IAS 40 INVESTIŢII IMOBILIARE

1.DEFINIRE

Dispuneţi de următoarele informaţii:(a) Se achiziţionează o clădire la cost 200.000 lei cu scopul de a fi vândută în

cursul normal al activităţii.(b)Se achiziţionează o clădire la cost 500.000 lei cu scopul de a fi utilizată de

întreprindere ca sediu central administrativ.(c) Se achiziţionează o clădire la cost 600.000 lei. Iniţial ea nu este utilizată de

posesor, necesitând amenajări şi îmbunătăţiri, astfel: extindere clădire 200.000 lei, reparaţii şi întreţineri 25.000 lei. La terminarea amenajărilor clădirea va fi utilizată ca sediu central administrativ al firmei.

(d) Se achiziţionează o clădire la cost 300.000 lei, utilizată ca sediu central administrativ al companiei, aproximativ 6 % din spaţiu. Restul clădirii este închiriat în baza unui contract de leasing operaţional. Societatea asigură locatarilor servicii de securitate.

(e) Se achiziţionează o clădire la cost 500.000 lei. Clădirea este închiriată terţilor în baza unui contract de leasing financiar.

(f) Se achiziţionează o clădire la cost 600.000 lei, într-o altă localitate în care salariaţii sunt trimişi frecvent în delegaţie, cu scopul de a fi utilizată de aceştia în vederea reducerii cheltuielilor hoteliere.

(g) Se achiziţionează o clădire la cost 400.000 lei. Momentan clădirea este liberă, entitatea intenţionând să o închirieze terţilor în baza unui contract de leasing operaţional; până la această dată nu s-a găsit încă un chiriaş.

(h) Se achiziţionează o clădire, care nu este terminată, la cost 800.000 lei. Entitatea urmează să o amenajeze în numele unei alte firme, în acest scop încheind un contract pentru prestări servicii care se referă direct la construcţia clădirii în cauză, procentul de profit fiind 30 %.

Se cere:Precizaţi care este tratamentul contabil aplicat categoriilor de imobilizări

corporale de mai sus.

Rezolvare:

Paragraful 5: “O investiţie imobiliară este o proprietate imobiliară (un teren sau o clădire – sau o parte a unei clădiri sau ambele) deţinută (de proprietar sau de locatar în temeiul unui contract de leasing financiar) mai degrabă pentru a obţine venituri din chirii sau pentru creşterea valorii capitalului, sau ambele, decât pentru:

(a) a fi utilizată pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri administrative; sau

(b) a fi vândută pe parcursul desfăşurării normale a activităţii”.

Paragraful 8: Următoarele constituie exemple de investiţii imobiliare:

1

(a) terenurile deţinute mai degrabă în scopul creşterii pe termen lung a valorii capitalului decât în scopul vânzării pe termen scurt, pe parcursul desfăşurării normale a activităţii;

(b) terenurile deţinute pentru o utilizare viitoare încă nedeterminată (Dacă o entitate nu a hotărât dacă va utiliza terenul fie ca pe o proprietate imobiliară utilizată de posesor, fie în scopul vânzării pe termen scurt în cursul desfăşurării normale a activităţii, atunci terenul este considerat ca fiind deţinut în scopul creşterii valorii capitalului).

(c) o clădire aflată în proprietatea entităţii (sau deţinută de entitate în temeiul unui contract de leasing financiar) şi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional

(d) o clădire care este liberă, dar care este deţinută pentru a fi închiriată în temeiul unuia sau mai multor contracte de leasing operaţional

(e) proprietăţile imobiliare în curs de construire sau de amenajare în scopul utilizării viitoare ca investiţii imobiliare.

Paragraful 9: Următoarele constituie exemple de elemente care nu sunt investiţii imobiliare....

(a) proprietăţile imobiliare deţinute pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării normale a activităţii sau în procesul de construcţie sau amenajare în vederea unei astfel de vânzări (a se vedea IAS 2 Stocuri), de exemplu proprietăţile imobiliare dobândite cu scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, în viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amenajate şi revândute.

