frecauteanu

7/16/2019 frecauteanu

1/433

/ yr \

DEMANAGEM

ENT IMI-NOVA

Alexandru FRECAUEANU Andrei

MALAI Igor BALAN

/ if %

CONTABILITATE OFINANCIAR ^

DE MANAGEMENT

IMI-NOVA

CHIINU - 2007

Alexandru FRECUEANUAndrei MLAI Igor BLAN


2/433

CONTABILITATE FINANCIAR

CHIINU - 2007

CZU 657.4(075.8)F89Recenzeni: Vasile Paladi, eful Direciei finane i eviden contabil a

Ministerului Agriculturii i Industriei Alimentare al Republicii Moldova

Ada tahovschi, doctor n economie, confereniar universitar, eful catedrei

contabilitate a Universitii Libere Internaionale

n cele 24 capitole ale manualului se examineaz n mod complex, laconic iaccesibil aspecte actuale ale contabilitii activelor, capitalului, datoriilor, veniturilor

i cheltuielilor n ntreprinderile private i de stat cu diferite forme juridice deactivitate. Materialul este expus n baza standardelor naionale de contabilitate,

planului de conturi i a normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile ninterconexiune cu cerinele fa de ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraieifiscale. Noiunile teoretice sunt ilustrate cu multiple exemple complexe din activitatea

agenilor economici cu diferite tipuri de proprietate i forme juridice de constituire.

Manualul este destinat studenilor Institutului Internaional de ManagementNova" (LMI Nova") din Moldova care i fac studiile la specialitatea 361.1

Contabilitate" i reprezint rezultatul colaborrii creative a colectivelor catedrelorManagement financiar" (IMI Nova") i Eviden contabil" (UASM). De

asemenea poate fi util pentru studenii altor instituii superioare de nvmnt dinRepublica Moldova care studiaz discipline similare sau nrudite.

Aprobat ca manual de ctre Senatul LMI, procesul -

verbal nr. 2 din 19 decembrie 2007


3/433

Descrierea CLP a Camerei Naionale a Crii

Frecueanu, AlexandruContabilitate financiar [pentru uzul studenilor]/Alexandru

Frecueanu, Andrei Mlai, Igor Blan -Ch.: Centrul ed. al UASM,2007.472p.

Bibliogr. p. 446-452 (106 tit.)

ISBN 978-9975-64-093-0

100 ex.

657.4(075.8)

ISBN 978-9975-64-093-0

INTRODUCERE

Ediia prezent a manualului de contabilitate financiar este

destinat studenilor Institutului Internaional de Management

Nova" (IMI Nova") din Moldova care i fac studiile la specia-

litatea 361.1 Contabilitate " i care este expus n baza

standardelor naionale de contabilitate, planului de conturi i a

normelor metodologice de utilizare a conturilor contabile n

interconexiune cu cerinele fa de ntocmirea rapoartelor

financiare i a declaraiei fiscale.

Materialul este expus n conformitate cu programa analitic

n vigoare, fiind sistematizat n 93 de ntrebri reunite n 24capitole. Examinarea modului i particularitilor de eviden

ncepe cu expunerea esenei economice a obiectului studiat i

bazelor metodologice de constatare, evaluare i nregistrare. n

caz de necesitate sunt numite i caracterizate documentele

specifice cu dezvluirea particularitilor de utilizare a acestora

n scopuri analitice, de control sau de previziune. Noiunile

teoretice sunt ilustrate cu multiple exemple complexe (n numr

de 82), apropiate la maxim de condiiile reale ale activitii

economico financiare a ntreprinderilor private i de stat cu

diferite forme juridice de activitate, fiind nsoite de rezolvri

detaliate i accesibile. n cazul unor situaii neordinare i deresponsabilitate major care nu admit interpretri alternative sau

arbitrare se fac trimiteri la legi concrete, hotrri ale guvernului,

standarde naionale de contabilitate i alte acte juridice publicate

cu indicarea articolelor, paragrafelor i surselor.

Ca surs de inspiraie la expunerea unor ntrebri i

exemple au servit publicaiile cu caracter aplicativ, bogate dup

coninut i multilateral argumentate, din revista de specialitate

Contabilitate u audit", ale cror autori sunt savani cu renume

i experien, cum arfiV. urcanu, V. Bucur, P. Tostogan, A.

Nederia . a.

Autorii vor fi recunosctori pentru propunerile viznd

perfecionarea structurii i coninutului manualului.


4/433

CAPITOLUL 1. CONTABILITATEA ACTIVELOR PETERMEN LUNG

1.1. CONTABILITATEA PREZENEI, MICRII lAMORTIZRII ACTIVELOR NEMATERIALE

La activele nemateriale se refer activele nepecuniare(nebneti), care nu mbrac form material, sunt controlate dentreprindere i utilizate mai mult de un an n activitatea de

producie, de trguiala i alte tipuri de activiti, precum i nscopuri administrative sau sunt destinate transmiterii n folosin

persoanelor fizice i juridice. Acestea sunt licenele pentruanumite tipuri de activitate (de exemplu, fabricarea icomercializarea produselor alcoolice, articolelor tipografice etc),drepturile de folosire a cldirilor, mijloacelor de transport sautermologulorperformante, cheltuielile organizatorice (inclusiv

plata pentru nregistrarea de stat a ntreprinderilor), programeleinformatice, emblemele comerciale . a.

In legtur cu acutizarea concurenei pe pia i punerea nfunciune a actelor normative viznd falimentarea subieciieconomici prosperi pot procura diferite obiecte competitive (deexemplu, mori, oloinie etc), care dup reconstrucie sau

modernizare tehnic sunt n stare s asigure un avantaj economicdurabil. In aa caz, dac preul de cumprare a obiectului nansamblu este mai mare dect valoarea de pia a activelordistincte din componena lui cu excluderea datoriilor, atunci sumadepirii se numete fond comercial (goodwill) i urmeaz a fireflectat n contul de gradul doi 1112 "Fond comercial".

Exemplul 1. ntreprinderea agricol "Batin" a procurat omoar cu titlul de ntreprindere individual, care temporarstaiona, transfernd din contul curent n valut naional 150 miilei. Valoarea venal a activelor acestei ntreprinderi cu condiia

procurrii lor n parte constituie 196 mii lei, inclusiv cldirea-19mii lei, utilajul -153 mii lei, construciile auxiliare - 7 mii lei,terenul de pmnt - 3 mii lei, stocurile de materie prim iprodusefinite-14 mii lei. Datoriile fe de buget, Casa Naional pentruAsigurri Sociale, bnci i ali creditori constituie 89 mii lei.Respectiv fondul comercial (goodwill-ul) al ntreprinderii

procurate va constitui43 mii lei [150000 - (196000 - 89000)].

