GHID - xa.yimg.comaudit+2012+-+CAFR.pdf · ISA-urile clarificate au fost traduse în limba română...

GHID PENTRU UN AUDIT DE CALITATE

Asistenţă în elaborarea şi documentarea procedurilor de audit

În vederea conformităţii

cu Standardele Internaţionale de Audit clarificate

Tehnoredactare: Luminiţa LOGIN Coperta: Nicolae LOGIN

3

Declinarea responsabilităţii

Această publicaţie este doar un ghid şi nu îşi propune să ofere asistenţă profesională. În consecinţă, ar trebui utilizat ca atare. Cu toate că atât Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai susţinute eforturi în pregătirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informaţiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunzător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor conţinute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agenţii acestora şi nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi traşi la răspundere pentru nicio pagubă sau pierdere economică, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.

În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor răspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de acţiunile proprii ale persoanelor care vor achiziţiona acest document, sau ale părţilor terţe, bazându-se pe conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de către persoanele care îl vor achiziţiona, de către cei pentru care aceştia acţionează în calitate de agenţi, de către cei care se bazează pe aceştia pentru consultanţă, sau de orice altă parte terţă, sau pentru orice încălcare de contract de către ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare sau neglijenţă cuprinsă în acest document. Toate drepturile sunt rezervate. Nici o parte a acestei publicaţii nu poate fi reprodusă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmisă în orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice altă natură, în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entităţii care deţine dreptul de proprietate.

Publicată de Serviciul de practică al contabililor autorizaţi

Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) CA House

21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH

În colaborare cu

Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69

Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83 Cod poştal 050855

Bucureşti © ICAS

5

INTRODUCERE

Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) vă prezintă acest Ghid pentru un Audit de Calitate, un manual de proceduri de audit, destinat membrilor, care a fost actualizat pentru a se conforma în totalitate cu Standardele Internaţionale de Audit (ISA) clarificate.

În urma “Proiectului de Clarificare” derulat de Consiliul pentru Standarde Internaţionale de Audit şi Asigurare (IAASB) din cadrul Federaţiei Internaţionale a Contabililor (IFAC), care şi-a propus să clarifice gradul general de înţelegere a ISA-urilor, acestea au fost supuse unor modificări structurale şi de formulare. În timp ce toate ISA-urile au fost reformulate, unele dintre acestea au suportat modificări mai ample. În consecinţă, proiectul IAASB a avut drept rezultat o creştere a numărului de cerinţe ale ISA-urilor clarificate.

Camera Auditorilor Financiari din România, membru cu drepturi depline al IFAC, este organismul profesional responsabil de traducerea şi implementarea ISA-urilor şi a Codului Etic pentru Profesioniştii Contabili, în ţara noastră. Aplicarea ISA-urilor şi a Codului Etic este obligatorie pentru toţi membrii Camerei; aceste materiale au fost traduse şi publicate de CAFR încă din anul 2000.

ISA-urile clarificate au fost traduse în limba română şi publicate de CAFR în anul 2010, în cadrul unui proiect comun, gestionat de IFAC şi Comisia Europeană. Aceste standarde sunt obligatorii începând cu situaţiile financiare ale clientului de audit care se încheie la sau după 31 decembrie 2010.

ISA-urile şi Codul Etic al Profesioniştilor Contabili în vigoare în România, sunt cele în vigoare, în prezent, la nivelul IFAC, acestea au fost adaptate ca atare de Cameră, fără niciun fel de modificări care să le altereze conţinutul.

Ghidul pentru un Audit de Calitate se subscrie obiectivelor şi stragiei Consiliului CAFR, privind îmbu-nătăţirea competenţelor auditorilor financiari, demers sprijinit, încă de la înfiinţarea Camerei, de către ICAS.

Această lucrare, actualizată, are menirea de a vă sprijini în ducerea la îndeplinire a misiunilor dumneavoastră de audit. Ghidul va fi utilizat în auditul financiar, cu precădere pentru clienţii întreprinderi mici şi mijlocii, acesta a fost scopul care a stat la baza elaborării acestor proceduri. Procedurile înglobează principiile cheie ale ISA-urilor, permiţându-le auditorilor o abordare a auditului adecvată circumstanţelor specifice misiunii de audit. Prin urmare, acest material se doreşte a constitui un set de îndrumări generale, dar, cu siguranţă, va depinde de practicieni să îl utilizeze cât mai eficient şi să desfăşoare misiuni de audit în conformitate cu ISA-urile. Un lucru este important de reţinut: utilizarea acestor programe de audit nu reprezintă un substitut pentru înţelegerea corectă şi aplicarea standardelor de audit propriu-zise.

Pentru a răspunde cerinţei desfăşurării unui audit în conformitate cu ISA-urile, firmele de audit trebuie să se conformeze mai întâi, la nivelul întregii firme, cu Standardul Internaţional privind Controlul Calităţii (ISQC 1) "Controlul calităţii pentru firmele care efectuează audituri şi revizuiri ale situaţiilor finan-ciare, precum şi alte misiuni de asigurare şi servicii conexe". O altă cerinţă este ca firmele de audit să ia în considerare şi să adopte ISA 220 "Controlul calităţii pentru auditurile informaţiilor financiare istorice" înainte de aplicarea altor ISA-uri misiunilor de audit individuale. Ideea de bază este ca utilizatorii acestui Ghid să fie bine familiarizaţi cu ISA-urile şi cu Codul Etic al Profesioniştilor Contabili.

Este cunoscut faptul că ISA-urile prevăd o abordare pe bază de risc a auditului, dar şi o abordare formală a cunoştinţelor referitoare la domeniul de activitate şi la client, precum şi o abordare formală a evaluării riscului, inclusiv a riscului de fraudă. Practicienii, punând în aplicare scepticismul profesional corespunzător, ar trebui să capitalizeze cunoştinţele pe care le deţin despre clienţi şi sistemele lor, astfel încât să asigure o evaluare corectă a riscurilor. După ce riscurile sunt identificate, este deopotrivă utilă, dar şi necesară, elaborarea unui plan de lucru pentru a aborda sau minimiza aceste riscuri. Procedurile propuse, din cadrul secţiunilor de audit, detaliază aceste aspecte, dar se impune o mare atenţie din partea auditorilor, pentru a se asigura că munca ce va fi desfăşurată abordează eficient, la propriu, riscurile identificate. Este bine de ştiut că tabelul care urmează ilustrează abordarea generală. Numai că nu toate procedurile sugerate se vor dovedi necesare în toate cazurile şi vor exista situaţii care vor necesita efectuarea de teste şi proceduri ulterioare, în vederea conformităţii cu ISA-urile.

6

Utilizarea Ghidului pentru un Audit de Calitate

Întrucât Ghidul a fost conceput şi prezentat într-o manieră verificată şi testată, se poate aprecia că

utilizatorii vor dispune de un dosar structurat, conform necesităţilor practice. Cu o precizare: ordinea în care este întocmit dosarul nu respectă Cuprinsul. Aşadar, utilizatorii vor trebui, mai întâi, să ia în considerare secţiunea de planificare a dosarului şi să finalizeze acea secţiune înainte de a începe munca de audit pe teren. După cum se cunoaşte, secţiunea de planificare este deosebit de importantă, deoarece aceasta identifică riscul şi pragul de semnificaţie, furnizează unele liste de verificare a aspectelor care sunt, de obicei, anticipate şi se asigură un mijloc de consemnare a procesului de planificare. Desigur, atunci când începe munca de teren, secţiunile rămase (cu excepţia secţiunii A) pot fi finalizate, unele pe rând şi altele simultan. Ordinea în care aceste secţiuni sunt finalizate va fi determinată în funcţie de specificul fiecărei misiuni de audit. Autorii Ghidului recomandă ca secţiunea referitoare la bănci să fie finalizată prima, urmată de secţiunile de vânzări şi achiziţii, apoi de domeniile de control al conturilor, precum salariile şi TVA-ul. Logica acestei opţiuni este aceea că secţiunile rămase se pot construi, astfel, pe o bază destul de solidă, iar atunci când acestea sunt încheiate, este momentul potrivit pentru a cumula toate informaţiile, aspectele generate şi concluziile. Ne referim, mai precis, la secţiunea A, care nu precizează ce concluzii trebuie formulate, dar prevede un mijloc metodic de punere în comun a informaţiilor identificate în urma muncii de teren. Secţiunea A furnizează o metodă de înregistrare a concluziilor şi considerentelor, precum şi de întocmire a unor liste de verificare utile, în sprijinul finalizării misiunii. Cu siguranţă, etapele finale sunt cele care comportă un risc mai mare de eroare, prin comiterea de greşeli sau omiterea de informaţii. Finalizarea unui dosar de audit se realizează cu atenţia cuvenită, luând în considerare importanţa acestei etape în procesul de audit.

Ghidul pentru un Audit de Calitate a fost actualizat de ICAS în decembrie 2011.

ICAS are plăcerea de a continua să sprijine profesia de audit financiar din România.

ANTON COLLELA Prof. univ. dr. HORIA NEAMŢU Director executiv ICAS Preşedintele Consiliului CAFR

7

Declinarea responsabilităţii

Această publicaţie este doar un ghid şi nu îşi propune să ofere asistenţă profesională. În consecinţă,

ar trebui utilizat ca atare. Cu toate că, atât Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS), cât şi Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) au depus cele mai susţinute eforturi în pregătirea acestui document, nici ICAS, nici CAFR, nu garantează acurateţea sau veridicitatea tuturor informaţiilor sau opiniilor, sau caracterul adecvat, corespunzător sau aplicabilitatea tuturor practicilor sau procedurilor conţinute de acesta. Prin urmare, nici editorul, nici ICAS, nici CAFR, nici angajaţii, colaboratorii sau agenţii acestora şi nici autorii care au contribuit la acest text nu vor fi traşi la răspundere pentru nicio pagubă sau pierdere economică, fie generată de neglijenţă, încălcarea unui contract sau din orice alte motive.

În mod similar, nici ICAS, nici CAFR nu vor răspunde pentru pagubele sau daunele ocazionate de acţiunile proprii ale persoanelor care vor achiziţiona acest document, sau ale părţilor terţe, bazându-se pe conţinutul acestuia, care ar putea cauza pierderi suferite, fie de către persoanele care îl vor achiţiona, de către cei pentru care aceştia acţionează în calitate de agenţi, de către cei care se bazează pe aceştia pentru consultanţă, sau de orice altă parte terţă, sau pentru orice încălcare de contract de către ICAS, sau CAFR, pentru orice denaturare, eroare sau neglijenţă cuprinsă în acest document. Toate drepturile rezervate. Nicio parte a acestei publicaţii nu poate fi reprodusă, stocată într-un sistem de recuperare, sau transmisă în orice altă formă sau prin alte mijloace, electronice, mecanice, de fotocopiere, înregistrare sau de orice altă natură, în lipsa unei permisiuni scrise anterioare, din parte entităţii care deţine dreptul de proprietate.

Publicată de Serviciul de practică al contabililor autorizaţi

Institutul Contabililor Autorizaţi din Scoţia (ICAS) CA House

21 Haymarket Yards Edinburgh EH12 5BH

În colaborare cu

Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) Sector 5, Str. Sirenelor nr. 67-69

Oficiul Poştal nr.5, Căsuţa Poştală nr.83 Cod poştal 050855

Bucureşti © ICAS

8

ABORDAREA GENERALĂ A EVALUĂRII RISCULUI

O parte semnificativă a abordării prevăzute de ISA-uri implică evaluarea riscurilor de denaturare

semnificativă a situaţiilor financiare supuse auditului şi reacţia auditorului la aceste riscuri (ISA 315 şi 330). Următorul tabel îşi propune să ofere indicaţii cu privire la abordarea generală care este implicită în programele din cadrul acestui Ghid pentru un Audit de Calitate.

În evaluarea riscurilor potenţiale de denaturare a situaţiilor financiare este necesar să se înţeleagă

domeniul de activitate al entităţii auditate, mediul în care îşi desfăşoară activitatea şi controalele care trebuie realizate. Echipa misiunii trebuie să discute riscurile potenţiale, inclusiv pe cele de fraudă. Această activitate iniţială va permite identificarea riscurilor, într-un mod structurat. Odată ce riscurile sunt identificate, reacţia auditorului la aceste riscuri poate fi identificată şi poate fi întocmit programul de lucru, în consecinţă.

Înţelegerea şi identificarea riscurilor generate de entitate şi mediul său, inclusiv de controalele interne relevante. Secţiunile B1, B3 şi B4 sunt utile. Secţiunea B9 oferă recomandări privind înregistrarea informaţiilor.

Discutarea riscurilor în cadrul echipei de misiune. Ar trebui să fie evidentă din B9, Acordul de planificare a auditului

Identificarea riscurilor de denaturare semnificativă la nivelurile situaţiilor financiare şi afirmaţiilor. Secţiunile B4 şi B7 sunt utile.

Evaluarea modelului şi determinarea implementării controalelor relevante pentru audit şi pentru riscurile care nu pot fi reduse la un nivel acceptabil doar prin proceduri de fond Secţiunile B3 şi C1 sunt utile.

Determinarea măsurii în care orice riscuri sunt atât de semnificative încât prevăd considerente de audit speciale. Secţiunea B1 oferă recomandări.

Clase de tranzacţii

Apariţie; Exhaustivitate; Acurateţe; Separarea exerciţiilor; Clasificare.

Solduri ale conturilor

Existenţă; Drepturi şi obligaţii; Exhaustivitate; Evaluare şi alocare. Prezentare şi descriere

Apariţie şi Drepturi şi obligaţii; Clasificare şi inteligibilitate; Acurateţe şi evaluare. Acordul de planificare (B9) ar trebui să prezinte atât planul de audit general, cât şi planul detaliat. Abordarea ar trebui rezumată în Planul de Eşantionare (B7).

Afirmaţii referitoare la situaţiile financiare

Doc

umen

tare

a şi

com

unic

area

eva

luăr

ii ris

culu

i

9

ABORDAREA GENERALĂ A CONTROALELOR INTERNE Un auditor trebuie să ajungă să înţeleagă controlul intern relevant pentru audit şi mediul de control

ISA 315. Auditorii obişnuiau, în trecut, să testeze controalele interne doar în scopul de a reduce testarea de fond. ISA-urile prevăd o abordare diferită. Următoarea schemă este destinată, în principal, sintetizării metodologiei.

Pe scurt, auditorii ar trebui ca întotdeauna, şi în toate cazurile, să ajungă să înţeleagă mediul de control şi controalele interne utilizate. Acestea vor include procesul prin care conducerea identifică riscurile, modul în care acestea sunt gestionate şi modul în care desfăşurarea acestor controale este monitorizată de către conducere şi de persoanele însărcinate cu guvernanţa. Aceste aspecte vor trebui consemnate, pentru a se demonstra că au fost înţelese. Evaluarea implementării controalelor va constitui următoarea etapă. În majoritatea auditurilor, în această etapă se poate elabora un raport adresat persoanelor însărcinate cu guvernanţa.

În unele cazuri, mediul de control va fi suficient de puternic pentru a-i permite auditorului să testeze înţelegerea sa asupra controalelor (un test de parcurgere) în vederea justificării testării de fond reduse.

Înţelegerea celor cinci componente ale controlului intern

Mediul de control

B3/2(11)

Procesul de evaluare a riscurilor

B3/2(9)

Sisteme de informaţii şi

procese

C1/2(1)

Activităţi de control

B3/2(12)

Controale de monitorizare

B3/2(13)

Înţelegerea modelului controalelor relevante pentru audit (interogarea

simplă nu este suficientă)

Determinarea măsurii în care controalele au fost implementate

(interogarea simplă nu este suficientă)

Teste ale controalelor

Toate auditurile

Relevanţa controalelor Secţiunea C1

10

CUPRINSUL DOSARULUI

Semnarea A 1 Copie după situaţiile financiare semnate* A 2 Scrisoarea de reprezentare semnată* A 3 Lista de verificare a aspectelor viitoare 12 A 4 Revizuirea de către partenerul independent/la cald a dosarului sau Aspecte care necesită consultare 13

Finalizarea auditului

A 5 Finalizarea auditului 17 A 6 Aspecte semnificative 22 A 7 Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa 23 A 8 Revizuirea scrisorii de reprezentare 26 A 9 Sumarul erorilor 28 A 10 Revizuirea situaţiilor financiare şi a listelor de verificare a informaţiilor 30 A 11 Revizuirea analitică finală 31 A 12 Evenimente ulterioare bilanţului 33 A 13 Continuitatea activităţii 36 A 14 Raportul de audit 41 A 15 Alte planificări adecvate misiunii specifice

Planificarea auditului

B 1 Obiectivele planificării, concluzia, aprobarea şi lista de verificare 44 B 2 Acceptarea numirii sau a renumirii 55 B 3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor 62 B 4 Evaluarea riscului inerent 64 B 5 Pragul de semnificaţie 66 B 6 Revizuirea analitică preliminară 68 B 7 Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare 69 B 8 Solduri iniţiale/cifre comparative 72 B 9 Acordul de planificare a auditului 73 B 10 Lista de verificare a informaţiilor permanente 78 B 11 Agendele întâlnirilor de planificare 79 B 12 Conturile anului precedent (situaţii financiare precedente)*

Revizuirea controlului intern

C 1 Sisteme contabile şi controalele interne 86 Aserţiuni aferente situaţiilor financiare

D Imobilizări necorporale 95 E Imobilizări corporale 97 F Investiţii 100 G Stocurile şi producţia în curs 103 H Debitori 108 I Soldurile bancare şi numerarul disponibil 111 J Creditori 113 K Impozite 117 L Datorii, angajamente şi contingenţe 119 M Aspecte legale şi statutare, capital propriu şi rezerve 121 N Vânzări şi venituri 124 O Achiziţii şi cheltuieli 126 P Salarii şi datorii asimilate 128 Q Contul de profit şi pierdere 130 R Părţi afiliate 132 S Situaţia fluxurilor de numerar (va fi creată de autor, dacă este cazul) T Conformitatea cu legile şi reglementările 135 U Balanţa de verificare 138 V Auditurile situaţiilor financiare ale grupului 139

Glosar de termeni 143 * introduceţi documente

11

Numele clientului Perioada contabilă Ref. A

FINALIZAREA AUDITULUI SECŢIUNEA A

12

Numele clientului Perioada contabilă Ref. A3/1

LISTA DE VERIFICARE A ASPECTELOR VIITOARE Notă: Acolo unde este necesar, vă rugăm să utilizaţi un tabel separat cu referinţe încrucişate.

1. Prezentaţi pe scurt orice modificări în activităţile sau

procedurile clientului, survenite pe parcursul acestui an sau care se estimează că vor fi recurente anul următor.

2. Identificaţi planificările şi/sau testele care nu sunt

necesare şi nu ar trebui repetate şi marcaţi-le clar, drept nesolicitate (ca nefiind necesare) anul următor.

3. Având în vedere perioada precedentă, identificaţi

orice alte modificări în auditul dumneavoastră sau în abordarea întocmirii situaţiilor financiare, care ar fi conferit mai multă eficienţă misiunii (evaluării), din perspectiva costurilor.

Alte puncte de vedere care decurg din prezentul audit:

Confirm că am notat toate modificările şi aspectele relevante pentru anul următor şi am identificat toate domeniile în care am desfăşurat activităţi care nu erau necesare sau în care am abordat activitatea altfel decât în cel mai eficient mod, din perspectiva costurilor. Semnătură .................................................. Data ............................. Revizuit ................................................ Data ..............................

13


REVIZUIREA DE CĂTRE PARTENERUL INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI SAU ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 200, ISA 220

REVIZUIREA MISIUNII DE CONTROL AL CALITĂŢII Următoarele aspecte trebuie să fie revizuite de către un partener independent/la cald, înainte ca raportul de audit să fie semnat de către partenerul misiunii de audit: • O misiune de audit a unei companii listate; sau • O misiune de audit a unei companii nelistate, unde:

o riscul de audit este evaluat astfel încât solicită o revizuire la cald, în conformitate cu procedurile interne ale firmei referitoare la revizuirile misiunilor de control al calităţii; (ISQC1). Criteriile pentru acestea pot include o opinie de audit cu rezerve sau modificată, aspecte contabile complexe sau discutabile, dificile pentru domeniile auditului sau un client cu profil important.

o ca o consecinţă a identificării unei ameninţări la adresa obiectivităţii şi independenţei firmei, revizuirea la cald a dosarelor este considerată a fi o măsură de protecţie necesară. (Codul etic).

În cazul companiilor nelistate, ar trebui să se noteze că, în anumite situaţii, poate fi mai adecvată o revizuire independentă a aspectelor principale (care ridică probleme), mai degrabă decât o revizuire integrală a dosarului. Nivelul solicitat de consultare şi revizuire ar trebui determinat în conformitate cu nivelul riscului sau ameninţării identificat(e). Obiectivele revizuirii ar putea cuprinde următoarele: partenerul de revizuire (al dosarului cu probleme) ar trebui să identifice ce obiective sunt relevante pentru misiunea specifică. 1. Evaluarea calităţii auditului. 2. Confirmarea obiectivităţii partenerului de misiune a auditului şi a personalului cheie de audit şi

independenţa firmei, prin revizuirea factorilor care ar putea fi percepuţi ca fiind o ameninţare, fie pentru obiectivitatea echipei de audit, fie pentru independenţa firmei.

3. Evaluarea procesului de planificare (secţiunea B), inclusiv identificarea componentelor cheie a

riscurilor de audit identificate de către echipa de audit şi caracterul adecvat al reacţiilor planificate la acele riscuri.

4. Desfăşurarea unei evaluări independente a activităţii de audit şi a caracterului adecvat al

raţionamentelor cheie efectuate, mai ales în domeniile cu risc ridicat. 5. Luarea în considerare a semnificaţiei şi a caracterului adecvat al declaraţiilor scrise (secţiunea A8),

inclusiv al declaraţiilor cu privire la orice modificări posibile ale situaţiilor financiare, cu care firma este la curent, dar pe care conducerea entităţii auditate a refuzat să le efectueze.

6. Confirmarea că toate aspectele care pot fi, în mod rezonabil, considerate de către auditori drept

importante şi relevante pentru conducere şi pentru cei însărcinaţi cu guvernanţa (A7/1), identificate pe parcursul auditului, au fost luate în considerare pentru a fi raportate comitetului de directori şi/sau comitetului de audit (sau structurilor echivalente acestora).

7. Confirmarea caracterului adecvat al proiectului de raport al auditorului. (Notă: raportul de audit nu

trebuie datat înainte de finalizarea revizuirii). CONSULTARE Partenerul misiunii îşi va asuma responsabilitatea că echipa misiunii a derulat o consultare adecvată (fie intern, fie extern, după caz) cu privire la aspectele dificile sau discutabile şi s-a asigurat că natura şi aria de aplicabilitate a acestor consultări a fost agreată cu partea consultată. Partenerul misiunii trebuie, de asemenea, să determine că au fost implementate concluziile rezultate.

14


REVIZUIREA PARTENERULUI INDEPENDENT/LA CALD A DOSARULUI

Obiectivul revizuirii: Amploarea activităţii de revizuire întreprinsă:

ASPECTE REZULTATE/ NOTE AFERENTE REVIZUIRII

Nr. Aspect rezultat Verificare/Rezolvare Iniţiale/ Data

1.

2.

3.

4.

5.

6.

15


CONCLUZII

Confirm următoarele: (i) Sunt partener independent/persoană însărcinată cu revizuirea la cald a dosarului

deţinând experienţa şi autoritatea necesare îndeplinirii rolului de partener de revizuire independent;

(ii) Nu am fost angajat în efectuarea misiunii de audit sau în furnizarea altor tipuri de servicii, nici nu am avut niciun fel de alte responsabilităţi faţă de entitatea auditată sau faţă de orice altă entitate care face parte din acelaşi grup de entităţi;

(iii) Confirm că nu am efectuat această revizuire a partenerului indepedent/la cald a dosarului pentru o perioadă mai mare de cinci ani consecutivi;

(iv) Am revizuit, cel puţin, Acordul de Planificare, Aspectele care Necesită Atenţia Partenerului, Situaţiile Financiare ale clientului şi proiectul de Raport de audit;

(v) Sunt asigurat că obiectivele stabilite mai sus, care sunt relevante pentru această revizuire a partenerului independent/la cald a dosarului, au fost îndeplinite.

Semnătură ........................................................... Data .......................................... Nume ........................................................

16


ASPECTE CARE NECESITĂ CONSULTARE

Detalii referitoare la aspectul care necesită consultare: Numele şi calificarea părţii consultate: Evidenţa discuţiilor de consultare/ a corespondenţei: Justificarea concluziilor obţinute:

Semnătură .................................................. Data ............................. Revizuit ................................................ Data .............................. Partenerul misiunii de audit

17


FINALIZAREA AUDITULUI

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 230, ISA 220

1. Să ne asigurăm că opinia de audit exprimată este, în mod corespunzător, susţinută de activitatea

efectuată, de probele de audit, de munca documentată şi de concluziile formulate. 2. Să ne asigurăm că foile de lucru oferă o evidenţă adecvată a activităţii efectuate şi a concluziilor

care au fost formulate. 3. Să ne asigurăm că activitatea de audit este conformă cu ISA-urile şi este efectuată la standardele

prevăzute de către firmă. 4. Să ne asigurăm, dacă este cazul, că activitatea derulată de fiecare membru al personalului de

audit este revizuită de persoane cu mai multă experienţă în cadrul firmei. 5. Să atragem atenţiei partenerului, cu privire la toate punctele discutabile cu privire la audit şi la

situaţiile financiare. 6. Să înregistrăm toate discuţiile importante, să avem copii ale corespondenţelor, etc. - dintre firmă şi

client, care sunt relevante pentru situaţiile financiare şi pentru audit. 7. Să ne asigurăm de existenţa:

a) Unei scrisori de misiune curente; b) Unei scrisori de reprezentare; şi c) Unui raport către conducere, redactat în scris.

CONCLUZIE Sunt satisfăcut că obiectivele enumerate mai sus au fost îndeplinite. Semnătură ........................................................... Data .......................................... Revizuit ........................................................ Data ..........................................

18


FINALIZAREA AUDITULUI – CONCLUZIA PARTENERULUI DE AUDIT

Planificarea auditului Ref. ISA Ref.

secţiune Iniţiale

partener/ Data

1. Am luat în considerare Acordul de Planificare a Auditului şi Plani-ficarea Aspectelor Importante şi am documentat concluziile mele.

B9 A6

2. Am verificat sau finalizat Lista de verificare pentru finalizarea dosarului.

A5/4 – A5/5

3. Auditul a fost planificat şi desfăşurat cu scepticismul profesional necesar, asigurându-se că un element de imprevizibilitate a fost inclus în natura, amploarea şi planificarea procedurilor.

ISA 240, 200

4. Confirm că nu mi s-a cerut să reduc sau să schimb aria de aco-perire a auditului, pe parcursul acestuia. (Dacă această confir-mare nu este posibilă, faceţi referire la secţiunea în care s-au documentat considerentele generate de solicitarea de reducere sau modificare a ariei de acoperire a auditului).

ISA 210

5. Îmi asum responsabilitatea pentru calitatea generală a acestei misiuni de audit.

ISA 220

6. Au fost luate măsurile adecvate pentru a se asigura că membrii echipei de misiune s-au conformat cerinţelor Codului Etic al IFAC, adoptat de către CAFR.

ISA 220

7. Declar că: (i) am obţinut şi documentat informaţiile relevante de la firmă

şi, acolo unde a fost cazul, de la firmele din cadrul reţelei, pentru a identifica şi evalua circumstanţele şi relaţiile care au generat ameninţări la adresa independenţei;

(ii) mi-am documentat evaluarea proprie a informaţiilor privind încălcările identificate, dacă au existat, în legătură cu politicile şi procedurile de independenţă ale firmei, pentru a determina măsura în care acestea au creat o ameninţare la adresa independenţei misiunii de audit;

(iii) am consemnat acţiunile derulate în vederea eliminării acestor ameninţări sau reducerii lor la un nivel acceptabil, prin aplicarea unor măsuri de protecţie; şi

(iv) am raportat imediat firmei orice imposibilitate de rezolvare a problemei, în vederea iniţierii unor acţiuni corespunzătoare.

Concluzionez că atât eu, cât şi firma mea, am respectat Codul etic al IFAC, în derularea acestei misiuni de audit.

ISA 220

8. Confirm că nu am obţinut informaţii care ar fi cauzat refuzul firmei de a accepta misiunea, dacă ar fi fost disponibile mai devreme.

ISA 220

9. Atunci când au apărut divergenţe de opinie între membrii echipei misiunii, sau în raport cu părţile consultate şi, după caz, între partenerul misiunii şi persoana responsabilă de revizuirea controlului calităţii misiunii (partenerul independent/ partenerul însărcinat cu revizuirea la cald), echipa misiunii a respectat politicile şi procedurile firmei în materie de documentare, gestionare şi rezolvare a acestor divergenţe de opinie.

ISA 220

10 M-am asigurat că eu şi membrii echipei misiunii am derulat consultări adecvate pe parcursul misiunii, atât în cadrul echipei, cât şi între echipa misiunii şi alte părţi, la nivelul corespunzător din cadrul sau din afara firmei, aceste consultări au fost documen-tate şi acţiunile convenite au fost implementate în consecinţă.

ISA 220 A4/4

19


Concluzia partenerului de audit (continuare) Ref. ISA Ref. secţiune

Iniţiale partener/

Data 11. M-am consultat, pe parcursul auditului, cu

partenerul independent /partenerul însărcinat cu revizuirea la cald, dacă acesta a fost numit, şi revizuirea misiunii de control al calităţii, după caz, a fost finalizată înainte de semnarea raportului de audit.

ISA 220 A4/2

12. M-am consultat cu partenerul pe probleme de etică (după caz) şi am documentat discuţiile şi concluziile formulate.

Codul etic B2/7

13. Am luat în considerare comunicarea reciprocă dintre auditor şi cei însărcinaţi cu guvernanţa şi confirm că această comunicare a fost adecvată pentru un audit eficient, iar dacă nu a fost aşa, am documentat acţiunile corespunzătoare întreprinse şi am subliniat aspectele de avut în vedere pe viitor, după caz.

ISA 260 A7

14. Am desfăşurat o revizuire ulterioară auditului, cu privire la nivelurile pragurilor de semnificaţie şi evaluările riscului de către echipa noastră şi mi-am documentat concluzia în secţiunea B1/2.

B1/2

15. Documentaţia de audit a fost întocmită astfel încât să demonstreze: (i) Natura, momentul şi amploarea procedurilor

de audit desfăşurate în vederea conformităţii cu ISA-urile şi cu cerinţele legale şi de reglementare aplicabile;

(ii) Rezultatele procedurilor de audit şi probele de audit obţinute; şi

(iii) Aspectele semnificative care au reieşit pe parcursul auditului şi concluziile formulate pe marginea acestora.

ISA 230

16. S-au înregistrat abateri de la un principiu de bază sau de la o procedură esenţială, doar în cazuri excepţionale, relevante în circumstanţele auditului. S-au documentat circumstanţele în care s-au înregistrat abateri şi s-au efectuat proceduri de audit alternative, în vederea atingerii obiectivului auditului.

ISA 230

17. Am revizuit şi am evaluat concluziile care au reieşit din probele de audit obţinute ca bază a exprimării unei opinii cu privire la situaţiile financiare.

ISA 700

18. Am concluzionat că informaţiile din raportul directorilor sunt consecvente cu situaţiile financiare.

ISA 720

19. Am concluzionat că evidenţele contabile adecvate (de ex.: facturi de vânzare/cumpărare, evidenţe ale stocurilor, înregistrările în jurnal, evidenţele bancare) au fost păstrate, în conformitate cu Legea Societăţilor Comerciale, sau cu cerinţele echivalente acesteia. În caz contrar, am luat în considerare şi am documentat implicaţiile acestui fapt asupra raportului de audit.