(b) proprietăţile imobiliare care sunt în curs de construire sau amenajare în numele unor terţe părţi (a se vedea IAS 11 Contracte de construcţie)

(c) proprietăţile imobiliare utilizate de posesor (a se vedea IAS 16), inclusiv (printre altele) proprietăţile deţinute în scopul utilizării lor viitoare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile deţinute în scopul amenajării viitoare şi utilizării ulterioare ca proprietăţi imobiliare utilizate de posesor, proprietăţile utilizate de salariaţi (indiferent dacă aceştia plătesc sau nu chirie la cursul pieţei) şi proprietăţile imobiliare utilizate de posesor care urmează a fi cedate.

(e) proprietăţile imobiliare care sunt închiriate unei alte entităţi în temeiul unui contract de leasing financiar.

Paragraful 10: Anumite proprietăţi includ o parte care este deţinută pentru a fi închiriată sau cu scopul creşterii valorii capitalului şi o altă parte care este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative. Dacă aceste părţi pot fi vândute separat (sau închiriate separat în temeiul unui contract de leasing financiar), o entitate le contabilizează separat. Dacă părţile nu pot fi vândute separat, proprietatea imobiliară constituie o investiţie imobiliară doar în cazul în care o parte nesemnificativă este deţinută pentru a fi utilizată la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori în scopuri administrative.

Prin urmare, în baza paragrafelor sus menţionate, tratamentul contabil se prezintă astfel:

2

(a)Clădirea achiziţionată cu scopul de a fi vândută în cursul normal al activităţii reprezintă un stoc, căruia i se aplică IAS 2.

(b) Clădirea achiziţionată cu scopul de a fi utilizată de întreprindere ca sediu central administrativ reprezintă o imobilizare corporală, căreia i se aplică IAS 16.

(c) Clădirea nu poate fi considerată o investiţie imobiliară. Până la terminarea construcţiilor şi amenajărilor aceasta reprezintă o imobilizare corporală în curs, căreia i se aplică IAS 16.

(d) Clădirea este considerată o investiţie imobiliară, deoarece partea ocupată de proprietar este nesemnificativă. Prin urmare i se aplică IAS 40.

(e) Clădirea nu poate fi considerată o investiţie imobiliară. Iniţial ea va fi recunoscută conform IAS 16 şi ulterior la încheierea contractului de leasing financiar va fi supusă prevederilor IAS 17 Leasing.

(f) Clădirea nu poate fi considerată o investiţie imobiliară. Ea îndeplineşte criteriile de recunoaştere ca imobilizare corporală, deci i se aplică IAS 16.

(g) Clădirea este considerată, conform paragrafului 8, o investiţie imobiliară, şi i se aplică IAS 40.

(h) Clădirea nu poate fi considerată o investiţie imobiliară. Contractul de prestări servicii încheiat cu o altă firmă este recunoscut conform IAS 11 ca un contract de construcţie.

2. RECUNOAŞTERE. EVALUAREA LA RECUNOAŞTERE

1.O entitate intenţionează să cumpere o clădire cu scopul de a fi închiriată terţilor în baza unui contract de leasing operaţional. În vederea căutării unui vânzător ea face apel la serviciile unei agenţii imobiliare, care va percepe un comision de 2 % din costul de achiziţie. Clădirea a fost achiziţionată la preţul de 1.000.000 lei.

La data achiziţiei, entitatea a plătit notarului următoarele taxe: solicitarea extrasului de carte funciară pentru autentificare – 200 lei în regim de

urgenţă; taxa de intabulare – 5.000 lei onorariul notarului – 20.000 leiSe cere: (a)Calculaţi conform IAS 40 costul investiţiei imobiliare;(b)Contabilizaţi recunoaşterea iniţială, conform IAS 40.

Rezolvare:

Paragraful 20: O investiţie imobiliară trebuie evaluată iniţial la cost. Costurile de tranzacţionare trebuie incluse în evaluarea iniţială.

Paragraful 21: Costul unei investiţii imobiliare cumpărate include preţul său de cumpărare şi orice cheltuieli direct atribuibile. Cheltuielile direct atribuibile includ, de exemplu, onorariile profesionale pentru serviciile judiciare, taxele pentru transferul dreptului de proprietate şi alte costuri de tranzacţionare.