Evidenei acestor active este destinat contul de activ 111"Active nemateriale". Activele indicate sunt evaluate n modulurmtor: cumprate la preul de procurare cu adugarea cheltuielilor detransport i cheltuielilor necesare pentru aducerea activelornemateriale n stare funcional; depuse de fondatori n calitate de aport n capitalul statutar (deexemplu, dreptul ntreprinderii de a folosi mijloacele fixe, ce


5/433

aparin fondatorilor sau altor participani)la valoarea stabilit decomun acord de prile cointeresate;primite cu titlu gratuit la valoarea de pia, de expertiz sauvaloarea indicat n documentele prii emitente.

Trecerea activelor nemateriale la intrri se efectueaz n bazadatelor facturilor, contractelor i altor documente justificative.Respectiv pe msura prelurii activelor nemateriale se debiteazcontul 111 "Active nemateriale" i se crediteaz conturileurmtoare:

112 la nregistrarea activelor nemateriale create de

ntreprindere, precum i a cheltuielilor ulterioare orientate spremajorarea duratei de folosire util a activelor nemateriale;227 la procurarea activelor nemateriale sau achitarea

cheltuielilor organizatorice prin intermediul titularilor de avans;241, 242, 243, 244 la nregistrarea activelor nemateriale

procurate de la persoane fizice sau juridice cu achitareanemijlocit a facturilor din casierie sau conturile bancare;

426,521,522,539la nregistrarea activelor nematerialeprocurate cu amnarea plii i calcularea datoriilor aferentefacturilor primite;

313 la nregistrarea activelor nemateriale primite ca aportal fondatorilor n capitalul statutar al ntreprinderii;

341 la reflectarea sumelor ecartului de reevaluare aactivelor nemateriale n cazul reevalurii acestora;

421 la nregistrarea activelor nemateriale primite narend finanat;

622 la nregistrarea activelor nemateriale primite cu titlugratuit; 134,229la nregistrarea activelor nemateriale primite prinschimb. Operaiile aferente contului 111 "Activenemateriale"pot fi

nregistrate n jurnalul-ordernr. 13 iborderoulnr. 17. Conturileanalitice

la contul 111 "Active nemateriale" se deschid pe obiectedistincte cu gruparea lor pe tipuri de active nemateriale (deexemplu, pachete de programe pentru evidena mijloacelor fixe,

pachete de programe pentru evidena bunurilor materiale etc).Pentru raportarea valorii activelor nemateriale la cheltuieli

sau consumuri n decursul duratei de folosire util se calculamortizarea. In acest scop se crediteaz contul de pasiv 113"Amortizarea activelor nemateriale" i se debiteaz, de regul,contul 713 "Cheltuieli generale i administrative". n funcie dedestinaia activelor nemateriale pot fi debitate i alte conturi (deexemplu, 712,811,813 etc).

Calcularea amortizrii se efectueaz pe parcursul termenuluide folosire a activelor nemateriale. Dac acest termen nu poate fi


6/433

stabilit cu siguran sau pentru aceasta sunt necesare calculecomplicate, atunci norma anual a amortizrii se ia n mrime de 5%. Independent de circumstane termenul calculrii amortizrii nu

poate fi mai mare dect termenul de activitate a ntreprinderii.Odat cu trecerea activelor nemateriale la ieiri se caseaz iamortizarea:

debit contul 113, credit contul 111.Evidena sintetic a amortizrii poate fi inut n jurnalul -

order nr. 10, iar cea analitic - n borderoul nr. 17.

1.2. CONTABILITATEA LUCRRILOR DE CONSTRUCIE NREGIE PROPRIE l PRIN METODA DE ANTREPRIZ

Actualmente din cauza scumpirii materialelor de construciei lucrrilor de construcie-montaj ale organizaiilor specializategosrxxlriile agricole ridic tot mai puine edificii, iar multe dinobiectele neterminate sunt conservate cu suspendarea deplin atuturor lucrrilor. De aceea subiecii economici tind sconstruiasc obiecte cu fore proprii (ne recurgnd la serviciileorganizaiilor de antrepriz) i s foloseasc la maxim materialelede construcie locale, care sunt cu mult mai ieftine i accesibile.

Independent de varianta efecturii lucrrilor de construcietoate cheltuielile suportate se reflect pe subcontul 1211"Construcii n curs de execuie" deschis la contul sintetic 121"Active materiale

/^recujean^ 7

n curs de execuie". Acesta este un cont de activ, n debitulcruia se nregistreaz cheltuielile aferente ridicrii obiectelor deinventar, iar n credit - valoarea iniial a mijloacelor fixe date nexploatare. Soldul contului este debitor i se reflect ncompartimentul 1 al bilanului.

Evidena analitic a cheltuielilor aferente lucrrilor de

construcie se ine ntr-un borderou, n care pentru fiecare obiectse deschide un cont analitic aparte. n borderou toate sumele suntnregistrate sub aspectul conturilor corespondente (fr indicareaarticolelor de cheltuieli), n caz de necesitate poate fi utilizat unregistru de form acomodat cu indicarea att a conturilorcorespondente, ct i a articolelor de cheltuieli (ultimele suntnecesare pentru efectuarea analizei).

n cazul desfurrii lucrrilor de construcie-montaj n regieproprie se recomand de deschis urmtoarele articole decheltuieli:

1.Materiale;

2.Cheltuieli directe privind retribuirea muncii cu defalcri pentruasigurarea social i medical;


7/433

3.Cheltuieli viznd exploatarea mainilor i mecanismelor deconstrucie;

4.Alte cheltuieli;5.Cheltuieli indirecte.Livrarea materialelor spre decont brigadierului (efului

antierului) se perfecteaz cu bonuri (de uz intern) sau fie-limitpentru ridicarea bunurilor materiale. n acest caz se debiteaz i secrediteaz contul 211. Casarea valorii materialelor folosite seefectueaz n baza raportului privind consumul materialelor de

baz n construcie n comparare cu consumul determinat conform

normelor de producie. n aa caz se debitez contul 121 i secrediteaz contul 211.n corespundere cu cerinele S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri

i materiale" costul efectiv al materialelor cheltuite poate fideterminat prin una din urmtoarele metode:

1.Metoda identificrii;2.Metoda FDFO;3.Metoda LIFO;4.Metoda valorii medii ponderate.Materialele de fabricare proprie sunt evaluate la cost planificat cucorectarea la finele anului pn la cost efectiv. La valoareamaterialelor consumate se debiteaz contul 121 i se crediteaz

contul 211. Aa se procedeaz, de exemplu, n cazul cheltuiriinisipului, pietrei brute, crmizilor i altor materiale de construciedobndite sau fabricate la ntreprindere.Sumele retribuirii muncii se calculeaz n baza ordinelor de lucru n

acord (pentru brigad sau individuale). n acest caz se debiteaz contul121 i se crediteaz contul 531. Totodat ntr-un borderou sau alt registrude model acomodat se efectueaz contribuii pentru asigurarea social destat i asigurarea medical obligatorie. Cotele acestor contribuii i

particularitile calculrii lor anual sunt stabilite de ParlamentulRepublicii Moldova i Ministerul Finanelor. n acest caz se debiteazcontul 121 i se crediteaz conturile 533 i 535. Din iniiativa gospodriei

poate fi creat i provizion pentru achitarea sumelor concediale. Pentruaceasta se debiteaz contul 121 i se crediteaz contul 538.