20


LISTA DE VERIFICARE PRIVIND FINALIZAREA DOSARULUI ISA 230, ISA 220

Planificarea auditului Ref. secţiune

Iniţiale auditor senior/ Data

Iniţiale manager/

Data

1. Toate aspectele cuprinse în Acordul de planificare a auditului au fost abordate, consemnate şi referenţiate încrucişat cu Planificarea aspectelor importante.

B9

2. Aspectele semnificative au fost consemnate, revizuite şi clarificate.

A6

3. Toate erorile necorectate sunt listate în foaia de sumar. Au fost redactate Declaraţiile corespunzătoare ale conducerii şi, după caz, a fost întocmit un proiect de raport de audit cu rezerve.

A9/2 A8

4. Lista de verificare a evenimentelor ulterioare datei bilanţului a fost completată şi a fost notată poziţia curentă, care este susţinută prin probe.

A12

5. A fost redactată Lista aferentă principiului continuităţii activităţii şi a fost notată poziţia curentă, care este susţinută prin probe.

A13

6. Au fost documentate Revizuirile analitice preliminare şi finale şi s-au obţinut probe pentru coroborare.

B6 A11

7. A fost completată Lista de verificare a conformităţii cu legile şi reglementările şi a fost notată poziţia curentă.

T1

8. A fost completată Lista de verificare aferentă părţilor afiliate şi a fost notată poziţia curentă.

R1

9. Riscul de fraudă şi spălare a banilor a fost tratat cu atenţia cuvenită, s-au luat măsurile corespunzătoare şi s-au făcut referinţe la cazurile în care acest tip de acţiuni au fost documentate.

B1

10. A fost actualizată evidenţa informaţiilor permanente, în conformitate cu lista permanentă de verificare a informaţiilor.

B10/1

11. Obligaţiile stipulate în scrisoarea curentă de misiune au fost îndeplinite.

B1

12. A fost realizată o revizuire a deprecierii, dacă a fost solicitată, şi rezultatele au fost documentate la dosar.

13. A fost completată o listă de verificare a prezentării situaţiilor financiare, în conformitate cu procedurile firmei şi s-au respectat cerinţele de reglementare aplicabile.

A10

21


Lista de verificare privind finalizarea dosarului (continuare)

Ref. ISA

Ref. sec-ţiune

Iniţiale auditor senior/ Data

Iniţiale manager

/ Data

15. Dacă, în circumstanţe excepţionale, consideraţi că este necesar să vă retrageţi din misiune (de exemplu, deoarece conducerea nu a urmat paşii indicaţi în urma raportului dumneavoastră cu privire la fraudă sau aveţi îndoieli serioase referitoare la integritatea conducerii), acum trebuie să evaluaţi responsabilităţile dumneavoastră profesionale şi legale viitoare, măsura în care este necesară întocmirea unui alt raport şi către cine ar trebui adresat acesta.

16. Raportul directorilor şi orice alte informaţii suplimentare sunt consecvente cu situaţiile financiare.

A10

17. Dacă au fost cerute, s-au întocmit situaţii financiare prescur-tate pentru a fi depuse, inclusiv un raport al auditorului cu privire la acestea.

18. Au fost respectate procedurile firmei privind controlul calităţii.

ISA 220 ISQC1

19. Orice revizuire independentă la cald a dosarului a fost documentată, dacă o astfel de revizuire a fost necesară.

ISA 220 ISQC1

A4

20. A fost întocmită scrisoarea de reprezentare, pentru a fi semnată de către client.

A8

21. A fost finalizată revizuirea Listei de verificare a scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa şi scrisoarea a fost întocmită pentru client.

ISA 260 A7

22. Au fost întocmite calculele aferente obligaţiilor fiscale, acestea au fost revizuite de personalul pe probleme de fiscalitate şi secţiunea referitoare la fiscalitate a fost aprobată de partener.

K1/1

23. Costurile reale au fost comparate cu bugetul alocat onorariilor şi au fost explicate abaterile.

24. Au fost realizate evaluări ale personalului, la nivelul tuturor angajaţilor.

25. Fişele centralizatoare (situaţiile de referinţă) coincid cu cele mai recente situaţii financiare şi nu există aspecte din secţiunile individuale care să nu fi fost încorporate în secţiunea de finalizare a dosarului. Toate aspectele sunt abordate şi reflectate în raportul de audit, după caz.

26. A fost completată Lista de verificare a aspectelor de luat în considerare pe viitor.

A3

27. Nimic nu ne-a atras atenţia, pe parcursul auditului, care ne-ar împiedica să acceptăm renumirea sau continuarea misiunii – element ce va fi supus unei analize în anul viitor.

ISA 220 ISQC1

Concluzie: 28. Auditul a fost efectuat în conformitate cu ISA-urile şi cu

procedurile firmei şi documentele noastre de lucru conţin suficiente probe pentru a susţine opinia de audit.

22

Numele clientului Perioada contabilă Ref A6/1

ASPECTE SEMNIFICATIVE

Pentru a facilita revizuirea partenerului, ar trebui întocmit un acord cu privire la elementele

semnificative, urmând etapele evidenţiate în cele ce urmează; sau pot fi furnizate aici referinţe la planificare, cu privire la secţiunile unde sunt documentate la dosar aspectele subliniate, care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.

Întocmirea unui acord cu privire la elementele semnificative:

Da/ Nu/ N/A

Ref. secţi-une

1. Furnizaţi un sumar al aspectelor cheie identificate pe parcursul auditului, care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.

2. Descrieţi pe scurt orice modificări semnificative în activităţile clientului.

3. Furnizaţi profiluri (şi cifre comparative) aferente clienţilor şi furnizorilor şi explicaţi modificările semnificative.

4. Prezentaţi un sumar al cifrelor cheie din contul de profit şi pierdere şi din bilanţ, însoţit de cifre comparative şi explicaţi orice fluctuaţii semnificative.

5. Explicaţi în detaliu activităţile de audit efectuate pentru depăşirea domeniilor cheie de risc, identificate în Acordul de planificare. Realizaţi referinţe încrucişate la Acordul de planificare.

B9

6. Detaliaţi orice denaturări/omisiuni aparente sau inconsecvenţe semnificative dintre alte informaţii din raportul anual şi situaţiile financiare.

ISA 720

7. Explicaţi orice modificări survenite în politicile/tratamentele contabile aplicate elementelor semnificative.

8. Notaţi orice aspecte nerezolvate, pentru a fi aduse la cunoştinţa partenerului.

9. Explicaţi orice ajustări importante, care nu au fost procesate încă.

10. Faceţi un sumar al oricăror puncte slabe semnificative din sistemele companiei.

11. Explicaţi orice depăşire semnificativă de cost, care a afectat bugetul.

12. Întocmiţi un plan al observaţiilor şi semnelor de întrebare care persistă.

13. Aspecte nerezolvate şi poziţia curentă.

14. Orice alte aspecte care trebuie aduse la cunoştinţa partenerului.

15. Proiectul de Scrisoare de reprezentare. A8

16. Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa. A7

17. Proiectul de agendă a întâlnirii finale.

18. Justificaţi opinia de audit propusă. A14

CONCLUZIE Întocmit de: ................................................ Data: ....................................... Revizuit de către manager: ............................................. Data: ....................................... Revizuit de către partener: .............................................. Data: .......................................

23


REVIZUIREA SCRISORII CĂTRE CEI ÎNSĂRCINAŢI CU GUVERNANŢA ISA 260, ISA 265


Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/Data

1. Evaluaţi şi documentaţi dacă comunicarea reciprocă cu cei însărcinaţi cu guvernanţa a corespuns obiectivelor auditului. Dacă nu a corespuns, evaluaţi şi documentaţi efectul, dacă există, asupra procedurilor dumneavoastră de evaluare a riscului şi asupra abilităţii dumneavoastră de a obţine suficiente probe adecvate de audit şi de a lua măsurile necesare.

ISA 260

2. Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa ar trebui să cuprindă observaţii de ordin general cu privire la responsabilităţile auditorului, la orice puncte slabe identificate în sistemele contabile, în informaţiile conducerii şi în sistemele de control intern. Pot fi incluse, de aseme-nea, şi informaţii privind conformitatea cu cerinţele fiscale de rapor-tare a TVA, reţinerilor şi contribuţiilor sociale şi/sau de asigurări etc.

Se poate solicita comunicarea, în regim de urgenţă, a anumitor aspecte (de exemplu, înaintea întocmirii sau trimiterii unei scrisori de rutină).

ISA 260 ISA 240 ISA 265

3. Asiguraţi-vă că dosarul cuprinde o evidenţă a oricăror deficienţe în controlul intern, notate pe parcursul auditului.

Identificaţi acele deficienţe care sunt suficient de importante pentru a merita a fi aduse la cunoştinţa celor însărcinaţi cu guvernanţa. (Luaţi în considerare probabilitatea producerii unei denaturări şi amploarea potenţială a acesteia). Deficienţele semnificative ar trebui comunicate în scris, periodic, chiar dacă au fost comunicate în urma unui audit anterior (şi nu au fost luate măsuri de remediere a acestora).

ISA 265

4. Comunicarea în scris a deficienţelor în controlul intern ar trebui să cuprindă:

(a) o descriere a deficienţei şi o explicaţie a efectelor posibile; şi (b) suficiente informaţii pentru a permite celor însărcinaţi cu

guvernanţa/conducerii să înţeleagă: (i) obiectivul auditului; (ii) faptul că un audit nu include o exprimare a opiniei cu

privire la eficacitatea controlului intern; şi (iii) faptul că deficienţele semnificative raportate sunt limitate

la cele identificate pe parcursul auditului.

ISA 265

5. Dacă aţi identificat o fraudă sau aţi obţinut informaţii care indică posibila existenţă a unei fraude, sau aveţi motive să credeţi că a avut loc o încălcare a legilor şi reglementărilor (fie o încălcare semnificativă sau una intenţionată), ar trebui să comunicaţi aceste aspecte, cât de curând posibil, structurii adecvate de conducere sau celor însărcinaţi cu guvernanţa, dacă frauda, încălcarea sau circumstanţele implică: (i) Conducerea; (ii) Angajaţii care deţin roluri semnificative în controlul intern; sau (iii) Alte persoane, atunci când rezultatele fraudei sau ale

încălcării generează o denaturare semnificativă a situaţiilor financiare.

Este necesară o atenţie deosebită pentru a avea certitudinea că clientul nu este “mituit” atunci când este întocmit un raport privind suspiciunea de spălare de bani.

ISA 240 ISA 250

24

Numele clientului

Perioada contabilă Ref. A7/2

Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa (Continuare)

Ref. ISA

Ref. secţiu-

ne Iniţiale/

Data

6. Luaţi în considerare importanţa fraudei sau a punctelor slabe (de exemplu, luaţi în considerare dimensiunea companiei, natura ope-raţiunilor sale, impactul potenţial al punctelor slabe şi al probleme-lor cauzate de audit), şi a măsurii în care aspectul respectiv ar trebui inclus în scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa sau abordat în cadrul discuţiilor purtate cu conducerea.

ISA 260 ISA 240

7. Asiguraţi-vă că toate denaturările şi omisiunile necorectate identificate pe parcursul activităţii de audit sunt consemnate în Sumarul Denaturărilor şi sunt incluse, după caz, în scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

ISA 450

A9

8. Aduceţi la cunoştinţa conducerii denaturările descoperite şi asiguraţi-vă că aceasta înţelege natura problemei şi deficienţele subliniate. Discutaţi posibilele probleme şi cădeţi de acord asupra unor acţiuni corespunzătoare. Deficienţele semnificative ar trebui raportate în scris, iar ajustările trebuie aprobate de către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

ISA 450

9. Asiguraţi-vă că erorile şi omisiunile necorectate sunt incluse în Scrisoarea de reprezentare, în vederea obţinerii unor declaraţii cu privire la motivele pentru care denaturările nu au fost ajustate.

ISA 450 A8

10. Analizaţi dacă deficienţele afectează credibilitatea procedurilor de audit sau opinia de audit şi modificaţi, în consecinţă, procedurile sau opinia de audit.

ISA 320

11. Asiguraţi-vă că forma finală a Scrisorii de reprezentare, pe care auditorul o solicită conducerii şi celor însărcinaţi cu guvernanţa să o semneze, este sau a fost pusă la dispoziţie. Ar trebui să faceţi referire, în mod specific, la orice aspecte pe marginea cărora con-ducerea are reţineri de a face afirmaţiile solicitate de către auditor.

ISA 450 A8

12. Pregătiţi un comentariu adresat conducerii, cu privire la calitatea şi eficacitatea practicilor contabile şi a procedurilor de raportare financiară utilizate şi cu privire la orice dificultăţi semnificative identificate pe parcursul auditului. (Dificultăţile pot include amânări semnificative, din partea conducerii, în furnizarea informaţiilor, caracterul indisponibil al informaţiilor aşteptate, restricţiile impuse auditorului şi/sau efortul suplimentar neaşteptat în obţinerea de suficiente probe de audit adecvate).

ISA 260

13. Avizaţi clientul cu privire la orice modificări care se estimează a fi aduse raportului de audit, aşa cum s-a convenit în etapa de planificare.

ISA 260

14. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la fraudă, purtate cu conducerea, sau cu cei însărcinaţi cu guvernanţa, sunt documen-tate corespunzător.

ISA 240

15. Asiguraţi-vă că orice comunicări referitoare la neconformitatea cu legile şi reglementările, purtate cu conducerea, sau cu cei însărci-naţi cu guvernanţa sunt documentate corespunzător. Este nece-sară o atenţie deosebită în ceea ce priveşte riscul de comitere a actului de “mituire” atunci când este întocmit un raport privind suspiciunea de spălare de bani.

ISA 250

25

Numele clientului

Perioada contabilă Ref. A7/3

Revizuirea scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa (Continuare)

Ref. ISA

Ref. secţi-une

Iniţiale/Data

16. Discutaţi diferitele puncte cu conducerea, documentaţi recomandările făcute şi soluţiile convenite. (Deficienţele nesemnificative nu trebuie raportate în scris). Toate aspectele comunicate verbal ar trebui documentate la dosar, inclusiv data şi persoanele către care au fost comunicate. Date:

ISA 260

a)

Aspectele apărute şi discutate cu clientul, referitoare la: ____________

b)

Proiectul de Scrisoare către cei însărcinaţi cu guvernanţa: ____________

c)

Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa, trimisă clientului: ____________

d)

Răspunsurile primite de la client cu privire la Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa: ____________

26


REVIZUIREA SCRISORII DE REPREZENTARE ISA 580

În timp ce declaraţiile scrise furnizează probe de audit, acestea sprijină alte probe şi nu oferă, ele însele, suficiente probe de audit.

Planificarea auditului Ref. ISA Ref. sec-ţiune

Iniţiale/Data

1. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare semnată de conducere coincide cu data de semnare a raportului de audit. (Dacă scrisoarea de reprezentare este datată cu mult timp înainte de data semnării raportului de audit, este important să se obţină şi să se documenteze o anumită confirmare a semnării scrisorii de către conducere, la o dată ulterioară).

ISA 580

2. Asiguraţi-vă că conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru: (i) întocmirea situaţiilor financiare în conformitate cu cadrul

general de raportare financiară aplicabil. (ii) furnizarea către auditor a accesului şi a tuturor informaţiilor

relevante, aşa cum s-a convenit în scrisoarea de misiune. (iii) asigurarea că toate tranzacţiile au fost consemnate şi sunt

reflectate în situaţiile financiare.

ISA 580

3. Scrisoarea de reprezentare include: (i) asumarea, de către conducere, a responsabilităţii pentru

elaborarea şi implementarea unui control intern, care să prevină şi să detecteze frauda;

(ii) prezentarea, de către conducere auditorului, a informaţiilor referitoare la rezultatele evaluării sale cu privire la riscul că situaţiile financiare ar putea fi denaturate semnificativ ca urmare a fraudei;

(iii) prezentarea, de către conducere, a informaţiilor privind cunoştinţele sale de fraudă sau fraudă suspectată care afectează entitatea şi care implică conducerea, angajaţii care deţin roluri importante în controlul intern sau alte persoane, atunci când frauda ar putea avea un efect semnificativ asupra situaţiilor financiare; şi

(iv) prezentarea, de către conducere, a informaţiilor privind cunoştinţele sale referitoare la orice afirmaţii de fraudă, sau fraudă suspectată, care afectează situaţiile financiare ale entităţii, comunicate de angajaţi, foşti angajaţi, analişti, organe de reglementare sau alte părţi.

Notă: un model de scrisoare este disponibil în Anexa 2 la ISA 580

ISA 240

4. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care confirmă exhaustivitatea şi acurateţea informaţiilor prezentate de părţile afiliate?

ISA 550

5. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care con-firmă că aceasta a prezentat toate cazurile cunoscute, reale sau posibile de neconformitate cu legile şi reglementările, ale căror efecte ar trebui luate în considerare în întocmirea situaţiilor financiare?

ISA 250

6. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care confirmă toate cazurile cunoscute, reale sau posibile, de litigii şi reclamaţii care ar solicita contabilizarea sau prezentarea în situaţiile financiare?

ISA 501

7. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii potrivit că-rora toate evenimentele ulterioare datei situaţiilor financiare şi pentru care sunt solicitate ajustări sau prezentări de informaţii, conform ca-drului general de raportare financiară aplicabil, au fost ajustate sau prezentate?

ISA 560

27


Planificarea auditului Ref. ISA Ref. secţiune

Iniţiale/Data

8. Confirmările scrise includ o evaluare a conducerii cu privire la capacitatea companiei de a îşi continua activitatea, la faptul că au fost efectuate prezentările relevante de informaţii în situaţiile financiare şi că a fost luată în considerare o perioadă de 12 luni de la data aprobării situaţiilor financiare?

ISA 570

9. Scrisoarea de reprezentare include declaraţiile conducerii care confirmă că presupunerile efectuate pe marginea oricăror estimări contabile sunt rezonabile?

ISA 540

10. Declaraţiile scrise acoperă toate domeniile în care nu se aşteaptă, în mod rezonabil, ca probele de audit să fie disponibile?

ISA 580

11. Scrisoarea de reprezentare include un sumar al denaturărilor necorectate şi motivele pentru care acestea nu au fost corectate sau o declaraţie potrivit căreia nu există astfel de denaturări?

ISA 450

12. Analizaţi dacă denaturările din situaţiile financiare ar putea constitui indicii de fraudă şi dacă există asemenea indicii, luaţi în considerare implicaţiile denaturării în raport cu alte aspecte ale auditului, mai precis cu credibilitatea declaraţiilor conducerii.

ISA 240

13. În eventualitatea în care o declaraţie primită din partea conducerii nu coincide cu alte probe de audit, investigaţi circumstanţele şi, dacă este cazul, reevaluaţi credibilitatea celorlalte declaraţii primite.

ISA 580

28


SUMARUL ERORILOR ISA 450

Toate denaturările şi abaterile notate pe parcursul activităţii de audit pe teren ar trebui consemnate mai jos, alături de detaliile consecinţelor acestora. Dacă sunt procesate ajustări, atunci acestea ar trebui notate în consecinţă. Denaturările neajustate reportate din perioada anterioară, care sunt ireversibile (de exemplu, au un efect cumulat) ar trebui, de asemenea, incluse în această planificare. Consemnaţi referinţa şi o sumă actuală (adică una stabilită) sau cunoscută. Dacă a fost descoperită o eroare, ca urmare a tehnicilor de eşantionare, eroarea va trebui extrapolată (proiectată) în vederea imputării identificărilor la nivel de eşantion pentru întregul lot.

Denaturările ar trebui diferenţiate în efective, de raţionament şi proiectate, pentru a lua în

considerare dacă trebuie să vă revizuiţi strategia de audit şi dacă denaturările identificate indică posibilitatea existenţei unor alte denaturări.

Notă: Planificarea unui audit în scopul exclusiv de a detecta, în mod individual, denaturările semnificative,

omite faptul că totalitatea denaturărilor nesemnificative individuale pot duce la denaturarea semnificativă a situaţiilor financiare, nelăsând o marjă pentru denaturările nedetectate posibile. Pragul de semnificaţie funcţional ar fi trebuit stabilit, pentru a reduce la un nivel suficient de scăzut probabilitatea ca totalitatea denaturărilor necorectate şi nedetectate să depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare, ca întreg.

Denaturările necorectate ar trebui comunicate, în mod periodic, celor însărcinaţi cu guvernanţa şi ar

trebui solicitată corectarea acestora. Ar trebui să solicitaţi declaraţii care să detalieze dacă conducerea ia în considerare, drept nesemnificative, efectele denaturărilor necorectate. Un sumar al acestor elemente ar trebui adăugat sau anexat scrisorii de reprezentare.

29


SUMARUL ERORILOR (CONTINUARE) Natura sau motivul erorii sau abaterii

Ref. secţiune

Eroare efectivă

Eroare proiectată

Eroare de raţionament

Efect asupra

profitului

Efect asupra

bilanţului

Ajustat Considerată nesemnificativă

Debit Credit Debit Credit Debit Credit Da/Nu Da/Nu

Totalul ajustărilor potenţiale

Nivelul pragului de semnificaţie funcţional stabilit la a fost de_____________ lei.

(Data) Elementele sub _________________ lei sunt considerate nesemnificative.

CONCLUZIE Efectul totalităţii denaturărilor neajustate notate mai sus, din raportul nostru de audit este/nu este

considerat semnificativ (tăiaţi, după caz). Clientului i s-a solicitat să efectueze ajustări pentru toate denaturările, cu excepţia celor care au fost marcate ca fiind în mod clar nesemnificative*. Pentru cazurile în care ajustările nu au fost efectuate, scrisoarea de reprezentare explică motivele.

Semnătură ....................................................... Data ...............................

Revizuit de: ...................................................... Data ...............................

* în mod clar nesemnificativ(trivial) nu este o altă expresie pentru termenul de „imaterial”. Aspectele care

sunt „în mod clar nesemnificative” vor avea o cu totul altă încadrare (mai redusă) decât pragurile de semnificaţie utilizate în audit şi vor constitui aspecte care, în mod evident, nu generează consecinţe, fie luate individual sau cumulat, sau fiind evaluate fie după criterii cantitative şi/sau calitative.

30


REVIZUIREA SITUAŢIILOR FINANCIARE ŞI A LISTELOR DE VERIFICARE A INFORMAŢIILOR

OBIECTIVELE AUDITULUI

1. Confirmarea caracterului rezonabil al oricăror estimări contabile cuprinse în situaţiile financiare. 2. Confirmarea conformităţii situaţiilor financiare auditate cu cunoştinţele despre client ale auditorului şi

cu rezultatele altor proceduri de audit. 3. Confirmarea faptului că metoda de prezentare este justă şi în conformitate cu legislaţia şi

standardele contabile în vigoare. 4. Confirmarea faptului că datele comparative sunt conforme, din toate punctele de vedere

semnificative, cu cadrul general de raportare financiară aplicabil situaţiilor financiare auditate. 5. Confirmarea, în raportul auditorului, a măsurii în care, în opinia auditorului, informaţiile furnizate în

raportul directorilor sunt consecvente cu situaţiile financiare.

PLANIFICAREA AUDITULUI

Ref. ISA Ref.

secţi-une

Iniţiale/Data

1. Luaţi în considerare orice estimări contabile sau domenii semnificative de raţionament din situaţiile financiare. Pentru fiecare estimare sau domeniu, luaţi în considerare dacă există suficiente probe la dosar, în domeniile relevante, care să confirme caracterul rezonabil şi adecvat al prezentării şi descrierii în situaţiile financiare.

ISA 540

2. Analizaţi din nou secţiunea referitoare la revizuirea analitică şi confirmaţi că dosarul prezintă, în mod clar, faptul că situaţiile financiare auditate sunt în conformitate cu cunoştinţele noastre despre client şi cu rezultatele altor proceduri de audit.

ISA 520

3. Confirmaţi că metoda de prezentare este justă şi în conformitate cu legislaţia şi standardele contabile în vigoare, prin completarea unei liste corespunzătoare de verificare a prezentărilor de informaţii.

4. Analizaţi caracterul adecvat al activităţii de garantare a datelor compa-rative din secţiunea Balanţei de verificare şi dacă este cazul, obţineţi probe de audit suplimentare, conform cărora valorile derivate din situa-ţiile financiare ale perioadei precedente nu conţin denaturări semnifica-tive şi sunt incluse, în mod corespunzător, în situaţiile financiare ale perioadei curente.

ISA 710

5. Citiţi informaţiile din raportul directorilor şi evaluaţi dacă sunt consecvente cu situaţiile financiare.

ISA 720

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare de audit suficientă, care ne permite să formulăm concluzia că obiectivele de mai sus au fost îndeplinite, în mod corespunzător. Semnătură ....................................................... Data ............................... Revizuit de:............................................. Data ...............................

31


REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 520

1. Să obţinem o asigurare suplimentară referitoare la exhaustivitatea, acurateţea semnificativă şi validita-

tea tranzacţiilor înregistrate pe parcursul perioadei contabile şi a soldului conturilor de la sfârşitul perioadei.

2. Să ofere suport pentru concluziile formulate ca urmare a unei alte activităţi de audit.

3. Să evalueze consecvenţa generală dintre cunoştinţele noastre despre client şi situaţiile financiare, luate

ca întreg.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că situaţiile financiare par a fi corecte, luate ca întreg şi sunt consecvente cu cunoştinţele noastre despre client.

Confirm că informaţiile şi explicaţiile primite sunt susţinute de probe coroborative.

Semnătură ...................................................... Data ............................. Revizuit .................................................. Data .............................

32


REVIZUIREA ANALITICĂ FINALĂ ISA 520

Procedurile analitice ar trebui aplicate la sau spre finalul auditului, când se formulează o concluzie

generală privind măsura în care situaţiile financiare luate ca întreg sunt consecvente cu înţelegerea auditorului despre entitate. ISA 520

Ref. ISA Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Revizuirea situaţiilor financiare 1. Efectuaţi o revizuire generală a situaţiilor financiare,

pentru a confirma că acestea sunt consecvente cu cunoştinţele dumneavoastră despre afacere, cu aşteptările pentru anul curent şi cu toate informaţiile obţinute pe parcursul activităţii de audit de teren.

ISA 520

2. Comparaţi cifrele finale ale anului cu cele din perioadele/ bugetele anterioare, pentru a identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite.

Făcând referire la revizuirea analitică detaliată şi la procedurile de fond efectuate în cadrul fiecărei secţiuni, evaluaţi credibilitatea datelor-sursă şi caracterul adecvat al explicaţiilor obţinute pentru toate aceste variaţii şi solduri. Asiguraţi-vă că aceste explicaţii au fost cumulate, în mod corespunzător.

Asiguraţi-vă că toate explicaţiile sunt consemnate în etapa de finalizare şi corelate cu activitatea detaliată, acolo unde este cazul.

ISA 520

3. Asiguraţi-vă că s-au obţinut toate explicaţiile satisfăcătoare şi, acolo când a fost cazul, au fost obţinute probe coroborative corespunzătoare pentru toate aspectele identificate pe parcursul revizuirii analitice preliminare.

B6/1

4. Atunci când nu s-au putut obţine explicaţii satisfăcătoare pentru niciun tip de variaţii semnificative sau solduri neobişnuite, sau pentru cazurile în care situaţiile financiare sunt inconsecvente cu cunoştinţele despre afacere, asiguraţi-vă că sunt elaborate proceduri suplimentare de audit pentru a oferi o asigurare, în această privinţă.

ISA 520

5. Verificaţi că niciuna din cunoştinţele pe care le aveţi despre afacere nu este inconsecventă cu situaţiile financiare, luate ca întreg.

33


EVENIMENTE ULTERIOARE BILANŢULUI


1. Să ne asigurăm că toate evenimentele semnificative ulterioare datei bilanţului, care implică sau nu

ajustări, sunt identificate şi tratate corect în situaţiile financiare sau raportate membrilor.

2. Să confirmăm efectuarea tuturor prezentărilor de informaţii necesare, referitoare la evenimentele ulterioare.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare de audit suficientă, care ne permite să formulăm concluzia că orice evenimente ulterioare datei bilanţului, dacă există, sunt corect tratate în situaţiile financiare. Semnătură ....................................................... Data ............................... Revizuit .................................................. Data ...............................

34


EVENIMENTE ULTERIOARE BILANŢULUI Procedurile de audit ar trebui finalizate până la data raportului de audit (sau la o dată cât se poate de

apropiată de aceasta)

Muncă de teren Revizuire finală Planificarea auditului Ref.

ISA Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

1. Luaţi în considerare evaluarea riscului în această privinţă, atunci când determinaţi natura şi amploarea procedurilor care vor fi întreprinse.

2. Obţineţi şi documentaţi o înţelegere a procedurilor implementate de conducere pentru identificarea evenimentelor ulterioare datei bilanţului.

ISA 560

3. Interogaţi conducerea dacă au apărut sau nu evenimente ulterioare datei bilanţului. (Luaţi în considerare noile angajamente, împrumuturi, garanţii, vânzări sau achiziţii de active, aspecte legate de proprietate, etc.)

ISA 560

4. Revizuiţi următoarele pentru a vă asigura că nu a apărut nimic de la sfârşitul anului care să necesite a fi prezentat sau furnizat în legătură cu: (i) conturile de gestiune; (ii) registrul de casă, chitanţele şi situaţiile

bancare; (iii) fluxurile de trezorerie; (iv) corespondenţa; (v) procesele-verbale ale şedinţelor; (vi) contractele importante; şi (vii) orice alte surse.

Asiguraţi-vă că amploarea analizei dumneavoastră şi orice aspecte generate sunt consemnate, în mod clar, la dosar.

ISA 560

5. Atunci când există o întârziere între încheierea muncii de teren şi semnarea raportului de audit, completaţi coloanele alăturate, aferente revizuirii finale.

ISA 560

6. Asiguraţi-vă că scrisoarea de reprezentare cuprinde declaraţiile conducerii, potrivit cărora toate evenimentele care au avut loc au fost ajustate sau prezentate, după caz.

ISA 560

7. Asiguraţi-vă că toate ajustările sau prezentările necesare, aferente evenimentelor ulterioare, sunt încorporate în situaţiile financiare.

La data semnării raportului de audit

8. Avem cunoştinţe despre orice evenimente ulterioare datei bilanţului sau factori suplimentari legaţi de evenimentele cunoscute care modifică situaţia arătată de cifre?

ISA 560

35


EVENIMENTE ULTERIOARE BILANŢULUI (CONTINUARE)

Muncă de teren Revizuire finală Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

9. Asiguraţi-vă că este consemnată amploarea activităţii suplimentare.

ISA 560

După data semnării raportului de audit

10. Luaţi în considerare raportarea, către adunarea generală a membrilor, a oricăror evenimente neraportate de către conducere, de care am luat cunoştinţă după ce raportul a fost semnat, dar înainte de adunarea generală.

ISA 560

36


CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII


1. Să obţinem probe de audit suficiente şi adecvate referitoare la caracterul adecvat al utilizării, de către conducere, a principiului de continuitate a activităţii, în întocmirea situaţiilor financiare.

2. Să concluzionăm, pe baza probelor de audit obţinute, asupra măsurii în care există o incertitudine

referitoare la evenimentele sau condiţiile care pot genera dubii privind abilitatea entităţii de a îşi continua activitatea.