(a)Prin urmare formula costului este:

3

Preţ de cumpărare 1.000.000 lei+ Comision agenţie imobiliară:1.000.000 lei x 2 %

20.000 lei

+Taxe notariale: 200 lei + 5.000 lei + 20.000 lei

25.200 lei

= COST INVESTIŢIE IMOBILIARĂ 1.045.200 lei(b)Recunoaşterea iniţială:

1.045.200 lei Investiţii imobiliare

= Furnizori de imobilizări

1.045.200 lei

2.O entitate a achiziţionat o clădire cu scopul de a fi închiriată terţilor în baza unui contract de leasing operaţional, costul de achiziţie fiind 800.000 lei, din care ascensorul a avut un cost de 20.000 lei. Durata utilă de viaţă a clădirii a fost stabilită la 40 ani, iar metoda de amortizare a fost cea liniară.

Momentan clădirea este liberă, întrucât nu a fost găsit încă un chiriaş.Cheltuielile cu întreţinerea ascensorului sunt de 1.000 lei în fiecare an, întreţinerea

fiind efectuată de o firmă specializată. Profitând de perioada necesară căutării chiriaşului, entitatea angajează o firmă

specializată în domeniul curăţeniei în vederea spălării geamurilor exterioare, salariile plătite muncitorilor fiind 20.000 lei;

La începutul anului următor, ascensorul a fost înlocuit, de o altă firmă specializată, costul acestuia fiind de 25.000 lei.

Se cere:(a)Recunoaşterea iniţială a investiţiei imobiliare;(b)Recunoaşterea cheltuielilor de întreţinere a ascensorului;(c) Recunoaşterea cheltuielilor cu amortizarea în primul an de funcţionare;(d) Recunoaşterea cheltuielilor aferente curăţeniei;(d)Recunoaşterea costului de înlocuirea a ascensorului.

Rezolvare:

Paragraful 17: O entitate evaluează.... toate costurile sale cu investiţiile imobiliare în momentul când sunt suportate. Aceste costuri includ costuri suportate iniţial pentru a dobândi o investiţie imobiliară şi costurile suportate ulterior pentru a adăuga, pentru a înlocui o parte sau pentru a întreţine o proprietate imobiliară.

Paragraful 18: ...... o entitate nu recunoaşte în valoarea contabilă a unei investiţii imobiliare costurile întreţinerii zilnice a unei astfel de proprietăţi imobiliare. Aceste costuri sunt mai degrabă recunoscute în profit sau pierdere pe măsură ce sunt suportate. Costurile întreţinerii zilnice sunt în principal costul manoperei şi al consumabilelor şi pot include costul părţilor minore. Scopul acestor cheltuieli este deseori descris ca fiind pentru “reparaţiile şi întreţinerea” proprietăţii imobiliare.

Paragraful 19: Este posibil ca unele părţi ale investiţiilor imobiliare să fi fost dobândite prin înlocuire. De exemplu, s-ar putea ca pereţii interiori să fi înlocuit pereţii originali. ...... o entitate recunoaşte în valoarea contabilă a unei investiţii imobiliare costul înlocuirii unei părţi a investiţiei imobiliare existente în momentul în care sunt

4

suportate costurile. Valoarea contabilă a acestor părţi care sunt înlocuite este derecunoscută....

Prin urmare, în baza paragrafelor sus menţionate, tratamentul contabil al cheltuielilor este:

(a) recunoaşterea iniţială a investiţiei imobiliare, la costul său:800.000 lei Investiţii imobiliare = Furnizori de

imobilizări800.000 lei

(b) recunoaşterea cheltuielilor de întreţinere a ascensorului în contul de profit şi pierdere:

1.000 lei Cheltuieli cu serviciile executate de terţi

= Furnizori 1.000 lei

(c) recunoaşterea cheltuielilor cu amortizarea clădirii aferentă primului an: 800.000 lei: 40 ani = 20.000 lei pe an

20.000 lei Cheltuieli cu amortizarea

investiţiilor imobiliare

= Amortizarea investiţiilor imobiliare

20.000 lei

(d) recunoaşterea cheltuielilor aferente curăţeniei în contul de profit şi pierdere, drept costuri aferente întreţinerii zilnice:

20.000 lei Cheltuieli cu serviciile executate de terţi

= Furnizori 20.000 lei

(e)cheltuiala cu înlocuirea ascensorului este recunoscută în valoarea contabilă a investiţiei imobiliare, fiind îndeplinite criteriile de recunoaştere. Valoarea contabilă a părţii înlocuite este derecunoscută:

