării construcției instituționale, precum și de preluarea standardelor Uniunii Europene (standarde de mediu, transport, telecomunicații, energie, infrastructură, siguranță nucleară, siguranță la locul de muncă, protecția consumatorului, standarde sociale, controlul frontierelor, etc).

Unul dintre numeroasele efecte cu un grad ridicat de relevanță ale aderării statelor membre la Uniunea Europeană l-a reprezentat creșterea numărului de firme active comparativ cu numărul de firme înregistrate înainte de aderare. Acest aspect este caracteristic atât României, cât și Bulgariei, cu toate că cele două țări sunt în continuare caracterizate de un spirit antreprenorial încă nedezvoltat. În ceea ce privește situația IMM-urilor, acestea au ajuns să dețină un rol majoritar în economie, comparativ cu corporaţiile, deţinând peste 50% din active și din numărul de salariaţi, procente care au rămas relativ constante în ultimii 10 ani, de la aderarea la UE. Cu toate acestea, accesul IMM la finanţare este încă dificil, iar sprijinul pentru întreprinderile nou înfiinţate bazate pe cunoaştere se află într-un stadiu incipient. Dezvoltarea bazată pe cunoaştere și inovație (servicii și bunuri care înglobează un nivel înalt de tehnologie și de cunoaştere ridicat) continuă să ocupe un loc modest în cele două state membre, situându-se în partea inferioară a clasamentelor europene.

După 10 ani de la aderarea la UE, România și Bulgaria au înregistrat o schimbare semnificativă a structurii forţei de muncă, care a reflectat modificările din economie, dar care a fost caracterizată de o fluctuație permanentă în diversele domenii ale economiei. O trăsătură dominantă a economiei celor două țări a reprezentat-o polarizarea puternică și diversitatea sectoarelor economice, care au stabilit trendul în ceea ce priveşte cifra de afaceri, valoarea adăugată și activele totale.

Pentru a înțelege factorii interni și contextul legislativ care au contribuit la obținerea rezultatelor înregistrate la nivelul celor două țări, precum și a sarcinilor administrative care au îngreunat dezvoltarea colaborării dintre România și Bulgaria, se dorește elaborarea unei analize aprofundate care să identifice aspectele cheie și punctele de reper care ar putea fi îmbunătățite pe viitor, pentru dezvoltarea forței de muncă și a ocupării în regiunea transfrontalieră România-Bulgaria. Există încă multe diferențe semnificative între cele două state, care adesea îngreunează și descurajează cooperarea economică, mai ales în cazul micilor antreprenori care au resurse financiare limitate și nu au acces la consultanță specializată.

Economia unui stat este dependentă de componentele care o alcătuiesc, astfel încât aceasta trebuie înțeleasă ca o gamă largă de domenii care o guvernează și care prin interrelaționare reciprocă furnizează cadrul optim de dezvoltare a unui stat. Pentru a observa contextul economic și stadiul actual de dezvoltare, este necesară cartografierea acelor sectoare care prezintă un impact direct asupra evoluției unei comunități, dintre care amintim protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, etc.

Reiterând cele exemplificate anterior, pentru aliniera legislațiilor naționale cu cele de la nivel comunitar, România și Bulgaria au operat o serie de modificări în legislațiile interne, care au afectat diverse domenii de activitate, printre care și legislația fiscală, Codul Muncii, normele pentru înființarea și funcționarea unei întreprinderi, etc. Domeniile amintite anterior nu sunt exhaustive, însă acestea reprezintă obiectul prezentului studiu, al cărui rol este de a identifica elementele specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, pentru a facilita înțelegerea acestor condiții de către părțile interesate,

5

asigurând astfel stimularea spiritului antreprenorial, schimburilor economice și mobilității forței de muncă între România și Bulgaria.

Prin urmare, este necesară elaborarea unui studiu cuprinzător care să furnizeze informații actualizate și accesibile entităților interesate de dezvoltarea unei afaceri sau persoanelor care sunt interesate să lucreze în țara vecină. Este evident că, pentru un mic întreprinzător sau un cetățean, luarea unei decizii sau elaborarea unui plan de afaceri depinde în mare măsura de existența unor informații concrete și practice. Prezentul studiu își propune să ofere informații și detalii referitoare la contextul existent în România, informații colectate în urma analizei: cadrului legislativ și procedurii aplicabile în domeniul fiscal, pieței forței de muncă, serviciilor sociale; condițiilor specifice care trebuie îndeplinite de părțile interesate din afara României pentru desfășurarea de activități economice/ angajarea pe teritoriul țării; condițiilor specifice de natură fiscală și din Codul Muncii care trebuie îndeplinite de operatorii economici cu activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale, dacă acestea există.

Studiul de față abordează aceste teme de interes prin analiza contextului existent la nivelul României și își propune să evidențieze beneficiile specifice identificate care pot stimula spiritul antreprenorial, schimburile economice și mobilitatea forței de muncă între cele două țări. Prezentul studiu este elaborat în cadrul proiectului ”CREATWIN - Îmbunătățirea forței de muncă și a ocupării din industriile culturale și creative din regiunea transfrontalieră România-Bulgaria”, finanțat în cadrul Programului Interreg V-A România-Bulgaria, iar un studiu similar va fi elaborat și pentru analiza contextului existent în Bulgaria, acestea constituindu-se astfel în orientări necesare și accesibile entităților interesate de dezvoltarea unei afaceri sau persoanelor care sunt interesate să lucreze în țara vecină.

Totodată, prezentul studiu își propune să evidențieze, acolo unde este cazul, condițiile specifice din domeniul fiscal, Codului Muncii și protecției sociale aplicabile operatorilor economici cu activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale (CAEN 71, 73, 74, 90, 91).

În vederea realizării unei analize cât mai exhaustive și detaliate, elaborarea prezentului studiu s-a bazat pe o abordare metodologică complexă, care a combinat un set de tehnici şi instrumente complementare, ce au fost utilizate într-un mod care să permită atingerea celor mai bune rezultate în cel mai scurt timp. Abordarea metodologică utilizată pentru elaborarea studiului s-a bazat pe aplicarea următoarelor metode adecvate contextului analizat:

Figura nr. 1. Metodologia utilizată în elaborarea studiului

II. Analiza cadrului și normelor fiscale existente Conform dicționarului Larrousse, fiscalitatea reprezintă "totalitatea impozitelor și taxelor, a

reglementărilor de natură fiscală, precum și a aparatului fiscal ce vin să influențeze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil". Există o legătură directă între fiscalitate și gradul de dezvoltare al unei economii, luând în considerare faptul că sistemul fiscal influențează în mod direct, atât activitatea persoanelor fizice, cât și cea a persoanelor juridice.

•Prin analiza literaturii de specialitate au fost analizate șiinvestigate, printre altele, următoarele surse: Codul fiscal cu Normele deaplicare valabil în decembrie 2017, Codul Muncii actualizat 2017 șiNormele de aplicare a acestuia, Nomenclatorul serviciilor sociale, etc.

Analiza literaturii de specialitate

(cercetare de birou)

•Au fost aplicate chestionare la nivelul mediului economic județean: 85chestionare în total aplicate în cele 5 județe vizate de prezentulstudiu, respectiv Mehedinți, Dolj, Olt, Giurgiu, Teleorman.

Aplicarea de chestionare (cercetare de teren cantitativă)

•Au fost realizate interviuri cu actori cheie la nivel județean, precum:Inspectoratul Teritorial de Muncă, Oficiul RegistruluiComerțului, Administrația Județeană a Finanțelor Publice.

Realizarea de interviuri (cercetare de teren calitativă)

•După colectarea datelor obținute în urma cerecetării de birou și acercetării de teren, acestea au fost centralizate, prelucrate șianalizate, în vederea elaborării unor analize robuste, reale și deactualitate.

Centralizarea și prelucrarea datelor

6

Nivelul impozitelor și al contribuțiilor diferă de la un stat la altul, în funcție de gradul de dezvoltare al fiecăruia, iar structura și amploarea impozitelor urmează aceeași fluctuație, în funcție de nevoile acoperite de bugetul de stat, specifice fiecărui stat. Pentru înțelegerea unitară și holistică a elementelor unui sistem fiscal, sunt prezentate în anexe o serie de definiții sintetice a componentelor sistemului fiscal, precum impozitele, taxele și contribuțiile, mecanismul fiscal și aparatul fiscal.

a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil Sistemul fiscal românesc constă din totalitatea impozitelor plătite de persoanele fizice sau

juridice române. Caracteristicile impozitelor plătite către stat sunt următoarele: - au caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice și/sau juridice care realizează venituri dintr-o anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere să participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului; - sunt plăți către stat cu titlu definitiv și nerambursabil, în sensul că odată făcute, ele sunt utilizate numai la finanțarea unor acțiuni și obiective necesare membrilor societății; - sunt o prelevare fără contracompensație sau fără vreun echivalent direct și imediat din partea statului în favoarea contribuabilului1.

Cadrul legislativ din România care asigură aplicarea procedurilor fiscale la nivel național este în principal reprezentat de Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal2, Codul de procedură fiscală, Legislația cu incidență fiscală și alte legi aplicabile operatorilor economici.

În conformitate cu prevederile Ordonanței Guvernului nr. 25/2017 din 30 august 2017, scopul și sfera de cuprindere a Codului fiscal sunt definite după cum urmează: ”1) Prezentul cod stabilește: cadrul legal privind impozitele, taxele și contribuțiile sociale obligatorii prevăzute la art. 2 alin. (2), care sunt venituri ale bugetului de stat, bugetelor locale, bugetului asigurărilor sociale de stat, bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate, bugetului asigurărilor pentru șomaj și fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale; contribuabilii care au obligația să plătească aceste impozite, taxe și contribuții sociale; modul de calcul și de plată a acestora; procedura de modificare a acestor impozite, taxe și contribuții sociale”.

Conform prevederilor Codului de procedură fiscală, acesta reglementează drepturile și obligațiile părților din raporturile juridice fiscale privind administrarea creanțelor fiscale datorate bugetului general consolidat, indiferent de autoritatea care le administrează, cu excepția cazului când prin lege se prevede altfel. În conformitate cu informațiile publice existente la nivelul Oficiului Național al Registrului Comerțului, există un set de legi aplicabile operatorilor economici din România, care sunt prezentate detaliat în Anexa nr. 2 la prezentul studiu.

Cadrul de reglementare al entităților economice în România3 permite clasificarea acestora în funcție de mai mulți factori, astfel:

Figura nr. 2. Clasificarea entităților economice

Sursa: Prelucrare date ONRC

Etapele parcurse pentru înființarea unei persoane juridice sunt prezentate în figura nr. 3.

1 www.ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n 2 La elaborarea prezentului studiu, Codul fiscal analizat este cel aferent anului 2017 (Ordonanța Guvernului nr. 25/2017 din 30 august 2017). În România, de la 1 ianuarie 2018 va intra în vigoare un nou cod fiscal, modificat prin Ordonanța de urgență nr. 79/2017 pentru modificarea și completarea Legii nr. 227/2015 privind Codul fiscal. 3 Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată,

În funcție de forma de organizare- Societate cu răspundere limitată (SRL)- Societate pe acțiuni (SA)- Societate în nume colectiv (SNC)- Societate în comandită simplă (SCS)- Societate în comandită pe acțiuni (SCA)- Societate cooperativă- Persoană fizică autorizată (PFA)- Întreprindere individuală (II)- Întreprindere familială (IF)

În funcție de clasa de mărime

- Microîntreprinderi- Întreprinderi și mici și mijlocii- Întreprinderi mari

7

În ceea ce privește cadrul legislativ specific aplicabil operatorilor economici cu activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale (cod CAEN 71, 73, 74, 90, 91), acesta nu este unul diferit de legislația aplicabilă tuturor operatorilor economici din România, menționată anterior. Acest fapt a fost confirmat și de respondenții la interviurile organizate pentru elaborarea prezentului studiu, care au afirmat faptul că ”nu există condiții fiscale speciale pentru operatorii economici care activează în cadrul industriilor creative” (Direcția Generală a Finanțelor Publice - Craiova).

Figura nr. 3. Etape parcurse pentru înființarea unei persoane juridice

Sursa: Prelucrare date ONRC

b. Prezentarea taxelor și impozitelor aplicate pentru funcționarea diverselor clase de entități economice

Conform prevederilor capitolului I, art. 2 din Codul fiscal, impozitele, taxele și contribuțiile

sociale obligatorii reglementate de Codul fiscal sunt: • (1) Impozitele și taxele reglementate prin prezentul cod sunt următoarele: a) impozitul pe profit; b) impozitul pe veniturile microîntreprinderilor; c) impozitul pe venit; d) impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți; e) impozitul pe reprezentanțe; f) taxa pe valoarea adăugată; g) accizele; h) impozitele și taxele locale; i) impozitul pe construcții. • (2) Contribuțiile sociale obligatorii reglementate prin prezentul cod sunt următoarele: a) contribuțiile de asigurări sociale datorate bugetului asigurărilor sociale de stat; b) contribuțiile de asigurări sociale de sănătate datorate bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate; c) contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate datorată de angajator bugetului Fondului național unic de asigurări sociale de sănătate; d) contribuțiile asigurărilor pentru șomaj datorate bugetului asigurărilor pentru șomaj; e) contribuția de asigurare pentru accidente de muncă și boli profesionale datorată de angajator bugetului asigurărilor sociale de stat; f) contribuția la Fondul de garantare pentru plata creanțelor salariale, datorată de persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajator potrivit art. 4 din Legea nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare.

În ceea ce privește funcționarea diverselor clase de entități economice (societăți comerciale, societăți pe acțiuni, persoane fizice autorizate, întreprinderi individuale), acestea beneficiază de un sistem de impozitare diferențiat în funcție de categoria căreia îi aparțin, conform informațiilor prezentate în Anexa nr. 3.

De asemenea, în conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul Studiului privind identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate (Direcții Generale Regionale a Finanțelor Publice), regimul fiscal aplicabil pentru o întreprindere este cel prevăzut de Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, existând unele diferențe în ceea ce privește operațiunile cuprinse în sfera de aplicare a taxei pe valoare adăugată.

O altă diferențiere a sistemului de impozitare a veniturilor operatorilor economici se face în funcție de modul de organizare, astfel:

Alegerea formei de organizare

Activităţi premergătoare înregistrării la oficiul registruluicomerţului (Alegerea denumirii, Alegerea obiectului deactivitate, Stabilirea sediului social, Alegerea asociaţilor, Alegereaadministratorului, opțiunea de a fi sa nu plătitor de TVA)

Înregistrarea la oficiul registrului comerţului (Rezervareadenumirii, Întocmirea actului constitutiv (în cazul SRL) sau aacordului de constituire (în cazul IF), Întocmirea contractului decomodat pentru sediul social, Deschiderea unui cont bancar şidepunerea capitalului social, exclusiv în cazul SRL, Întocmireadosarului, Achitarea taxelor percepute de ORC)

Acţiuni ulterioare înregistrării (Realizarea ştampilei, Deschidereaunui cont bancar curent, Achiziţionarefacturier/chitanţier, registru unic de control, etc., Înregistrareafiscală, Obţinerea avizelor de funcţionare, Angajarea salariaţilor)

8

- Societățile comerciale cu venituri anuale sub 1.000.000 euro vor plăti un impozit de 1% sau 3% aplicat asupra acestor venituri; - Societățile comerciale cu venituri anuale de peste 1.000.000 euro vor plăti impozit pe profit sub forma unei cote de 16% aplicată asupra profitului impozabil.

c. Analiza cadrului de reglementare/procedural pentru prestarea de servicii/furnizarea de bunuri/execuția de lucrări pentru o entitate din România, de către un agent economic cu sediul social într-un alt Stat Membru

În cazurile în care un agent economic cu sediul social într-un alt Stat Membru prestează servicii/furnizează bunuri/execută lucrări pentru o entitate din România, compania din străinătate va trimite entității din România certificatul de rezidenţă fiscală, pentru a se aplica prevederile convenţiei de evitare a dublei impuneri semnate între România şi ţara respectivă. În cazul în care compania din străinătate nu prezintă certificatul de rezidenţă fiscală sau când impozitul datorat de nerezident este suportat de către compania din România, se aplică impozitul din Codul Fiscal de 16%. Operatorii economici cu sediul în alte state membre UE pot desfășura activități în România, iar în acest scop își vor desemna fie un reprezentant fiscal care va prelua obligațiile fiscale ale acestuia, fie vor înființa o reprezentanță în România, modul de impozitare a acestor reprezentanțe fiind stabilit prin Codul fiscal4.

Pentru aplicarea prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri și a legislației Uniunii Europene, nerezidentul are obligația de a prezenta plătitorului de venit, în momentul plății venitului, certificatul de rezidență fiscală eliberat de către autoritatea competentă din statul său de rezidență, precum și, după caz, o declarație pe propria răspundere în care se indică îndeplinirea condiției de beneficiar în situația aplicării legislației Uniunii Europene5.

Prestarea serviciilor de către entitatea din alt Stat Membru trebuie să fie realizată în baza unui contract încheiat cu entitatea din România, iar prestarea efectivă a serviciilor trebuie demonstrată în baza unor documente justificative: procese-verbale de recepţie/prestare servicii, rapoarte de lucru, etc. Dacă prestatorul este plătitor de TVA, factura emisă de acesta va trebui să conțină și codul său de TVA.

Pentru situația în care prestatorul/furnizorul/executorul este o companie dintr-un alt stat Membru plătitoare de TVA, există următoarele cazuri:

Companie din Stat Membru plătitoare de TVA

Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările este plătitoare de TVA

Dacă o entitate plătitoare de TVA din UE livrează servicii către o companie din România care este plătitoare de TVA, acesta va emite o factură fără TVA, indiferent dacă serviciul este efectuat în România sau în altă ţară. Compania din România trebuie să verifice valabilitatea codului de TVA al furnizorului. Compania din România trebuie să colecteze TVA şi în acelaşi timp să deducă TVA.

Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările NU este plătitoare de TVA

În cazul serviciilor prestate de companii plătitoare de TVA care au un cod valid de TVA, companiile din România trebuie să se înregistreze din punct de vedere TVA pentru tranzacţiile intracomunitare. Factura se va face de către furnizorul din UE fără TVA. Compania din România va utiliza codul de TVA doar pentru tranzacţiile cu companii din UE, nu şi pentru tranzacţiile interne sau companiile din afara UE.

Pentru situația în care prestatorul/furnizorul/executorul este o companie dintr-un alt stat

Membru neplătitoare de TVA, există următoarele cazuri:

Companie din Stat Membru neplătitoare de TVA Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările este plătitoare de TVA

Pentru serviciile prestate de entități din UE neplătitoare de TVA, legislaţia din UE prevede obligativitatea înregistrării din punct de vedere al TVA pentru companiile care prestează servicii către o companie plătitoare de TVA dintr-o alta ţară membră UE.

4 Răspunsuri furnizate în cadrul interviului organizat pentru elaborarea prezentului studiu de către Direcția Generală Regională a Finanțelor Publice – Craiova 5 Art. 230, alin. (2) din Codul Fiscal

9

Companie din Stat Membru neplătitoare de TVA Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările NU este plătitoare de TVA

Entitățile neplătitoare de TVA care achiziţionează servicii de la companii din UE neplătitoare de TVA, nu sunt obligate să se înregistreze din punct de vedere al TVA.6

De asemenea, în conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul Studiului privind

identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate (Direcții Generale Regionale a Finanțelor Publice), operatorii economici cu sediul social într-un alt stat membru al UE, dar cu un punct de lucru deschis în România beneficiază de anumite facilități fiscale. Astfel, conform prevederilor art. 230 alin. (1) din Legea nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, dacă un contribuabil este rezident al unei țări cu care România a încheiat o convenție pentru evitarea dublei impuneri, cota de impozit care se aplică venitului impozabil obținut de acel contribuabil din România nu poate depăși cota de impozit prevăzută în convenția care se aplică asupra acelui venit. În situația în care sunt cote diferite de impozitare în legislația internă sau în convențiile de evitare a dublei impuneri, se aplică cotele de impozitare mai favorabile.

d. Analiza cadrului de reglementare/procedural pentru prestarea de servicii/furnizarea de

bunuri/execuția de lucrări pentru o entitate din un alt Stat Membru, de către un agent economic cu sediul social în România

În cazurile în care un agent economic cu sediul în România prestează servicii/furnizează

bunuri/execută lucrări pentru o entitate dintr-un alt Stat Membru, acesta trebuie să cunoască normele legislative aplicabile statului în care desfășoară activitatea, atât din punct de vedere al implicațiilor referitoare la TVA, precum și din punct de vedere al obligațiilor fiscale ce îi revin (declarații ce trebuie depuse, eventuale verificări întreprinse de organele fiscale, etc).

Specificațiile și obligațiile contabile aplicabile unui astfel de agent economic diferă în funcție de categoria de plătitor/neplătitor de TVA în care se încadrează atât furnizorul/prestatorul din România, cât și beneficiarul din celalălalt Stat Membru.

Astfel, pentru situația în care agentul economic din Romănia este o companie plătitoare de TVA, există următoarele cazuri:

Companie din România plătitoare de TVA

Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările este plătitoare de TVA

Compania plătitoare de TVA din România, care livrează servicii către o companie din UE care este plătitoare de TVA, va emite o factură fără TVA, indiferent dacă serviciul este efectuat în România sau în altă ţară7. Compania din România trebuie să verifice valabilitatea codului de TVA al furnizorului.


Pentru serviciile prestate către companii din UE neplătitoare de TVA sau către persoane fizice, factura se va întocmi cu TVA-ul României.

Pentru situația în care prestatorul/furnizorul/executorul este o companie din România

neplătitoare de TVA, există următoarele cazuri:

Companie din România neplătitoare de TVA Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările este plătitoare de TVA

În cazul în care o companie din România neplătitoare de TVA prestează servicii pentru companii din UE plătitoare de TVA care au un cod valid de TVA, entitatea din România trebuie să se înregistreze din punct de vedere TVA. Factura se va face către furnizorul din UE fără TVA.


Pentru serviciile prestate de entități din România scutite de la plata TVA către companii din UE neplătitoare de TVA, companiile din România nu trebuie să se înregistreze din punct de vedere TVA8.

6 Art. 278 alin. 2, art. 307 alin. 2, art. 325 alin. 1, art. 326 alin. 2 din Codul fiscal 7 Art. 278 alin. 2, art. 278 alin. 3 din Codul Fiscal. 8 Art. 317 alin. 1 lit. b, art. 317 alin. 10, art. 325 alin. 1 din Codul fiscal; art. 278 alin. 2, art. 278 din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal.

10

Pentru situația în care prestatorul/furnizorul/executorul este o persoană fizică autorizată

din România, există următoarele cazuri:

Persoană fizică autorizată din România Entitatea pentru care sunt prestate serviciile/furnizate bunurile/executate lucrările este plătitoare de TVA

PFA-urile din România care prestează servicii pentru entități plătitoare de TVA dintr-un alt stat trebuie să se înregistreze din punct de vedere TVA pentru tranzacţiile intracomunitare. Factura se va face către furnizorul din UE fără TVA.


Pentru serviciile prestate de PFA-uri neplătitoare de TVA către companii din UE neplătitoare de TVA, PFA-urile nu trebuie să se înregistreze din punct de vedere TVA9.

Conform art. 39, alin. 2 din Codul Fiscal, ”Dacă o persoană juridică română obține venituri

dintr-un stat străin prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse unui impozit cu reținere la sursă care, potrivit prevederilor convenției de evitare a dublei impuneri încheiate de România cu un alt stat, pot fi impuse în celălalt stat, iar respectiva convenție prevede ca metodă de evitare a dublei impuneri metoda creditului, impozitul plătit către statul străin, fie direct, fie indirect, prin reținerea și virarea de o altă persoană, se scade din impozitul pe profit determinat potrivit prevederilor prezentului titlu”.

e. Facilități și condiții fiscale specifice

i. în funcție de forma de organizare/clasa de mărime a entității economice; În conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul Studiului privind identificarea aspectelor

specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate (Direcții Generale Regionale a Finanțelor Publice), operatorii economici beneficiază, conform Legii nr. 227/2015 privind Codul Fiscal, cu modificările și completările ulterioare, de următoarele facilități:

- Deducerea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor eligibile pentru activitățile de cercetare-dezvoltare în proporție de 150% (art. 20, alin.1, lit. a); - Recunoașterea cheltuielilor cu amortizarea în regim accelerat pentru echipamente tehnologice, respectiv mașini, unelte și instalații, pentru computere și echipamente periferice ale acestora, pentru brevete de invenție, precum și pentru aparatura și echipamentele destinate activităților de cercetare-dezvoltare (art. 20, alin.1, lit. b); - Scutirea de impozit a profitului investit în echipamente tehnologice, calculatoare electronice și echipamente periferice, mașini și aparate de casă, de control și de facturare, precum și în programe informatice, produse și/sau achiziționate, inclusiv în scopul desfășurării activității economice (art. 22, alin. 1); - Recuperarea pierderii fiscale anuale, stabilită prin declarația de impozit pe profit, din profiturile neimpozabile obținute în următorii 7 ani consecutivi (art. 31, alin. 1); - Scutiri de la plata impozitului pe venit pentru următoarele categorii de contribuabili: persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat, pentru veniturile din salarii, activități independente, pensii și din activități agricole; persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii și asimilate salariilor ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare, cât și ca urmare a desfășurării activității pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni, cu persoane juridice române care desfășoară activități sezoniere dintre cele prevăzute la art. 1 al Legii nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități. - Scutiri de la plata impozitului pe venitul din salarii a persoanelor care creează programe informatice. - Reducerea cotei de impozit pe venitul microîntreprinderilor de la 3% la 1% în cazul operatorilor economici care angajează salariați. - Din punct de vedere al incidenței cu reglementările în vigoare privind ajutorul de stat, măsura de acordare a facilităților fiscale, doar într-un anumit domeniu, poate reprezenta ajutor de stat și

9 Art. 317 alin. 1 lit. b, art. 317 alin. 10, art. 325 alin. 1 din Codul fiscal; art. 278 alin. 2, art. 278 din Normele metodologice pentru aplicarea Codului Fiscal.

11

este necesar ca acordarea acestora să se facă cu respectarea reglementărilor naționale și comunitare în domeniul ajutorului de stat.

ii. aplicabile operatorilor economici cu activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)

Industriile creative sunt definite ca fiind acele activități economice care se ocupă de generarea

sau exploatarea cunoștințelor și informației. Alternativ, sunt denumite industrii culturale sau domenii ale economiei creative. Conform Clasificării Activităților din Economia Națională, activitățile specifice domeniilor industriilor creative și culturale sunt: Cod CAEN 71 - Activități de arhitectură și inginerie; activități de testări și analiză tehnică; Cod CAEN 73 - Publicitate și activități de studiere a pieței; Cod CAEN 74 - Alte activități profesionale, științifice și tehnice; Cod CAEN 90 - Activități de creație și interpretare artistică; Cod CAEN 91 - Activități ale bibliotecilor, arhivelor, muzeelor și alte activități culturale.

Conform prevederilor art. 60, alin. (2) și (3) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, persoanele fizice, pentru veniturile realizate din venituri din salarii și asimilate salariilor prevăzute, ca urmare a desfășurării activității de creare de programe pentru calculator, cât și pentru persoanele fizice, pentru veniturile realizate din salarii și asimilate salariilor, ca urmare a desfășurării activității de cercetare-dezvoltare și inovare, definită conform Ordonanței Guvernului nr. 57/2002 privind cercetarea științifică și dezvoltarea tehnologică, aprobată cu modificări și completări prin Legea nr. 324/2003, cu modificările și completările ulterioare, potrivit procedurii stabilite prin ordin comun al ministrului finanțelor publice și al ministrului cercetării și inovării, beneficiază de scutire la plata impozitului pe venit.

De asemenea, în conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul Studiului privind identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate (Direcții Generale Regionale a Finanțelor Publice), nu există alte condiții fiscale speciale pentru operatorii economici care activează în domeniul industriilor creative.

III. Analiza cadrului și normelor existente ce reglementează piața muncii

a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil Piața muncii reprezintă cadrul de întâlnire, confruntare și negociere a cererii forței de muncă

(angajatori) cu oferta disponibilă (posesorii de forță de muncă). Politica de ocupare a forței de muncă vizează o serie de domenii conexe, precum: legislaţia muncii şi condiţiile de lucru, egalitatea de şanse între bărbaţi şi femei, protecţia socială, protecţia muncii, eliminarea excluderii sociale şi lupta împotriva discriminării, etc.

Legislația în domeniul muncii este reglementată la nivel național printr-o serie de acte normative care reglementează domeniul raporturilor de muncă, modul în care se efectuează controlul aplicării reglementărilor din domeniul raporturilor de muncă, precum şi jurisdicţia muncii. Conform informațiilor publicate de Ministerul Muncii și Justiției Sociale există un set de acte normative care reglementează domeniul muncii (prezentate în Anexa nr. 4), cele mai importante în contextul realizării prezentului studiu, fiind: Legea nr. 53/2003 - Codul muncii (modificată și completată prin OUG nr. 53/2017); Hotărârea de Guvern nr. 500/2011 - privind registrul general de evidenţă a salariaţilor; Legea nr. 16/2017 - privind detaşarea salariaţilor în cadrul prestării de servicii transnaţionale; OUG 102/2005, privind libera circulație pe teritoriul României a cetățenilor statelor membre UE, SEE și a cetățenilor Confederației Elvețiene, Republicată, cu modificările și completările ulterioare.

Legislația în domeniul muncii precizează drepturile şi obligaţiile privind relaţiile de muncă dintre angajator şi salariat, care trebuie stabilite prin negociere, în cadrul contractelor colective de muncă şi al contractelor individuale de muncă. În conformitate cu art. 39 și art. 40 din Codul Muncii, drepturile și obligațiile angajaților și angajatorilor sunt clar definite și transparente (prezentarea acestora se regăsește în Anexa nr. 5).

12

b. Analiza tipurilor de rapoarte de muncă existente între angajați și angajator Tipurile de rapoarte care pot exista între angajat și angajator sunt bazate pe încheierea unor:

- Contracte individuale de muncă; - Contracte de furnizare; - Contracte de cesiune a drepturilor de autor, etc.

În conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul Studiului privind identificarea aspectelor

specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate, Legea nr. 53/2003 - Codul muncii (modificată și completată prin OUG nr. 53/2017) stabilește o singură modalitate de desfășurare a raporturilor de muncă: în baza contractelor individuale de muncă.

Documentele necesare în vederea angajării sunt următoarele: acte de stare civilă, acte de identitate, aviz medical (eliberat de medicina muncii), acte de studii (certificate, diplome, atestate, traduse în limba română, eventual recunoscute sau echivalate în funcție de specificul activității) și/sau de calificare.

Contractul individual de muncă se încheie în baza consimţământului părţilor, în formă scrisă, în limba română, anterior începerii activităţii de către salariat. Obligaţia de încheiere a contractului individual de muncă în formă scrisă revine angajatorului. Forma scrisă este obligatorie pentru încheierea valabilă a contractului. Contractul individual de muncă se încheie în două exemplare, câte unul pentru fiecare parte, salariat și angajator. Obligația de informare cu privire la clauzele esențiale pe care intenționează să le înscrie în contract a persoanei selectate în vederea angajării se consideră îndeplinită de către angajator la momentul semnării contractului individual de muncă.

Anterior începerii activității, contractul individual de muncă se înregistrează în registrul general de evidență a salariaților, care se transmite inspectoratului teritorial de muncă în condițiile și la termenele prevăzute de HG. 500/2011 privind registrul general de evidență a salariaților. Angajatorul este obligat de asemenea ca, anterior începerii activității, să înmâneze salariatului un exemplar din contractul individual de muncă și, în temeiul HG 500/2011, să întocmească un dosar personal pentru fiecare dintre salariați, să îl păstreze în bune condiții la sediu, precum și să îl prezinte inspectorilor de muncă, la solicitarea acestora.

Rapoartele de muncă existente între angajat și angajator pot lua diferite forme și pot fi clasificate în funcție de mai multe criterii:

Taxele și impozitele care trebuie plătite de angajat, și respectiv de angajator, în baza unui contract individual de muncă sunt: • Contribuții salarii anagjat: 10,5% - contribuția de asigurări sociale (CAS), 5,5% - contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), 0,5% șomaj, 16% impozit pe venituri din salarii (aplicat la baza

În funcție de criteriul duratei pot fi: • contracte individuale de muncă încheiate pe perioadă nedeteminată, conform art. 12,

alin. 1 din Legea 53/2003; • contracte individuale de muncă încheiate pe perioadă deteminată, conform art. 80,

alin. 1 din Legea 53/2003;

În funcție de criteriul timpului pot fi: • contracte individuale de muncă cu normă întreagă de 8 ore; • contracte individuale de muncă cu timp parţial (minim 2 ore /zi şi 10 ore /săptămână).

În funcție de locul de desfășurare pot fi: • contracte individuale de muncă încheiate pentru o activitate ce se desfăşoară la sediul

societăţii sau în alte incinte ale societăţii; • contracte individuale de muncă încheiate pentru activitatea ce se desfăşoară la domiciliul

salariatului. Pentru munca prestată la domiciliul salariatului acesta beneficiază de aceleaşi drepturi ca şi salariaţii care îşi desfăşoară activitatea la sediul societăţii .

Contractul de ucenicie la locul de muncă este un contract de tip particular în temeiul căruia : • angajatorul persoană juridică sau fizică se obligă ca, în afara plăţii unui salariu, să asigure

ucenicului formarea profesională într-o anumită meserie; • ucenicul se obligă să urmeze cursurile de formare profesională şi să muncească în

subordinea angajatorului respectiv. Contractul de ucenicie la locul de muncă se desfăşoară conform art. 205-213 Codul Muncii.

Contracte individuale de muncă

13

de calcul pe care o reprezintă remunerația brută din care se scad contribuția de asigurări sociale și contribuția de asigurări sociale de sănătate); • Contribuții salarii pentru angajator: 15,8% - contribuția de asigurări sociale (CAS) condiții normale de muncă (cota CAS este de 20,8% pentru condiții deosebite de muncă și 25,8% pentru condiții speciale de muncă), 5,2% - contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS), 0,85% - contribuția pentru concedii și indemnizații de asigurări sociale de sănătate (CCI), 0,5% șomaj, 0,15% - 0,85% (în funcție de codul CAEN) accidente de muncă, 0,25% fond garantare creanțe salariale.

În practică, alături de contractul individual de muncă mai sunt întâlnite şi alte forme de prestare a activităţii, cum ar fi contractul de furnizare (fostul contract de prestări servicii) sau contractul de cesiune a drepturilor de autor, dar acestea se supun unei legislații specifice, respectiv codul civil, codul fiscal, etc. Termenul de convenție civilă a fost înlocuit în Codul Civil de „contractul de furnizare”, iar în Codul Fiscal veniturile obţinute din acestă formă de prestare a activităţii pot fi incluse la art. 114 alin. (2) lit. g) „veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț, prestări de servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, precum și activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru care sunt aplicabile prevederile cap. II – Venituri din activități independente și cap. VII – Venituri din activități agricole, silvicultură și piscicultură”. Pentru a putea fi încadrate sub această formă, normele Codului Fiscal stabilesc că aceste venituri nu trebuie să aibă caracter de continuitate.

În cazul încheierii unui astfel de contract între angajator și o persoană fizică, obligaţiile de plată pentru astfel de forme de venit sunt: 16% impozit pe venit și contribuţia de asigurări sociale de sănătate, dacă persoana în cauză nu realizează şi alte venituri prevăzute la art. 155 alin.1 Cod Fiscal (salarii, pensii, investiții, indemnizaţie de şomaj, de creşterea copilului, de incapacitatea de muncă datorată unui accident de muncă sau boală profesională etc).

