Functia de Control

AUDITUL INTERN

Funcia de audit intern s-a instituit n Anglia i Frana la nceputul anilor (60, fiind puternic marcat de originile sale de control financiar-contabil. Abia dup anii (80 - (90 funcia de audit intern ncepe s se contureze n activitatea entitilor, iar evoluia ei continu i n prezent.

n Romnia, n perioada economiei planificate entitile erau obinuite cu un sistem n care Curtea de Conturi a Romniei, Ministerul Finanelor Publice i alte organisme de control extern veneau sistematic pentru realizarea unor controale de fond privind propria activitate.

Auditul intern a fost adoptat ca un termen la mod n domeniul controlului financiar, ns cu timpul s-a reuit decantarea conceptelor de control intern i audit intern.

n practic, exist o problem cu nelegerea sistemului de control intern care, fiind obiect al auditului intern, nglobeaz toate activitile de control intern realizate n interiorul unei entiti i riscurile asociate acestora.

Relaia dintre auditorii interni i cei auditai trebuie s fie una profesional, respectiv de evaluare a sistemelor i de depistare a eventualelor probleme cu care se confrunt salariaii. Ajutorul oferit de auditul intern trebuie s se materializeze n gsirea unor soluii, mpreun cu cei auditai, pentru eliminarea disfunciunilor, neregulilor sau chiar iregularitilor cu care se confrunt acetia.

Auditorii interni evalueaz sistemul de control intern al entitii i dau o asigurare rezonabil managementului general referitoare la funcionalitatea acestuia.

Auditul intern este o profesie care s-a redefinit mereu de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale entitilor. Axat , la nceput, pe probleme contabile, obiectivele auditului intern s-au deplasat spre depistarea principalelor riscuri ale entitilor i evaluarea controlului intern al acestora.

Auditul intern i va atinge obiectivele dac exist un sistem de control intern organizat, formalizat, periodic, constituit din: standarde i norme profesionale, ghiduri procedurale, coduri deontologice, care s susin morala profesiunii de audit, avnd n vedere faptul c auditorul trebuie s fie n afara oricror bnuieli.

Caracteristicile auditului intern

Organizarea funciei de audit intern n cadrul entitilor impune luarea n consideraie a urmtoarelor caracteristici:

Universalitatea

Independena

Periodicitatea.

a) Universalitatea funciei de audit intern trebuie neleas n raport de

aria de aplicabilitate, scopul, rolul i profesionismul persoanelor implicate n realizarea acestei funcii.

Auditul intern exist i funcioneaz n toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al acestora. El s-a nscut din practica ntreprinderilor internaionale, apoi a fost transferat celor naionale, dup care a fost asimilat n administraie.

b) Independena auditorului intern trebuie s aib o gndire nencorsetat , fr idei preconcepute.

Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cnd va audita se va comporta ca un controlor financiar de gestiune, i va controla propria activitate, i nici inspector pentru c n acest caz se va comporta ca un inspector fiscal.

Auditul intern ajut o organizaie s i ndeplineasc obiectivele sale, prin aducerea unei abordri sistematice, disciplinate n evaluarea i mbuntirea eficacitii managementului riscului, controlului intern i procesului de conducere.

Din practic reies trei principale preocupri a auditului intern:

Raporteaz managementului la cel mai nalt nivel, pentru ca acesta este cel care poate lua decizii, respectiv efului executivului sau Consiliului de administraie

Evalueaz i supervizeaz sistemul de control intern i managementul riscurilor

Ofer consiliere pentru mbuntirea managementului, pe baza analizei riscurilor asociate activitilor auditabile.

c) Periodicitatea auditului intern este o funcie permanent n cadrul

entitii, dar este i o funcie periodic pentru cei auditai. Frecvena auditurilor va fi determinat de activitatea de evaluare a riscurilor. Astfel, auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmni i apoi s revin dup o perioad de 2-3 ani, n funcie de riscurile care apar.

Auditul intern ajut entitile s-i ating obiectivele, ceea ce se realizeaz printr-o organizare metodic i sistematic a procesului de audit, ndreptat spre mbuntirea controlului i proceselor de conducere, la diferite perioade de timp.

Procesul de audit intern trebuie s se efectueze sistematic, pas cu pas, i s aib n vedere toate aspectele, nu numai lucrurile agreabile. El trebuie organizat i planificat astfel nct s conduc la mbuntirea controlului intern i a proceselor de conducere.

Din analiza evoluiei funciei auditului intern, pn n prezent, putem aprecia urmtoarele elemente de implicare n viaa entitii auditate, i anume:

consiliere acordat managerului

ajutorul acordat salariailor, fr a-i judeca

independen i obiectivitate total a auditorilor.

a) Consiliere acordat managerului

Auditul intern reprezint o funcie de asisten a managerului, pentru a-i permite s-i administreze mai bine activitile. Rolul auditorului intern este acela de a asista managerul pentru abordrile practice succesive deja elaborate i prin analiza ansamblului s contribuie la mbuntirea sistemului de control intern i a muncii cu mai mult securitate i eficacitate.

n concluzie, auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar nu decide, aceasta rmnnd responsabilitatea managementului, obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i a celor pe care le coordoneaz, n vederea atingerii obiectivelor controlului intern.

b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca

Misiunea de audit intern poate s evidenieze ineficacitate, redundan n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor(aciunilor, dar exist mai multe motive pentru care managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie.

Unele dintre aceste elemente ar fi:

Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor, care s conduc la mbuntirea performanei existente i nu la judecata acestuia.

Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat, iar dac se ntmpl acest lucru s se efectueze ntr-o manier pozitiv.

