1

IAS 18 VENITURI

1.DEFINIRE

1.O entitate vinde mrfuri unui client, pre vnzare inclusiv TVA 124.000 lei. Presupunem o cot de TVA de 24 %.

Se cere: Conform IAS 18 care este mrimea venitului din vnzarea mrfurilor ? Care este formula contabil de recunoatere a acestui venit ?

Rezolvare:

Paragraful 7: Veniturile reprezint intrarea brut de beneficii economice pe parcursul perioadei, generate n cadrul desfurrii activitilor normale ale unei entiti, atunci cnd aceste intrri au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii, altele dect creterile legate de contribuii ale participanilor la capitalurile proprii.

Paragraful 8: Veniturile includ doar intrrile brute de beneficii economice primite sau de primit de ctre entitate n nume propriu. Sumele colectate n numele unor tere pri, cum ar fi taxele de vnzare, taxele pentru bunuri i servicii, i taxele pe valoarea adugat nu sunt beneficii economice generate pentru entitate i nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii. Prin urmare, ele sunt excluse din venituri.

Prin urmare: Valoarea venitului din vnzare exclusiv TVA este: 124.000 lei x 100

: 124 = 100.000 lei.

124.000 lei Clieni = Venituri din vnzarea

mrfurilor

100.000 lei

TVA datorat 24.000 lei

2. ALFA S.A. este mandatat s desfoare o tranzacie comercial ca intermediar ntre BETA avnd calitatea de cumprtor i GAMA avnd calitatea de vnztor. ALFA factureaz cumprtorului toat valoarea tranzaciei n valoare de 12.000 lei i transfer vnztorului preul proprietii, mai puin valoarea comisionului de 5 %.

Se cere: Conform IAS 18 care este mrimea venitului ? Care este formula contabil de recunoatere a acestui venit ?

Rezolvare:

Paragraful 8..... Similar, n cazul unui contract de mandat, intrrile brute de beneficii economice includ sumele colectate n numele mandantului i care au drept rezultat creteri ale capitalurilor proprii ale entitii. Sumele colectate n numele mandantului nu reprezint venituri. n schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor.

2

Prin urmare, conform IAS 18 Venitul acestei tranzacii = 5 % x 12.000 lei = 600 lei.

Sumele colectate n numele mandantului n valoare de 12.000 lei 600 lei = 11.400 lei nu reprezint venituri

Recunoaterea venitului din comision: 12.000 lei Clieni = Venituri din lucrri

executate i servicii prestate

600 lei

Creditori diveri 11.400 lei

2.EVALUARE

1.O entitate vinde la data 01.01.N mrfuri unui client n valoare de 100.000 lei, condiiile de plat fiind: 50 % din pre se ncaseaz n momentul vnzrii; 30 % din pre se ncaseaz la 31.12.N i 20 % din pre se ncaseaz la 31.12.N+1.

Se estimeaz c rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar este de 10 %.

Se cere:

Conform IAS 18:

(a) Evaluai mrimea venitului din vnzarea mrfurilor (b) Calculai venitul din dobnzi pentru fiecare din cei trei ani. (c) Prezentai nregistrrile contabile aferente tranzaciilor de mai sus.

Rezolvare:

Paragraful 9: Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite sau de primit.

Paragraful 11: .......... Valoarea just a contraprestaiei este determinat prin actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor, utiliznd o rat a dobnzii implicit. Rata dobnzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:

(a) rata predominant pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit similar........

Diferena dintre valoarea just i valoarea nominal a contraprestaiei este recunoscut drept venit din dobnzi.

Prin urmare:

Venitul = Valoarea just a contraprestaiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor = 50.000 lei + 30.000 lei : (1+10 %)1 + 20.000 lei : (1+10 %)2

= 93.801 lei.

Valoarea nominal a contraprestaiei este 100.000 lei. Venitul din dobnzi = 100.000 lei - 93.801 lei = 6.199 lei

Deoarece tranzaciile se desfoar pe parcursul mai multor exerciii financiare, venitul din dobnzi trebuie recunoscut n faza iniial ca un venit n avans, ulterior fiind ealonat n timp pe msura ncasrii ratelor, astfel.