Cheltuielile ce in de exploatarea mainilor i mecanismelor deconstrucie se acumuleaz pe conturi analitice aparte cu divizarea lor n: cheltuieli unice (de exemplu, ncrcarea, transportarea, descrcarea iinstalarea acestor obiecte); cheltuieli curente (de exemplu, retribuirea muncii lucrtorilor dedeservire, valoarea energiei electrice sau a combustibilului, sumele uzurii. a.).

Cheltuielile unice se repartizeaz pe obiecte proporional cu timpulfuncionrii mainilor, iar cheltuielile curente, de regul, sunt raportate n

mod direct n baza documentelor primare respective. Dac casareadirect este imposibil, cheltuielile directe sunt repartizate proporional


8/433

numrului de schimburi lucrate de maini. Pe msura consumriimijloacelor se debiteaz contul 121 i se crediteaz conturile 531,533,124, 812, 538 . a. (n funcie de natura acestor mijloace).

n cazul raportrii cheltuielilor indirecte de mai sus la obiecteconcrete se debiteaz i se crediteaz contul 121.

n articolul "Alte cheltuieli" se reflect valoarea serviciiloractivitilor auxiliare, a seturilor de documente necesare pentru iniierealucrrilor de construcie . a. n acest caz se debiteaz contul 121 i secrediteaz contul 812 (la costul planificat al serviciilor prestate deactivitile auxiliare proprii) sau conturile 521, 522, 539 (la valoarea

serviciilor prestate de teri).n articolul "Cheltuieli indirecte" se include suma retribuiriimuncii brigadierilor, paznicilor i altui personal administrativ sau deconducere, cheltuielile de deplasare i de deservire a lucrtorilor din sferaconstruciei capitale, cheltuielile ce in de organizarea lucrrilor peantiere, precum i cheltuielile neproductive. Ele sunt repartizate peobiecte proporional sumei cheltuielilor directe. n acest caz se debiteazcontul 121 (conturile analitice ale unor construcii concrete) i secrediteaz contul 121 (contul cheltuielilor indirecte). De asemenea acestecheltuieli pot fi repartizate n mrime normat cu corectare la fineleanului pn la mrimea efectiv.

n cazul efecturii lucrrilor de construcie prin metoda de antreprizpentru fiecare obiect de asemenea se deschide un cont analitic aparte, darfar divizarea cheltuielilor pe articole. La suma acceptat pentru plat (cuexcepia taxei pe valoarea adugat) se debiteaz contul 121 i secrediteaz contul 521.

Obiectele construite sunt date n exploatare dup examinarea lor dectre o comisie special. Comisia ntocmete un proces - verbal, n cared o caracteristic ampl a obiectului i enumera toate lucrrile nefinisatei defectele depistate. n baza documentului ntocmit de comisie secompleteaz procesul - verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.Respectiv se debiteaz contul 123 i se crediteaz contul 121. La sumataxei pe valoarea adugat aferent lucrrilor de construcie efectuate de

antreprenori se debiteaz contul 534 (dac ntreprinderea este nregistratca pltitor de TVA) i se crediteaz contul 521.

Rulajul creditor al contului 121 "Active materiale n curs deexecuie"poate fi acumulat n jurnalul-order nr. 16.

1.3. CONTABILITATEA PLANTRII l CULTIVRIIPLANTAIILOR PERENE

n ntreprinderile agricole o grup special de active materiale ncurs de execuie o constituie consumurile ce in de plantarea i cultivarea

plantaiilor perene tinere (livezi, vii, fii de protecie . a.).

Pentru evidena acestor consumuri n componena contului degradul doi 1211 "Construcii n curs de execuie" se rezerveaz o


9/433

grup aparte de conturi analitice. Conturile analitice n cauz se deschidntr-un borderou special cu indicarea tipului plantaiei, anuluicalendaristic, amplasrii (de exemplu, livad de piersici plantat n 2007n brigada nr. 1 sau vie de soiuri tehnice plantat n 2006 n brigada nr.3). Pentru reflectarea consumurilor aferente plantrii i cultivrii

plantaiilor perene tinere se folosesc documente primare tipizate, cum arfi:

foaia de eviden a muncii i lucrrilor executate; actul de consum al seminelor i materialului sditor;actul de consum al ngrmintelor minerale, organice i

bacteriene, chimicalelor i erbicidelor; foaia de eviden a tractoristului-mainist . a. Consumurilecorespunztoare pot fi grupate pe urmtoarele articole:1.Consumuri directe de materiale;2.Consumuri directe privind retribuirea muncii;3.Defalcri pentru asigurarea social i medical;4.Consumuri indirecte.n primul articol se include costul puieilor, ngrmintelor,

mijloacelor de protecie a plantelor i altor valori materiale consumate laplantarea i cultivarea plantaiilor perene. In acest caz materialele defabricare proprie sunt evaluate pe parcursul perioadei de gestiune la cost

planificat cu corectare la finele anului pn la costul efectiv.Materialele procurate de la teri se evalueaz conform cerinelor

paragrafelor 22 - 25 ale S.N.C. 2 "Stocurile de mrfuri i materiale".De asemenea n componena consumurilor de materiale se include costulserviciilor activitilor auxiliare i persoanelor tere.

n al doilea articol se includ sumele salariilor de baz isuplimentare calculate lucrtorilor implicai nemijlocit la plantarea icultivarea plantaiilor perene.

In articolul al treilea se includ defalcrile pentru asigurarea sociali medical, innd cont de particularitile prevzute pentru anul degestiune.

n cel de-al patrulea articol se includ consumurile indirecte aferenteplantrii i cultivrii plantaiilor perene, care se repartizeaz pe obiecte deeviden, lund ca baz de repartizare sumele consumurilor directe sauali indicatori selectai de gospodrie.

Consumurile suportate se reflect pe debitul contului 121 dincreditul conturilor533,531,211, 213,214 . a. n cazul utilizrii metodeide tranzit de reflectare a consumurilor de baz ale parcului de maini itractoare se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile:

debit contul 812,credit contul 211 itotodat debit contul

121,


10/433

credit contul 812 - la valoarea combustibilului consumat; debitcontul 812,credit contul 531 itotodat debit contul121, credit contul 812 - la suma retribuirii muncii calculate

mecanizatorilor.Dup terminarea lucrrilor consumurile aferente plantrii i

cultivrii plantaiilor perene se nregistreaz n componena mijloacelorfixe numai o singur dat, la darea lor n exploatare (adic la intrarea pe

rod). n acest caz se perfecteaz procesul - verbal de recepie aplantaiilor perene i transmiterea lor n exploatare, n baza cruia sentocmete urmtoarea nregistrare contabil:

debit contul 123, credit contul 121.De regul, de la plantaiile perene tinere pn la intrarea pe rod se

obine o anumit cantitate de produse. Consumurile aferente recoltriiacestor produse se includ n valoarea iniial a plantaiilor, debitndu-secontul 121 i creditndu-se conturile 531, 533,535, 812 etc.