Responsabilitatea auditorului intern trebuie s aib n vedere c adesea analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea n insuficiene asupra crora responsabilul nu are un bun control.

c) Independena total a auditorilor interni

Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independenei sub dou aspecte:

Independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic

Independena auditorului intern, prin practicarea obiectivitii, adic auditorii interni trebuie s fie independeni de activitile pe care le auditeaz.

n practic, pentru asigurarea independenei dar i obiectivitii auditorului, organizarea funciei de audit intern n subordinea nivelului ierarhic cel mai nalt nu este suficient, ci n plus, trebuie ca fiecare auditor, n cadrul activitilor pe care le desfoar, s dea dovad de obiectivitate, acesta fiind de altfel unul din principiile fundamentale ale codului deontologic.

n anul 1999, I.I.A.-Institutul Auditorilor Interni din S.U.A. a definit auditului intern astfel :

Auditul intern este o activitate independent i obiectiv, care d unei organizaii o asigurare n ceea ce privete gradul de control deinut asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.

Auditul intern ajut aceast organizaie s i ating obiectivele, evalund, printr-o abordare sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control i de conducere a ntreprinderii, i fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.

n anul 2004, I.I.A. a mbuntit definirea conceptului de audit intern:

Auditul intern este o activitate independent, obiectiv de asigurare i de consultan conceput pentru a crea valoare i pentru a mbunti operaiunile unei organizaii.

Auditul intern VS Auditul extern

Auditul intern i auditul extern sunt activiti care se completeaz reciproc, de care beneficiaz n mod deosebit practicienii i care sunt reglementate de standardele profesionale ale celor dou categorii de auditori, astfel:

Auditul intern reprezint un sprijin pentru auditul extern acolo unde exist funcia de audit intern, auditorul extern este n mod natural nclinat s porneasc n auditare de la constatrile i recomandrile auditului intern, deci s aprecieze calitatea regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor care i sunt prezentate.

Auditul extern reprezint un suport pentru auditul intern avnd n vedere c acolo unde un profesionist i-a exercitat meseria, este un control mai bun i un element profesional de comparaie. Auditorul intern poate ajunge s profite de pe urma unor lucrri ale auditului extern pentru a-i formula recomandrile i a-i susine concluziile.

Rolul auditului extern este acela de a verifica conturile unei organizaii dac reflect corect performana financiar, precum i care sunt bunurile i datoriile acesteia la finele exerciiului financiar. Activitile de audit extern se materializeaz n furnizarea unui raport asupra conturilor anuale.

Auditul intern i auditul extern, n comun, trebuie s respecte urmtoarele principii i anume:

interzicerea oricrui amestec n gestiunea organizaiei

utilizarea acelorai instrumente i tehnici, chiar dac metodologia de aplicare este diferit

constatrile, concluziile i opiniile transmise organizaiei trebuie s fie susinute de probe adecvate de audit.

Auditul intern i auditul extern au obiective diferite, astfel:

auditorul extern caut s testeze tranzaciile relevante ce reprezint baza declaraiilor financiare

auditorul extern caut s consilieze managementul general asupra existenei unui solid sistem de management al riscurilor i al controlului intern pentru operaiunile semnificative ale organizaiei.

Controlul intern VS Auditul Intern

Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, conin elemente care le apropie, dar i elemente care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiente confuzii.

Controlul intern se regsete n structura fiecrei funcii a managementului, a fiecrei activiti i este n responsabilitatea fiecrui angajat, de aceea nu se recomand s se organizeze ca un compartiment distinct n cadrul entitii.

Auditul intern, spre deosebire de controlul intern, se organizeaz ca structur distinct n subordinea managerului general al entitii.

Auditul intern n Romnia

n Romnia, n sectorul public, auditul intern, din punct de vedere structural, este organizat astfel:

a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI)

b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)

c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice.

Tipuri de audit n Romnia:

1. Auditul de sistem reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de recomandri pentru corectarea acestora

2. auditul performanei examineaz dac criteriile stabilite pentru implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conform cu obiectivele

3. auditul de regularitate reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedurale i metodologice, conform normelor legale.

Comitetul de audit

Comitetul de audit, de obicei, se reunete trimestrial i de regul se constituie din minimum trei directori nonexecutivi acetia sunt numii din afara companiei, pentru a consilia i susine compania, neavnd o responsabilitate direct n conducerea acesteia, i ar trebui s se regseasc, n calitate de membru, n structura comitetului de numire i a comitetului de remuneraie.

Preocuprile eseniale ale Comitetului de audit sunt concentrate n direcia organizrii i asigurrii bunei funcionri a sistemului de monitorizare a riscurilor i a controlului intern, a implementrii i funcionalitii auditului intern i colaborarea cu auditul extern.

Membrii Comitetului de audit nu sunt auditori interni i nu trebuie s se confunde cu acetia, cele dou activiti fiind diferite. Calitatea de auditor intern este o profesie, care se exercit n conformitate cu un cadru normativ, n concordan cu prevederile unor standarde profesionale, iar calitatea de membru al Comitetului de audit confer drepturi i obligaii ncredinate la nivel managerial de conducerea organizaiei.

n comitetul de audit pe lng directorii nonexecutivi particip la activitile acestuia i controlorul ef, auditorul extern preedintele(managerul general i auditorul ef executiv, cnd este cazul.

n atenia comitetelor de audit trebuie s intre n primul rnd procesele de audit extern i audit intern, dar i conturile finale din raportrile anuale, sistemul de control intern, managementul riscurilor, conformitatea cu reglementrile, politicile, legile i procedurile operaionale de lucru, codul de conduit a organizaiei, managementul financiar i investigaiile speciale, atunci cnd se impune cercetarea anumitor probleme posibile din cadrul organizaiei.

Comitetul de audit trebuie s aib o relaie special cu auditul intern, care are o expertiz dominatoare n asistarea aplicrii sistemului de control intern pentru o organizaie.

Funcia de controln literatura de specialitate, funcia de control este definit de unii autori ca fiind ansamblul activitilor de evaluare a rezultatelor, de stabilire a abaterii acestora de la obiective i identificarea cauzelor care le genereaz, precum i de adoptarea de msuri care s asigure eliminarea abaterilor meninndu-se echilibrul dinamic al organizaiei.