(e1) derecunoaşterea valorii contabile a ascensorului (se anulează amortizarea înregistrată pentru ascensor în valoare de 20.000 lei/40 ani * 1 an = 500 lei, iar diferenţa este recunoscută ca o cheltuială):

500 lei Amortizarea investiţiilor imobiliare

= Investiţii imobiliare

20.000 lei

19.000 lei Pierderi din derecunoaşterea

activelor(e2) recunoaşterea cheltuielilor cu înlocuirea ascensorului ca parte a investiţiei

imobiliare:25.000 lei Investiţii imobiliare = Furnizori de

imobilizări25.000 lei

3.EVALUAREA DUPĂ RECUNOAŞTERE

O entitate a achiziţionat la data de 31.12.N-1 o clădire la costul de 500.000 lei, cu scopul de a fi închiriată terţilor în baza unui contract de leasing operaţional. Comisionul plătit unei agenţii imobiliare a fost 2.000 lei, iar taxele notariale plătite în vederea transferului dreptului de proprietate s-au ridicat la 8.000 lei. Durata utilă de viaţă a clădirii a fost stabilită la 10 ani, iar metoda de amortizare a fost cea liniară.

5

La data de 1.05.N, clădirea este închiriată terţilor. La acest moment entitatea alege pentru evaluarea investiţiei imobiliare modelul bazat pe valoarea justă, ea fiind evaluată la 500.000 lei

La data de 31.12.N, valoarea justă devine 520.000 leiLa data de 31.12.N+1, valoarea justă devine 518.000 lei

Se cere:(a)Recunoaşterea iniţială a investiţiei imobiliare;(b) Recunoaşterea amortizării perioadei anterioare alegerii modelului bazat

pe valoarea justă(c)Recunoaşterea investiţiei imobiliare evaluate la valoarea justă la data de

1.05.N;(d) Recunoaşterea investiţiei imobiliare evaluate la valoarea justă la data de

31.12.N;(e) Recunoaşterea investiţiei imobiliare evaluate la valoarea justă la data de

31.12.N+1;

Rezolvare:

Paragraful 33: După recunoaşterea iniţială, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea justă trebuie să evalueze toate investiţiile sale imobiliare la valoarea justă....

Paragraful 35: Un câştig sau o pierdere generat(ă) de o modificare a valorii juste trebuie recunoscut(ă) în profitul sau pierderea perioadei în care apare.

Paragraful 55: În cazul în care a evaluat anterior o investiţie imobiliară la valoarea justă, o entitate trebuie să continue să evalueze proprietatea imobiliară în cauză la valoarea justă până în momentul cedării (sau până în momentul în care proprietatea imobiliară devine proprietate imobiliară utilizată de posesor sau entitatea începe să amenajeze proprietatea în scopul vânzării ulterioare în cursul activităţii uzuale), chiar dacă frecvenţa tranzacţiilor comparabile de pe o piaţă scade sau preţurile pieţei devin mai greu accesibile.

(a) recunoaşterea iniţială a investiţiei imobiliare, la costul său: 500.000 lei + 2.000 lei + 8.000 lei = 510.000 lei

510.000 lei Investiţii imobiliare = Furnizori de imobilizări

510.000 lei

(b)recunoaşterea amortizării aferentă perioadei 01.01.N – 01.05.N:Cost 510.000 leiAmortizare anuală: 510.000 lei : 10 ani = 51.000 leiAmortizarea perioadei: 01.01.N – 01.05.N: 51.000 lei: 12 luni x 4 luni =

17.000 lei:17.000 lei Cheltuieli cu

amortizarea investiţiilor imobiliare

= Amortizarea investiţiilor imobiliare

17.000 lei

(c) Situaţia investiţiei imobiliare la data de 1.05.N:

6

Cost de achiziţie 510.000 leiAmortizarea perioadei 01.01.N – 01.05.N 17.000 leiValoare rămasă la 01.05.N: 510.000 lei – 17.000 lei