Produsele recoltate se perfecteaz cu agenda nregistrrii produseloragricole, se estimeaz la valoarea realizabil net i se nregistreaz ndebitul contului 216 din creditul contului 121.

1.4. CONTABILITATEA PREZENEI l MICRIIMIJLOACELOR FIXE

La mijloacele fixe se refer bunurile materiale, care sunt folosite peparcursul mai multor cicluri de producie, meninndu-i forma natural,i care i reporteaz valoarea asupra produsului nou-creat n modealonat (treptat) prin intermediul uzurii calculate. Conform prevederilorCodului fiscal valoarea minim a mijloacelor fixe constituie 3000 lei.Obiectele mai ieftine (cu excepia mijloacelor de transport, uneltelor imainilor agricole, ovinelor, suinelor i caprinelor adulte etc.) se referla obiectele de mic valoare i scurt durat.

n componena mijloacelor fixe se includ cldirile, construciile,dispozitivele de transmisie, automobile, mainile de lucru i de for,animalele de lucru, animalele productive ale cirezii (turmei) de baz de

bovine, suine i ovine, plantaiile perene pe rod etc.Contabilitatea mijloacelor fixe se ine, pornind de la valoarea lor

iniial (valoarea istoric), care se poate modifica doar n cazulreevalurii sau renzestrrii tehnice (modernizrii, lrgirii) obiectelor.

Prin valoarea iniial se subnelege valoarea procurrii (inclusivcheltuielile de transportare, taxele vamale etc.) sau ridicrii ngospodrie. Exist de asemenea valoarea de bilan, care se determin princalcul, scznd suma uzurii acumulate din valoarea iniial.

n ntreprinderile agricole direciile principale de parvenire amijloacelor fixe sunt urmtoare: procurarea de la persoanele fizice i


11/433

juridice; ridicarea (construirea) la ntreprindere; transferarea tineretuluianimalier n cireada de baz; depunerea de ctre fondatori ca aport ncapitalul statutar; primirea prin schimb (barter) complet sau parial;nregistrarea cu titlul gratuit; luarea n arend finanat etc.

Dac darea n exploatare a mijloacelor fixe coincide cu momentulprocurrii, atunci valoarea lor se include direct n componenamijloacelor fixe far nregistrarea prealabil pe contul activelor materialen curs de execuie.

Exemplul 2. Gospodria pltitoare de TVA a procurat o main dedactilografiat de la firma "Viitorul" cu valoarea de 1320 lei, din care

1100 lei - preul de livrare, iar 220 lei - taxa pe valoarea adugat nA. Frecueanu, I. Blan, A.Mlai

13

mrime de 20 %. Achitarea a fost efectuat cu trei zile nainte deprimirea obiectului. Obiectul a fost adus n gospodrie cutransportul propriu, cheltuindu-se pentru aceasta 7 main-ore cucostul planificat unitar de 30 lei. Se consider c maina dedactilografiat a fost dat n exploatare din momentul procurrii.

Operaiile indicate urmeaz a fi reflectate m eviden h modulumitor:1.S-a efectuat plata prealabil pentru obiectul n cauz:

debit contul 224 n sum de 1320 lei, credit contul 242n sum de 1320 lei;2.S-a luat la intrri maina de dactilografiat: debit contul 123n sum de 1100 lei, credit contul 521 n sum de 1100 lei;3.S-a reflectat suma TVA deductibil n baza facturii fiscale: debit contul 534 n sum de 220 lei, credit contul 521 n sum de 220 lei;2.S-au raportat serviciile transportului propriu la valoarea

mainii de dactilografiat: debit contul 123 n sum de 210 lei,

credit contul 812 n sum de 210 lei;2.S-a trecut dup destinaie avansul acordat cu stingereadatoriei formate anterior:

debit contul 521 n sum de 1320 lei, credit contul 224n sum de 1320 lei.ntreprinderile agricole pot procura mijloace fixe mpreun cu

terenul de pmnt, pe care ele sunt amplasate, achitnd pentruacestea o sum unic. n acest caz valoarea fiecrui obiect sedetermin i se contabilizeaz aparte, pornind de la valoarea luivenal cu condiia procurrii separate.

Exemplul 3. Gospodria pltitoare de TVA "Optiplex" a

procurat de la gospodria rneasc "Cojocari Vdim" 0,5 halivad pe rod, cu obligaiunea de a achita n numerar timp de o


12/433

lun 30 mii lei. Conform datelor oficiale publicate valoarea venala unui teren de pmnt asemntor (far plantaii) constituie 13 miilei, iar cu plantaii de aceeai vrst i soi40 mii lei.

Operaiile indicate urmeaz a fi reflectate n eviden nmodul urmtor:

1.Determinm valoarea venal a livezii ca obiect aparte devnzare-cumprare:

40000-13000 = 27000 lei;2.Aflam raportul dintre preul de acord (unic) i valoarea venal a

plantaiei perene (livezii):

30000:40000 = 0,75;3.Stabilim valoarea de cumprare a fiecrui obiect de inventar: terenul de pmnt13000 x 0,75 = 9750 lei; livada27000 x 0,75 = 20250 lei;4.Lum la intrri fiecare obiect la valoarea iniial:debit contul 122 n sum de 9750 lei,debit contul 123 n sum de 20250 lei,credit contul 539 n sum de 30000 lei.Mijloacele fixe cumprate sau construite n gospodrie se iau la

intrri n baza procesului-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe.Plantaiile perene intrate pe rod sunt nregistrate conform procesului-

verbal de primire a plantaiilor perene i transmiterii lor n exploatare. ncomponena cirezii (turmei) de baz animalele sunt incluse potrivitproceselor-verbale de transferare a animalelor dintr-o grup n alta. Laieirea mijloacelor fixe din diferite cauze (vnzare, lichidare, schimbetc.) acestea sunt trecute la ieiri, iar valoarea lor iniial se caseaz. Lacasarea obiectelor de inventar ntreprinderea, de regula, suport anumitecheltuieli (de exemplu, viznd defriarea, demolarea etc).

n cazul lichidrii mijloacelor fixe exist dou metode de eviden acheltuielilor respective:

prima metodconst n formarea anual a provizionului pentruacoperirea cheltuielilor legate de ieirea mijloacelor fixe din exploatare;

a doua metod este prevzut de Normele metodologice,conform creia cheltuielile menionate sunt raportate direct la contul 721"Cheltuieli ale activitii de investiii" far formarea prealabil a

provizionului.Trecerea mijloacelor fixe la ieiri se efectueaz conform

proceselor-verbale de casare a cldirilor i construciilor, proceselor-verbale de casarea mainilor, utilajului i mijloacelor de transport,

proceselor-verbale de rebutare a animalelor din cireada de baz,proceselor-verbale de casare a plantaiilor perene etc. Vnzareamijloacele fixe se legalizeaz cu facturi fiscale, facturi de expediie,

procese-verbale de primire-predare etc.Permutarea mijloacelor fixe n cadrul gospodriei se legalizeaz cu

bonuri (de uz intern).