Ali autori o definesc ca fiind monitorizarea activitilor cu scopul de a asigura ca ele s se desfoare n conformitate cu prevederile i de a corecta deviaiile negative de la prevederi. Funcia de control in managementul actual al firmelor romneti, este definit de unii autori ca ansamblul aciunilor de evaluare a rezultatelor firmei, a verigilor ei organizatorice i a fiecrui salariat, de identificare a abaterilor care apar de la obiectivele, normele, standardele, termenele stabilite iniial, a cauzelor care le-au generat, precum i de adoptare de msuri care s asigure eliminarea abaterilor, meninndu-se prin aceasta echilibrul dinamic al firmei.

Mihai Dumitrescu definete controlul ca fiind procesul care const n verificarea i msurarea realizrii calitative i cantitative a unor performane, sarcini sau lucrri, compararea acestora cu obiectivele planificate i indicarea msurilor de corelare ce se impun pe parcursul sau la sfritul unor aciuni. n opinia lui Liviu Marian prin control se nelege un complex de aciuni de colectare, prelucrare i monitorizare de informaii care asigur managerii c activitile desfurate se realizeaz conform previziunii, msurnd progresul ctre obiectivele propuse i detectnd devierile de la planul propus pentru a luamsurile corective care se impun.

Cunoscutul savant H. Fayol meniona a conduce nseamn a prognoza i planifica, a organiza, a comanda, coordona i controla.

Controlul ca activitate este n vizorul cercettorilor de secole, iar o contribuie major o are i Codul lui Hammurabi, care a stat la baza guvernrii Babilonului n perioada 2000-1700 .H. i care cuprinde precizri privind practica managerial cum este controlul, responsabilitatea. Codului lui Hammurabi stabilea standarde pentru salarii, obligaii pentru prile contractante i penalizri. Indienii concepeau economia nu ca o tiin a gospodririi n ansamblu, ci ca una care indica modalitile de amplificare a vistieriei statului (evidentiate de exemplu n Artaastra-sec. IV i.H.)

Functia de control a unui sistem de management este un element indispensabil de esena i activitatea organizaiei. Controlul i determinarea direciei sunt sinonime - a declarat Drucker, unul din cei mai vestii savani ai managementului contemporan.

Controlul managerial este procesul prin care managementul unei organizaii se asigur c membrii ei se comport i acioneaz n conformitate cu planurile, structura i regulile organizaiei. De regul oamenii reacioneaz negativ la auzul termenului de control, asociindu-l cu constrngerea, manipularea, forarea sau intenia vdit de a descoperi nereguli.

Unii autori asociaz controlului i evaluarea, ca o component esenial a controlului i o condiie a desfurrii i finalizrii lui.

Procesul de control este procesul prin care managerii efectueaz controlul. Conform lui Robert Mockler, procesul de control este un efort sistematic fcut de managementul firmei pentrua compara rezultatele cu standardele, planurile sau obiectivele stabilite astfel nct s determine dacrezultatele corespund acestor standarde i s ntreprind, dac este nevoie, aciuni corective pentruca resursele umane i celelalte resurse ale firmei s fie folosite n cel mai eficient i eficace mod posibil n vederea ndeplinirii obiectivelor firme.

Este cunoscut faptul c orice unitate dorete s ating anumite performane care se pot materializa n volumul produciei, masa profitului, rata profitului etc. Funcia de control presupune un ansamblu de aciuni prin care se urmrete n ce msur rezultatele obinute sunt identice cu nivelul lor prestabilit sau cele ale diferitelor standarde.

Necesitatea controlului deriv din necesitatea folosirii raionale a resurselor, pentru c acestea nu se gsesc din abunden (bani, for de munc, timp, mijloace de munc, informaii, resurse materiale). Este motivul pentru care organizaia planific mrimea rezultatelor, generate prin combinarea resurselor disponibile. Prin control, pe tot parcursul procesului de transformare a resurselor organizaiei, n bunuri economice, managementul firmei se intereseaz dac se potrivesc mrimile anticipate cu configuraia real a performanelor.

Pentru asigurarea eficienei activitii manageriale este necesar s se organizeze un control sistematic i exigent asupra tuturor mijloacelor materiale i bneti, asupra proceselor economice i rezultatelor obinute. Aplicarea cu fermitate a controlului presupune ntrirea i perfecionarea modalitilor de realizare, cuprinderea n obiectivele de control a laturilor esenialeale activitii societii comerciale sau regiei autonome, astfel nct s se asigure o mai bunadaptare a controlului la cerinele economiei de pia. Controlul este necesar n organizaiile de afaceri pentru: a anticipa/preveni problemele, a ajusta planurile/strategiile, a iniia din timp aciuni corective prin care top-managementul se asigur c ntreaga organizaie se deplaseaz" n direcia bun. Avnd un caracter preventiv, constructiv, educativ i proiectiv, precum i o mare ntindere n timp i spaiu, controlul activitii economice i sociale a regiei autonome sau societiicomerciale, joac un rol deosebit de important. Prin intermediul controlului se poate cunoate situaia din orice domeniu de activitate i interveni n vederea eradicrii fenomenelor negative. Controlul contribuie la dirijarea activitilor n vederea realizrii sarcinilor de plan ori a obiectivelor concepute de manager.Etapele controlului n managementul actual al firmelor

Exercitarea controlului parcurge, de regul, opt etape, i anume:

a) stabilirea obiectivelor controlului i planificarea lui;

b) determinarea nivelurilor de performane, respectiv astandardelor, normelor i nivelurilor care vor trebui s fie msurabile;

c) conturarea cerinelor i proiectarea sistemului de control n concordan cu acestea;

d) pregtirea personalului care urmeazs efectueze controlul respectiv;

e) determinarea informaiilor de plecare i a parametrilor limit iefectuarea operaiilor de verificare, msurare i analiz a abaterilor sub aspectul amplorii, naturii iurmrilor;

f) interpretarea critic a concluziilor desprinse cu privire la abaterile constatate;

g)stabilirea msurilor de reglaj sau de corecie i transmiterea lor sub form de informaii sau aciuni;

h) evaluarea controlului i conturarea concluziilor generale ce urmeaz s fie prezentatemanagerului.