Contractul de cesiune a drepturilor patrimoniale de autor reprezintă acel contract prin care

persoana fizică, în calitate de autor, transmite drepturile sale patrimoniale unei alte părţi (denumită cesionar), care are obligația de a plăti autorului preţul acestei cesiuni. Conform Legii 8/1996, tipurile de activități pentru care se poate încheia un astfel de contract sunt: crearea de opere literare și publicistice, inclusiv programele de calculator; operele științifice, fotografice, muzicale, de artă plastică sau grafică sau operele de arhitectură.

Conform Codului Fiscal, „pentru persoanele fizice care realizează venituri din drepturi de proprietate intelectuală pentru care impozitul pe venit se reține la sursă, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale o reprezintă diferența dintre venitul brut și cheltuiala deductibilă şi nu poate fi mai mare decât echivalentul a de 5 ori câștigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat, în vigoare în lună pentru care se datorează contribuția”. În această situație, persoana în cauză datorează CAS inviduală în cota de 10,5% chiar dacă realizează şi alt tip de venituri cu excepţia veniturilor din pensii. Începând cu data de 1 ianuarie 2017, asupra veniturilor din drepturi de autor se datorează contribuţie individuală de asigurări sociale de sănătate (5,5%), indiferent dacă persoana care realizează venituri din drepturi de autor realizează şi alte venituri.

c. Facilități și condiții specifice

i. facilități fiscale existente pentru angajat și angajator

Potrivit informațiilor publicate de către Agenția Națională de Ocupare a Forței de Muncă10, există anumite facilități acordate angajaților și angajatorilor, în conformitate cu prevederile din Legea nr. 76/2002.

10 http://www.anofm.ro/facilitati-acordate-angajatorilor, http://www.sibiu.anofm.ro/Facilitati.htm

Contracte de furnizare

Contracte de cesiune a drepturilor de autor

14

http://www.anofm.ro/facilitati-acordate-angajatorilor

http://www.sibiu.anofm.ro/Facilitati.htm

Facilități angajați: • Conform Codului fiscal, există anumite categorii de persoane care sunt scutite de la plata impozitului pe venit: persoanele care lucrează în domeniul IT, persoanele care lucrează în domeniul cercetare și dezvoltare, precum și persoanele cu handicap. • Completarea veniturilor salariale (cu excepţia absolvenţilor) - se acordă persoanelor cărora le-a încetat indemnizaţia de șomaj, ca urmare a angajării pe o perioadă mai mare de 12 luni pentru angajare cu normă întreagă. • Prima de activare - se acordă șomerilor înregistraţi la agenţiile pentru ocuparea forţei de muncă care nu beneficiază de indemnizaţie de şomaj, în situaţia în care se angajează cu normă întreagă, pentru o perioadă mai mare de 3 luni. • Prima de încadrare - se acordă șomerilor înregistrați la agențiile pentru ocuparea forței de muncă care se încadrează în muncă, potrivit legii, într-o localitate situată la o distanţă mai mare de 15 kilometri de localitatea în care îşi au domiciliul stabil sau reședința. • Prima de instalare – se acordă persoanelor înregistrate ca șomeri la agențiile pentru ocuparea forței de muncă care se încadrează în muncă, potrivit legii, într-o altă localitate situată la o distanță mai mare de 50 kilometri față de localitatea în care îşi au domiciliul sau reședința şi ca urmare a acestui fapt, îşi schimbă domiciliul sau își stabilesc reședința în localitatea respectivă sau în localitățile învecinate acesteia. • Prime acordate absolvenților înregistrați la AJOFM - se acordă absolvenţilor care se angajează pe o perioadă mai mare de 12 luni, cu normă întreagă, în termen de 12 luni de la data absolvirii. • Prime acordate absolvenţilor indemnizaţi care se încadrează în muncă - se acordă absolvenţilor cărora le-a încetat plata indemnizaţiei de şomaj pentru angajare cu normă întreagă pe o perioadă mai mare de 12 luni. • Prima de relocare - se acordă şomerilor înregistrați în baza de date a AJOFM, cu condiția angajării în baza unui contract de muncă, cu normă întreagă, pentru o perioadă de cel puțin 12 luni, iar localitatea unde trebuie prestată munca să fie situată la mai mult de 50 de kilometri față de localitatea de domiciliu sau de reședință11.

Facilități angajator: • Subvenţionarea cheltuielilor cu forţa de muncă pentru angajarea absolvenţilor - încadrarea în muncă se face pe durată nedeterminată și există obligaţia menţinerii raporturilor de muncă cel puţin 18 luni de la data încadrării în muncă (Art.80 şi art.84 din Legea 250/2013). • Subvenţionarea cheltuielilor cu forţa de muncă pentru angajarea şomerilor în vârsta de peste 45 ani, şomeri unici susţinători ai familiilor monoparentale, șomeri de lungă durată sau tineri NEET - încadrarea în muncă se face pe durată nedeterminată și există obligaţia menţinerii raporturilor de muncă sau de serviciu cel puţin 18 luni de la data încadrării în muncă (Legea 250/2013). • Subvenţionarea cheltuielilor cu forţa de muncă pentru încadrarea de persoane cu handicap (Art.85 din Legea 250/2013). • Subvenţionarea cheltuielilor cu forţa de muncă pentru angajarea şomerilor care în termen de 5 ani de la angajare îndeplinesc condiţiile pentru a solicita pensie anticipată parţială sau limită de vârstă, dacă nu îndeplinesc condiţiile de a solicita pensie anticipată (Art.85 din Legea 250/2013). • Reducerea sumei reprezentând contribuția de 0,5% datorată bugetului asigurărilor pentru şomaj pentru fiecare procent din ponderea personalului nou încadrat (din rândul şomerilor menţinuţi în activitate cel puţin 6 luni) din numărul mediu scriptic de personal (Art.93 din Legea 250/2013). • Subvenţionarea angajatorilor de inserţie care încadrează tineri cu risc de marginalizare socială (Art.93 din Legea 250/2013). • Subvenţionarea angajatorilor care încadrează elevi şi studenţi pe perioada vacanţelor - un stimulent financiar egal cu 50% din valoarea indicatorului social de referinţă al asigurărilor pentru şomaj (Legea 72/2007) • Subvenţionarea angajatorului care încheie un contract de ucenicie la locul de muncă (Legea 279/2005) • Subventionarea angajatorilor care încadrează absolvenți de învățământ superior pe perioada efectuării stagiului de practică (Legea nr. 335/2013).

ii. condiții care trebuie îndeplinite de un cetățean dintr-un alt Stat Membru pentru angajarea în România, pe baza unui raport de muncă


specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate12, persoanele care au cetățenia unui alt stat membru al Uniunii Europene, al Spațiului Economic European sau al Confederației Elvețiene pot fi încadrate în muncă, în aceleași condiții în care pot fi angajați și cetățenii români. În acest sens, Legea nr. 53/2003 - Codul muncii (modificată și completată prin OUG nr. 53/2017) nu diferențiază salariații în funcție de cetățenia acestora. Inspecția Muncii București gestionează baza de date

11 Art. 72, 73, 74 din Legea 76/2002 modificată 12 Inspectorate Teritoriale de Muncă din Mehedinți, Dolj, Olt, Giurgiu, Teleorman

15

Revisal, în care sunt incluși inclusiv salariații străini ce desfășoară activitate în baza unui contract individual de muncă la angajatori români.

Pentru un cetățean străin ce face parte din UE, procedura de angajare și obținere a CNP-ului este destul de simplă. Condițiile pe care trebuie să le îndeplinească cetățeanul din UE pentru a se angaja în România sunt: - Cetățeanul străin trebuie să aibă reședința în România; - Cetățeanul va solicita de la un cabinet de medicina muncii o adeverință necesară angajării; - Cetățeanul va încheia contractul individual de muncă cu angajatorul; - După încheierea contractului individual de muncă, cetățeanul străin va merge la Inspectoratul General pentru Imigrări cu documentele necesare obținerii CNP-ului; - După obținerea CNP-ului, acesta va fi înregistrat în Revisal, iar din acel moment salariatul străin din UE va avea aceleași drepturi ca angajații din România.

Există și o situație specifică în care un salariat, cetățean UE poate fi detașat transnațional de la un angajator străin pe teritoriul României, conform Legii nr. 16/2017, însă în această situație salariatul detașat transnațional rămâne lucrătorul angajatorului străin din spațiul UE (detalii referitoare la această procedură se regăsesc în Anexa nr. 6).

iii. condiții specifice din Codul Muncii aplicabile operatorilor economici cu activitate principală în domeniul industriilor creative și culturale (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)


specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, de către instituţiile intervievate, indiferent de obiectul principal de activitate (cod CAEN), toți angajatorii au obligația de a respecta aceleași prevederi legale în vigoare (Legea nr. 53/2003, HG 500/2011, etc.), referitoare la înregistrarea și monitorizarea persoanelor încadrate pe baza contractelor individuale de muncă.

Legea nr. 53/2003 - Codul muncii (modificată și completată prin OUG nr. 53/2017) nu diferențiază angajații în funcție de domeniul de activitate. Astfel, în ceea ce privește contractele individuale de muncă aplicabile operatorilor economici ce activează în domeniul industriilor creative, acestea nu au o reglementare separată.

IV. Analiza cadrului și normelor existente în domeniul protecției sociale

a. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil Domeniul protecției sociale este un domeniu care abordează în mod coerent asistența socială,

serviciile și prestațiile sociale, pe baza unui cadru legislativ și norme procedurale care reglementează rolul și responsabilitățile instituțiilor, mecanismele regulatoare și resursele alocate protecției sociale.

Cadrul normativ care reglementează organizarea și funcționarea Sistemului de Asistență Socială, atât la nivel central, cât și la nivel teritorial este compus dintr-o serie de legi, hotărâri ale guvernului și ordonanțe de urgență, cu modificările și completările ulterioare, printre care: Legea nr. 292/2011, Legea nr. 705/2001, Legea nr. 197/2012 etc (detalii în Anexa nr. 7).

În plus, Hotărârea Guvernului nr. 773/2002 a avut rolul de a reglementa modul de organizare și funcționare a Comisiei Interministeriale privind asistența socială, cu un rol cheie în elaborarea politicii unitare și în coordonarea activităților la nivel național. De asemenea, Hotarârea Guvernului nr. 90/2003 a aprobat regulamentul-cadru de organizare și funcționare a serviciului public de asistență socială.

În conformitate cu articolul 2 din Legea nr. 292/2011, ”sistemul naţional de asistenţă socială reprezintă ansamblul de instituţii, măsuri şi acţiuni prin care statul, reprezentat de autorităţile administraţiei publice centrale şi locale, precum şi societatea civilă intervin pentru prevenirea, limitarea sau înlăturarea efectelor temporare ori permanente ale situaţiilor care pot genera marginalizarea sau excluziunea socială a persoanei, familiei, grupurilor ori comunităţilor”.

Măsurile şi acţiunile de asistenţă socială se realizează astfel încât: 16

• beneficiile de asistenţă socială şi serviciile sociale să constituie un pachet unitar de măsuri corelate şi complementare; • serviciile sociale să primeze faţă de beneficiile de asistenţă socială, în cazul în care costul acestora şi impactul asupra beneficiarilor este similar; • să fie evaluate periodic din punctul de vedere al eficacităţii şi eficienţei lor pentru a fi permanent adaptate şi ajustate la nevoile reale ale beneficiarilor; • să contribuie la inserţia pe piaţa muncii a beneficiarilor; • să prevină şi să limiteze orice formă de dependenţă faţă de ajutorul acordat de stat sau de comunitate13. b. Descrierea tipurilor de servicii sociale asigurate și instituțiile implicate

În sensul prevederilor Legii nr. 705/2001, serviciile sociale au drept obiectiv menținerea,

refacerea și dezvoltarea capacităților individuale pentru depășirea unei situații de nevoie, cronice sau de urgență, în cazul în care persoana sau familia este incapabilă singură să o soluționeze. Conform articolului 20 din aceeași lege, ”serviciile sociale se acordă la domiciliu, în instituții specializate de zi sau în instituții rezidențiale”.

Serviciile sociale pot fi servicii de îngrijire social-medicală și servicii de asistență socială.

Figura nr. 4. Categorii de servicii sociale

Sursa: prelucrare date din Legea nr. 292/2011

Conform articolului 22 din Legea nr. 705/2011, serviciile de îngrijire social-medicală sunt acordate persoanelor care, fără acestea, temporar sau permanent, datorită unor afecțiuni fizice, psihice, mentale sau senzoriale, se află în imposibilitatea desfășurării unei vieți demne, precum și persoanelor care suferă de boli incurabile în ultima fază. Serviciile de îngrijire social-medicală sunt realizate de personal specializat.

Serviciile de asistență socială au drept obiectiv refacerea și dezvoltarea capacităților individuale și ale celor familiale necesare pentru a depăși cu forțe proprii situațiile de dificultate. Serviciile de asistență socială sunt servicii profesionalizate și sunt efectuate de persoane cu calificare în domeniu. Serviciile de asistență socială se realizează prin metode și tehnici specifice de diagnoză a nevoii de asistență și de intervenție socială și constau, în principal, din informare, consiliere, terapie individuală și colectivă. Serviciile de asistență socială comunitară au un caracter primar-general și se acordă la domiciliu, în familie și în comunitate. Serviciile de asistență socială specializate se acordă pentru nevoi speciale atât la domiciliu, cât și în instituții specializate sau în cadrul altor instituții, cum ar fi: școli, spitale, penitenciare și alte unități14.

Potrivit articolului 9 din Legea nr. 292/2011, ”beneficiile de asistenţă socială, în funcţie de scopul lor, se clasifică astfel: a) beneficii de asistenţă socială pentru prevenirea şi combaterea sărăciei şi riscului de excluziune socială; b) beneficii de asistenţă socială pentru susţinerea copilului şi familiei; c) beneficii de asistenţă socială pentru sprijinirea persoanelor cu nevoi speciale; d) beneficii de asistenţă socială pentru situaţii deosebite”.

Detalii despre beneficiile de asistență socială în funcție de clasificarea lor pot fi consultate în Anexa nr. 8 la prezentul studiu.

Construcţia instituţională a sistemului naţional de asistenţă socială are următoarea structură:

13 Art. 2, alin. 4 din Legea nr. 292/2011 14 Art. 23 și 24 din Legea nr. 705/2011

Servicii sociale

Servicii de îngrijire social-

medicală

Servicii de asistență socială


comunitară


specializate

17

• Ministerul Muncii și Justiției Sociale este autoritatea publică centrală care elaborează politica de asistenţă socială şi promovează drepturile familiei, copilului, persoanelor vârstnice, persoanelor cu dizabilităţi şi ale oricăror altor persoane aflate în nevoie.

• Ministerul Muncii și Justiției Sociale organizează în cadrul direcțiilor de muncă și solidaritate socială județene, respectiv în cadrul Direcției generale de muncă și solidaritate socială a municipiului București, compartimente de specialitate, denumite servicii publice de asistență socială.

• Consiliile județene și Consiliul General al Municipiului București organizează, ca serviciu public, un compartiment de asistență socială care asigură la nivel teritorial aplicarea politicilor de asistență socială în domeniul protecției copilului, familiei, persoanelor singure, persoanelor vârstnice, persoanelor cu handicap, precum și a persoanelor aflate în nevoie.

• Consiliile locale ale municipiilor, orașelor și sectoarelor municipiului București organizează, în condițiile art. 40 alin. (2) din Legea nr. 705/2011, ca serviciu public, compartimente de asistență socială.

Potrivit articolului 111 din Legea nr. 292/2011, ministerele şi celelalte organe ale administraţiei

publice centrale de specialitate asigură aplicarea măsurilor de asistenţă socială specifice domeniului propriu de activitate, prevăzute de lege.

În conformitate cu prevederile articolului 4 din Legea asistenței sociale, pot beneficia de servicii sociale ”toţi cetăţenii români care se află pe teritoriul României, au domiciliul sau reşedinţa în România, cetăţenii statelor membre ale Uniunii Europene, ai Spaţiului Economic European şi cetăţenii Confederaţiei Elveţiene, precum şi străinii şi apatrizii care au domiciliul sau reşedinţa în România au dreptul la asistenţă socială, în condiţiile legislaţiei române, precum şi ale reglementărilor Uniunii Europene şi ale acordurilor şi tratatelor la care România este parte”. Dreptul la asistenţă socială se acordă la cerere sau din oficiu, după caz, în conformitate cu prevederile legii.

Potrivit procedurilor interne ale Direcțiilor Generale de Asistență Socială și Protecție a Copilului, asistența socială poate fi acordată atât persoanelor și familiilor marginalizate social, cât și persoanelor și familiilor cu risc de marginalizare socială.

Persoana marginalizată social este persoana care beneficiază de venit minim garantat sau face parte dintr-o familie beneficiară de venit minim garantat, în condiţiile legii, şi se află în cel puţin două dintre următoarele situaţii: • nu are loc de muncă; • nu are locuinţă în proprietate sau în folosinţă; • locuieşte în condiţii improprii; • are unul sau mai mulţi copii în întreţinere sau face parte dintr-o familie cu mulţi copii în întreţinere; • este persoană vârstnică, fără susţinători legali; • este încadrată în categoria persoanelor cu handicap sau invaliditate; • are în întreţinere o persoană încadrată în categoria persoanelor cu handicap grav, accentuat ori invaliditate gradul I sau II; • a executat o pedeapsă privativă de libertate

Persoana cu risc de marginalizare socială este persoana care îndeplineşte, cumulativ, următoarele condiţii: • venitul net lunar pe membru de familie sau al persoanei singure nu depăşeşte salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată stabilit prin hotărâre de guvern; • nu deţine bunuri din următoarele categorii: clădiri sau spaţii locative în afara locuinţei de domiciliu şi a anexelor gospodăreşti, respectiv locuinţe sau alte spaţii amenajate pentru locuire, în proprietate sau în folosinţă, ori cote-părţi din bunuri imobile care asigură condiţii de locuire, asupra cărora îşi pot exercita neîngrădit dreptul de folosinţă; autoturism şi/sau motocicletă cu o vechime mai mică de 5 ani; autoturism şi/sau motocicletă achiziţionate în ultimii 2 ani, indiferent de vechimea acestora; mai mult de un autoturism/motocicletă; autovehicule (autoutilitare, autocamioane de orice fel cu sau fără remorci, rulote, autobuze, microbuze), ambarcaţiuni de orice tip și utilaje agricole sau de prelucrare agricolă; depozite bancare cu valoare de peste 3.000 lei; • se află în cel puţin una dintre următoarele situaţii:

nu are loc de muncă; locuieşte în condiţii improprii; are unul sau mai mulţi copii în întreţinere sau face parte dintr-o familie

cu mulţi copii în întreţinere; este persoană vârstnică; este încadrată în categoria persoanelor cu handicap sau invaliditate; are în întreţinere o persoană încadrată în categoria persoanelor cu

handicap ori încadrată într-un grad de invaliditate; este invalid, veteran sau văduvă de război; a beneficiat de protecţie de tip rezidențial; are statut de victimă a traficului de persoane, imigrant, refugiat sau

beneficiar al protecţei internaţionale; a executat o pedeapsă privativă de libertate.

18

http://codfiscal.net/6735/salariul-de-baza-minim-brut-pe-tara-garantat-in-plata

V. Analiza informațiilor colectate prin cercetarea pe teren

În vederea elaborării Studiului privind identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale, informațiile colectate, prelucrate și analizate au provenit atât din analiza documentară și recenzia literaturii de specialitate, cât și din cercetarea de teren, care a constat în realizarea a 12 interviuri și aplicarea a 85 de chestionare în rândul agenților economici din județele Mehedinți, Dolj, Olt, Giurgiu, Teleorman. Cercetarea pe teren a acordat o atenție deosebită dimensiunii industriei culturală și creativă prin analiza elementelor specifice acesteia legate de fiscalitate și piața forței de muncă. Informațiile colectate în cadrul interviurilor realizate, cu privire la principalele activități economice subscrise industriei culturale și creative, au fost prelucrate și analizate pentru formularea unor concluzii pertinente cu privire la aspectele specifice legate de fiscalitate și piața forței de muncă în aceste domenii, care au fost prezentate în cadrul capitolelor specifice din acest studiu (capitolele II-IV).

În urma anchetei derulate, au fost colectate 85 de răspunsuri de la agenții economici din cele 5 județe vizate, distribuția teritorială a acestora, pe bază de procente, fiind:

Tabel nr. 1. Distribuția chestionarelor pe județe Judeţul Procente Dolj 36,48% Olt 21,17% Mehedinți 16,47% Teleorman 14,11% Giurgiu 11,78% Total 100,0%

Sursa: Prelucrare proprie a răspunsurilor la chestionare Distribuția respondenților în funcție de categoria de încadrare a acestora e prezentată în tabelul 2:

Tabel nr. 2. Tipul entităților respondente la chestionar Tipul entității Procente

Statut juridic de organizare

Persoană fizică autorizată (PFA) 47,06 Societate cu răspundere limitată (SRL) 52,94 Societate pe acțiuni (SA) 0 Altele (vă rugăm specificați) 0 Total 100%

Clase de mărime

Microîntreprindere 23,53 IMM - întreprinderi mici și mijlocii 29,41 Întreprindere mare 0 Nu se aplică 47,06 Total 100%

În funcție de categoria de plătitor/ neplătitor de TVA

Plătitor de TVA 32,94 Neplătitor de TVA 67,06 Total 100,0%

Sursa: Prelucrare proprie a răspunsurilor la chestionare

În baza rezultatelor chestionarelor aplicate în rândul agenților economici din județele Dolj, Olt, Mehedinți, Teleorman, Giurgiu, au fost analizate mai multe dimensiuni, care vor fi redate succint în continuare în prezentul capitol, fiind prezentate detaliat în Anexe.

Număr de agenți economici clasificați în funcție de structura personalului angajat, în funcție de naționalitate, pe clase de mărime

Tabel nr. 3. Structura personalului angajat

Respondenți pe clase de mărime

Toți angajații sunt de

naționalitate română

O parte din angajați sunt de naționalitate română, o parte din angajați sunt de naționalitate bulgară

Toți angajații sunt de

naționalitate bulgară

Altele (vă rugăm

precizați)

Microîntreprindere 20 0 0 0 IMM 25 0 0 0 Întreprindere mare 0 0 0 0 Nu se aplică (PFA) 40 0 0 0


19

În ceea ce privește clasificarea respondenților la chestionar în funcție de structura personalului angajat, toți cei 85 de agenți economici intervievați au precizat că toți angajații sunt de naționalitate română, neexistând persoane de naționalitate bulgară sau de altă naționalitate angajate în cazul entităților pe care le conduc, fapt care poate fi ușor înțeles luând în considerare că toate chestionarele au fost aplicate în România.

Figura nr. 5. Structura personalului angajat


Acest rezultat nu prezintă o noutate în practică economică, întrucât deși cele 5 județe vizate în cadrul studiului se află la granița cu Bulgaria, sunt foarte puține persoane de naționalitate bulgară care locuiesc în aceste zone, iar legislația din România nu prevede facilități fiscale pentru agenții economici care angajează persoane de altă naționalitate. De asemenea, rezultatul poate fi explicat și prin prisma faptului că peste 47% dintre respondenți sunt persoane fizice autorizate, care de obicei au un singur angajat, sau sunt întreprinderi de dimensiuni mici (microîntreprinderi – 23,53% și IMM-uri – 29,41%).

Totuși, conform figurilor prezentate în continuare, peste 65% dintre respondenți au precizat că ar fi interesați de angajarea de persoane de naționalitate bulgară, în condițiile în care acestea dețin competențele necesare sau dacă angajatorii ar beneficia de anumite facilități fiscale. Restul de 27 de respondenți care au declarat că nu sunt interesați de angajarea unor persoane de naționalitate bulgară sunt majoritatea PFA-uri (peste 85% dintre cei care au răspuns negativ), pentru care angajarea unor noi persoane este în general dificilă din punct de vedere al costurilor generate. Un alt rezultat al aplicării chestionarelor în cele 5 județe, denotă faptul că în prezent niciunul dintre agenții economici participanți la sondaj nu colaborează în activitatea curentă cu persoane fizice din Bulgaria, în baza unor contracte civile, pentru prestarea de servicii ocazionale legate de activitatea pe care o desfășoară.

Figura nr. 6. Interes față de angajare a de persoane din Bulgaria


Figura nr. 7. Colaborare cu persoane fizice din Bulgaria

Sursa: Prelucrare proprie a răspunsurilor la chestionare Gradul de satisfacție al agenților economici privind sarcina fiscală suportată de angajați și angajatori pentru plata contribuțiilor salariale la bugetul de stat și bugetul asigurărilor sociale și de sănătate, pe clase de mărime

Peste 97% dintre respondenții la chestionare consideră că sarcina fiscală suportată de

angajații și angajatorii din România este foarte mare din punct de vedere al valorii impozitelor, aceștia acordând note de peste 6. Cei mai mulți dintre respondenți (55,29%) consideră că valoarea impozitelor este foarte mare, oferind acestei poveri administrative calificative de 9 și 10 (unde 10 – valoarea impozitelor este foarte mare, iar 1 – valoarea impozitelor este adecvată). De remarcat este faptul că niciunul dintre respondenții participanți la chestionar nu consideră sarcina fiscală suportată de angajați și angajatori ca fiind adecvată. Per total, media acordată de către respondenții la chestionare pentru sarcina fiscală suportată de angajat și angajator este de 8,4, fapt care demonstrează un grad ridicat de împovărare a angajaților și angajatorilor dn punct de vedere al sistemului de impozite și taxe pe care fiecare îl datorează statului.

Din punct de vedere al claselor de mărime a agenților economici respondenți la chestionar,

88,88% din microîntreprinderi consideră sarcina fiscală ca fiind dificilă și greoaie (acordând nota 9),

20

250

40

Microîntreprindere

IMM - întreprinderi mici și mijlociiÎntreprindere mare

Nu se aplică

20

iar majoritatea IMM-urilor respondente (40,9% au acordat nota 10 și 31,81% au acordat nota 9) au declarat că valoarea impozitelor care trebuie plătită de angajat și angajator este foarte mare. În ceea ce privește PFA-urile intervievate, notele oferite de acestea fluctuează de la 4 la 10, fapt care demonstrează că sarcinile fiscale sunt resimțite mai puțin tensionat de către aceștia.

Figura nr. 8.Gradul de satisfacție al agenților economici privind sarcina fiscală suportată de angajați și

angajatori


Gradul de satisfacție al agenților economici privind sarcina fiscală suportată pentru plata impozitului pe venit/profit, pe clase de mărime În ceea ce privește tipul de impozitare la care se încadrează respondenții la chestionare, 65,88% sunt agenți economici care plătesc impozit pe profit în cuantum de 16%, fapt explicat și de procentul foarte mare de respondenți PFA-uri. Restul de respondenți se încadrează la plata unui impozit pe venit în cuantum de 3% (18,82% dintre respondenți), impozit pe venit în cuantum de 1% (12,94%) sau la alte forme de impozitare.

Figura nr. 9. Tipuri de impozitare


Refertitor la gradul de satisfacție al agenților economici privind sarcina fiscală suportată pentru plata impozitului pe venit/profit de întreprinderile care activează în România, media obținută de respondenții la chestionare este de 7,91 pe o scală de la 1 la 10, unde 1 – valoarea impozitelor este adecvată, iar 10 – valoarea impozitelor este foarte mare, fapt care demonstrează că impozitele pe venit/profit sunt percepute ca având un grad ridicat de dificultate. Este de remarcat, de asemenea, faptul că 98,82% dintre respondenți au acordat note peste 6, iar 31,76% consideră sarcina fiscală pentru plata impozitului ca având valori foarte mari (acordând note de 10 și 9). După cum se poate observa din graficele de mai jos, cele mai multe dintre microîntreprinderile respondente la chestionar (57,11%) consideră că dificultatea sarcinii fiscale se situează în jurul valorilor de 6 și 7, ceea ce arată că, deși considerate ridicate, valorile impozitului sunt însăși considerate relativ adecvate, în timp ce pentru PFA-uri, dificultatea sarcinilor fiscale este situată în jurul valorii de 8 (33,33% dintre PFA-urile respondente). Aceeași situația se întâlnește și în cazul IMM-urilor, care au acordat nota 8 în proporție de 56%.

Figura nr. 10. Gradul de satisfacție al agenților economici privind sarcina fiscală suportată pentru plata impozitului pe venit/profit

Sursa: Prelucrare proprie a răspunsurilor la chestionare Numărul de beneficiari de facilități fiscale, pe clase de mărime

21

27

14

2

IMM-uriNota 10

Nota 9

Nota 8

Nota 7

Conform răspunsurilor centralizate la chestionarele aplicate în rândul operatorilor economici din Dolj, Olt, Mehedinți, Giurgiu și Teleorman, niciun agent economic intervievat nu a beneficiat de faciliăți fiscale. Cu toate acestea, 43,52% dintre respondenți au declarat că ar dori totuși să fie informați cu privire la posibilitățile existente, 22,35% au declarat că nu sunt interesați de beneficierea de facilități fiscale, în timp ce 34,13% dintre agenții economici participanți la ancheta prin chestionar nu au răspuns la această întrebare.

Figura nr. 11. Beneficiari de facilități fiscale


Gradul de informare al agenților economici privind facilitățile fiscale existente, pe clase de mărime În ceea ce privește sursele de

informare utilizate pentru a afla noutățile legate de cadrul fiscal existent și modificările acestuia, respondenții la chestionar au declarat că cea mai accesibilă sursă este reprezentată de website-urile cu știri și informații de ultimă oră (64,70% dintre respondenți), urmată de pagina de website a Ministerului Finanțelor Publice/ ANAF (10,58%) și publicații scrise precum ziare, reviste de specialitate (10,58%), iar 8,23% dintre respondenți au declarat că obțin informații prin participarea la evenimente organizate de autorități publice.

Figura nr. 12. Surse de informare cu privire la cadrul fiscal


În ceea ce privește gradul de informare al agenților economici privind facilitățile fiscale existente, media obținută de respondenții la chestionare este de 4,29 pe o scală de la 1 la 10, unde 1 – foarte puțin informat, iar 10 – foarte informat, fapt care demonstrează că respondenții nu se simt foarte informați în domeniul fiscal. Este de remarcat faptul că nu au fost acordate note de 10, cu toate că 50,58% dintre respondenți au acordat un calificativ de peste 7, ceea ce denotă un grad ridicat de informare cu privire la sistemul fiscal și facilitățile existente.

Din punct de vedere al claselor de mărime, se observă faptul că IMM-urile (80,76%) și microîntreprinderile (63,15%) prezintă un grad ridicat de informare, acordând note de peste 8. Cu toate acestea, este de remarcat faptul că în rândul PFA-urilor respondente la chestionar, gradul de informare cu privire la facilitățile fiscale existente este extraordinar de scăzut, în condițiile în care 72,5% dintre PFA-uri au oferit note între 1-3, fapt ce arată un nivel redus de informații de natură fiscală pe care îl dețin aceste categorii de agenți economici.

Figura nr. 13. Gradul de informare al agenților economici privind facilitățile fiscale existente


22

Ca o concluzie generală a cercetării de teren, se remarcă faptul că deși există un oarecare interes față de desfășurarea de activități în Bulgaria sau de angajarea unor persoane de naționalitate bulgară, agenții economici intervievați din România nu au încă informațiile necesare pentru a demara aceste demersuri și, după cum a rezultat și în urma interviurilor derulate cu reprezentanții Inspectoratelor Teritioriale de Muncă, a Direcțiilor Locale de Finanțe Publice sau Oficiilor Naționale de Registru a Comerțului, legislația fiscală sau cea a muncii nu prevede eventuale facilități fiscale pentru aceste situații.

VI. Concluzii Prezentul Studiu privind identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din

România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale se dorește a reprezenta un instrument foarte util atât pentru antreprenorii mici care intenționează să înființeze o afacere privată, cât și pentru persoanele care doresc să lucreze legal în țara vecină în baza unui contract de muncă.

Fiecare capitol din acest studiu a tratat într-un mod cât mai concis și pragmatic cele mai relevante aspecte legislative legate de reglementarea domeniului fiscal, al muncii și al protecției sociale, care ar putea reprezenta un important îndrumar și punct de plecare pentru persoanele sau antreprenorii/agenții economici din Bulgaria care prezintă interes pentru angajarea sau demararea unor idei de afaceri în România.

Este de o extraordinară importanță menționarea faptului că dinamica întâlnită în legislația fiscală și legislația muncii din România reprezintă un factor extern și variabil, care face din aceste domenii un cadru contextual în continuă mișcare, stimulându-i pe angajații și opertarii economici să prezinte un grad ridicat de flexibilitate și de adaptare la aceste noi contexte. În baza acestor considerente și ținând cont de cadrul actual în continuă schimbare a codului fiscal și codului muncii, la nivelul prezentului studiu a fost considerată legislația aflată în vigoare la finalul anului 2017, pentru a putea fi realizată o corelare adecvată la nivelul analizei efectuate.

Rezultatele obținute în urma analizei documentare și a cercetării pe teren au relevat faptul că legislația din România nu prevede diferențe considerabile între agenții economici din România și cei dintr-un alt Stat Membru al Uniunii Europene, iar din punct de vedere al angajabilității, criteriile, drepturile și obligațiile sunt aceleași pentru orice persoană, indiferent de naționalitatea acestora, fiind primordial asigurate principiile egalității de șanse și nediscriminării.

De asemenea, în conformitate cu răspunsurile furnizate în cadrul studiului de către instituţiile intervievate, nu există condiții fiscale speciale nici pentru operatorii economici care activează în domeniul industriilor creative și, de asemenea, aceștia nu au o reglementare separată nici în ceea ce privește contractele individuale de muncă aplicabile operatorilor economici ce activează în domeniul industriilor creative.

Studiul privind identificarea aspectelor specifice ale legislației naționale din România privind protecția socială, ocuparea forței de muncă, taxele și sarcinile fiscale a fost elaborat pe baza unei analize holistice a contextului legislativ, în urma căreia au rezultat o serie de linii directoare în domeniul fiscal și în domeniul muncii și protecției sociale privind facilitățle și avantajele specifice acestor domenii. Rezultatele și concluziile studiului pot fi abordate atât din perspectiva locală, cât și din perspectiva transnațională și pot asigura îndeplinirea dezideratului propus pentru acest studiu, acela de a evidenția beneficiile specifice identificate care pot stimula spiritul antreprenorial, schimburile economice și mobilitatea forței de muncă între celor două țări. Analiza a fost completată cu rezultatele obținute din cercetarea de tip cantitativ (chestionare aplicate agenților economici din județele Dolj, Olt, Mehedinți, Giurgiu și Teleorman) și de tip calitativ (interviuri organizate cu principalele direcții/agenții în domeniul finanțelor, registrului comerțului și în domeniul muncii din cele cinci județe).

Domeniile analizate și diseminarea acestora către operatorii economici care intenționează să înființeze o afacere privată, cât și către persoanele care își doresc să se angajeze în România, alături de domeniul industriilor creative reprezintă un obiectiv ambițios, ce presupune parcurgerea unui proces amplu de schimbări structurale, planificate pe termen mediu și lung, dar ale cărui rezultate pot determina transformarea fundamentală a climatului socio-economic și de colaborare existent la nivel transfrontalier.

23

ИДЕНТИФИЦИРАНЕ НА СПЕЦИФИЧНИ АСПЕКТИ НА НАЦИОНАЛНОТО ЗАКОНОДАТЕЛСТВО НА РУМЪНИЯ ПО ОТНОШЕНИЕ НА СОЦИАЛНАТА

СИГУРНОСТ, ЗАЕТОСТТА, ДАНЪЦИТЕ И ФИНАНСОВИТЕ ВЪПРОСИ

www.interregrobg.eu

Съдържанието на този материал не представя непременно официалната позиция на Европейския Съюз.