493.000 lei

Valoare justă la 01.05.N 500.000 leiCâştig:500.000 lei - 493.000 lei

7.000 lei

(c1)Anularea amortizării:17.000 lei Amortizarea

investiţiilor imobiliare= Investiţii

imobiliare17.000 lei

(c2)Recunoaşterea câştigului:7.000 lei Investiţii

Imobiliare= Câştiguri din

modificarea valorii juste a investiţiilor imobiliare

7.000 lei

(d) Situaţia investiţiei imobiliare la data de 31.12.N:Valoare justă la 01.05.N 500.000 lei

Valoare justă la 31.12.N 520.000 leiCâştig din modificarea valorii juste:520.000 lei - 500.000 lei

20.000 lei

20.000 lei InvestiţiiImobiliare

= Câştiguri din modificarea

valorii juste a investiţiilor imobiliare

20.000 lei

(e) Situaţia investiţiei imobiliare la data de 31.12.N+1:Valoare justă la 31.12.N 520.000 leiValoare justă la 31.12.N+1 518.000 leiPierdere din modificarea valorii juste:518.000 lei - 520.000 lei

2.000 lei

2.000 lei Pierdere din modificarea valorii juste a investiţiilor

imobiliare

= InvestiţiiImobiliare

2.000 lei

4.TRANSFERURI

1. O societate achiziţionează la data de 31.12.N-1 o clădire la costul de 500.000 lei cu scopul de a fi folosită ca sediu central administrativ. Consultantul imobiliar estimează durata de viaţă utilă a clădirii la 40 ani, iar firma anticipează vânzarea clădirii după 10 ani. Preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 10 ani este 150.000 lei.

7

La 31.12.N+1 este închiriată terţilor în baza unui contract de leasing operaţional şi evaluată la valoarea justă de 450.000 lei.

La 31.12.N+2 valoarea justă devine 445.000 leiLa 31.12.N+3 valoarea justă devine 500.000 lei

Se cere:(a)Recunoaşterea tranzacţiilor până la data la care proprietatea imobiliară

utilizată de posesor devine o investiţie imobiliară evaluată la valoarea justă;(b)Transferul clădirii la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă la data

de 31.12.N+1(c)Recunoaşterea ulterioară a modificării valorii juste.

Rezolvare:Paragraful 61: Dacă o proprietate imobiliară utilizată de posesor devine o

investiţie imobiliară care va fi contabilizată la valoarea justă, o entitate trebuie să aplice IAS 16 până la data modificării utilizării. Entitatea trebuie să trateze orice diferenţă de la acea dată în valoarea contabilă a proprietăţii imobiliare în conformitate cu IAS 16 şi valoarea sa justă la fel ca pe o reevaluare în conformitate cu IAS 16.

Paragraful 62: Până la data la care proprietatea imobiliară utilizată de posesor devine o investiţie imobiliară evaluată la valoarea justă, o entitate amortizează proprietatea imobiliară şi recunoaşte orice pierderi din depreciere survenite.

a)Situaţia clădirii la 31.12.N+1Cost de achiziţie 500.000 leiValoarea reziduală = preţul actual de vânzare pentru o clădire similară cu o vechime de 10 ani

150.000 lei

Valoarea amortizabilă = Cost – Valoarea reziduală 500.000 lei – 150.000 lei = 350.000 lei

Durata de viaţă utilă 10 aniAmortizarea anuală = 350.000 lei: 10 ani 35.000 leiAmortizare cumulată pe 2 ani (N şi N+1): 2 ani x 35.000 lei

70.000 lei

Valoare rămasă la 31.12.N+1: 500.000 lei – 70.000 lei 430.000 lei(a1)Achiziţia:

500.000 lei Clădiri = Furnizori de imobilizări

500.000 lei

(a2)Amortizarea clădirii pentru anul N şi N+1:35.000 lei Cheltuieli cu

amortizarea imobilizărilor

corporale

= Amortizarea clădirii

35.000 lei

(a3) Eliminarea amortizării cumulate din valoarea brută70.000 lei Amortizarea clădirii = Clădiri 70.000 lei

(b)Transferul clădirii la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă:

8

Valoare justă la 31.12.N+1 la care se face transferul la investiţii imobiliare

450.000 lei

Diferenţă valoare justă minus valoare contabilă tratată ca operaţie de reevaluare: 450.000 lei – 430.000 lei