Exist o multitudine de clasificri ale controlului ca atribut managerial, determinatede diversitatea proceselor manageriale, particularitile domeniilor de activitate, nivelurile deorganizare, momentul efecturii controlului i altele.

Dac se nregistreaz diferene fa de valorile ateptate, se adopt msuri de corectare sau se reformuleaz planurile. Controlul este necesar i pentru furnizarea feed-back-ului necesar celor ce elaboreaz planurile i standardele, dar i celor care le transpun n practic. Informaiile obinute prin control sunt eseniale pentru finalizarea funciei de planificare i pentru nceperea unui nou ciclu managerial (planificare, organizare, conducere, control).

Altfel spus, procesul de control cuprinde urmtoarea succesiune de aciuni (fig 1):

Obiective vizate n exercitarea funciei de controlPrincipalele obiective vizate de exercitarea funciei de control sunt: cunoaterea n fiecare moment a realitii din unitate, asigurarea ordinii, disciplinei i respectarea normelor i reglementelor prevenirea i nlturarea oricror disfuncionaliti ce pot apare n procesul de management,

dezvluirea i valorificarea resurselor nefolosite,

aprecierea aportului oamenilor la realizarea obiectivelor,

informarea managerilor pentru declanarea urmtorului ciclu de activitate. Exigenele cerute n exercitarea funciei de control se refer la existena unui mecanism de informare, ca pe baza informaiilor primite de manageri s poat msura, compara i corecta fenomenele i procesele economico-sociale care se desfoar n unitatea economic. De asemenea, controlul nu se poate exercita fr existena unei evidene clare a consumului de factori de producie, a rezultatelor obinute i accesul n momentul oportun la acestea. Alte exigene se refer la individualitatea controlului, precizarea punctelor de control i stabilirea clar a fenomenelor i proceselor ce urmeaz a fi controlate, precum i definirea precis a performanelor ce urmeaz a se realiza, ca pe aceast baz, s se poat efectua comparaiile necesare i adoptarea deciziilor de corecie dac acestea se impun.Exercitarea funciei de control presupune ordonarea activitilor ntr-o succesiune logic dup cum urmeaz

Stabilirea obiectivelor controlului

Determinarea nivelului de performane, care pot s fie cuantificate

Proiectarea sistemului de control corespunztor cerinelor

Pregtirea personalului

Stabilirea informaiilor necesare pentru efectuarea comparaiilor

Interpretarea abaterilor ( amploare, natur, consecine)

Iniierea de aciuni sau decizii de corecie

Evaluarea controlului.

Rolul i locul controlului n activitatea de management a firmelorRolul care revine manifestrii funciei de control intr+un ciclu de management pe care, de altfel, l i ncheie, i mai cu seama n cel care urmeay, impune respectarea unor cerine de desfurare, cum ar fi: continuitatea, flexibilitatea, adaptibilitatea, exercitarea acestei funcii numai de organismele sau posturile investite cu acest drept si numai n sfera lor de activitate, competen profesional a persoanelor care au acest drept, nfptuirea riguroas a fiecrei etape a controlului etc. Se poate mri astfel contribuia actului la multiplicarea efectelor poyitive ale procesului de management n ansamblul su.Avnd un caracter preventiv, constructiv, educativ i proiectiv, precum i o mare ntindere n timp i spaiu, controlul, ca funcie managerial, joac un rol deosebit de activ n managementul societii comerciale. Prin intermediul controlului se poate cunoate situaia real din orice domeniu de activitate i interveni n vederea eradicrii fenomenelor negative aprute.Rolul principal al controlului const n contribuia sa practic att la constatarea, ct i la soluionarea problemelor cu care se confrunt conducerea societii. Intervenia imediat cu soluii concrete i prompte pentru a preveni apariia unor fenomene negative demonstreaz utilitatea controlului la realizarea obiectivelor societii comerciale. De asemenea, controlul influeneaz realizarea funciilor manageriale i permite managerului i echipei manageriale s fac fa unor situaii i evenimente neprevzute.Rolul i scopul controlului ca activitate de management constau n faptul c:*Permite cunoaterea situaiei din firm n orice domeniu de activitate, inclusivcauzele fenomenelor i modul de folosire a resurselor*Asigur respectarea i aprarea intereselor firmei determinnd creterea competitivitii ei i permite folosirea mai eficient a resurselor;

*Influeneaz nfptuirea i a celorlalte funcii ale managementului, rolul controlului este s msoare nti obiectivele i apoi rezultatele;

*Contribuie la dirijarea activitilor n vederea celor propuse de manager,sesiznd neajunsurile i determinnd msuri de prevenirea sau eliminarea lor;*Face legtura ntre pregtirea i realizarea activitilor contribuind la optimizarea tuturor aciunilor;* Permite aprecierea corect a activitii oamenilor, ceea ce genereaz n plan psiho-social realizarea climatului motivaional al aciunilor, mbogirea experienei conductorului, a asigurrii ordinii, disciplinei i legalitii, mnuirea corect a sistemului de recompensare isanciuni;*Poate preveni aciunea unor factori perturbatori, nainte de manifestareaacestora;*Menine echilibrul ntre prevederi i realizri prin msurarea performanelor icompararea cu realizrile.Scopul controlului este verificarea cantitativ i calitativ a rezultatelor pariale sau finale nregistrate de colectivele de lucru sau de ctre salariai, n mod individual, inclusiv dac semanifest diferite anomalii: dezechilibre care pot s apar ntre compartimente, necorelri organizatorice, alocarea incorect a resurselor etc. n acest fel, controlul este o prelungire acoordonrii; efectuarea sistematic a controlului i evalurii permite managerilor s foloseascabaterile de la performanele preconizate sau de la obiectivele planificate ca mrimi de intrare pentruactivitile care urmeaz s se desfoare ulterior. Un management evoluat include controlul i evaluarea n activitile de rutin; la angajare, trebuie s li se explice salariailor c evaluarea icontrolul fac parte integrant din procesul muncii, aceste atribute manageriale nefiind ndreptate mpotriva salariailor. Controlul nu este un scop n sine ci o activitate managerial care face legtura dintre pregtirea i realizarea obiectivelor. Rolul deosebit al controlului const n contribuia sa practic att la constatarea, ct i la soluionarea problemelor cu care se confrunt factorii de conducere. Intervenia imediat cu soluii concrete i prompte pentru a preveni apariia unor fenomene negative reprezint aportul cel mai semnificativ al controlului la realizarea sarcinilor ce revin societii comerciale sau regiei autonome.