Съдържание Списък на съкращения

I. Въведение: представяне на учебния обект и прилаганата методология II. Анализ на съществуващата рамка и данъчните правила

a. Представяне на приложимата законодателна рамка b. Представяне на данъци и такси, прилагани за дейността на различни класове

икономически субекти c. Анализ на регулаторната / процедурна рамка за предоставяне на услуги / доставка на

стоки / изпълнение на строителни работи за предприятие в Румъния от икономически агент със седалище в друга държава-членка

d. Анализ на нормативната / процедурна рамка за предоставяне на услуги / доставка на стоки / изпълнение на строителни работи за предприятие в друга държава-членка от икономически агент със седалище в Румъния

e. Специфични фискални условия и ползи i. в зависимост от класа организация / размер на икономическата единица ii. приложими за икономическите оператори с основна дейност в областта на

творческата и културната индустрия (CAEN 71, 73, 74, 90, 91) III. Анализ на съществуващата рамка и правила, регулиращи пазара на труда

a. Представяне на приложимата законодателна рамка b. Анализиране на видовете съществуващи работни доклади между служителите и

работодателя c. Съоръжения и специфични условия

i. съществуващите данъчни стимули за служителя и работодателя ii. условия, които гражданите на друга държава-членка трябва да изпълняват за

работа в Румъния въз основа на трудово правоотношение iii. специфични условия на Кодекса на труда, приложими за икономическите

оператори с основна дейност в областта на творческата и културната индустрия (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)

IV. Анализ на съществуващата рамка и правила за социална закрила a. Представяне на приложимата законодателна рамка b. Опишете видовете предоставяни социални услуги и участващите институции

V. Анализ на информацията, събрана по теренно проучване VI. Заключения

Списък на съкращения AJOFM Окръжна агенция по заетостта Alin. Аленият ANAF Национална агенция за фискална администрация ANOFM Национална агенция по заетостта Art. Член CAEN Класификация на дейностите в националната икономика CAS Социалноосигурителна вноска CASS Принос на социалното здравно осигуряване CCI Принос към празниците и надбавките CE Европейска комисия CNP Персонален идентификационен номер GEIE Европейско обединение по икономически интереси HG Правителствено решение IMM Малки и средни предприятия NEET Not in Education, Employment or Training (млади хора, които не учат, не са на

работа и не участват в професионалното обучение) ONRC Национален офис за търговска регистрация OUG Спешна правителствена наредба PFA Оторизирани физически лица Revisal Общ регистър на служителите SE Европейското общество SEE Европейското икономическо пространство TVA Данък добавена стойност UE Европейският съюз

I. Въведение: представяне на учебния обект и прилаганата методология

Присъединяването на държавите-членки към Европейския съюз освен възможността за достъп до възможности за развитие и създаване на контекст на принадлежност към общата европейска рамка за развитие и необходимостта от хармонизиране на националното законодателство с общностните и европейските регламенти в различни области. Румъния и България се присъединиха едновременно към ЕС (1 януари 2007 г.), а след тази дата разпоредбите на договорите на ЕС, както и други обвързващи разпоредби на Общността имат предимство пред противоречивите разпоредби на вътрешното право, от aкта за присъединяване.

Процесът на присъединяване и интегриране на Румъния и България към Европейския съюз предполага непрекъснат процес на законодателни и институционални актуализации вследствие на приемането и прилагането на достиженията на правото на ЕС и адаптирането на институционалната структура, както и приемането на стандартите на ЕС (екологични стандарти, енергетика, инфраструктура, ядрена безопасност, безопасност на работното място, защита на потребителите, социални стандарти, граничен контрол и др.).

Едно от многобройните ефекти с голямо значение за присъединяването на държавите-членки към Европейския съюз беше увеличаването на броя на активните дружества в сравнение с броя на регистрираните преди присъединяването дружества. Този аспект е характерен както за Румъния, така и за България, въпреки че двете страни все още се характеризират с все още неразвит предприемачески дух. Що се отнася до положението на МСП, те са придобили основна роля в икономиката в сравнение с корпорациите, което представлява повече от 50% от активите и броя на служителите, които са останали относително постоянни през последните 10 години от присъединяването към ЕС. Достъпът на МСП до финансиране обаче все още е труден и подкрепата за новосъздадени предприятия, основаващи се на знанието, е на ранен етап. Развитието на основата на знанието и иновациите (услуги и стоки с високо ниво на високи технологии и знания) продължават да заемат скромно място в двете държави-членки, които се намират на последните места на европейската класация.

10 години след присъединяването си към ЕС Румъния и България претърпяха значителна промяна в структурата на работната сила, отразяваща промените в икономиката, но характеризираща се с постоянно колебание в различните области на икономиката. Доминираща характеристика на икономиката на двете страни е силната поляризация и разнообразието на икономическите сектори, които определят тенденцията по отношение на оборота, добавената стойност и общите активи.

За да се разберат вътрешните фактори и законодателния контекст, които допринесоха за постигането на резултатите от двете страни, както и административните задачи, които направиха развитието на сътрудничеството между Румъния и България по-трудно, е необходим задълбочен анализ за определяне на ключовите аспекти и точки които в бъдеще могат да бъдат подобрени за развитието на работната сила и заетостта в трансграничния регион Румъния - България. Все още съществуват много значителни различия между двете страни, които често възпрепятстват и обезсърчават икономическото сътрудничество, особено за малките предприемачи, които имат ограничени финансови ресурси и нямат достъп до специализирани съвети.

Икономиката на една държава зависи от съставните й компоненти, така че тя трябва да се разбира като широк спектър от области, които я управляват и която чрез взаимна взаимозависимост осигурява оптималната рамка за развитието на държавата. За да се следи икономическият контекст и текущото състояние на развитието, е необходимо да се набележат тези сектори, които имат пряко въздействие върху развитието на обществото, включително социална защита, заетост, данъци и данъчни тежести и др.

Като повтаря горепосочените примери, за да сближат националното и общностното законодателство, Румъния и България направиха редица промени в своите вътрешни закони, които засегнаха различни области на дейност, включително данъчното законодателство, Кодекса на труда, правилата за създаване и функционирането на предприятие и т.н.

29

Областите, споменати по-горе, не са изчерпателни, но те са предмет на това проучване, чиято роля е да идентифицират специфичните елементи на румънското национално законодателство в областта на социалната защита, заетостта, данъците и данъчните тежести, за да улесни разбирането на тези условия чрез заинтересованите страни, като по този начин се осигури стимулиране на предприемачеството, икономическия обмен и мобилността на труда между Румъния и България.

Затова е необходимо да се направи изчерпателно проучване, за да се предостави актуална и достъпна информация на заинтересованите от развитието на бизнеса лица или хора, които имат интерес да работят в съседната страна. Очевидно е, че за един малък предприемач или гражданин, вземането на решение или разработването на бизнес план зависи до голяма степен от наличието на конкретна и практическа информация. Настоящото изследване има за цел да предостави информация и подробности за текущия контекст в Румъния, събраната от анализа информация: законодателната рамка и приложимата процедура в областта на данъчното облагане, пазара на труда, социалните услуги; специфичните условия, които трябва да бъдат изпълнени от заинтересовани страни извън Румъния за извършване на икономически дейности / заетост на територията на страната; конкретните фискални условия и Кодекса на труда, които трябва да бъдат спазени от основните икономически оператори в творческата и културната индустрия, ако съществуват.

Това проучване разглежда тези теми, като анализира съществуващия контекст в Румъния и има за цел да подчертае конкретните предимства, които могат да стимулират предприемачеството, икономическия обмен и трудовата мобилност между двете страни. Това проучване се разработва в рамките на проекта "CREATWIN - Подобряване на работната сила и заетостта в културната и творческата индустрия в трансграничния регион Румъния-България", финансиран по програмата "Interreg V-А Румъния-България", и подобно проучване ще бъде разработено за анализа на съществуващия контекст в България, като по този начин представляват необходимите и достъпни насоки за организации, заинтересовани от развитието на бизнеса или лицата, които се интересуват от работа в съседната страна.

В същото време настоящото изследване има за цел да подчертае, където е подходящо, специфичните условия в областта на данъчното облагане, Кодекса на труда и социалната закрила, приложими към икономическите оператори с основна дейност в областта на творческата и културната промишленост (CAEN 71, 73, 74, 90, 91).

За да се направи изчерпателен и подробен анализ, разработването на това проучване се основава на сложен методологичен подход, който съчетава набор от допълнителни техники и инструменти, използвани за постигане на най-добри резултати в най-краткото време. Методологичният подход, използван за разработването на изследването, се основаваше на прилагането на следните подходящи методи за разглеждания контекст:

Фигура № 1. Методологията, използвана в проучването

•Следните източници бяха анализирани и изследвани от литературнияпреглед: Фискален кодекс с норми за прилагане, валидни прездекември 2017 г., Кодекс на труда, актуализиран 2017 и Правилниказа неговото прилагане, Номенклатура на социалните услуги и др.

Анализ на специализирана

литература (офис проучване)

•Въпросници бяха приложени на нивото на икономическата среда наокръга: общо 85 въпросниците бяха приложени в петте окръга,засегнати от настоящото проучване Мехединци, Долж, Олт, Гюргево,Телеорман.

Прилагане на въпросници

(количествени изследвания на

място)

•Бяха проведени интервюта с ключови заинтересовани страни наокръно ниво, като: Териториална инспекция по труда, Служба затърговска регистрация, Окръжна администрация на публичнитефинанси.

Извършване на интервюта

(качествено полево проучване)

•След събирането на данни от офис изследванията и тереннитепроучвания, те бяха централизирани, обработени и анализирани, зада се разработят солидни, реални и актуални анализи.

Централизация и обработка на данни

30

II. Анализ на съществуващата рамка и данъчните правила

Според речника на Larrousse данъчното облагане е "съвкупност от данъци и такси, фискални разпоредби и фискални апарати, които пряко или косвено влияят върху дейността на икономически агент, наречен данъкоплатец". Съществува пряка връзка между данъчното облагане и степента на развитие на икономиката, като се има предвид фактът, че данъчната система пряко влияе както върху дейността на физическите лица, така и върху дейността на юридическите лица.

Размерът на данъците и осигуровките варира от една държава в друга, в зависимост от степента на развитие на всеки от тях, а структурата и мащаба на данъците следват едни и същи колебания в зависимост от нуждите на държавния бюджет. За единно и цялостно разбиране на елементите на данъчната система серия от синтетични дефиниции на компонентите на данъчната система като данъци, такси и осигуровки, фискален механизъм и фискален апарат.

a. Представяне на приложимата законодателна рамка Румънската данъчна система се състои от всички данъци, платени от румънските

физически или юридически лица. Характеристиките на данъците, платени на държавата, са както следва:

- - са задължителни, което означава, че всички физически и / или юридически лица, които получават доходи от определен източник или притежават определен вид богатство, могат да участват в данъците върху конституирането на средства от държавното управление; - - са окончателни и невъзстановими плащания на държавата в смисъл, че след като бъдат направени, те се използват само за финансиране на действия и цели, необходими за членовете на обществото; - - са такса без насрещно обезщетение или без пряк и непосредствен еквивалент на държавата в полза на данъкоплатеца1.

Румънската правна рамка, която гарантира прилагането на фискалните процедури на национално равнище, е основно представена от Закон №. 227/2015 относно фискалния кодекс 2, Кодекс на данъчната процедура, законодателството за данъчно облагане и други закони, приложими към икономическите оператори.

Съгласно разпоредбите на правителствена наредба №. 25/2017 от 30 август 2017 г., целта и сферата на фискалния кодекс се определят, както следва: "1) Настоящият кодекс установява: правната рамка за данъците, такси и социалните осигуровки, предвидени в чл. 2 ал. (2), които са приходи от държавния бюджет, от местните бюджети, от бюджета на държавното обществено осигуряване, от бюджета на Националната здравноосигурителна каса, от бюджета за осигуряване при безработица и от гаранционния фонд за изплащане на заплатите; данъкоплатците, от които се изисква да плащат тези данъци, такси и социални осигуровки; как се изчисляват и плащат; процедурата за промяна на тези данъци, такси и социални осигуровки ". Съгласно разпоредбите на Данъчния процесуален кодекс, той урежда правата и задълженията на страните по данъчните правоотношения, свързани с управлението на данъчни вземания, дължащи се на общия консолидиран бюджет, независимо от органа, който ги управлява, освен ако не е предвидено друго в закона. Съгласно съществуващата обществена информация на нивото на Националния регистър на търговския регистър има набор от закони, приложими за стопанските оператори в Румъния, които са подробно представени в приложение № 2 в това проучване.

Регулаторната рамка на икономическите субекти в Румъния позволява тяхната класификация според няколко фактора:

Фигура №2 Класификация на икономическите субекти

1 www.ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n 2 При изготвянето на това проучване фискалният кодекс анализира този за 2017 г. (Наредба на правителството № 25/2017 от 30 август 2017 г.). В Румъния, считано от 1 януари 2018 г., нов данъчен кодекс, изменен от Спешната наредба №. 79/2017 за изменение и допълнение на Закон № 227/2015 относно фискалния кодекс.

31

Източник: Обработка на данни ONRC Предприетите стъпки за създаване на юридическо лице са показани на следната фигура:

Фигура 3. Стъпки за създаване на юридическо лице

Източник: Обработка на данни ONRC

По отношение на специфичната законодателна рамка, приложима към икономическите оператори с основна дейност в областта на творческите и културните индустрии (CAEN код 71, 73, 74, 90, 91), това не се различава от законодателството, приложимо за всички горепосочени икономически оператори в Румъния. Този факт беше потвърден и от респондентите на интервютата, организирани за изготвянето на настоящото изследване, в което се посочва, че "няма специални данъчни условия за икономическите оператори, работещи в творческите индустрии" (Главна дирекция "Публични финанси - Крайова").

b. Представяне на данъци и такси, прилагани за дейността на различни класове икономически субекти

Съгласно разпоредбите на глава I, чл. 2 от Данъчния кодекс, данъците, такси и задължителните социални осигуровки, регламентирани от Данъчния кодекс, са: • (1) Данъците и таксите, уредени с този кодекс, са както следва: а) данък върху печалбата; б) данък върху доходите на микро-предприятията; в) данък върху доходите; г) данък върху доходите, получени в Румъния от не резиденти; д) данък върху представителствата; е) данък върху добавената стойност; ж) акцизи; з) местни данъци и такси; и) данък сгради. • (2) Задължителните социалноосигурителни вноски по този кодекс са както следва: а) вноски за социално осигуряване, дължими на бюджета на държавното обществено осигуряване; б) вноски за здравно осигуряване, дължими от бюджета на Националната здравноосигурителна каса; в) вноската за отпуски и осигурителни вноски за болест, дължими от работодателя в бюджета на Националната здравноосигурителна каса; г) осигурителни вноски за безработица, дължими на бюджета за осигуряване за безработица; д) осигурителната вноска за трудови злополуки и професионални болести, дължими от работодателя на бюджета на държавното обществено осигуряване; е) вноската в Гаранционния фонд за изплащане на дължимите задължения от физическите и юридическите лица, които са работодател, съгласно чл. 4 от

Избиране на форма на организация

Предварителна регистрация в службата по вписванията (Избор наиме, Избор на предмет на дейност, Създаване на седалище, Изборна съдружник, Избор на администратор, Възможност да бъде платецбез ДДС)

Регистрация в Търговския регистър (Запазване нанаименованието, Изготвяне на учредителния акт (в случая наSRL) или сключване на договор за учредяване (в случай на IF), Изготвяне на договор за седалище, Откриване на банковасметка и депозиране на социалния капитал, Подготовка надосието, Плащане на такси, начислявани от ORC)

Действия след регистрацията (създаване на пощенски марки,откриване на текуща банкова сметка, закупуване на фактура /разписка, регистър за единния контрол и т.н., данъчна регистрация,получаване на разрешителни за работа, работа на служителите)

В зависимост от формата на организацията- Дружество с ограничена отговорност (SRL)- акционерно дружество (SA)- колективно партньорство (SNC)- командитно дружество(SCS)- акционерно командитно дружество (SCA)- Кооперативно дружество-Оторизира физическо лице (PFA)-Индивидуално предприятие (II)- Семейно предприятие (IF)

В зависимост от класа размер

- Микропредприятия- Малки и средни предприятия- Големи предприятия

32

Закон № 200/2006 г. за учредяване и използване на Гаранционния фонд за изплащане на искове за заплати, с последващи изменения.

По отношение на функционирането на различните класове икономически субекти (дружества, акционерни дружества, упълномощени физически лица, индивидуални предприятия), те се ползват от диференцирана система на данъчно облагане според категорията, към която принадлежат, съгласно информацията, представена в приложение № 3.

Също така, според отговорите, предоставени от изследваните институции (Регионални дирекции за публични финанси), приложимият данъчен режим в изследването за установяване на специфичните аспекти на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести за едно предприятие е предвиденото в Закон №. 227/2015 относно фискалния кодекс, с някои разлики в обхвата на данъка върху добавената стойност.

Друга диференциация на системата за данъчно облагане на приходите на икономическите оператори е според начина на организация, както следва:

- Дружествата с годишен доход под 1 000 000 евро ще плащат данък 1% или 3% върху тези приходи; - Дружествата с годишни доходи над 1 000 000 евро ще платят корпоративен данък под формата на данъчна ставка от 16% върху облагаемата печалба.

c. Анализ на регулаторната / процедурна рамка за предоставяне на услуги / доставка на стоки / изпълнение на строителни работи за предприятие в Румъния от икономически агент със седалище в друга държава-членка

В случаите, когато икономически агент, който има седалище в друга държава-членка, предоставя услуги / доставки стоки / работи за румънско образувание, чуждестранното дружество ще изпрати на субекта в Румъния удостоверение за данъчно пребиваване, за да приложи разпоредбите на избягване на двойното данъчно облагане, подписано между Румъния и съответната държава. Ако чуждестранното дружество не представи удостоверението за данъчно пребиваване или дължимия данък от чуждестранното лице, се поема от дружеството в Румъния, се прилага данъкът от 16% по Данъчен кодекс. Предприятията със седалище в други държави-членки на ЕС могат да извършват дейности в Румъния и за тази цел те ще определят или данъчен представител, който да поеме данъчните си задължения, или да създаде представителство в Румъния, начинът на данъчно облагане на такива представителства да бъде определен чрез Данъчния кодекс3.

За целите на разпоредбите на Конвенцията за избягване на двойното данъчно облагане и на правото на Европейския съюз чуждестранното лице е задължено да предостави на платеца на дохода сертификат за данък върху доходите, издаден от компетентния орган в държавата по местопребиваване и, според случая, декларация по собствена отговорност, в която се посочва, че условието на бенефициента е изпълнено при прилагането на правото на Европейския съюз4.

Предоставянето на услуги от субекта в друга държава-членка трябва да се извърши въз основа на договор, сключен с субекта в Румъния, като действителното предоставяне на услугата трябва да бъде доказано въз основа на придружаващи документи: протокол за приемане / предоставяне на услуги, работни доклади и др. , Ако доставчикът е платец на ДДС, издадената от него фактура трябва да включва и неговия ДДС код.

За ситуацията, в която доставчикът / изпълнителят е дружество в друга държава-членка, която плаща ДДС, съществуват следните случаи:

Дружество в държавата-членка, платец на ДДС

Предприятието, за което се доставят услугите / доставките на стоките / строителните работи, е платец на ДДС

Ако дадено предприятие от ЕС платец ДДС предоставя услуги на румънска компания, която е платец на ДДС, тя ще издаде фактура без ДДС, независимо дали услугата се извършва в Румъния или в друга държава. Румънската компания трябва да провери валидността на ДДС кода на доставчика. Компанията в Румъния трябва да събере ДДС и в същото време да приспадне ДДС.

3 Отговори, предоставени в интервюто, организирано от Генерална дирекция "Публични финанси" - Крайова 4 Чл. 230, ал. (2) от Данъчния кодекс

33

Дружество в държавата-членка, платец на ДДС

Предприятието, за което се предоставят услугите / доставките на стоките / строителните работи, НЕ е платец на ДДС

В случая на услуги, предоставяни от дружества, които плащат ДДС с валиден код за ДДС, компаниите в Румъния трябва да се регистрират за ДДС за вътреобщностни сделки. Фактурата ще бъде направена от доставчика на ЕС без ДДС. Румънската компания ще използва ДДС кода само за сделки с компании от ЕС, а не за вътрешни сделки или за компании извън ЕС.

За случаите, в които доставчикът / изпълнителят е дружество от друга държава-членка, което не плаща ДДС, съществуват следните случаи:

Дружество от друга държава-членка, което не плаща ДДС


За услугите на ЕС, които не са свързани с ДДС, законодателството на ЕС предвижда регистриране по ДДС на дружества за услуги на дружество, платец на ДДС от друга страна от ЕС.

Предприятието, за което се предоставят услугите / доставките на стоките / строителните работи, не е платец на ДДС

Дружествата които не плащат ДДС лица, закупуващи услуги от дружества, които не са членки на ЕС, не са задължени да се регистрират по ДДС.5

Също така, според отговорите, предоставени от изследваните институции (Регионални дирекции за публични финанси) в проучването за установяване на специфичните аспекти на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести, икономическите оператори с централното управление в друга държава-членка на ЕС, но с работно място, отворено в Румъния, се ползва от някои данъчни стимули. Така, съгласно разпоредбите на чл. 230 ал. 1 от Закона 227/2015 относно Данъчния кодекс, ако данъкоплатец е местно лице на страна, с която Румъния е сключила спогодба за избягване на двойното данъчно облагане, данъчната ставка, приложима към облагаемия доход, получен от това данъчно задължено лице в Румъния, не може да надвишава данъчната ставка, предвидена в Конвенцията който се прилага към този доход. Когато в националното законодателство или в конвенцията за избягване на двойното данъчно облагане са различни данъчни ставки, се прилагат по-благоприятните данъчни ставки.

d. Анализ на нормативната / процедурна рамка за предоставяне на услуги / доставка

на стоки / изпълнение на строителни работи за предприятие в друга държава-членка от икономически агент със седалище в Румъния

В случаите, когато икономически агент със седалище в Румъния предоставя услуги / доставки на стоки / произведения за предприятие в друга държава-членка, той трябва да съзнава законодателните правила, приложими за държавата, в която работи, както по отношение на последиците от него ДДС, както и данъчни задължения (декларации, които трябва да се представят, евентуални проверки от данъчните органи и др.).).

Спецификациите и счетоводните задължения, приложими към такъв икономически агент, се различават в зависимост от категорията на платеца / платеца на ДДС, в който както доставчикът / доставчикът в Румъния, така и бенефициентът в другата държава-членка.

По този начин за ситуацията, в която румънският икономически оператор е платец на ДДС, съществуват следните случаи:

Компания от Румъния платец на ДДС


Румънското дружество по ДДС, предоставящо услуги на дружество от ЕС, което плаща ДДС, ще издаде фактура без ДДС, независимо дали услугата се извършва в Румъния или друга държава. Румънската компания трябва да провери валидността на ДДС кода на

5 Чл. 278 aл. 2, чл. 307 ал. 2, чл. 325 ал. 1,чл. 326 ал. 2 от Данъчния кодекс 34

Компания от Румъния платец на ДДС

доставчика.


За услугите, предоставяни на дружества, които не са платци на ДДС в ЕС или на физически лица, фактурата ще бъде съставена с ДДС на Румъния.

За ситуацията, в която доставчикът/ изпълнителят е дружество, което не е платец на ДДС в Румъния, съществуват следните случаи:

Фирма в Румъния, която не плаща ДДС


Ако румънско дружество не е платец на ДДС, , предоставя услуги за дружества с ДДС в ЕС с валиден ДДС код, румънската фирма трябва да се регистрира по ДДС. Фактурата ще бъде изпратена до доставчика на ЕС без ДДС.


За услугите, предоставяни от румънски фирми, освободени от ДДС за дружества, които не са платец на ДДС в Румъния, дружествата в Румъния не трябва да се регистрират по ДДС

6.

За ситуацията, в която доставчикът / изпълнителят е оправомощено физическо лице в Румъния, съществуват следните случаи:

Оторизирано физическо лице в Румъния


PFA от Румъния който предоставя услуги на субекти, платци на ДДС в друга държава, трябва да се регистрира по ДДС за вътрешнообщностни сделки. Фактурата ще бъде изпратена до доставчика на ЕС без ДДС.


За услугите, предоставяни от PFA, които не са ДДС, на дружества, които не са от ЕС, PFA не трябва да се регистрират за целите на ДДС 7.

Съгласно чл. 39, ал. 2 от Данъчния кодекс "Ако румънско юридическо лице получава доход от чужда държава чрез място на стопанска дейност или приходи, подлежащи на удържане на данък при източника, което съгласно разпоредбите на спогодбата за избягване на двойното данъчно облагане, сключена от Румъния с друга държава, могат да бъдат облагани с данък в другата държава и в конвенцията се предвижда метод за избягване на двойното данъчно облагане на кредитния метод, данъкът, платен на чуждата държава пряко или косвено чрез приспадане и прехвърляне от друго лице, се приспада от определения данък върху печалбата разпоредбите на настоящия дял”. e. Специфични фискални условия и ползи

i. в зависимост от класа организация / размер на икономическата единица; Според отговорите, предоставени от изследваните институции (Регионални дирекции за

публични финанси) в проучването за установяване на специфичните аспекти на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести, икономическите оператори се възползват, съгласно Закона не. 227/2015 г. относно Данъчния кодекс, с последващите изменения и допълнения, на следните ползи:

- - приспадане при изчисляването на облагаемата печалба от допустимите разходи за научноизследователска и развойна дейност в размер на 150% (член 20, al. 1, буква а); - признаване на ускорени амортизационни разходи за технологично оборудване, а именно машини, инструменти и инсталации, компютри и техните периферни устройства, патенти за

6 Чл. 317 ал. 1 буква. b, чл. 317 ал. 10, чл. 325 ал. 1 от Данъчния кодекс; чл. 278 ал. 2, чл. 278 на методологическите норми за прилагане на фискалния кодекс. 7 Чл. 317 ал. 1 буква b, чл. 317 aл. 10, чл. 325 ал.. 1 от Данъчния кодекс; чл. 278 aл. 2, чл. 278 Методическите норми за прилагане на Данъчния кодекс.

35

изобретения, както и оборудване и оборудване за научноизследователска и развойна дейност (член 20, ал.1, буква б); - - Данъчно освобождаване на печалбата, инвестирана в технологично оборудване, електронни компютри и периферно оборудване, машини и апарати за контрол, сметки и софтуер, продукти и / или закупени, включително за извършване на стопанска дейност (чл. 22, ал. 1); - Възстановяване на годишната данъчна загуба, установена с данъчната декларация за приходите, от необлагаемите печалби, получени през следващите 7 последователни години (чл. 31, ал. 1); - Освобождаване от акциз за следните категории данъкоплатци: лица с средно или тежко увреждане, доходи от заплати, самостоятелна заетост, пенсии и селскостопански дейности; физически лица, за доходи от заплати и приравнени на заплати в резултат на извършване на научноизследователска и развойна дейност и иновации, както и в резултат на извършване на дейността въз основа на индивидуален трудов договор, сключен за срок от 12 месеца с юридически лица Румънски фирми, извършващи сезонни дейности от посочените в чл. 1 от Закона № 170/2016 относно данъка, специфичен за определени дейности.. - Освободени от плащането на данъка върху доходите от заплата на хората, които създават софтуер. - Намаляване на данъчната ставка върху доходите на микро-предприятията от 3% на 1% за икономическите оператори, наемащи служители. - От гледна точка на обхвата на действащите правила за държавна помощ мярката за предоставяне на данъчни стимули само в определена област може да представлява държавна помощ и е необходимо те да се предоставят в съответствие с националните и общностните разпоредби в областта на държавната помощ.

ii. приложими за икономическите оператори с основна дейност в областта на творческата и културната индустрия (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)

Творческите индустрии се определят като тези икономически дейности, които се отнасят до създаването или използването на знания и информация. Като алтернатива те се наричат културни индустрии или области на творческата икономика. Според Класификацията на дейностите в националната икономика дейностите, специфични за творческата и културната индустрия са: Код CAEN 71 - Архитектурни и инженерни дейности; изпитвания и технически анализи; Код CAEN 73 - Рекламни и маркетингови проучвания; Код CAEN 74 - Други професионални, научни и технически дейности; Код CAEN 90 - Артистични творчески и тълкувателни дейности; Код CAEN 91 - Дейности на библиотеки, архиви, музеи и други културни дейности.

Съгласно разпоредбите на чл. 60, ал.. 2 и 3 от Закон №. 227/2015 г. относно кодекса, изменен и допълнен, физическите лица за доходите от заплати и приравнени на осигурените заплати в резултат на извършване на дейността по създаване на програми за компютъра, както и за физически лица за доходите от заплати и възнаграждения в резултат на извършване на научноизследователска и развойна дейност и иновации, определени съгласно Наредба на правителството №. 57/2002 г. за научни изследвания и технологично развитие, одобрена с изменения и допълнения със Закон №. 324/2003, изменена и допълнена по реда на съвместната заповед на министъра на финансите и на министъра на научните изследвания и иновациите, се ползват от освобождаване от плащане на данък върху доходите.

Също така, според отговорите, предоставени от изследванията за определяне на специфичните аспекти на националното законодателство в Румъния по отношение на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести, от интервюираните институции (Регионални дирекции за публични финанси), няма други специални данъчни условия за икономическите оператори, работещи в творческите индустрии.

III. Анализ на съществуващата рамка и правила, регулиращи пазара на труда

a. Представяне на приложимата законодателна рамка Пазарът на труда представлява рамката за посрещане, справяне и договаряне на търсенето

на работна ръка (работодатели) с наличната оферта (работна сила). Политиката по заетостта е насочена към редица свързани области като: трудово право и условия на труд, равенство между половете, социална защита, защита на труда, премахване на социалното изключване и борбата срещу дискриминацията и др.

36

Трудовото законодателство е регламентирано на национално ниво чрез редица нормативни актове, регулиращи областта на трудовите отношения, начина, по който се контролира прилагането на регламентите в областта на трудовите правоотношения, както и трудовата юрисдикция. Според информацията, публикувана от Министерството на труда и социалната справедливост, има набор от нормативни актове, регламентиращи работната област (представена в Приложение 4), най-важните в контекста на настоящото изследване са: Закон №. 53/2003 - Кодекс на труда (изменен и допълнен с Спешната наредба на правителството № 53/2017); Правителствено решение №. 500/2011 - относно общия регистър на трудовите договори на служителите; Закон № 16/2017 - относно командироването на служители в рамките на предоставянето на транснационални услуги; Извънредна наредба на правителството 102/2005 относно свободното движение на територията на Румъния на граждани на държави-членки на ЕС, ЕИП и граждани на Конфедерация Швейцария, публикувани по-късно, с последващи изменения и допълнения.

Трудовото законодателство определя правата и задълженията на трудовите правоотношения между работодателя и служителя, които се договарят чрез колективни трудови договори и индивидуални трудови договори. В съответствие с чл. 39 и чл. 40 от Кодекса на труда, правата и задълженията на служителите и работодателите са ясно дефинирани и прозрачни (тяхното представяне може да бъде намерено в Приложение 5).

b. Анализиране на видовете съществуващи работни доклади между служителите и работодателя

Видовете доклади, които могат да съществуват между служителя и работодателя, се основават на заключението на:

- индивидуални трудови договори; - договори за доставки;

- Договори за прехвърляне на авторски права и др. Според отговорите, предоставени от проучването за установяване на специфичните аспекти

на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчната тежест на интервюираните институции, Закон №. 53/2003 - Кодексът на труда (изменен и допълнен с Правителствена извънредна наредба № 53/2017) установява само един начин на трудово-правни отношения: въз основа на индивидуални трудови договори.

Необходимите документи за наемане на работа са: документи за гражданско състояние, документи за самоличност, медицинско становище (издадено от медицинската професия), образователни документи (удостоверения, дипломи, атестации, преведени на румънски език, евентуално признати или приравнени според конкретната дейност ) и / или квалификация.

Индивидуалният трудов договор се сключва въз основа на писменото съгласие на страните, на румънски език, преди началото на дейността на служителя. Задължението за сключване на индивидуален трудов договор в писмена форма се носи от работодателя. Писмената форма е задължителна за валидното сключване на договора. Индивидуалният трудов договор се сключва в две екземпляра, по една за всяка страна, за служител и работодател. Задължението да се предостави информация за съществените клаузи, които избраното лице възнамерява да впише в трудовия договор, се счита за изпълнено от работодателя при подписването на индивидуалния трудов договор.

Преди започване на дейността, индивидуалният трудов договор се регистрира в Общия регистър на служителите, който се изпраща на териториалната инспекция по труда при условията и по реда на решение на правителството 500/2011 относно общия регистър на трудовите договори на служителите. Работодателят е длъжен да предостави на работника и служителя копие от индивидуалния трудов договор преди започване на дейността и в съответствие с решение на правителството 500/2011 да състави лично досие за всеки от служителите, да го поддържа в добро състояние и в централата и да ги представят на инспекторите по труда по тяхно искане.

Работните отчети между служителя и работодателя могат да бъдат под различни форми и могат да бъдат класифицирани според няколко критерия:

Индивидуални договори за работа

37

Данъците и такси, които се заплащат съответно от служителя и работодателя въз основа на индивидуален трудов договор, са: • Осигурителни вноски за заплати: 10.5% - Принос за социално осигуряване (CAS), 5.5% - Принос за здравно осигуряване (CASS), 0.5% безработица, 16% данък върху дохода изчисляване на брутното възнаграждение, от което се приспада осигурителната вноска и социалното здравно осигуряване); • Осигурителни вноски на работодателя: 15,8% - нормални условия на труд (CAS 20,8% при специални условия на труд и 25,8% при специални условия на труд), 5, 2% - Принос за социално осигуряване (CASS), 0,85% - Принос към празниците и социалните помощи за социално осигуряване (ОЗИ), 0,5% безработица, 0,15% - 0,85% от CAEN кода) трудови злополуки, 0,25% гаранция за обезщетение на фонда.

На практика, с индивидуален трудов договор са изпълнени и други форми на представяне на дейност, като договора за доставка (бивш договор за услуги) или договор за прехвърляне на авторските права, но те са предмет на специално законодателство, т.е. граждански кодекс, данъчен кодекс и др. Терминът гражданска конвенция бе заменен в Гражданския кодекс на "договор за доставка", а постъпленията от данъка от тази форма на изпълнение активност могат да бъдат включени в чл. 114 ал. (2) буква g "доходи от дейности, различни от производството, търговия, услуги, свободни професии и правата върху интелектуалната собственост, както и селското стопанство, горското стопанство и рибовъдни, за които се прилагат разпоредбите на глава. II - Приходи от самостоятелна заетост и главата. VII - Приходи от селскостопански, горски и рибовъдни дейности ". За да отговарят на условията за този формуляр, Данъчния кодекс установява, че тези приходи не трябва да бъдат непрекъснати.

В случай на сключване на такъв договор между работодателя и физическо лице, задълженията за плащане за такива форми на доходи са: 16% данък върху дохода и социално-здравно осигуряване, ако съответното лице не прави други доходи по чл. , 155, ал. 1 Данъчен кодекс (заплати, пенсии, инвестиции, обезщетения за безработица, отглеждане на деца, неработоспособност поради трудова злополука или професионална болест и др.).

• Договорът за чиракуване на работното място е частен договор, съгласно който: • • юридическият или физическият работодател се задължава, освен да плаща

заплата, да осигури на обучаващия се обучение в определена професия; • • чиракът се задължава да се подготви и да работи под отговорността на

работодателя. Договорът за чиракуване на работното място се извършва съгласно чл. 205-213 Кодекс на труда.