3. Să determinăm implicaţiile asupra raportului auditorului.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor care au fost aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, a fost obţinută o asigurare suficientă care ne permite să formulăm concluzia că situaţiile financiare ar trebui întocmite cu respectarea principiului continuităţii. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

37


CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII ISA 570

Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

1. Luaţi în considerare dacă există orice evenimente sau condiţii care pot genera îndoieli semnificative referitoare la abilitatea clientului de a îşi continua activitatea. Chestionarul de la secţiunile A13/4 şi A13/5 ar trebui completat atât în cadrul etapei de planificare, cât şi în etapele finale ale auditului şi ar trebui să cuprindă note explicative, după caz.

2. Luaţi în considerare dacă conducerea a derulat o evaluare a conti-nuităţii activităţii. Documentaţi aprecierea dumneavoastră cu privire la această evaluare şi/sau discuţiile cu conducerea (asigurându-vă că acoperiţi aceeaşi perioadă şi analizaţi dacă evaluarea acoperă toate informaţiile relevante de care aţi luat cunoştinţă).

ISA 570

3. Dacă au fost utilizate previziuni ale fluxurilor de trezorerie/ bugetelor, analizaţi: (i) credibilitatea datelor existente; (ii) dacă există suficiente probe pentru prezumţiile ce stau la baza

previziunii; (iii) dacă acestea oferă probe adecvate cu privire la abilitatea

companiei de a îşi continua activitatea; (iv) dacă a fost luată în considerare o perioadă de 12 luni de la

data aprobării situaţiilor financiare; şi (v) dacă a fost luată în considerare o perioadă mai scurtă de 12

luni, ar trebui să li se solicite directorilor/ conducerii să prelungească perioada, în mod corespunzător.

ISA 570

4. Discutaţi cu conducerea şi documentaţi orice evenimente sau condiţii apărute de la evaluarea acesteia, care pot genera îndoieli cu privire la continuitatea activităţii.

ISA 570

5. Luaţi în considerare şi documentaţi planurile viitoare ale conducerii, de a aborda orice aspecte referitoare la continuitatea activităţii, inclusiv fezabilitatea acestor planuri. Obţineţi declaraţii scrise din partea conducerii, cu privire la planurile sale de acţiuni viitoare.

ISA 570

6. Atunci când nu sunt disponibile fluxuri de trezorerie sau bugete, descrieţi ce probe sunt disponibile pentru a susţine abilitatea companiei de a îşi continua activitatea. Păstraţi aceste probe.

ISA 570

7. Dacă ajungeţi la concluzia că este adecvată utilizarea prezumţiei de continuitate a activităţii, dar că există o incertitudine semnificativă, asiguraţi-vă că situaţiile financiare descriu, în mod corespunzător, faptele pertinente.

ISA 570

8. Dacă sunt efectuate prezentări corespunzătoare ale informaţiilor, poate fi exprimată o opinie necalificată cu paragraf de evidenţiere, semnificativă, care atrage atenţia asupra notei la situaţiile financiare care prezintă această incertitudine. Dacă nu sunt efectuate prezentări corespunzătoare, este necesară o opinie cu rezerve sau o opinie contrară. (O opinie contrară dacă prezumţia de continuitate a activităţii nu este adecvată.)

ISA 570

38


Continuitatea activităţii (continuare) Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

9. Luaţi în considerare necesitatea consultării şi/sau o a doua revizuire a partenerului, dacă este preconizat un raport de audit în afara standardelor.

A4

10. Documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la orice modificare sau rezervă, necesară în raportul de audit.

11. Dacă a avut loc o întârziere în aprobarea situaţiilor financiare, generată de continuitatea activităţii, documentaţi procedurile suplimentare desfăşurate şi analizaţi efectul asupra raportului de audit.

ISA 570

12. La data semnării raportului de audit: Cunoaştem alte informaţii suplimentare care pun la îndoială validitatea întocmirii situaţiilor financiare, din perspectiva principiului de continuitate a activităţii?

39


CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII ISA 570

Planificare

Da/Nu Final

Da/Nu Comentarii

1 Aspecte financiare 1.1 Datoriile depăşesc activele?

1.2 Datoriile curente depăşesc activele curente?

1.3 Acordul cu privire la facilităţile de împrumut necesare nu este încă finalizat?

1.4 Compania se află în situaţia de neîndeplinire sau încălcare a vreunui acord sau a vreunei clauze?

1.5 Compania întâmpină probleme grave cu privire la lichidităţi sau fluxul de numerar?

1.6 A experimentat clientul, de la data bilanţului, pierderi sau probleme aferente fluxului de numerar, care îi ameninţă activitatea permanentă?

1.7 S-au înregistrat vânzări substanţiale de imobilizări, care nu se intenţionează a fi înlocuite?

1.8 Se află clientul în faza de negociere a unei restructurări a împrumuturilor?

1.9 A fost afectată compania de un refuz (sau reducere) a termenilor obişnuiţi de creditare comercială?

1.10 Au ajuns la scadenţă rambursările majore ale împrumuturilor sau este necesară o refinanţare?

2 Aspecte operaţionale 2.1 Compania experimentează sau este probabil că va

experimenta modificări fundamentale de piaţă sau tehnologice, la care se poate să nu se adapteze corespunzător?

2.2 Este compania supusă unei reduceri externe forţate a operaţiunilor, din cauza cadrului legislativ, de reglementare sau a altor factori?

2.3 S-a confruntat clientul cu o pierdere a conducerii-cheie sau cu dificultăţi legate de personal sau mediul de lucru?

2.4 Este clientul dependent de câteva linii de produse, de care piaţa este saturată?

2.5 S-a confruntat clientul cu o pierdere a furnizorilor sau clienţilor principali sau cu evoluţii tehnologice, care determină perimarea unui produs cheie?

40


CHESTIONAR PRIVIND CONTINUITATEA ACTIVITĂŢII (CONTINUARE) Planificare

Da/Nu Final

Da/Nu Comentarii

3 Alte aspecte 3.1 Este clientul implicat în orice activităţi ce pot

genera litigii, care pot avea drept rezultat o despăgubire căreia clientul nu îi poate face faţă?

3.2 Este clientul implicat în orice activităţi, ce pot avea consecinţe variate, care ar afecta principiul de continuitate a activităţii?

EVALUAREA ÎN CADRUL ETAPEI DE PLANIFICARE Dacă au fost identificate riscuri specifice în tabelul de mai sus, asiguraţi-vă că sunt elaborate

proceduri adecvate, ca reacţie la aceste riscuri. Atunci când aceste riscuri sunt considerate semnificative, analizaţi necesitatea unei persoane independente, care să se ocupe de revizuire. Asiguraţi-vă că toate aspectele sunt consemnate, în mod clar, în Acordul de planificare a auditului din secţiunea B9.

Dacă există un risc ca prezumţia de continuitate a activităţii să nu fie adecvată, asiguraţi-vă că acest

aspect este discutat cu clientul, pentru a minimiza riscul modificărilor sau rezervelor din raportul de audit.

EVALUAREA FINALĂ Dacă au fost identificate riscuri specifice, asiguraţi-vă că aspectele în cauză sunt pe deplin

documentate şi că efectul acestor riscuri asupra prezumţiei de continuitate a activităţii este consemnat în detaliu.

41


RAPORTUL DE AUDIT


1. Să ne asigurăm că raportul de audit a fost corect prezentat în conformitate cu Standardele Inter-

naţionale de Audit şi cu alte îndrumări profesionale şi reflectă concluziile activităţii de audit desfăşurate.

CONCLUZIE

Sunt asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Semnătură ........................................................... Data .......................................... Revizuit ........................................................ Data ..........................................

42


RAPORTUL DE AUDIT ISA 700, ISA 705, ISA 706


Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/Data

1. Luaţi în considerare implicaţiile oricărei modificări/rezerve aduse raportului de audit în perioada precedentă.

2. Directorii au refuzat să confirme, în scris, unele declaraţii?

3. Există inconsecvenţe între situaţiile financiare (sau orice alte informaţii care urmează a fi emise o dată cu acestea) şi raportul directorilor?

4. Revizuiţi şi evaluaţi concluziile formulate în urma probelor de audit obţinute, ca bază a exprimării unei opinii pe marginea situaţiilor financiare.

ISA 700 A5 A6

5. Raportul ar trebui prezentat în conformitate cu modelele de raport din Standardele Internaţionale de Audit.

6. Un raport modificat (cu observaţii sau rezerve) ar trebui prezentat, în conformitate cu prevederile Standardelor Internaţionale de Audit.

ISA 705 ISA 706

7. Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o prezentare narativă detaliată, în sprijinul oricărei opinii de audit modificate sau cu rezerve, incluzând detaliile, dacă este cazul, oricărei consultări sau oricărui proces de revizuire la cald.

8. Raportul de audit ar trebui să conţină un paragraf referitor la responsabilitatea auditorului faţă de părţile terţe – paragraful “Bannerman”. (negarea de responsabilitate în ceea ce priveşte utilizarea raportului de audit de către alte persoane decât cele pentru care s-a avut intenţia a se emite raportul de audit)

43

Numele clientului Perioada contabilă Ref. B

PLANIFICAREA AUDITULUI SECŢIUNEA B

44

Numele clientului Perioada contabilă Ref. B1/1

PLANIFICARE

OBIECTIVELE AUDITULUI ISA 200, ISA 220, ISA 300

1. Stabilirea îndeplinirii condiţiilor preliminare ale unui audit. 2. Stabilirea mijloacelor prin care se intenţionează îndeplinirea obiectivelor auditului. 3. Stabilirea unei strategii generale de audit, care prevede aria de aplicabilitate, perioada şi

direcţia auditului şi care oferă îndrumări privind desfăşurarea planului de audit. 4. Asigurarea că munca este atribuită personalului de audit care deţine pregătirea, experienţa şi

competenţa necesară. 5. Asigurarea că personalul de audit de la toate nivelurile înţelege clar responsabilităţile care îi

revin şi obiectivele procedurilor pe care se aşteaptă să le îndeplinească. 6. Asigurarea că am consemnat evaluarea noastră referitoare la riscul de audit. 7. Asigurarea că atenţia noastră este îndreptată asupra aspectelor critice ale auditului. 8. Asigurarea că auditul este finalizat în mod eficient.

CONCLUZIE

M-am asigurat că obiectivele stipulate mai sus au fost îndeplinite. Atunci când acest fapt nu a fost posibil, am inclus detalii care trebuie aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea. Semnătura ..................................................... Data ..................................... Revizuit .................................................. Data .....................................

45


PLANIFICAREA AUDITULUI

Planul de audit – Aprobat înainte de începerea auditului De către ………………………………………….. Persoana responsabilă ………………….……………. Data Prin semnarea acestui program, fiecare dintre noi confirmă că Acordul de Planificare a fost citit de toţi membrii echipei misiunii, înainte de începerea misiunii şi în paralel cu notele de informare a personalului. Confirmăm, de asemenea, independenţa fiecăruia dintre noi în raport cu auditul şi faptul că vom respecta Codul Etic al IFAC.

Nume Iniţiale Semnătură Data

Partenerul misiunii de audit

Al doilea partener

Managerul de audit

Auditorul senior

Revizuirea ulterioară misiunii de audit – Pragul de semnificaţie, revizuirea analitică şi riscul În contextul rezultatelor finale ale muncii noastre, am revizuit evaluările noastre preliminare cu privire la cele de mai sus şi, în opinia mea, evaluările noastre iniţiale sunt în continuare valabile. (În caz contrar, faceţi referire la o re-evaluare.) Persoana responsabilă: ………………………….……………….. Data: ………………………………………..

46


LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII

Această listă de verificare a fost concepută în vederea coordonării procesului de planificare. În timp

ce punctele de mai jos acoperă principalele domenii prevăzute de Standardele Internaţionale de Audit, va fi necesară includerea în dosar a unor informaţii narative suplimentare, cu scopul de a demonstra profunzimea analizei dumneavoastră pentru fiecare domeniu şi concluziile trase.

Ref. ISA

Ref.

secţiune

Iniţiale/Data

1. Confirmaţi că un audit este solicitat, prin completarea listelor de verificare din secţiunile B1/10 şi B1/11.

B1/10 şi B1/11

2. Analizaţi dacă există condiţiile preliminare pentru un audit: (i) există un cadru general de raportare financiară acceptabil; şi (ii) conducerea şi-a asumat responsabilitatea pentru întocmirea

situaţiilor financiare, controlul intern şi furnizarea accesului la toate informaţiile relevante?

(Notă: dacă nu există condiţiile preliminare, auditorul nu trebuie să accepte numirea)

210

3. Confirmaţi acceptarea numirii sau re-numirea, prin completarea listei de verificare din secţiunea B2.

Asiguraţi-vă că toate considerentele etice sunt corelate cu tabelul din secţiunea B2/7 şi că orice raport înaintat către Partenerul pe proble-me de etică (dacă este solicitat) este întocmit în conformitate cu Codul Etic al IFAC.

200 220 300

B2 B2/7

4. Revizuiţi toate informaţiile disponibile pentru acest client, în contextul spălării de bani şi analizaţi dacă trebuie actualizate.

5. Asiguraţi-vă că există la dosar o scrisoare actualizată a misiunii de audit, adaptată circumstanţelor specifice ale clientului. Asiguraţi-vă că aceasta respectă cadrul general de raportare financiară adecvat şi responsabilităţile atât ale auditorului, cât şi ale conducerii.

Analizaţi necesitatea revizuirii oricăror clauze existente şi asiguraţi-vă că modificările sunt convenite în scris.

210 300

6. Revizuiţi corespondenţa firmei cu clientul, începând cu data aprobării ultimului set de situaţii financiare, documentând orice aspecte care ar putea afecta auditul din acest an.

7. Obţineţi şi revizuiţi o copie a listei cu „Aspecte de urmărit pe viitor”, întocmită pe parcursul auditului de anul trecut şi adăugaţi o copie la dosar, dacă este cazul.

8. Analizaţi rezultatele oricărei inspecţii/monitorizări recente, interne sau externe, a calităţii auditului firmei (de exemplu, revizuirile dosarelor la cald şi/sau la rece) şi documentaţi orice impact asupra misiunii actuale.

220

9. Organizaţi o întâlnire/discuţie cu clientul, înaintea începerii auditului. Asiguraţi-vă că data, numele tuturor participanţilor şi aspectele discutate sunt consemnate la dosar.

Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub forma unui proiect de agendă a întâlnirii.

210 240 315

B11

47

Numele clientului Perioada contabilă

Ref. B1/4

LISTA DE VERIFICARE A PLANIFICĂRII (CONTINUARE)

Ref. ISA

Ref. Secţiune

Iniţiale/Data

10. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră do-cumentate despre client, cu referire la Lista de verificare din secţiu-nea B3/1 privind Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor.

Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt cuprinse în secţiunea privind cunoştinţele de bază din Acordul de Planificare a Auditului, aferent secţiunii B9.

315 B3/1 B9

11. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, cunoştinţele dumneavoastră docu-mentate privind sistemele contabile şi mediul de control al clientului (inclusiv monitorizarea de către client a acestor controale), cu re-ferire la lista de verificare din secţiunea B3 cu privire la Cunoaşte-rea clientului şi evaluarea riscurilor, programul de audit privind Sistemele contabile şi controale interne din secţiunea C1/2.

Asiguraţi-vă că evaluarea generală a sistemelor şi controalelor existente (şi orice plan de a lua în calcul controalele interne drept mijloc de reducere a testării detaliate sau a amplorii testelor de detaliu) este documentată corespunzător şi justificată în Acordul de planificare a auditului din secţiunea B9.

315 315

B3 C1/2 B9

12. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la Riscul inerent, utilizând lista de verificare din secţiunea B4.

Asiguraţi-vă că evaluarea generală este consemnată în Acordul de planificare a auditului din secţiunea B9 şi transferată în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare de la B7/2.

315 B4 B9 B7/2

13. Documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la riscurile specifice, atât la nivelul situaţiilor financiare, cât şi la nivelul afirmaţiilor, pentru toate clasele de tranzacţii, solduri ale conturilor şi prezentări de infor-maţii. Asiguraţi-vă că evaluarea generală şi răspunsul dumneavoas-tră sunt consemnate în Sumarul evaluării riscului şi planul de eşan-tionare de la B7/2 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

(Notă: Auditorul ar trebui să planifice auditul cu scepticism profesional.)

315 330 330 240 200

B7/2 B9

14. Identificaţi riscurile care, potrivit raţionamentului dumneavoastră, solicită o atenţie specială în cadrul auditului (aceste riscuri sunt definite drept "riscuri semnificative”).

Atunci când au fost identificate riscuri specifice sau semnificative, asiguraţi-vă că au fost concepute proceduri de audit adecvate pentru a aborda aceste riscuri şi că acestea sunt reflectate în tabelul B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

240 315 330

B7/3 B9

15. Luaţi în considerare în special riscul semnificativ al neglijării controa-lelor de către conducere (management override of controls) şi do-cumentaţi procedurile suplimentare solicitate în consecinţă, în tabelul din secţiunea B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9.

A se nota că acest risc presupus nu poate fi combătut.

240

B7/3 B9

16. Luaţi în considerare în special riscul presupus de denaturare semnificativă cauzat de fraudă, aferent recunoaşterii veniturilor (sau justificaţi de ce nu abordaţi acest risc) în tabelul de la B7/3 şi în Acordul de planificare a auditului de la B9. Analizaţi ce tipuri de venituri, tranzacţii sau afirmaţii generează astfel de riscuri şi investigaţi orice inconsecvenţe în răspunsurile primite din partea conducerii

240 B7/3 B9

48


Ref. B1/5


Ref. ISA

Ref. Secţi-une

Iniţiale/Data

17. Revizuiţi şi documentaţi utilizarea de către client a estimărilor conta-bile şi înţelegeţi datele primare ce stau la baza acestor estimări.

Analizaţi metoda de evaluare şi dacă ipotezele utilizate sunt rezonabile, adecvate şi aplicate consecvent.

Analizaţi dacă sunt necesare aptitudini sau cunoştinţe specializate în vederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate în legătură cu estimările contabile.

Revizuiţi rezultatul estimărilor contabile efectuate într-o perioadă anterioară şi măsura în care informaţiile obţinute sunt relevante în identificarea riscurilor din perioada curentă.

Asiguraţi-vă că toate aspectele relevante sunt documentate în Acordul de planificare a auditului de la B9.

540

B9

18. Calculaţi pragul de semnificaţie la nivelul situaţiilor financiare şi pragul de semnificaţie funcţional, utilizând tabelul de la B5. Asiguraţi-vă că documentaţi justificarea dumneavoastră cu privire la nivelul (nivelurile) selectat(e) şi că evaluarea generală este reflectată în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscului şi Planul de eşantionare de la B7/2.

320

B5 B9 B7/2

19. Efectuaţi şi documentaţi revizuirea dumneavoastră analitică preliminară aferentă situaţiilor financiare, utilizând programul sugerat de la B6. Asiguraţi-vă că orice detalii relevante sunt incluse în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire la impactul general asupra muncii dumneavoastră de audit este specificată clar.

315 B6 B9

20. Utilizând evaluarea dumneavoastră cu privire la pragul de semnificaţie, riscul inerent, riscul specific şi riscul de control, documentaţi planificarea abordării eşantionării de către dumneavoastră, prin completarea Sumarului evaluării riscului şi planului de eşantionare de la B7/2.

530

B7/2

21. Asiguraţi-vă că un element de imprevizibilitate este încorporat în selecţia planificată a naturii, amplorii şi plasării în timp a procedurilor şi documentaţi în Acordul de planificare a auditului de la B9, cum va fi acesta realizat.

240 B9

22. Asiguraţi-vă că legile şi reglementările aplicabile acestui client sunt clar identificate, fie în acest dosar, fie în dosarul permanent de audit (în special cele care sunt centrate pe afacere).

Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire la impactul acestor legi şi reglementări asupra activităţii dumneavoastră de audit planificate este clar specificată.

250A

B9

23. Confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 include toate cerinţele dumneavoastră de raportare (de exemplu, legislaţia corespunzătoare, raportul de audit sau orice alt raport suplimentar sau declaraţie către un organ de reglementare (inclusiv obligaţiile aferente denunţării). Faceţi referinţe încrucişate la orice îndrumări specifice, note sau informaţii din domeniul de activitate(industrie).

250B

B9

49


Ref. B1/6


Ref. ISA

Ref. Secţi-une

Iniţiale/Data

24. Obţineţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la controalele stabilite de conducere, în vederea identificării, contabilizării şi prezentării părţilor afiliate şi a tranzacţiilor aferente.

Chestionaţi conducerea cu privire la următoarele şi documentaţi: (i) identitatea tuturor părţilor afiliate cunoscute, inclusiv modificările

faţă de perioadele anterioare; (ii) natura relaţiilor dintre acestea; şi (iii) dacă au avut loc tranzacţii pe parcursul anului (şi dacă da, tipul

şi scopul acestora).

Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la riscul existenţei:

- unor alte părţi afiliate nedezvăluite, - altor tranzacţii care au loc şi care nu au fost prezentate.

Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clar specificată.

Tranzacţiile semnificative care nu intră în cursul obişnuit al activităţii ar trebui tratate drept riscuri semnificative.

550

B9

25. Analizaţi şi documentaţi evaluarea dumneavoastră cu privire la orice aspecte care pot genera îndoieli serioase referitoare la capacitatea clientului de a îşi continua activitatea, cu referire la secţiunea de planificare a listei de verificare de la A13/4.

Asiguraţi-vă că sunt incluse detalii relevante în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că evaluarea dumneavoastră cu privire la impactul asupra muncii dumneavoastră de audit planificate este clar specificată.

570 A13/4 B9

26. Confirmaţi faptul că soldurile de închidere aferente perioadei anterioare au fost corect preluate, prin completarea listei de verificare de la B8.

510 B8

27. Atunci când sunt utilizate organizaţii prestatoare de servicii, înţelegeţi şi documentaţi serviciile furnizate de aceste entităţi, inclusiv: (i) natura şi semnificaţia serviciilor şi efectul asupra sistemului de

control intern al clientului; (ii) natura şi materialitatea pragului de semnificaţie aferente

tranzacţiilor procesate; (iii) gradul de interacţiune dintre client şi organizaţia prestatoare de

servicii; (iv) clauzele contractuale; şi (v) măsura în care acordurile afectează responsabilităţile

auditorilor, în ceea ce priveşte înregistrările contabile.

Analizaţi dacă este adecvată contactarea sau vizitarea organizaţiei prestatoare de servicii sau dacă ar trebui obţinut un raport al auditorului entităţii prestatoare de servicii.

Asiguraţi-vă că impactul asupra abordării dumneavoastră planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

402

B9

50


Ref. B1/7


Ref. ISA

Ref. Secţi-une

Iniţiale/Data

28. Dacă informaţiile care urmează a fi utilizate drept probe de audit au fost întocmite utilizând munca unui expert din partea conducerii, asiguraţi-vă că înţelegeţi munca acelui expert, evaluaţi cât de adecvată este această muncă şi competenţa, aptitudinile şi obiectivitatea expertului.


500 B9

29. Atunci când este adecvată folosirea unui expert din partea auditorilor sau a unui alt auditor, obţineţi şi demonstraţi că înţelegeţi obiecti-vitatea, calificările profesionale, experienţa şi resursele acestuia.

Conveniţi în scris aria de aplicabilitate a activităţii, rolul şi responsabilităţile expertului/auditorului, forma comunicărilor şi necesitatea respectării cerinţelor referitoare la confidenţialitate.

Analizaţi efectul utilizării expertului/celuilalt auditor asupra riscului inerent şi asupra mediului de control.


620

B9

30. Atunci când va fi necesară luarea în considerare a activităţii unui alt auditor în cazul unei sucursale sau filiale a companiei, analizaţi şi consemnaţi: (i) Natura şi amploarea activităţii celuilalt auditor; (ii) Modul în care activitatea celuilalt auditor va afecta auditul; (iii) Natura, forma şi perioada/data comunicărilor cu celălalt auditor; (iv) Dacă nivelul acestuia de participare este suficient pentru a îi

permite acestei firme să acţioneze în calitate de auditor principal; (v) Procedurile planificate în vederea asigurării obţinerii de

suficiente probe de audit adecvate, cu privire la caracterul adecvat al muncii sale (acest proces poate cuprinde instrucţiuni formale, completarea unui chestionar privind auditul grupului, o revizuire formală a documentelor sale de lucru, etc.)

Faceţi referire la secţiunea V – Auditurile situaţiilor financiare ale grupului.


600

B9

31. Dacă clientul dispune de o funcţie de audit intern, consemnaţi modul în care înţelegeţi natura şi responsabilităţile acesteia, modul în care se încadrează în structura organizaţională a entităţii şi activităţile desfăşurate, pentru a determina dacă această structură este relevantă pentru audit. Interesaţi-vă cu privire la auditul intern, în ceea ce priveşte frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă şi la modul în care auditul intern percepe riscurile de fraudă.

Asiguraţi-vă că impactul abordării dumneavoastră planificate este documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

610 240

51


Ref. B1/8


Ref. ISA

Ref. Secţi-une

Iniţiale/Data

32. Analizaţi şi documentaţi aspectele administrative necesare pentru realizarea corespunzătoare a acestei misiuni, inclusiv: (i) Persoanele-cheie de contact ale clientului, locaţia misiunii,

aranjamentele de călătorie, orarul de lucru, etc. (ii) Confirmările de la terţi (de exemplu, confirmările acţiunilor/

evenimentelor, confirmarea debitorilor/creditorilor, etc.) şi dacă solicitările exprimate sub forma scrisorilor bancare sunt trimise la timp (se recomandă trei săptămâni în avans, faţă de sfârşitul perioadei).

(iii) Atunci când stocurile sunt semnificative, s-a efectuat o planificare a prezenţei la inventarierea lor fizică?

(iv) În cazul în care clientul nu păstrează situaţii ale furnizorilor, verificaţi aranjamentele efectuate în vederea verificării alternative a creditorilor (de exemplu prin scrisori de confirmare). Trebuie menţinut controlul asupra procesului de selectare a acelor creditori către care trebuie transmisă o solicitare de confirmare de sold, luând în considerare adresa utilizată, întocmirea şi trimiterea solicitărilor de confirmare şi răspunsurile la aceste solicitări.

(v) În cazul în care clientul nu păstrează cecurile plătite/returnate de la bancă, analizaţi dacă este necesară obţinerea unei declaraţii/confirmări din partea băncilor cu care lucrează compania. Analizaţi dacă se intenţionează obţinerea de dovezi directe cu privire la numele beneficiarului plăţii (de exemplu, a celor care gestionează banii clientului). Ar trebui să menţineţi controlul asupra procesului în care se utilizează o confirmare directă.

(vi) Analizaţi dacă este necesară obţinerea unei scrisori de la avocat. Ar trebui să menţineţi controlul asupra procesului în care se utilizează o confirmare directă.

(vii) Dacă este cazul, confirmaţi existenţa unor aranjamente în vigoare, în ceea ce priveşte relaţia cu experţii, alţi auditori, auditorii interni şi actuarii planurilor de pensii, după caz.

Asiguraţi-vă că detaliile relevante sunt incluse în Acordul de planificare a auditului de la B9.

505 505 505

B9

33. Confirmaţi că a fost desemnat şi alocat acel personal care deţine cunoştinţele, aptitudinile şi capacitatea corespunzătoare, precum şi includerea la dosar a detaliilor cu privire la bugetul de timp şi onorarii.

În conformitate cu Standardul Internaţional de Educaţie (IES) 8, dosarul de audit ar trebui să justifice selectarea fiecărui membru din echipa de audit.

240

34. Asiguraţi-vă că toţi membrii echipei de audit au fost informaţi în mod corespunzător şi că dosarul cuprinde o evidenţă a tuturor şedinţelor de informare.

Îndrumări suplimentare sunt furnizate în secţiunea B11, sub forma unui proiect de agendă a întâlnirii.

Documentul din secţiunea B1/2 ar trebui semnat de toţi membrii echipei de audit, pentru a ilustra implicarea acestora şi înţelegerea procesului de planificare.

240 315 550

B11 B1/2

52


Ref. B1/9


Ref. ISA

Ref. Secţiune

Iniţiale/Data

35. Analizaţi dacă, în cadrul etapei de planificare, au fost identificate unele domenii care sugerează o consultare sau necesitatea unei revizuiri de către un al doilea partener/a unei revizuiri independente. Codul etic (Câteva indicii în acest sens pot consta în aspecte etice, tratamente contabile neobişnuite sau discutabile, clienţi cu profil public ridicat1, domenii dificil de auditat şi opinii de audit cu rezerve/modificate) Orice proces de consultare sau revizuire independentă ar trebui consemnat conform secţiunii A4/1, precizând natura, aria de aplicabilitate, precum şi concluziile generate de acest proces.

220

A4/1

36. Asiguraţi-vă că planul de audit a fost comunicat celor însărcinaţi cu guvernanţa şi că această comunicare a fost consemnată la dosar. Verificaţi dacă planul comunicat acoperă: (i) Responsabilităţile auditorilor; (ii) Forma şi perioada comunicărilor cu cei însărcinaţi cu

guvernanţa (auditorul ar trebui să promoveze o comunicare efectivă, în dublu sens);

(iii) Considerentele etice (inclusiv independenţa auditorului); (iv) Timpul şi resursele care vor fi utilizate; (v) Natura şi aria de aplicabilitate a activităţii; (vi) Orice limitare a ariei de aplicabilitate a activităţii noastre; (vii) Activitatea care urmează a fi realizată; şi (viii) Raportul de audit preconizat.

260

37. În final, confirmaţi că Acordul de planificare a auditului de la B9 reflectă corect planul de audit general, pe baza revizuirii dumneavoastră analitice preliminare şi a evaluării riscului. Asiguraţi-vă că orice modificări aduse strategiei generale de audit, pe parcursul auditului, sunt corect documentate la dosar şi comunicate echipei de audit şi celor însărcinaţi cu guvernanţa.

300

B9

1 Clienţi cu profil public ridicat sunt acele entităţi care îndeplinesc unul din următoarele criterii: sunt foarte cunoscute în

domeniul lor de activitate, dau tonul pe piaţa pe care activează, au o lichiditate ridicată pe bursă, acţionarii sunt persoane publice, au făcut în trecut obiectul unei atenţii deosebite din partea comunităţii de investitori sau a massmediei.

53


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT

Ordinul Nr. 3055/ 29 octombrie 2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele europene, publicat în Monitorul Oficial al României, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009

Art. 3, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055: (1) Persoanele juridice care la data bilanţului depăşesc limitele a două

dintre următoarele 3 criterii, denumite în continuare criterii de mărime: - total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri netă: 7.300.000 euro; - număr mediu de salariaţi în cursul exerciţiului financiar: 50,

întocmesc situaţiile financiare anuale care cuprind: - bilanţ; - cont de profit şi pierdere; - situaţia modificărilor capitalului propriu; - situaţia fluxurilor de numerar; - note explicative la situaţiile financiare anuale.

(2) Persoanele juridice care la data bilanţului nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de mărime prevăzute la alin. (1) întocmesc situaţii financiare anuale simplificate care cuprind: - bilanţ prescurtat; - cont de profit şi pierdere; - note explicative la situaţiile financiare anuale simplificate.

Opţional, ele pot întocmi situaţia modificărilor capitalului propriu şi/sau situaţia fluxurilor de numerar.

Art. 5, alineatele (1) şi (2) din OMFP 3055:

(1) Situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice prevăzute la art. 3 alin. (1) sunt auditate, potrivit legii.

(2) Fac obiectul auditului statutar şi situaţiile financiare anuale întocmite de persoanele juridice de interes public, astfel cum sunt definite potrivit legii.