13/433

In subdiviziuni evidena mijloacelor fixe se ine n inventarulmijloacelor fixe. nregistrrile n acest inventar se efectueaz n bazalistei de inventariere (la nceputul anului) i documentelor primareenumerate mai sus (pe parcursul anului).

n contabilitate evidena distinct a mijloacelor fixe se ine n fiede inventar, deschise pentru fiecare obiect. Modelul lor variaz ndependen de tipul mijloacelor fixe. n afar de aceasta, pentrugeneralizarea n expresie valoric a datelor viznd micarea mijloacelorfixe sub aspectul grupelor de clasificare se folosesc fie de eviden amicrii mijloacelor fixe.

Generalizrii informaiei privind existena i micarea mijloacelorfixe n nomenclatorul conturilor contabile este destinat contul 123"Mijloace fixe". Este un cont de activ, n debitul cruia se reflectvaloarea de intrare a mijloacelor fixe puse n funciune, procurate sauconstruite, valoarea corectat a mijloacelor fixe ca rezultat alinvestiiilor capitale ulterioare i valoarea reevaluat dup reevaluare, iarn credit - valoarea de bilan a mijloacelor fixe ieite, uzura acumulataferent mijloacelor fixe casate i valoarea bunurilor utilizabile obinuten limitele valorii rmase preconizate iniial. Soldul este debitor ireprezint valoarea mijloacelor fixe existente la finele perioadei degestiune.

La contul 123 "Mijloace fixe" pot fi deschise urmtoarele

subconturi:1231 "Cldiri";1232 "Construcii speciale";1233 "Maini, utilaje i instalaii de transmisie";1234 "Mijloace de transport";1235 "Animale de munc i de producie";1236 "Plantaii perene";1237 "Alte mijloace fixe";1238 "Mijloace fixe arendate pe termen lung".

Fiecare ntreprindere, pornind de la condiiile de activitate ipolitica contabil adoptat, poate introduce modificri n subconturile

enumerate mai sus, care spre deosebire de conturile sintetice din clasele1-7 au un caracter facultativ.

Pe msura intrrii mijloacelor fixe se debiteaz contul 123 i secrediteaz conturile urmtoare:

121 la intrarea mijloacelor fixe construite la ntreprindere; 521, 522, 426 la intrarea mijloacelor fixe procurate de la

furnizori, alte ntreprinderi sau organizaii; 313 la primirea mijloacelor fixe de la fondatori ca aport n

capitalul statutar al ntreprinderii; 421 la luarea mijloacelor fixe n arend finanat; 622 la primirea mijloacelor fixe cu titlu gratuit;

223,229 la nregistrarea mijloacelor fixe primite prin schimb;


14/433

134la returnarea mijloacelor fixe transmise anterior n arendfinanat;

212la completarea cirezii de baz cu animale tinere crescute ngospodrie.

1.5. PARTICULARITILE CONTABILIZRII OPERAIILOR VIZNDTRANSMITEREA l PRIMIREA MIJLOACELOR FIXE N AREND

FINANAT

Arenda este un acord, conform cruia arendatorul i transmitearendaului contra plat fixat dreptul de folosire a activului n termenul

stabilit.Conform prevederilor S.N.C. 17 "Contabilitatea arendei

(chiriei)" arenda se clasific n dependen de distribuirea riscurilor icompensaiilor legate de utilizarea i deinerea activelor arendate ntrearenda i arendator.

n cazul arendei finanate toate riscurile i compensaiile legate deutilizarea i deinerea activelor trec la arenda. Arenda se considerfinanat, dac se respect una din urmtoarele condiii:

la sfritul perioadei de arend dreptul de proprietate asupraactivelor arendate trece la arenda;

arendaul are posibilitatea s cumpere activul la un pre mai mic

dect valoarea venal la data realizrii acestei posibiliti, iar lanceputul termenului de arend exist o certitudine obiectiv caceast posibilitate va fi realizat;durata arendei constituie nu mai puin de 75% din duratafuncionrii economice, cu toate c dreptul de proprietate asupraobiectului nu se transmite.

Termenul arendei poate fi pn la 99 de ani.Operaiile i sumele viznd arenda finanat se refer, de

regul, la o perioad ndelungat. De aceea este important de astabili corect cota creanelor, datoriilor, cheltuielilor i veniturilorcare se refer la perioada dat de gestiune.

Exemplul 4. Gospodria a transmis n arend finanat pe 3ani utilajul instalat pentru prelucrarea seminelor de floarea-soarelui. Valoarea venal a utilajului constituie 150 mii lei, valoareiniial (istoric) - 200 mii lei, iar suma uzurii acumulate - 70 miilei. Contractul de arend a fost ncheiat la 3 ianuarie 2007. Pelng valoarea venal gospodria urmeaz s primeasc de laarenda dobnda de arend n sum de 60 mii lei i TVA de laaceast dobnd n proporie de 20%. Plile sunt efectuate dearenda anual n pri egale, dar nu mai trziu de luna februarie.Primul vrsmnt urmeaz a fi efectuat prin virament pn la 10septembrie 2007. Dup expirarea termenului arendei i respectarea

tuturor clauzelor contractului utilajul instalat urmeaz a trece nproprietatea arendaului.