Договори за доставки

В зависимост от критерия за продължителност може да бъде: • индивидуални трудови договори, сключени извън срока, съгласно чл. 12, ал. 1 от Закон 53/2003; • индивидуални трудови договори, сключени за определен период от време, съгласно чл. 80, ал. 1 от Закон 53/2003;

• В зависимост от критерия за времето може да бъде: • • индивидуални 8-часови трудови договори на пълно работно време; • • индивидуални трудови договори на непълно работно време (минимум 2 часа /

ден и 10 часа / седмично).

• В зависимост от мястото на провеждане могат да бъдат: • • индивидуални трудови договори, сключени за дейност, която се извършва в

седалището на компанията или в други помещения на дружеството; • • индивидуални трудови договори, сключени за дейността, която се извършва в

дома на служителя. За работата, извършена в мястото на пребиваване на служителя, той има същите права като служителите, работещи в централата на дружеството.

38

Договорът за прехвърляне на имуществените права на автора е договорът, с който

физическото лице, като автор, прехвърля своето имуществено право върху другата страна (наричана "правоприемник"), която има задължението да заплати на автора цената на това възлагане. Съгласно Закон 8/1996 видовете дейности, за които може да се сключи такъв договор, са: създаване на литературни и публицистични произведения, включително компютърни програми; научни, фотографски, музикални, пластични или графични произведения или архитектурни произведения.

Според Данъчния кодекс "за физическите лица, които имат доходи от интелектуална собственост, за които данъкът върху дохода се удържа при източника, месечната основа за изчисляване на социалноосигурителната вноска е разликата между брутния доход и приспадащия се разход и не може да бъде по-висока от еквивалента на 5 пъти брутният среден доход, използван за обосноваване на бюджета на държавното обществено осигуряване в сила за месеца, за който се дължи вноската ". В тази ситуация въпросното лице дължи условно начислената сума в квотата от 10,5%, дори ако реализира друг вид доход, с изключение на доходите от пенсии. От 1 януари 2017 г. личната здравноосигурителна вноска (5,5%) се дължи на приходите от авторски права независимо от това дали лицето, което прави приходите от авторското право, също прави други доходи.

c. Съоръжения и специфични условия

i. съществуващите данъчни стимули за служителя и работодателя Според информацията, публикувана от Националната агенция по заетостта, са налице

определени улеснения на работещите и работодателите, съгласно разпоредбите на Закон №. 76/2002.

Ползи за служители:

• Съгласно Данъчния кодекс има определени категории лица, които са освободени от данък върху доходите: хора, работещи в сферата на информационните технологии, хора, работещи в научноизследователска и развойна дейност, и хора с увреждания.. • Допълване на възнагражденията (с изключение на завършилите висше образование) - се предоставя на лица, които са прекратили обезщетението си за безработица в резултат на наемане на работа за повече от 12 месеца за работа на пълен работен ден.. • Наградата за активиране - се присъжда на безработни лица, регистрирани в агенции за назначаване, които не ползват обезщетение за безработица, на пълно работно време, за период, по-дълъг от 3 месеца. • Първото работно място - се отпуска на безработни лица, регистрирани в трудови агенции, които са наети по закон, в местност, разположена на повече от 15 километра от мястото, където те имат постоянно пребиваване или пребиваване.. • Първа вноска - се предоставя на лица, регистрирани като безработни в агенции по трудова заетост, които са наети по закон в друго населено място, разположено на повече от 50 километра от населеното място, в което имат местоживеене илипребивават и в резултат на това те променят местожителството си или установяват местоживеене в съответното населено място или в съседните населени места. • Награди, присъдени на завършилите, регистрирани в AJOFM - наградени за завършилите, които участват в период от повече от 12 месеца, на пълен работен ден, в рамките на 12 месеца след дипломирането. • Наградите, присъдени на завършилите компенсациите за завършили, се връчват на завършилите, които са прекратили обезщетението си за безработица за работа на пълен работен ден повече от 12 месеца. • Премията за преместване - се предоставя на безработни лица, регистрирани в базата данни на AJOFM, при условие, че са наети на пълен работен ден за период от най-малко 12 месеца, а мястото, намиращо се на повече от 50 километра от вашия дом или пребиваване8.

Ползи за работодатели:

• Субсидиране на разходите за труд за наемане на завършилите - заетостта се прави за безсрочен период и има задължението да поддържа трудовото правоотношение най-малко 18 месеца от

8 Чл. 72, 73, 74 от Закон № 76/2002 изменен

Договори за прехвърляне на авторски

39

датата на заетост (член 80 и член 84 от Закон 250/2013). • Субсидиране на разходите за труд за наемане на безработни на възраст над 45 години, безработни сами се грижат за самотни родители, дълготрайно безработни и млади NEET - заетостта е за безсрочен период от време и има задължението да поддържа труда или услугата най-малко 18 месеца от датата на наемане на работа (Закон 250/2013). • Субсидиране на разходите за труд за наемане на лица с увреждания (чл. 85 от Закон 250/2013). • Субсидиране на разходите за труд за наемане на безработни в рамките на пет години заетост квалифицира да кандидатстват за ранно пенсиониране или частично пенсиониране, освен ако те не отговарят на условията за кандидатстване за ранно пенсиониране (член 85 от Закона 250/2013). • Намаляване на размера на вноската от 0.5% поради бюджета за осигуряване за безработица за всеки процент от дела на новоназначения персонал (от безработните, задържани в дейност за най-малко 6 месеца) от средния брой на персонала (чл.93 от Закон 250/2013 • Субсидиране на работодателите за включване на млади хора в риск от социална маргинализация (чл. 93 от Закон 250/2013). • Субсидии за работодатели, записващи студенти и студенти по време на празниците - финансов стимул, равен на 50% от стойността на социалния референтен показател за осигуряване за безработица (Закон 72/2007) • Субсидиране на работодателя, сключващ договор за стаж на работното място (Закон 279/2005) • Субсидии за работодатели за завършилите висше образование през периода на практиката (Закон 335/2013).

ii. условия, които гражданите на друга държава-членка трябва да изпълняват за работа в Румъния въз основа на трудово правоотношение

Според отговорите, предоставени в проучването за установяване на специфичните аспекти на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести, от интервюираните институции, лицата, които са граждани на друга държава-членка на ЕС, Европейското икономическо пространство или Конфедерация Швейцария могат да бъдат наети в същите условия, при които могат да бъдат наети румънски граждани. В тази връзка, Закон №. 53/2003 - Кодексът на труда (изменен и допълнен с Правителствена извънредна наредба № 53/2017) не разграничава служителите според тяхното гражданство. Инспекцията по труда в Букурещ управлява база данни, която включва и чуждестранни служители, работещи по индивидуален трудов договор с румънски работодатели.

За чуждестранен гражданин, който е член на ЕС, процедурата за наемане и получаване на CNP (ЕГН) е съвсем проста. Условията, които гражданите на ЕС трябва да изпълнят, за да си намери работа в Румъния, са:

- чужденецът трябва да пребивава в Румъния; - Гражданина ще изисква от кабинета по трудова медицина сертификат, необходим за

наемане на работа; - гражданинът ще сключи индивидуален трудов договор с работодателя;- След

сключването на индивидуалния трудов договор чужденецът отива в Главен инспекторат по имиграция с необходимите документи за получаване на CNP;

- След получаване на CNP, тя ще бъде регистрирана в Регистър, а от този момент чуждестранният служител в ЕС ще има същите права като румънските служители.

Съществува и специфична ситуация, при която гражданин на ЕС може да бъде изпратен транснационално от чуждестранен работодател на румънска територия, съгласно Закон №. 16/2017, но в този случай транснационалният командирован работник остава работникът на чуждестранния работодател в ЕС (подробности за тази процедура можете да намерите в приложение 6).

iii. специфични условия на Кодекса на труда, приложими за икономическите оператори с основна дейност в областта на творческата и културната индустрия (CAEN 71, 73, 74, 90, 91)

Според отговорите, предоставени от изследваните институции, независимо от предмета на основната дейност (код CAEN), всички работодатели са отговорили на отговорите, предоставени от изследванията за установяване на специфичните аспекти на румънското национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчните тежести задължението за спазване на същите законови разпоредби (Закон 53/2003,

40

ДВ 500/2011 и др.) относно регистрирането и мониторинга на наетите лица въз основа на индивидуални трудови договори.

Закон № 53/2003 - Кодексът на труда (изменен и допълнен с Правителствена извънредна наредба № 53/2017) не разграничава служителите според тяхната област на дейност. По този начин, по отношение на индивидуалните трудови договори, приложими за икономическите оператори, които работят в творческите индустрии, те нямат отделно регулиране.

IV. Анализ на съществуващата рамка и правила за социална закрила

a. Представяне на приложимата законодателна рамка Областта на социалната защита е област, която разглежда социално подпомагане, социални

услуги и ползи съгласувано въз основа на законодателна рамка и процедурни правила, регламентиращи ролята и отговорностите на институциите, регулаторните механизми и средствата, предназначени за социална защита.

Нормативната уредба, регулираща организацията и функционирането на системата за социално подпомагане както на централно, така и на териториално ниво, се състои от поредица от закони, правителствени решения и извънредни обстоятелства, с последващи изменения и допълнения, вкл. ,Закон 292/2011 г., Закон № 705/2001, Закон № 197/2012 и т.н. (подробности в приложение 7).

В допълнение, правителствено решение №. № 773/2002 имаше роля за регулиране на организацията и функционирането на Междуведомствената комисия по социално подпомагане, която играе ключова роля при разработването на единната политика и координацията на дейностите на национално ниво. Също така, правителствено решение №. 90/2003 утвърди рамковия регламент за организацията и функционирането на публичната служба за социално подпомагане.

В съответствие с чл. 2 от Закон №. 292/2011 "Националната система за социално подпомагане е набор от институции, мерки и действия, чрез които държавата, представлявана от органите на централната и местната публична администрация и гражданското общество, се намесва за предотвратяване, ограничаване или премахване на временните или постоянни последици от ситуации, генерират маргинализация или социално изключване на лицето, семейството, групите или общностите”. Мерките и действията за социално подпомагане се извършват по такъв начин, че: • ползите от социалното подпомагане и социалните услуги представляват единен пакет от корелирани и допълващи мерки; • социалните услуги трябва да имат предимство пред ползите от социалното подпомагане, ако техните разходи и въздействие върху бенефициентите са сходни; • периодично да се оценява от гледна точка на тяхната ефективност и ефикасност, да бъде трайно адаптирана и съобразена с реалните нужди на бенефициентите; • да допринесе за интеграцията на бенефициентите на пазара на труда; • предотвратяване и ограничаване на всякаква форма на зависимост от държавна или общностна подкрепа 9.

b. Опишете видовете предоставяни социални услуги и участващите институции

По смисъла на разпоредбите на Закон №. 705/2001, социалните услуги имат за цел да поддържат, възстановяват и развиват индивидуалните възможности за преодоляване на ситуация на нужда, хронична или спешна, ако лицето или семейството не са в състояние да го решат. Съгласно член 20 от същия закон "социалните услуги се предоставят у дома, в специализирани институции за дневни грижи или в институции за обитаване".

Социалните услуги могат да бъдат социално-медицински грижи и социални услуги.

9 Чл. 2, ал. 4 от Закон № 292/2011 41

Фигура 4 Категории социални услуги

Източник: обработка на данни от Закон №292/2011

Съгласно чл. 22 от Закон №. 705/2011, социални и медицински грижи се предоставят на лица, които без тях временно или постоянно поради физически, психически, умствени или сензорни разстройства не са в състояние да изпълняват достоен живот, както и лица, страдащи от нелечими болести в последната фаза. Социално-медицинските услуги се предоставят от специализиран персонал.

Услугите за социално подпомагане имат за цел да възстановят и развият индивидуалния и семейния капацитет, необходими за преодоляване на собствените си трудни ситуации. Услугите за социално подпомагане са професионални услуги и се извършват от квалифицирани специалисти в тази област. Услугите за социално подпомагане се предоставят чрез специфични методи и техники за диагностициране на нуждата от помощ и социална намеса и се състоят предимно от информация, консултиране, индивидуална и колективна терапия. Услугите на Общността за социално подпомагане имат първично-общ характер и се отпускат у дома, в семейството и в общността. Специализирани услуги за социално подпомагане се предоставят за специални нужди както в дома, така и в специализирани институции или други институции като училища, болници, затвори и други заведения10.

Съгласно чл. 9 от Закон №. 292/2011 "ползите от социалното подпомагане, според предназначението им, се класифицират като такива:

a) ползите от социалното подпомагане за предотвратяване и борба с бедността и риска от социално изключване; b) ползите от социалното подпомагане за подпомагане на детето и семейството; c) ползите от социалното подпомагане, за да се помогне на хората със специални нужди; d) социални помощи за специални ситуации ”.

Подробности за ползите от социалното подпомагане според тяхната класификация могат да бъдат намерени в Приложение №. 8 в това проучване.

Институционалното изграждане на националната система за социално подпомагане има следната структура: • Министерство на труда и социалната справедливост е централният публичен орган, който разработва политика за социално подпомагане и насърчава правата на семейството, детето, възрастните хора, хората с увреждания и други нуждаещи се хора. • • Министерството на труда и социалната справедливост организира в рамките на Дирекцията за трудова и социална солидарност, съответно в рамките на Главна дирекция "Трудова и социална солидарност" на община Букурещ, специализирани отдели, наречени обществени услуги за социално подпомагане. • Областните съвети и Общинският съвет на Букурещската община организират като обществена служба отдела за социално подпомагане, която осигурява на териториално ниво прилагането на политиките за социално подпомагане в областта на детето, семейството, самотните, възрастните хора, хората с увреждания, както и на всяко лице в нужда. • • Местните съвети на общините, градовете и секторите на община Букурещ организират, при условията на чл. 40 ал. (2) от Закона 705/2011, като обществена услуга, отдели за социално подпомагане.

10 Чл. 23 и чл. 24 от Закон № 705/2011

Социални услуги

Социално-медицински

услуги

Услуги за социално

подпомагане

Услуги на Общността за

социално подпомагане

Специализирани услуги за социално

подпомагане

42

Съгласно чл. 111 от Закон №. 292/2011, министерствата и другите органи на централната държавна администрация осигуряват прилагането на мерките за социално подпомагане, специфични за тяхната област на дейност, предвидени в закона.

Съгласно разпоредбите на член 4 от Закона за социално подпомагане, всички румънски граждани, които са на територията на Румъния, имат местоживеене или пребиваване в Румъния, гражданите на държавите-членки на Европейския съюз, Европейското икономическо пространство и гражданите на Конфедерация Швейцария, както и чужденци и лица без гражданство, които имат местоживеене или пребиваване в Румъния, имат право на социално подпомагане съгласно румънското законодателство, както и регламентите на Европейския съюз и споразуменията и договорите, по които Румъния е страна ". Правото на социално подпомагане се предоставя при поискване или служебно, в зависимост от случая, в съответствие със закона.

Съгласно вътрешните процедури на Главна дирекции за социално подпомагане и закрила на детето социалната помощ може да бъде отпусната както на социално маргинализирани хора и семейства, така и на лица и семейства, изложени на риск от социална маргинализация. Социално маргинализираното лице е лице, което е с гарантиран минимален доход или е член на семейство с минимален гарантиран доход съгласно закона и е в поне две от следните ситуации:

• не работи; • няма жилище в собственост или ползване; • живее в неправилни условия; • има едно или повече деца на издръжка или е част от семейство с много зависими деца; • е възрастен човек без правни привърженици; • е класифициран като невалиден или невалиден; • има лице под категорията тежко увреден, тежък или невалиден клас I или II; • осъди наказанието лишаване от свобода

Лицето, изложено на риск от социална маргинализация, е лицето, което изпълнява следните условия кумулативно:

• • нетен месечен доход на член от семейството или един човек не надвишава минималната брутна заплата гарантирано плащане, създадена с решение на правителството;

• • не са стоки от следните категории: сгради и жилища са извън дома и или жилищни или други определени зони за жилища, собственост или ползване или споделяне на имота, който осигурява условия на живот, на които те могат да упражнят правото си да използват без ограничения; кола и / или мотоциклет на възраст под 5 години; кола и / или мотоциклет, закупени през последните 2 години, независимо от тяхната възраст; повече от една кола / мотоциклет; превозни средства (микробуси, товарни автомобили от всякакъв вид, със или без ремаркета, кемпери, автобуси), лодки от всякакъв вид и селското стопанство или селскостопанска обработка; банкови депозити на стойност над 3 000 леи;

• е в поне една от следните ситуации: а) няма работа; б) живее в неподходящи условия; в) има едно или повече деца на издръжка или е част от семейство с много деца на издръжка; г) е възрастен човек; д) е класифициран като невалиден или невалиден; е) поддържа лице в категорията на хората с увреждания или степен на увреждане; ж) е невалидна, ветеран или вдовица на война; з) е получил защита от жилищен тип; i) е жертва на трафик на хора, имигрант, бежанец или бенефициент на международна закрила; й) е изпълнил присъда за лишаване от свобода.

V. Анализ на информацията, събрана по теренно проучване

Да се разработи проучвания за идентификация на специфични аспекти на националното законодателство на Румъния за социална защита, заетостта, данъци и тежести, събраната информация, обработва и анализира както от документален анализ и преглед на литературата и изследвания на терен, която е завършването на 12 интервюта и въпросници 85 заявление от страна на бизнеса в окръзите Мехединци, Долж, Олт, Гюргево, Телеорман. Полевата работа отдели специално внимание на размера на културната и творческата индустрия, като анализира специфичните аспекти на данъчното облагане и пазара на труда. Събраната в интервюта информацията, върху основните бизнес дейности, сключвани културата и творческите дейности, са обработени и анализирани, за да се правят изводи по отношение на конкретни

43

въпроси, свързани с данъчното облагане и на пазара на труда в тези области, които бяха представени в конкретните глави на това изследване (глави II-IV).

В резултат на проучването бяха събрани 85 отговора от икономическите агенти от 5-те засегнати области, териториалното им разпределение на:

Таблица 1. Разпространение на въпросници за окръзите Окръг Процент Долж 36,48% Олт 21,17% Мехединци 16,47% Телеорман 14,11% Гюргево 11,78% Общо 100,0%

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Разпределението на анкетираните по тяхната категория е представено в таблицата по-долу:

Таблица 2. Вид отговорили лица на въпросника Вид отговорили Процент

Правен статут на организацията

Оторизирано физическо лице (PFA) 47,06 Дружество с ограничена отговорност (SRL) 52,94 Акционерно дружество (SA) 0 Други (моля уточнете) 0 Всичко 100%

Класове на размерите

Микро-предприятия 23,53 МСП – малки и средни предприятия 29,41 Големи предприятия 0 Не се прилага 47,06 Общо 100%

В зависимост от категорията платец на ДДС / не платец на ДДС

Платец на ДДС 32,94 Не платец на ДДС 67,06 Общо 100,0%

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Въз основа на резултатите от анкетните карти, приложени сред икономическите агенти

в окръзите Долж, Олт, Мехединци, Телеорман, Гюргево, са анализирани няколко измерения, които ще бъдат обобщени накратко в тази глава и са представени подробно в приложенията.

Брой на икономическите агенти, класифицирани според структурата на наетия персонал, по националност, по класове по размер

Таблица 3. Структура на наетия персонал

Респондентите по класове по размер

Всички служители

са с румънско

гражданство

Някои от служителите са с румънско гражданство, някои от служителите са с българско гражданство

Всички служители са с българско гражданство

Друго (моля,

уточнете)

Микро-предприятия 20 0 0 0 МСП 25 0 0 0 Големи предприятия

0 0 0 0

Не се прилага (PFA) 40 0 0 0

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Що се отнася до класификацията на анкетираните в анкетата според структурата на заетите лица, всичките 85 интервюирани икономически агенти заявиха, че всички служители са с румънско гражданство, без български или други националности да се занимават с тях, което може лесно да бъде разбрано, като се има предвид, че всички въпросници бяха приложени в Румъния.

Фиг. 5. Структура на наетия персонал

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника

Този резултат не представлява новост в икономическата практика, тъй като въпреки че петте окръга, на които е насочено проучването, са на границата с България, в тези области

44

живее много малко хора с българско гражданство, а румънското законодателство не предвижда фискални възможности за икономическите агенти като наемат лица с друго гражданство. Резултатът може да се обясни и с факта, че над 47% от респондентите са упълномощени лица, които обикновено имат само един служител или са малки предприятия (Микро-предприятия – 23,53% и МСП – 29,41%).

Въпреки това, според данните по-долу, повече от 65% от респондентите заявяват, че биха били заинтересовани да наемат български граждани, при условие, че имат необходимите умения или дали работодателите ще се възползват от определени данъчни стимули. Останалите 27 респонденти, които заявиха, че не се интересуват от наемане на българи, са мнозинството от Оторизирани физически лица (над 85% от отговорилите негативно), за които наемането на нови хора като цяло е трудно от гледна точка от генерираните разходи. Друг резултат от прилагането на въпросника в петте страни показва, че понастоящем никой от икономическите агенти, участващи в проучването, не сътрудничи на текущата дейност с физически лица в България въз основа на граждански договори за предоставяне на случайни услуги, свързани с дейност, които развиват. Фиг. 6. Интерес към наемане на персонал от България


Фиг. 7 Сътрудничество с физически лица от България


Степента на удовлетвореност на икономическите агенти по отношение на фискалната тежест, понесена от служителите и работодателите за изплащането на вноски за заплати в държавния бюджет и бюджета за социално и здравно осигуряване по класове по размер

Над 97% от отговорилите на въпросниците считат, че данъчната тежест, понесена от румънските служители и работодателите, е много висока по отношение на стойността на данъците с над шест години. Повечето анкетирани (55,29%) считат, че стойността на данъкът е много висока, като тази административна тежест е 9 и 10 (където 10 - размерът на данъците е много висок и 1 - размерът на данъците е адекватен). Трябва да се отбележи, че никой от респондентите в анкетата не счита, че данъчната тежест, понесена от служителите и работодателите, е достатъчна. Като цяло средната стойност на респондентите на въпросника за данъчната тежест, понесена от служителя и работодателя, е 8,4, което показва висока степен на тежест за служителите и работодателите по отношение на системата от данъци и мита, се дължи на държавата.

По отношение на класовете размер на анкетираните във въпросника 88,88% от микропредприятията считат, че данъчната тежест е трудна и тромава (даваща степен 9), а по-голямата част от респондентите - МСП (40,9% получават степен 10 и 31.81%, присъдени на степен 9) посочват, че размерът на данъците, които трябва да бъдат платени от служителя и работодателя, е много висок. Що се отнася до интервюираните Оторизирани физически лица, предлаганите от тях оценки варират от 4 на 10, което показва, че данъчните тежести се чувстват по-малко напрегнати от тях.

45

Фиг. 8. Степента на удовлетвореност на икономическите агенти по отношение на данъчната тежест, понесена от служителите и работодателите

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Степента на удовлетвореност на икономическите агенти по отношение на данъчната тежест, понесена при изплащането на данък върху дохода / данъка върху печалбата по класове по размер

По отношение на вида данъчно облагане, на който отговарят анкетираните, 65,88% са икономическите агенти, които плащат 16% данък върху печалбата, което се обяснява и с високия процент на респондентите от Оторизирани физически лица. Останалите респонденти подлежат на 3% данък върху дохода (18.82% от респондентите), данък върху доходите от 1% (12.94%) или други форми на данъчно облагане.

Фиг. 9. Видове данък


Отчитайки задоволството на икономическите агенти по отношение на данъчната тежест, понесена при плащането на данък върху доходите/ печалбата от предприятията, работещи в Румъния, средната стойност, получена от анкетираните във въпросника, е 7,91 по скала от 1 до 10, където 1 - където данъка е подходящо и 10 - размерът на данъка е много висок, което показва, че данъците върху доходите / печалбата се възприемат като имащи висока степен на трудност. Заслужава да се отбележи също така, че 98,82% от респондентите са присъдили оценки над 6, а 31,76% считат данъчната тежест за плащането на данъка като много висок (при оценка 10 и 9). Както може да се види от графиките по-долу, повечето анкетирани в анкетата (57.11%) считат, че трудността на данъчната тежест е около стойностите от 6 и 7, което показва, че макар и да се смята, данъчните ставки се считат за относително адекватни, докато за PFA бремето на данъчната тежест е около 8 (33,33% от респондентите). Същото важи и за МСП, които са дали 8-ми клас на 56%. Фиг. 10. Степента на удовлетвореност на икономическите агенти по отношение на данъчната тежест, понесена при плащането на данъка върху доходи / данъка върху печалбата

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Брой получатели на данъчни стимули по класове по размер

Според централизираните отговори на въпросниците, прилагани за икономическите оператори в Долж, Олт, Мехедин, Гюргево и Телеорман, никой от интервюираните икономически лица не се възползва от данъчни стимули. 43,52% от респондентите обаче заявиха, че все още биха искали да бъдат информирани за съществуващите възможности, 22,35% заявиха, че не са заинтересовани да се възползват от данъчни облекчения, докато 34,13% от агенциите икономическите участници в анкетата не отговориха на този въпрос.

46

Фиг. 11. Бенефициенти на данъчни стимули

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Степента на информиране на икономическите агенти за съществуващите фискални улеснения по класове по размер

По отношение на източниците на информация, използвани за намиране на новината за съществуващата данъчна рамка и нейните промени, респондентите в анкетата заявиха, че най-достъпният източник е уебсайтовете на с новини и актуална информация (64,70% от отговорилите) Финансово Министерство/ Национална агенция на фискална администрация (10.58%) и писмени публикации като вестници,

Фиг. 12. Източници на информация за данъчната рамка


специализирани списания (10.58%) и 8.23% от респондентите съобщиха, че са получили информация на събития, организирани от публичните органи Що се отнася до степента на информираност на икономическите агенти за съществуващите фискални механизми, получената от респондентите средна стойност на въпросника е 4.29 по скала от 1 до 10, където 1 - много слабо информирана и 10 - много информирана, което показва, че анкетираните не се чувстват много добре информирани в областта на данъчното облагане. Заслужава да се отбележи, че не са присъдени оценка10, въпреки че 50,58% от респондентите са присъдили над оценка 7 , което показва висока степен на информация за данъчната система и съществуващите ползи.

От гледна точка на класовете за размер се отбелязва, че МСП (80,76%) и микро-предприятията (63,15%) имат високо ниво на информация, носейки оценка над 8. Въпреки това, заслужава да се отбележи фактът, че сред анкетираните PFA, нивото на информация за съществуващите данъчни стимули е изключително ниско, като 72,5% от PFA отчитат между 1-3, което показва ниво намалена данъчна информация, държана от тези категории икономически агенти.

Фиг. 13. Степента на информиране на икономическите агенти за съществуващите данъчни стимули

Източник: Собствена обработка на отговорите на въпросника Като общо заключение от теренните проучвания се отбелязва, че макар да има някакъв интерес от извършване на дейности в България или от наемане на български граждани, икономическите агенти, интервюирани в Румъния, все още нямат необходимата информация за започване на тези стъпки, и , както и от интервюта с представители на териториалните инспекции по труда, дирекциите за местни публични финанси или националните служби за търговска регистрация, данъчното или трудовото законодателство не предвижда данъчни стимули за тези ситуации.

47

VI. Заключения Настоящото проучване относно определянето на специфичните аспекти на румънското

национално законодателство в областта на социалната закрила, заетостта, данъците и таксите, данъчната тежест е предназначено да бъде много полезно средство както за малките предприемачи, които възнамеряват да създадат частен бизнес, така и за тези, които искат да работят законно в съседната държава въз основа на трудов договор.

Всяка глава от това изследване е третирала възможно най-тясно и прагматично най-важните законодателни въпроси, свързани с регулирането на фискалната, трудовата и социалната защита, които биха могли да бъдат важна насока и отправна точка за лицата или предприемачите / икономически агенти в България, които се интересуват от наемане или стартиране на бизнес идеи в Румъния.

От първостепенно значение е да се отбележи, че динамиката, срещана в румънското трудово законодателство и данъчно законодателство, е външен и променлив фактор, който прави тези области постоянна контекстуална рамка, стимулирайки служителите и икономическите оператори да представят висока степен гъвкавост и адаптиране към тези нови контексти. Въз основа на тези съображения и като се има предвид настоящата променяща се рамка на фискалния кодекс и Кодекса на труда, на нивото на настоящото проучване се разглеждаше законодателството в сила в края на 2017 г., за да може да се извърши адекватна корелация на нивото на извършения анализ.

Резултатите, получени от документалния анализ и теренните изследвания, показаха, че румънското законодателство не предвижда значителни разлики между икономическите агенти в Румъния и тези от друга държава-членка на Европейския съюз, а от гледна точка на пригодността за заетост критериите, правата и задълженията са еднакви за всяко лице, независимо от неговата националност, като се ръководи главно от принципите на равните възможности и недискриминацията.

Също така, според отговорите, дадени от изследваните институции в проучването, няма специални данъчни условия за икономическите оператори, активни в креативните индустрии, както и нямат отделно законодателство нито по отношение на индивидуалните договори работа за икономически оператори, работещи в областта на творческите индустрии.

Проучването за установяване на специфичните аспекти на националното законодателство в Румъния по отношение на социалната закрила, заетостта, данъците и данъчната тежест беше изработено въз основа на цялостен анализ на законодателния контекст, водещ до поредица от данъчни насоки в областта на труда и социалната защита върху специфичните предимства и ползи от тези области. Резултатите и заключенията от проучването могат да бъдат адресирани както на местно, така и от транснационално ниво и могат да гарантират, че предложената цел на това проучване е да подчертае определените конкретни ползи, които могат да стимулират предприемачеството, икономическите промени и трудовата мобилност между двете страни. Анализът е завършен с резултатите, получени от количествените изследвания (въпросници, прилагани за икономическите агенти в окръзите Долж, Олт, Мехединци, Гюргево и Телеорман) и качествен тип (интервюта с основните дирекции / агенции в областта на финансите, търговския регистър и в областта работа в петте окръга).

Анализираните области и тяхното разпространение до икономически оператори, които възнамеряват да създадат частен бизнес, както и до тези, които желаят да се включат в Румъния, заедно с творческите индустрии, представляват амбициозна цел, която предполага обширен процес на планирани структурни промени в средносрочен и дългосрочен план, но чиито резултати могат да доведат до фундаментална трансформация на климата в социално-икономическото и трансграничното сътрудничество.

48

IDENTIFYING SPECIFIC ASPECTS OF ROMANIA NATIONAL LEGISLATION REGARDING SOCIAL SECURITY, EMPLOYMENT, TAXES AND FINANCIAL ISSUES

www.interregrobg.eu

The content of this material does not necessarily represent the official position of the European Union.



Table of Contents I. Introduction: presentation of the study object and the applied methodology

II. Analysis of the existing framework and tax rules a. Presentation of the applicable legislative framework b. Presentation of taxes and charges applied to the operation of different classes of

economic entities c. Analysis of the regulatory / procedural framework for the provision of services / the

supply of goods / the execution of works for an entity in Romania by an economic agent having its registered office in another Member State

d. Analysis of the regulatory / procedural framework for the provision of services / the supply of goods / the execution of works for an entity in another Member State by an economic operator having its registered office in Romania

e. Specific fiscal facilities and conditions i. depending on the organization / size class of the economic entity; ii. applicable to economic operators with main activity in the field of creative and

cultural industries (NACE 71, 73, 74, 90, 91) III. Analysis of the existing framework and rules governing the labor market

a. Presentation of the applicable legislative framework b. Analysis of the types of existing work reports between employees and the employer c. Facilities and specific conditions

i. existing tax incentives for the employee and employer ii. conditions to be fulfilled by a citizen of another Member State for employment in

Romania on the basis of a work relationship iii. specific conditions of the Labor Code applicable to economic operators with main

activity in the field of creative and cultural industries (NACE 71, 73, 74, 90, 91) IV. Analysis of the existing social protection framework and rules

a. Presentation of the applicable legislative framework b. Description of the types of social services provided and the institutions involved

V. Analysis of information collected by field research VI. Conclusions

Acronyms list AJOFM County Agency for Employment Para. Paragraph NAFA National Agency for Fiscal Administration NAE The National Agency for Employment Art. Article NACE Classification of Economic Activities CAS Social Security Contribution CASS Social Health Insurance Contribution CCI Contribution for holidays and benefits EC European Commission PIN Personal identification number EEIG European Economic Interest Grouping GD Government Decision SME Small and medium-sized enterprises NEET Not in Education, Employment or Training NTRO The National Trade Register Office EGO Emergency Government Ordinance PFA Authorized Physical Person Revisal General Register of Employees Evidence ES European Society EEA European Economic Area VAT Value-added tax EU European Union

I. Introduction: presentation of the study object and the applied methodology

The accession of the Member States to the European Union has involved, in addition to the possibility of accessing development opportunities and creating a context of belonging to the common European development framework, the need to harmonize national legislation with EU and European regulations in various fields. Romania and Bulgaria joined the EU at the same time (1st of January 2007), and after that date, the provisions of the EU Treaties as well as other binding Community regulations take precedence over the contrary provisions of domestic laws, of the Act of Accession.

The process of accession and integration of Romania and Bulgaria to the European Union implied a continuous process of legislative and institutional updates, due to the takeover and implementation of the acquis and the adaptation of the institutional building, as well as the adoption of the EU standards (environmental standards, transport, energy, infrastructure, nuclear safety, safety at work, consumer protection, social standards, border controls, etc.).

One of the many effects with a high degree of relevance to the accession of the Member States to the European Union was the increase in the number of active companies compared to the number of companies registered before accession. This aspect is characteristic to both Romania and Bulgaria, although the two countries are still characterized by a still undeveloped entrepreneurial spirit. As far as the situation of SMEs is concerned, they have gained a major role in the economy compared to corporations, accounting for more than 50% of the assets and the number of employees, which have remained relatively constant in the last 10 years since the accession to the EU. However, SME access to finance is still difficult and support for newly established knowledge-based enterprises is in an early stage. Knowledge-based and innovation-based development (services and goods with a high level of high technology and knowledge) continue to occupy a modest place in the two Member States, standing at the bottom of the European rankings.

Ten years after joining the EU, Romania and Bulgaria experienced a significant change in the structure of the labor force, reflecting changes in the economy, but characterized by a permanent fluctuation in the various areas of the economy. A dominant feature of the two countries' economy was the strong polarization and the diversity of the economic sectors, which set the trend in terms of turnover, value added and total assets.

In order to understand the internal factors and the legislative context that contributed to the achievement of the results of the two countries, as well as the administrative tasks that have made the development of the collaboration between Romania and Bulgaria more difficult, a thorough analysis is needed to identify the key aspects and points which could be improved in the future for the development of the labor force and employment in the Romania-Bulgaria cross-border region. There are still many significant differences between the two countries, which often hinder and discourage economic cooperation, especially for small entrepreneurs who have limited financial resources and do not have access to specialized advice.

The economy of a state is dependent on its constituent components, so it must be understood as a broad range of domains that govern it and which, by mutual interdependence, provides the optimal framework for the development of a state. In order to observe the economic context and current state of development, it is necessary to map those sectors that have a direct impact on the evolution of a community, of which we mention social protection, employment, tax, tax liens, etc.

Reiterating the above-mentioned examples, in order to bring national and Community legislation closer together, Romania and Bulgaria have made a number of changes in their internal laws that have affected various areas of activity, including tax law, the Labor Code, rules on the establishment and the operation of an enterprise, etc. The areas mentioned above are not exhaustive, but these are the subject of this study, whose role is to identify the specific elements of Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens in order to facilitate understanding of these conditions by stakeholders, thus ensuring the stimulation of entrepreneurship, economic exchanges and labor mobility between Romania and Bulgaria.