Funciile controlului

Prin modul de organizare i exercitare, precum i prin modul i obiectivele ce le urmrete, controlul ndeplinete unele funcii, i anume:

a) funcia de evaluare a rezultatelor, prin intermediul creia, alturi de constatare, se obine i o apreciere a performanelor societiicomerciale sau a verigilor sale componente i care se desfoar ca constatare prin msurarearezultatelor, ca estimare prin compararea rezultatelor cu obiectivele i standardele stabilite iniial ica conturare a abaterilor i a cauzelor care le-au determinat;

b) funcia preventiv, care se manifest nu dup ce au aprut abaterile fa de valorile preconizate, cinaintea producerii lor;

c) funcia informatic, n sensul c informaiile furnizate de control ofer date asupra modului cum se realizeaz deciziile adoptate, asupra tuturor aspectelor din viaasocietii comerciale;

d) funcia recuperativ, determinat deorientarea controlului nu numai spre constatarea i aprecierea situaiilor de fapt, ci i spre efectuareacorecturilor care se impun pentru nlturarea deficienelor aprute i a cauzelor care le-au generat;

e) funcia educativ-stimulativ ce deriv din faptul c activitile de controlacioneaz ca fore ce stimuleaz eforturile unitilor pentru depirea situaiei prezente i obinereaunor rezultate economice superioare.Formele controlului financiar

Controlul financiar are sarcina de a preveni angajarea de cheltuieli fr o justificare economic, de a asigura profit sporit n folosirea resurselor materiale, financiare i de munc.

Controlul financiar se realizeaz prin anumite forme care se mbin, se completeaz reciproc i alctuiesc mpreun sistemul integrat, general i cu caracter unitar asupra tuturor domeniilor i sectoarelor de activitate economico-social. mbinarea strns, unitara, a diferitelor forme de control asigur desfurarea ntregii activiti financiare n conformitate cu directivele stabilite, fcndu-se posibil delimitarea fiecrei forme, precum i stabilirea organelor care l execut.

Raportat la momentul efecturii aciunii de control, exist trei tipuri principale decontrol:

a) control preliminar, care se realizeaz nainte de a ncepe activitatea preconizat i cu ajutorul cruia se asigur c exist condiiile necesare pentru realizarea aciunii, cu referiredeosebit la disponibilitatea resurselor;

b) controlul concomitent, care vizeaz n principal ceea ce se ntmpl n timpuldesfurrii aciunii i se axeaz ndeosebi pe operaiunile n curs pentru a se stabili dac procesul delucru se desfoar corect;

c) controlul posterior, sau post-aciune, care se efectueaz dup ncheierea aciunii ise concentreaz pe rezultatele finale.Un alt criteriu de clasificare a controlului se refer la poziia managerului fa de actul de control, n raport de care controlul se clasific n:a) control direct, care se realizeaz n contactul direct i nemijlocit dintre manager iunul sau mai muli dintre colaboratorii si;b) controlul indirect, care se caracterizeaz prin faptul c este realizat de ctremanager dup analiza rezultatelor obinute i dup individualizarea lor;

c) autocontrolul practicat de ctre fiecare salariat asupra propriei activiti, n timpuldesfurrii muncii sau dup ncheierea acesteia.Controlul final este preponderent sau tipic postoperativ, iar controlul interoperaionaleste att preventiv, ct i postoperaional, dar este o concretizare practic a cerinei de detectare ct mai devreme posibil a apariiei abaterilor sau erorilor. Aa nct putem vorbi de trei categorii de control: control preventiv, control direct sau on-line i control postoperativ sau final.

Controlul preventiv: este controlul care are loc nainte de ntreprinderea activitii. Managerii care folosesc acest tip de control creeaz politici, proceduri i reguli care urmresc selimine comportamentele care vor determina rezultate necorespunztoare ale muncii depuse. Pe ansamblu, controlul preventiv se focalizeaz asupra eliminrii problemelor previzionate. Controlul direct sau on-line: controlul direct este destinat s detecteze/anticipeze deviaiile de la standarde n diferite puncte ale desfurrii procesului/activitii firmei. Atunci cnd managerii supravegheaz /monitorizeaz n mod direct activitatea desfurat de subordonai, n msura n care ei sesizeaz abateri de la norme/standarde, ei corecteaz abaterile pe msur ce ele survin. Controlul postoperativ sau final: se concentreaz asupra rezultatelor finale ale procesului/ activitii derulate de firm i constituie cel mai popular tip decontrol. Ideea de baz a organizrii controlului final este aceea de a obine informaiile necesare pentru proiectarea viitoarelor cicluri de activitate ale firmei. Diverse proceduri/instrumente decontrol postoperativ ofer decidentului dou tipuri majore de informaii: ct de eficient a fost activitatea de planificare i cum trebuie proiectate/gnditeviitoarele strategii; ct de productiv/eficient a fost fiecare salariat i cum poate fi el motivat n viitor.Tehnici de control

1. Controlul bugetar tradiional

Bugetarea este formularea planurilor n termeni numerici pentru o perioad viitoare dat. Bugetele sunt declaraii de rezultate anticipate, n termeni financiari (exemplu: BVC bugetul de venituri i cheltuieli, bugetul de capital) sau nefinanciari (exemplu: bugetul de ore de munc direct, de material, de volum al vnzrilor etc.).2. Controlul nebugetar tradiional

Se bazeaz pe folosirea unor instrumente care nu au legtur cu bugetele. Datele statistice care pot avea caracter istoric sau previzional i care se prezint sub form de tabele sau grafice.Rapoartele speciale i analizele, efectuate n domenii specifice de probleme n care rapoartele contabile sau statistice sunt inoperante.