15/433

Operaiile indicate se elucideaz n eviden n modulurmtor:1. Se deconteaz valoarea de bilan a obiectului transmis narend:debit contul 141,credit contul 123 - n sum de 130000 lei (200000 - 70000);2.Se caseaz uzura acumulat pe parcursul exploatrii

utilajului la arendator: debit contul 124, credit contul 123 - n sum de 70000 lei;

3.Se reflect cota cheltuielilor anticipate pe termen lung, carerevine perioadei de gestiune:debit contul 251,

credit contul 141 - n sum de 43333 lei (130000:3);4.Se calculeaz creana total a arendaului n mrimea valoriivenale a obiectului (farTVA):

debit contul 134, credit contul 422 - n sum de 150000 lei;

5.Se reflect cota veniturilor anticipate pe termen lung, careurmeaz a fi obinut n perioada curent de gestiune:

debit contul 422,

credit contul 515 - n sum de 50000 lei (150000:3);6.Se calculeaz TVA de la valoarea venal a obiectuluitransmis: debit contul 134, credit contul 535 - n sum de 30000 lei (150000 x 2:100);

7.S e reflect cota total a creanei pe termen lung, format dinvaloarea venal i TVA aferent ei, care se refer la perioadacurent de gestiune:

debit contul 229, credit contul 134 - ui sum de 60000 lei [(150000:3)+(30000:3)];

8.Se reflect cota TVA, care urmeaz a fi ncasat n perioadacurent de gestiune: debit contul 535, credit contul 534 - n sum de 10000 lei (30000:3);

9.Se nregistreaz suma veniturilor anticipate pe termen scurt,care se refer la perioada curent de gestiune:

debit contul 515, credit contul 621 - n sum de 50000 lei;10. Se nregistreaz suma cheltuielilor anticipate

curente, care se refer la perioada dat de gestiune:debit contul 721,

credit contul 251 - n sum de 43333 lei;11. Se nregistreaz n contul curent n valutnaional primul vrsmnt al arendaului:


16/433

debit contul 242, credit contul 229 - n sum de 60000 lei;12. Se calculeaz dobnda de arend, care revine

perioadei curente de gestiune:debit contul 228,

A. Frecueanu, I. Bai an, A.Mlai

19

credit contul 622 - n sum de 20000 lei (60000 :3);13. Se reflect TVA de la suma dobnzii de arend:debit contul 228,

credit contul 534 - n sum de 4000 lei (20000 x 20 :100);13. Se nregistreaz n citul curent n valut

naional dobnda de arend i TVA aferent ei (cu excepiaimpozitului pe venit n proporie de 5%, reinut din suma dobnziide arend la sursa de plat, adic la arenda):

debit contul 242,credit contul 228 - n sum de 23000 lei (20000 + 4000 -1000);15. Se reflect reinerea n avans de ctre arenda a

impozitului pe venit n proporie de 5% din suma dobnzii dearend:

debit contul 225,

credit contul 228 - n sum de 1000 lei (20000 x 5 :100).De fapt, operaiile 8-10,12 i 13 se efectueaz trimestrial,

sumele n cauz urmnd a fi egale respectiv cu 2500 lei, 12500 lei,10833,25 lei, 5000 lei i 1000 lei. Dar n scopuri metodicemecanismul elucidrii operaiilor arendei finanate a fostsimplificat.

La arenda operaiile indicate urmeaz a fi reflectate astfel:1.Se nregistreaz utilajul arendat cu estimarea lui lavaloarea venal: debit contul 123,credit contul 421 - n sum de 150000 lei;2.Se calculeaz TVA de la valoarea venal a obiectului:

debit contul 226,credit contul 421 - n sum de 30000 lei (150000 x 20:100);3. Se reflect cota datoriilor de arend, care se refer la

perioada curent de gestiune:debit contul 421,

credit contul539 -m sum de 60000 lei [(150000:3) + (30000:3)];4. Se reflect cota TVA, care urmeaz a fi recuperat n

perioada curent de gestiune:debit contul 534, credit contul 226 - n sum de 10000 lei (30000 :3);

5. Din contul curent n valut naional se achit datoria de

arend pentru primul an (adic pentru anul 2007): debit contul 539,


17/433

credit contul 242 n sum de 60000 lei;6.Se calculeaz uzura obiectului arendat:

debit contul 811 sau 813 (n funcie de politica contabil acceptat dearenda),

credit contul 124 - n sum de 1562,50 lei lunar (150000:8:12);7.Se calculeaz dobnda de arend, care se refer la perioada curent degestiune:

debit contul 722,credit contul 539 - n sum de 20000 lei (60000 :3);8.Se reflect TVA de la suma dobnzii de arend:

debit contul 534,credit contul 539 - n sum de 4000 lei (20000 x 20 :100);9.Dup expirarea termenului arendei i achitarea tuturor plilor obiectularendat trece n proprietatea arendaului:

debit contul 123,credit contul 123 - n sum de 150000 lei;10. Totodat trece n proprietatea arendaului i uzura calculat:debit contul 124, credit contul 124 - n sum de 56250 lei (1562,50 x 36).Patrimoniul, care se transmite n arend, se reflect n bilanul

contabil al arendatorului ca creane i venituri anticipate n sume egale

cu valoarea venal a activelor cedate.n bilanul contabil al arendaului patrimoniul arendat se reflect caactiv, iar plata de arend spre achitare ca datorie. Plata de arendconst din plata dobnzilor i pli, care micoreaz valoarea derecuperare a patrimoniului arendat.

1.6. PARTICULARITILE CONTABILIZRII OPERAIILORVIZND TRANSMITEREA MIJLOACELOR FIXE N AREND

OPERAIONAL

n cazul arendei operaionale toate riscurile i avantajele generatede posedarea i utilizarea activelor rmn la arendator. El de asemenea

calculeaz uzura, iar mijloacele fixe nu se caseaz din bilanul lui.Decontrile cu arendaul se reflect n contul de activ 228 "Creane petermen scurt privind veniturile calculate", iar n caz de necesitate in alte conturi.

Exemplul 5. Pe data de 1 iulie 2007 gospodria a transmis narend operaional (far drept de rscumprare) pe 6 luni unei firmemediatoare o cldire nelocuibil i un automobil cu capacitatea de 1,5tone, datele despre care sunt prezentate n tabelul 1.

Tabelul 1Date viznd obiectele transmise n arend operaional

Denumireaobiectului

Valoarea

iniial,lei

Normauzurii, %

Valoarea

contractual,lei

Plata de arendPeriodicitatea

plilortotal inclusivTVA

Cldire 60000 2,5 45000 3600 600 Trimestrial


18/433

Automobil 40000 14,3 30000 5040 840 TrimestrialTotal 100000 X 75000 8640 1440 X

Conform contractului toate cheltuielile viznd ntreinerea iexploatarea obiectelor arendate le suport arendaul, iar cheltuielileviznd reparaia curent planificat a automobilului - arendatorul. Pnla finele anului arendatorul a cheltuit pentru reparaia automobilului prinmetoda de antrepriz 1800 lei, din care 300 lei - TVA. La rndul suarendaul la finele lunii august far acordul arendatorului a construit unacaret de lemn n valoare de 5300 lei injonciune cu cldirea n cauz.Dup includerea lui n componena mijloacelor fixe arendaul a nceput

s calculeze lunar uzura, pornind de la norma anual 5%. Dupexpirarea termenului arendei acaretul a fost transmis cu titlu gratuitarendatorului, fiind estimat la valoarea de bilan.

In afar de aceasta, n septembrie n legtur cu insuficiena demijloace financiare gospodria a calculat i a primit n avans pe contulcurent n valut naional plata de arend pentru trimestrul al patrulea.

n sfrit, n noiembrie pentru depirea capacitii normative aautomobilului arendaului a fost prezentat o reclamaie n sum de 700lei, pe care acesta a recunoscut-o i s-a angajat s-o satisfac.