(3) Situaţiile financiare anuale simplificate sunt verificate potrivit legii. Total active Cifra de afaceri netă Număr de angajaţi

1. Determinaţi dimensiunea companiei, în funcţie de criteriile de mai sus: Anul curent Anul anterior Total active __________euro __________ euro Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro Număr de angajaţi __________ __________ Compania se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu Note:

(a) Dacă compania este în primul an de la înfiinţare, aceasta trebuie să îndeplinească condiţiile doar pentru acel an. (b) Cifra de afaceri ar trebui ajustată proporţional, pentru perioadele altele decât cele de un an. (c) Numărul mediu de angajaţi ar trebui calculat adunând persoanele angajate lunar prin contracte de prestări servicii

(chiar dacă au fost angajate timp de o lună sau nu) şi împărţind suma obţinută la numărul de luni aferente perioadei financiare.

2. Compania face parte dintr-un grup Da/Nu Dacă da, determinaţi dimensiunea grupului din perspectiva criteriilor de mai sus: Anul curent Anul anterior Total active __________euro __________ euro Cifra de afaceri netă __________ euro __________ euro Număr de angajaţi __________ __________

54


DIMENSIUNEA COMPANIEI/LISTA DE VERIFICARE A CRITERIILOR DE AUDIT (CONTINUARE)

Grupul se încadrează în criteriile de obligativitate pentru un audit ? Da/Nu

Notă:

(a) Cifrele corespunzătoare fiecărei filiale vor fi cele incluse în situaţiile financiare individuale întocmite pentru anul relevant

3 Confirmaţi motivele pentru care este solicitat un audit:

(a) Depăşirea pragului de audit Da/Nu

(b) Solicitat de către membri Da/Nu

(c) Solicitat prin memo sau prin actul de înfiinţare Da/Nu

(d) Compania este membră a unui grup care solicită auditul Da/Nu

(e) altele (vă rugăm să specificaţi) __________________________________ Da/Nu

55


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII ISA300, ISA200

Când răspunsul la oricare din întrebările următoare este DA, în tabelul de la B2/7 oferiţi detalii cu

privire la potenţialele ameninţări la adresa independenţei şi obiectivităţii şi, de asemenea, măsurile de protecţie implementate în vederea diminuării acestor ameninţări.

Clienţi noi Ref. ISA/ Cod etic

Da/Nu

1. Există aspecte nerezolvate în completarea listei de verificare a unui nou client sau în lista de verificare a evaluării riscului, de la B2/6?

300

2. Există aspecte nerezolvate cu privire la procesul profesional de chestionare al auditorilor precedenţi?

Independenţă 3. Când este necesară emiterea unui raţionament dificil sau obiectiv pe marginea

aspectelor etice, a fost consemnată discuţia cu partenerul pe probleme de etică? Atunci când nu există un partener pe probleme de etică (acolo unde există 3 sau mai puţine persoane responsabile) ar trebui documentată discuţia pe marginea aspectelor etice purtată cu persoanele responsabile sau, în cazul unui practician individual, cu acea persoană care a participat la discuţie.

Codul etic

4. Există vreun membru al echipei misiunii care nu are timpul sau aptitudinile necesare desfăşurării misiunii?

Codul etic 220

5. Există vreo persoană angajată de clientul de audit, care este, în acelaşi timp, salariată a firmei de audit sau admisă în calitate de partener?

Codul etic

6. Există membri detaşaţi ai personalului, care au fost angajaţi de clientul de audit, pe o funcţie de conducere? A fost implicat vreunul dintre membrii detaşaţi care s-au întors la firma de audit în auditul unei entităţi pentru care a lucrat anterior?

Codul etic Codul etic

7. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a acestora) care a părăsit firma şi a fost angajat de clientul de audit, în termen de doi ani de la plecare? Dacă clientul este o “companie mică”, se pot aplica scutiri prevăzute de Codul etic. În acest caz, faceţi referire la punctul 25 de mai jos.

Codul etic

8. Există vreun partener sau membru al echipei misiunii (sau o rudă apropiată a acestora) desemnat să facă parte din consiliul director al clientului de audit sau din orice alt subcomitet al acelui consiliu sau în orice altă poziţie în cadrul clientului de audit, deţinând direct sau indirect >20% din drepturile de vot în cadrul firmei client, sau în care clientul de audit deţine direct sau indirect >20% din drepturile de vot? (A se nota cerinţele suplimentare ale Codului etic, referitoare la unele prevederi statutare sau de reglementare care interzic directorilor companiilor să fie numiţi drept auditori ai acestora).

Codul etic

9. În cazul entităţilor cotate, a activat vreunul dintre parteneri ca partener de audit şi/sau partener independent pentru mai mult de cinci ani şi/sau vreun membru al personalului sau vreun partener cheie de audit pentru mai mult de şapte ani?

Codul etic

10.

Au fost aplicate şi documentate măsuri de protecţie atunci când partenerul de audit/partenerul independent/personalul senior de audit a ocupat această poziţie mai mult de zece ani? Dacă a fost luată o decizie de a nu aplica măsuri de pro-tecţie necesare (de exemplu rotaţia persoanelor responsabile), documentaţi moti-vele pentru care persoana continuă să participe la audit şi asiguraţi-vă că aceste fapte sunt comunicate celor însărcinaţi cu guvernanţa la nivelul firmei client. (Ar trebui aplicate măsuri de protecţie atunci când ameninţările la adresa obiectivităţii şi indepen-denţei, generate de asocierea pe termen lung a persoanei cu firma client, sunt considerate altfel decât nesemnificative). Numele partenerului/personalului senior: Nr. de ani în funcţie ……………………………………………. ………….. ……………………………………………. ………….. ……………………………………………. …………..

Codul etic

56


ACCEPTAREA NUMIRII SAU A RENUMIRII (CONTINUARE)

Ref. ISA/ Cod etic

Da/Nu

11.

Obiectivele echipei de audit includ vânzarea încrucişată, remuneraţia membrilor echipei de audit are la bază performanţele obţinute în raport cu vânzarea încrucişată şi perspectivele de promovare includ elemente aferente onorariului de succes?

Codul etic

12. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau grupul de firme) se situează, de obicei, între 5% - 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Dacă da, atunci documentaţi notificarea adresată partenerului pe probleme de etică şi măsurile de protecţie implementate în consecinţă, la B2/7.

Codul etic

13. În ceea ce priveşte companiile cotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Dacă da, atunci confirmaţi numirea la nivelul firmei ca un întreg, sau realocaţi clientul în cadrul firmei, sau demisionaţi din poziţia de auditori, sau nu acceptaţi renumirea, după caz.

Codul etic

14. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 10% (dar nu 15%) din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Dacă da, atunci partenerul misiunii de audit va prezenta această perspectivă partenerului pe probleme de etică şi celor însărcinaţi cu guvernanţa entităţii şi va aranja o revizuire la cald a misiunii de audit înainte de finalizarea raportului auditorului. Dacă firma client este o “companie mică”, se poate aplica o scutire prevăzută în Codul etic. În acest caz, faceţi referire la punctul 26 de mai jos.

Codul etic

15. În ceea ce priveşte companiile necotate, venitul din onorarii (obţinut de la firma client sau grupul de firme) depăşeşte, de obicei, 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Dacă da, atunci firma va demisiona din calitatea de auditor sau nu va accepta să fie renumită, după caz.

Codul etic

16. Există onorarii neachitate pentru servicii profesionale?

Dacă da, documentaţi discuţiile purtate cu partenerul pe probleme de etică şi, dacă se decide acest lucru, motivele continuării misiunii şi măsurile de protecţie implementate.

Codul etic

17. Există acorduri de onorarii contingente (fie prin cunoaşterea lor, sau notificarea acestora) încheiate cu privire la acest client de audit? Firma nu ar trebui să furnizeze servicii de non-audit unui client de audit, pe baza unor onorarii contingente, atunci când onorariile contingente sunt semnificative pentru firmă (sau pentru elementul pe baza cărora este calculată cota de profit a partenerilor de audit) sau când rezultatul acestor servicii de non-audit depinde de un raţionament viitor sau contemporan de audit, cu privire la un aspect semnificativ din situaţiile financiare.

Codul etic

18. Există interese financiare directe sau indirecte în clientul de audit, deţinute de un partener sau de o persoană aflată în poziţia de a influenţa desfăşurarea şi rezultatul auditului, sau de o rudă apropiată a acestora?

Codul etic

19. Firma sau vreo altă parte apropiată acesteia deţine orice fel de credite sau garanţii acordate de către client?

Codul etic

20. Există relaţii de afaceri între firmă şi clientul de audit cu excepţia celor desfăşurate în condiţii obiective şi care sunt nesemnificative pentru ambele părţi?

Codul etic

57



Ref. ISA/Cod etic

Da/Nu

21.

Există vreun litigiu actual sau vreun litigiu care ameninţă să apară între firmă şi client?

Codul etic

22.

Au fost primite cadouri semnificative sau servicii turistice din partea clientului de audit, sau i-au fost furnizate acestuia cadouri, servicii turistice sau sponsorizări?

Codul etic

23.

Au fost furnizate servicii de non-audit clientului de audit? Dacă da, consemnaţi serviciile furnizate la B2/7. Dacă firmei i se permite să furnizeze aceste servicii, au fost documentate motivele acestui fapt şi implementate măsuri de protecţie corespunzătoare?

Codul etic

24. Sunt generate, de obicei, onorarii substanţiale de pe urma furnizării de servicii de non-audit acestui client şi acestea depăşesc onorariile anuale de audit? Dacă da, documentaţi analiza dumneavoastră cu privire la posibilitatea existenţei unei percepţii privind pierderea independenţei şi a obiectivităţii şi detaliaţi măsurile de protecţie aplicate.

Codul etic

25. Există orice alte conflicte de interese actuale sau potenţiale sau orice alt motiv ce ar putea afecta obiectivitatea şi independenţa noastră? Documentaţi orice considerente în acest sens şi orice măsuri de protecţie aplicate. Luaţi în considerare următoarele: (i) O ameninţare generată de interesul propriu (ii) O ameninţare generată de auto-revizuire (iii) O ameninţare generată de conducere (iv) O ameninţare generată de reprezentare (v) O ameninţare generată de familiaritate (vi) O ameninţare generată de intimidare Mai precis, luaţi în considerare următoarele servicii de non-audit: (i) Servicii de audit intern* (ii) Servicii de tehnologie a informaţiilor* (iii) Servicii de evaluare (iv) Servicii de evaluare actuarială (v) Servicii fiscale* (vi) Servicii de suport in litigii (vii) Servicii de consultanţă juridică (viii) Servicii de recrutare şi salarizare (ix) Servicii financiare corporative* (x) Servicii legate de tranzacţii* (xi) Servicii de restructurare (xii) Servicii de contabilitate* *Când clientul este o entitate mai mică, faceţi referire la prevederile disponibile, aşa cum reies din paragraful 27 de mai jos. Atunci când firma de audit s-a implicat semnificativ şi a furnizat sprijin clientului în întocmirea situaţiilor financiare, analizaţi aplicarea unei măsuri de protecţie corespunzătoare, dată fiind cunoaşterea de către conducere a acestei situaţii. Acest lucru ar putea fi dovedit, de exemplu, prin existenţa unui reprezentant al conducerii superioare a clientului, care consideră închise diferite aspecte ce implică raţionamente subiective efectuate de auditori (de ex. raţionamente privind intrările semnificative în registru, TVA-ul şi impozitul pe profit, contribuţiile şi reţinerile aferente salariilor, alte datorii plătite către bugetul de Stat, etc.) şi orice alte aspecte care implică expertiză contabilă, dar pentru care conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea finală.

Codul etic

58



Prevederi aplicabile auditurilor la cerere (companii mici) Dacă clientul este o “entitate mai mică”, pot fi aplicate următoarele scutiri. (Notă: Aplicarea acestor

scutiri este opţională):

Ref. ISA/Cod etic Da/Nu

26. Atunci când clientul este o “companie mică” a fost numit vreun partener anterior al firmei, care a acţionat drept partener de misiune al clientului, în poziţia de partener responsabil cu revizuirea independentă, partener cheie de audit sau partener al lanţului de comandă în raport cu clientul, la orice moment, în ultimii doi ani? Dacă da, a existat vreo ameninţare semnificativă la adresa integrităţii, obiectivităţii şi independenţei echipei de audit?

27. Clientul este o “companie mică”, şi onorariile sunt cuprinse între 10% şi 15% din veniturile brute din onorarii (ale companiei sau ale acelei părţi din companie în funcţie de care sunt calculate cotele de profit ale partenerului de audit, după caz)? Dacă da, raportaţi către partenerul pe probleme de etică (după caz) şi către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

Codul etic

28. Clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit? Dacă da, analizaţi dacă: (i) Conducerea este informată, în mod corespunzător; şi (ii) Firma şi-a extins inspecţiile privind controlul calităţii, pentru a

include o selecţie aleatorie a misiunilor de audit, în care au fost furnizate servicii de non-audit.

Dacă clientul este o “companie mică” şi firma a furnizat servicii de non-audit clientului de audit care implică preluarea rolului de conducere de către firma de audit, analizaţi dacă a avut loc: (i) O discuţie corespunzătoare cu cei însărcinaţi cu guvernanţa,

privind aspectele de obiectivitate şi independenţă aferente furnizării serviciilor de non-audit; şi

(ii) O prezentare corespunzătoare a faptului că firma a aplicat şi a beneficiat de derogarea prevăzută în Secţiunea 290.

S-au prezentat informaţii adecvate, atât în situaţiile financiare, cât şi în raportul de audit, cu privire la tipul de servicii de non-audit furnizate clientului, în conformitate cu Codul Etic? Dacă se aplică oricare din aceste prevederi, unei firme nu i se cere să se conformeze interdicţiilor din standardele etice, referitoare la furnizarea de servicii de non-audit.

59



CONCLUZIE

Sunt asigurat că:

1. Toţi membrii echipei misiunii s-au conformat cerinţelor Codului Etic;

2. Am documentat la B2/7 toate ameninţările la adresa independenţei şi obiectivităţii şi toate măsurile de protecţie utilizate; şi

3. Nu există motive pentru a nu accepta numirea/renumirea ca auditori ai acestui client. Partenerul misiunii de audit: ……………………………………................ Data: ……………………………….. Partenerul pe probleme de etică (după caz): …………………………… Data: ……………….......……………

60



LISTA DE VERIFICARE A RISCURILOR Da

Nu

Nu se deţin

informaţii

1. Schimbarea frecventă sau periodică a contabililor/auditorilor? 2. Lipsă de flexibilitate în convenirea onorariilor? 3. Posibilitatea utilizării numelui firmei pentru a conferi un caracter onorabil? 4. Există o istorie a unor dispute anterioare pe tema onorariilor? 5. Tendinţă către obstructivitate şi dificultăţi de colaborare? 6. A impus limitarea ariei de aplicabilitate a auditorilor precedenţi? 7. Există o istorie a unor rapoarte de audit cu rezerve? 8. Există o istorie în materie de litigii? 9. Există dovezi privind o anterioară insolvenţă? 10. Sunt emise decizii ale tribunalelor judecătoreşti? 11. Rating de credit scăzut? 12. Proprietari necunoscuţi sau dubioşi? 13. Activităţi dificil de înţeles? 14. Angajare în tranzacţii multi-jurisdicţionale? 15. Afaceri prea bune pentru a fi adevărate? 16. Suprapunerea tranzacţiilor personale sau de afaceri? 17. Personal contabil de slabă calitate? 18. Structură corporativă complexă? 19. Director dominant sau autocrat? 20. Activitate într-o zonă reglementată (de ex. servicii sau pieţe financiare)? 21. Compania este cotată (de ex. acţiunile pot fi tranzacţionate public)? 22. Dificultăţi de reglementare? 23. Dificultăţi aferente autorităţilor fiscale, curente şi/sau anterioare? 24. Afacere cu bani lichizi? 25. Utilizarea de paradise fiscale off-shore? 26. Face parte din sau colaborează cu una sau mai multe jurisdicţii

îngrijorătoare din perspectiva spălării de bani?

27. Fluctuaţie mare a personalului decizional sau a personalului contabil? 28. Sisteme şi controale slabe? 29. Utilizarea de cecuri semnate în alb? 30. Tranzacţii complexe cu părţi afiliate? 31. Lipsă de experienţă sau expertiză în cadrul firmei? 32. Altele (vă rugăm să precizaţi)?

Numărul răspunsurilor de “Da”

Dacă completarea acestei liste are ca rezultat bifarea unor răspunsuri de “DA”, acceptarea sau continuarea misiunii ar trebui să depindă de o analiză atentă şi documentată a importanţei aspectelor din listă la care s-a răspuns pozitiv.

61


CONSIDERENTE ETICE

Acest tabel ar trebui utilizat pentru a documenta amploarea oricăror ameninţări potenţiale la adresa independenţei şi/sau obiectivităţii, identificate în listele de verificare aferente acceptării sau numirii şi renumirii. Ar trebui furnizate detalii referitoare la toate ameninţările identificate şi la măsurile de protecţie aferente implementate.

Ameninţare identificată

Măsură de siguranţă implementată

Iniţiale/ Data

Îndepărtată prin

62


CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR

ISA 315

Scopul acestei secţiuni este să furnizeze asistenţă în vederea înţelegerii entităţii şi a mediului său, inclusiv a controalelor sale interne, suficiente în vederea identificării şi evaluării riscurilor de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, cauzate fie de fraudă, fie de eroare şi suficiente pentru proiectarea şi realizarea de proceduri de audit suplimentare.

Ref. ISA

Ref. Secţi-une

Iniţiale/Data

1. Dacă se intenţionează utilizarea de informaţii obţinute în perioadele an-terioare despre client şi mediul său, determinaţi dacă au apărut modificări ce pot afecta caracterul relevant al acestor informaţii în raport cu misiunea curentă de audit şi asiguraţi-vă că aceste modificări sunt consemnate la dosar.

315

Natura entităţii 2. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră referitoare la natura

clientului, inclusiv detaliile referitoare la: (i) informaţii generale/istoric; (ii) proprietari şi structura de guvernanţă: investiţii, finanţare, indicatori

cheie, proprietari ai beneficiilor, etc.; (iii) condiţiile sectorului de activitate: piaţă, competiţie, activitate ciclică

sau sezonieră; (iv) detaliile privind operaţiunile de afaceri: personal cheie, sursele de

venituri, produse, servicii, pieţe, locaţii, furnizori şi clienţi cheie, etc.; şi

(iv) procedurile implementate de conducerea clientului de audit pentru evaluarea riscurilor.

315

3. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la sectorul relevant de activitate, mediul de reglementare şi alţi factori externi, inclusiv cadrul general de raportare financiară aplicabil, principiile contabile şi practicile specifice sectorului de activitate.

315

4. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la prin-cipiile contabile selectate şi aplicate de către client şi analizaţi dacă acestea sunt adecvate sectorului de activitate în care operează şi sunt consecvente cu cadrul general de raportare financiară aplicabil şi cu politicile contabile utilizate în sectorul de activitate respectiv.

Asiguraţi-vă că este inclusă în dosar o listă a principalelor politici contabile.

315

Obiective şi Strategii şi Riscuri de afaceri aferente 5. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la obiec-

tivele şi strategiile clientului şi riscurile aferente afacerii care pot genera o denaturare semnificativă a situaţiilor financiare. Includeţi detalii privind: (i) progresele din sectorul de activitate; (ii) produsele şi serviciile noi; (iii) extinderea afacerii; (iv) noi cerinţe contabile şi de reglementare; (v) cerinţe de finanţare curente şi viitoare; (vi) utilizarea sistemelor IT.

315

Măsurarea şi Revizuirea performanţei financiare a entităţii 6. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la măsura-

rea şi revizuirea performanţei financiare a clientului. Includeţi detalii privind: (i) indicatorii cheie şi statisticile operaţionale, inclusiv orice indicatori

cheie ai nivelului de performanţă; (ii) evaluările performanţei angajaţilor şi politicile de stimulente; (iii) tendinţe; (iv) utilizarea previziunilor, bugetelor şi a analizei fluctuaţiilor; şi (v) analiza competitorilor.

315

63


Ref. B3/2

CUNOAŞTEREA CLIENTULUI ŞI EVALUAREA RISCURILOR (CONTINUARE)

Ref. ISA

Ref. Secţiune

Iniţiale/Data

Procesele de evaluare a riscurilor din cadrul entităţii 7. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la

procesul derulat de client în vederea identificării riscurilor asociate afacerii.

315

8. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la modul în care clientul a răspuns la riscurile generate de tehnologia informaţiei.

315

Mediul de control 9 Descrieţi pe scurt modul în care sunt întocmite situaţiile

financiare. Mai precis, înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la modul în care clientul comunică rolurile, responsabilităţile şi aspectele semnificative aferente raportării financiare. Includeţi detalii despre personalul cheie şi responsabilităţile acestuia în întocmirea situaţiilor financiare şi orice controale în desfăşurare, cu privire la operaţiunile de închidere a anului şi estimările contabile.

315

10. Înţelegeţi şi documentaţi modul dumneavoastră de înţelegere a mediului de control. Acest lucru va implica înţelegerea şi documentarea: comunicării efectuate de client şi modul de punere în aplicare a valorilor de integritate şi etică; angajamentului pentru competenţă; participării celor însărcinaţi cu guvernanţa; filozofiei şi stilului de acţiune al conducerii; structurii organizaţionale; desemnării autorităţii şi a responsabilităţilor; şi a politicilor şi practicilor de resurse umane.

315

Monitorizarea controalelor 11. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la

principalele tipuri de activităţi prin care entitatea monitorizează controalele interne asupra raportării financiare, inclusiv pe cele referitoare la acele activităţi de control relevante pentru audit, şi modul în care aceasta iniţiază acţiuni de corectare a controalelor sale. Activităţile de monitorizare permanente sunt deseori încorporate în activităţile recurente şi normale ale entităţii şi includ activităţi obişnuite de coordonare şi supervizare din partea managemen-tului.

315

64


EVALUAREA RISCULUI INERENT ISA 315

Riscul inerent reprezintă susceptibilitatea ca soldul unui cont sau o clasă de tranzacţii să fie eronate

şi este împărţit în următoarele componente: • Risc general (risc pur inerent şi de mediu). Acesta derivă din aspectele referitoare la conducere,

funcţia contabilă, natura afacerii şi experienţele anterioare ale auditorului cu clientul. • Risc specific. Acesta derivă din aspectele referitoare la experienţa anterioară a auditorului şi din

înţelegerea curentă a fiecărui domeniu al auditului.

Lista de verificare de mai jos a fost concepută pentru a vă asista în evaluarea riscului inerent adec-vat asociat acestei misiuni. Ea ar trebui completată făcându-se trimitere la secţiunea B3 Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor şi la evaluarea dumneavoastră de la B3/2, privind mediul de control.

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii Foarte

scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte ridicat

Aspecte referitoare la conducere Măsura în care conducerea cuprinde proprietari/acţionari

Poziţia financiară a clientului Lichiditatea clientului Evaluarea noastră cu privire la integritatea conducerii

Măsura în care situaţiile financiare sunt folosite de părţi externe/terţe

Experienţa conducerii şi cunoştinţele de gestiune a activităţii

Amploarea rotaţiei conducerii Accentul pus pe păstrarea nivelului câştigurilor Atitudinea conducerii asupra raportării financiare Schimbarea frecventă a consultanţilor Experienţă anterioară cu privire la caracterul adecvat al controlului exercitat de conducere

Istoricul încălcărilor legilor sau reglementărilor Niveluri de remuneraţie corespunzătoare naturii şi performanţei activităţilor

Mediul contabil Competenţa personalului contabil Atitudinea personalului contabil Probabilitatea existenţei unor informaţii finan-ciare eronate, necorespunzătoare sau tardive

Amploarea cu care au loc tranzacţii sau ajustări semnificative, la sau în apropierea încheierii perioadelor contabile

Dovezi mai vechi ale cosmetizării situaţiilor Frecvenţa şi amploarea tranzacţiilor dificile sau greu de auditat

Politici contabile noi sau complexe Gradul de incertitudine asociat estimărilor contabile (de ex. deprecierea, duratele de viaţă utilă, provizioanele aferente creanţelor nerecuperabile sau stocurilor, garanţii)

65


EVALUAREA RISCULUI INERENT (CONTINUARE)

Factor de risc 1 2 3 4 5 Comentarii

Foarte scăzut Scăzut Mediu Ridicat Foarte

ridicat

Complexitatea structurii corporative şi contabile a clientului de audit comparativ cu dimensiunea clientului

Întreruperi sau disfuncţionalităţi ale sistemului contabil

Dovezi ale probabilităţii apariţiei unor probleme în evidenţele şi înregistrările contabile

Mediul operaţional Natura sectorului de activitate – creştere/scădere, domeniu nou/vechi

Plângeri şi/sau acţiuni legale iniţiate împotriva companiei sau conducerii de către părţi terţe/ organe de reglementare

Modificări ale profitabilităţii/lichidităţii Conformitatea cu clauzele de finanţare externe Relaţia cu banca/finanţatorii externi Probabilitatea cedării unei părţi semnificative a activităţii sau vânzarea de interese deţinute de un investitor semnificativ

Ameninţări comerciale aferente activităţilor Intenţia de obţinere a unei noi finanţări semnificative

Dovezi ale comercializării excesive (vânzare/cumpărare excesivă)

Planuri de achiziţii semnificative/investiţii externe

Nivelul de performanţă comparativ cu sectorul de activitate per ansamblu

Client cu profil public ridicat (vezi explicaţia de la B 1/9 testul 35)

Aspecte de audit Consemnarea opiniilor de audit calificate sau modificate anterior

Raportarea incertitudinilor fundamentale, inclusiv a aspectelor de continuitate a activităţii

Relaţia auditorului cu conducerea superioară Estimarea de dificultăţi în obţinerea probelor de audit

Tranzacţii şi practici neobişnuite sau specifice do-meniului de activitate, care sunt dificil de auditat

Evaluarea generală – încercuiţi, după caz

Foarte scăzută (1) Scăzută (2) Medie (3) Ridicată (4) Foarte ridicată (5)

Justificarea evaluării dumneavoastră generale ar trebui documentată mai jos şi transferată, în mod corespunzător, în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi în Sumarul evaluării riscurilor şi planul de eşantionare de la B7/2.

Întocmit de .......................................................... Data

Revizuit de.......................................................... Data

66


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE ISA 320

Acest tabel îşi propune să asiste auditorul în stabilirea nivelului pragului de semnificaţie, în contextul

planificării şi al consemnării motivelor pentru care a fost selectat nivelul planificat al pragului de semnificaţie. Nivelul pragului de semnificaţie utilizat în evaluarea rezultatelor testelor, şi în special la nivelul situaţiilor financiare, trebuie să reprezinte întotdeauna un factor de interes pentru raţionamentul auditorului.

Pragul de semnificaţie depinde de natura unui element precum şi de dimensiunea acestuia. Pragul de semnificaţie funcţional reprezintă valoarea stabilită de către auditor, utilizând raţionamentul profesional, la o valoare mai mică decât pragul de semnificaţie aferent situaţiilor financiare luate ca întreg, cu scopul de a reduce la un nivel acceptabil de scăzut probabilitatea ca suma denaturărilor necorectate sau nede-tectate să depăşească pragul de semnificaţie al situaţiilor financiare luate ca întreg. De asemenea, după caz, se poate stabili un prag de semnificaţie pentru clase specifice de tranzacţii, solduri ale conturilor sau prezentări de informaţii. ISA 320

Atunci când este cazul, pot fi întocmite calcule separate ale pragului de semnificaţie pentru contul de profit şi pierdere şi bilanţ. ISA 200, ISA 320

Nivelul pragului de semnificaţie ar trebui revizuit la momente adecvate pe parcursul auditului. Acolo unde auditorul identifică factori care pot genera o revizuire a pragului de semnificaţie planificat, acesta ar trebui să analizeze şi să documenteze impactul asupra abordării auditului. Pragul de semnificaţie ar trebui, de asemenea, revizuit, în etapa de finalizare. ISA 320 Determinarea pragului de semnificaţie Final Planificat Efectiv

Anul curent Anul curent Anul precedent lei lei lei

Profit înaintea impozitării, după ajustarea pentru elementele excepţionale şi primele directorilor:

10% din acesta

5% din acesta

Cifra de afaceri: 2% din aceasta

1% din aceasta

Active brute: 2% din acestea

1% din acestea

Pragul de semnificaţie al auditului stabilit la

Pragul de semnificaţie funcţional stabilit la

67


PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE (CONTINUARE)

Baza de calcul

Justificarea nivelurilor alese ale pragului de semnificaţie

Audit: Performanţă:

Întocmit de .......................................................... Data........................................................ Revizuit de . ........................................................ Data........................................................

Comentarii privind pragul de semnificaţie final

Întocmit de .......................................................... Data........................................................ Revizuit de.......................................................... Data........................................................

68


REVIZUIREA ANALITICĂ PRELIMINARĂ ISA 315, ISA 240

Auditorul ar trebui să aplice proceduri analitice drept proceduri de evaluare a riscului în vederea

obţinerii unei înţelegeri a entităţii şi a mediului său. ISA 315 Aceste proceduri vor asista evaluarea riscului de denaturare semnificativă şi vor oferi îndrumări

referitoare la natura, perioada şi amploarea activităţii de audit care trebuie desfăşurată.

Ref. ISA

Ref. Secţiune

Iniţiale/ Data

1. Având în vedere cunoştinţele pe care le deţineţi despre client şi evaluarea de către dumneavoastră a riscului de fraudă şi eroare, efectuaţi şi documentaţi o revizuire a conturilor interimare ale clientului sau a ultimelor rapoarte ale conducerii.

240

2. Faceţi referire la discuţiile cu conducerea, în vederea obţinerii unor detalii privind evenimentele semnificative survenite de la ultimul exerciţiu financiar şi analizaţi impactul asupra oricăror puncte de urmărit în viitor.

3. Comparaţi cele mai recente informaţii furnizate de conducerea clientului cu informaţiile comparative aferente anului anterior/ cu bugetele anului în curs, pentru a identifica variaţiile semnificative sau soldurile neobişnuite care solicită o atenţie deosebită.

240

4. Analizaţi şi documentaţi credibilitatea datelor-sursă utilizate şi dacă acestea vor fi verificate pe parcursul auditului.

B9

5. Asiguraţi-vă că toate aspectele semnificative identificate sunt rezumate în Acordul de planificare a auditului de la B9 şi că impactul acestor aspecte asupra abordării dumneavoastră planificate a auditului sunt clar consemnate.

B9

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am dezvoltat o înţelegere suficientă a clientului, a afacerii sale şi a sectorului de activitate în care operează, a modificărilor intervenite de la auditul anterior şi, prin urmare, a zonelor de risc potenţial.

Natura şi amploarea procedurilor de audit necesare au fost abordate în planul general de audit/ în

programe de audit adaptate, aşa cum prevede Acordul de planificare a auditului. Întocmit de ....................................................... Data........................................................ Revizuit de ...................................................... Data........................................................

69


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Foarte scăzut

Scăzut

Mediu

Ridicat

Foarte ridicat

1 2 3 4 5

Inerent Specific

Foarte scăzut 5 4 3 2 1

Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Utilizarea matricei Matricea a fost concepută cu scopul de a adapta abordarea eşantionării în funcţie de evaluarea riscului ge-neral de audit al entităţii, creând o legătură între evaluarea riscului inerent de la B4/2 şi evaluările individuale ale riscului din fiecare domeniu al situaţiilor financiare. Ar trebui stabilite dimensiunile eşantioanelor pentru a reduce riscul de eşantionare la un nivel suficient de scăzut. 1. Listaţi afirmaţia referitoare la situaţiile financiare în coloana cea mai din stânga a tabelului, apoi valoarea

populaţiei aplicabilă acestei afirmaţii.