3

31.12.N (93.801 lei 50.000 lei) 10 % 4.381 lei

31.12.N+1 (93.801 lei + 4.381 lei 50.000 lei 30.000 lei) 10 %

1.818 lei

6.199 lei

Prin urmare recunoaterea tranzaciilor se prezint astfel: (a) La 01.01.N recunoaterea vnzrii:

100.000 lei Clieni = Venituri din vnzarea

mrfurilor

93.801 lei

Venituri n avans 6.199 lei

(b) ncasarea la 01.01. N a primei trane de 50.000 lei: 50.000 lei Conturi la

bnci

= Clieni 50.000 lei

(c) La 31.12.N:

(c1) Recunoaterea venitului din dobnzi: 4.381 lei Venituri n

avans

= Venituri din

dobnzi

4.381 lei

(c2) ncasarea tranei doi: 30.000 lei: 30.000 lei Conturi la

bnci

= Clieni 30.000 lei

(d) La 31.12.N+1:

(d1) Recunoaterea venitului din dobnzi: 1.818 lei Venituri n

avans

= Venituri din

dobnzi

1.818 lei

(d2) ncasarea tranei trei: 20.000 lei: 20.000 lei Conturi la

bnci

= Clieni 20.000 lei

2.O entitate vinde n anul N a unui produs finit la preul de 36.000 lei, pe baza unui contract care nu stipuleaz nici o rat de dobnd. Ratele anuale de ncasat sunt de 9.000 lei, timp de 4 ani. n msura n care cumprtorul ar fi cumprat produsul cu plata imediat, ar fi pltit suma de 30.485 lei.

Se cere:

Conform IAS 18:

(a) Precizai ecuaia pe baza creia se calculeaz rata implicit a dobnzii. (b) Presupunnd c din ecuaie rezult o rat de 7 %, calculai venitul din

vnzare i venitul din dobnzi.

Rezolvare:

Paragraful 11.......... Rata dobnzii implicit este rata care poate fi determinat n modul cel mai clar dintre:

(b) o rat a dobnzii care actualizeaz valoarea nominal a instrumentului la preul curent de vnzare n numerar al bunurilor sau serviciilor.

Prin urmare, rata dobnzii rezult din ecuaia:

4

30.485 lei = 4321 % x 1

9.000

%) x (1

9.000

% x 1

9.000

% x 1

9.000

Venitul = Valoarea just a contraprestaiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de primit n viitor = 9.000 lei : (1+7 %)1 + 9.000 lei : (1+7 %)2 + 9.000 lei :

(1+7 %)3 + 9.000 lei : (1+7 %)4 = 8.411 lei + 7.860 lei + 7.346 lei + 6.866 lei = 30.483 lei

Valoarea nominal a contraprestaiei este 36.000 lei. Venitul din dobnzi = 36.000 lei - 30.483 lei = 5.517 lei

3. ALFA schimb materii prime (a) a cror valoare just este 12.000 lei, iar costul de 8.000 lei cu materii prime (b), deinute de Y, valoarea just a bunurilor primite fiind de 15.000 lei, ajustat cu un transfer de numerar n favoarea lui Y de 3.000 lei. Materiile prime schimbate sunt similare ca natur i valoare. Se cere: Conform IAS 18 calculai mrimea venitului generat de aceast tranzacie. Ce nregistrare contabil efectueaz ALFA ?

Rezolvare:

Paragraful 12: Atunci cnd bunurile sau serviciile sunt schimbate sau

tranzacionate cu bunuri sau servicii similare ca natur i valoare, schimbul nu este privit drept o tranzacie care genereaz venit. Prin urmare tranzacia nu genereaz un venit. n contabilitatea lui ALFA se face nregistrarea:

15 000 lei Materii prime b = Materii prime a 12.000 lei

Conturi la bnci 3.000 lei

4. ALFA schimb materia prim (a) al crui cost este de 8.000 lei cu materia prim (b) cu o valoare just de 15.000 lei pentru care pltete numerar 3.000 lei. Bunurile schimbate nu sunt similare ca natur. Se cere: Conform IAS 18 calculai mrimea venitului generat de aceast tranzacie. Ce nregistrare contabil efectueaz ALFA ?

Rezolvare:

Paragraful 12............n momentul n care bunurile sunt vndute sau se presteaz servicii n schimbul unor bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit

drept o tranzacie care genereaz venit. Venitul este evaluat la valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar.

Prin urmare:

Venitul = valoarea just a bunurilor sau serviciilor primite, ajustat cu orice sume transferate n numerar sau echivalente de numerar = 15.000 lei 3.000 lei = 12.000 lei

(a) realizarea schimbului ntre cele dou active care nu sunt similare: 15.000 lei Materii prime b = Alte venituri

din exploatare

12.000 lei

Conturi la

bnci

3.000 lei

5

3.IDENTIFICAREA TRANZACIEI

ALFA vinde n anul N un calculator la preul de 1.000 lei i include n factur i taxa de asisten tehnic care reprezint 10 % din preul de vnzare. Service-ul se desfoar timp de 2 ani, ncepnd cu anul N+1. Se cere: Conform IAS 18, recunoatei tranzacia de vnzare i de service.

Rezolvare:

Paragraful 13:........... cnd preul de vnzare al unui produs include o sum identificabil pentru servicii ulterioare, aceast sum este nregistrat n avans i recunoscut ca venit pe parcursul perioadei n care este efectuat serviciul...........