Operaiile indicate urmeaz a fi elucidate n eviden n modulurmtor1. Se reflect transmiterea obiectelor n arend operaional:


2.Se calculeazplata de arend (frTVA) pentru trimestrul altreilea: debit contul 228,credit contul 612 - n sum de 3600 lei [(8640 -1440): 2];3.Se calculeaz TVA datorat bugetului de la suma plii dearend: debit contul 228,credit contul 534 - n sum de 720 lei [(1440:2) sau (3600 x 20 :

100)];4. Se nregistreaz pe contul curent n valut naional achitarea

creanei arendaului cu excepia impozitului pe venit n proporie de 5%,reinut la sursa de plat:

debit contul 242,credit contul 228 - n sum de 4140 lei [(3600 + 720) - (3600 x

5:100)];5. Se reflect impozitul pe venit n proporie de 5%, reinut la

arenda (adic la sursa de plat) din suma plii de arend (far TVA)calculat i primit:

debit contul 225,credit contul 228 - n sum de 180 lei (3600 x 5 :100);6. Se calculeaz uzura obiectelor transmise n arend:debit contul 714,

credit contul 124 - n sum de 601,67 lei lunar [(60000 x 2,5 :100:12) + (40000 x 14,3 :100:12)];


19/433

7.Se nregistreaz consumurile aferente reparaiei planificate aautomobilului:

debit contul 812,credit contul 521 - n sum de 1500 lei (1800 - 300);8.TVA aferent lucrrilor de reparaie se trece n cont la decontri

cu bugetul:debit contul 534,credit contul 521 - n sum de 300 lei;9. Se vireaz antreprenorului pentru lucrrile de reparaie:debit contul 521,

credit contul 242 - n sum de 1800 lei;10. Se calculeaz un avans plata de arend (fr TVA) pentrutrimestrul al patrulea:A. Frecueanu, I. Blan, A.Mlai

23

debit contul 228,credit contul 515 - n sum de 3600 lei;11.Se calculeaz TVA de la suma plii de arend calculatn avans:debit contul 228,credit contul 535 - n sum de 720 lei;

12. Se nregistreaz pe contul curent n valutnaional achitarea creanei arendaului viznd plata de arendcalculat n avans cu excepia impozitului pe venit n proporie de5%:

debit contul 242,credit contul 228 - n sum de 4140 lei;13. Se reflect impozitul pe venit n proporie de 5%,

reinut la arenda din suma plii de arend calculat i primit navans:

debit contul 225,credit contul 228 - n sum de 180 lei;

14. Se calculeaz TVA de virat la buget de la sumaplii de arend primit n avans:debit contul 225,credit contul 534 - n sum de 720 lei (3600 x 20:100);15. Se reflect creana arendaului viznd reclamaia

prezentat i recunoscut:debit contul 229,credit contul 612 - n sum de 700 lei;16. Plat de arend calculat i primit n avans

pentru trimestrul al patrulea se raporteaz la veniturile perioadei degestiune (aceasta se efectueaz n una din lunile trimestrului al

patrulea):debit contul 515,

credit contul 612 - n sum de 3600 lei;


20/433

17. TVA aferent plii de arend calculat i primit navans se raporteaz la datoriile fa de buget ale trimestrului de gestiune(adic al patrulea):


18. Se trece n cont suma TVA aferent plii de arendprimit n avans pentru trimestrul al patrulea (aceasta se efectueaz nuna din lunile ultimului trimestru):


19.Dup expirarea termenului arendei se reflect primirea(returnarea) obiectelor de la arenda cu evaluarea acestora la valoareainiial (istoric):

debit contul 123, credit contul 123 - n sum de 100000 lei;20.Se trece la intrri acaretul primit cu titlu gratuit de la arenda

cu estimarea acestuia la valoarea de bilan: debit contul 123,

credit contul622-n sum de 5211,671ei(5300-5300x5:100:12x4). Prinurmare, contabilitatea transmiterii mijloacelor fixe n arendoperaional are urmtoarele particulariti:

1.Activele transmise n arend continu a fi elucidate pe contul

123;1. Uzura calculat a acestor active (inclusiv activelor cu destinaie

de producie) se raporteaz nu la consumuri, ci la cheltuielile perioadei;2. Plata de arend calculat i primit n avans pentru trimestrele

urmtoare se include la nceput n componena veniturilor anticipate, iarapoi se nregistreaz ca alte venituri operaionale;

3. TVA calculat de la plata de arend se nregistreaz iniial peconturi auxiliare, iar apoi se reflect ca datorii fa de buget.

1.7. CONTABILITATEA UZURII MIJLOACELOR FIXE

n procesul utilizrii (exploatrii) mijloacele fixe se uzeaz.Exist uzur fizic i uzur moral. Prima este generat de

folosirea obiectelor dup destinaie i este condiionat de pierdereatreptat de ctre ele a valorii de consum (calitilor tehnice i deexploatare).

Astfel, n procesul folosirii automobilului sporete receptivitateadetaliilor, nodurilor i ansamblurilor la influena factorilor nefavorabili(carburani contrafcui, lubrifiani impurificai, drumuri deteriorate .a.), caroseria treptat (mai ales acea de lemn) devine ubred etc.

Viteza cedrii (pierderii) calitilor de consum este direct propor-ional intensitii utilizrii obiectului.

Uzura moral spre deosebire de cea fizic nu coreleaz direct cuAJFrecuJeanuJJB^

25


21/433

utilizarea obiectelor i, de regul, este determinat de factoriexterni, care nu depind de ntreprindere (de exemplu, modificareaconjuncturii pieei, apariia unor tehnologii noi etc).

Durata (termenul) uzurii fizice se afl relativ simplu. Pentruaceasta trebuie de tiut caracteristicele tehnice ale obiectului saurezultatele utilizrii unor active similare n gospodrie sau la teri.Aceste date pot fi selectate din paapoartele tehnice, documentaiade proiectare, fiele de inventar pentru evidena mijloacelor fixe ialte surse.

Termenul uzurii morale nu poate fi determinat din timp

(anticipat), deoarece factorii respectivi se prognozeaz foarteanevoios (mai cu seam n condiiile unei economii instabile).n interconexiune termenul uzurii fizice i al celei morale

formeaz termenul funcionrii utile, adic perioada pe parcursulcreia obiectul poate fi de folos ntreprinderii, aducndu-i avantajeeconomice.

Prin urmare, n contabilitate prin uzura mijloacelor fixe sesubnelege includerea sistematic a unei pri din valoarea lor nconsumuri sau cheltuielile perioadei pe parcursul termenuluifuncionrii utile cu scopul recuperrii valorii uzurabile n cazulieirii lor.