Therefore, a comprehensive study is needed to provide up-to-date and accessible information to entities interested in developing a business or people who are interested in working in the neighboring country. It is obvious that for a small entrepreneur or a citizen, making a decision or developing a business plan depends largely on the existence of practical and practical information. The present study aims to provide information and details on the current context in Romania,

53

information gathered from the analysis: the legislative framework and the applicable procedure in the field of taxation, labor market, social services; the specific conditions to be fulfilled by interested parties outside Romania for carrying out economic activities / employment on the territory of the country; the specific fiscal conditions and the Labor Code to be met by the main economic operators in the field of creative and cultural industries, if any.

This study addresses these topics of interest by analyzing the existing context in Romania and aims to highlight the identified specific benefits that can stimulate entrepreneurship, economic exchanges and labor mobility between the two countries. This study is being developed within the project "CREATWIN - Improving the Workforce and Employment in the Cultural and Creative Industries in the Romania-Bulgaria Cross-Border Region", financed under the Interreg VA Romania-Bulgaria Program, and a similar study will be developed for the analysis of the existing context in Bulgaria, thus constituting necessary and accessible guidelines for entities interested in developing a business or people who are interested in working in the neighboring country.

At the same time, the present study aims at highlighting, where appropriate, the specific conditions in the field of taxation, Labor Code and social protection applicable to economic operators with main activity in the field of creative and cultural industries (NACE 71,73,74,90,91).

In order to make a comprehensive and detailed analysis, the elaboration of this study was based on a complex methodological approach that combined a set of complementary techniques and tools that were used in a way to achieve the best results in the shortest time. The methodological approach used for the study was based on applying the following appropriate methods to the context under consideration:

Figure no. 1 Methodology used in the study

II. Analysis of the existing framework and tax rules

According to the Larrousse dictionary, taxation is "the totality of taxes and duties, fiscal regulations, and the fiscal apparatus that directly or indirectly influence the activity of an economic agent called taxpayer." There is a direct link between taxation and the degree of development of an economy, taking into account the fact that the tax system directly influences both the activity of individuals and that of legal persons.

The level of taxes and contributions varies from one state to another, depending on the degree of development of each and the structure and magnitude of taxes follow the same fluctuation, depending on the needs of the state budget. For a unitary and holistic understanding of the elements of a tax system, a set of synthetic definitions of the components of the tax system, such as taxes, fees and contributions, the fiscal mechanism and the fiscal apparatus, are presented in the annexes.

a. Presentation of the applicable legislative framework The Romanian tax system consists of all the taxes paid by the Romanian natural or legal

persons. The characteristics of the taxes paid to the State are as follows: - binding, which implies that all natural and / or legal persons who earn income from a certain

source or possess a certain type of wealth to participate in taxes on the constitution of general government funds;

- final and non-reimbursable payments to the state, in the sense that once they are made, they are used only to finance actions and objectives necessary for the members of society;

•Throuh the analysis of specialized literature the following sources wereanalyzed and investigated: Fiscal Code with Implementing Norms valid inDecember 2017, Labor Code updated 2017 and its Implementing Rules,Social Services Nomenclature, etc.

Analysis of specialized literature

(office research)

•Questionnaires were applied at the level of the county economicenvironment: 85 questionnaires in total applied in the five countiesconcerned by this study, namely Mehedinţi, Dolj, Olt, Giurgiu,Teleorman.

Application of questionnaires

(quantitative field research)

•There were interviews with key stakeholders at the county level, such asthe Territorial Labor Inspectorate, the Trade Register Office, the CountyPublic Finance Administration.

Performing interviews (qualitative field

research)

•After collecting the data obtained from office research and fieldresearch, these were centralized, processed and analyzed in order todevelop robust, real and topical analyzes.

Centralization and data processing

54

- a levy without counter-compensation or without any direct and immediate equivalent from the State in favor of the taxpayer1.

The Romanian legal framework that ensures the application of fiscal procedures at national level is mainly represented by Law no. 227/2015 on the Fiscal Code2, Fiscal Procedure Code, Tax Legislation and Other Laws Applicable to Economic Operators.

According to the provisions of Government Ordinance no. 25/2017 of 30 August 2017, the scope and scope of the Fiscal Code are defined as follows: "1) This Code establishes: the legal framework for the taxes, fees and social contributions stipulated in art. 2 para. (2), which are revenues of the state budget, local budgets, the state social insurance budget, the budget of the National Health Insurance Fund, the unemployment insurance budget and the guarantee fund for the payment of the salary claims; taxpayers who are required to pay these taxes, fees and social contributions; how they are calculated and paid; the procedure for modifying these taxes, fees and social contributions".

In accordance with the provisions of the Fiscal Procedure Code, it regulates the rights and obligations of the parties to the tax legal relationships relating to the management of tax receivables due to the general consolidated budget, regardless of the authority that manages them, unless otherwise provided by law. According to the existing public information at the level of the National Trade Register Office, there is a set of laws applicable to economic operators in Romania, which are presented in detail in Annex no. 2 in this study.

The regulatory framework of economic entities in Romania3 allows their classification according to several factors, as follows:

Figure no. 2 Classification of economic entities

Source: NTRO data processing The steps taken to set up a legal person are shown in the following figure:

Figure no. 3 Steps to set up a legal person

Source: NTRO data processing

1 www.ro.wikipedia.org/wiki/Sistemul_fiscal_rom%C3%A2n 2 In the elaboration of this study, the tax code analyzed is the one afferent to 2017 (Government Ordinance No. 25/2017 of August 30th, 2017). In Romania, from 1st of January 2018, a new fiscal code, amended by the Emergency Ordinance no. 79/2017 for the amendment and completion of the Law no. 227/2015 regarding the Fiscal Code 3 Law no. 31/1990 regarding the commercial societies, republished

Depending on the form of organization- Limited Liability Company (LLC)- Joint Stock Company (SA)- General partnership (SNC)- Limited partnership (SCS)- Partnership limited by shares(SCA)- Cooperative society- Authorized physical person(PFA)- Sole partnership(II)- Family enterprise (IF)

Depending on size class

- Micro-enterprises- Small and medium enterprises- Large enterprises

Choosing the form of organization

Pre-registration activities at the trade registry office (Choice ofname, Choice of object, Establishment of the registered office,Choice of associates, Choice of administrator, option to be non-VAT payer)

Registration in the Trade Register Office (Reservation of thename, Preparation of the constitutive act (in the case of the LLC)or the formation agreement (in case of IF), Preparation of thecontract for the registered office, Opening a bank account anddepositing the social capital, Preparation of the file, Payment offees charged by ORC)

Post-registration actions (Stamp creation, Opening a currentbank account, Purchasing invoice clerk / sales receipt, Singlecontrol register, etc., Tax registration, Obtaining operatingpermits, Employee employment)

55

Regarding the specific legislative framework applicable to economic operators with main activity in the field of creative and cultural industries (NACE code 71, 73, 74, 90, 91), this is not different from the legislation applicable to all the aforementioned economic operators in Romania.

This fact was also confirmed by the respondents to the interviews organized for the elaboration of the present study, which stated that "there are no special tax conditions for the economic operators that operate in the creative industries" (General Directorate of Public Finance - Craiova). b. Presentation of taxes and charges applied to the operation of different classes of economic entities

According to the provisions of Chapter I, art. 2 of the Fiscal Code, the taxes, fees and social contributions required by the Tax Code are: • (1) Taxes and fees regulated by this Code are the following: a) corporate tax; b) income tax on micro-enterprises; c) income tax; d) tax on income obtained in Romania by non-residents; e) tax on representative offices; f)value added tax; g)excise duties; h)local taxes and fees; i)construction tax. • (2) The mandatory social contributions covered by this Code are the following: a) social security contributions due to the state social insurance budget; b) health insurance contributions due to the budget of the National Health Insurance Fund; c) the contribution for holidays and sickness insurance payments due by the employer to the budget of the National Health Insurance Fund; d) unemployment insurance contributions due to the unemployment insurance budget; e) the insurance contribution for accidents at work and occupational diseases owed by the employer to the state social insurance budget; f) the contribution to the Guarantee Fund for payment of the debts due by the natural and legal persons who are the employer according to art. 4 of Law no. 200/2006 on the establishment and use of the Guarantee Fund for the payment of salary claims, with subsequent amendments.

Regarding the functioning of the different classes of economic entities (companies, joint stock companies, authorized physical persons, individual enterprises), they benefit from a differentiated taxation system according to the category to which they belong, according to the information presented in Annex no. 3.

Also, according to the responses provided by the surveyed institutions (Regional Public Finance Directorates), the applicable tax regime in the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens for an enterprise is the one stipulated by Law no. 227/2015 on the Fiscal Code, with some differences in the scope of value added tax.

Another differentiation of the system of taxation of economic operators' revenues is according to the way of organization, as follows: - Companies with annual incomes below € 1,000,000 will pay a 1% or 3% tax on these earnings; - Companies with annual incomes over EUR 1,000,000 will pay corporate tax in the form of a 16% tax rate applied to taxable profit.

c. Analysis of the regulatory / procedural framework for the provision of services / the supply of goods / the execution of works for an entity in Romania by an economic agent having its registered office in another Member State

In cases where an economic agent having its registered office in another Member State provides services / supplies goods / works for a Romanian entity, the foreign company will send to the entity in Romania the tax residence certificate in order to apply the provisions of the avoidance of the double taxation signed between Romania and the respective country. If the foreign company does not present the tax residence certificate or the tax due by the non-resident is borne by the company in Romania, the tax of 16% from the Tax Code is applied. Businesses based in other EU Member States may carry out activities in Romania, and to this end they will designate either a tax representative to take over their tax obligations or establish a representative office in Romania, the way of taxation of such representations being set through the Tax Code4.

For the purposes of the provisions of the Double Taxation Convention and European Union law, the non-resident is required to provide the income payer with the income tax certificate issued by the competent authority in his State of residence and, as the case may be, a declaration on own

4 Answers provided during the interview organized for the elaboration of this study by the Regional Public Finances General Directorate - Craiova

56

responsibility indicating the fulfillment of the condition of a beneficiary in case of application of the European Union legislation5.

The provision of services by the entity in another Member State must be carried out on the basis of a contract concluded with the entity in Romania, and the actual service provision must be demonstrated on the basis of supporting documents: minutes of reception / provision of services, work reports, etc. If the provider is a VAT payer, the invoice issued by him / her must also include his VAT code.

For the situation where the provider / supplier / executor is a company in another Member State paying VAT, there are the following cases:

Company in the Member State which is paying VAT The entity for which the services / supplies of the goods / works are supplied is a VAT payer

If an EU VAT entity delivers services to a Romanian company that is a VAT payer, it will issue an invoice without VAT, regardless of whether the service is performed in Romania or in another country. The Romanian company must verify the validity of the supplier's VAT code. The company in Romania must collect VAT and at the same time deduct VAT.

The entity for which the services / supplies of the goods / works are provided is NOT a VAT payer

In the case of services provided by VAT-paying companies with a valid VAT code, companies in Romania have to register for VAT on intra-Community transactions. The invoice will be made by the EU supplier without VAT.

For the situation where the provider / supplier / executor is a company from another Member State not paying VAT, there are the following cases:

Company in the Member State which is not paying VAT The entity for which the services / supplies of the goods / works are provided is a VAT payer

For EU non-VAT entity services, EU legislation provides for VAT registration for companies providing services to a VAT-paying company from another EU country.


VAT non-paying entities purchasing services from non-EU companies are not required to register for VAT purposes6.

Also, according to the responses provided by the surveyed institutions (Regional Public Finance Directorates) in the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens, economic operators with the head office in another EU Member State but with a working place open to Romania benefits from certain tax incentives. Thus, according to the provisions of art. 230 para. (1) of the Law no. 227/2015 regarding the Tax Code, if a taxpayer is a resident of a country with which Romania has entered into a convention for the avoidance of double taxation, the tax rate applicable to the taxable income obtained by that taxpayer in Romania may not exceed the tax rate provided for in the Convention which applies to that income. Where different tax rates are in national law or double taxation conventions, more favorable tax rates apply.

d. Analysis of the regulatory / procedural framework for the provision of services / the supply of goods / the execution of works for an entity in another Member State by an economic operator having its registered office in Romania

In cases where an economic agent based in Romania provides services / supplies goods / works for an entity in another Member State, he/she must be aware of the legislative rules applicable to the State in which it operates, both in terms of its implications VAT, as well as tax obligations (declarations to be submitted, possible verifications by tax authorities, etc.).

The specifications and accounting obligations applicable to such an economic agent differ according to the category of VAT payer / non-payer in which both the supplier / service provider in Romania and the beneficiary in the other Member State fall. For the situation where the Romanian economic operator is a VAT payer, the following cases exist:

Company in Romania which is paying VAT The entity for which the services / supplies of the goods / works are provided is a VAT payer

The Romanian VAT company delivering services to an EU company that is paying VAT will issue an invoice without VAT, whether the service is made in Romania or any other country7. The Romanian company must verify the validity of the supplier's VAT code.

The entity for which the services For services rendered to non-VAT companies in the EU or to

5 Art. 230, para. (2) of the Fiscal Code 6 Article 278, para. 2, article 307, para. 2, article 325, para. 1, article 326, para. 2 of the Fiscal Code 7 Article 278, para. 2, article 278, para. 3 of the Fiscal Code

57

Company in Romania which is paying VAT / supplies of the goods / works are provided is NOT a VAT payer

individuals, the invoice will be drawn up with Romania's VAT.

For the situation where the provider / supplier / executor is a non-VAT company in Romania, the following cases exist:

Company in Romania which is not paying VAT

The entity for which the services / supplies of the goods / works are provided is a VAT payer

If a non-UK VAT company provides services for EU VAT companies with a valid VAT code, the Romanian entity must register for VAT. The invoice will be made to the EU supplier without VAT.


For services provided by Romanian entities exempt from VAT to non-VAT companies in Romania, companies in Romania do not have to register for VAT purposes8.

For the situation where the provider / supplier / executor is an authorized natural person in Romania, the following cases exist:

Authorized Physical Person from Romania The entity for which the services / supplies of the goods / works are provided is a VAT payer

The Authorized Physical Persons in Romania providing services to VAT-paying entities from another state must register for VAT on intra-Community transactions. The invoice will be made to the EU supplier without VAT.


For services rendered by non-VAT Authorized Physical Persons to non-EU VAT companies, Authorized Physical Persons do not have to register for VAT purposes9.

According to art. 39, para. 2 of the Fiscal Code, "If a Romanian legal person obtains income from a foreign state through a permanent establishment or income subject to a withholding tax which, according to the provisions of the double taxation convention concluded by Romania with another state, may be taxed in the other State and the convention provides for a method of avoiding double taxation the credit method, the tax paid to the foreign State, either directly or indirectly, by deduction and transfer by another person, is deducted from the determined corporate tax in accordance with the provisions of this title". e. Specific fiscal facilities and conditions

i. depending on the organization / size class of the economic entity; According to the responses provided by the surveyed institutions (Regional Public Finance

Directorates) in the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens, economic operators benefit, according to the Law no. 227/2015 regarding the Fiscal Code, as subsequently amended and supplemented, from the following facilities:

- Deduction of 150% of eligible expenditure for research and development activities to the calculation of the taxable profit (Article 20, paragraph 1, letter a); - Recognition of accelerated depreciation costs for technological equipment, namely machines, tools and installations, computers and their peripheral equipment, patents for inventions, as well as equipment and equipment for research and development activities (Article 20, paragraph1, letter b; - Tax exemption of the profit invested in technological equipment, electronic computers and peripheral equipment, cash and control machines, billing and software, products and / or purchasing, including for the purpose of carrying out economic activity (art. 22, paragraph 1); - Recovering the annual tax loss, established by the income tax return, from the non-taxable profits obtained over the next 7 consecutive years (Article 31, paragraph 1); - Excise tax exemptions for the following categories of taxpayers: individuals with severe or accentuated disability, income from wages, self-employment, pensions and agricultural activities; natural persons, for income from salary income and assimilated to salaries as a result of carrying out the research and development activity and innovation, as well as as a result of carrying out the activity on the basis of an individual labor contract concluded for a period of 12 months with legal persons Romanian companies carrying out seasonal activities of those stipulated in art. 1 of the Law

8 Article 317 para. 2 letter b, article 317 para.10, article 325 para. 1 of the Fiscal Code; article 278 para.2, article 278 of the Methodological Norms for the Application of the Fiscal Code. 9 Article 317 para. 2 letter b, article 317 para.10, article 325 para. 1 of the Fiscal Code; article 278 para.2, article 278 of the Methodological Norms for the Application of the Fiscal Code.

58

no. 170/2016 on the tax specific to certain activities. - Exempt from the payment of tax on salary income of people who create software. - Reduction of the tax rate on the income of micro-enterprises from 3% to 1% for economic operators who hire employees. - From the point of view of the incidence with the state aid rules in force, the measure of granting tax incentives, only in a certain area, may constitute state aid and it is necessary to be granted in compliance with the national and Community regulations in the field of state aid.

ii. applicable to economic operators with main activity in the field of creative and cultural industries (NACE 71, 73, 74, 90, 91)

Creative industries are defined as those economic activities that deal with the generation or exploitation of knowledge and information. Alternatively, they are referred to as cultural industries or areas of the creative economy. According to the Classification of Activities in the National Economy, the activities specific to the creative and cultural industries are: NACE Code 71 - Architectural and Engineering Activities; testing and technical analysis activities; NACE Code 73 - Advertising and market research statistics; NACE Code 74 - Other professional, scientific and technical activities; NACE Code 90 - Creative, arts and entertainment activities; NACE Code 91 - Libraries, archives, museums and other cultural activities.

According to the provisions of art. 60, para. (2) and (3) of Law no. 227/2015 regarding the Fiscal Code, as subsequently amended and supplemented, the natural persons, for the income from salary income and assimilated to the salaries provided, as a result of carrying out the activity of creating programs for the computer, as well as for individuals, for the income from wages and salaries as a result of carrying out the research, development and innovation activity, defined according to the Government Ordinance no. 57/2002 on scientific research and technological development, approved with amendments and completions by Law no. 324/2003, as subsequently amended and supplemented, according to the procedure established by the joint order of the Ministry of Public Finance and of the Ministry of Research and Innovation, shall benefit from exemption from the payment of income tax.

Also, according to the answers provided in the Study on the identification of the specific aspects of the national legislation in Romania on social protection, employment, taxes and tax liens, by the interviewed institutions (Regional Public Finance Directorates), there are no other special tax conditions for economic operators active in the creative industries.

III. Analysis of the existing framework and rules governing the labor market

a. Presentation of the applicable legislative framework The labor market represents the framework for meeting, confronting and negotiating the

demand for labor (employers) with the available offer (labor force). Employment policy targets a number of related areas, such as: labor law and working conditions, gender equality, social protection, labor protection, elimination of social exclusion and the fight against discrimination etc.

Labor legislation is regulated at national level through a series of normative acts regulating the field of labor relations, the way in which control over the application of regulations in the field of labor relations, as well as the labor jurisdiction. According to the information published by the Ministry of Labor and Social Justice there is a set of normative acts regulating the field of work (presented in Annex 4), the most important in the context of the present study being: Law no. 53/2003 - Labor Code (amended and completed by Emergency Government Ordinance No. 53/2017); Government Decision no. 500/2011 - on the general register of employees' evidence; Law no. 16/2017 - on the posting of employees in the framework of the provision of transnational services; EGO 102/2005 on the free movement on the territory of Romania of the citizens of EU, EEA and citizens of the Swiss Confederation, republished, as subsequently amended and supplemented.

Labor law specifies the rights and obligations of employment relationships between employer and employee, to be negotiated through collective bargaining agreements and individual labor agreements. In accordance with art. 39 and art. 40 of the Labor Code, the rights and obligations of employees and employers are clearly defined and transparent (their presentation is in Annex 5).

b. Analysis of the types of existing work reports between employees and the employer The types of reports that may exist between the employee and the employer are based on the

conclusion of:

59

- Individual employment contracts; - Supply contracts; - Copyright Assignment Contracts, etc.

According to the answers provided in the Study on the identification of the specific aspects of

the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens by the interviewed institutions, Law no. 53/2003 - The Labor Code (amended and supplemented by Emergency Government Ordinance No. 53/2017) establishes only one way of working relations: based on individual labor contracts.

The necessary documents for employment are the following: civil status documents, identity documents, medical opinion (issued by the medical profession), educational documents (certificates, diplomas, attestations, translated into Romanian, possibly recognized or equaled according to the specific activity) and / or qualification.

The individual labor contract is concluded on the basis of the written consent of the parties, in Romanian, prior to the beginning of the activity by the employee. The obligation to conclude the individual contract of employment in written form rests with the employer. The written form is mandatory for the valid conclusion of the contract. The individual labor contract is concluded in two copies, one for each party, an employee and an employer. The obligation to provide information on the essential clauses that the selected person intends to enroll in the contract for employment shall be deemed to have been fulfilled by the employer at the time of signing the individual employment contract.

Prior to the commencement of the activity, the individual labor contract is registered in the General Register of Employees Evidence, which is sent to the territorial labor inspectorate under the terms and conditions stipulated by the GD. 500/2011 on the general register of employees' records. The employer is also obliged to provide the employee with a copy of the individual labor contract prior to commencement of the activity and, according to GD 500/2011, to draw up a personal file for each of the employees, to keep it in good condition at the headquarters as well and to submit it to labor inspectors at their request.

Work reports between the employee and the employer may take different forms and may be classified according to several criteria:

Depending on the duration criterion, they may be: • individual employment contracts concluded for an indefinite period of time, according to art. 12, para. 1 of Law 53/2003; • individual employment contracts concluded for a definite period of time, according to art. 80, para. 1 of Law 53/2003;

Depending on the criterion of time, they may be: • individual employment contracts on a full-time basis of 8 hours; • individual employment contracts on a part-time basis (minimum 2 hours / day and 10

hours / week).

Depending on the location, they may be: • individual employment contracts concluded for an activity that takes place at the

company's headquarters or other premises of the company; • individual employment contracts concluded for the activity taking place at the

employee's home. For the work done at the employee's home, they have the same rights as employees working at the company's headquarters.

The apprenticeship contract at the workplace is a private contract under which: • the legal or physical employer undertakes, besides paying a salary, to provide the

apprentice with training in a particular profession; • the apprentice undertakes to undergo training and to work under the responsibility of

the employer. The apprenticeship contract at the place of work is carried out according to art. 205-213 of the Labor Code.

Individual employment contracts

60

• The taxes and duties to be paid by the employee and the employer respectively on the basis of an individual employment contract are: • Contributions to salaries of the employees: 10.5% - social security contribution (CAS), 5.5% - Social Health Insurance Contribution (CASS), 0.5% unemployment, 16% salary income tax (applied at the base calculation of the gross remuneration from which the social security contribution and the social health insurance contribution are deducted); • Employer's salary contributions: 15.8% - social insurance contribution (CAS) normal working conditions (CAS rate is 20.8% for special working conditions and 25.8% for special working conditions), 5, 2% - Social Health Insurance Contribution (CASS), 0.85% - Contribution to holidays and social health insurance allowances (CCI), 0.5% unemployment, 0.15% - 0.85% of the NACE code) labor accidents, 0.25% fund guarantee wage claims.

In practice, besides the individual employment contract, other forms of performing the activity, such as the supply contract (former service contract) or the contract for the transfer of copyright, are also met, but they are subject to specific legislation, ie the civil code, the fiscal code, etc. The term civil contract has been superseded in the Civil Code by the "supply contract", and in the Fiscal Code the revenues obtained from this form of performance can be included in art. 114 para. (2) letter (g) "income from activities other than production, trade, services, liberal professions and intellectual property rights, as well as agricultural, forestry and piscicultural activities, for which the provisions of Chap. II - Income from self-employment and chap. VII - Income from agricultural, forestry and piscicultural activities ". To qualify under this form, the Fiscal Code rules out that this revenue should not be of continuity.

In the event of the conclusion of such a contract between the employer and a natural person, the payment obligations for such forms of income are: 16% income tax and social health insurance contribution if the person concerned does not make other income under art. . 155 paragraph 1 of the Fiscal Code (wages, pensions, investments, unemployment benefit, child raising, incapacity to work due to an accident at work or occupational disease, etc.).

The contract for the assignment of the patrimonial rights of the author is the contract by which

the natural person, as the author, transfers his patrimonial rights to another party (called the assignee), who has the obligation to pay the author the price of this assignment. Under Law 8/1996, the types of activities for which such a contract can be concluded are: the creation of literary and publicistic works, including computer programs; scientific, photographic, musical, plastic or graphic works or architectural works.

According to the Fiscal Code, "for natural persons who make income from intellectual property for which the income tax is withheld at source, the monthly basis for calculating the social security contribution is the difference between the gross income and the deductible expense and cannot be higher than the equivalent of 5 times the gross average earnings used to substantiate the state social security budget in force in the month for which the contribution is due". In this situation, the person in question owes the imputed CAS in the 10.5% quota, even if he realizes another type of income, except for the income from pensions. Starting with 1st of January, 2017, a personal health insurance contribution (5.5%) is due to the copyright income, regardless of whether the person making the copyright revenues is also earning other income. c. Facilities and specific conditions

i. existing tax incentives for the employee and employer According to the information published by the National Employment Agency10, there are certain facilities granted to employees and employers, according to the provisions of Law no. 76/2002.

Facilities for employees: • According to the Fiscal Code, there are certain categories of people who are exempt from income tax: people working in the IT field, people working in the resource & development field, people with disabilities. • Completion of salary earnings (excluding graduates) - is granted to persons who have ceased their

10 http://www.anofm.ro/facilitati-acordate-angajatilor, http://www.sibiu.anofm.ro/Facilitati.htm

Supply contracts

Copyright Assignment Contracts

61

unemployment benefit as a result of hiring for more than 12 months for full-time employment. • The Activation Benefit - is awarded to unemployed persons registered with employment agencies who do not benefit from unemployment benefit, if they are employed on a full-time basis, for a period longer than 3 months. • The first job - is awarded to unemployed persons registered with employment agencies that are employed according to the law, in a place located more than 15 kilometers from the locality in which they have their permanent home or residence. • Installment Benefit - is granted to persons registered as unemployed at employment agencies that are employed according to the law in another locality located more than 50 kilometers away from the locality in which they have their domicile or residence and as a result of this, they change their domicile or establish their residence in the respective locality or in the neighboring localities. • Benefits awarded to graduates registered with AJOFM - awarded to graduates who engage in a period of more than 12 months, full-time, within 12 months of graduation. • Benefits awarded to compensated graduates who are employed - is awarded to graduates who have ceased their unemployment benefit for full-time employment for more than 12 months. • The relocation benefit - is granted to unemployed persons registered in the AJOFM database, provided they are employed on a full-time employment contract for a period of at least 12 months, and the place where the work is to be done is located at more than 50 kilometers from your home or residence11.

Facilities for employers: • Subsidizing labor costs for employing graduates - employment is for an indefinite duration and there is an obligation to maintain working relations for at least 18 months from the date of employment (Art. 80 and Art. 84 of Law 250/2013) . • Subsidizing labor costs for employing the unemployed persons aged over 45, single unemployed supporters of single-parent families, long-term unemployed persons or NEET young persons- employment is done indefinitely and there is an obligation to maintain services or working relations at least 18 months from the date of employment (Law 250/2013). • Subsidizing labor costs for the employment of disabled persons (Art.85 of Law 250/2013). • Subsidizing labor costs for employing unemployed persons who, within 5 years of employment, qualify for partial or retirement pension if they do not qualify for early retirement (Art.85 of Law 250/2013 ). • Reducing the amount of the 0.5% contribution due to the unemployment insurance budget for each percentage of the proportion of newly recruited staff (out of the unemployed persons retained in activity for at least 6 months) of the average staff number (Art.93 of Law 250/2013 ). • Subsidizing employers for insertion of young people at risk of social marginalization (Art.93 of Law 250/2013). • Subsidies for employers enrolling pupils and students during holidays - a financial incentive equal to 50% of the value of the social reference indicator for unemployment insurance (Law 72/2007) • Subsidizing the employer concluding an apprenticeship contract at the workplace (Law 279/2005) • Subsidies for employers for higher education graduates during the period of practice (Law 335/2013).

ii. conditions to be fulfilled by a citizen of another Member State for employment in Romania on the basis of a work relationship

According to the answers provided in the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens, by the interviewed institutions12, persons who have the nationality of another EU Member State, European Economic Area or the Swiss Confederation can be employed in the same conditions in which Romanian citizens can be employed. In this respect, Law no. 53/2003 - The Labor Code (amended and completed by Emergency Government Ordinance No. 53/2017) does not differentiate the employees according to their citizenship. The Bucharest Labor Inspectorate manages the Revisal database, which includes also foreign employees working under an individual labor contract with Romanian employers.

For a foreign citizen who is a member of the EU, the procedure for hiring and getting the PIN is quite simple. The conditions that the EU citizen must fulfill in order to engage in Romania are:

- The foreign citizen must have residence in Romania; - The citizen will require from a workplace cabinet a certificate necessary for employment; - The citizen will conclude the individual labor contract with the employer; - After the conclusion of the individual labor contract, the foreign citizen will go to the General

Inspectorate for Immigration with the documents necessary to obtain the PIN; - After obtaining the PIN, it will be registered in Revisal, and from that moment on the

foreign employee in the EU will have the same rights as the Romanian employees.

11 Article 72,73,74 of Law 76/2002 amended 12 Territorial Labor Inspectorate from Mehedinti, Dolj, Olt, Giurgiu, Teleorman

62

There is also a specific situation in which an EU citizen can be posted transnationally from a foreign employer on Romanian territory, according to Law no. 16/2017, but in this situation the transnational detached employee remains the worker of the foreign employer in the EU (details of this procedure can be found in Annex 6).

iii. specific conditions of the Labor Code applicable to economic operators with main activity in the field of creative and cultural industries (NACE 71, 73, 74, 90, 91)

According to the answers provided in the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax liens, by the interviewed institutions, regardless of the main activity object (NACE code), all employers have the obligation to observe the same legal provisions in force (Law 53/2003, GD 500/2011, etc.) regarding the registration and monitoring of the persons employed on the basis of individual labor contracts.

Law no. 53/2003 - The Labor Code (amended and completed by Emergency Government Ordinance No. 53/2017) does not differentiate the employees according to their field of activity. Thus, with regard to individual labor contracts applicable to economic operators active in the creative industries, they do not have separate regulation.

IV. Analysis of the existing social protection framework and rules

a. Presentation of the applicable legislative framework The field of social protection is an area that addresses social assistance, social services and benefits coherently, on the basis of a legislative framework and procedural rules regulating the role and responsibilities of institutions, regulatory mechanisms and resources allocated to social protection.

The normative framework governing the organization and functioning of the Social Assistance System, both at central and at territorial level, is composed of a series of laws, government decisions and emergency ordinances, with subsequent amendments and completions, including: Law no. 292/2011, Law no. 705/2001, Law no. 197/2012 etc. (details in Annex 7).

In addition, Government Decision no. 773/2002 had the role of regulating the organization and functioning of the Interministerial Commission on Social Assistance, with a key role in the elaboration of unitary policy and coordination of activities at national level. Also, the Government Decision no. 90/2003 endorsed the framework regulation for the organization and functioning of the public social assistance service.

In accordance with the Article 2 of Law no. 292/2011, "the national social assistance system is the set of institutions, measures and actions by which the state, represented by central and local public administration authorities and civil society, intervenes to prevent, limit or remove the temporary or permanent effects of situations that can generate marginalization or social exclusion of the person, family, groups or communities".

Measures and actions of social assistance shall be carried out in such a way that: • the benefits of social assistance and social services constitute a unitary package of correlated

and complementary measures; • social services should take precedence over the benefits of social assistance if their cost and

impact on beneficiaries are similar; • be periodically evaluated from the point of view of their effectiveness and efficiency to be

permanently adapted and tailored to the real needs of the beneficiaries; • contribute to the integration into the labor market of the beneficiaries; • prevent and limit any form of dependence on state or community support13.

b. Description of the types of social services provided and the institutions involved In the sense of the provisions of Law no. 705/2001, social services aim at maintaining, restoring

and developing individual capacities to overcome a situation of need, chronic or emergency, if the person or family is incapable of solving it. According to Article 20 of the same law, "social services are provided at home, in specialized day care institutions or in residential institutions".

Social services can be social-medical care services and social welfare services.

13 Article 2, para. 4 of Law no. 292/2011 63

Figure no. 4 Categories of social services

Source: data processing from Law no. 292/2011

According to Article 22 of Law no. 705/2011, social and medical care services are granted to persons who, without them, temporarily or permanently, due to physical, mental, mental or sensory disorders, are unable to carry out a dignified life, as well as persons suffering from incurable diseases in the last phase. Social-medical care services are provided by specialized personnel.

The social assistance services aim at restoring and developing the individual and family capacities needed to overcome their own difficult situations. Social welfare services are professional services and are carried out by qualified persons in the field. Social assistance services are provided through specific methods and techniques to diagnose the need for assistance and social intervention and consist mainly of information, counseling, individual and collective therapy. Community social assistance services have a primary-general character and are granted at home, in the family and in the community. Specialized social assistance services are provided for special needs both at home, in specialized institutions or in other institutions such as schools, hospitals, penitentiaries and other units14.

According to Article 9 of Law no. 292/2011, "the benefits of social assistance, according to their purpose, are classified as follows:

(a) social assistance benefits to prevent and combat poverty and the risk of social exclusion; b) benefits of social assistance for child and family support; c) benefits of social assistance to help people with special needs; d) benefits of social assistance for special situations ". Details of the benefits of social assistance according to their classification can be found in Annex

no. 8 in this study. The institutional construction of the national social assistance system has the following structure:

• The Ministry of Labor and Social Justice is the central public authority that develops social assistance policy and promotes the rights of the family, child, the elderly, people with disabilities and any other people in need.

• The Ministry of Labor and Social Justice organizes within county labor and social solidarity directions, respectively within the General Direction of Labor and Social Solidarity of Bucharest Municipality, specialized departments, called public social assistance services.

• The County Councils and the General Council of the Municipality of Bucharest organize as a public service a department of social assistance that ensures at the territorial level the application of the social assistance policies in the field of child, family, lone, elderly, disabled persons, as well as to any person in need.

• The local councils of the municipalities, towns and sectors of the municipality of Bucharest organize, under the conditions of art. 40 par. (2) of the Law no. 705/2011, as a public service, social assistance compartments.

According to the Article 111 of the Law no. 292/2011, the ministries and other central public administration bodies ensure the application of the social assistance measures specific to their own field of activity, provided by law.

According to the provisions of Article 4 of the Social Assistance Act, all Romanian citizens who are on Romanian territory, have the domicile or residence in Romania, the citizens of the European Union Member States, the European Economic Area and the citizens of the Swiss Confederation, as well as foreigners and stateless persons who have their domicile or residence in Romania are entitled to social assistance under the Romanian legislation as well as the European Union regulations and the agreements and treaties to which Romania is a party ". The right to social assistance is granted on request or ex officio, as the case may be, in accordance with the law.