2. Introduceţi nivelul(nivelurile) pragului de semnificaţie aferent(e) acelei afirmaţii în coloana următoare (aşa cum s-a calculat la B5/1).

3. Determinaţi nivelul specific de risc al acelei afirmaţii şi, utilizând nivelul riscului inerent evaluat la B4/2, identificaţi factorul de risc corespunzător, recurgând la matricea de mai sus. Toate riscurile semnificative identificate ar trebui listate la B7/3, alături de o notă referitoare la procedurile de audit care vor fi desfăşurate pentru abordarea acestora.

4. Pe baza evaluării dumneavoastră asupra riscului de control, a documentaţiei şi a testării sistemelor de contabilitate şi control intern din secţiunea C, determinaţi factorul de risc de control aplicabil pentru fiecare afirmaţie. Dacă sistemul de control intern nu va fi considerat credibil (sau nu vă bazaţi munca de audit pe el), trebuie adoptat un nivel ridicat (1) de credibilitate a riscului de control. Dimensiunile mărimii eşantioanelor pot fi reduse, dacă optaţi să luaţi în considerare credibilitatea controalelor interne. Acest lucru se realizează prin alegerea unui risc de control mai scăzut. Atunci când, în contextul relevanţei controalelor, dimensiunile eşantionării aferente afirmaţiilor specifice sunt reduse, ar trebui efectuată şi consemnată o testare detaliată a acestor controale la secţiunea C1/9, pentru justificarea acestei abordări.

5. Determinaţi amploarea credibilităţii acordate revizuirii analitice (măsura în care vă veţi baza pe revizui-rea analitică). Atunci când procedurile analitice pot fi utilizate efectiv pentru obţinerea de probe privind o afirmaţie individuală, poate fi adecvată o reducere a eşantionării. Amploarea credibilităţii acordate acestor proceduri necesită raţionament profesional. Cu toate acestea, activitatea trebuie coroborată, în mod corespunzător, şi consemnată la dosar, pentru a justifica această abordare. Un factor de 3 ar trebui utilizat pentru credibilitatea totală; 2 pentru credibilitate relativă şi 1 pentru lipsa credibilităţii.

6. Calculaţi dimensiunea minimă a eşantionului. Dacă un eşantion este adecvat, luaţi dimensiunea de bază a eşantionului (populaţie/ prag de semnificaţie) şi împărţiţi-o la factorul de risc inerent/specific, împărţiţi din nou, dacă este cazul, la factorul de risc de control, împărţiţi din nou la factorul de credibilitate acordată revizuirii analitice. Dacă nu se solicită niciun eşantion, consemnaţi mai jos motivele.

Atunci când evaluarea riscului tuturor afirmaţiilor de audit dintr-un audit al situaţiilor financiare este aceeaşi, poate fi adecvat un singur rând al planului de eşantionare. Atunci când evaluarea riscului diferă în cadrul afirmaţiilor de audit, pot fi utilizate linii separate pentru adaptarea testării. De exemplu, atunci când o acţiune este considerată cu risc scăzut, cu excepţia evaluării (care are un risc ridicat), următorul plan de eşantionare poate fi adecvat (presupunând în acest caz un risc inerent scăzut şi nicio credibilitate acordată revizuirii analitice şi controalelor interne). Acest lucru presupune, de asemenea, că debitorii au un risc scăzut şi că revizuirii analitice i se acordă o anumită credibilitate.

Afirmaţia din situaţia financiară

Valoarea aprox. a

populaţiei

Prag de semni- ficaţie

Factor de risc inerent şi specific

Factor de risc de control

Credibilitatea revizuirii analitice

Este necesar

eşantionul?

Dimensiunea minimă a

eşantionului

Motivul lipsei

eşantionului Vezi tabelul

de mai sus 1 risc ridicat: 5 risc scăzut

3 total :1 niciuna

Da/Nu

Teren & Clădiri 1,500,000 50,000 Nu Doar unul! Acţiuni 1,500,000 50,000 3.25 1 1 Da 9 Acţiuni – evaluare 1,500,000 50,000 1.75 1 1 Da 17 Debitori comerciali 1,000,000 50,000 3.25 1 2 Da 3

70


SUMARUL EVALUĂRII RISCULUI ŞI PLANUL DE EŞANTIONARE

Foarte scăzut

1

Scăzut 2

Mediu 3

Ridicat 4

Foarte ridicat

5

Inerent Specific

Foarte scăzut 5 4 3 2 1 Scăzut 4 3.25 2.5 1.75 1 Mediu 3 2.5 1.75 1.5 1

Ridicat 2 1.75 1.5 1.25 1 Foarte ridicat 1 1 1 1 1

Afirmaţia din

situaţia financiară Valoarea aprox. a

populaţiei

Prag de semnificaţie

Factor de risc inerent

şi specific

Factor de risc de control

(vezi C1/9)

Credibilitatea revizuirii analitice

Este necesar eşanti- onul?

Dimensiunea minimă a eşantio-

nului

Motivul lipsei eşantionului

A se vedea

tabelul de mai sus

1 risc ridicat: 5

risc scăzut

3 total :1 niciuna

Da/Nu

71


RISCURI SEMNIFICATIVE

Domeniul de risc

Evaluarea riscului specific (FS - foar-te scăzut, S - scă-

zut, M - mare, R - redus,

FR - foarte redus)

Procedurile planificate de abordare a riscului

Ref. secţiune

Riscul presupus de denaturare semnificativă cauzat de frauda asociată recunoaşterii veniturilor

Notă: Dacă acest risc presupus este combătut, prezentaţi aici justificarea dumneavoastră

Riscul presupus aferent neglijării controalelor de către conducere

Notă: acest risc nu poate fi combătut

72


SOLDURI INIŢIALE/ CIFRE COMPARATIVE Ref.

ISA Plani-ficare

Iniţiale/ Data

1. Ataşaţi la dosar o copie a balanţei cu soldurile iniţiale. U1/1

2.

Obţineţi o copie a situaţiilor financiare(balanţei) semnate de client şi aferente anului anterior şi verificaţi dacă soldurile de închidere ale perioadei anterioare au fost corect preluate în perioada curentă.

510 710

3. Evaluaţi consecvenţa politicilor contabile (aşa cum se prevede la B3/1). Acolo unde apar modificări, verificaţi caracterul adecvat al acestora şi dacă au fost corect contabilizate şi prezentate corespunzător.

510 710

B3/1

4. Testele 2 şi 3 de mai sus sunt suficiente dacă auditul este o misiune recurentă ce nu a generat probleme pentru perioada anterioară sau curentă, care să ridice îndoieli cu privire la soldurile iniţiale. Dacă au fost probleme (de ex. un raport cu rezerve), analizaţi dacă acestea au fost rezolvate în perioada curentă.

510

5. Atunci când clientul este nou, efectuaţi teste pentru a obţine o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative care afectează situaţiile financiare ale anului curent – aceasta poate implica revizuirea foilor de lucru ale auditorului anterior.

510

6. Dacă situaţiile financiare aferente perioadelor precedente au fost auditate de un alt auditor, care a emis o opinie de audit modificată, atunci când evaluaţi riscul de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare, evaluaţi efectul elementului care a generat opinia modificată asupra situaţiilor financiare aferente perioadei curente.

510

7. Atunci când clientul este nou şi/sau situaţiile financiare nu au mai fost auditate, sunt necesare teste în vederea obţinerii unei asigurări rezonabile că soldurile iniţiale nu conţin denaturări semnificative. În cazul activelor pe termen lung şi al datoriilor (de ex. mijloace fixe, investiţii sau datorii pe termen lung), luaţi în considerare examinarea evidenţelor contabile şi obţinerea unei confirmări externe. În cazul activelor pe termen scurt şi al datoriilor, analizaţi nivelurile sumelor debitorilor şi creditorilor primite/plătite în anul curent. Luaţi în considerare efectuarea de proceduri suplimentare pentru stocuri.

510

8. Confirmaţi, prin revizuirea dosarului de audit din anul precedent, că cifrele comparative sunt conforme cu principiile contabile aplicabile.

710

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, sunt asigurat că am obţinut o asigurare rezonabilă că soldurile iniţiale şi cifrele comparative:

1. Sunt înregistrate complet şi corect; 2. Sunt evidenţiate în mod corect în situaţiile financiare; şi 3. Sunt prezentate adecvat în situaţiile financiare, în conformitate cu principiile contabile general

acceptate şi aplicate consecvent. Întocmit de ...................................................... Data........................................................ Revizuit de....................................................... Data........................................................

73


ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ

Aceste rubrici acoperă o serie largă de domenii care trebuie parcurse în Acordul de planificare; cu toate acestea, nu toate sunt relevante pentru fiecare misiune de audit şi lista rubricilor nu este, neapărat, exhaustivă. În funcţie de specificul fiecărui client şi de natura misiunii de audit, informaţiile relevante din fiecare rubrică vor diferi. CERINŢE ALE MISIUNII

• Condiţiile preliminare pentru un audit • Termenii misiunii şi orice responsabilităţi statutare • Orice cerinţe de reglementare generate de decizia de a menţine misiunea • Orice considerente etice, inclusiv evaluările independenţei şi obiectivităţii (şi orice măsuri de

protecţie aplicate) • Evaluarea riscului asociat numirii

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

Sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi:

• Cadrul general de raportare financiară aplicabil • Condiţiile sectorului de activitate • Mediul de reglementare (inclusiv detalii despre legislaţia şi reglementările esenţiale pentru

derularea activităţii comerciale a clientului) • Alţi factori externi care afectează, în mod curent, afacerile entităţii

Natura entităţii:

• Activităţile de afaceri (activitatea de bază, alte activităţi) • Investiţiile • Finanţarea • Cerinţele de raportare financiară • Părţile afiliate

Obiective, strategii şi riscuri aferente afacerii:

• Existenţa obiectivelor (de ex. modul în care entitatea abordează sectorul de activitate, cadrul de reglementare şi alţi factori externi)

• Efectele implementării unei strategii - în special, orice efecte care vor genera noi cerinţe contabile (un risc potenţial al afacerii ar putea consta, de exemplu, în implementarea incompletă sau incorectă)

• Evaluarea şi revizuirea performanţei financiare a entităţii • Factori economici generali şi condiţii ale sectorului de activitate care afectează afacerile

entităţii • Caracteristici importante ale entităţii, afacerile sale, strategiile principale de afaceri,

performanţa financiară şi cerinţele sale de reglementare, inclusiv modificările survenite de la auditul anterior

• Stilul de operare şi rigurozitatea controalelor efectuate de directori şi conducere • Cunoştinţele cumulate ale auditorilor cu privire la sistemele contabile şi de control intern şi

la orice modificări estimate în cadrul perioadei

74


ACORDUL DE PLANIFICARE A AUDITULUI – PREZENTARE GENERALĂ (CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

• Actualizarea cu privire la orice cazuri de fraudă identificate în perioada anterioară • Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la evaluarea de către aceasta a fraudei, în

cursul anului curent • Rezultatele discuţiilor cu conducerea cu privire la măsura în care au fost identificate orice

fraude, în cursul anului curent • Analizaţi posibilele zone în care clientul de audit poate fi susceptibil de a fi fraudat şi

discutaţi orice factori de risc, lăsând deoparte orice convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii

• Analizaţi dacă există orice riscuri specifice de fraudă asociate sectorului de activitate în care acţionează clientul

• Abordarea fraudei în auditul din anul curent RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

• Stabilirea pragului de semnificaţie în contextul planificării auditului • Evaluările estimate ale riscurilor de eroare şi identificarea domeniilor semnificative ale

auditului • Aspecte semnificative generate de revizuirea analitică preliminară • Orice indiciu, inclusiv experienţa anilor anteriori, potrivit căruia, din cauza fraudei, sau din

orice alte motive, pot apărea denaturări care să afecteze semnificativ situaţiile financiare • Identificarea domeniilor contabile complexe, inclusiv cele care implică estimări contabile • Stabilirea dimensiunii eşantionului iniţial

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR

• Realizarea dosarului de audit şi atenţia relativă care se estimează că va fi acordată testelor controalelor şi procedurilor de fond

• Delimitarea modului de abordare a auditului şi ajustarea adecvată a programelor de lucru • Coordonarea, gestionarea, supravegherea şi revizuirea • Implicarea altor auditori, inclusiv a altor persoane din aceeaşi firmă, în auditul compo-

nentelor, de exemplu sucursale, filiale şi diviziuni • Implicarea experţilor, a organizaţiilor prestatoare de servicii, a altor părţi terţe şi a auditorilor

interni şi comunicarea cu aceştia • Numărul locaţiilor • Cerinţe privind personalul – program de lucru, buget, evaluări ale personalului şi selectarea

personalului • Conţinutul estimat al aspectelor care vor fi aduse la cunoştinţa partenerului • Revizuirea partenerului independent, dacă este cazul

ALTE ASPECTE

• Posibilitatea ca principiul continuităţii activităţii să fie inadecvat • Conformitatea cu legile şi reglementările • Riscurile asociate cu părţile afiliate • Natura şi perioada(data) rapoartelor sau a altor comunicări cu entitatea, estimate a fi emise

conform termenilor misiunii • Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa • Scrisoarea de reprezentare • Persoane de contact/numere de telefon utile

75



CERINŢELE MISIUNII

CUNOAŞTEREA DOMENIULUI DE ACTIVITATE AL ENTITĂŢII

OBIECTIVE, STRATEGII ŞI RISCURI AFERENTE AFACERII

DESCRIEREA SISTEMELOR ŞI A CONTROALELOR

RISCUL ŞI PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

76



(CONTINUARE)

CONSIDERENTE REFERITOARE LA FRAUDĂ

REZULTATE ALE REVIZUIRII ANALITICE PRELIMINARE

ESTIMĂRI CONTABILE

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

77



(CONTINUARE)

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ORGANIZAŢII PRESTATOARE DE SERVICII/UTILIZAREA EXPERŢILOR

ALŢI AUDITORI

ABORDAREA ANGAJAMENTULUI

ASPECTE ADMINISTRATIVE

78


LISTA DE VERIFICARE A INFORMAŢIILOR PERMANENTE

Următoarele informaţii ar trebui consemnate în mod corespunzător. Consemnarea lor poate fi făcută fie într-un dosar permanent, într-o secţiune de sine stătătoare care trebuie preluată de la un an la altul, sau în Acordul de planificare a auditului. Documentele care nu mai sunt de actualitate pot fi lăsate la finalul dosarului curent de audit.

INFORMAŢII REFERITOARE LA PLANIFICARE Ref. secţiune

1. Informaţii referitoare la organizaţie √

(a) Structura grupului (b) Tabele organizaţionale (c) Probe privind verificarea identităţii (d) Activităţi principale (e) Locaţii (f) Legi şi reglementări specifice clientului

2. Sisteme contabile (a) Evidenţe contabile (b) Note şi proceduri referitoare la sisteme (c) Controale şi proceduri interne (d) Documente-tip (e) Orice tip de situaţii întocmite/ flowcharturi (f) Cecuri, conturi bancare şi drept de semnătură în bancă (g) Istoric privind imobilizările corporale

3. Alte informaţii referitoare la planificare (a) Scrisoarea de misiune (b) Formularul de evaluare a clientului nou (c) Informaţii privind atenţia cuvenită acordată clientului (d) Informaţii de tipul “Cunoaşte-ţi clientul” (“Know your Client”) (e) O copie a scrisorii de investigare profesională (f) Autoritatea scrisorii bancare (g) Scrisoarea către cei însărcinaţi cu guvernanţa (h) Corespondenţă de importanţă permanentă (i) Note ale întâlnirilor (j) O evidenţă a partenerului de audit şi a personalului

(k) Liste de verificare a serviciilor furnizate clientului

INFORMAŢII GENERALE 4. Documente constitutive

(a) Certificatul de înfiinţare (b) Documente constitutive, de ex.

(i) Actul de înfiinţare şi actele constitutive (ii) Acordul de parteneriat (iii) Procura juridică şi statutul de scutire de venituri

5. Informaţii statutare (a) Copia ultimei raportări anuale (b) Directori (c) Acţionari (d) Procese verbale de importanţă continuă (e) Investigaţii efectuate împotriva companiei (f) Angajamente şi datorii legate de capitaluri (ex. obligaţiuni)

6. Copii ale acordurilor (a) Titluri de proprietate (b) Împrumuturi, ipoteci, gajuri şi obligaţiuni negarantate (c) Contracte de leasing (financiare şi operaţionale) (d) Asigurări

7. Sumar al situaţiilor financiare şi informaţii privind revizuirea analitică (a) Sumarul anual al conturilor (b) Indicatori (c) Informaţii privind revizuirea analitică (d) Informaţii privind sectorul de activitate

79


AGENDELE ÎNTÂLNIRILOR DE PLANIFICARE

Discuţiile din etapa de planificare reprezintă o parte importantă a procesului de planificare a

auditului. Conform Standardelor Internaţionale de Audit, există două domenii principale în care sunt necesare discuţii de planificare: întâlnirile cu clientul şi discuţiile cu echipa misiunii. Această secţiune prezintă un număr de domenii cheie care ar putea fi încorporate în agendele aferente discuţiilor din fiecare situaţie. Lista nu este exhaustivă iar cerinţele privind informaţiile vor varia în funcţie de natura fiecărei misiuni de audit.

ÎNTÂLNIREA CU CLIENTUL Discuţiile cu clientul din etapa de planificare furnizează o modalitate eficientă de evaluare a riscului,

subliniind zonele cu risc specific, oferind totodată o oportunitate pentru a discuta natura, aria de aplicabilitate şi aspectele practice ale auditului şi ale progreselor semnificative de pe parcursul anului. Următoarele elemente ar putea forma o bază utilă pentru discuţii:

EXISTENŢA UNOR CONDIŢII PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT • Convenirea cadrului general de raportare financiară aplicabil • Conducerea trebuie să îşi asume responsabilitatea pentru:

• Întocmirea situaţiilor financiare • Controalele interne menite să detecteze/prevină frauda • Furnizarea accesului la toate informaţiile şi persoanele relevante

Notă: se va aştepta furnizarea unor declaraţii scrise ale conducerii, cu privire la aceste aspecte

REVIZUIREA AFACERII • Activitatea generală de tranzacţionare pe parcursul anului (de ex. performanţa în raport cu

bugetul, profitabilitatea, ciclul capitalului de lucru) • Progrese semnificative, investiţii sau cheltuieli de capital semnificative pe parcursul anului • Orice modificări în natura afacerii • Orice modificări semnificative ale personalului cheie, sistemelor, furnizorilor sau clienţilor princi-

pali • Continuitatea activităţii • Disponibilitatea situaţiilor financiare preliminare (balanţe provizorii)

EVALUĂRILE RISCULUI • Obiectivele şi strategiile de afaceri ale clientului • Evaluările clientului de audit în ceea ce priveşte riscurile asociate domeniului de activitate şi

relevante pentru întocmirea situaţiilor financiare • Evaluarea clientului cu privire la riscul de fraudă şi eroare • Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare • Opinia clientului cu privire la susceptibilitatea fraudei sau erorilor la nivelul situaţiilor financiare,

generate de relaţiile sau tranzacţiile sale cu părţi afiliate • Procesele clientului de identificare şi gestionare a riscului • Comunicarea acestor aspecte celor însărcinaţi cu guvernanţa şi angajaţilor • Cunoştinţe cu privire la orice fraudă reală, suspectată sau pretinsă din cursul anului

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE • Natura şi aria de aplicabilitate a misiunii • Orarul propus şi personalul de audit • Forma şi perioada comunicărilor • Raportul de audit preliminar • Onorarii

80


DISCUŢIILE CU ECHIPA MISIUNII

Discuţiile cu echipa misiunii din etapa de planificare le permit membrilor mai experimentaţi ai echipei

să împărtăşească opinii cu privire la misiune membrilor mai puţin experimentaţi, dar respectă, în acelaşi timp, cerinţele standardelor ISA 240 şi 315 privind analiza şi consemnarea susceptibilităţii ca situaţiile financiare să fie denaturate semnificativ, în special din cauza fraudei şi erorii. O agendă adecvată a discuţiilor ar putea include următoarele aspecte:

INFORMAŢII GENERALE • Prezentarea generală a cunoaşterii afacerii • Cerinţele specifice de reglementare şi/sau raportare

ABORDAREA AUDITULUI

• Evaluările riscului inerent şi specific • Domenii cheie de audit şi abordarea planificată • Gradul de credibilitate acordat revizuirii analitice şi controalelor interne • Pragul de semnificaţie şi abordarea eşantionării • Legi şi reglementări • Părţi afiliate • Continuitatea activităţii

FRAUDA ŞI EROAREA • Susceptibilitatea ca situaţiile financiare să fie afectate de fraudă şi eroare, lăsând deoparte orice

convingere referitoare la onestitatea şi integritatea conducerii • Susceptibilitatea ca frauda sau erorile la nivelul situaţiilor financiare să fie generate de relaţiile

sau tranzacţiile clientului cu părţi afiliate • Evaluarea generală a riscului de fraudă şi eroare şi impactul asupra activităţii de audit planificate • Domenii cu risc specific şi modul în care acestea vor fi abordate • Orice cunoştinţe cu privire la frauda reală, suspiciunile sau bănuielile de fraudă din cursul anului • Riscul semnificativ al conducerii de a neglija controalele în domenii precum intrările în registru,

estimările sau tranzacţiile neobişnuite

NATURA, PERIOADA ŞI AMPLOAREA PROCEDURILOR • Persoane de contact cheie din partea clientului • Calendarul activităţilor ce urmează a fi desfăşurate • Termene (revizuirea managerului/partenerului, termene impuse de client, etc.) • Rolurile personalului

(NOTĂ: Acordul de planificare a auditului va constitui, în multe cazuri, o bază adecvată pentru discuţia cu echipa misiunii, asigurând discutarea punctelor de importanţă majoră)

81


PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

Data întâlnirii: ______________________________

Persoane prezente: ______________________________

______________________________

______________________________ ______________________________

CONFIRMAREA EXISTENŢEI CONDIŢIILOR PRELIMINARE PENTRU UN AUDIT

REVIZUIREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI: (a) obiective şi strategii (b) riscuri ale afacerii şi proceduri de combatere a riscurilor (c) riscul de fraudă şi proceduri de combatere a riscurilor (d) frauda reală, suspectată sau presupusă pe parcursul exerciţiului financiar (e) părţi afiliate (inclusiv controalele în vigoare pentru identificarea părţilor şi a tranzacţiilor)

82


PROCESUL VERBAL AL ÎNTÂLNIRII DE PLANIFICARE CU CLIENTUL

(CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________

______________________________

NATURA ŞI ARIA DE APLICABILITATE A MISIUNII (a) calendarul lucrărilor (b) componenţa echipei de audit (c) forma şi perioada comunicărilor (calendarul comunicărilor) (d) tipul de opinie anticipat (e) onorarii

83


PROCESUL VERBAL AL DISCUŢIILOR ECHIPEI MISIUNII

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________ ______________________________

EXPERIENŢĂ/CUNOAŞTEREA AFACERII

EVALUĂRILE RISCULUI

RISCUL DE FRAUDĂ

PRAGUL DE SEMNIFICAŢIE

84



(CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________ ______________________________

LEGI ŞI REGLEMENTĂRI

PĂRŢI AFILIATE

PRINCIPIUL DE CONTINUITATE A ACTIVITĂŢII

ABORDAREA MISIUNII DE AUDIT

85



(CONTINUARE)

Data întâlnirii: ______________________________


______________________________

______________________________ ______________________________

ASPECTE ADMINISTRATIVE: (a) persoane de contact cheie din partea clientului (b) calendarul lucrărilor şi termenele limită (c) bugete (d) rolurile/responsabilităţile personalului

86

Numele clientului Perioada contabilă Ref. C1/1

SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Confirmarea că am înţeles sistemele contabile şi controalele interne în vigoare, prin revizuirea

probelor pe care le deţinem cu privire la aceste sisteme şi prin efectuarea de “teste de parcurgere” (eng. Walk – through).

2. Prin testarea acestor controale, confirmăm că sistemul funcţionează potrivit cerinţelor. 3. [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne] Consemna-

rea motivelor pentru care se acordă credibilitate acestor controale în planificarea/desfăşurarea testelor de fond, reduse ca volum.

CONCLUZIE

Confirm că, sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea:

• Au fost consemnate note despre sistemele aferente tuturor ciclurilor de tranzacţii semnificative, identificându-se toate controalele cheie;

• Au fost testate controalele la care se face referire în aceste note despre sisteme, pentru a se confirma funcţionarea lor conform consemnărilor; şi

• [Atunci când se intenţionează luarea în considerare a credibilităţii controalelor interne] Orice grad de credibilitate acordat controalelor interne a fost clar consemnat şi justificat corespunzător.

Semnătura......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

87


SISTEME CONTABILE ŞI CONTROALELE INTERNE

Auditorul trebuie să înţeleagă şi să consemneze sistemul informaţional, inclusiv procesele de afaceri aferente, relevante pentru raportarea financiară. Acest lucru se realizează, în general, prin întocmirea unor note detaliate la sistemele contabile, care documentează clasele de tranzacţii, semnificative pentru situaţiile financiare. Aceste note ar trebui să consemneze, de asemenea, procedurile prin care tranzacţiile sunt iniţiate, înregistrate, procesate şi raportate în situaţiile financiare şi modul în care sistemul preia aceste informaţii.

De asemenea, înţelegerea acestor sisteme ar trebui să acopere activităţile de control în vigoare cu scopul de a evalua riscurile de denaturare semnificativă la nivelul afirmaţiilor(aserţiunilor). Apoi, pe o bază anuală, ar trebui testată funcţionarea şi eficacitatea acestor controale, ca parte integrantă a procedurilor dumneavoastră de evaluare a riscului. Simpla chestionare nu este suficientă.

Atunci când controalele identificate urmează a fi considerate credibile, asiguraţi-vă că este derulată o testare corespunzătoare, că aceasta este clar consemnată la C1/9 şi că orice grad de credibilitate acordat este corect justificat în dosar.

Planul de audit Ref. ISA

Ref. secţiune

Iniţiale/Data

1. Asiguraţi-vă că sunt întocmite note detaliate ale sistemelor contabile sau că aceste note sunt actualizate pentru toate ciclurile de tranzacţii semnificative, incluzând, de exemplu: • Veniturile (toate fluxurile semnificative de venituri); • Cheltuielile (cu excepţia cheltuielilor salariale); • Cheltuieli cu salariile şi asimilate; • Imobilizările corporale; • Stocurile; • Operaţiunile bancare (inclusiv investiţiile); • Înregistrarea tranzacţiilor în conturi şi în Registrul jurnal; şi • Tranzacţiile cu părţile afiliate.

Aceste note la sisteme ar trebui să acopere întregul flux de tranzacţii aferent fiecărui ciclu, de la documentul sursă până la situaţiile financiare, identificând clar controalele din fiecare etapă a ciclului.

Un aide-memoire este furnizat la secţiunea C1/4, pentru a vă asista în identificarea controalelor în vigoare. Acesta nu ar trebui utilizat izolat şi nu va furniza, prin el însuşi, probe ale elaborării şi implementării acestor controale identificate.

C1/4

2. Asiguraţi-vă că sunt testate controalele identificate în notele la sisteme, menţionate mai sus, utilizând schema de la C1/7, pentru a confirma că acestea sunt elaborate şi implementate corespunzător (de ex. prin teste ale parcurgerii/Walk-through sau prin observarea, repetarea lor sau inspecţia documentelor).

(Notă: Această testare trebuie efectuată anual, ca parte a procedurilor dumneavoastră de evaluare a riscului, chiar şi atunci când nu se în calcul considerarea controalelor drept credibile). Simpla chestionare nu este suficientă pentru a evalua aceste controale sau pentru a determina dacă au fost implementate.

315 C1/7

3. Asiguraţi-vă că toate riscurile de denaturare semnificativă sau deficienţele în sistemele clientului sunt consemnate şi comunicate acestuia prin intermediul Scrisorii către cei însărcinaţi cu guvernanţa.

260 A7

88


Planul de audit Ref. ISA Ref. secţiune

Iniţiale/ Data

4. Atunci când au fost identificate riscuri ridicate de denaturare semnificativă, asiguraţi-vă că sunt implementate teste adecvate pentru diminuarea efectului acestor riscuri (de ex. teste ale controalelor, testări de fond).

330

5. Atunci când se planifică considerarea controalelor interne ca fiind credibile, în cazul unor afirmaţii specifice, asiguraţi-vă că sunt elaborate teste adecvate ale controalelor, care să ofere o asigurare referitoare la eficacitatea operaţională a acestor controale (utilizând secţiunea C1/9) şi la consemnarea corectă la dosar a gradului de credibilitate. Asiguraţi-vă că fiecare grad de credibilitate este clar documentat în Acordul de planificare a auditului de la B9.

C1/9 B9

89


AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE Acest aide-memoire este destinat să vă ajute la identificarea controalelor în vigoare când

întocmiţi notele detaliate la sistemele contabile. Scopul său nu este de a fi utilizat pentru a înlocui notele detaliate la sisteme şi nu ar trebui utilizat izolat. De asemenea, el nu va furniza, prin el însuşi, probe ale elaborării şi implementării acelor controale identificate. A se vedea şi secţiunile C1/7 şi C1/9. 1. Vânzări

• Există controale implementate referitoare la cei cărora le va fi vândută compania (de ex. aprobarea vânzărilor înainte ca bunurile să fie expediate)?

• Există controale ale comenzilor de vânzări? • Există controale care verifică corespondenţa dintre comenzile de vânzări şi documentele de

expediţie? • Facturile corespund comenzilor date de clienţi şi documentelor de expediţie? • Clientul utilizează facturi pre-tipărite sau numerotate secvenţial? • Preţurile din facturi fac obiectul revizuirii? • Vânzările sunt facturate prompt? • Există controale ale consemnărilor în registrul de vânzări? • Au loc, în mod periodic, reconcilieri ale registrului de vânzări? • Soldurile clienţi neîncasaţi fac obiectul unui control în ceea ce priveşte creditul comercial?

2. Cheltuieli

• Există controale referitoare la cei care pot plasa comenzi? • Există limite de autorizare ale comenzilor de achiziţii? • Comenzile de achiziţii corespund avizelor de bunuri primite şi, ulterior, facturilor? • Facturile de achiziţii apar drept verificate şi aprobate înainte de consemnarea în registru? • Există controale ale reducerilor de care se poate beneficia? • Există controale ale consemnărilor în registrul de achiziţii? • Au loc, în mod periodic, şi sunt păstrate reconcilieri cu confirmările furnizorilor (încrucişarea cu

furnizorii)? • Soldurile asupra cărora există dispute fac obiectul unor revizuiri?

3. Ştatele de plată

• Sunt păstrate dosare de personal? • Există controale cu ocazia angajării de personal nou? • Există controale cu privire la modul în care se calculează salariul brut? • Există controale cu privire la angajaţii noi şi la cei care părăsesc compania? • Există controale cu privire la corectitudinea calculului deducerilor, reţinerilor, contribuţiilor şi altor

calcule salariale? • Există controale cu privire la autorizarea costurilor aferente statelor de plată, înainte de efectuarea

plăţii? • Există controale cu privire la calculul şi virarea impozitelor către bugetul de stat/ asigurările sociale? • Pentru plăţile cu ora (în regie): se reconciliază, în mod periodic, costurile orare cu rapoartele

aferente statelor de plată şi registrul jurnal? • Există controale cu privire la munca efectuată ocazional/sezonier?

4. Imobilizări

• Sunt păstrate procese verbale ale întâlnirilor consiliului sau conducerii, în care sunt autorizate cheltuielile de capital (investiţiile) sau sunt autorizate casarea/vânzarea imobilizărilor?