Analiza punctului de echilibru (pragului de rentabilitate).

Revizia contabil operaional = evaluarea regulat i independent, efectuat de un grup de specialiti contabili interni, a operaiilor contabile, financiare i de alt natur ale ntreprinderii.3. Observarea personal.4. Tehnologia mbuntit de informare5. Planificarea i controlul procedurilor

Studiu de caz privind funcia de control i audit n cadrul SC TURISM FELIX SA

S.C. Turism Felix S.A. este nregistrat la Oficiul Registrului Comerului sub numrul J05/132/1991, avnd cod unic de nregistrare nr. RO 108526.

Funcioneaz ca o societate pe aciuni conform Legii nr. 31/1990 republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, avnd drept activitate de baz tratament balnear, alimentaie public i agrement, turism intern i internaional, exploatarea surselor de ap termomineral i distribuirea acestora. Obiectul de activitate este prevzut la art.5 din Actul Constitutiv al societii i potrivit clasificrii CAEN activitatea principal este HOTELURI I ALTE FACILITI DE CAZARE SIMILARE cod CAEN 5510.

S.C. TURISM FELIX S.A. a fost nfiinat iniial la 15.10.1990 pe structura

fostului Complex de Hoteluri i Restaurante (CHR), funcionnd ca i societate pe

aciuni conform Legii 31/1990 republicat i Hotrrii de Guvern nr.1041/1990, cu

durata de funcionare nelimitat.

Este o societate deinut public, conform terminologiei prevzut n Legea 297/2004 privind piaa de capital, fiind nregistrat la Comisia Naional a Valorilor Mobiliare conform certificatului de nregistrare a valorilor mobilare nr. 3191/04.12.2006.

Din anul 1997 i pe parcursul anului 2006, aciunile societii au fost nscrise i s-au tranzacionat pe piaa bursier RASDAQ, avnd simbolul TUFE. Evidena acionarilor a fost inut n anul 2010 de ctre Depozitarul Central (fost REGISCO) conform contractului nr. 7778/01.03.2007. n 19.02.2007, societatea a fost admis la tranzacionare pe piaa reglementat administrat de S.C. Bursa de Valori Bucureti S.A .

Capitalul social i structura acionariatului

Capitalul subscris i vrsat la data de 31.12.2010 este de 49.614.945,60 lei reprezentnd 496.149.456 aciuni la valoare nominal 0,1 lei/aciune.

Structura sintetic consolidat a acionariatului la data de 31.12.2010, comparativ cu cea din 31.12.2009 se prezint astfel:

La sfritul anului 2010, administratorii, directorul general i echipa managerial deineau mpreun un numr de 7.223.424 aciuni (1,46 % din capitalul social).Toate aciunile societii sunt nominative, ordinare, dematerializate i indivizibile. Aciunile S.C. Turism Felix S.A. s-au tranzacionat ncepnd cu data de 21 martie 2007 pe piaa Bursei de Valori Bucureti. Valorile mobiliare ale societii nu se tranzacioneaz pe alte piee din ar sau din alte ri.Deoarece asigurarea resurselor de capital pe termen mediu i lung reprezint o coordonat major a strategiei de dezvoltare, societatea i va menine politica de reinvestire a profitului i pe viitor, neintenionnd astfel acordarea de dividende cel puin pentru anul 2010. De la nfiinare i pn n prezent, nu a existat o hotrre privind achiziionarea propriilor aciuni.

Prezentarea principalelor active

Principalele capaciti de cazare, alimentaie public i tratament ale societii const n: un complex de patru stele (Internaional) cu o capacitate total de 340 locuri de cazare, 535 locuri alimentaie public, 600 locuri piscin, 400 locuri de tratament balnear i alte faciliti, dou complexe hoteliere de trei stele (Termal i Nufrul) cu o capacitate total de 448 locuri de cazare, 784 locuri alimentaie public, 400 locuri tratament balnear i alte faciliti, patru complexe hoteliere de dou stele (Poienia, Mure, Some i Unirea) cu o capacitate total de 1.588 locuri de cazare, 1.385 locuri alimentaie public, 1.400 locuri de tratament balnear i alte faciliti. n afar de aceste complexe societatea are n exploatare trei tranduri (Apollo, Felix i Venus), complexul de alimentaie public Poiana, care include Clubul Dark cu o capacitate de 300 de locuri.

n total societatea dispune de 2.394 locuri de cazare, 2.892 locuri alimentaie public i cinci baze de tratament care pot efectua pana la 8.300 proceduri pe zi, sli de conferin cu o capacitate de 1.100 locuri, baze de agrement: piscine si tranduri n aer liber, mini aqua parc, cluburi, terenuri de sport, sli de fitness, centre de welness etc.

Hotelul Internaional**** este primul hotel din Romnia care primete sigla EUROESPA med, care atest ndeplinirea standardelor Asociaiei Europene a Staiunilor Balneare (ESPA) referitoare la infrastructura general a terapiilor, igienei i securitii turitilor. Prin licena de concesiune pentru exploatare nr. 646/04.08.2000 Agenia Naional pentru Resurse Minerale a concesionat ctre S.C. Turism Felix S.A. pentru o perioad de 25 de ani, cu posibilitatea de prelungire pentru perioade succesive de cte 5 ani, toate resursele de ap termomineral ale staiunii rezultate din captrile forate, ceilali ageni economici utiliznd apa termomineral n baza contractelor de livrare ncheiate cu societatea.IMOBILIZARI CORPORALE PAG 13-14 RAPORT DE AUDITIMOBILIZARI FINANCIARE PAG 15Evoluia imobilizrilor corporale n exerciiul analizat are urmtoarea structur

n cursul anului 2010 societatea a fost administrat de un Consiliu de Administraie format din trei membri pe baza unui contract de administrare, nregistrat la Oficiul Registrului Comerului Bihor sub nr. 148/31.03.2008, n conformitate cu hotrrea Adunrii Generale a Acionarilor, dup cum urmeaz:

- dr. ec. Mihai Fercal Preedinte

- dr. ec. Floriean Firu Membru

- prof. univ. dr. ec. Gheorghe Bileteanu Membru

Consiliul de Administraie s-a ntrunit lunar n edine, potrivit prevederilor Legii 31/1990 republicat i n conformitate cu prevederile Actului constitutiv, urmrind realizarea obiectivelor strategice aprobate de AGA privind dezvoltarea i modernizarea activitii societii.