14 Article 23 and 24 of the Law no. 705/2011

Social services

Social-medical care services

Social assistance services

Community social assistance services

Specialized social assistance services

64

According to the internal procedures of the General Directorates for Social Assistance and Child Protection, social assistance can be granted to both socially marginalized people and families and to persons and families at risk of social marginalization. The socially marginalized person is the person who is guaranteed minimum income or is part of a family of minimum guaranteed income under the law and is in at least two of the following situations: • does not work; • has no dwelling in property or use; • lives in improper conditions; • has one or more dependant children or is part of a family with many dependant children; • is an elderly person without legal supporters; • is classified as disabled or invalid person; • has a person under the category of severely disabled, severe or invalid grade I or II; • executed a custodial penalty

The person at risk of social marginalization is the person who fulfills the following conditions cumulatively: • Monthly net income per family member or single person does not exceed the minimum gross national salary guaranteed in payment established by Government Decision; • does not own goods in the following categories: buildings or dwellings outside the dwelling house and household annexes, respectively dwellings or other spaces arranged for housing, in property or in use, or shares of immovable property providing housing, on whom they can exercise their right to use without restriction; car and / or motorcycle less than 5 years old; car and / or motorcycle purchased over the last 2 years, regardless of their age; more than one car / motorcycle; motor vehicles (vans, trucks of any kind with or without trailers, caravans, buses, minibuses), craft of all types and agricultural or agricultural processing machinery; bank deposits worth over 3,000 lei; • is in at least one of the following situations:

a) has no job; b) lives in improper conditions; c) has one or more dependant children or is part of a family with

many dependant children; d) is an elderly person; e) is classified as disabled or invalid; f) he or she has as dependant a person in the category of persons

with disabilities or with a degree of disability; g) is invalid, veteran or widow of war; h) has received residential type protection; i) is a victim of trafficking in human beings, an immigrant, a

refugee or a beneficiary of international protection; j) has executed a custodial penalty.

V. Analysis of information collected by field research

In order to elaborate the Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national legislation on social protection, employment, taxes and tax duties, the information collected, processed and analyzed came both from the literature review and the review of the specialized literature, as well as from the research of land, which consisted in the realization of 12 interviews and the application of 85 questionnaires among the economic agents from Mehedinţi, Dolj, Olt, Giurgiu, Teleorman. Fieldwork has paid particular attention to the size of the cultural and creative industry by analyzing its specific tax and labor market aspects. The information gathered in the interviews on the main economic activities underwritten by the cultural and creative industry has been processed and analyzed to make relevant conclusions on the specific aspects of taxation and the labor market in these areas, within the specific chapters of this study (chapters II-IV).

Following the survey, 85 responses were collected from the economic agents from the 5 counties concerned, their territorial distribution, based on the percentage, being:

Tabel no. 1 Distribution of questionnaires on counties County Percentages Dolj 36,48% Olt 21,17% Mehedinți 16,47% Teleorman 14,11% Giurgiu 11,78% Total 100,0%

Source: Own processing of the answers to the questionnaires The distribution of respondents according to their category is presented in the following table:

Table no. 2 Type of responding entities to the questionnaire Type of entity Percentages

Legal status of organization

Authorized Physical Person (PFA) 47,06 Limited Liability Company (LLC) 52,94 Joint Stock Company (SA) 0 Other (please specify) 0

65

Total 100%

Size classes

Micro-enterprise 23,53 SME - small and medium-sized enterprises 29,41 Big enterprise 0 Not applicable 47,06 Total 100%

Depending on the VAT payer / non-payer category

VAT payer 32,94 Non-payer of VAT 67,06 Total 100,0%

Source: Own processing of the answers to the questionnaires

Based on the results of the questionnaires applied among the economic agents in the counties of Dolj, Olt, Mehedinţi, Teleorman, Giurgiu, several dimensions have been analyzed, which will be summarized briefly in this chapter and are presented in detail in the Annexes.

Number of economic agents classified according to the structure of the employed staff, by nationality, by size classes Table no. 3 Structure of the employed staff

Respondents in respect of size

classes

All employees are of

Romanian nationality

Some of the employees are of Romanian

nationality, some of the employees are of

Bulgarian nationality

All employees are of

Bulgarian nationality

Other (please specify)

Micro-enterprise 20 0 0 0 SME 25 0 0 0 Big enterprise 0 0 0 0 Not applicable(PFA) 40 0 0 0


Regarding the classification of the respondents to the questionnaire according to the structure of the employed staff, all 85 interviewed economic agents stated that all the employees are of Romanian nationality, with no Bulgarian or other nationalities engaged in the entities they run, which can be easily understood considering that all questionnaires were applied in Romania.

Figure no. 5 Structure of the employed staff


This result does not present a novelty in economic practice, as although the five counties targeted by the study are on the border with Bulgaria, there are very few people of Bulgarian nationality living in these areas and the Romanian legislation does not foresee fiscal facilities for economic agents employing persons of another nationality. Also, the result can be explained by the fact that over 47% of the respondents are authorized individuals, who usually have only one employee or are small enterprises (micro-enterprises - 23.53% and SMEs - 29, 41%).

However, according to the figures below, more than 65% of the respondents stated that they would be interested in hiring Bulgarian nationals, provided they had the necessary skills or whether employers would benefit from certain tax incentives. The remaining 27 respondents who declared that they are not interested in hiring Bulgarians are the majority of PFAs (over 85% of those who responded negatively) for whom the employment of new people is generally difficult from the point of view of the generated costs. Another result of the application of the questionnaires in the five counties shows that at present none of the economic agents participating in the survey collaborate in the current activity with individuals in Bulgaria on the basis of civil contracts for the provision of occasional services related to the activity it does.

66

Figure no. 6 Interest in employing people from Bulgaria Source:


Figure no. 7 Collaboration with physical persons from Bulgaria


The degree of satisfaction of the economic agents regarding the tax liens incurred by employees and employers for the payment of salary contributions to the state budget and the social and health insurance budget by size classes

Over 97% of respondents to the questionnaires consider that the tax liens borne by Romanian employees and employers is very high in terms of the value of the taxes, granting marks of over six. Most respondents (55.29%) consider that the value of the tax is very high, giving this administrative burden of 9 and 10 (where 10 - the amount of taxes is very high, and 1 - the amount of taxes is adequate). Noteworthy is that none of the respondents to the questionnaire considers the tax lien borne by employees and employers to be adequate. Overall, the average of the respondents to the questionnaires for the tax liens borne by the employee and the employer is 8.4, which shows a high degree of liens on employees and employers in terms of the system of taxes and duties that each owes to the state.

In terms of size classes of the respondents to the questionnaire, 88.88% of the micro-enterprises consider the tax liens to be difficult and heavy (giving the grade 9) and the majority of respondents SMEs (40.9% awarded the grade 10 and 31.81% awarded the grade 9) stated that the amount of taxes to be paid by the employee and the employer is very high. As far as the PFAs interviewed are concerned, their grades fluctuate from 4 to 10, which shows that tax liens are felt less stressed by them.

Figure no. 8 The degree of satisfaction of economic agents with regard to the tax liens borne by employees and employers


The degree of satisfaction of the economic agents regarding the tax liens incurred for the payment of the income / corporate tax, by size classes Regarding the type of taxation to which respondents to the questionnaire fall, 65.88% are economic agents paying a 16% tax on profit, which is also explained by the high percentage of PFA respondents. The rest of the respondents are subject to a 3% income tax (18.82% of respondents), income tax of 1% (12.94%) or other forms of taxation. Referring to the satisfaction of the economic agents regarding the tax liens incurred for the

Figure no. 9 – Taxation types

Source: Own processing of the answers to the

questionnaires

payment of income / corporate tax by enterprises operating in Romania, the average obtained by respondents to the questionnaires is 7.91on a scale from 1 to 10 where 1 - the value of taxes is appropriate, and 10 - the amount of tax is very high, which shows that income / corporate taxes are

67

perceived as having a high degree of difficulty. It is also noteworthy that 98.82% of the respondents awarded grades over 6, and 31.76% considered the tax liens to pay the tax as very high (giving grades 10 and 9). As can be seen from the graphs below, most of the respondents to the questionnaire (57.11%) consider that the difficulty of the tax liens is around the values of 6 and 7, which shows that, although considered high, the values tax rates are considered to be relatively adequate, while for PFAs, the liens of tax burden is around 8 (33.33% of respondents). The same is true of SMEs, which have given the 8th grade at 56%.

Figure no. 10 The degree of satisfaction of the economic agents regarding the tax liens incurred for the payment of the income tax / corporate tax


Number of beneficiaries of tax incentives by size classes

According to the centralized answers to the questionnaires applied to the economic

operators in Dolj, Olt, Mehedinţi, Giurgiu and Teleorman, no economic agents interviewed benefited from tax incentives. However, 43.52% of respondents said they would still like to be informed about the existing possibilities, 22.35% said they were not interested in benefiting from tax incentives, while 34.13% of the agencies the economic participants in the questionnaire survey did not answer this question.

Figure no. 11 Beneficiaries of tax incentives

Source: Own processing of the answers to the questionnaires The degree of information of the economic agents on the existing fiscal facilities, by size classes

Regarding the sources of information used to find out the news about the existing tax framework and its changes, respondents to the questionnaire stated that the most accessible source is represented by websites with news and up-to-date information (64.70% of respondents), followed by the website of the Ministry of Public

Figure no. 12 Sources of information on the tax framework


Finance / NAFA (10.58%) and written publications such as newspapers, specialized magazines (10.58%), and 8.23% of the respondents said they obtained information at events organized by public authorities.

Regarding the degree of information of the economic agents on the existing fiscal facilities, the average obtained by the respondents to the questionnaires is 4.29 on a scale from 1 to 10, where 1 - very poorly informed and 10 - very informed, which shows that respondents are not very

68

well informed in the tax field. It is noteworthy that no marks of 10 have been awarded, although 50.58% of respondents have awarded a mark of over 7, which indicates a high degree of information about the tax system and the existing facilities.

In terms of size classes, it is noted that SMEs (80.76%) and micro-enterprises (63.15%) have a high level of information, giving notes over 8. However, it is worth noting the fact that among PFA respondents to the questionnaire, the level of information on existing tax incentives is extremely low, with 72.5% of PFAs reporting between 1-3, which shows a reduced level of tax information held by these categories of economic agents.

Figure no. 13 The degree of information of economic agents on existing tax incentives


As a general conclusion of field research, it is noted that although there is some interest in carrying out activities in Bulgaria or in the employment of Bulgarian nationals, the economic agents interviewed in Romania do not yet have the necessary information to start these steps, and , as also resulted from interviews with representatives of Territorial Labor Inspectorates, Local Public Finance Directorates or National Trade Registry Offices, tax or labor legislation does not provide for tax incentives for these situations.

VI. Conclusions The present Study on the identification of the specific aspects of the Romanian national

legislation on social protection, employment, taxes and tax liens is intended to be a very useful tool both for small entrepreneurs who intend to set up a private business as well as for those who want to work legally in the neighboring country on the basis of a labor contract.

Each chapter of this study has treated as narrowly and pragmatically as possible the most relevant legislative issues related to the regulation of fiscal, labor and social protection, which could be an important guideline and starting point for individuals or entrepreneurs / economic agents in Bulgaria who are interested in hiring or starting business ideas in Romania.

It is of utmost importance to mention that the dynamics encountered in the Romanian tax legislation and labor legislation is an external and variable factor that makes these areas a constant contextual framework, stimulating the employees and the economic operators to present a high degree of flexibility and adaptation to these new contexts. Based on these considerations and taking into account the current changing framework of the Fiscal Code and Labor Code, at the level of the present study it was considered the legislation in force at the end of 2017 in order to achieve a proper correlation at the level of the analysis performed.

The results obtained from the documentary analysis and the field research revealed that the Romanian legislation does not foresee considerable differences between the economic agents in Romania and those from another Member State of the European Union, and from the point of view of employability, the criteria, the rights and the obligations are the same for every person, regardless of their nationality, and the principles of equal opportunities and non-discrimination are primarily ensured.

Also, according to the answers given by the interviewed institutions within the survey, there are no special tax conditions for economic operators active in the creative industries as well, and they also do not have separate regulation either in respect of individual employment contracts for economic operators active in the field of creative industries.

The study on the identification of the specific aspects of the national legislation in Romania on social protection, employment, taxes and tax liens was elaborated on the basis of a holistic analysis of the legislative context, resulting in a series of tax guidelines in the field of taxes, work and social protection on the specific advantages and benefits of these areas. The results and conclusions of the study can be addressed both locally and from a transnational perspective and can

69

ensure that the proposed goal for this study is to highlight the identified specific benefits that can stimulate entrepreneurship, economic change and labor mobility between the two countries. The analysis was completed with results of research quantitative (questionnaires applied to economic agents from Dolj, Olt, Mehedinti, Giurgiu and Teleorman counties) and qualitative (interviews conducted with the main directions/ agencies in the financial field, trade register and work in the five counties).

The domains analyzed and their dissemination to economic operators intending to set up a private business, as well as to those that want to engage in Romania, together with the creative industries, represent an ambitious goal, which implies an extensive process of planned structural changes on medium and long term, but whose results can lead to a fundamental transformation of the socio-economic and collaboration climate existing at the cross-border level.

70

ИДЕНТИФИЦИРАНЕ НА СПЕЦИФИЧНИТЕ АСПЕКТИ НА БЪЛГАРСКОТО НАЦИОНАЛНО ЗАКОНОДАТЕЛСТВО ПО ОТНОШЕНИЕ НА СОЦИАЛНАТА

СИГУРНОСТ, ЗАЕТОСТТА, ДАНЪЦИТЕ И ФИНАНСОВИТЕ ВЪПРОСИ

www.interregrobg.eu

Съдържанието на този материал не представя непременно официалната позиция на Европейския Съюз.


I. Въведение

Общата цел на това изследване е да се анализират специфичните условия на българското национално законодателство в областта на социалното осигуряване, заетостта, данъците и финансовите въпроси, насочени към подпомагане на предприемачеството, икономическият обмен и трудовата мобилност между България и Румъния в сферата на творческите индустрии.

В рамките на това изследване са използвани като изследователска стратегия комбинация от следните методи:

• Дeскриптивни методи • Анализ на документи • Анализ на нормативни актове • Анализ на съдържание

II. АНАЛИЗ НА СЪЩЕСТВУВАЩАТА ЗАКОНОДАТЕЛНА РАМКА ЗА ДАНЪЧНО ОБЛАГАНЕ

1. Представяне на приложимата законодателна рамка: Законодателната рамка за данъчно облагане в България е формирана

основно в Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) и Закона за данъците върху доходите на физически лица (за еднолични търговци).

2. Данъци и такси, прилагани за различните класове икономически единици

Режимът на облагане на доходите на физическите лица, включително на едноличните търговци, се урежда с разпоредбите на Закона за данъците върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Данъчната ставка е 10% за всички физически и юридически лица. Единствено данъчната ставка върху доходите на едноличните търговци е 15%. Обект на облагане са: доходите на местните физически лица от източници в Република България и в чужбина и доходите на чуждестранните физически лица от източници в Република България. От тази гледна точка имаме няколко вида данъчно задължение лица. Данъчно задължени лица са: 1. Всяко местно физическо лице, което през предходната година е:

• получило доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа или данък върху годишната данъчна основа за доходите от стопанска дейност като едноличен търговец;

• иска да ползва данъчни облекчения; • лице, което е плащало патентен данък; • лице, което има необлагаеми доходи от дейност по таксиметров превоз

на пътници, извършвана от физически лица - водачи, от името на регистриран превозвач.

• е дало или получило заем/и от други граждани или дружества в размер на общо над 10 000 лв. или има непогасени остатъци общо над 40 000 лв. от дадени или получени заеми през годината или през предходните пет години;

73

• притежава акции и дялови участия в дружества и недвижима собственост в чужбина;

• е придобило доходи от източник в чужбина, подлежащи на облагане с окончателен данък.

2. Всяко чуждестранно физическо лице, което през предходната година е получило доходи, подлежащи на облагане с данък върху общата годишна данъчна основа от източник в България.

Местните физически лица могат да декларират в годишната данъчна декларация и придобитите през годината необлагаеми доходи по чл. 13, ал. 1, т. 1-28 от ЗДДФЛ, полученото имущество по наследство, завет и дарение, както и полученото имущество с възстановено право на собственост по реда на нормативен акт. Тези доходи не подлежат на задължително деклариране, а се описват само по желание на местното физическо лице в Приложение № 13 на годишната данъчна декларация. Данък върху добавената стойност (ДДС)

Режимът на облагане с данък върху добавената стойност е

регламентиран в Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС). С този данък се облагат:

1) възмездната облагаема доставка на стока или услуга; 2) възмездното вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на

територията на страната, извършено от регистрирано по този закон лице или от лице, за което е възникнало задължение за регистрация;

3) възмездното вътреобщностно придобиване на нови превозни средства с място на изпълнение на територията на страната;

4) възмездното вътреобщностно придобиване с място на изпълнение на територията на страната на акцизни стоки, когато получателят е данъчно задължено лице или данъчно незадължено юридическо лице, което не е регистрирано по ЗДДС и вносът на стоки.

Облагаема доставка е всяка доставка на стока или услуга, когато е

извършена от данъчно задължено лице по ЗДДС и е с място на изпълнение на територията на страната, както и доставката, облагаема с нулева ставка, извършена от данъчно задължено лице, освен в случаите, в които ЗДДС предвижда друго. Облагаема доставка, по която получателят е лице платец на данъка, не подлежи на облагане от доставчика. По смисъла на ЗДДС данъчно задължено лице е всяко лице, което извършва независима икономическа дейност, без значение от целите и резултатите от нея. Данъчно задължено лице при внос на стоки е всяко физическо или юридическо лице. Данъчно задължено лице е и всяко лице, което инцидентно извършва възмездна вътреобщностна доставка на ново превозно средство. Приложими данъчни ставки

• със стандартната ставка от 20 % се облагат облагаемите доставки, вносът на стоки и облагаемите вътрешнообщностни придобивания;

74

• с намалена данъчна ставка от 9 % се облага настаняване, предоставяно в хотели и подобни заведения, включително предоставянето на ваканционно настаняване и отдаване под наем на места за площадки за къмпинг или каравани;

• с нулева данъчна ставка се облагат само изрично посочените в закона доставки.

Задължение за регистрация при доставки на услуги, данъкът за които е изискуем от получателя (чл. 97а от ЗДДС)

На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, което получава услуги с място на изпълнение на територията на страната, които са облагаеми и за които данъкът е изискуем от получателя по чл. 82, ал. 2 от ЗДДС.

На регистрация по ЗДДС подлежи всяко данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6 от ЗДДС, установено на територията на страната, което предоставя услуги по чл. 21, ал. 2 от ЗДДС с място на изпълнение на територията на друга държава членка. Задължение за регистрация при дистанционна продажба на стоки (чл. 98 от ЗДДС).

На регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което извършва доставка на стоки с място на изпълнение на територията на страната при условията на дистанционна продажба. Задължението за регистрация възниква не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката, с която общата стойност на дистанционните продажби през текущата година надхвърля сумата, посочена в закона – 70 000 лева. Задължение за регистрация при вътре-общностно придобиване(чл. 99 от ЗДДС).

На регистрация подлежи всяко данъчно незадължено юридическо лице и данъчно задължено лице, което не е регистрирано на друго основание и което извършва вътре-общностно придобиване (ВОП) на стоки, когато общата стойност на облагаемите вътре-общностни придобивания за текуща календарна година надвишава 20 000 лева. Задължението за регистрация възниква не по-късно от 7 дни преди датата на възникване на данъчното събитие за доставката, с която общата стойност на облагаемите вътре-общностни придобивания надвиши 20 000 лева без данъка върху добавената стойност, дължим или платен в държавата-членка, от която стоките са транспортирани или изпратени. Вътре-общностното придобиване, с което се надхвърли посоченият праг, подлежи на облагане с ДДС. В тази хипотеза не попадат придобиването на нови транспортни средства и на стоки, подлежащи на облагане с акциз. Право на приспадане на данъчен кредит за налични активи и получени услуги преди датата на регистрация (чл. 74 от ЗДДС)

Регистрирано лице по чл. 96 , 97 , 98, чл. 100, ал. 1 и 3 , чл. 102 или 132 има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството

75

преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Това право възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице определени условия.

Корпоративен данък

Режимът на облагане с корпоративен данък е регламентиран в Закона за корпоративното подоходно облагане. Обект на облагане в корпоративен данък е:

• печалбата на местните юридически лица; • печалбата на местните юридически лица, които не са търговци,

включително организациите на вероизповеданията, от сделки по чл.1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество;

• печалбата на чуждестранните юридически лица от място на стопанска дейност в Република България.

Данък върху доходите на физически лица по трудов договор

Годишната данъчна основа за доходите от трудови правоотношения се определя като придобитият от лицето през данъчната година облагаем доход се намалява с удържаните от работодателя задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице по реда на Кодекса за социално осигуряване (КСО) и на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО), както и с внесените в чужбина задължителни осигурителни вноски, които са за сметка на физическото лице.

Годишната данъчна основа на самоосигуряващи се лица, придобили доходи от трудови правоотношения за положен личен труд от съдружници, член-кооператори и акционери, притежаващи повече от 5 на сто от капитала на акционерното дружество, се намалява и с осигурителните вноски, които самоосигуряващото се лице е задължено да прави за данъчната година за своя сметка по реда на КСО и ЗЗО. Данък върху приходите съгласно ЗКПО

Съгласно чл. 248 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) приходите на бюджетните предприятия от сделки по чл. 1 от Търговския закон, както и от отдаване под наем на движимо и недвижимо имущество, се облагат с данък върху приходите по реда на гл. 33 от същия закон. За целта се подава Годишна данъчна декларация по чл. 252 от ЗКПО за дължимия данък върху приходите на бюджетните предприятия (т.нар. първостепенни и второстепенни разпоредители с бюджетни средства). Приложимата данъчна ставка е 2% за общините и 3% за всички други останали бюджетни предприятия. Обикновено приходите се формират от такси за административни услуги, наеми, местни данъци и т.н.

76

Режимът на данъчно облагане в Р България може да се класифицира в две основни категории:

• преки (корпоративен данък, данък върху доходите на физическите лица и данъци, удържани при източника) и

• косвени данъци (данък върху добавената стойност и акцизи).

Съгласно Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) всички юридически лица и неперсонифицирани дружества, които извършват стопанска дейност в страната, подлежат на облагане с корпоративен данък в размер на 10%. За целите на този закон неперсонифицираните дружества са приравнени към юридическите лица. Местните юридически лица подлежат на облагане по отношение на всичките си печалби и доходи, независимо къде са реализирани, а чуждестранните юридически лица се облагат с корпоративен данък само за стопанската си дейност в България.

Обект на облагане са и физическите лица. Те попадат основно в обхвата

на ЗДДФЛ без оглед на това дали са местни и чуждестранни. Законът урежда облагането на доходите на физическите лица, включително и от дейност като едноличен търговец. За местни лица се считат лицата, без оглед на тяхното гражданство, които имат постоянен адрес в България или лицата които пребивават в България повече от 183 дни през всеки 12-месечен период. Местните физически лица са данъчно задължени за доходи си от източници в и България и тези които получават от чужбина. Чуждестранните физически лица са данъчно задължени само за доходи от източници в България. Доходите от дивиденти и ликвидационни дялове на физически лица - местни и чуждестранни, се облагат също по реда на този закон. От 2008 г. е въведена единна ставка за облагане на доходите на физическите лица с т.нар. плосък данък от 10%. Източник. Министерство на финансите Приложимо данъчно законодателство Данъчна спогодба или друг международен договор

В случаите на действаща данъчна спогодба или друг международен договор, по който страна е Република България и в който се съдържат разпоредби, различни от тези, установени в националното законодателство, се прилагат разпоредбите на спогодбата/договора.

Дейности и доставки, които не попадат в обхвата на ЗДДС Дейности и доставки, които не попадат в обхвата на ЗДДС са доставки,

осъществявани между физически лица извън независима икономическа дейност, дейности, извършени от физически лица по трудово правоотношение, безвъзмездните доставки и всички дейности и доставки на държавните и местните органи, когато са извършвани в това им качество.

77

Извън обхвата на ЗДДС е доставката към приобретателя от преобразуващия се, от отчуждителя или от апортиращия, която съгласно чл. 10 от закона не се третира като доставка за целите на облагането с ДДС, при преобразуване на търговско дружество; прехвърляне на предприятие; извършване на непарична вноска в търговско дружество; преобразуване на бюджетни организации, държавни или общински предприятия и предоставянето за ползване на имоти от държавата/общините/заявителите за нуждите на детски градини и училища по Закона за народната просвета, частни и с чуждестранно участие. Безвъзмездните доставки не попадат в обхвата на закона освен в изрично предвидените случаи.

Освободени доставки и право на избор • без право на избор

Доставките по глава четвърта от закона, свързани със здравеопазване, оказвани от здравни заведения и детски ясли съгласно Закона за здравето и от лечебни заведения по Закона за лечебните заведения; със социални грижи и осигуряване; с образование, спорт или физическо възпитание; с култура; с вероизповедания; доставки с нестопански характер; доставки с филантропски характер; доставки на финансови услуги, с изключение на услугата по предоставяне на кредит срещу насрещна престация в случаите на доставка при условията на договор за лизинг; на застрахователни услуги; хазарт; доставка на пощенски марки и пощенски услуги; както и доставка на стоки или услуги, за която не е ползван данъчен кредит.

• с право на избор Доставките, свързани със земя и сгради, и този по предоставяне на

кредит срещу насрещна престация в случаите на доставка на услуга при условията на договор за лизинг, за които доставчикът може да избира да бъдат облагаеми.

Международни договори На основание чл. 13 от ЗКПО, когато със влязла в сила Спогодба за

избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО) се съдържат разпоредби, различни от тези в ЗКПО се прилагат разпоредбите на спогодбите. При удостоверяване на основанията за прилагане на съответните СИДДО от страна на чуждестранните лица, съобразно утвърдените процедури в Данъчно-осигурителния процесуален кодекс (ДОПК), за реализираните от тях доходи могат да се прилагат предвидените в спогодбите правила за облагане, съответно по-ниска данъчна ставка или освобождаване.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ Данъчната политика има ключово значение за постигане на

правителствените цели за стимулиране на инвестициите, иновациите и новите технологии, за повишаване на енергийната ефективност и опазването на околната среда, както и за увеличаване на заетостта и развитието на човешкия потенциал на нацията. Ефективната и модерна система от данъчни

78

преференции може в значителна степен да подпомогне успешното реализиране на целите и приоритетите на българското правителство. В резултат на изготвения преглед на действащата система от данъчни преференции и преференциални данъчни режими, могат да се направят следните основни изводи, както и възможности за нейното усъвършенстване. Данъчните преференции, регламентирани в Закона за корпоративното подоходно облагане са насочени към стимулиране на инвестициите, иновациите, заетостта, както и за повишаване на енергийната ефективност. Най-голям е относителният дял на данъчните преференции за привличане на преки чуждестранни инвестиции. За стимулиране на иновациите и високите технологии е предвидена една данъчна преференция; Данъчните преференции, регламентирани в Закона за данъците върху доходите на физическите лица основно са със социална цел.

Етапи на регистрация на юридическо лице. Видове юридически лица. Българското законодателство определя следните видове търговски

дружества, изчерпателно изброени в Търговския закон : а) събирателно дружество, б) командитно дружество, в) дружество с ограничена отговорност /еднолично дружество с ограничена отговорност/, г) акционерно дружество /еднолично акционерно дружество, д) командитно дружество с акции. Всички изброени дружества са самостоятелни юридически лица. Независимо от националността на собственика, всички дружества, регистрирани в България, са български юридически лица и се управляват в съответствие с българското законодателство. В допълнение на посочените пет вида дружества, търговска дейност може да се развива и в една от следните организационни форми : a) едноличен търговец, б) холдинг, в) клон, г) търговско представителство и д) сдружения.

Основни стъпки за създаване на юридическо лице

Повечето потребители изпитват трудност в избора на тип дружество, което да регистрират. Всяка структура има своите предимства и недостатъци. Най-важното е да помислите за данъците, които дължите на държавата и отговорността, която поемате пред вашите партньори. За момента ООД или ЕООД е предпочитаната форма за стартиране на малка до средна компания в България, особено след намаляване на изискването за началния капитал по време на регистрацията. Разлика между ЕООД и ООД е в броя на хората, притежаващи част от капитала. При ЕООД собствеността на капитала е еднолична – един човек е вносител на капитала. За регистрация на ООД - учредителите трябва да са поне двама, но няма изискване да имат равни капиталови вложения. Регистрация на фирма в България от чуждестранно лице Регистрация на фирма от чуждестранно физическо лице. Необходимите документи за регистрация на фирма от чуждестранно физическо лице са идентични с тези, които трябва да представи всеки

79

български гражданин, регистриращ собствена фирма. Достатъчно е физическото лице да носи със себе си лична карта (съответно паспорт за лице от страна членка извън ЕС). Данните от нея се записват в документите за регистрация на фирмата (учредителен акт, протокол, спесимен и прочие). Всички документи се изготвят на български език или двуезични, като се извършва лицензиран превод и на съответния майчин език на чуждестранните лица. Регистрация на фирма от чуждестранно юридическо лице. Изискват се следните документи: Актуално състояние от съответния търговски регистър на страната, където е регистрирана фирмата;Решение на съдружниците или акционерите на чуждестранната фирма, за регистрация на дружество в България.Всички документи се изготвят на български език или двуезични, като се извършва лицензиран превод и на съответния майчин език на чуждестранните лица. Дистанционна регистрация на фирма на чужденец. Чуждестранно лице би могло да регистрира своя фирма в България и тогава когато не се намира на територията на страната.Първият въпрос, който възниква е подписването на учредителните документи, които биха могли да се изпратят по електронната поща. Наред с него обаче съществуват и още два специфични момента. Според Търговския закон и Закона за търговския регистър при изготвянето на всички документи за регистрация на съответно дружество, два от основните документи, а именно декларация от управителя, че се съгласява да управлява дружеството, с представен образец от подписа му ( т.нар. спесимен) и пълномощно към лице, което да има правомощията да открие набирателна сметка на дружеството, в която да бъде внесен съответния капитал, задължително трябва да бъдат нотариално заверени. Дистанционната регистрация на фирма е често предпочитана, тъй като разходите по пътуване и престой на чужденеца-учредител до България в много случаи са многократно повече от допълнителните разходи, свързани със заверка и легализация на документите. Важен момент, след като регистрацията на дружеството е завършена, е въпросът за заплащането на осигуровки в България. Управителят на дружеството в 7 дневен срок от стартиране на дейност, има задължение да започне осигуряване. Ако обаче чужденецът е гражданин на държава членка на ЕС и представи удостоверение А1 за приложимо законодателство (то се издава от данъчна служба на съответната държава), с което удостоверява, че приложимото осигурително законодателство е в друга държава членка на ЕС, той може да се освободи от плащане на осигуровки в България. При всички случаи задължително на чужденеца-управител трябва да му бъде издаден служебен номер от НАП или личен номер на чужденец (ЛНЧ).

80

Клон и търговско представителство За установяване на чуждестранни инвестиции по българското право в

допълнение към петте вида търговски дружества, посочени по-горе, може да се избере една от следните организационни форми: клон и търговско представителство.

Търговец, който има право да извършва търговска дейност според националния си закон може да впише клон в Търговския регистър. Клонът не е отделно юридическо лице. За клона не се изисква да има внесен капитал или отделни органи на управление. Неговите активи и пасиви се считат за активи и пасиви на търговеца. Орган по регистрация е Българската търговско-промишлена палата

Чуждестранни лица, които имат право да извършват търговска дейност по националното си законодателство, могат да откриват в България търговски представителства. Търговските представителства се регистрират в Българската търговско-промишлена палата. Търговското представителство не е отделно юридическо лице и не може да извършва стопанска дейност. Така, едно търговското представителство има за цел да извършва нестопанска дейност, като организиране на промоции, изложби или демонстрации, обучение и реклама на продукти или услуги. Анализ на регулаторната рамка за предоставяне на услуги/доставки на стоки/строителни работи за предприятия в България от икономически оператор със седалище в друга държава;

Данъчната политика има ключово значение за постигане на правителствените цели за стимулиране на инвестициите, иновациите и новите технологии, за повишаване на енергийната ефективност и опазването на околната среда, както и за увеличаване на заетостта и развитието на човешкия потенциал на нацията. Ефективната и модерна система от данъчни преференции може в значителна степен да подпомогне успешното реализиране на целите и приоритетите на българското правителство. В резултат на изготвения преглед на действащата система от данъчни преференции и преференциални данъчни режими, могат да се направят следните основни изводи, както и възможности за нейното усъвършенстване.

Данъчните преференции, регламентирани в Закона за корпоративното подоходно облагане са насочени към стимулиране на инвестициите, иновациите, заетостта, както и за повишаване на енергийната ефективност. Най-голям е относителният дял на данъчните преференции за привличане на преки чуждестранни инвестиции. За стимулиране на иновациите и високите технологии е предвидена една данъчна преференция; Данъчните преференции, регламентирани в Закона за данъците върху доходите на физическите лица основно са със социална цел.

Анализ на регулаторната рамка за предоставяне на услуги/доставки на стоки/строителни работи за предприятия в друга държава от икономически оператор със седалище в България;

81

Българското трудово законодателство се прилага за трудовите правоотношения на български и други европейски граждани, с работодатели в България, с български работодатели в чужбина или изпратени от български работодател на работа в друга държава в чуждо/смесено предприятие, както и на чужди граждани на работа в България.

Българската Конституция установява правото на труд при здравословни и

безопасни условия на труд, на минимално трудово възнаграждение и на заплащане, съответстващо на извършената работа, на почивка и отпуск, на синдикално сдружаване и др. България прилага и европейското социално законодателство, съдържащо редица социални права, свободи и принципи. Насърчителни мерки за чуждестранните инвеститори

Съществуват различни програми за насърчаване на заетостта, от които могат да се възползват както българските, така и чуждестранните работодатели. Те могат да получават за известен период от време финансова помощ от Агенцията по заетостта за разкриване на работни места за безработни, на лица с намалена работоспособност, лица над 50 годишна възраст, самотни родители;за поддържане и повишаване на квалификацията на работниците и служителите и др.

Компаниите могат да ползват и данъчни облекчения при наемане на

работа на трайно безработни лица, безработни лица над 50 годишна възраст, или с намалена работоспособност. Корпоративният данък може се преотстъпва изцяло или отчасти при наемане на работа на голям брой лица с увреждания, както и когато производствената дейност на предприятието се извършва единствено в общини с високо ниво на безработица. Някои социални разходи не се облагат с данъци.

Финансово подпомагане за обучение за придобиване на професионална квалификация на лица, заели нови работни места, свързани с осъществени инвестиции в страната, е предвидено и в Закона за насърчаване на инвестициите за инвеститори, сертифицирани от Българска агенция за инвестиции. Регистриране на трудов договор Трудовият договор се сключва задължително в писмена форма. Трудово правоотношение се смята за възникнало след неговото подписване от работника и работодателя. Трудовият договор трябва да съдържа задължително данни за страните и определя:

• Мястото на работа; • Наименованието на длъжността и характера на работата; • Датата на сключването му и началото на неговото изпълнение; • Времетраенето на трудовия договор; • Размера на основния и удължения платен годишен отпуск и на

допълнителните платени годишни отпуски;

82

• Еднакъв срок на предизвестие и за двете страни при прекратяване на трудовия договор;

• Основното и допълнителните трудови възнаграждения с постоянен характер, както и периодичността на тяхното изплащане;

• Продължителността на работния ден или седмица. Строителство

Подготовка и одобрение на подробен устройствен план (ПУП) [2] Компетентни органи • Кметът на общината - когато проектът за ПУП

е за част от населено място или селищно образувание в обхват до три квартала, както и за поземлени имоти извън границите на населените места и селищните образувания;

• Общинският съвет - когато проектът за ПУП е за част от населено място или селищно образувание в обхват над три квартала;

• Областният управител - когато проектът за ПУП е с обхват повече от една община;

• Министърът на регионалното развитие и благоустройството - когато проектът за ПУП е с обхват повече от една област, отнася се за селищни образувания с национално значение, или предвижда изграждане на обект от национално значение.

Процедури и необходими документи

• Подаване на искане за възлагане изработването на ПУП и получаване на разрешение от компетентния орган;

• Изготвяне на задание, съдържащо изискванията относно териториален обхват, срокове и етапите за изработване. Заданието се съгласува с министерство на околната среда и водите за преценяване на необходимостта от екологична оценка;

• Изработване на проект за ПУП от проектант; • Публикуване на проекта от общината в

"Държавен вестник"; • Приемане на ПУП от експертен съвет на

съответния компетентен орган • Одобряване на проекта от съответния

компетентен орган.