• Există limite ale autorizării cu privire la achiziţiile sau cedările de imobilizări? • În ceea ce priveşte achiziţia/vânzarea de imobilizări, facturile apar ca fiind autorizate şi sunt corect

consemnate? • Clientul lucrează cu un registru de imobilizări? • Au loc verificări periodice ale registrului de imobilizări, registrului jurnal şi activelor fizice reale? • Există controale cu privire la calculul şi înregistrarea în contabilitate a deprecierii şi a oricăror

câştiguri/pierderi aferente cedărilor de active? • Există controale care să confirme periodic existenţa şi starea activelor?

90


AIDE-MEMOIRE PENTRU CONTROALELE CONTABILE (CONTINUARE)

5. Stocuri • Există controale cu privire la securitatea fizică a stocurilor? • Există controale cu privire la primirea şi înregistrarea în contabilitate a stocurilor? • Există controale cu privire la expedierea stocurilor? • Sunt păstrate evidenţe corecte ale stocurilor? • Au loc reconcilieri periodice între evidenţele stocurilor şi stocurile fizice (inventarieri periodice)? • Există controale cu privire la corespondenţa dintre bunurile primite şi avizele de bunuri expediate şi

documentaţia aferentă vânzării şi cumpărării? • Există controale cu privire la identificarea şi contabilizarea stocurilor cu rotaţie lentă, învechite sau

perimate/distruse? • Există controale cu privire la stocurile deţinute la sau pentru terţi?

6. Operaţiuni bancare

• Există o separare a sarcinilor între persoana responsabilă cu păstrarea registrului de casă şi cei care se ocupă de plăţile efectuate sau primite sau care verifică reconcilierea cu documentele bancare?

• Există controale cu privire la operaţiunile bancare aferente numerarului şi cecurilor primit(e)? • Există limite de autorizare sau controale ale persoanelor care au drept de semnătură pe cecuri? • Există controale cu privire la securitatea fizică a carnetelor de cecuri? • Registrul de casă este reconciliat periodic cu registrul jurnal (via conturile contabile) şi acesta cu

extrasele de cont bancare (via conturi contabile)? • Cecurile sunt trimise imediat după semnare? • Există controale cu privire la verificarea reconcilierilor bancare de către un angajat cu experienţă? • Există controale şi evidenţe ale acestor controale cu privire la intrările şi ieşirile din casă? • Banii din casierie sunt contabilizaţi şi reconciliaţi periodic?

7. Registrul jurnal

• Există controale cu privire la înregistrările făcute în registrul jurnal (de ex. drepturi de acces sau parole, log-uri de acces/modificare/ştergere)?

• Există controale care să prevină accesul persoanelor neautorizate la registru, în vederea înregistrării unor tranzacţii neautorizate, incorecte sau inexistente?

• Tranzacţiile economice pot fi postate în conturile sintetice şi în registrul de vânzări şi dacă da, sunt acestea supuse revizuirii şi autorizării?

• Sunt efectuate reconcilieri lunare, consemnate ca fiind revizuite? • Sunt întocmite situaţii periodice(de ex. balanţe) şi sunt acestea revizuite de către conducere? • Există controale cu privire la modificările neautorizate din sisteme sau programe? • Există controale care să prevină pierderea de date sau incapacitatea de procesare a datelor? • Există proceduri corespunzătoare de back-up(salvare şi arhivare a datelor) şi de recuperare a

datelor în caz de dezastru?

8. Părţi afiliate

• Există controale cu privire la identificarea părţilor afiliate şi a tranzacţiilor cu acestea? • Există controale cu privire la autorizarea tranzacţiilor cu părţile afiliate? • Există controale care să ofere asigurarea că toate tranzacţiile cu părţile afiliate sunt corect

contabilizate şi prezentate? • Există controale care să identifice şi să autorizeze tranzacţiile care ies din sfera activităţii normale

de afaceri?

91


REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE

Domeniul

din situaţiile financiare

Controlul identificat

Munca efectuată pentru a confirma elaborarea &

implementarea în practică a controlului

Ref. secţiune

Poate fi considerat

credibil acest control? Dacă da, faceţi referire la

C1/9 1

Da/Nu

2

Da/Nu

3

Da/Nu

4

Da/Nu

5

Da/Nu

92


REVIZUIREA ELABORĂRII ŞI IMPLEMENTĂRII CONTROALELOR INTERNE

(CONTINUARE)

Domeniul din

situaţiile financiare

Controlul identificat

Munca efectuată pentru a confirma

elaborarea & implementarea în

practică a controlului

Ref. secţiune

Poate fi considerat credibil acest control? Dacă da, faceţi referire

la C1/9

6

Da/Nu

7

Da/Nu

8

Da/Nu

9

Da/Nu

10

Da/Nu

93


EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE

Acest tabel ar trebui completat doar dacă planificaţi să acordaţi credibilitate controalelor menţionate.

Domeniul din


Contro-lul cheie identi-ficat

Munca efectuată pentru a

testa eficienţa

controlului

Ref. secţiu-

ne

Testarea rezultatelor

satisfă-cătoare?

Acest control va fi consi-

derat credibil?

Impactul asupra activităţii de audit

planificate, ca urmare a cre-

dibilităţii acordate

(A se vedea şi B7/2)

1

Da/Nu

Da/Nu

2

Da/Nu

Da/Nu

3

Da/Nu

Da/Nu

4

Da/Nu

Da/Nu

5

Da/Nu

Da/Nu

94


EVALUAREA CONTROALELOR INTERNE (CONTINUARE)

Domeniul din


Controlul cheie identi-ficat

Munca efectuată

pentru a testa eficienţa

controlului

Ref. secţiu-

ne

Testarea re-zultatelor

satis-făcătoare?

Acest control va

fi considerat credibil?

Impactul asupra acti-

vităţii de audit plani-ficate, ca urmare a

credibilităţii acordate

(A se vedea şi B7/2)

6

Da/Nu

Da/Nu

7

Da/Nu

Da/Nu

8

Da/Nu

Da/Nu

9

Da/Nu

Da/Nu

10

Da/Nu

Da/Nu

95

Numele clientului Perioada contabilă Ref. D1/1

IMOBILIZĂRI NECORPORALE

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în confor-

mitate cu legislaţia corespunzătoare şi cu standardele contabile aplicabile. 2. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi

că respectivul client are un titlu de proprietate valid. 3. Să ne asigurăm că evaluarea imobilizărilor necorporale ale companiei este conformă cu politicile

contabile ale acesteia şi că aceste politici sunt aplicate consecvent. 4. Să ne asigurăm cu privire la caracterul valid al intrărilor de imobilizări necorporale şi că cedările au

fost consemnate corect. 5. Să ne asigurăm că imobilizările necorporale au fost corect amortizate, iar această amortizare este

efectuată pe o bază care să fie: (a) fidelă şi adecvată; şi (b) consecventă cu cea din anul precedent.

6. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru deprecierea acestora.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că imobilizările necorporale nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ...................................................... Data ............................. Revizuit …............................................... Data .............................

96

Numele clientului Perioada contabilă Ref. D1/2

IMOBILIZĂRI NECORPORALE Planul de audit Obiective

realizate Secţiune Iniţiale

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9 B7

2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicilor contabile aferente imobilizărilor necorporale. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3.

Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă, corelaţi-o cu bilanţul şi asiguraţi-vă că aceasta oferă suficiente piste de audit:

(i) Corelaţi cu registrul jurnal; (ii) Corelaţi soldurile iniţiale cu situaţiile financiare ale anului

precedent; şi (iii) Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa

soldului imobilizărilor necorporale, comparaţi cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu: (i) intrările pe categorii; şi (ii) cedările din fiecare categorie.

1, 2, 4

5.

Asiguraţi-vă că o copie a documentelor referitoare la intrări şi cedări este inclusă la dosar.

1, 2, 3, 5

6.

Analizaţi ratele amortizării din perspectiva evenimentelor deru-late pe parcursul anului. Comparaţi-le cu politicile contabile. Analizaţi caracterul lor adecvat. Analizaţi dacă activele sunt depreciate din punctul de vedere al valorii lor.

1, 5

7.

Inspectaţi documentele care denotă titluri de proprietate, de ex. detalii privind achiziţia fondului comercial şi asiguraţi-vă că clientul are un titlu valid.

2

8.

Revizuiţi baza de reportare în viitor a cheltuielilor şi asiguraţi-vă că este rezonabilă şi aplicată consecvent şi în conformitate cu standardele contabile relevante. Obţineţi proiecţii actualizate ale veniturilor şi profitului, de exemplu, pentru cercetare şi dezvoltare şi alte tipuri de activităţi similare.

1, 3, 6

9.

Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

10.

Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

97

Numele clientului Perioada contabilă Ref. E1/1

IMOBILIZĂRI CORPORALE


1. Să ne asigurăm că imobilizările corporale sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Să ne asigurăm că imobilizările corporale înregistrate în contabilitate există în realitate. 3. Să ne asigurăm că, pentru imobilizările înregistrate în contabilitate, clientul are un titlu valid de

proprietate. 4. Să ne asigurăm că evaluarea imobilizărilor corporale ale companiei este conformă cu politicile

contabile ale companiei şi că aceste politici sunt aplicate consecvent. 5. Să ne asigurăm că elementele au fost corect clasificate în capital şi venituri, incluzând posibilitatea

ca elementele de capital să fi fost eronat clasificate drept venituri. 6. Să ne asigurăm cu privire la caracterul valid al creşterilor de imobilizări corporale şi că cedările şi

dezafectările au fost înregistrate corect. 7. Să ne asigurăm că imobilizările corporale au fost corect amortizate, iar această amortizare este

efectuată pe o bază care să fie: (a) fidelă şi adecvată; şi (b) consecventă cu cea din anul precedent.

8. Asigurarea că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. 9. Asigurarea că imobilizările corporale care au fost acordate drept garanţii au fost identificate.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că imobilizările corporale nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ...................................................... Data ............................. Revizuit …............................................... Data .............................

98


IMOBILIZĂRI CORPORALE Planul de audit Obiective

realizate Secţi-une Iniţiale

General 1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a

auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9 B7

2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care tratează imobilizările şi amortizarea. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă, corelaţi-o cu bilanţul şi asiguraţi-vă că oferă suficiente piste de audit:

(i) Corelaţi cu registrul jurnal; (ii) Corelaţi soldurile iniţiale cu situaţiile financiare ale anului

precedent; şi (iii) Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia

soldului imobilizărilor corporale şi în care să îl comparaţi cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

1

Intrări/Cedări 4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu:

(i) intrările pe categorii; şi (ii) cedările din fiecare categorie.

1, 2, 5, 6

5. Confirmaţi caracterul adecvat al intrărilor şi cedărilor şi includeţi la dosar copii ale facturilor semnificative.

1, 2, 5, 6, 9

6. Analizaţi posibilele cedări neînregistrate (de ex. activele dezafectate).

2, 6

7. Interogaţi dacă există imobilizări corporale care au fost generate intern sau îmbunătăţite în timpul perioadei.

5

Valoare şi reevaluări 8. Detaliaţi reevaluările şi obţineţi copii ale documentelor relevante

pentru dosar. Asiguraţi-vă că informaţiile referitoare la costul istoric sunt disponibile, în vederea prezentării.

1, 4

9. Luaţi în considerare desfăşurarea unei revizuiri a deprecierii.

8

Proprietate 10. Stabiliţi locaţia drepturilor de proprietate şi inspectaţi sau confir-

maţi detaliile cu terţii.

3

11. Inspectaţi documentele de înregistrare a vehiculelor şi asiguraţi-vă că activele deţinute sunt pe numele companiei.

2, 3

99


Imobilizări corporale (Continuare) Obiective


12. Existenţa: Inspectaţi fizic un eşantion al elementelor conţinute în conturile de imobilizări şi documentaţi această activitate la dosar.

2, 3

13. Analizaţi tratamentul oricăror subvenţii/donaţii/sume nerambur-sabile primite sau de primit.

1, 4

14. Analizaţi tratamentul contabil al oricăror active generate intern.

4, 6, 7, 8

15. Revizuiţi înregistrările din registrul jurnal, în vederea identificării reparaţiilor sau modernizărilor (sau alte activităţi similare) şi a elementelor care ar fi trebuit să fie capitalizate.

5

16. Revizuiţi costurile aferente contractelor de leasing şi analizaţi dacă tratamentul contabil este corect.

Depreciere 17. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie a valorii contabile nete şi a

deprecierii activelor deţinute prin contracte de închiriere cu transfer de proprietate şi prin contracte de leasing financiar.

1, 9

18. (i) Analizaţi caracterul rezonabil al tuturor provizioanelor pentru depreciere, din perspectiva:

(a) Duratelor de viaţă utilă estimate; şi (b) Valorii reziduale. (ii) Verificaţi prin testare calculele deprecierii. (iii) Confirmaţi totalul în raport cu cheltuiala din contul de

profit şi pierdere.

4, 7, 8

Angajamente 19. Asiguraţi-vă că au fost identificate orice angajamente de

capital: de exemplu, provenite din procesele verbale ale consiliului, revizuiri la o dată ulterioară şi discuţii. (A se vedea, de asemenea, Programul Creditorilor etapa 18).

Asigurare 20. Planificaţi acoperirea prin contracte de asigurare în raport cu

valorile contabile nete şi cu costurile principalelor clase de active deţinute: (i) Comparaţi cu anul precedent; (ii) Identificaţi activele asigurate dar nelistate; şi (iii) Consemnaţi orice elemente care nu sunt asigurate

corespunzător în secţiunea Aspecte semnificative de la A6.

Completare 21. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia

adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

22. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

100

Numele clientului Perioada contabilă Ref. F1/1

INVESTIŢII


1. Să ne asigurăm că investiţiile, filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie sunt prezentate

fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Să ne asigurăm că investiţiile sunt corect clasificate în investiţii deţinute ca imobilizări pe termen

lung (imobilizări financiare) şi investiţii curente (ex. titluri de portofoliu). 3. Să ne asigurăm că investiţiile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi că toate

investiţiile sunt înregistrate în contabilitate. 4. Să ne asigurăm că la client există titluri valide de proprietate şi că acesta are autoritatea adecvată

pentru a efectua investiţia. 5. Să ne asigurăm că investiţiile sunt evaluate în conformitate cu politicile contabile ale clientului şi că

acestea sunt aplicate consecvent. 6. Să ne asigurăm că valoarea de piaţă prezentată pentru investiţiile cotate este rezonabilă. 7. Să ne asigurăm că s-au primit şi s-au contabilizat corect toate veniturile, drepturile, bonusurile

acordate, etc. din investiţiile la care există un drept şi că nu s-au primit şi nu s-au contabilizat venituri la care nu există un drept.

8. Să ne asigurăm că profiturile şi pierderile din vânzări au fost corect calculate şi reflectate în situaţiile

financiare. 9. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru depreciere. 10. Să ne asigurăm că intrările şi cedările de investiţii au fost autorizate. 11. Să ne asigurăm că am identificat investiţiile care au fost acordate drept garanţii.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că investiţiile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ......................................................... Data ......................... Revizuit …................................................. Data .........................

101


INVESTIŢII

Planul de audit Obiective realizate Secţiune Iniţiale


B9 B7

2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile aferente imobilizărilor financiare. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul, făcând distincţie între: (i) investiţiile cotate la bursă; (ii) alte investiţii; şi (iii) investiţiile necotate. Asiguraţi-vă, de asemenea, că programul distinge în mod corect filialele, entităţile asociate şi asocierile în participaţie şi că oferă suficiente piste de audit. Corelaţi cu registrul jurnal.

1, 2, 4

4. Obţineţi sau întocmiţi tabele separate cu intrările şi cedările şi confirmaţi caracterul adecvat al acestora, confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada corectă.

4, 8, 11

5. Verificaţi, prin intermediul unei surse cu autoritate, (de ex. Informaţiile publice ale Bursei de Valori, ale Registrului Comerţului....) că toate primele şi drepturile emise au fost contabilizate corect.

7

6. Obţineţi şi prezentaţi valoarea de piaţă la data bilanţului a tuturor investiţiilor cotate. Corelaţi evaluarea investiţiilor cu informaţiile furnizate de o sursă cu autoritatea necesară.

5, 6

7. Confirmaţi că valoarea contabilă a investiţiilor necotate nu este supraevaluată faţă de valoarea realizabilă netă.

7

8. Corelaţi investiţiile deţinute din documentele justificative ale veniturilor cu investiţiile deţinute din situaţia de referinţă de la testul 3.

7

9. Confirmaţi profiturile şi pierderile aferente cedărilor, confirmând că recunoaşterea a avut loc în perioada corectă.

7

10. Analizaţi exhaustivitatea veniturilor din investiţii şi faptul că principiul separării exerciţiilor a fost respectat.

7

11.

Analizaţi scăderea permanentă în valoare a investiţiilor.

9

12.

Examinaţi certificatele care atestă deţinerea de acţiuni pentru a vă asigura că titlul este corect (şi testaţi un eşantion, dacă este cazul). Obţineţi o confirmare de la terţii care deţin titluri de valoare, detalii ale contractelor de asociere în participaţie, etc.

3, 4, 11, 12

13 Asiguraţi-vă că explicaţi gradul de încredere pe care îl veţi acorda entităţilor prestatoare de servicii şi că există o documentare adecvată la dosar. Evaluaţi impactul asupra muncii dumneavoastră de audit şi asupra testelor de detaliu.

102


Investiţii (Continuare) Obiective realizate Secţiune Iniţiale

14. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legis-laţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

15. Asiguraţi-vă că investiţiile sunt corect analizate, în raport cu clasificarea lor ca fiind deţinute ca imobilizări financiare sau ca titluri de portofoliu.

10

16. Confirmaţi faptul că există autoritatea necesară de a efectua investiţii şi precizaţi tipul specific de investiţie.

4


103

Numele clientului Perioada contabilă Ref. G1/1

STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS


1. Să ne asigurăm că stocurile sunt prezentate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Să ne asigurăm că stocurile înregistrate în situaţiile financiare există în realitate şi îi aparţin clientului. 3. Să ne asigurăm că toate stocurile deţinute de companie au fost incluse în stocul de la sfârşitul anului. 4. Să ne asigurăm că evaluarea stocurilor este conformă cu politicile contabile ale companiei şi că

aceste politici sunt aplicate consecvent. 5. Să ne asigurăm că stocurile cantitative prezentate la sold la sfârşitul anului sunt corect evidenţiate. 6. Să ne asigurăm că a fost efectuată o distincţie corectă între materii prime, producţia în curs şi

produsele finite şi între stocuri, stocurile în curs de aprovizionare şi vânzările de stocuri. 7. Să ne asigurăm că stocurile cu mişcare lentă, deteriorate şi ieşite din uz au fost identificate şi

evaluate corespunzător. 8. Să ne asigurăm că, în scop de întocmire a situaţiilor financiare, producţia în curs include toate

costurile ocazionate şi acestea pot fi considerate credibile. 9. Pentru contractele pe termen lung, să ne asigurăm că orice transferuri în contul de profit şi pierdere

au fost contabilizate pe baza unor estimări credibile ale veniturilor şi costurilor până la finalizare. 10. Să ne asigurăm că alocarea costurilor indirecte, incluse în evaluarea stocurilor şi a producţiei în curs,

este rezonabilă şi este realizată luând în calcul nivelul normal de activitate al companiei. 11. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion adecvat pentru pierderile aferente producţiei în curs

pe termen scurt.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că stocurile nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ......................................................... Data ................................. Revizuit …................................................. Data .................................

104


STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS

Planul de audit Obiective realizate

Secţiu-ne

Iniţiale

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor iden-tificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9 B7

2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile care tratează stocu-rile şi producţia în curs. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi cu legislaţia aplicabilă.

3. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă şi corelaţi-le cu bilanţul. Faceţi distincţia între materii prime, materiale consumabile, producţia în curs, precum şi între produse finite sau mărfuri.

1

4. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia soldului stocurilor şi în care să efectuaţi o comparaţie cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

5. Examinaţi schimbările semnificative în valorile şi nivelurile stocurilor, atunci când faceţi comparaţia cu perioada precedentă.

1, 2, 3, 4, 5

6. Completaţi raportul de participare fizică la inventariere şi urmăriţi dacă elementele inventariate au fost corect preluate în listele finale ale stocurilor.

2, 3, 5, 6 G2/1

7. Selectaţi un eşantion de elemente din listele finale ale stocurilor şi umăriţi corespondenţa lor cu listele preliminare.

2, 5

8. Testaţi valorile preţurilor din listele finale de stocuri prin corelarea cu un eşantion de facturi de achiziţii sau cu evidenţele privind costurile lor.

1, 4

9. Testaţi eventualele completări sau adăugiri din listele finale ale stocurilor.

5

10. Verificaţi separarea exerciţiilor financiare şi revizuiţi rezultatele teste-lor de separare efectuate asupra debitorilor şi creditorilor, pentru a confirma acurateţea respectării principiului separării exerciţiilor.

5, 6

11. Consemnaţi şi evaluaţi modul în care s-a evaluat producţia în curs.

4

12. Verificaţi prin testare modul de evaluare a producţiei în curs şi asiguraţi-vă că: (i) Sunt corect consemnate costurile semnificative; (ii) Alocarea orelor de muncă este corectă; (iii) Alocarea cheltuielilor de regie este corectă; şi (iv) În cazul producţiei pe termen lung, veniturile şi profitul a

fost corect alocat asupra producţiei în curs.

6, 8

13. Analizaţi amploarea şi implicaţia pe care o are asupra muncii dumneavoastră existenţa bunurilor în stoc, pentru care există un drept de proprietate rezervat.

2, 3, 4

14. Analizaţi tratamentul stocurilor cu mişcare lentă, deteriorate sau uzate moral. Examinaţi valoarea realizabilă netă. Asiguraţi-vă că provizioanele sunt adecvate şi consecvente.

7

15. În cazul stocurilor aflate la terţi, obţineţi confirmări pentru valorile semnificative.

3

16. Dacă compania deţine stocuri ale terţilor, asiguraţi-vă că astfel de elemente sunt excluse din lista generală a stocurilor. Dacă valorile sunt semnificative, analizaţi confirmările primite de la terţi.

2

17. Asiguraţi-vă că situaţiile financiare sunt conforme cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

1

105


Stocurile şi producţia în curs (Continuare) Obiective realizate

Secţi-une Iniţiale

Contracte 18. Stabiliţi natura contractelor, de ex. contracte pe termen scurt sau

pe termen lung şi asiguraţi-vă că sunt clasificate corespunzător.

1

Contracte pe termen scurt 19. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele contabile şi

discutaţi cu persoana responsabilă despre stadiul lor de execuţie.

10

20. Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.

8

21. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a vă asigura că baza de alocare este rezonabilă şi consecventă.

10

22. Examinaţi nivelul provizioanelor, pentru a vă asigura că acestea sunt adecvate.

11

Contracte pe termen lung 23. Selectaţi un eşantion de contracte din evidenţele contabile şi

discutaţi cu persoana responsabilă despre stadiul lor de execuţie.

10

24. Confruntaţi sumele incluse în venituri cu documentele justificative corespunzătoare, de ex. certificatele inspectorilor/supravegheto-rilor, ca reprezentând valoarea muncii efectuate.

8, 9

25. Confruntaţi costurile suportate cu documentele justificative, (de ex. facturi, fişe de pontaj, etc.) asigurându-vă că acestea sunt alocate corect pentru perioadele curente şi viitoare.

8

26. Examinaţi modul în care costurile indirecte au fost alocate pe contracte, pentru a vă asigura că baza de alocare este rezonabilă şi consecventă.

8

27. Confruntaţi sumele facturate pe contract cu registrul de vânzări şi asiguraţi-vă că soldul/excesul de plăţi este contabilizat, calculat şi tratat corect.

9

28. Asiguraţi-vă că orice provizion/angajament aferent pierderilor previzibile este tratat corespunzător şi analizaţi necesitatea oricărui provizion suplimentar.

11


106


STOCURILE ŞI PRODUCŢIA ÎN CURS – TESTE DE FOND PE BAZĂ DE PARTICIPARE

ISA 501

Test Obiective realizate


1.

Activitate preliminară Obţineţi detalii despre procedurile planificate ale clientului. Revizuiţi

şi confirmaţi faptul că: (i) Personalul clientului este informat în mod corespunzător; (ii) Au fost stabilite controale adecvate care verifică mişcările

stocurilor şi separarea exerciţiilor; şi (iii) Procedurile generale sunt adecvate şi vor duce la

consemnarea corespunzătoare a stocurilor şi a producţiei în curs.

2, 3, 5, 6, 7

2. Revizuiţi dosarul de audit al anului precedent în raport cu liniile importante de stocuri deţinute, locaţia acestora şi orice cunoştinţe specifice necesare identificării stocurilor, determinării stării lor, etc.

2, 3, 5, 6, 7

3. Analizaţi dacă va fi eficientă combinarea participării la inventarierea stocurilor cu verificarea fizică a imobilizărilor şi inventarierea sumelor semnificative de numerar.

4.

La sediul clientului Notaţi concluziile formulate în urma observării inventarierii, din perspectiva: (i) Atenţiei manifestate de personalul clientului; (ii) Acurateţei consemnării rezultatelor; (iii) Efectuării inventarierii şi a modului în care au fost respectate

instrucţiunile; (iv) Controlului mişcării stocurilor; (v) Controlului asupra numărului de liste de inventar şi a returnării

acestora, inclusiv bararea listelor de inventar după ultimul element şi anularea listelor emise, dar neutilizate;

(vi) Înregistrării bunurilor deteriorate, învechite sau cu mişcare lentă; şi

(vii) Controlului asupra inventarierii, pentru a vă asigura că stocul nu a fost numărat de două ori sau omis şi modul în care au fost rezolvate problemele.

2, 3, 5, 6, 7

5.

Selectaţi un eşantion de elemente din stocul disponibil şi: (i) Număraţi elementele şi corelaţi-le cu listele de inventariere,

notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asiguraţi-vă că

va fi întocmită o notă în acest sens; şi (iii) Verificaţi că programul de testare consemnează suficiente

detalii, pentru a vă asigura că elementul poate fi identificat în listele finale de inventariere.

3

6.

Selectaţi un eşantion de elemente din listele de inventariere şi: (i) Verificaţi stocul fizic, notaţi şi reconciliaţi eventualele diferenţe; (ii) Dacă un element pare învechit sau deteriorat, asiguraţi-vă că

va fi întocmită o notă în acest sens; şi (iii) Asiguraţi-vă că au fost consemnate detalii suficiente, pentru a

vă asigura că elementul poate fi urmărit şi identificat în listele finale de inventariere.

2

7. Revizuiţi procedurile folosite pentru consemnarea stadiului actual de finalizare a producţiei în curs şi confirmaţi respectarea acestora.

6

107


Stocurile şi producţia în curs – Teste de fond pe bază de participare (Continuare)

Obiective realizate Secţiune Iniţiale

8. Inspectaţi zonele unde sunt păstrate stocurile şi chestionaţi perso-nalul pentru a determina dacă există elemente cu mişcare lentă sau învechite în cadrul stocurilor. În particular, interesaţi-vă des-pre şi documentaţi elementele stocate în zone relativ inaccesibile, elementele murdare sau deteriorate şi elementele care au încă ataşate etichete aferente stocurilor din anul precedent.

7

9. Interesaţi-vă cu privire la stocurile deţinute în numele unor terţi şi asiguraţi-vă că acestea sunt înregistrate separat. De asemenea, determinaţi dacă există vreun stoc deţinut la terţi.

2, 3

10. Atunci când clientul utilizează etichete cu numere de intrare şi ieşire a bunurilor, notaţi ultimele numere utilizate înainte de începerea inventarierii. Când nu sunt utilizate astfel de etichete, analizaţi şi documentaţi ce controale există, aferente separării perioadelor.

6

11. Obţineţi o listă completă a avizelor de expediţie a bunurilor neexpediate la data inventarului şi verificaţi dacă acestea au fost incluse în inventarierea stocului.

6

12. Determinaţi dacă elementele din zona de recepţie a bunurilor sunt incluse în inventarul stocului.

6

13. Notaţi numerele din foile de inventar utilizate, pentru a vă asigura că niciunul nu a fost adăugat sau eliminat la o dată ulterioară.

5

14. Notaţi, în contextul misiunii de audit, următoarele: (i) Numărul ultimei facturi de vânzare; (ii) Numărul ultimei note de creditare/facturi storno; (iii) Numărul ultimului cec emis pentru fiecare cont; (iv) Ultima depunere făcută în fiecare cont; şi (v) Orice cecuri completate, dar care nu au fost emise.

6

15. Consemnaţi orice imobilizări aparent noi, lipsă sau nefolosite şi includeţi informaţiile la dosar, în secţiunea dedicată imobilizărilor.

16. Întocmiţi o notă şi un comentariu cu privire la desfăşurarea inventarului şi includeţi informaţiile obţinute mai sus.

2, 3, 5, 6, 7

108

Numele clientului Perioada contabilă Ref. H1/1

DEBITORI


1. Să ne asigurăm că debitorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Să ne asigurăm că debitorii cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt corect

identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare. 3. Să ne asigurăm că debitorii prezentaţi în situaţiile financiare reflectă sumele datorate de către terţi

companiei, la finele exerciţiului. 4. Să ne asigurăm că sumele datorate de terţi companiei la finele exerciţiului sunt incluse în conturile

debitorilor. 5. Să ne asigurăm că sumele reprezentând creanţe ale companiei, la finele exerciţiului, sunt corect

contabilizate. 6. Să ne asigurăm că s-a efectuat o separare corectă între vânzări, evidenţele livrărilor şi stocurile

perioadei curente, faţă de cele ale anului viitor. 7. Să ne asigurăm că a fost constituit un provizion corespunzător pentru datoriile a căror valoare

contabilă se poate să nu fie realizată. 8. Să ne asigurăm că plăţile în avans sunt corect prezentate. 9. Să ne asigurăm că s-a făcut o distincţie corectă între terţii debitori şi sumele datorate de compania-

mamă, filiale şi entităţile asociate. 10. Să ne asigurăm că societatea a respectat toate cerinţele, restricţiile şi alte condiţii impuse de

legislaţia aplicabilă, în ceea ce priveşte împrumuturile acordate directorilor şi membrilor conducerii.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că debitorii nu sunt denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ...................................................... Data ..................................... Revizuit …................…......................... Data .....................................

109


DEBITORI Planul de audit Obiective



B9 B7

2. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţia cu bilanţul.

1, 2

3. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi compoziţia soldurilor debitoare. Comparaţi soldurile şi zilele de încasare a debitelor cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre. Notaţi orice modificări semnificative în situaţia debitelor restante. Obţineţi explicaţii pentru orice variaţii şi analizaţi implicaţiile pentru constituirea provizioanelor aferente creanţelor nerecuperabile.

4.

Obţineţi sau pregătiţi un tabel cu debitorii comerciali: (i) Selectaţi un eşantion şi confirmaţi debitorii comerciali sau

explicaţi de ce nu este adecvată confirmarea şi verificaţi în raport cu încasările ulterioare exerciţiului financiar şi cu alte probe ale existenţei debitorului;

(ii) Examinaţi corespondenţa referitoare la soldurile aflate în litigiu;

(iii) Investigaţi toate soldurile creditoare semnificative; (iv) Examinaţi toate notele de credit sau facturile storno emise

ulterior datei vânzării; şi (v) Analizaţi din nou sumele datorate de compania-mamă,

filiale sau entităţile asociate, directori şi angajaţi.