Consiliul de Administraie a monitorizat performanele operaionale i financiare ale conducerii executive prin intermediul indicatorilor i criteriilor de performan stabilii n Bugetul de venituri i cheltuieli i a altor programe aprobate.

i n anul 2010, o preocupare constant a Consiliului de Administraie a fost optimizarea procesului decizional la nivelul conducerii executive i mbuntirea comunicrii n vederea aplicrii msurilor i hotrrilor Consiliului de Administraie cu operativitate i eficien sporit n vederea maximizrii rezultatelor obinute n activitatea desfurat i minimizarea efectelor crizei economice.

Conducerea executiv a societii a fost asigurat de ctre o echip managerial, echip care la finele anului 2010 avea urmtoarea componen:

- ec. Florian Serac Director General,

- ec. Popa Marcel Contabil Sef,

- ec. Hepe Rodica Melania Director Comercial,

- ing. Lazr Florian Director Tehnic,

- dr. Tru Ion Mircea Director Medical.

Consiliul de Administraie a urmrit realizarea programului de activitate propus pentru anul 2010, execuia bugetului de venituri i cheltuieli lunar i trimestrial i a programului de investiii i reparaii aprobate.

n anul 2010, Consiliul de Administraie s-a ntrunit lunar n edine de consiliu i a emis 9 Decizii care conin 50 msuri privind administrarea societii. Msurile i deciziile luate au vizat toate activitile desfurate n societate, respectiv activitatea de cazare, alimentaie public i tratament, activitatea de producie i comercial, investiional i de reparaii, resurse umane, activitatea economico-financiar i audit intern i control. Toate eforturile Consiliului de Administraie i ale conducerii executive au fost orientate spre ndeplinirea misiunii societii de a asigura servicii de calitate, cu ajutorul unui personal calificat. De asemenea, obiectivul prioritar este dezvoltarea bazei tehnico-materiale, reabilitarea i modernizarea celei existente, printr-un program coerent i consecvent de investiii, n condiiile unei reale protecii a mediului nconjurtor.

n cadrul societii exist implementat un sistem de control intern, pentru principalele activiti fiind stabilite proceduri de lucru. Controlul intern se asigur la toate nivelele, n cadrul societii fiind organizat un birou de control financiar intern.

Activitatea de audit intern a fost externalizat, n acest sens fiind ncheiat un contract cu S.C. MM AUDIT S.R.L. Bucureti. Auditul intern este n directa subordonare a Consiliului de Administraie.n executarea misiunii ncredinate i a contractului de prestri servicii ncheiat ntre pri, am auditat situaiile financiare ntocmite la SC TURISM FELIX SA pe anul 2010.

Situaiile financiare la 31.12.2012 ale SC TURISM FELIX SA se caracterizeaz prin urmtoarele date:

-Capitaluri, cu un total de 185.903.831 lei

-Contul de profit i pierdere, cu o cifr de afaceri net de 48.499.100 lei

-Rezultatul net al exerciiului, cu un profit de 5.032.298 lei

Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii Societii. Responsabilitatea noastr este s exprimm o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului afectuat.

Auditul a fost desfurat n conformitate cu Standardele de Audit emise de Camera Auditorilor Financiari din Romnia, care sunt bazate pe Standardele Internaionale de Audit. Standardele cer ca auditul s fie planificat i efectuat astfel nct s se obin o asigurare rezonabil ca situaiile financiare nu conin erori semnificative. Auditul include examinarea pe baza de sondaje, att a sumelor, ct i a celorlalte informaii cuprinse n situaiile financiare. Un audit cuprinde de asemenea, evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative fcut de conducerea Societii, precum i evaluarea prezentrii n ansamblu a situaiilor financiare.

n sintez pentru anul 2010 se prezint urmtoarele concluzii:

Societatea respect legislaia i normele contabile din Romnia, aplicabile societilor care se ncadreaz n OMF 3055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate. Exist o organizare corespunzatoare a contabilitii financiare i de gestiune, procedurile interne stabilite permind furnizarea informaiilor necesare pentru asigurarea unui management de calitate prin decizii corespunztoare funciilor societii.

Controlul financiar preventive i controlul intern sunt organizate potrivit reglementrilor legale, dndu-se posibilitatea meninerii disciplinei n activitatea economic i financiar i o protecie asiguratorie a patronului, iar conducerea societii este preocupat de organizarea i perfecionarea sistemului de audit intern.

Administraia a realizat inventarierea general a patrimoniului, rezultatele acesteia fiind nregistrate n contabilitate.

Managementul financiar contabil este preocupat de perfecionarea calitii rapoartelor financiare i ale auditului intern, urmrind armonizarea cu cerinele profesionale n materie. Analiza financiar realizat printr-un complex de indicatori de lichiditate, echilibru financiar, gestiune, rentabilitate, ai fondului de rulment, de risc, evideniaz o poziie financiar apreciabil. Societatea a respectat principiile i practicile contabile cerute de legislaia n vigoare din Romnia, respectiv: O.M.F. 3055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare i alte acte normative n materie

Se face lunar punerea de acord ntre evidena contabil sintetic i analitic. Societatea are organizat auditul intern conform reglementrilor legale

Fa de nceputul anului activul de bilan a cunoscut o scdere cu 0.62%

n structura, fa de anul precedent, se nregistreaz o scdere a activelor imobilizate cu 1.10%, respectiv de la 202.34 milioane la nceputul anului la 200.12 milioane la sfritul anului i o cretere a activelor circulante cu 8.51 %, respectiv de la 10.40 milioane lei la 11.28 milioane lei.

n pasiv, se evideniaz o cretere a capitalurilor proprii cu 2.78% la sfritul anului, dar i o scdere a datoriilor societii cu 6.18 milioane lei, respectiv 22.86% fa de aceeai perioad a anului precedent. Contul de profit i pierdere nregistreaz o scdere a cifrei de afaceri nete cu 6.77% la 31.12.2010 fa de anul precedent, ponderea n realizarea cifrei de afaceri deinnd-o veniturile din producia vndut, n suma de 32.301.487 lei, respectiv 66.60%.