Срокове • Заинтересуваните лица могат в едномесечен срок от обявлението за изработен проект на

83

ПУП да подадат възражения; • Приемане на ПУП от експертен съвет става в

1-месечен срок след изтичане срока за възражения;

• Одобряването става в 14-дневен/1-месечен срок в зависимост от компетентния орган.

Издаване на виза за проектиране [3] Компетентен орган

• Главният архитект на общината или района

Процедура и необходими документи

• Подаване на заявление за издаване на виза за проектиране;

• Прилагат се документи за собственост на имота; право на строеж; ограничени вещни права; оценка за въздействие върху околната среда (ако е необходима в зависимост от вида на строежа) и др. в зависимост от спецификите на строежа.

Срокове • 14 дни Изготвяне на инвестиционен проект [4] Компетентен орган

• Проектант; • Консултант; • Експлоатационни дружества (електроснабдяване,

водоснабдяване и др.); • Органи по пожарна безопасност.

Процедура и необходими документи

1) Сключване на договор за проектиране и изготвяне на инвестиционен проект от правоспособен проектант; 2) Сключване на договор с консултант за извършване на оценка на съответствието на проекта с предвижданията на подробния устройствен план и правилата и нормите за застрояване; 3) Извършва и оценка за въздействието върху околната среда, когато това се изисква от Закона за опазване на околната среда; 4) Сключване на предварителни договори с експлоатационните дружества за присъединяване към мрежите на техническата инфраструктура; 5) Положително становище на органите по пожарна безопасност (за строежите от първа и втора категория).

Срокове • 7 дни

84

http://investbg.government.bg/%23_ftn1

Специфични фискални условия В зависимост от класа организация/размер/правна форма на икономическия субект; Обществени поръчки

Правната уредба на обществените поръчки има за основна цел създаването на правила, при спазването на които да бъдат разходвани обществени средства. Българското законодателство е цялостно съобразено с основните принципи на правото на Европейския съюз за прозрачност, равнопоставеност, недопускане на дискриминация и свободна и лоялна конкуренция.

Уредени са три основни вида обществени поръчки – за доставки на стоки, за услуги и за строителство. Основните критерии, използвани за определяне на изпълнител на обществената поръчка са: най-ниска цена и икономически най-изгодна оферта, като се използват разнообразни процедури в зависимост от предмета на поръчката.

Българското законодателство позволява участие в процедурите по възлагане на обществени поръчки и концесии на всички български и чуждестранни лица, без дискриминация на база националност.

С оглед съблюдаване и коректно прилагане на тези принципи, както и с

цел осигуряване ефективността на системата за възлагане на обществени поръчки е създадена Агенция по обществени поръчки. Една от функциите на Агенцията е да поддържа публичен електронен Регистър на обществените поръчки, който съдържа решенията за откриване, промяна и прекратяване на процедури за възлагане на обществени поръчки; обявленията, предвидени за вписване в регистъра; информацията за възложените обществени поръчки; информация за изпълнените договори за обществени поръчки; информация за хода на процедурите по обжалване, както и друга информация, които възложителите имат задължение да предоставят на Агенцията по обществени поръчки съгласно разпоредбите на Закона за обществените поръчки.

Освен това, в съответствие с европейските изисквания в областта на обществените поръчки, за обществени поръчки над определени стойностни прагове, възложителите имат задължение да публикуват обявление и в TED – приложението към Официалния вестник на ЕС, предназначено на европейски обществени поръчки. III. Анализ на съществуващата законодателна рамка за регулиране на пазара на труда

За нашата страна развитието на трудовия пазар е свързано преди всичко със:

85

• регистриране и динамично нарастване на безработните лица; • значително намаляване на свободните работни места; • формиране и развитие на институциите на пазара на труда; • изграждане основите на държавната политика по отношение на заетостта

и безработицата и намесата на пазара на труда.

Непосредствените фактори, довели до мащабността на безработицата и намаленото търсене на работна сила, са свързани главно със: 1. Значителния спад на производството, произтичащ преди всичко от загубата на традиционните пазари и от проблемите по осигуряването на производството. 2. Намаляването на бюджетните субсидии за редица дейности и производства. 3. Провежданата политика на децентрализация на производствените структури. 4. Политиката на раздържавяване и приватизация на производствените структури. 5. Ограничаването или спирането на производството с оглед подобряване на екологичното състояние в отделни райони на страната. 6. Преструктурирането на производството и в частност на добивната промишленост и др.

Състоянието и развитието на пазара на труда и по-конкретно броят и структурата на безработните и на свободните работни места непосредствено зависят и от провежданата политика на държавата по отношение на: - стимулирането на развитието на националната икономика; - заетостта на населението и свързаното с нея разкриване на работни места; - доходите на населението и нивото на заплащане на труда; - социалното осигуряване и подпомагане на икономически активното и неактивно население и др.

Законът за корпоративно подоходно облагане (ЗКПО) предоставя редица данъчни стимули на бизнеса при определени условия. Когато компания наеме на работа регистрирано като безработно лице на трудов договор, тя може да намали счетоводния си финансов резултат със сумите на трудовото възнаграждение и осигуровките за сметка на работодателя за първите 12 месеца от наемането. Изискване е безработното лице да е било такова за повече от година или да е над 50 години.

Предоставянето на стипендии също се стимулира за данъчни цели. Признават се разходите за предоставена стипендия на ученик в последните 2 години от гимназиалното му обучение или на студент в последните 2 курса от обучението му. Тук изискване е стипендията да бъде за срок между 12 и 24 месеца. Освен това работодателят е длъжен да приеме стипендианта на работа за период не по-малък от броя на месеците, за които се предоставя стипендията.

Работодателите в България могат да се възползват и от още поощрителни

клаузи на ЗКПО. Например разходите за ваучери за храна в размер до 60 лева месечно са признати за дружеството, а за служителите са необлагаемо благо.

86

Ако тези 60 лева бяха добавени към заплатите на всички работници, те щяха да се обложат със задължителни осигурителни вноски и данък по Закона за данък върху доходите на физическите лица (ЗДДФЛ). Същият лимит от 60 лева е признат разход и ако работодателят прави вноски и премии за допълнително социално осигуряване и застраховка „Живот” на своите служители. Също така не се облагат с данък и разходите за транспорт на служителите от местоживеенето до местоработата и обратно. Важно условие обаче за всички тези социални разходи е да бъдат предоставени в натура (а не в паричен еквивалент), както и да бъдат предоставени на абсолютно всички служители при това в еднакъв размер.

Корпоративният данък се преотстъпва в размер до 60% на данъчно задължени лица, регистрирани като земеделски стопани, за данъчната им печалба от дейност по производство на непреработена растителна и животинска продукция. Преотстъпеният данък трябва да се инвестира в нови сгради и нова земеделска техника, необходими за извършване на дейността и придобити, в срок до края на годината, следваща годината, за която се ползва преотстъпването. Освен това дейността на дружеството трябва да продължи да се осъществява за период от поне три години след годината на преотстъпване.

Свободното движение на хора в рамките на ЕС е една от основните свободи, гарантирани от европейското законодателство (Договора за Европейския съюз, Хартата на основните права на Европейския съюз и Европейската конвенция за правата на човека) и е важен елемент на вътрешния пазар, тъй като никой не може да бъде ограничаван с цел дискриминация, основаваща се на какъвто и да било признак.

Законът за трудовата миграция и трудовата мобилност (ЗТМТМ)1 има за

цел на първо място да хармонизира българското законодателство в областта на свободното движение на работници и заетостта на чужденци - граждани на трети държави, на територията на Република България с Директива 2014/54/ЕС2 на Европейския парламент и на Съвета от 16 април 2014 г. относно мерки за улесняване на упражняването на правата, предоставени на работниците в контекста на свободното движение на работници, както и с Директива 2014/36/ЕС3 на Европейския парламент и на Съвета от 26 февруари 2014 г. относно условията за влизане и престой на граждани на трети държави с цел заетост като сезонни работници, и с Директива 2014/66/ЕС4 на Европейския парламент и на Съвета от 15 май 2014 г. относно условията за влизане и пребиваване на граждани на трети държави в рамките на вътрешно-корпоративен трансфер. Директивите са насочени и към гарантиране на равнопоставеността в областта на мобилността за всички европейски

1 Приет на 13 април 2016 г. от Народното събрание, обнародван в Държавен вестник, брой 33 от 2016 г. Законът влиза в сила на 21 май 2016 г., с изключение на раздел VIII от глава втора относно разрешенията за извършване на дейност на свободна практика, който влиза в сила от 1 януари 2017 г.

87

работници. Ролята на тези актове е да осигурят сигурност както на желаещите да работят в рамките на Европейския съюз (ЕС) граждани на трети държави, така и за пазара на труда на приемащите държави членки. До приемането на Закона за трудовата миграция и трудовата мобилност, като основен инструмент за въвеждане на достиженията на европейското право в областта на трудовата миграция и свободното движение на работници в националното законодателство на България, тази материя е обект на Закона за насърчаване на заетостта (ЗНЗ) и неговите подзаконови актове.

88

IDENTIFICAREA ASPECTELOR SPECIFICE ALE LEGISLAȚIEI NAȚIONALE DIN BULGARIA PRIVIND PROTECȚIA SOCIALĂ, OCUPAREA FORȚEI

DE MUNCĂ, TAXELE ȘI SARCINILE FISCALE

www.interregrobg.eu

Conţinutul acestui material nu reprezintă în mod necesar poziţia oficială a Uniunii Europene.



I. Introducere

Scopul general al acestei cercetări este, de a analiza condițiile specifice ale legislației naționale bulgare în domeniul asigurărilor sociale, angajarea forței de muncă, ale impozitelor și ale finanțelor, direcționate către suportul antrprenoriatului, schimbului economic și mobilitatea forței de muncă între Bulgaria și România în sfera industriilor creative.

În cadrul acestei analize este folosită ca strategie de cercetări combinația între următoarele metode:

• Metodele descriptive • Analiza documentelor • Analiza actelor normative • Analiza conținutului

II. ANALIZA CADRULUI LEGISLATIV DE IMPOZITARE EXISTENT 1. Prezentarea cadrului legislativ aplicabil:

În general Cadrul legislativ pentru impozitare în Bulgăria este bazat pe Legea impozitului pe profit și Legea impozitelor pe veniturile persoanelor fizice (pentru antreprenori unipersonali).

2. Impozite și taxe, aplicabile la diferite grupuri de unități economice

Regimul impozitării veniturilor persoanelor fizice, inclusiv a antreprenorilor/comercianților unipersonali este reglementat prin dispozițiile Legii pentru impozitele și taxele persoanelor fizice (LPITPF). Rata impozitului este de 10% pentru toate persoanele fizice și juridice. Doar pentru antreprenorii/comercianții unipersonali rata impozitului este de 15% pe venituri.

Obiectele impozitării sunt: veniturile persoanelor fizice locale din surse din Republica Bulgaria și din străinătate și veniturile persoanelor fizice străine din surse din Republica Bulgaria. Din acest punct de vedere apar câteva tipuri de persoane cu obligații fiscale. Persoanele cu obligații fiscale sunt: 1. Fiecare persoană fizică locală, care pe durata anului :

• A primit venituri supuse impozitării asupra bazei anuale totale de impozitare, sau cu impozitul asupra veniturilor din activitate de afaceri ca antreprenor/comerciant unipersonal;

• vrea să folosească deduceri fiscale; • a plătit impozit de brevet; • are venituri neimpozitate din servicii de taximetrist de persoane, serviciu

oferit de persoane fizice – conducători, care activează în numele unui transportator înregistrat;

• a dat sau a luat un împrumut de la alte persoane ori societăți în mărime totală de peste 10 000 leva, ori are restanțe necompensate de peste 40 000 leva din date ori primite împrumuturi pe durata anului, sau în cei cinci ani precedenți;

91

• deține acțiuni și părți de participare în societăți sau proprietăți imobile în străinătate;

• a obținut venituri de la o sursă din străinătate, supuse taxei finale. 2. Fiecare persoană străină, care în anul precedent a primit venituri-subiecte ale impozitării cu impozitul asupra bazei anuale totale de impozitare cu sursă din Bulgaria.

Persoanele fizice locale pot declara în declarația anuală fiscală și veniturile neimpozabile primite în anul respectiv, conf. Art. 13, al. 1, pt. 1-28 din LPITPF, bunurile primite în moștenire, testament ori donație, precum și bunurile primite prin restituirea dreptului de proprietate conform unui anumit act normativ. Aceste venituri nu sunt un subiect al declarării obligatorie, ci se notifică numai prin buna voință a persoanei fizice locale în Anexa № 13 a declarației anuale fiscale. Impozitul asupra TVA

Regimul impozitării TVA este reglementat prin Legea de impozit TVA (LTVA). Această taxă este percepută:

1) livrare rambursabilă impozabilă a unor bunuri sau servicii; 2) dobândire(în originalul textului este scrie în mod explicit „dobândire” –

remarcă traducător) rambursabilă intracomunitară cu loc de executare pe teritoriul țării, achiziția fiind realizată de o persoană înregistrată conform acestei Legi, sau de o persoană, pentru care a apărut obligația de a se înregistra;

3) dobândire contra plată în cadrul Comunității a unor noi vehicule de transport cu loc de executare pe teritoriul țării;

4) dobândire rambursabilă intracomunitară cu loc de executare pe teritoriul țării a unor produse accizabile, când destinatarul e o persoană impozabilă, sau o persoană juridică neimpozabilă, ne-înregistrată conform LTVA și importul de produse. Livrarea impozabilă este livrarea fiecărei marfă ori serviciu efectuate de o persoană înregistrată conform LTVA și este realizată pe teritoriul țării, precum și livrarea impozabilă cu cota zero, realizată de o persoană impozabilă, cu excepția cazurilor, când LTVA prevede altceva. Livrarea impozabilă, a cărui destinatar este o persoană plătitoare a impozitului, nu e supusă impozitării de furnizor. În sensul LTVA persoana impozabilă este oricare persoană, care realizează o activitate economică independentă, indiferent de scopurile și rezultatele ei. Persoana impozabilă în caz de import de produse este fiecare persoană fizică sau juridică. Persoana impozabilă este și fiecare persoană, care realizează accidental o livrare impozabilă în cardul Comunității a unui nou vehicul de transport.

92

Cotele aplicabile de impozitare • cu cota standard de 20 % sunt impozitate livrările impozabile, importul de

produse și dobândirile impozabile intracomunitare; • cu cota redusă de 9 % sunt impozitate cazarea prestată în hoteluri și în

instituții similare, inclusiv și prestarea cazării de vacanță și oferirea cu chirie a locurilor de camping și rulote;

• cu cota zero sunt impozabile numai livrările menționate în mod explicit de Lege.

Înregistrarea obligatorie pentru livrarea unor servicii, pe care impozitul este solicitat de la destinatar (Art. 97(а) din LTVA)

La înregistrare conform LTVA este pasibilă fiecare persoană impozabilă în virtutea Art. 3, al. 1, 5 și 6 din LTVA, care primește servicii pe teritoriul țării, servicii, care sunt impozabile și pentru care taxa(impozitul) se percepe de la beneficiar în virtutea Art. 82, аl. 2 din LTVA. La înregistrare conform LTVA este pasibilă fiecare persoană impozabilă în virtutea Art. 3, al. 1, 5 și 6 din LTVA, care persoană este situată pe teritoriul țării, și care prestează servicii conform Art. 21, al. 2 din LTVA, cu locul executări – pe teritoriul altei țări –membre UE. Înregistrarea obligatorie pentru vânzări(tranzacții) de produse la distanță (Art.. 98 din LTVA).

La înregistrare conform această lege este pasibilă fiecare persoană impozabilă, care realizează livrări de produse cu locul realizării pe teritoriul țării în condițiile vânzării la distanță. Obligația de înregistrare apare nu mai târziu de 7 zile de la data apariției evenimentului fiscal pentru livrare, prin care valoarea totală a vânzărilor la distanță pe anul curent depășește suma indicată în Lege – 70 000 leva. Înregistrarea obligatorie pentru dobândirea în cadrul Comunității (Art. 99 din LTVA).

La înregistrare este pasibilă fiecare persoană juridică neobligată fiscal și persoana obligată fiscal, care nu este înregistrată pe alte motive și care realizează o dobândire intracomunitară (Internal Community Acquisition)de produse, când valoarea totală a dobândirilor intracomunitare pe anul calendaristic curent depășește 20 000 leva. Obligația de înregistrare apare nu mai târziu de 7 zile de la data apariției evenimentului fiscal pentru livrare, prin care valoarea totală a dobândirilor intracomunitare impozabile depășește 20 000 leva fără TVA, datorată sau plătită țării-membre, din care produsele sunt transportate ori expediate. Dobândirea intracomunitară, cu care se depășește limita indicată, este pasibilă impozitării TVA. Această ipoteză nu cuprinde dobândirea noilor mijloace de transport și a produselor, pasibile accizării.

Dreptul la deducerea creditului fiscal pe activele disponibile și serviciile primite înaintea zilei de înregistrare (Art. 74 din LTVA)

93

Persoana înregistrată conform Art. 96 , 97 , 98, Art. 100, al. 1 și 3 , Art. 102

ori 132 are dreptul la deducere de credit fiscal pentru cumpăratele sau dobânditele alt fel, sau importate active prin înțelesul Legii de Contabilitate înainte de data înregistrării. Acest drept se manifestă doar pentru activele disponibile la data înregistrării și pentru care există anumite condiții.

Impozitul pe profit

Regimul de impozitare pe profit este reglementat în Legea Impozitării pe profit. Obiectele impozitării pe profit sunt:

• profitul persoanelor juridice locale; • profitul persoanelor juridice locale, care nu sunt comercianți, inclusiv

organizațiile de cult, din afaceri conform Art.1 din Legea Comerțului, precum și din închiriere a bunurilor mobile și imobile;

• profitul persoanelor juridice străine din tr-un loc de afaceri în Republica Bulgaria.

Impozitarea veniturilor persoanelor fizice cu contract de muncă

Baza anuală pentru calcularea veniturilor din raporturi legale de muncă se determină prin reducerea venitului persoanei pe anul fiscal cu reținerile contribuțiilor de asigurare obligatorii din partea patronului, care sunt pe contul persoanei fizice, conform Codului de Asigurări sociale (CAS) și Legii de Asigurare a sănătății (LAS), precum și cu contribuțiile obligatorii de asigurare venite din străinătate, care sunt pe contul persoanei fizice.

Baza anuală fiscală a persoanelor cu activități independente (cu autoasigurare), care au dobândit venituri prin raporturi legale de muncă de asociați, membri-cooperatori și acționari, care dețin mai mult de 5% din capitalul societății pe acțiuni, se deduce și cu contribuțiile de asigurare, care persoana auto-asigurată este obligată să depună pe anul fiscal, pe cont propriu conform CAS și LAS. Impozitul pe venituri conform Legea Impozitelor pe Profit (LIP)

Conform Art. 248 din LIP veniturile firmelor bugetare din afaceri conf. Art. 1 din Legea Comerțului, precum și din închirierea bunurilor moile și imobile, sunt impozabile cu impozit pe venituri conf. Art. 33 din aceiași Lege. În acest scop se înaintează o Declarație fiscală anuală conf. Art. 252 din LIP de spre impozitul datorat pe veniturile firmelor bugetare (ordonatori de gradul întâi și de gradul doi de mijloace bugetare). Cota aplicabilă este de 2% pentru municipalități și 3% pentru toate celelalte firme(întreprinderi) bugetare. Ca de regulă veniturile se formează din taxe pentru servicii administrative, chirii, impozite locale, etc. Regimul fiscal în R Bulgaria poate fi clasificat în două categorii de bază:

• impozite directe (impozitul pe profit, impozitele pe veniturile persoanelor fizice și impozite reținute la sursă) și

• impozite indirecte (TVA și plata accizelor). Conform Legii pe impozitul de profit (LIP) toate persoanele juridice și societăți

nepersonalizate (asociație creată prin contract între două ori mai multe persoane,

94

care își reunesc activitatea pentru atingerea anumitor scopuri – remarca traducător), care exercită afaceri în țară, sunt pasibile impozitării cu impozitul de profit la cota de 10%. În scopurile acestei legi societățile nepersonificate au statutul persoanelor juridice. Persoanele juridice locale sunt pasibile impozitului pe toate profiturile și veniturile, indiferent unde sunt realizate, iar persoanele juridice străine sunt impozitate cu impozitul de profit numai pe afacerile din Bulgaria.

Obiectul impozitării sunt și persoanele fizice. Ele sunt tratate de Legea de impozitare a veniturilor persoanelor fizice (LIVPF) fără diferență de sunt localnici ori străini. Legea reglementează impozitarea veniturilor persoanelor fizice, inclusiv și pentru activitatea ca comerciant unipersonal(firmă de o singură persoană - remarca traducător). Drept localnici sunt considerate persoanele, indiferent de naționalitatea și cetățenia acestora, ori cei, ce au o adresă permanentă în Bulgaria, ori persoanele, care au trăit mai bine de 183 de zile, pe fiecare perioadă de 12 luni. Localnicii sunt impozabili pentru veniturile din surse din Bulgaria și pentru cele ce le primesc din străinătate. Persoanele fizice străine sunt impozabile doar pentru veniturile primite în Bulgaria. Veniturile din dividende ori din acțiuni de lichidare pentru persoane fizice – localnice ori străine, sunt impozitate în conformitate cu această lege. Începând din anul 2008 s-a impus cota unică de impozitare a persoanelor fizice cu așa numitul „impozit forfetar” de 10%. Sursa. Ministerul finanțelor Legislația fiscală aplicabilă Tratat fiscal sau alt acord internațional

În cazul unui tratat fiscal ori al unui acord internațional aflate în vigoare, la care Republica Bulgaria este parte, și care conține dispoziții diferite de cele stabilite în legislația națională, se aplică dispozițiile tratatului/acordului.

Activități și livrări care nu sunt cuprinse în Legea TVA Activități și livrări care nu sunt cuprinse de Legea TVA sunt livrările realizate

între persoanele fizice în afara activității economice independente, activități, realizate de către niște persoane fizice în ocuparea legală a forței lor de muncă, livrările gratuite(subvențiile) și toate activitățile și livrările ale organelor locale și de stat, care sunt realizate în această calitate a organelor.

Necuprinsă de LTVA este livrarea cesionarului prin transformare, de la înstrăinător sau contribuitor, care, conform Art. 10 din Lege nu este tratată ca o livrare pentru scopurile impozitării cu TVA, la cazul transformării societății comerciale; transferarea a unei întreprinderi; efectuarea unui aport în natură în societatea comercială; conversia organizațiilor bugetare, a întreprinderilor comunale sau de stat; la atribuirea proprietății de stat/a municipalității solicitanților pentru nevoile școlilor și grădinițelor conform Legea Educației, privați și cu participare străină. Nu sunt obiect al legii subvențiile, cu excepția cazurilor prevăzute de lege în mod expres.

Scutiri și dreptul de a alege • fără drept de a alege

95

Livrările prevăzute din capitolul patru din Lege, conexe de îngrijirea sănătății publice, furnizate de centrele de sănătate, ieslele de copii în temeiul Legii Sănătății; cu asistență socială și asigurare; cu educație, sport ori educație fizică; cu cultură; cu cultele religioase; livrări de genul non-profit; de gen de filantropie; livrarea serviciilor financiare, cu excepția serviciului de oferire credit cu prestație inversă(credit pentru examinare?) în cazurile livrării în condițiile unui contract de leasing; servicii de asigurare; jocuri de noroc; livrarea timbrelor și serviciilor poștale; precum și livrarea produselor și serviciilor pentru care nu s-a utilizat credit fiscal.

• cu drept de a alege Livrările conexe de terenuri și edificii, și cazurile serviciului de oferire credit

cu prestație inversă în cazurile livrării în condițiile unui contract de leasing, pentru care furnizorul poate alege să fie impozitate.

Tratate(contracte) internaționale În temeiul Art. 13 din Legea Impozitului pe profit (LIPP), când în conținutul

unei aflate în vigoare Convenții pentru eliminarea dublei impuneri (CPEDI) sunt incluse dispoziții diferite din cele din LIPP, se vor aplica dispozițiile tratatelor. După verificarea motivelor pentru aplicarea respectivelor CPEDI din partea persoanelor străine, în conformitate cu procedurile stabilite în Codul de procedură fiscală(CPF), pe veniturile realizate de aceștia pot fi aplicate normele fiscale prevăzute în convenție, respectiv cota fiscală redusă ori eliberare.

ÎNCHEIERE Politica fiscală are o importanță-cheie pentru atingerea scopurilor

Guvernului în stimularea investițiilor, inovațiilor și noilor tehnologii, la sporirea eficienței energetice și la protejarea mediului, precum și la ridicarea ratei de ocupație a forței de muncă, și dezvoltarea potențialului uman al națiunii. Un sistem eficient și modern de preferenție fiscale poate ajuta în mare măsură la succesul realizării scopurilor și priorităților Guvernului. Ca rezultat din analiza sistemului de preferențe fiscale și regimuri fiscale preferențiale, putem face următoarele concluzii, precum și să formulăm posibilitățile pentru perfecționare a acestuia. Preferințele fiscale reglementate de Legea Impozitului pe Profit sunt direcționate către stimularea investițiilor, inovațiilor, ocuparea forței de muncă, la creșterea eficienței energetice. Majoritatea preferințelor fiscale sunt direcționate către atragerea investițiilor străine. Pentru stimularea inovațiilor și înaltelor tehnologii este prevăzută o preferință fiscală; preferințele fiscale reglementate in Legea impozitării veniturilor persoanelor fizice au în principal un scop social.

Treptele de parcurs pentru înregistrarea persoanei juridice. Tipuri de persoane juridice.

Legislația bulgară marchează următoarele tipuri de societăți comerciale, enumerate detaliat în Legea Comerțului: а) parteneriat general, b)parteneriatul limitat, c) societate cu răspundere limitată/ singură societate cu răspundere limitată /, d) societate pe acțiuni(joint stock company)/societate unipersonală pe acțiuni(single-stock company), e) parteneriat limitat de acțiuni (partenership

96

limited by shares). Toate societățile enumerate sunt persoane juridice autonome. Indiferent de naționalitatea patronului, toate societățile înregistrate în Bulgaria, sunt persoane juridice bulgărești și sunt administrate conform legislației bulgare. În plus față de acestea cinci tipuri de companii de afaceri, pot desfășura și următoarele forme de organizare: a) proprietarul unic, b)deținerea (holding), c) asociații de ramură, d) reprezentanța comercială, e)asociații.

Treptele de parcurs pentru crearea persoanei juridice

Majoritatea beneficiarilor întâlnesc dificultăți la alegerea tipului de societate, care să înregistreze. Fie care structură are avantaje și dezavantaje. Cel mai important este, să luați în calcul impozitele, pe care le veți datora statului și responsabilitatea, pe care o asumați față de parteneri. Momentan SRL și SRL-unipersonală este forma preferată pentru demararea unei companii mici până la mijlocii în Bulgaria, în special după reducerea cerinței de capital înaintea înregistrării. Diferența între SRL și SRL-unipersonală este în numărul persoanelor – deținătoare ale capitalului. La SRL-unipersonală proprietatea capitalului aparține unui om – cel care a depus capitalul. Pentru o înregistrare SRL fondatorii trebuie să fie cel puțin doi, fără să fie obligatoriu, să aibă depuneri egale de capital. Înregistrarea unei companii în Bulgaria către o persoană străină Înregistrarea unei firme către o persoană fizică străină. Documentele necesare în acest caz pentru persoana fizică sunt identice, cu cele necesare oricărui cetățean bulgar, care înregistrează o companie personală. Este suficient, ca persoana să poarte cartea sa de identitate (respectiv pașaportul pentru o persoană din țară, din afara UE). Datele din ele se înscrie în documentele de înregistrare ale companiei (act de constituire, proces-verbal, specimen, etc.). Toate documentele sunt scrise în bulgărește ori sunt bilingve, întocmindu-se o traducere licențiată în limba nativă a persoanelor străine. Înregistrarea unei firme către o persoană juridică străină. Se solicită următoarele documente: Starea actuală din Registrul comerțului relevant al țării în care este înregistrată compania; Decizia partenerilor sau a acționarilor firmei străine pentru înregistrarea companiei în Bulgaria. Toate documentele sunt scrise în bulgărește ori sunt bilingve, întocmindu-se o traducere licențiată în limba nativă a persoanelor străine. Înregistrarea a distanță a firmei unei persoane străine. Persoana străină poate înregistra compania sa în Bulgaria și atunci, când nu se află pe teritoriul țării. Primul moment al procedurii este semnarea documentelor de întemeiere, care pot fi trimise prin poșta electronică. Mai sunt încă două momente relevante. Conform Legea Comerțului și Legea Registrului Comercial la alcătuirea tuturor documentelor pentru înregistrarea societății, două din documentele de bază: declarația Administratorului, că este de acord să administreze societatea, cu semnătura lui personală(un specimen) și o procură pentru o persoană, care să fie împuternicită pentru a deschide contul escrow al companiei, în care urmează să fie vărsat capitalul respectiv - toate certificate de notar public. Această formă de

97

înregistrare este deseori preferată, întrucât cheltuielile de călătorie și cazare a persoanei străine la Bulgaria depășesc în multiple ori cheltuielile referitoarea la certificarea și legalizarea documentelor. Un moment important după ce înregistrarea companiei este finalizată este cel de plata asigurărilor în Bulgaria. Administratorul companiei în termen de 7 zile de la începerea activității, va fi obligat să înceapă asigurarea. În cazul, când persoana străină este cetățean al unei țări – membră UE și prezintă un certificat А1 pentru legislație aplicabilă (se emite de către serviciul fiscal al țării respective), prin care certifică, că legislația aplicabila a asigurărilor este în altă țară-membră UE, el poate fi scutit de plata asigurărilor în Bulgaria. În orice caz este obligatoriu, ca persoanei străine-Administrator trebuie să-i fie eliberat un număr de serviciu de la Agenția Națională Fiscală, ori un număr personal al persoanei străine (NPPS). Asociație de ramură și reprezentanță comercială

Pentru formarea unor investiții străine conform legislației bulgare, în plus față de cele cinci tipuri de companii arătate mai sus, poate fi aleasă una din formele „asociație de ramură” ori „reprezentanță comercială”. Persoana, care are dreptul să realizeze activitate comercială conform legislația țării sale, poate înregistra o asociație de ramură în Registrul comerțului. Asociația de ramură nu este o persoană juridică aparte. Pentru asociația de ramură nu se cere să aibă un capital depus, ori organe separate de conducere. Activele și pasivele ei sunt considerate active și pasive ale comerciantului. Organul, care o înregistrează, este Camera de industrie și comerț a Bulgariei. Persoanele străine care are dreptul să realizeze activitate comercială conform legislația țării sale, pot înregistra în Bulgaria reprezentanțe comerciale. Reprezentanțele comerciale se înregistrează la Camera de industrie și comerț a Bulgariei. Reprezentanța comercială nu este o persoană juridică și nu poate îndeplini activități economice. Reprezentanța comercială are ca scop organizarea activităților non-profit, promoții, expoziții sau demonstrații, instruire și publicitate de produse sau servicii. Analizarea cadrului de reglementare pentru furnizarea de servicii/bunuri/lucrări de construcții pentru firme din Bulgaria de către un operator economic stabilit în altă țară; Politica fiscală are o importanță-cheie pentru atingerea scopurilor Guvernului în stimularea investițiilor, inovațiilor și noilor tehnologii, la sporirea eficienței energetice și la protejarea mediului, precum și la ridicarea ratei de ocupație a forței de muncă, și dezvoltarea potențialului uman al națiunii. Un sistem eficient și modern de preferințe fiscale pot ajuta în mare măsură la succesul realizării scopurilor și priorităților Guvernului. Ca rezultat din analiza sistemului de preferențieri fiscale și regimuri fiscale preferențiale, putem face următoarele concluzii, precum și să formulăm posibilitățile pentru perfecționare a acestuia.

98

Preferințele fiscale reglementate de Legea Impozitului pe Profit sunt direcționate către stimularea investițiilor, inovațiilor, ocuparea forței de muncă, la creșterea eficienței energetice. Majoritatea preferințelor fiscale sunt direcționate către atragerea investițiilor directe străine. Pentru stimularea inovațiilor și înaltelor tehnologii este prevăzută o preferenție fiscală; preferințele fiscale reglementate in Legea impozitării veniturilor persoanelor fizice au în principal un scop social. Аnalizarea cadrului de reglementare pentru furnizarea de servicii/bunuri/lucrări de construcții pentru firme din Bulgaria de către un operator economic stabilit în Bulgaria;

Legislația bulgară a muncii se aplică pentru ocuparea legală a forței de muncă a cetățenilor bulgari și europeni, cu patroni în Bulgaria, cu patroni bulgari în străinătate ori trimiși de patroni bulgari la muncă în țară străină într-o întreprindere străină/mixtă, precum și pentru cetățenii străini la muncă în Bulgaria.

Constituția bulgară stabilește dreptul la muncă în condiții de sănătate și siguranță, la salariul minim și la plată, care corespund muncii depuse, la odihnă și recreație, la asociere sindicală, etc. Bulgaria aplică și legislația socială europeană, care conține drepturi sociale, libertăți și principii. Măsuri stimulente pentru investitorii străini

Există diferite programe de promovare a forței de muncă, de care se pot folosi patronii bulgari și străini. Ei pot fi subvenționați pe o perioadă cu un ajutor financiar de la Agenția forței de muncă pentru deschiderea a noi locuri de muncă pentru șomeri, persoane cu dezabilități, persoane peste 50 de ani, singur părinte; pentru menținerea și îmbunătățirea calificației angajaților, etc. Companiile se pot folosi de facilități fiscale la angajarea persoanelor aflate în șomaj pe lungă durată, șomeri peste vârsta de 50, ori cu capacitatea redusă de muncă. Impozitul pe profit poate fi remis integral sau parțial la angajarea unui mare număr de persoane cu dizabilități, precum și în cazurile, când activitatea companiei se desfășoară în totalitate și numai în raioane cu înaltă rată a șomajului. Unele costuri sociale nu sunt impozitate.

Sprijinul financiar pentru formare și obținerea calificării profesionale a persoanelor, care au ocupat noi locuri de muncă, legate de investițiile făcute în țară, este prevăzut și în Legea pentru stimularea investițiilor și a investitorilor, certificați de Agenția bulgară de investiții. Înregistrarea contractului de muncă Contractul de muncă se încheie obligatoriu în forma scrisă. Ocuparea legală a forței de muncă este considerată de față, după depunerea semnăturii angajatului și a patronului. Contractul de angajare conține obligatoriu datele de spre părți și concretizează:

• Locul de muncă;

99

• Numele poziției și natura muncii; • Data încheierii și data începutului îndeplinirii; • Durata contractului; • Mărimea concediului anual de recreație de bază și a prelungirilor cu plată; • Aceiași perioadă de preaviz pentru ambele părți în cazul încetării

contractului; • Salariul de bază și compensațiile suplimentare cu caracter constant, precum

și perioadele de plată; • Durata zilei sau a săptămânii de lucru.

Construcții

Pregătirea și aprobarea planului detaliat (PD) [2] Organele competente

• Primarul municipalității – când proiectul PD este pentru o parte din localitate ori a formațiunii urbane cuprinzând până la trei cartiere, precum și o mulțime de terenuri private în afara zonelor rezidențiale și a formații teritoriale;

• Consiliul municipalității - când proiectul PD este pentru o parte din localitate ori a formațiunii urbane cuprinzând peste trei cartiere;

• Prefectul regiunii - când proiectul PD cuprinde mai mult decât o localitate;

• Ministrul Dezvoltării Regionale și Lucrărilor Publice - când proiectul PD cuprinde mai mult decât o regiune, se referă la formațiuni urbane de importanță națională, ori prevede construirea unui obiect de importanță națională.