În cazul în care nu s-a primit răspuns la o cerere de confirmare pozitivă, efectuaţi proceduri de audit alternative, precum furnizarea de probe de audit despre afirmaţiile(aserţiunile) care se intenţionau a fi primite prin cererea de confirmare. În cazul în care procesul de confirmare şi procedurile de audit alternative nu au furnizat suficiente probe de audit adecvate afe-rente unei afirmaţii, auditorul ar trebui să efectueze proceduri de audit suplimentare în vederea obţinerii de suficiente probe de audit adecvate sau să analizeze implicaţiile asupra raportului său.

3, 4, 7 ,5 ,9

5.

Dacă nu există un registru de vânzări, obţineţi o listă a soldurilor debitoare la finele exerciţiului şi reconciliaţi această listă cu evidenţele contabile aferente.

6.

Dacă există un registru de vânzări, obţineţi sau întocmiţi o situaţie de control: (i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor

din registru, corelaţi lista cu situaţia de control; (ii) Verificaţi componenţa soldurilor prin confruntarea cu

situaţia soldurilor şi cu situaţia de referinţă; şi (iii) Examinaţi şi verificaţi intrările, ajustările şi jurnalele, din

perspectiva reconcilierii. Asiguraţi-vă că acestea au la bază explicaţii corespunzătoare.

2, 3, 4

7.

Identificaţi orice debitori restanţi care au încălcat contracte şi/sau orice reglementări referitoare la plăţile restante. Asiguraţi-vă că venitul potenţial din dobânzi a fost cuantificat.

110


Debitori (Continuare) Obiective realizate

Secţiu-ne Iniţiale

8. Verificaţi prin testare facturile din perioada imediată sau ulterioară finalului exerciţiului: (i) pentru a vă asigura că acestea au fost înregistrate în

perioada contabilă corectă; şi (ii) pentru a vă asigura că mişcarea stocurilor are loc în

perioada corectă.

6

9.

Investigaţi şi verificaţi tratamentul corect al stocurilor expediate în scopul vânzării sau al retururilor de stocuri.

6

10.

Obţineţi sau întocmiţi o analiză a debitorilor comerciali, în funcţie de vechimea lor. Analizaţi veridicitatea acesteia.

3, 7

11.

Discutaţi cu clientul despre creanţele nerecuperabile sau incerte şi constituiţi provizioane. Examinaţi corespondenţa, după caz, şi coroboraţi întotdeauna afirmaţiile/aserţiunile conducerii.

3, 7

12. Obţineţi sau întocmiţi un tabel al cheltuielilor plătite în avans şi comparaţi-o cu anul precedent. Verificaţi şi confirmaţi realitatea elementelor semnificative.

8

13.

Obţineţi sau întocmiţi un tabel cu alţi debitori. Confruntaţi acest tabel cu documentele justificative. Identificaţi separat împrumuturile acordate angajaţilor şi obţineţi o confirmare scrisă a rulajelor şi soldurilor.

3

14.

După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile intragrup cu situaţiile financiare ale altor părţi, sau obţineţi o confirmare scrisă a acordurilor dintre companii şi asiguraţi-vă de prezentarea acestora.

3

15.

Confirmaţi, făcând referire la situaţiile financiare, că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt recuperabile.

3

16.

Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile intragrup sunt prezentate corespunzător în notele la bilanţ.

1, 2, 3, 9

17.

Identificaţi orice împrumuturi acordate directorilor şi asiguraţi prezentarea corespunzătoare a acestora în situaţiile financiare. (Analizaţi dacă nu contravine reglementărilor legale)

3, 10

18.

Obţineţi sau întocmiţi un tabel al datoriilor cu termen de încasare de peste 12 luni.

2

19.


1, 2, 10

20.


111

Numele clientului Perioada contabilă Ref. I1/1

SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că depozitele, casa, conturile la bănci şi descoperirile de cont sunt prezentate fidel în

situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. 2. Să ne asigurăm că soldul de casă, conturile la bănci şi/sau descoperirile de cont din situaţiile

financiare reflectă corect situaţia de trezorerie a companiei la finele exerciţiului, luând în considerare toate conturile bancare ale companiei.

3. Să ne asigurăm că nu a existat nicio tentativă de “cosmetizare” a situaţiei de trezorerie la finele

exerciţiului. 4. Să ne asigurăm că împrumuturile bancare garantate şi descoperirile de cont sunt identificate ca atare

şi că natura garanţiilor este prezentată în situaţiile financiare.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că banca şi conturile de bancă nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

112

112

Numele clientului Perioada contabilă Ref. I1/2

SOLDURILE BANCARE ŞI NUMERARUL DISPONIBIL Planul de audit Obiective

realizate Secţiu-

ne Iniţiale


B9 B7

2. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă şi corelaţi-o cu bilanţul.

1

3. Obţineţi sau întocmiţi reconcilieri ale tuturor conturilor deţinute. Verificaţi elementele care ies în evidenţă după încheierea exerci-ţiului financiar.

2

4. Interesaţi-vă cu privire la orice elemente neprezentate pentru o perioadă semnificativă de timp.

2, 3

5. Obţineţi o confirmare standard din partea băncii şi verificaţi prin reconcilierile cu soldurile contabile.

2, 4

6.

Analizaţi dacă a avut loc o “cosmetizare”. Mai precis: (i) verificaţi ca toate plăţile înregistrate înainte de finele

exerciţiului să fi fost virate înainte de acea dată; (ii) revizuiţi mişcările semnificative din apropierea închiderii

exerciţiului din registrul de casă şi extrasele de cont; şi (iii) verificaţi orice elemente semnificative reconciliante care au

fost returnate sau stornate în perioada ulterioară.

2, 3

7. Acolo unde este posibil, verificaţi disponibilităţile băneşti semnifi-cative. Analizaţi dacă au avut loc mişcări semnificative de numerar pe parcursul exerciţiului şi ce proceduri suplimentare sunt indicate.

2

8. Revizuiţi registrul de casă şi registrul de bancă din cursul exerciţiu-lui financiar şi evidenţiaţi intrările semnificative şi neobişnuite. In-vestigaţi orice astfel de elemente identificate. Luaţi în considerare dacă este nevoie de o analiză a verificării.

2, 3

9.

Verificaţi dacă documentele constitutive îi conferă clientului autori-tatea de a angaja împrumuturi bancare sau descoperiri de cont.

1

10.

Asiguraţi-vă că descoperirile de cont garantate au fost prezentate.

4

11.


1

12. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare suplimenta-re, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului. (Inseraţi pagini suplimentare, dacă este cazul).

113

Numele clientului Perioada contabilă Ref. J1/1

CREDITORI


1. Să ne asigurăm că toţi creditorii sunt prezentaţi fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu

legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile. 2. Să ne asigurăm că acei creditori cu termen de încasare până la un an şi mai mare de un an sunt

corect identificaţi şi prezentaţi în situaţiile financiare. 3. Să ne asigurăm că datoriile şi angajamentele sunt corect identificate şi prezentate în situaţiile

financiare. 4. Să ne asigurăm că toate contractele de leasing şi obligaţiile de cumpărare cu plata în rate au fost

corect contabilizate şi prezentate în situaţiile financiare, în conformitate cu standardele contabile. 5. Să ne asigurăm că toţi creditorii, aşa cum sunt prezentaţi în situaţiile financiare, reflectă toate

sumele datorate terţilor de către companie, la finele exerciţiului. 6. Să ne asigurăm că sumele incluse în categoria creditelor, la finele exerciţiului, reprezintă datorii

certe ale companiei. 7. Să ne asigurăm că a fost efectuată o separare corectă între achiziţii şi stocurile aferente perioadei

curente şi cele aferente exerciţiului viitor. 8. Să ne asigurăm că angajamentele au fost corect înregistrate (ex. venituri în avans).

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că creditorii nu sunt denaturaţi semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

114


CREDITORI Planul de audit Obiective



B9 B7

2. Obţineţi sau întocmiţi situaţii de referinţă care să reflecte sumele scadente la termen de un an şi mai mare de un an. Pregătiţi un co-mentariu care să explice structura soldurilor creditorilor şi compa-raţi soldurile cu cele din anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

3.

Obţineţi sau pregătiţi o listă a creditorilor comerciali: (i) Selectaţi un eşantion din situaţiile registrului de cumpărări şi

reconciliaţi soldurile cu balanţa furnizorilor. Când nu sunt disponibile balanţe ale furnizorilor, testaţi dacă situaţia furnizorilor nu este denaturată prin metode alternative, de exemplu prin confirmarea lor;

(ii) Investigaţi soldurile debitoare semnificative; (iii) Examinaţi toate facturile şi notele de credit emise (facturile

storno) după finele exerciţiului, în ceea ce priveşte provizioanele suplimentare;

(iv) Investigaţi şi explicaţi sumele restante pentru o perioadă neobişnuit de lungă; şi

(v) Reanalizaţi sumele datorate companiei-mamă, filialelor şi entităţilor asociate.

1, 2, 4, 5, 7

4. Dacă există un registru de cumpărări, obţineţi sau întocmiţi o situaţie de control: (i) Verificaţi prin testare extragerea şi completarea soldurilor din

registru, corelaţi-le cu situaţia de control; (ii) Distribuiţi contul sintetic şi verificaţi soldul în comparaţie cu

situaţia soldurilor şi cu situaţia de referinţă; şi (iii) Examinaţi şi verificaţi intrările, ajustările şi jurnalele, din

perspectiva reconcilierii. Asiguraţi-vă că acestea au la bază explicaţii corespunzătoare.

1, 4, 5, 7

5. Revizuiţi registrul de casă şi documentele de plată ulterioare închiderii exerciţiului, în vederea identificării oricăror credite şi/sau angajamente neprezentate.

5, 7

6. Testaţi procedurile de separare a exerciţiilor, pentru a vă asigura că datoriile sunt consemnate pentru toate stocurile deţinute.

5, 7

7. Investigaţi tratamentul corect al stocurilor deţinute în vederea vânzării sau a stocurilor returnate.

5, 7

8. Revizuiţi registrul jurnal pentru cheltuieli angajate (ex. cheltuieli în avans) şi comparaţi cu anii anteriori. Notaţi orice angajamente aferen-te primelor/bonusurilor ce vor fi acordate directorilor/ altor angajaţi.

8

9.

Pregătiţi tabele detaliate cu rulajele din conturile aferente împrumu-turilor acordate directorilor. Obţineţi o confirmare scrisă din partea directorilor în cauză, cu privire la rulaje şi solduri.

10. Impozitele către bugetul de stat/ asigurările naţionale (i) Corelaţi angajamentele aferente impozitelor către bugetul de

stat/ asigurările naţionale cu evidenţa salariilor; (ii) Verificaţi operaţiunile de virare a impozitelor către bugetul de

stat/ asigurările naţionale, pe parcursul perioadei; (inclusiv salariile ocazionale, dacă este cazul); şi

(iii) Reconciliaţi soldurile de închidere din contul sintetic al impo-zitelor către bugetul de stat/ asigurările naţionale cu plăţile/ încasările.

115


Creditori (Continuare) Obiective realizate

Secţi-une

Iniţi-ale

11.

Taxa pe valoarea adăugată (a) Revizuiţi deconturile de TVA şi reconciliaţi un eşantion cu

evidenţele contabile. (b) Verificaţi înregistrarea TVA-ului atunci când testaţi vânzările şi

achiziţiile. (c) Efectuaţi teste pentru a vă asigura că declaraţiile de TVA sunt

completate cu acurateţe şi în mod corect şi sunt depuse în termen. Revizuiţi cea mai recentă declaraţie de TVA, în vederea confirmării că acestea sunt la zi.

(d) Analizaţi dacă există dobânzi sau penalităţi scadente şi dacă acestea au fost corect consemnate.

(e) Revizuiţi orice corespondenţă cu autorităţile fiscale şi cu cele responsabile de controlul pe TVA.

(f) Reconciliaţi cifra TVA-ului de la finele exerciţiului. (g) Testaţi plăţile sau încasările după data de închidere a

exerciţiului financiar.

12.

Analizaţi procedurile de conformitate (se solicită liste de verificare separate) a TVA şi a impozitelor către bugetul de stat/ asigurările naţionale.

1, 4, 5

13.

Corelaţi orice alţi creditori importanţi cu documentele justificative.

1, 2, 4, 5

14.

După caz, extrageţi şi confruntaţi soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu soldurile terţilor, sau obţineţi o confirmare scrisă sau o copie a acordului dintre companii.

2, 4, 5

15.

Confirmaţi că soldurile grupului sau soldurile inter-companii cu date de încasare mai mari de un an sunt supuse unui preaviz de rambur-sare de cel puţin 12 luni.

1, 2

16.

Asiguraţi-vă că obligaţia impozitului pe profit este consemnată în tabelul de referinţă al creditorilor.

1

17.

Contracte de leasing (inclusiv de cumpărare cu plata în rate) şi alte credite de împrumut: (i) Obţineţi copii ale contractelor de leasing şi ale acordurilor de

împrumut şi cumpărare cu plata în rate încheiate pe parcursul exerciţiului.

(ii) Reconciliaţi soldurile cu conturile sintetice sau analizaţi confirmarea terţilor.

(iii) Asiguraţi-vă că sumele sunt corect clasificate în: (a) sume rambursabile în termen de un an; (b) sume rambursabile între unu şi doi ani; (c) sume rambursabile între doi şi cinci ani; şi (d) sume rambursabile în peste cinci ani.

(iv) Analizaţi perioadele în care angajamentele de leasing sunt scadente pe parcursul anului viitor.

1, 2, 3, 4, 6, 11

18.

Identificaţi, programaţi şi verificaţi prezentarea angajamentelor de capital care nu sunt furnizate şi care: (i) sunt contractate; şi (ii) sunt angajate, dar nu sunt contractate. (A se vedea, de asemenea, secţiunea Imobilizări corporale, punctul 19).

3

19.


1

116


Creditori (Continuare) Obiective


20.


117

Numele clientului Perioada contabilă Ref. K1/1

IMPOZITE

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că prezentarea în situaţiile financiare este în conformitate cu legislaţia adecvată şi

cu standardele contabile aplicabile. 2. Să ne asigurăm că impozitul pe profit (şi impozitul amânat - acolo unde este cazul) au fost corect

prezentate în situaţiile financiare.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că cheltuielile cu impozitele şi datoria sunt corecte. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

118

Numele clientului Perioada contabilă Ref. K1/2

IMPOZITE Planul de audit Obiective


1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu-lui, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

1, 2 B9 B7

2. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile a impozitării. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standar-dele contabile şi legislaţia aplicabilă.

3. Obţineţi sau întocmiţi o situaţie de referinţă care să ilustreze sol-durile iniţiale şi de închidere şi care să explice rulajele din cadrul exerciţiului. Confirmaţi soldurile iniţiale, verificaţi componenţa şi corelaţi totalurile cu balanţa şi cu situaţiile financiare.

4. Comparaţi (confirmaţi) sumele plătite/rambursate/compensate cu alte evaluări şi cu declaraţiile fiscale.

5. Notaţi ultima perioadă convenită şi determinaţi dacă sunt necesa-re provizioane viitoare, în raport cu controalele şi investigaţiile au-torităţilor fiscale şi vamale ale Statului. Includeţi la dosar o copie a corespondenţei.

1, 2

6. Pregătiţi sau verificaţi calculele impozitelor.

2

7. Pregătiţi sau verificaţi calculele reducerilor de capital.

2

8. Pregătiţi sau verificaţi situaţiile reintegrărilor dobânzilor penalizatoare.

2

9. Pregătiţi sau verificaţi notele la calculele impozitelor: (i) Remunerarea directorilor; (ii) Analiza cheltuielilor excesive sau sub limita normală; şi (iii) Orice alte aspecte.

2

10. Dacă este aplicabil, pregătiţi sau verificaţi calculele impozitului amânat, provizionul şi cheltuiala aferentă.

2

11. Efectuaţi o reconciliere între cheltuiala teoretică cu impozitul afe-rent profiturilor nete şi cheltuiala efectivă din contul de profit şi pierdere. Reconciliaţi profitul contabil cu profitul fiscal

2

12. Reconciliaţi impozitarea creditorului(creditorilor) şi confirmaţi că soldul(soldurile) cuprind(e) sume reale.

2

13. Efectuaţi teste suplimentare/ analizaţi domenii de testare supli-mentare, pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile planificării şi obiectivele auditului.

119

Numele clientului Perioada contabilă Ref. L1/1

DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGENŢE


1. Să ne asigurăm că datoriile, angajamentele şi contingenţele sunt înregistrate fidel în situaţiile financiare, în conformitate cu legislaţia adecvată şi cu standardele contabile aplicabile.

2. Să ne asigurăm că provizioanele pentru datorii şi angajamente sunt corect identificate şi

cuantificate. 3. Să ne asigurăm că toate datoriile contingente şi angajamentele semnificative existente la finele

exerciţiului au fost identificate şi prezentate corespunzător. 4. Să ne asigurăm că activele utilizate drept garanţie şi datoriile garantate printr-un angajament sau

printr-o obligaţiune negarantată sunt identificate şi prezentate corespunzător. 5. Să ne asigurăm că entitatea s-a conformat tuturor prevederilor aferente obligaţiunilor, titlurilor de

împrumut, actelor de fiducie şi oricăror alte acorduri referitoare la acordarea împrumuturilor.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că sumele şi prezentarea datoriilor, contingenţelor şi angajamentelor nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

120

Numele clientului Perioada contabilă Ref. L1/2

DATORII, ANGAJAMENTE ŞI CONTINGENŢE Planul de audit Obiective



1 B9 B7

2. Întocmiţi o situaţie de referinţă.

Datorii 3.

Întocmiţi sau obţineţi calculele aferente impozitelor amânate: (i) asiguraţi-vă că este reconciliat costul impozitului; (ii) la un nivel adecvat; şi (iii) analizaţi recuperabilitatea dacă soldul contului este

debitor.

2

4. Întocmiţi sau obţineţi şi verificaţi tabelele şi calculele oricărui provizion pentru datoriile aferente pensiilor (sau activelor) şi prezentarea de informaţii, indiferent de tipul schemei.

2

5. Pregătiţi un comentariu în care să explicaţi componenţa tuturor celorlalte solduri aferente provizioanelor.

2

6. Evaluaţi caracterul adecvat al provizioanelor şi comparaţi-le cu anii anteriori şi cu aşteptările noastre.

2

Datorii contingente 7. Revizuiţi următoarele, în vederea identificării şi cuantificării

oricăror datorii contingente: (i) Procesele verbale ale consiliului de administraţie; (ii) Scrisorile bancare; (iii) Scrisorile avocatului; (iv) Alte corespondenţe; (v) Legislaţia şi reglementările; şi (vi) Alte surse (specificaţi).

3

Angajamente 8.

Atunci când se acordă garanţii: (i) centralizaţi sumele cumulate garantate; (ii) furnizaţi indicii de ordin general privind garanţiile oferite; (iii) identificaţi activele oferite drept garanţie; şi (iv) confirmaţi prezentarea corespunzătoare.

4, 5

9.


1

121

Numele clientului Perioada contabilă Ref. M1/1

ASPECTE LEGALE ŞI STATUTARE, CAPITAL PROPRIU ŞI REZERVE

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că rezervele, capitalul şi rulajele acestora sunt prezentate fidel în situaţiile finan-

ciare, în conformitate cu legislaţia adecvată, standardele contabile aplicabile şi actul constitutiv. 2. Să ne asigurăm că entitatea s-a conformat tuturor cerinţelor, restricţiilor şi altor condiţii impuse de

actul constitutiv al acesteia, în ceea ce priveşte rezervele, împrumuturile şi dividendele. 3. Să ne asigurăm că dividendele plătite şi repartizate au fost corect contabilizate şi sunt acoperite din

profiturile disponibile în vederea distribuirii. 4. Să ne asigurăm că entitatea se conformează sarcinilor statutare impuse de legislaţia adecvată. 5. Să ne asigurăm că toate aspectele importante legate de entitate sunt autorizate prin procesele

verbale, iar deciziile importante din aceste procese verbale sunt corect reflectate în conturile contabile şi, după caz, sunt referenţiate în foile de lucru relevante pentru audit.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că rezervele, capitalul propriu şi dividendele nu sunt denaturate semnificativ în situaţiile financiare şi că au fost păstrate evidenţe statutare corespunzătoare. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

122


Planul de audit Obiective


1. Revizuiţi Planificarea Auditului, Rezumatul Evaluării Riscu-rilor şi Planul de Eşantionare pentru această secţiune. Asiguraţi-vă că următoarele teste sunt adaptate cerinţelor de abordare şi riscurilor identificate. Orice modificare a abordă-rilor planificate ar trebui să fie înregistrată în mod clar.

B9 B7

Aspecte statutare 2. Citiţi registrul de procese verbale şi faceţi copii după toate

procesele care se referă la aspecte cu impact asupra situaţiilor financiare. Confirmaţi că registrul de procese verbale este complet şi semnat.

4, 5

3. Notaţi şi confirmaţi cu clientul: (i) Numele directorilor şi al secretarului Consiliului de

administraţie; (ii) Directorii care se vor pensiona prin rotaţie, dacă sunt

relevanţi; şi (iii) Directorii care deţin acţiuni la începutul şi la sfârşitul

perioadei.

4, 5

4. Confirmaţi că toate registrele (inclusiv cele referitoare la directori şi la interesele acestora) reflectă poziţia curentă şi consemnaţi orice modificări care trebuie prezentate în aceste situaţii financiare.

4, 5

5. Asiguraţi-vă că sunt prezentate în situaţiile financiare orice detalii ale tuturor activelor atribuite drept garanţii pentru împrumuturile de la terţi.

4, 5

6. Efectuaţi o verificare a companiei la Registrul Comerţului. Efectuaţi o revizuire pentru a determina dacă documentele relevante au fost depuse la Registrul Comerţului, în vederea evidenţierii oricăror modificări survenite în timpul perioadei.

7. Verificaţi dacă sunt înregistrate corect eventualele ipoteci sau angajamente şi/sau verificaţi documentele de confirmare a stingerii datoriilor, dacă sunt relevante.

8. Confirmaţi că entitatea a completat declaraţia anuală de venit cel puţin o dată pe an la/ înainte de termenul limită.

9. Citiţi clauzele în care sunt stipulate principalele obiective, pentru a vă asigura că entitatea nu desfăşoară tranzacţii nestatutare (printr-un exces de putere/tranzacţii care nu sunt cuprinse în obiectul de activitate al firmei).

Capital propriu şi rezerve 10. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu autorizat cu actul

constitutiv la zi şi cu orice rezoluţii speciale.

1, 4

11. Confirmaţi şi corelaţi capitalul propriu emis cu registrul membrilor (registrul acţionarilor).

4

12. Întocmiţi o situaţie a acţiunilor deţinute de directori.

1

13. Întocmiţi o situaţie a capitalului propriu emis pe parcursul perioadei, furnizând detalii cu privire la data emiterii, considerentele şi, după caz, motivele emiterii.

1

123


Capital propriu şi rezerve (Continuare) Obiective


14. Pregătiţi tabele pentru toate clasele de rezerve şi detaliaţi mişcările în perioadă

1

15. Întocmiţi o situaţie a dividendelor plătite şi repartizate, furnizând datele de plată şi asiguraţi prezentarea acestora în raportul directorilor, dacă este necesar. Confirmaţi că toate dividendele sunt rambursate din rezervele distribuibile.

1, 2, 3


124

Numele clientului Perioada contabilă Ref. N1/1

VÂNZĂRI ŞI VENITURI


1. Să ne asigurăm că veniturile nu sunt denaturate şi sunt clasificate corect. 2. Să ne asigurăm că toate elementele sunt procesate în perioada corectă. 3. Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate. 4. Să ne asigurăm că registrul jurnal este păstrat în mod corespunzător.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că vânzările şi veniturile nu sunt denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

125

Numele clientului Perioada contabilă Ref. N1/2

VÂNZĂRI ŞI VENITURI Planul de audit Obiective



B9 B7

2. Analizaţi dacă evaluarea riscului a identificat un risc de denaturare semnificativă în ceea ce priveşte recunoaşte-rea veniturilor. Elaboraţi proceduri de audit ca răspuns la acest risc.

1, 2, 4

3. Evaluaţi caracterul adecvat al politicii contabile pentru vânzări/venituri. Asiguraţi-vă că politica contabilă este în conformitate cu standardele contabile şi legislaţia aplicabilă.

4. Întocmiţi un comentariu referitor la vânzările din timpul exerciţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul clientului, diversitatea vânzărilor şi tendinţele preţurilor.

3

5. Selectaţi un eşantion din documentaţia premergătoare vânzării, precum comenzile de vânzări, contractele sau avizele de expediţie a bunurilor şi: (i) confirmaţi detaliile cu facturile şi cu alte documente

justificative care dovedesc că acea vânzare a avut loc; şi

(ii) confirmaţi facturile cu evidenţa zilnică, registrul de vânzări şi registrul de casă/bancă.

1, 4

6. Analizaţi posibilitatea existenţei unor vânzări în numerar neînregistrate şi a oricărei activităţi suplimentare de audit necesare.

1

7. Revizuiţi retururile de vânzări, dacă sunt semnificative. Analizaţi activitatea de audit suplimentară.

1

8. Revizuiţi alte venituri. Dacă sunt semnificative, confirmaţi aceste venituri cu documentele justificative şi asiguraţi-vă că sunt prezentate corespunzător.

1

9. Comparaţi cifra de afaceri prezentată în contabilitate cu deconturile de TVA şi reconciliaţi orice diferenţă.

1

10. Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe vânzări.

2


126

Numele clientului Perioada contabilă Ref. O1/1

ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate şi sunt corect clasificate. 2. Să ne asigurăm că toate elementele sunt procesate în perioada corectă. 3. Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate. 4. Să ne asigurăm că registrul jurnal este păstrat în mod corespunzător.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că achiziţiile şi cheltuielile nu sunt denaturate semnificativ şi sunt prezentate fidel. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

127

Numele clientului Perioada contabilă Ref. O1/2

ACHIZIŢII ŞI CHELTUIELI Planul de audit Obiective



B9 B7

2. Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul achiziţiilor şi al cheltuielilor din timpul exerciţiului. Comparaţi rezultatul cu anii anteriori, cu bugetele şi aşteptările. Comentaţi profilul furnizorului, diversitatea cheltuielilor şi tranzacţiile singulare.

3

3. Efectuaţi teste de separare a exerciţiilor pe cheltuieli.

2

4.

Selectaţi un eşantion din evidenţa zilnică a achiziţiilor şi: (i) Confirmaţi detaliile cu facturile; (ii) Asiguraţi-vă că facturile sunt autorizate corespunzător; (iii) Asiguraţi-vă că facturile sunt pe numele companiei; (iv) Verificaţi distribuţiile facturilor şi distribuţiile încrucişate; (v) Corelaţi detaliile facturilor cu avizele de recepţie a

bunurilor; şi (vi) Corelaţi plăţile cu registrul de casă/registrul de bancă.

1

5. Revizuiţi nivelurile cheltuielilor în numerar, dacă sunt semnificative, şi analizaţi dacă este necesară o activitate de audit suplimentară.

1

6. Revizuiţi retururile de achiziţii, dacă sunt semnificative, şi analizaţi dacă este necesară o activitate de audit suplimentară

1, 2


128

Numele clientului Perioada contabilă Ref. P1/1

SALARII ŞI DATORII ASIMILATE

OBIECTIVELE AUDITULUI 1. Să ne asigurăm că salariile şi plăţile asimilate sunt plătite unor angajaţi care există în realitate. 2. Să ne asigurăm că salariile şi plăţile asimilate sunt corect contabilizate. 3. Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate. 4. Să ne asigurăm că registrul jurnal este păstrat în mod corespunzător.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că angajaţii există în realitate şi că salariile şi plăţile asimilate sunt prezentate fidel. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

129

Numele clientului Perioada contabilă Ref. P1/2

SALARII ŞI PLĂŢILE ASIMILATE

Planul de audit Obiective realizate Secţiune Iniţiale

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantiona-re. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în ve-derea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9 B7

2. Întocmiţi un comentariu referitor la nivelul costurilor cu salariile suportate în timpul exerciţiului. Comparaţi rezul-tatul cu anii anteriori şi cu bugetele. Oferiţi comentarii referitoare la tipul de salarii (salariaţi permanenţi, salarii în regie, muncă temporară, etc.), cheltuielile singulare şi variaţiile în nivelul general al costurilor cu salariile.

3

3.

Selectaţi un eşantion al angajaţilor din evidenţa statelor de plată, asigurându-vă că sunt incluşi angajaţii noi/ cei care părăsesc compania, şi: (i) Confirmaţi detaliile angajaţilor în raport cu evidenţa

acestora (ex. registrul salariaţilor); (ii) Consemnaţi modul în care a fost confirmată existenţa

angajaţilor; (iii) Verificaţi plăţile brute în raport cu evidenţele; (iv) Verificaţi calculul deducerilor, impozitele către buge-

tul de Stat/ asigurările naţionale aferente angajaţilor, contribuţiile la fondul de pensii şi plăţile nete;

(v) Verificaţi distribuţiile plăţilor şi plăţile încrucişate; (vi) Verificaţi consemnările din registrul jurnal; (vii) Verificaţi cifra netă din registrul de casă; şi (viii) Asiguraţi-vă că impozitele către bugetul de Stat/

asigurările naţionale sunt plătite corespunzător.

1, 2

4.

Obţineţi detalii cu privire la onorariile directorilor, inclusiv beneficiile în natură şi contribuţiile la fondul de pensii.

3

5.

Revizuiţi plăţile în numerar şi bancare aferente muncii ocazionale/temporare. Confirmaţi că aceste plăţi sunt autorizate, precum şi caracterul adecvat al plăţilor brute.

1

6. Asiguraţi-vă de gradul de credibilitate acordat activităţii biroului de salarizare este explicat şi consemnat corespun-zător la dosar, alături de detalii referitoare la impactul acestei credibilităţi asupra activităţii detaliate. ISA 402. (Aplicabil numai în cazul externalizării funcţiei de salarizare)

7.


130

130

Numele clientului Perioada contabilă Ref. Q1/1

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE


1. Să ne asigurăm că veniturile sunt corect clasificate. 2. Să ne asigurăm că cheltuielile sunt corect clasificate. 3. Să ne asigurăm că elementele care necesită o prezentare specifică sunt corect raportate.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia prezentării fidele a contului de profit şi pierdere. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

131

Numele clientului Perioada contabilă Ref. Q1/2

CONTUL DE PROFIT ŞI PIERDERE – ANALIZĂ ŞI ASISTENŢĂ

Acest tabel se doreşte a fi un index al oricăror planificări sau analize cerute pentru contul de profit şi pierdere. Indexul conţine titluri utilizate în mod obişnuit, dar care ar trebui modificate, după caz. Dacă un titlu este introdus, nu înseamnă neapărat că este necesară o secţiune. Singurele secţiuni necesare sunt cele care sunt utilizate şi care sunt utile. Secţiunile pot fi utilizate în sprijinul activităţii detaliate de audit şi/sau a activităţii de revizuire analitică aferente contului de profit şi pierdere. ( )

dacă este utilizat

Secţiune sau Comentarii

1. Contul de profit şi pierdere statutar

2. Contul de profit şi pierdere detaliat

3. Elemente excepţionale

4. Analiza cifrei de afaceri şi a profitului

5. Costurile de distribuţie şi administrare

6. Alte venituri operaţionale

7. Venituri ale grupului sau ale entităţilor afiliate

8. Dobânzi de încasat

9. Dobânzi de plată şi cheltuieli asimilate

10. Onorariile directorilor

11. Numărul de angajaţi şi costurile asimilate salariilor

12. Plăţile aferente contractelor de leasing operaţional

13. Chiria de încasat

14. Audit şi contabilitate

15. Analiza impozitelor: (i) Reparaţiile sediilor, imobilizărilor corporale; (ii) Onorarii juridice şi cheltuieli profesionale; (iii) Cheltuieli de protocol şi alte cheltuieli nedeductibile; (iv) Abonamente şi cotizaţii; (v) Profitul/pierderea aferent(ă) vânzării imobilizărilor; (vi) Cheltuieli diverse; (vii) Creanţe nerecuperabile.