Fa de veniturile din exploatare care au nregistrat o scdere cu 6.61% fa de anul precedent, cheltuielile de exploatare aferente au nregistrat o scdere cu 4.98%. astfel, din activitatea de exploatare, a rezultatului la 31.12.2010 un profit de 8.339.192 lei. Profitul nregistrat din activitatea de exploatare a fost diminuat cu pierderea din operaiuni financiare, n suma de 2.258.509 lei, profit rezultat din cedarea imobilizrilor pe termen lung deinute, rezultnd per total un profit brut de 6.080.682 lei. Conducerea societii a furnizat explicaiile i informaiile cerute de auditor.

Avnd n vedere poziia pe pia a societii i politica prudenial adoptat de managementul societii, apreciem c pentru perioada imediat urmtoare nu exist un risc major de ncetare a exploatrii.

Situaiile financiare la 31.12.2010 au fost ntocmite de o manier adecvat, n toate aspectele semnificative, n conformitate cu cerinele OMF 3055/2009 cu modificrile i completarile ulterioare i alte acte normative cu privire la nchiderea exerciiului financiar.

Estimnd c auditul furnizeaz o baz rezonabil exprimrii opiniei noastre, auditorul concluzioneaz c bilanul, contul de profit i pierderile i anexele la bilan, dau o imagine corespunztoare a activelor i datoriilor societii, a poziiei i rezultatelor financiare, innd cont de legislaia n vigoare.

Concluzii

Introducerea auditului reprezint, fr ndoial, un pas decisiv n evoluia organizaiilor, o etap important n introducerea i dezvoltarea managementului performant n instituii, indiferent de obiectul lor de activitate.Auditul nu trebuie s fie perceput i promovat ca pe o modalitate mai sofisticat de ntrire a controlului, n sensul n care acesta a devenit o adevrat obsesie a conductorilor moderni. Mihaela Vlsceanu n lucrarea sa Organizaiile i cultura organizrii sublinia riscurile induse de manifestarea obsesiei controlului: dac exist o for ce confer substan structurilor birocratice, explicnd totodat i atracia aproape instinctiv pentru ele, atunci aceasta este cea a controlului Auditul nu trebuie s determine ca rspuns creterea cantitii de hrtii acceptate ca explicaie pentru absena rezultatelor. Totodat, auditul nu este calea de evitare a rspunderii, n ansamblu, i n organizarea controlului intern, n special. Funcia de audit intern ofer, sigurana rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile luate sunt sub control i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor ntreprinderii. Auditul intern permite conducerii s aib mai mult curaj, mergnd pe teren pentru a se asigura c strategia acesteia se pune n practic n mod corect sau c se dovedete eficace. Ajutorul su este cu att mai apreciabil cu ct acioneaz ntr-un mod imparial, fr compromisuri sau fr a umbla dup putere. Aciunea auditului intern, prin consilierea pe care o acord conducerii, contribuie la estomparea liniilor ierarhic tradiionale, analiznd combinrile dintre ordine i dezordine, atunci cnd, de exemplu, un colaborator raporteaz mai multor persoane, n funcie de subiectul abordat, i primete informaii din afara nivelelor ierarhice. Riscul de a ajunge la dezordine este n acest caz real dar auditorul trebuie s-l poat evita punnd n eviden faptele indiscutabile i clarificnd lucrurile care de departe par ncurcate.Valoarea auditorlui intern este capacitatea de a face s progreseze controlul intern al

organizaiei pe care o servete.Controlul intern i-a sporit eficiena, mrturie stnd rezultatele remarcabile obinute pe linia prevenirii, descoperirii i recuperrii unor pagube importante, a semnalrii diferitelor slbiciuni ale sistemelor de control intern din unitile verificate i dispunerii de msuri viabile de remediere a acestora.n cadrul firmelor romneti, controlul intern se realizeaz prin control de gestiune, audit intern i prin control financiar preventiv.

Auditul intern este fost organizat prin externalizarea acestuia i contractarea serviciilor de audit cu o firm de specialitate. Pentru elementele ntregului patrimoniu sunt stabilite responsabiliti gestionare. Gestiunile de valori materiale sunt organizate funcie de natura acestora pe categorii i locuri de depozitare.Controlul i auditul sunt elemente cheie i necesare n organizaiile de afaceri pentru: a anticipa/preveni problemele, a ajusta planurile/strategiile, a iniia din timp aciuni corective prin care top-managementul se asigur c ntreaga organizaie se deplaseaz" n direcia bun.

Guvernana corporativ i auditul intern, M.Ghi, E. Hlaciuc, F. Boghean, R. Ghi, Iai, 2010

Guvernana corporativ i auditul intern, M.Ghi, E. Hlaciuc, F. Boghean, R. Ghi, Iai, 2010

Guvernana corporativ i auditul intern, M.Ghi, E. Hlaciuc, F. Boghean, R. Ghi, Iai, 2010

http://www.oeconomica.uab.ro/upload/lucrari/820061/10.pdf

Auditul intern n sistemul public, autori Marcel Ghi, Mihai Sprncean, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2006

http://www.mie.ro/_documente/audit/manual_audit_phare.pdf

http://anale.feaa.uaic.ro/anale/resurse/06_Macovei_IC_-_Ce_este_comitetul_de_audit.pdf

HYPERLINK "http://acvarim.ro/files/cal_lic/SIM%20certificat/Prezentare%20generala.pdf" http://acvarim.ro/files/cal_lic/SIM%20certificat/Prezentare%20generala.pdf

Mihaela Vlsceanu, Organizaiile i cultura organizrii, editura Trei 2002, pag.26.

PAGE 13