20.000 lei

450.000 lei Investiţii imobiliare = Clădiri 430.000 leiRezerve din reevaluare

20.000 lei

(c)Situaţia investiţiei imobiliare la 31.12.N+2:Valoare justă la 31.12.N+2 445.000 leiValoare justă la 31.12.N+1 la care s-a făcut transferul la investiţii imobiliare

450.000 lei

Diferenţă din modificarea valorii juste 445.000 lei – 450.000 lei

(5.000) lei

5.000 lei Pierderi din modificarea valorii juste a investiţiilor

imobiliare

= Investiţii imobiliare

5.000 lei

(d)Situaţia investiţiei imobiliare la 31.12.N+3:Valoare justă la 31.12.N+3 500.000 lei

Valoare justă la 31.12.N+2 445.000 leiDiferenţă din modificarea valorii juste:500.000 lei – 445.000 lei

55.000 lei

55.000 lei Investiţii imobiliare = Câştiguri din modificarea

valorii juste a investiţiilor imobiliare

55.000 lei

2. O societate are ca obiect de activitate achiziţia şi vânzarea de clădiri. Pe data de 07.04.N ea a achiziţionat o clădire la costul de 1.000.000 lei. La 31.12.N valoarea realizabilă netă a clădirii a fost 900.000 lei.

Pe data de 5.08.N+1 conducerea a decis ca această clădire achiziţionată în vederea vânzării să fie închiriată terţilor şi contabilizată la valoarea justă de 950.000 lei

La 31.12.N+1 valoarea justă devine 960.000 leiLa 31.12.N+2 valoarea justă devine 945.000 lei

Se cere:(a)Recunoaşterea tranzacţiilor până la data la care proprietatea imobiliară

destinată vânzării devine o investiţie imobiliară evaluată la valoarea justă;(b)Transferul clădirii la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă la data

de 5.08.N+1

9

(c)Recunoaşterea ulterioară a modificării valorii juste.

Rezolvare:Paragraful 63: Pentru un transfer din categoria stocurilor în categoria

investiţiilor imobiliare care va fi contabilizat la valoarea justă, orice diferenţă între valoarea justă a proprietăţii imobiliare la acea dată şi valoarea sa contabilă anterioară trebuie recunoscută în profit sau pierdere.

(a)Recunoaşterea tranzacţiilor până la data la care proprietatea imobiliară destinată vânzării devine o investiţie imobiliară evaluată la valoarea justă:

(a1)Achiziţia pe 07.04.N:1.000.000 lei Mărfuri = Furnizori 1.000.000 lei

(a2)Recunoaşterea deprecierii la 31.12.N: Cost de achiziţie la 07.04.N 1.000.000 lei

Valoare realizabilă netă la 31.12.N 900.000 leiPierdere din depreciere: 1.000.000 lei – 900.000 lei

100.000 lei

Recunoaşterea pierderii (a se vedea IAS 2):100.000 lei Cheltuieli cu

deprecierea= Mărfuri 100.000 lei

(b) Transferul clădirii la investiţii imobiliare evaluate la valoarea justă la data de 5.08.N+1:Valoare justă la 5.08.N+1 950.000 lei

Valoare realizabilă netă la 31.12.N 900.000 leiDiferenţă valoare justă minus valoare contabilă recunoscută în contul de profit şi pierdere: 950.000 lei – 900.000 lei

50.000 lei

950.000 lei Investiţii imobiliare = Mărfuri 900.000 leiCâştiguri din modificarea

valorii juste a investiţiilor imobiliare

50.000 lei

Odată cu transferul mărfurilor la investiţii imobiliare, pierderea din depreciere este anulată (a se vedea IAS 2):

100.000 lei Mărfuri = Cheltuieli cu deprecierea

100.000 lei

(c) Situaţia investiţiei imobiliare la 31.12.N+1:Valoare justă la 31.12.N+1 960.000 lei

Valoare justă la 5.08.N+1 950.000 leiCâştig din modificarea valorii juste recunoscut în contul de profit şi pierdere: 960.000 lei – 950.000 lei

10.000 lei

10

10.000 lei Investiţii imobiliare = Câştiguri din modificarea

valorii juste a investiţiilor imobiliare

10.000 lei

(c) Situaţia investiţiei imobiliare la 31.12.N+2:Valoare justă la 31.12.N+2 945.000 lei

Valoare justă la 31.12.N+1 960.000 leiPierdere din modificarea valorii juste recunoscut în contul de profit şi pierdere: 945.000 lei – 960.000 lei

(15.000 lei)

15.000 lei Pierdere din modificarea valorii juste a investiţiilor

imobiliare

= Investiţii imobiliare

15.000 lei

3. O societate utilizează, ca sediu central administrativ, începând cu data de 1.05.N+1 o clădire pe care anterior o închiriase terţilor în baza unui contract de leasing operaţional.