Prin urmare: Pentru anul N

Venit n avans = suma identificabil inclus n factur = 10 % x 1.000 lei = 100 1.100 lei Debitori = Ctig din

cedarea activelor

1.000 lei

Venituri n

avans

100 lei

Pentru anul N+1 i N+2, cnd se efectueaz serviciul, suma nregistrat n avans este recunoscut ca venit. Ca urmare, n fiecare din cei 2 ani se recunoate un venit = 100 lei : 2 ani = 50 lei:

50 lei Venituri n avans = Venituri din

servicii prestate

50 lei

4.PRESTAREA SERVICIILOR

1.ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii n valoare total de 1.000 lei , durata de realizare fiind de 3 ani.

Costurile aferente serviciilor prestate sunt n total de 850 lei.

Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.

Se cere:

(a) Verificai dac rezultatul tranzaciei poare fi evaluat n mod fiabil, conform cerinelor IAS 18.

(b) Determinai n fiecare an, conform IAS 18, mrimea venitului i recunoatei tranzaciile din punct de vedere contabil. Calculai rezultatul.

Rezolvare:

Paragraful 20: Atunci cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii poate fi estimat n mod fiabil, venitul asociat tranzaciei trebuie s fie recunoscut n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare. Rezultatul unei tranzacii poate fi estimat n mod fiabil atunci cnd sunt ndeplinite toate condiiile urmtoare:

(a) valoarea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil;

6

(b) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate pentru entitate;

(c) stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat n mod fiabil; i

(d) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil.

Paragraful 21: Recunoaterea veniturilor n funcie de stadiul de finalizare a tranzaciei este deseori denumit metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recunoscute n perioadele contabile n care sunt prestate

serviciile........

Paragraful 24: Stadiul de finalizare a unei tranzacii poate fi determinat prin diverse metode. O entitate utilizeaz metoda care evalueaz n mod fiabil serviciile executate. n funcie de natura tranzaciei, metodele pot include:

(a) studii privind lucrrile executate; (b) serviciile executate pn la data respectiv ca procent din serviciile totale

care trebuie executate; sau;

(c) ponderea costurilor suportate pn la data respectiv n totalul costurilor estimate ale tranzaciei.....

Prin urmare:

(a) valoarea veniturilor a putut fi evaluat n mod fiabil se execut prestaii n valoare total de 1.000 lei

(b) costurile suportate pentru tranzacie i costurile de finalizare a tranzaciei pot fi evaluate n mod fiabil:

Anul N: costurile suportate pentru tranzacie 200 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 650 lei

Anul N+1: costurile suportate pentru tranzacie 300 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 350 lei

Anul N+2: costurile suportate pentru tranzacie 350 lei; costurile de finalizare a tranzaciei 0 lei

(c) stadiul de finalizare a tranzaciei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat n mod fiabil: pe baza datelor anterioare se poate determina stadiul de finalizare a

tranzaciei prin una din metodele prevzute n IAS 18. (d) este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate

pentru entitate: preul de 1.000 lei.

Veniturile recunoscute anual conform procentului de execuie sunt:

Anul Venituri recunoscute anual conform metodei procentului de execuie

N (200 /850 ) 1 000 lei = 235, 3 lei

N+1 (300 /850 ) 1 000 lei = 353 lei

N+2 (350 /850 ) 1 000 lei = 411, 7 lei

nregistrrile contabile sunt: Anul N:

7

200

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 200 lei

235,3

lei

Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii

prestate

235,3 lei

Rezultat = 235,3 lei 200 lei = 35,3 lei Anul N+1:

300

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 300 lei

353 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii

prestate

353 lei

Rezultat = 353 lei 300 lei = 35 lei Anul N+2:

350

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 350 lei

411, 7 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii

prestate

411, 7 lei

Rezultat = 411, 7 lei 350 lei = 61,7 lei

2. ALFA ncheie un contract pentru executarea unor prestaii durata de realizare fiind de 3 ani. Datorit fluctuaiilor mai de pre venitul contractul nu poate fi determinat n mod fiabil.

Costurile aferente serviciilor prestate pentru fiecare an, n corelaie cu stadiul de execuie sunt: anul N - 200 lei; anul N+1 -300 lei i anul N+2 350 lei.

n anul N+2 se emite o factur ctre client, pre vnzare 1.000 lei. Se cere: Determinai n fiecare an, conform IAS 18, mrimea venitului i

recunoatei tranzaciile din punct de vedere contabil. Calculai rezultatul.

Rezolvare:

Paragraful 26: Cnd rezultatul unei tranzacii care implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod fiabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor

recunoscute care pot fi recuperate.