132

Numele clientului Perioada contabilă Ref. R1/1

PĂRŢI AFILIATE

OBIECTIVUL AUDITULUI 1. Să obţinem probe suficiente referitoare la caracterul adecvat al prezentării tranzacţiilor cu părţile afiliate.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că situaţiile financiare nu sunt denaturate semnificativ, în ceea ce priveşte prezentarea părţilor afiliate. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

133


PĂRŢI AFILIATE ISA 550


Secţi-une

Iniţiale/ Data

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu-lui şi Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amenda-mente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9

2. Obţineţi din partea conducerii o listă cu toate părţile afiliate, natura relaţiilor şi orice tranzacţii din cadrul perioadei. ISA 550

3. Revizuiţi şi actualizaţi, după caz, tabelul de referinţă privind părţile afiliate, în vederea asigurării unei prezentări complete şi corecte.

1

4. Tabelul de referinţă privind părţile afiliate este consecvent cu cunoştinţele noastre despre client şi cele ale conducerii sale? Analizaţi: (i) Cunoştinţele noastre generale; (ii) Registrul acţionarilor/acţiunilor; (iii) Declaraţiile anuale; (iv) Declaraţiile/raportările către toate organele de

reglementare; (v) Corespondenţa cu avocaţii/facturile avocaţilor; (vi) Schemele de pensii; (vii) Schemele privind beneficiile angajaţilor (ex. participarea la

profit); (viii) Confirmările bancare şi juridice; şi (ix) Procesele verbale ale şedinţelor.

1

5. Atunci când au fost efectuate procedurile de audit, pe parcursul auditului, a fost identificată vreuna dintre următoarele categorii: (i) tranzacţii bizare sau iraţionale; (ii) tranzacţii în care economicul prevalează asupra juridicului; (iii) tranzacţii procesate/aprobate, în mod bizar/neobişnuit; (iv) tranzacţii în apropierea sfârşitului exerciţiului; şi (v) tranzacţii care nu intră în cursul normal al activităţii şi care

oferă probe că lista de la punctul 2 de mai sus poate fi incompletă?

1

6. Tranzacţiile importante care nu intră în cursul normal al activităţii clientului ar trebui tratate drept riscuri semnificative şi ar trebui concepute teste corespunzătoare pentru eliminarea acestor riscuri. ISA 550

1

7. Dacă sunt identificate tranzacţii care sunt în afara cursului normal al activităţii: (i) inspectaţi contractele/acordurile în vigoare şi evaluaţi dacă

raţiunea derulării afacerii/tranzacţiei, sau lipsa acestuia, sugerează că au fost încheiate în vederea angajării într-o raportare financiară frauduloasă sau pentru a ascunde o deturnare de active;

(ii) analizaţi dacă termenii tranzacţiilor sunt consecvenţi cu explicaţiile conducerii;

(iii) analizaţi dacă tranzacţiile au fost contabilizate şi prezentate corespunzător;

(iv) obţineţi probe de audit că tranzacţiile au fost autorizate şi aprobate corespunzător.

ISA 550

134


Părţi afiliate (Continuare) Obiective

realizate Secţiune Iniţiale/ Data

8. În cazul în care conducerea a făcut o afirmaţie referitoare la faptul că o tranzacţie a fost derulată în termeni echivalenţi cu cei ai unei tranzacţii desfăşurate în condiţii obiective, obţineţi suficiente probe de audit adecvate, pentru a sprijini această afirmaţie. ISA 550

9. Dacă pe parcursul auditului identificaţi părţi afiliate sau tranzacţii cu părţi afiliate care nu au fost prezentate anterior de către client – comunicaţi prompt detaliile acestora tuturor membrilor echipei misiunii. Solicitaţi conducerii să identifice toate tranzacţiile cu părţile afiliate recent identificate şi interesaţi-vă de ce controalele în vigoare nu au identificat sau prezentat tranzacţiile respective. Efectuaţi procedurile de fond corespunzătoare pe noile părţi afiliate şi tranzacţiile derulate cu acestea. Dacă neprezentarea informaţiilor se dovedeşte a fi intenţionată (şi deci indică un risc de denaturare semnificativă generat de fraudă) evaluaţi implicaţiile asupra auditului.

10. Asiguraţi-vă că niciuna dintre probele de audit obţinute în urma procedurilor de audit efectuate (de ex. revizuirea proceselor verbale, a evidenţelor referitoare la stocarea documentelor, a confirmărilor bancare sau testelor aferente tranzacţiilor, etc.) nu indică, sub nicio formă, o inconsistenţă cu situaţia de referinţă a părţilor afiliate şi că aceasta nu ar fi completă. În caz contrar, furnizaţi detalii. ISA 550

1

11. Confirmaţi că informaţiile consemnate în vederea prezentării în situaţiile financiare sunt corecte. Efectuaţi teste, dacă este cazul. ISA 550

1

12. Pe baza evaluării noastre a riscurilor şi a probelor obţinute mai sus, confirmaţi că nu sunt necesare alte proceduri de fond vii-toare pentru a confirma exhaustivitatea situaţiei părţilor afiliate.

În caz contrar, planificaţi procedurile suplimentare de mai jos sau anexaţi o situaţie suplimentară.

1

13. Obţineţi o declaraţie scrisă din partea conducerii, referitoare la: (i) Exhaustivitatea informaţiilor furnizate cu privire la

identificarea părţilor afiliate; şi (ii) Caracterul adecvat al informaţiilor prezentate în situaţiile

financiare, cu privire la părţile afiliate.

14. Obţineţi suficiente probe de audit adecvate conform cărora prezentările din situaţiile financiare, referitoare la controlul entităţii, sunt corect enunţate.


135

Numele clientului Perioada contabilă Ref. T1/1

CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE

OBIECTIVUL AUDITULUI ISA 250

1. Să ne asigurăm că situaţiile de neconformitate cu legile şi reglementările, care ar putea avea un

efect semnificativ asupra situaţiilor financiare, sunt corect identificate şi evaluate. NB: Probele de audit care confirmă respectarea de către client a legilor şi reglementărilor, probe

care se referă direct la întocmirea situaţiilor financiare, la includerea în acestea sau la prezentarea de informaţii în situaţiile financiare, referitoare la elementele specifice, sunt tratate în secţiunea dedicată finalizării.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că situaţiile financiare nu sunt denaturate semnificativ în ceea ce priveşte nerespectarea oricăror legi şi reglementări. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

136


CONFORMITATEA CU LEGILE ŞI REGLEMENTĂRILE



1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditului şi Evaluarea riscului. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9

2. Revizuiţi lista legilor şi reglementărilor aplicabile relevante pentru client şi actualizaţi-o, după caz. ISA 250

1

3. Asiguraţi-vă că această listă a legilor şi a reglementărilor aplicabile este corect consemnată şi că sunt identificate legile şi reglementările care joacă un rol „central” în activităţile clientului. ISA 250

4. Consemnaţi discuţiile purtate cu conducerea, referitoare la existenţa oricăror încălcări ale legilor sau reglementărilor, identificate mai sus. ISA 501

1

5. Solicitaţi copii după orice scrisori sau rapoarte din partea autorităţilor de reglementare, inclusiv cele care decurg din vizitele la sediile clienţilor, de exemplu cu privire la: (i) Sănătate şi protecţia muncii; (ii) Protecţia mediului; (iii) Pompieri; (iv) Autorităţi care acordă licenţe; sau (v) Altele: specificaţi (acestea vor varia în funcţie de sectorul în

care clientul îşi desfăşoară activitatea).

6. Inspectaţi facturile aferente onorariilor juridice, pentru a identifica orice consiliere juridică primită cu privire la încălcările legilor şi reglemen-tărilor survenite pe perioada exerciţiului.

7. Dacă sunt identificate (sau suspectate) orice situaţii de neconformitate: (i) înţelegeţi natura actului respectiv şi circumstanţele în care s-a

produs; şi (ii) obţineţi informaţii suficiente în vederea evaluării efectului posibil

asupra situaţiilor financiare. ISA 250

8. Aduceţi la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea toate încălcările legilor şi reglementărilor.

9. Discutaţi cu conducerea sau, după caz, cu cei însărcinaţi cu guvernanţa orice aspecte legate de neconformitate.

10. Analizaţi obligaţiile de denunţare impuse auditorului prin statut şi dacă a avut loc vreo încălcare a legilor şi reglementărilor care trebuie raportată, în consecinţă, organelor de reglementare.

11. Analizaţi dacă există motive de suspiciune cu privire la spălarea de bani şi dacă este necesară raportarea acestei suspiciuni, în conformitate cu procedurile interne ale firmei împotriva spălării de bani, aşa cum rezultă din Legea nr. 656/2002. În acest context, aveţi grijă la riscul comiterii delictului de „divulgare de informaţii confidenţiale”. ISA 250

12. Dacă impactul unei încălcări neidentificate a legilor sau reglementărilor este considerat semnificativ pentru situaţiile financiare, această încălcare poate necesita a fi prezentată sub forma unei note la sau, în mod excepţional, poate fi prevăzută în situaţiile financiare. ISA 250

137


Conformitatea cu legile şi reglementările (Continuare) Obiective realizate


13. Analizaţi includerea în Scrisoarea de reprezentare a confirmării oricăror încălcări ale legilor şi reglementărilor sau a lipsei acestor încălcări. ISA 250

14. Analizaţi implicaţiile suspiciunii de neconformitate cu legile şi reglementările asupra evaluării riscului de audit şi asupra Scrisorii de reprezentare. ISA 250

15. Când nu se pot obţine informaţii adecvate cu privire la suspiciunea neconformităţii cu legile şi reglementările, auditorul ar trebui să anali-zeze efectul lipsei de suficiente probe de audit adecvate asupra raportului de audit. ISA 250

16. Analizaţi dacă a fost respectată legislaţia locală relevantă referitoare la protecţia datelor, acolo unde clientul are o astfel de obligaţie legală.


138

Numele clientului Perioada contabilă Ref. U1/1

BALANŢA DE VERIFICARE Obiective

realizate Secţi-

une Iniţiale Aspecte generale

1. Pentru această secţiune, revizuiţi Acordul de planificare a auditu-lui, Sumarul evaluării riscului şi planul de eşantionare. Asiguraţi-vă că testele următoare sunt adaptate în vederea abordării riscurilor identificate. Orice amendamente aduse abordării planificate ar trebui consemnate clar.

B9

2. Atât pentru misiunile iniţiale, cât şi pentru cele în curs de desfăşu-rare, verificaţi prin corelaţie soldurile iniţiale cu cele din situaţiile financiare ale exerciţiilor anterioare şi asiguraţi-vă că registrele jurnal finale au fost consemnate corespunzător. ISA 510

3. Verificaţi balanţa de verificare a clientului în raport cu registrul jurnal şi modul în care s-a efectuat transferul datelor în balanţa de verificare.

4. Încrucişaţi datele din balanţa de verificare cu datele din conturile contabile, revizuiţi înregistrările ulterioare întocmirii acestei balan-ţe de verificare, asigurându-vă că acestea au fost corect prezen-tate în situaţiile financiare finale şi au fost incluse în situaţiile de referinţă aferente fiecărei secţiuni.

5. Verificaţi un eşantion al conturilor contabile din registrul jurnal şi asiguraţi-vă de acurateţea aritmetică. Asiguraţi-vă că testele acoperă întreaga perioadă contabilă.

6.

Revizuiţi înregistrările din registrul jurnal pentru a identifica orice intrări neobişnuite şi obţineţi o documentaţie care să explice aceste tranzacţii. În particular, pentru următoarele conturi ar trebui verificate şi ar trebui cercetate explicaţiile oferite pentru intrările din surse, altele decât cele de mai jos: (i) contul de casă/contul bancar – din alte surse decât registrul

de casă şi bancă; (ii) creditori – alţii decât cei din registrul de achiziţii şi din plăţile

de casă; (iii) achiziţii şi cheltuieli – altele decât cele din registrul de

achiziţii/cumpărări şi plăţile prin casă/bancă; (iv) plăţi cu ora/salarii – altele decât cele din evidenţele salariale

şi plăţile de casă/bancă; şi (v) debitori şi vânzări – altele decât cele din registrul vânzărilor

şi chitanţele de casă.

7.

Analizaţi dacă entitatea a păstrat sau a prevăzut să păstreze evidenţe contabile corespunzătoare, referindu-vă la: (i) promptitudinea şi acurateţea înregistrărilor contabile; (ii) nivelul şi natura activităţilor (de ex. tranzacţiile sunt

consemnate şi analizate suficient de detaliat?); (iii) pistele de audit adecvate; (iv) orice probleme întâlnite în timpul perioadei; şi (v) numărul ajustărilor necesare a fi aduse auditului.

Finalizare

8. Corelaţi conturile cu situaţiile de referinţă aferente fiecărei secţiuni.

9.

Asiguraţi-vă că toate erorile şi problemele existente sunt consemnate în secţiunea de revizuire şi că orice aspecte care apar şi care au efect asupra auditului exerciţiului viitor sunt incluse în aspectele de analizat ale anului viitor.


139

Numele clientului Perioada contabilă Ref. v1/1

AUDITURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI


9. Stabilirea oportunităţii de a acţiona în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului (auditor

principal); 10. Dacă acţionaţi în calitate de auditor al situaţiilor financiare ale grupului, trebuie să stabiliţi o

comunicare clară cu auditorii componentelor (după caz) în ceea ce priveşte aria lor de aplicabilitate (ex. audit sau revizuire pe componentă), planificarea activităţii şi aspectele identificate ce vor fi comunicate de auditorul componentei, toate acestea în legătură cu munca lor pe situaţiile financiare ale componentei; şi

11. Obţinerea de suficiente probe de audit adecvate referitoare la informaţiile financiare ale com-

ponentelor şi la procesul de consolidare, în vederea exprimării unei opinii conform căreia situaţiile financiare ale grupului sunt întocmite, din toate punctele de vedere semnificative, în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.

CONCLUZIE

Sub rezerva aspectelor aduse la cunoştinţa persoanei însărcinate cu revizuirea, în opinia mea, s-a obţinut o asigurare suficientă aferentă auditului, care să ne permită să ajungem la concluzia că situaţiile financiare ale grupului au fost întocmite în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil. Semnătură ......................................................... Data ............................... Revizuit …................................................. Data ...............................

140


AUDITURILE SITUAŢIILOR FINANCIARE ALE GRUPULUI

ISA 600

Partenerul de misiune al grupului este responsabil de coordonarea, supravegherea şi desfăşurarea misiunii de audit a grupului, în conformitate cu standardele profesionale şi cu cerinţele juridice de reglementare aplicabile.

În aplicarea ISA 220, partenerul de misiune al grupului trebuie să determine dacă se estimează, în mod rezonabil, că se vor obţine suficiente probe de audit adecvate în raport cu procesul de consolidare şi cu informaţiile financiare ale componentelor, care vor sta la baza opiniei de audit a grupului.

Planul de audit Obiective


3. Înţelegeţi şi documentaţi înţelegerea dumneavoastră cu privire la grup şi la părţile sale componente, identificând orice compo-nente care pot fi semnificative. ISA 600

1

4. Conveniţi asupra termenilor misiunii de audit a grupului, în conformitate cu ISA 210. ISA 600

1

3.

Identificaţi orice auditori ai componentelor, notând consideren-tele dumneavoastră referitoare la independenţa, competenţa şi abilitatea acestora de a efectua munca necesară. Ar trebui, de asemenea, să analizaţi dacă auditorii componen-telor înţeleg şi vor respecta cerinţele etice corespunzătoare şi dacă aceştia operează într-un mediu în care auditorii sunt supravegheaţi în mod constant. ISA 600

1, 2

4. Asiguraţi-vă că secţiunea “Cunoaşterea clientului şi evaluarea riscurilor” de la B3/2 este completată din perspectiva grupului. ISA 600

1, 2, 3

5. Stabiliţi o strategie generală de audit a grupului şi elaboraţi un plan de audit al grupului. (i) Înţelegeţi şi documentaţi procesul de consolidare,

inclusiv orice instrucţiuni formulate de conducere în atenţia componentelor;

(ii) Stabiliţi pragul de semnificaţie valabil la nivelul grupului; (iii) Stabiliţi pragul de semnificaţie al acelor componente ai

căror auditori vor efectua un audit sau o revizuire în contextul auditului. (Notă: pragul de semnificaţie al componentelor ar trebui să fie mai redus decât pragul general al grupului); şi

(iv) Stabiliţi limitele sub care denaturările pot fi considerate în mod semnificativ ca fiind triviale pentru situaţiile financiare ale grupului.

Când auditorii componentelor vor efectua o misiune de audit, evaluaţi caracterul adecvat al pragului de semnificaţie funcţional determinat la nivelul componentelor.

ISA 600

2, 3

6. Determinaţi şi documentaţi la dosar natura, perioada şi amploarea activităţii auditorilor componentelor şi amploarea oricărei implicări a unui auditor al grupului. ISA 600

2, 3

7. Dacă natura, perioada şi amploarea procedurilor de audit care vor fi efectuate are la bază o estimare a funcţionării eficiente a controalelor generale de audit ale grupului, atunci testaţi, sau solicitaţi-i auditorului componentei să testeze, eficacitatea funcţională a acestor controale. ISA 600

2, 3

141


Auditul grupului (Continuare) Obiective


8. Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă pentru grup, datorită importanţei sale financiare individuale, echipa de misiune a grupului, sau auditorul componentei în numele acesteia, a efectuat un audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând pragul de semnificaţie al componentei.

Documentaţi discuţiile/corespondenţa dumneavoastră cu orice auditor al componentei, cu privire la concluziile acestuia pe marginea: (i) Susceptibilităţii ca situaţiile financiare ale componentei să

fie denaturate, fie din cauza fraudei, fie a erorii; (ii) Procedurilor derulate de evaluare a riscurilor, mai precis

proceduri derulate pentru identificarea riscurilor semnificative; şi

(iii) Caracterului adecvat al procedurilor de audit efectuate ca răspuns la aceste riscuri.

ISA 600

2, 3

9. Confirmaţi că pentru o componentă care este semnificativă din prisma riscurilor semnificative de denaturare semnificativă, cauzate de natura şi circumstanţele sale specifice, misiunea de audit a grupului, sau auditorul componentei, în numele acesteia, a efectuat una sau mai multe dintre următoarele: (i) Un audit al informaţiilor financiare ale componentei, utilizând

pragul de semnificaţie al componentei. (ii) Un audit al unui/unei sau mai multor sold/uri ale conturilor,

clasă/e de tranzacţii sau prezentare/ări aferente riscurilor ridicate probabile de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului.

(iii) Proceduri de audit specifice aferente riscurilor ridicate de denaturare semnificativă a situaţiilor financiare ale grupului. ISA 600

2, 3

10. Confirmaţi că pentru componentele care nu sunt semnificative, echipa de audit a grupului a efectuat şi documentat proceduri analitice, la nivelul grupului.

Sau dacă s-a considerat că prin aceste proceduri auditorul grupului, sau auditorul componentei, în numele grupului, nu va obţine suficiente probe de audit adecvate, trebuie elaborate şi desfăşurate proceduri de audit corespunzătoare. ISA 600

2, 3

11.

Revizuiţi informaţiile furnizate de auditorul componentei şi evaluaţi caracterul suficient şi adecvat al probelor de audit obţinute.

Discutaţi aspectele semnificative care apar şi determinaţi dacă este necesară o revizuire a documentaţiei suplimentare întocmite de auditorul componentei. ISA 600

2, 3

12.

Evaluaţi efectul oricăror denaturări necorectate şi a oricăror situaţii în care nu s-au putut obţine suficiente probe de audit adecvate asupra opiniei de audit a grupului.

3

13.

Evaluaţi caracterul adecvat, exhaustivitatea şi acurateţea ajus-tărilor în vederea consolidării, precum şi a reclasificărilor, analizând dacă există factori de risc de fraudă sau indicii ale tendinţelor părtinitoare ale conducerii.

3

14.

Analizaţi caracterul adecvat şi aplicarea consecventă a politicilor contabile ale grupului.

3

142


Auditul grupului (Continuare) Obiective realizate Secţiune Iniţiale

15.

Efectuaţi şi documentaţi o revizuire a Evenimentelor Ulterioare Bilanţului, pentru toate componentele.

3

16.

Completaţi o listă de verificare corespunzătoare, aferentă situaţiilor financiare ale grupului.

3

17. Efectuaţi un test/teste suplimentar/e pentru a vă asigura că au fost îndeplinite criteriile şi obiectivele auditului.

143

Glosar de termeni Auditor – Termenul „auditor” este folosit pentru a face referire la persoana sau persoanele care efectuează

auditul, de obicei partenerul de misiune sau alţi membri ai echipei misiunii, sau, în funcţie de situaţie, firma. Acolo unde un ISA intenţionează în mod expres ca o dispoziţie sau responsabilitate să fie îndeplinită de către partenerul de misiune sau alţi membri ai echipei misiunii, termenul „partener de misiune” va fi folosit în defavoarea celui de „auditor”. Termenii „Partener de misiune” şi „firmă” trebuie citiţi în sensul în care se referă la echivalentele lor din sectorul public, acolo unde este relevant.

Caracterul adecvat (al probelor de audit) – Măsura calităţii probelor de audit; respectiv relevanţa şi credibi-litatea lor în oferirea unui suport pentru concluziile pe care se bazează opinia auditorului.

Conducere – Persoana(ele) cu responsabilităţi executive pentru conducerea operaţiunilor entităţii. Pentru anumite entităţi din anumite jurisdicţii, conducerea include unele sau toate persoanele însărcinate cu guvernanţa, ca de exemplu, membrii executivi ai unui consiliu de guvernanţă sau un proprietar-manager.

Control intern – Procesul conceput, implementat şi menţinut de către persoanele însărcinate cu guvernanţa, conducere şi alte categorii de personal cu scopul de a furniza o asigurare rezonabilă privind îndepli-nirea obiectivelor unei entităţi cu privire la credibilitatea raportării financiare, eficienţa şi eficacitatea operaţiunilor şi conformitatea cu legile şi reglementările aplicabile. Termenul de „controale” face referire la orice aspecte ale uneia sau mai multor componente ale controlului intern.

Date comparative – Datele comparative din situaţiile financiare pot prezenta valori (precum poziţia financiară, rezultatul din exploatare, fluxurile de numerar) şi informaţiile publicate ale unei entităţi pentru mai mult de o perioadă, în funcţie de cadrul de raportare. Cadrele de raportare şi metodele de prezentare sunt următoarele: (a) cifre corespondente, atunci când valorile şi alte informaţii publicate pentru perioadele precedente

sunt incluse ca parte a situaţiilor financiare curente şi sunt menite să fie citite în relaţie cu valorile şi alte informaţii publicate care au legătură cu perioada curentă (cunoscute şi ca „cifre ale perioadei curente”). Aceste cifre corespondente nu sunt prezentate ca situaţii financiare com-plete care pot fi prezentate de sine-stătătoare, dar fac parte integrantă din situaţiile financiare ale perioadei curente, menite să fie citite doar în relaţie cu cifrele perioadei curente;

(b) situaţii financiare comparative, atunci când sumele şi alte informaţii publicate pentru perioada precedentă sunt incluse pentru comparaţii cu situaţiile financiare ale perioadei curente, dar nu fac parte din situaţiile financiare ale perioadei curente.

Documentaţia de audit – Înregistrarea procedurilor de audit efectuate, a probelor de audit relevante, precum şi a concluziilor la care a ajuns auditorul (se utilizează uneori şi termenii „documente de lucru” sau „foi de lucru”).

Echipa misiunii – Toţi partenerii şi personalul care efectuează misiunea, şi orice persoane contractate de firmă sau de o firmă din cadrul unei reţele, care efectuează proceduri de audit aferente misiunii. Echipa misiunii exclude un expert extern al auditorului, contractat de firmă sau de o firmă din cadrul unei reţele.

Eroare – O greşeală neintenţionată în situaţiile financiare, inclusiv omiterea unei valori sau neprezentarea acesteia.

Firmă – Un practician individual, parteneriat, corporaţie sau altă entitate a profesioniştilor contabili. Firmă din cadrul unei reţele – O firmă sau o entitate care aparţine unei reţele. Partener – Orice persoană cu autoritatea de a angaja firma cu privire la efectuarea unei misiuni de servicii

profesionale. Partener de misiune – Partenerul sau o altă persoană din cadrul firmei care este responsabilă de misiune şi de

realizarea acesteia, precum şi de raportul care este emis în numele firmei, şi care, în cazul în care este solicitat, deţine autoritatea necesară din partea unui organism profesional, legal sau de reglementare.

Persoana însărcinată cu revizuirea – Un partener, o altă persoană din cadrul firmei, o persoană externă cu o calificare adecvată sau o echipă formată din astfel de persoane care deţin autoritatea şi experienţa adecvată şi suficientă pentru a evalua în mod obiectiv, înainte de emiterea raportului, raţionamentele semnificative ale echipei misiunii şi concluziile formulate în raport.

Persoane însărcinate cu guvernanţa – Persoana(ele) sau organizaţia(iile) (de exemplu, un administrator) ce au responsabilitatea de a supraveghea strategia entităţii şi obligaţiile legate de răspunderea entităţii. Aceasta include supravegherea procesului de raportare financiară. Pentru unele entităţi din cadrul anumitor jurisdicţii, în rândul persoanelor însărcinate cu guvernanţa pot fi incluşi membri ai personalului de conducere, de exemplu, membri executivi ai unui consiliu de guvernanţă al unei entităţi din sectorul public sau privat, sau un proprietar-manager.

Probe de audit – Informaţiile utilizate de auditor pentru emiterea de concluzii pe care se bazează opinia auditorului. Probele de audit includ atât informaţiile cuprinse în înregistrările contabile pe care se bazează situaţiile financiare, cât şi alte informaţii.

144

Reţea – O structură mai mare: (a) Care are drept obiectiv cooperarea; şi (b) Care are drept obiectiv clar participarea comună la profit sau la costuri sau împarte în comun

proprietatea, controlul sau conducerea, sau are politici şi proceduri comune de control al calităţii, o strategie de afaceri comună, sau utilizează un nume de marcă comun, sau împarte o parte semnificativă din resursele profesionale.

Revizuirea controlului calităţii misiunii – Un proces instituit pentru a furniza o evaluare obiectivă, la sau înainte de data raportului auditorului, a raţionamentelor semnificative efectuate de echipa misiunii şi a concluziilor la care aceasta a ajuns în formularea raportului auditorului. Procesul de revizuire a controlului calităţii misiunii se referă doar la auditurile situaţiilor financiare ale companiilor cotate şi la alte misiuni de audit, dacă există, pentru care firma a stabilit că este necesară o revizuire a controlului calităţii misiunii.

Revizuirea la rece a dosarului - O evaluare a unui dosar de audit după ce raportul de audit a fost emis. Obiectivul acestei revizuiri este acela de a identifica orice aspecte privind neregularităţi care ar putea, de asemenea, să fie reflectate în alte dosare de audit. Deficienţele observate ar trebui să fie abordate imediat şi aduse în atenţia personalului. Revizuirile la rece se concentrează pe amploarea docu-mentaţiei găsite în dosarul de audit, caracterul adecvat al raportului de audit emis şi prezentarea cerinţelor situaţiilor financiare, printre altele. Revizuirile la rece ar trebui, de asemenea, să fie efectuate ca parte a Revizuirii anuale în scopuri de conformitate. O revizuire la rece a unui dosar include: • Revizuirea unui dosar selectat de auditor pentru a identifica metode de îmbunătăţire pentru

misiunile de audit încheiate. • Revizuirea situaţiilor financiare pentru a asigura respectarea IFRS/cadrului financiar - contabil. • Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la aspectele ridicate. • O prezentare a identificărilor la sfârşitul revizuirii. • Un raport care să recomande paşii stabiliţi pentru îmbunătăţire. • Manuale sugerate, liste de verificare şi programe de audit adecvate care ar putea fi introduse la

cabinet (cu un cost suplimentar, dacă implementarea acestor instrumente este împovărătoare). Revizuirea la cald a dosarului - Obiectivul unei revizuiri la cald a unui dosar este acela de a asigura faptul că

raportul de audit ce urmează a fi emis este adecvat în circumstanţele date. ISQC prevede ca audi-torul să aibă politici care să stabilească criteriile care se vor lua în considerare atunci când se determină ce misiuni de audit necesită o astfel de revizuire, în plus faţă de cele pentru entităţile de interes public. Criteriile ar include, în mod normal, mărimea relativă a onorariului, interesul public, natura misiunii şi circumstanţe neobişnuite sau riscuri. Procesul de revizuire trebuie să fie docu-mentat şi nu reduce responsabilităţile auditorului. Raportul de audit nu poate fi emis atunci când rămân divergenţe de opinie nerezolvate între auditor şi persoana însărcinată cu revizuirea privind controlul calităţii misiunii. O revizuire la cald a dosarului include: • O evaluare independentă a opiniei de audit exprimate de auditor cu privire la clienţii cu risc

mare. • Revizuirea unui dosar selectat de către auditor. • Implicarea auditorului prin exprimarea opiniilor sale cu privire la problemele ridicate. • Un raport care să recomande aspectele cheie pe care să le adreseze înainte ca raportul de

audit să fie emis. • Manuale sugerate, liste de verificare şi programe de audit adecvate care ar putea să fie

introduse la cabinet (cu un cost suplimentar, dacă implementarea acestor instrumente este împovărătoare).

Riscul de audit – Riscul ca auditorul să exprime o opinie neadecvată de audit atunci când situaţiile financiare sunt denaturate semnificativ.

Scepticismul profesional – O atitudine care include o gândire rezervată, acordând atenţie condiţiilor care ar putea indica o posibilă denaturare din cauza fraudei sau erorii şi o evaluare critică a probelor de audit.

Scrisoare de misiune – O scrisoare de misiune documentează şi confirmă acceptarea de către auditor a numirii sale, obiectivul şi aria de aplicabilitate a auditului, limitele responsabilităţilor auditorului faţă de client, precum şi forma oricăror rapoarte.

Situaţii financiare – O reprezentare structurată a informaţiilor financiare istorice, inclusiv notele legate de acestea, care intenţionează să comunice resursele sau obligaţiile economice ale unei entităţi la un anumit moment în timp sau schimbări ale acestora pe o perioadă de timp, în conformitate cu dispoziţiile cadrului general de raportare financiară. Notele explicative conţin, în mod obişnuit, un sumar al politicilor contabile semnificative şi alte informaţii explicative. Termenul „situaţii financiare” se referă în mod obişnuit la un set complet de situaţii financiare, aşa cum se stabileşte prin cerinţele cadrului general de raportare financiară aplicabil, dar se pot referi şi la o singură situaţie financiară.

Test – Aplicarea procedurilor asupra unor elemente sau asupra tuturor elementelor unei populaţii. Teste ale controalelor – O procedură de audit proiectată pentru a evalua eficacitatea operaţională a

controalelor de a preveni, detecta şi corecta denaturări semnificative la nivelul afirmaţiilor. Teste de parcurgere – Teste care implică urmărirea câtorva tranzacţii pe parcursul sistemului de raportare

financiară.

GHID - xa.yimg.comaudit+2012+-+CAFR.pdf · ISA-urile clarificate au fost traduse în limba română...

Documents

Transcript of GHID - xa.yimg.comaudit+2012+-+CAFR.pdf · ISA-urile clarificate au fost traduse în limba română...