Valoarea justă a investiţiei imobiliare a fost de 10.000 lei la data de 31.12.N. La data de 1.05.N+1, data modificării utilizării, valoarea justă determinată a fost de 15.000 lei. Durata de utilizare rămasă 10 ani, metoda de amortizare liniară.

Se cere:(a)Recunoaşterea modificării valorii juste pentru investiţia imobiliară(b)Recunoaşterea transferului investiţiei imobiliare la imobilizări corporale(c)Amortizarea clădirii

Rezolvare:

Paragraful 60: Pentru transferul unei investiţii imobiliare contabilizate la valoarea justă în categoria proprietăţilor imobiliare utilizate de posesor sau a stocurilor, costul presupus al proprietăţii în scopul contabilizării ei ulterioare în conformitate cu IAS 16 sau cu IAS 2 trebuie să fie valoarea sa justă de la data modificării utilizării.

(a)La data de 1.05.N+1, se recunoaşte pentru investiţia imobiliară, modificarea valorii juste, în profitul sau pierderea perioadei în care apare: 15.000 lei – 10.000 lei = 5.000 lei:

5.000 lei Investiţii imobiliare = Câştiguri din modificarea

valorii juste a investiţiilor imobiliare

5.000 lei

11

(b)La data de 01.05.N+1 se recunoaşte transferul investiţiei imobiliare la imobilizări corporale, costul presupus al proprietăţii în scopul contabilizării ei ulterioare în conformitate cu IAS 16, fiind valoarea sa justă de la data modificării utilizării, adică 15.000 lei:

15.000 lei Clădiri = Investiţii imobiliare

15.000 lei

(c)De la data de 01.05.N+1, clădirii i se aplică IAS 16, deci se va recunoaşte amortizarea şi, dacă este cazul va fi testată la depreciere, conform IAS 36.

Recunoaşterea amortizării pe perioada 01.05.N+1 – 31.12.N+1:Amortizarea anuală = 15.000 lei: 10 ani = 1.500 leiAmortizarea perioadei 01.05.N+1 – 31.12.N+1: 1.500 lei : 12 luni x 8 luni = 1.000

lei1.000 lei Cheltuieli cu

amortizarea imobilizărilor

corporale

= Amortizarea clădirii

1.000 lei

5.CEDĂRI

O societate vinde o investiţie imobiliară, a cărei valoare justă a fost la 31.12.N 10.000 lei.

Preţul de vânzare din contractul de vânzare este 15.000 lei, iar cheltuielile legate de vânzare 1.000 lei.

Se cere: calculaţi şi contabilizaţi câştigul sau pierderea care rezultă din cedarea investiţiei imobiliare

Paragraful 66: O investiţie imobiliară trebuie derecunoscută (eliminată din situaţia poziţiei financiare) în momentul cedării sau atunci când investiţia imobiliară este definitiv retrasă din folosinţă şi nu se mai preconizează apariţia de beneficii economice viitoare din cedarea ei.

Paragraful 69: Câştigurile sau pierderile generate de casarea sau cedarea unei investiţii imobiliare trebuie determinate ca diferenţă între încasările nete din cedare şi valoarea contabilă a activului şi trebuie recunoscute în profit sau pierdere... în perioada scoaterii din uz sau a cedării.

Încasări nete = Preţ de vânzare – Cheltuieli legate de vânzare = 15.000 lei – 1.000 lei = 14.000 lei.

Valoarea contabilă a activului = Valoarea justă a investiţiei imobiliare = 10.000 lei

Câştig din cedare = Încasări nete – Valoarea contabilă = 14.000 lei – 10.000 lei = 4.000 lei

14.000 lei Conturi la bănci = Investiţii imobiliare

10.000 lei

Câştiguri din cedarea investiţiei

imobiliare

4.000 lei

12