Paragraful 27....... Avnd n vedere c rezultatul tranzaciei nu poate fi estimat n mod fiabil, nu se recunoate nici un profit.

Prin urmare:

8

Anul N:

200

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 200 lei

200

lei

Lucrri n curs

= Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

200 lei

Rezultat = 200 lei 200 lei = 0 lei Anul N+1:

300

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 300 lei

300 lei Lucrri n curs

= Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

300 lei

Rezultat = 300 lei 300 lei = 0 lei Anul N+2:

350

lei

Cheltuieli pe

naturi de

cheltuieli

= Conturi la bnci 350 lei

850 lei Produse finite = Venituri aferente

costurilor stocurilor

de produse

350 lei

Lucrri n curs 500 lei

1.000 lei Clieni = Venituri din lucrri executate i servicii

prestate

1.000 lei

850 lei Venituri

aferente

costurilor

stocurilor de

produse

= Produse finite 850 lei

Rezultat = - 350 lei + 350 lei + 1.000 lei 850 lei = 150 lei.

5.DOBNZI, REDEVENE, DIVIDENDE

1. La 1 iunie N, societatea X a achiziionat 200 de obligaiuni la un pre unitar de 2.000 lei pe obligaiune. Pe 1 august N, societatea ncaseaz, n numele obligaiunilor, dobnda aferent perioadei 1 august N-1 30 iulie N. Dobnda anual pentru fiecare obligaiune: 60 lei pe obligaiune.

Se cere:

9

Contabilizai conform IAS 18 tranzaciile referitoare la achiziia obligaiunilor i ncasarea dobnzii anuale.

Rezolvare:

Paragraful 30: Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: (a) dobnzile trebuie recunoscute utiliznd metoda dobnzii efective....

Paragraful 32: Cnd dobnda nepltit a fost acumulat nainte de achiziionarea unei investiii purttoare de dobnd, ncasrile ulterioare de dobnd sunt distribuite ntre perioadele de preachiziie i de postachiziie; doar partea postachiziie este recunoscut ca venit.

(a) Achiziia obligaiunilor: 200 obligaiuni x 2.000 lei pe obligaiune = 400.000 lei

400.000 lei Obligaiuni = Conturi la bnci n lei

400.000 lei

(b) Dobnda total: 200 obligaiuni x 60 lei pe obligaiune = 12.000 lei, din care: Aferent postachiziiei titlurilor (1 iunie N 1 august N): 12.000 lei x 2/12 = 2.000 lei

Aferent anteachiziiei titlurilor (1 august N-1 1 iunie N): 12.000 lei x 10/12 = 10.000 lei

12.000 lei Conturi la

bnci n lei

= Venituri din

dobnzi

2.000 lei

Obligaiuni 10.000 lei

2. La 1 octombrie N, s-au achiziionat 20 de aciuni X la un pre unitar de 5.000 lei pe aciune. Pe 1 mai N+1, la societatea X s-a luat decizia de distribuire a dividendelor aferente exerciiului N: 50 lei / aciune.

Se cere:

Contabilizai conform IAS 18 tranzaciile referitoare la achiziia aciunilor i ncasarea dividendelor anuale.

Rezolvare:

Paragraful 30: Veniturile trebuie recunoscute pe urmtoarele baze: (c) dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului

de a primi plata.

Prin urmare:

(a) Achiziia aciunilor: 20 aciuni x 5.000 lei pe aciune = 100.000 lei 100.000 lei Aciuni = Conturi la

bnci n lei

100.000 lei

(b) Dividende aferente anului N = 20 aciuni x 50 lei pe aciune = 1.000 lei din care:

Perioada aferent postachiziiei titlurilor (1 octombrie N 31 decembrie N): 1.000 lei x 3/12 = 250 lei

10

Perioada aferent anteachiziiei titlurilor: (1 ianuarie N 1 octombrie N): 1.000 lei x 9/12 = 750 lei

Recunoaterea venitului n mai N+1 cnd acionarul are dreptul de a primi dividendele aferente anului precedent:

1.000 lei Debitori = Venituri din

dividende

250 lei

Aciuni 750 lei

6.PREZENTAREA INFORMAIILOR

Paragraful 35: O entitate trebuie s prezinte: (a) politicile contabile adoptate pentru recunoaterea venitului, inclusiv metodele adoptate pentru determinarea stadiului de execuie a tranzaciilor care implic prestarea de servicii;

(b) valoarea fiecrei categorii semnificative de venit recunoscute n cursul perioadei, inclusiv venitul care rezult din: (i) vnzarea bunurilor;

(ii) prestarea serviciilor;

(iii) dobnd; (iv) redevene; (v) dividende; i (c) valoarea veniturilor care rezult din schimburile de bunuri sau servicii incluse n fiecare categorie semnificativ de venit.