Proceduri și acte necesatre

• Depunere cererea pentru atribuirea întocmirii PD și obținerea permisului din partea organului competent;

• Pregătirea unui program care include cerințe privind cuprinsul teritorial, termenele și etapele lucrărilor. Programul se conformează cu Ministerul Mediului, care decide, dacă este necesară o evaluare ecologică;

• Alcătuirea PD de către proiectant; • Municipalitatea (Primăria) publică proiectul în Monitorul

Oficial; • Adoptarea PD de către consiliul experților al organului

competent respectiv; • Aprobarea proiectului de către autoritatea competentă.

Termenele • Persoanele interesate pot înainta obiecții în termen de una(1) lună de la declararea proiectului terminat;

• Adoptarea PD de către Consiliul Experților se face una(1) lună după expirarea termenului de obiectare;

• Aprobarea se face în termen de 14 zile/1(una) lună, în funcție de organul competent.

100

Eliberarea vizei pentru proiectare [3] Autoritatea competentă

• Arhitectul-șef al municipalității ori al raionului

Procedura și documentele necesare

• Înaintarea cererii pentru eliberarea vizei de proiectare; • Se aplică actele pentru proprietatea asupra bunului;

permisul(dreptul) de a construi; drepturi limitate; evaluarea impactului asupra mediului(dacă e necesară, în funcție de tipul construcției); etc., în funcție de particularitățile construcției.

Termene • 14 zile Pregătirea unui proiect de investiții [4] Autoritatea competentă

• Proiectantul; • Consultantul; • Societățile de infrastructură (electrificații, alimentare cu

apă, etc.); • Pompierii.

Procedura și documentele necesare

1) Contractare și pregătire a proiectului de investiții cu un proiectant licențiat; 2) Contractarea unui consultant pentru evaluarea conformității proiectului cu prevederile planului detaliat de dezvoltare, cu regulile și normele de construire; 3) Evaluarea impactului asupra mediului, când este impus de Legea Protecției mediului; 4) Încheierea contractelor preliminare cu societățile de infrastructură pentru conectare la rețelele de alimentare; 5) Atitudinea pozitivă a organelor de pompieri (pentru construcțiile de categoria întâi și categoria a doua).

Termene • 7 zile

Condiții fiscale specifice În funcție de tipul(mărimea) organizației forma juridică a subiectului economic; Achizițiile publice Reglementarea juridică a achizițiilor publice are ca scop stabilirea regulilor, cu respectarea cărora vor fi cheltuiți bani publici. Legislația bulgară este întru-tot în conformitate cu principiile de bază ale dreptului european pentru transparență, egalitate, evitarea discriminării, concurență liberă și loială. Sunt reglementate trei tipuri de bază pentru achiziții – livrare produse, servicii și construcții. Criteriile de bază, care determină alegerea executantului la achiziție sunt: cel mai mic preț și oferta cea mai convenabilă din punctul de vedere economic, folosindu-se diverse proceduri în funcție de obiectul comenzii.

101

Legislația bulgară permite participarea la procedurile de încredințare a achizițiilor publice și a concesiunilor, fără discriminare pe bază de naționalitate. Pentru obținerea respectării corecte a acestor principii, precum și asigurarea eficienței sistemului de achiziții este formată Agenția licitațiilor. Una din funcțiile Agenției este, să întrețină Registrul electronic al licitațiilor, care să conțină hotărârile pentru deschidere, modificare și încetare a procedurilor de încredințare achizițiilor; anunțurile prevăzute pentru înscriere în registru; informație de spre achizițiile câștigate; informație de spre contractele îndeplinite; informație de spre etapa procedurilor de protestare, precum și altă informație, pe care beneficiarii sunt obligați să o prezinte Agenției, conform Legea achizițiilor publice. În plus, conform cerințelor europene în domeniul achizițiilor publice, pentru achiziții care depășesc anumite limite de valoare, beneficiari sunt obligați să publice și anunțuri în TED – Anexa la Monitorul Oficial – UE, rezervată achizițiilor UE. III. Analiza cadrului legislativ existent pentru reglarea pieței muncii Pentru țara noastră dezvoltarea pieței muncii este legată în primul rând de:

• înregistrarea și creșterea dinamică a numărului șomerilor; • diminuarea esențială a locurilor de muncă libere; • formarea și dezvoltarea instituțiilor pe piața muncii; • construirea bazei politici de stat referitoare la ocupația forței de muncă și la

șomaj și intervenția pe piața muncii. Factorii care au adus șomajul la o scară largă și la reducerea cererii forței de muncă sunt legați în principiu de: 1. Scăderea semnificativă a producției, care provine înainte de toate de pierderea piețelor tradiționale și din problemele asigurării procesului de producție. 2. Reducerea subsidiilor bugetare pentru o serie de activități și producții. 3. Realizarea politicii de decentralizare a structurilor industriei. 4. Politica de denaționalizare și privatizare a structurilor producătoare. 5. Limitarea și stoparea producției în vederea ameliorării stării ecologice în unele raioane ale țării. 6. Restructurarea producției și mai special a industriei extractive, etc.

Starea și evoluarea pe piața muncii și mai concret – numărul și structura locurilor de muncă libere sunt în dependență directă de politica statului referitor la: - stimularea și dezvoltarea economiei naționale; - rata ocupației și formarea unor noi locuri de muncă; - veniturile populației și plata muncii; - asigurarea socială și susținerea populației active și inactive, etc.

Legea impozitului pe profit (LIP) oferă business-ului diferite indemnizări fiscale cu anumite condiții. Când compania angajează cu contract de muncă o persoană înregistrată ca șomer, ea poate reduce rezultatul contabil financiar cu

102

sumele salarizării și asigurării pe contul patronului pentru primele 12 luni de la angajare. Cerința este, ca persoană s-o fi fost șomeră mai bine de un an și să aibă peste 50 de ani. Oferirea burselor la fel se stimulează în scopuri fiscale. Sunt recunoscute cheltuielile pentru bursa oferită unui școlar în ultimii doi ani de școlarizare în liceu ori a unui student în ultimii doi ani de studenție. Aici cerința este, ca bursa să fie acordată între 12 și 24 de luni. In plus, patronul este obligat să angajeze persoana cu bursa pe o perioadă nu mai mică decât numărul lunilor, pentru care s-a asigurat bursa.

Patronii în Bulgaria se mai pot folosi și de alte clauze de stimulare din LIP. De pildă costul tichetelor de masă pe suma de 60 leva lunar sunt recunoscute firmei, iar pentru angajați sunt un venit neimpozabil. Dacă acei 60 leva erau adaogați la salariu, suma era să fie impozitată cu contribuțiile obligatorii pe sănătate, impozitate cu Impozitul pe veniturilor persoanelor fizice). Aceiași limită de 60 leva se ia în calcul și în cazul, când patronul face depuneri și acordă prime pentru asigurări sociale suplimentare, și asigurarea „Viață” a angajaților. Nu se impozitează cheltuielile pentru transport ale angajaților de la domiciliu până la locul de muncă și invers. Însă condiția este, ca aceste facilități să fie prestate în natură, nu în bani, precum să fie date absolut tuturor angajaților și în egală măsură. Impozitul pe profit se reduce(cesionează) până la 60% persoanelor obligate fiscal, înregistrate ca producători agricoli, pentru impozitul pe profit din producerea produselor neprelucrate vegetale și de animale. Impozitul cesionat trebuie învestit în noi clădiri și mașini agricole, necesare pentru realizarea activităților și dobândite până la sfârșitul anului, anului următor, când va fi folosită cesionarea. În plus, activitatea societății trebuie să continue să se exercite pentru o perioadă de cel puțin trei ani după anul cesionării.

Libera circulație a persoanelor în cadrul UE este una din libertățile fundamentale, garantate de legislația europeană (Acordul pentru UE, Carta drepturilor fundamentale în UE și Convenția europeană pentru drepturile omului) și este un element esențial pe piața internă, neputând nimeni să fie restricționat cu scop de discriminare, bazată pe orice semn.

Legea privind migrația forței de muncă și mobilitatea forței de muncă

(LPMFMMFM)1 are pe primul loc ca scop armonizarea legislației bulgare în sfera mobilității libere a forței de muncă și angajarea persoanelor străine – cetățeni ale unor terțe state, pe teritoriul Republicii Bulgaria, cu Directiva 2014/54/UE2 a Parlamentului Europei și a Consiliului din 16 mai 2014 referitor la măsurile pentru înlesnirea exercitării drepturilor prevăzute lucrătorilor în contextul migrației libere, cu Directiva 2014/36/UE3 a Parlamentului european și al Consiliului din 26 februarie 2014 referitor la intrare și staționare a cetățenilor din terțe state în

1 Adoptată ре 13 aprilie 2016 de Parlament și publicat în Monitorul Oficial, Nr 33 din 2016 . Legea intră în vigoare de la 21 mai 2016 cu excepția Secțiunii VIII din Capitolul doi, pentru permiterea efectuării afacerilor independente, care intră în vigoare de la 1 ianuarie 2017 .

103

scopul angajării ca muncitori de sezon, și cu Directiva 2014/66/UEС4 a Parlamentului european și al Consiliului din 15 mai 2014 referitor la intrare și staționare a cetățenilor din terțe state în cadrul transferării intra-corporative. Directivele sunt dedicate garantării egalității în domeniul mobilității tuturor muncitorilor din Europa. Rolul acestor documente este, să garanteze siguranța celor, ce vor să lucreze în cadrul UE ca cetățeni din terțe state, la fel și pentru piața muncii din țările-gazde. Până la adoptarea în Legislația Bulgariei a Legii pentru migrația și mobilitatea forței de muncă, ca instrument de bază pentru introducerea performanțelor dreptului european în domeniul migrației pe piața muncii și mișcării libere a muncitorilor, această materie a fost obiectul Legii pentru promovare a activității forței de muncă (LPPAFM) și ale regulamentelor aplicării acestuia.

104

IDENTIFYING SPECIFIC ASPECTS OF BULGARIA NATIONAL LEGISLATION REGARDING SOCIAL SECURITY, EMPLOYMENT, TAXES AND FINANCIAL ISSUES

www.interregrobg.eu

The content of this material does not necessarily represent the official position of the European Union.



I. Introduction

The overall objective of this study is to analyze the specific conditions of Bulgarian national legislation in the field of social security, employment, taxation and financial affairs, aimed at supporting entrepreneurship, economic exchange and labor mobility between Bulgaria and Romania in the creative industries.

Within this study, a combination of the following methods was used as a research strategy:

• Descriptive methods • Analysis of documents • Analysis of normative acts • Content analysis

ANALYSIS OF THE EXISTING LEGISLATIVE FRAMEWORK FOR TAXATION

1. Presentation of the applicable legislative framework: The legislative framework for taxation in Bulgaria is mainly formed by the

Corporate Income Tax Act (CITA) and the Personal Income Tax Act (for sole traders).

2. Taxes and fees as applied to different classes of economic units

The regime of personal income taxation, including sole traders, is governed by the provisions of the Personal Income Taxes Act (PITA). The tax rate is 10% for all individuals and legal entities. Only the tax rate on the income of sole traders is 15%. Subject to taxation are: the income of local natural persons from sources in the Republic of Bulgaria and abroad and the income of foreign natural persons from sources in the Republic of Bulgaria. From this point of view, we have several types of tax liability individuals. Taxable persons are: 1. Any resident natural person who in the preceding year:

• received income subject to tax on the total annual tax base or tax on the annual tax base for income from business as a sole trader;

• wants to benefit from tax benefits; • a person who has paid a patent tax; • a person who has taxable income from the activity of taxi transport of

passengers carried out by natural persons - drivers, on behalf of a registered carrier.

• has given or received a loan from other citizens or companies in the amount of more than BGN 10,000 or has outstanding amounts in excess of BGN 40,000 from loans granted or received during the year or during the preceding five years;

• holds shares and stakes in companies and real estate abroad; • has earned income from a source abroad subject to a final tax.

107

2. Any foreign natural person who in the previous year received income subject to tax on the total annual tax base from a source in Bulgaria.

Local natural persons may declare in the annual tax return and the income taxed during the year under Art. 13 para. 1, item 1-28 of the Act, the received property by inheritance, covenant and donation, as well as the received property with restored right of ownership under a normative act. These incomes are not subject to mandatory declaration but are described only at the request of the resident individual in Appendix 13 to the Annual Tax Return. Value Added Tax (VAT)

The regime of VAT is regulated by the Value Added Tax Act (VATA). This tax is subject to:

1) the taxable supply of a good or service; 2) an intra-Community acquisition in return for a place of performance in the

territory of the country by a person registered under this Act or by a person for whom an obligation to register has arisen;

3) the intra-Community acquisition of new vehicles with a place of performance within the territory of the country;

4) the intra-Community acquisition with a place of performance in the territory of the country of excise goods where the recipient is a taxable person or a non-taxable legal entity not registered under the VATА and the import of goods.

Taxable supply is any delivery of a good or service when it is performed by a

taxable person under the VATA and has a place of performance in the territory of the country and the supply taxed at a zero rate by a taxable person, which the VAT Act provides otherwise. A taxable supply to which the payee is a taxable person is not subject to taxation by the supplier. For the purposes of the VATA, a taxable person is any person who carries out independent economic activity, irrespective of the purposes and the results thereof. A taxable person on importation of goods is any natural or legal person. A taxable person is also any person who accidentally carries out intra-Community supply of a new vehicle. Applicable tax rates

• The tax rate of 20% is levied on taxable supplies, imports of goods and taxable intra-community acquisitions;

• A reduced rate of 9% applies to accommodation provided in hotels and similar establishments, including the provision of holiday accommodation and rental of camping or caravan sites;

• Only the explicitly specified deliveries are levied at zero rates. Obligation to register in the case of supplies of services is the tax for which

is chargeable to the recipient (Article 97a of the VATA). Any taxable person under Art. 3, para. 1, 5 and 6 of the VATA which receives

services with a place of performance in the territory of the country which are

108

taxable and for which the tax is chargeable by the recipient under Art. 82, para. 2 of the VAT Act. Any taxable person under Art. 3, para. 1, 5 and 6 of the VATA, established in the territory of the country, which provides services under Art. 21, para. 2 of the VATA with place of performance in the territory of another Member State.

Obligation for registration of distance selling of goods (Article 98 of the VATA).

Any taxable person who supplies goods with a place of performance on the territory of the country under the conditions of a distance sale shall be subject to registration under this law.

The obligation to register occurs no later than 7 days before the date of occurrence of the tax event for the delivery, where the total value of the distance sales in the current year exceeds the amount specified in the law - BGN 70 000. Obligation to register for an intra-Community acquisition (Article 99 of the VATA).

Any non-taxable legal entity and taxable person who is not registered for any other purpose and which carries out intra-Community acquisitions of goods when the total value of taxable intra-community acquisitions for the current calendar year exceeds 20 000 BGN is subject to registration. The obligation to register occurs no later than 7 days before the date of occurrence of the tax event for the supply whereby the total value of the taxable intra-Community acquisitions exceeds 20 000 BGN excluding value added tax due or paid in the Member State from which goods are transported or shipped. An intra-Community acquisition exceeding that threshold is subject to VAT. This does not include the acquisition of new means of transport and goods subject to excise duty. Right to deduct tax credit for available assets and services received before the date of registration (Article 74 of the VATA)

Registered person under Art. 96, 97, 98, Art. 100, para. 1 and 3, Art. 102 or 132 shall be entitled to deduct tax credit for purchased or otherwise acquired or imported assets within the meaning of the Accountancy Act before the date of its registration under this Act which are available at the date of registration. This right arises only for assets available at the time of registration for which certain conditions are met.

Income tax

The corporate tax regime is governed by the Corporate Income Tax Act. Subject to corporate tax is:

• the profits of local legal entities; • the profits of local non-traders, including organizations of religious

denominations, from transactions under Art. 1 of the Commerce Act, as well as rental of movable and immovable property;

• the profits of foreign legal entities from a permanent establishment in the Republic of Bulgaria.

109

Income tax on natural persons under an employment contract The annual tax base for income from employment relationships is defined as

the taxable income earned by the person during the tax year is reduced by the obligatory social security contributions deducted by the employer, which are for the account of the natural person under the Social Security Code and the Law on Health Insurance (LHI), as well as with the mandatory insurance contributions paid abroad, which are for the account of the individual.

The annual tax base of self-employed persons, who have earned income from employment relationships for partnerships, cooperative members and shareholders holding more than 5 per cent of the share capital of a public limited company, is also reduced by the social security contributions that the self-insured person to make for the tax year on its own account under the terms of SSC and LHI.

Income tax under CITA

According to Art. 248 of the Corporate Income Taxation Act (CITA) revenues of budget enterprises from transactions under Art. 1 of the Commercial Law, as well as from the letting of movable and immovable property, shall be subject to income tax according to the procedure of Art. 33 of the same law. An annual tax return under Art. 252 of the Corporate Income Tax Act (CITA) for the income tax payable to the budget enterprises (the so-called primary and secondary spending units). The applicable tax rate is 2% for municipalities and 3% for all other budget entities. Revenue typically consists of fees for administrative services, rents, local taxes, and so on. The tax regime in Bulgaria can be classified into two main categories:

• direct (corporate tax, personal income tax and withholding taxes) and • indirect taxes (value added tax and excise duties).

According the Corporate Income Tax Act (CITA) all legal entities and

unincorporated companies operating in the country are subject to corporate tax at the rate of 10%. For the purposes of this Act, unincorporated companies are treated as legal persons. Local legal entities are subject to taxation in respect of all their profits and income, regardless of where they are realized, and foreign legal entities are subject to corporation tax only for their business activities in Bulgaria.

Subject to taxation are also natural persons. They fall mainly within the scope

of the Law on Income Taxes of Individuals regardless of whether they are local or foreign. The law governs the taxation of natural persons' income, including the activity as a sole trader. Local residents are persons irrespective of their nationality who have a permanent address in Bulgaria or those who reside in Bulgaria for more than 183 days in any 12-month period. Local natural persons are taxed for income from sources in Bulgaria and those who receive from abroad. Foreign natural persons are taxable only for income from sources in Bulgaria. The income from dividends and liquidation shares of natural persons - domestic and foreign - are also taxed by the

110

order of this law. Since 2008, a single rate of personal income tax has been introduced – a flat tax of 10%. Source: Ministry of Finance Applicable Tax Legislation Tax treaty or other international treaty

In the case of a tax treaty in force or another international treaty to which the Republic of Bulgaria is subject and which contains provisions other than those laid down in national law, the provisions of the agreement / contract shall apply.

Activities and supplies not covered by the VATA Activities and supplies not covered by the VATA are deliveries made between

individuals outside of independent economic activity, activities performed by natural persons under an employment relationship, gratuitous supplies and all activities and supplies of state and local authorities when carried out in their quality.

Outside the scope of the VATA is the delivery to the transferee by the transferee, from the alienator or from the contributor who, according to Art. 10 of the VATA shall not be treated as a supply for VAT purposes in the case of a transformation of a commercial company; transfer of an undertaking; making a non-monetary contribution to a commercial company; transformation of budget organizations, state or municipal enterprises and the granting for use of property by the state/municipalities/applicants for the needs of kindergartens and schools under the Public Education Act, private and with foreign participation. Free deliveries are not covered by the law except in cases expressly provided for.

Exemption of supplies and right of choice • With no right to choose

Supplies under Chapter Four of the Act relating to healthcare provided by health establishments and nurseries according to the Law on Health and Medical Establishments under the Law on Healthcare Institutions; with social care and insurance; with education, sports or physical education; with culture; with religions; supplies of a non-economic nature; deliveries of a philanthropic nature; supplies of financial services, except for the provision of credit against consideration in the case of delivery under the terms of a lease contract; of insurance services; gambling; postage and postal delivery services; as well as the supply of goods or services for which no tax credit has been used.

• With right to choose Supplies relating to land and buildings and the provision of credit against

consideration in the case in which the supply of a service under the terms of a lease for which the supplier may choose to be taxable.

International contracts On the grounds of Art. 13 of the Corporate Income Tax Act, different

provisions of the CITA are subject to the provisions of the agreements with a Double Taxation Convention (DTC). When certifying the reasons for the application

111

of the relevant DTCs by non-residents, according to the procedures established in the Tax and Social Insurance Procedure Code (TSIPC), the income taxed by them may be subject to the taxation rules provided in the agreements, respectively a lower tax rate or release.

CONCLUSION

Tax policy is key to achieving government goals to boost investment, innovation and new technologies, increase energy efficiency and protect the environment, and increase employment and the development of the nation's human potential. An effective and modern system of tax incentives can significantly contribute to the successful implementation of the goals and priorities of the Bulgarian government. As a result of the review of the current system of tax preferences and preferential tax regimes, the following main conclusions and possibilities for its improvement can be made. The tax preferences regulated by the Corporate Income Tax Act are aimed at stimulating investment, innovation, employment, and energy efficiency. The relative share of tax incentives to attract foreign direct investment is the largest. To stimulate innovation and high technology, a tax incentive is provided; the tax preferences regulated by the Personal Income Tax Act are primarily for social purposes.

Stages of registration of a legal entity. Types of legal entities. The Bulgarian legislation sets the following types of commercial companies,

exhaustively listed in the Commerce Act: a) a joint-stock company; b) a limited partnership; c) a limited liability company/sole shareholder; a company with shares. All listed companies are independent legal entities. Regardless of the nationality of the owner, all companies registered in Bulgaria are Bulgarian legal entities and are managed in accordance with Bulgarian law. In addition to the above mentioned five types of companies, commercial activity can also be developed in one of the following organizational forms:

a) sole trader b) holding c) branch d) trade representation e) associations.

Basic steps for creating a legal entity

Most users have difficulty in choosing a type of company to register. Each structure has its advantages and disadvantages. The most important thing is to think about the taxes you owe the state and the responsibility you take to your partners. Currently LTD or EOOD is the preferred form for starting a small to medium-sized company in Bulgaria, especially after lowering the initial capital requirement at the time of registration. Difference between EOOD and LTD is in the number of people owning part of the capital. For EOOD, the ownership of the capital is single - one person is the importer of the capital. For the registration of

112

LTD - the founders must have at least two, but there is no requirement to have equal capital investments. Registration of a company in Bulgaria by a foreign person Registration of a company by a foreign natural person. The necessary documents for the registration of a company by a foreign natural person are identical to those, which must be submitted by every Bulgarian citizen registering his own company. It is enough for the individual to carry with them an identity card (passport for a person from a non-EU country). The data from it is recorded in company registration documents (constituent act, protocol, specimen, etc.). All documents are prepared in Bulgarian or bilingual, with licensed translations and in the respective mother tongue of foreign persons. Registration of a company by a foreign legal entity. The following documents are required: Current state of the relevant trade register of the country where the company is registered; Decision of the partners or shareholders of the foreign company for registration of a company in Bulgaria; All documents are prepared in Bulgarian or bilingual by licensed translation and in the relevant mother tongue of non-residents. Distant registration of a company to a foreigner. A foreign person could register his company in Bulgaria when he is not on the territory of the country. The first question that arises is the signing of the founding documents, which could be sent by e-mail. Along with it, however, there are two more special moments. According to the Commercial Law and the Commercial Register Act, when preparing all the documents for registration of the respective company, two of the basic documents, namely a declaration by the manager that he agrees to manage the company, with a specimen of his signature (the specimen) and a power of attorney for a person who has the power to open a capital account of the company to which the relevant capital must be paid must be certified by a notary. The remote registration of a company is often preferred because the travel and subsistence expenses of the foreigner to Bulgaria are in many cases many times more than the extra costs associated with the certification and legalization of the documents. An important moment after the registration of the company is completed is the issue of the payment of social security contributions in Bulgaria. The manager of the company has the obligation to start insurance within 7 days of starting an activity. However, if the foreigner is a citizen of an EU Member State and has submitted an A1 certificate for applicable legislation (issued by the tax office of the country concerned) certifying that the applicable social security legislation is in another EU Member State, he may be released from payment of social security contributions in Bulgaria. In all cases, the foreign manager must be given a service number from the National Revenue Agency or personal number of a foreigner (PNF).

113

Branch and Commercial Representation

For the establishment of foreign investments under Bulgarian law, in addition to the five types of trading companies mentioned above, one of the following organizational forms can be chosen: branch and commercial representation.

A trader who has the right to trade under his national law may enter a branch in the Commercial Register. The branch is not a separate legal entity. The branch is not required to have paid-in capital or separate bodies. Its assets and liabilities are treated as assets and liabilities of the trader. Registration body is the Bulgarian Chamber of Commerce and Industry

Foreign persons entitled to trade under their national law may open commercial representations in Bulgaria. The commercial representations are registered in the Bulgarian Chamber of Commerce and Industry. The commercial representation is not a separate legal entity and can’t carry out economic activity. Thus, a commercial representation aims to perform non-profit activities such as organizing promotions, exhibitions or demonstrations, training and advertising of products or services. Analysis of the regulatory framework for the provision of services/supplies of goods/works to enterprises in Bulgaria by an economic operator situated in another country; Tax policy is key to achieving government goals to boost investment, innovation and new technologies, increase energy efficiency and protect the environment, and increase employment and the development of the nation's human potential. An effective and modern system of tax incentives can significantly contribute to the successful implementation of the goals and priorities of the Bulgarian government. As a result of the review of the current system of tax preferences and preferential tax regimes, the following main conclusions and possibilities for its improvement can be made. The tax preferences regulated by the Corporate Income Tax Act are aimed at stimulating investment, innovation, employment, and energy efficiency. The relative share of tax incentives to attract foreign direct investment is the largest. To stimulate innovation and high technology, a tax incentive is provided; The tax preferences regulated by the Personal Income Tax Act are primarily for social purposes.

114

Analysis of the regulatory framework for provision of services/supplies of goods/works for enterprises in another country by an economic operator based in Bulgaria;

Bulgarian Labor Law applies to the employment relationships of Bulgarian

and other European citizens, employers in Bulgaria, Bulgarian employers abroad or sent by a Bulgarian employer to another foreign / mixed enterprise, as well as to foreign nationals working in Bulgaria.

The Bulgarian Constitution establishes the right to work in healthy and safe working conditions, minimum wages and pay corresponding to the work done, on holidays and leave, on trade unions, etc. Bulgaria also applies European social legislation, which contains a number of social rights, freedoms and principles. Incentive measures for foreign investors

There are various employment promotion programs that can benefit both Bulgarian and foreign employers. They may receive, for a certain period of time, financial support from the Employment Agency for the creation of jobs for unemployed persons, persons with reduced working capacity, persons over 50 years of age, single parents, maintenance and improvement of the qualification of the employees, etc.

Companies can also benefit from tax incentives for the employment of long-term unemployed persons over 50 years of age or with reduced working capacity. Corporate income tax may be fully or partially disposed of by a large number of persons with disabilities and when the production activity of the enterprise is carried out only in municipalities with a high level of unemployment. Some social costs are not taxed.

Financial support for training for acquiring professional qualification of persons, who have taken up new jobs related to realize investments in the country, is also provided in the Investment Promotion Act for Investors Certified by the Bulgarian Investment Agency. Registration of an employment contract The employment contract must be made in written form. An employment relationship is deemed to have occurred after the signatures of the worker and the employer. The employment contract must contain mandatory data for the parties and determines:

• The place of work; • The title of the job and the nature of the work; • The date of its conclusion and the beginning of its implementation; • The duration of the employment contract; • The amount of the basic and the extended paid annual leave and the

additional paid annual leave; • A single notice period for both parties upon termination of the employment

contract;

115

• Basic and additional fixed remuneration, as well as the periodicity of their payment;

• The duration of the working day or week. Construction Preparation and approval of a detailed development plan (DDP) [2] Authorities • The mayor of the municipality - when the project for a

detailed urban development plan is for a part of a settlement within three districts, as well as for land plots outside the boundaries of settlements and settlement formations;

• The Municipal Council - when the project for a Detailed Urban Plan is for a part of a settlement or a settlement formation covering more than three quarters;

• The Regional Governor - when the draft of the Detailed Urban Plan covers more than one municipality;

• The Minister of Regional Development and Public Works - when the draft of the Detailed Urban Plan covers more than one area, it refers to settlements of national importance or envisages the construction of a site of national importance.

Procedures and necessary documents

• Submission of a request for assignment of the elaboration of the Detailed Urban Plan and obtaining permission from the competent authority;

• Drawing up a job description containing the territorial scope, deadlines and stages of the design. The assignment is coordinated with the Ministry of Environment and Water to assess the need for environmental assessment;

• Elaboration of a draft of Detailed Development Plan by a designer;

• Publication of the project by the municipality in the National Newspaper

• Adoption of the Detailed Development Plan by an expert council of the relevant competent authority

• Approval of the project by the relevant Competent Authority.

Terms • The stakeholders may lodge objections within one month from the announcement of the elaborated draft of the Detailed Plan;

• Adoption of the Detailed Development Plan by an Expert Council takes place within 1 month after expiration of the deadline for objection;

• The approval takes place within 14 days / 1 month, depending on the competent authority.

116

Issuing a visa for design [3] Authorities • The main architect of the municipality or area; Procedures and necessary documents

• Submission of a visa application for design; • Documents for ownership of the property are applied; right to

build; environmental impact assessment (if necessary depending on the type of construction), etc. depending on the specifics of the construction.

Terms • 14 days Preparation of an investment project [4] Authorities • Designer;

• Consultant; • Exploitation companies (electricity, water supply, etc.); • Fire Safety Authorities.

Procedures and necessary documents

1) Signing a contract for the design and preparation of an investment project by a qualified designer; 2) Signing a contract with a consultant to assess the conformity of the project with the predictions of the detailed development plan and the rules and norms for the construction; 3) Performs an environmental impact assessment when required by the Environmental Protection Act; 4) Signing preliminary contracts with the exploitation companies for connection to the networks of the technical infrastructure; 5) Positive opinion of the fire safety authorities (for the first and second category constructions).

Terms • 7 days

Specific Fiscal Conditions Depending on the organization size / legal form of the economic entity Public Procurements The purpose of the legal framework for public procurement is to create rules that obey public funds. Bulgarian legislation is fully in line with the basic principles of European Union law on transparency, equal treatment, non-discrimination and free and fair competition. Three main types of public procurement are arranged - for supplies of goods, services and construction. The main criteria used to identify a contractor are: the lowest price and the most economically advantageous tender, using a variety of procedures depending on the subject of the contract.

117

Bulgarian legislation allows participation in the procedures for the award of public contracts and concessions to all Bulgarian and foreign persons, without discrimination on the basis of nationality. In order to comply with and correctly apply these principles, and to ensure the effectiveness of the public procurement system, a Public Procurement Agency is established. One of the functions of the Agency is to maintain a public electronic Public Procurement Register, which contains the decisions to open, modify and terminate public procurement procedures; the notices to be entered in the register; information on public contracts awarded; information on completed public procurement contracts; information on the course of appeal procedures as well as other information that the contracting authorities have the obligation to provide to the Public Procurement Agency under the provisions of the Public Procurement Act. In addition, in line with European public procurement requirements, public procurement above certain thresholds, contracting authorities are also required to publish a notice in the TED - annex to the EU Official Journal for European Procurement. III. Analysis of the existing legislative framework for labor market regulation

For our country, the development of the labor market is mainly related to: • registration and dynamic increase of the unemployed; • a significant reduction in vacancies; • formation and development of labor market institutions; • Building the foundations of government policy on employment and

unemployment and labor market intervention.

The immediate factors that led to the scale of unemployment and reduced demand for labor are mainly related to: 1. Significant decline in production stemming, above all, from the loss of traditional markets and from the problems of securing production. 2. Reducing budget subsidies for a number of activities and industries. 3. The policy of decentralization of production structures. 4. The policy of privatization of production structures. 5. Limiting or stopping production with a view to improving the ecological situation in certain regions of the country. 6. Restructuring of production and, in particular, the extractive industries, etc. The status and development of the labor market, and in particular the number and structure of unemployed and job vacancies, are also directly dependent on the policy pursued by the state as regards: - stimulating the development of the national economy; - employment of the population and related job creation; - the incomes of the population and the level of labor remuneration; - social insurance and support of the economically active and inactive population, etc.

118

The Corporate Income Tax Act (CITA) provides a number of tax incentives to

businesses under certain conditions. When a company hires a job registered as an unemployed person under an employment contract, it may reduce its accounting financial result to the amounts of wages and social security contributions at the expense of the employer for the first 12 months of the employment. The requirement is that the unemployed person has been unemployed for more than a year or over 50 years old. Granting scholarships is also stimulated for tax purposes. The cost of a scholarship awarded to a pupil in the last 2 years of his / her secondary education or a student in the last 2 courses of his / her training is recognized. Here the requirement is the scholarship to be between 12 and 24 months. In addition, the employer is obliged to accept the scholarship for a period not less than the number of months for which the scholarship is awarded.

Employers in Bulgaria can also benefit from more incentive clauses in CITA. For example, food vouchers costing up to $ 60 a month are recognized for the company, and employees are exempt from tax. If these 60 leva were added to the salaries of all workers, they would be subject to mandatory social security contributions and tax under the Personal Income Tax Act (PITA). The same limit of 60 leva is a recognized cost and if the employer makes contributions and bonuses for additional social insurance and life insurance of its employees.

Taxes are also not levied on the cost of transporting employees from home town to place of employment and vice versa. However, an important condition for all these social costs is to provide them in kind (not in cash) and to be given to all employees in the same amount.

Corporate tax is transferred to taxable persons registered as farmers in the

amount of up to 60% for their tax profits from the production of unprocessed plant and animal products. The remitted tax must be invested in new buildings and new agricultural equipment necessary to carry out the activity and acquired, by the end of the year following the year of the retirement. Furthermore, the company must continue to operate for a period of at least three years after the year of disposal.

The free movement of persons within the EU is one of the fundamental freedoms guaranteed by European law (the Treaty on European Union, the Charter of Fundamental Rights of the European Union and the European Convention on Human Rights) and is an important element of the internal market as no one can not be restricted to discrimination based on any sign.

The Labor Migration and Labor Mobility Act (LMLMA)1 aims firstly to

harmonize the Bulgarian legislation in the area of free movement of workers and employment of third country nationals on the territory of the Republic of Bulgaria

1 Adopted on 13 April 2016 by the National Assembly, promulgated in the National Newspaper, issue 33 of 2016. The law entered into force on 21 May 2016, with the exception of Section VIII of Chapter Two on self-employment permits, which shall enter into force on 1 January 2017.

119

with the European Parliament and Council Directive 2014/54 / EC2 of 16 April 2014 on measures to facilitate the exercise of the rights conferred on workers in the context of the free movement of workers and with Directive 2014/36 / EC3 of the European Parliament and of the Council of 26 February 2014 on the conditions of entry and residence of citizens to third countries for employment as seasonal workers and to Directive 2014/66 / EC4 of the European Parliament and of the Council of 15 May 2014 on the conditions of entry and residence of third-country nationals in the framework of an intra-corporate transfer. The directives are also aimed at ensuring equal opportunities for all European workers in the area of mobility. The role of these acts is to ensure the security of both third-country nationals who wish to work within the European Union (EU) and the labor market of the host Member States. Until the adoption of the Labor Migration and Labor Mobility Act, as the main instrument for the implementation of the acquis on labor migration and free movement of workers in the national legislation of Bulgaria, this is subject to the Employment Promotion Act (EPA) and its by-laws.

120

IDENTIFICAREA ASPECTELOR SPECIFICE ALE ... - creatwin.eu · Figura nr. 1. Metodologia utilizată...

Documents

Transcript of IDENTIFICAREA ASPECTELOR SPECIFICE ALE ... - creatwin.eu · Figura nr. 1. Metodologia utilizată...