Uzura spre calculare a unui obiect pe parcursul funcionrii

lui utile este egal cu valoarea uzurabil, adic cu valoarea iniial(istoric) fr valoarea rmas. Valoarea uzurabil este o mrimerelativ constant, care se poate modifica doar n dou cazuri: lareevaluare i la capitalizarea investiiilor capitale ulterioare.Aceast stabilitate relativ simplific evidena i calcularea uzurii.

Ca baz pentru calcularea uzurii servete termenulfuncionrii utile, care n prezent este stabilit de ctre gospodriide sine stttor.

La darea obiectelor n exploatare odat cu termenulfuncionrii utile se stabilete i valoarea probabil rmas, adicvaloarea bunurilor materiale care urmeaz a fi obinute din

lichidarea mijloacelor fixe. De regul, n continuare valoarearmas nu se modific. Este de dorit ca ea s fie indicat n fia deinventar a mijlocului fix.

Uzura mijloacelor fixe urmeaz a fi calculat de toatepersoanele juridice i fizice (inclusiv gospodriile rneti), carepractic activitatea de antreprenoriat. In componena obiecteloruzurabile se includ mijloacele fixe aflate n exploatare, reparaie,stoc, precum i activele care temporar staioneaz sau suntreconstruite (lrgite, modernizate) fr ntreruperea procesului de

producere. Dar exist i excepii. Astfel, animalele productive dincireada de baz cu vrsta i reduc productivitatea, fecunditatea,rezistena la boli, gradul de valorificare a nutreurilor i altecaracteristici, adic de fapt se uzeaz. Dar uzura lor nu secalculeaz, deoarece valoarea iniial se recupereaz pe seama


22/433

veniturilor din rebutare (vnzare sau sacrificare). De asemenea nuse calculeaz uzura obiectelor, la care termenul funcionrii utile aexpirat, dar ele continu s fie utilizate.

n afar de aceasta, uzura nu se calculeaz la plantaiile perenetinere (neintrate pe rod), fondurile bibliotecare, mijloacele fixe aflate laconservare, obiectele n curs de reconstruire, lrgire sau modernizare cususpendarea deplin a fabricrii produselor, cldirile i construciileatribuite la monumente de arhitectur i art, activele transmise narend finanat . a.

Calcularea uzurii ncepe din prima zi a lunii, care urmeaz dup

luna primirii obiectului (drii lui n exploatare) i nceteaz de asemeneadin prima zi a lunii, care urmeaz dup luna ieirii obiectului.Pentru calcularea uzurii pot fi folosite diferite metode: casrii

liniare, proporional volumului produselor (serviciilor), solduluidegresiv, metoda degresiv cu rat descresctoare etc. Pornind de lamodelul obinerii avantajului economic, gospodria de sine stttorselecteaz metoda calculrii uzurii, indicnd-o n politica sa contabil.

n cazul metodei casrii liniare valoarea uzurabil a obiectuluilunar este raportat la consumuri sau cheltuieli n pri egale pe

parcursul termenului funcionrii utile. Suma uzurii nu depinde deintensitatea utilizrii activului. Mrimea ei anual se afl prin mprireavalorii uzurabile la termenul de exploatare a obiectului sau prinnmulirea acestei valori cu norma uzurii (exprimat n procente) imprirea ulterioar la 100. Norma uzurii se stabilete, mprind 100 lanumrul anilor de funcionare util.

Exemplul 6. Dup rodaj gospodria a dat n exploatare unautoturism cu valoarea iniial 120000 lei, valoarea probabil rmas6000 lei i termenul funcionrii utile 5 ani, care n continuare nu s-arevzut (modificat).

Pornind de la cele expuse, valoarea uzurabil va constitui 114 miilei (120000 - 6000), norma uzurii - 20 % (100 : 5), iar suma anual auzurii - 22800 lei [(114000:5) sau (114000 x 20:100)].


23/433

n cazul metodei de calculare a uzurii proporional volumuluiproduselor (serviciilor) suma uzurii se stabilete n funcie deintensitatea (randamentul) utilizrii obiectului i parametrii planificai

pentru toat durata de funcionare util. Pentru aceasta iniial se aflsuma uzurii la o unitate de produs (serviciu), iar apoi anual senmulete aceast mrime cu volumul produselor fabricate sau

serviciilor prestate.Exemplul 7. Randamentul (parcursul) total potenial alautoturismului din exemplul precedent este 500000 km, inclusiv pe aniide funcionare: nti -125000, al doilea -105000, al treilea - 95000, al

patrulea - 90000 i al cincilea - 85000.Pornind de la cele expuse mai sus, suma uzurii n raport la 1 km de

parcurs va constitui 0,228 lei (114000:500000).Rezultatele calculelor pe 5 ani sunt prezentate n tabelul 3.

Tabelul 3Calculul uzurii autovehicolului conform metodei proporionale

volumului serviciilor, (lei)

La sfritulperioadeide gestiune

Valoareadeintrare

Parcursmii km

Suma uzurii anuale Suma uzuriiacumulate

Valoarea debilan

ordinea decalcul

mrimea

Prima 120000 125 125000x0,228 28500 28500 91500A doua 120000 105 105000x0,228 23940 52440 67560A treia 120000 95 95000x0,228 21660 74100 45900A patra 120000 90 90000x0,228 20520 94620 25380A cincea 120000 85 85000x0,228 19380 114000 6000

n cazul metodei degresive cu rata descresctoare valoarea uzura-bil anual se nmulete cu o fracie, n care la numrtor se indicnumrul anilor rmai pn la expirarea termenului utilizrii obiectuluiconform situaiei la nceputul fiecrui an, iar la numitor - sumanumerelor anilor, care formeaz durata funcionrii utile a activului.

Aceast sum se numete de asemenea numr cumulativ. Astfel, pentru

Rezultatele calculelor pe 5 ani sunt prezentate n tabelul 2.Tabelul 2

La sfritul perioadei de gestiuneValoarea deintrareSuma uzurii anualeSuma uzurii

acumulateValoarea de bilan

ordinea de calculmrimea

Prima120000114000x20:100228002280097200A

doua120000114000x20:100228004560074400Atreia120000114000x20:100228006840051600Apatra120000114000x20:100228009120028800Acincea120000114000x20:100228001140006000

Calculul uzurii autovehicolului conformmetodei casrii liniare (lei)


24/433

autoturismul din exemplele aduse anterior, al crui termen de utilizareeste egal cu 5 ani, numrul cumulativ va constitui 15 (1+2+3+4+5).

Rezultatele calculelor pe 5 ani sunt prezentate n tabelul 4.Dup cum rezult din tabelul 4, calcularea uzurii prin metoda de

mai sus se refer la metodele accelerate. Ele permit ca la nceputulexploatrii obiectului, cnd consumurile pentru reparaie sunt minime,de a raporta dup destinaie partea decisiv a valorii uzurabile. Totodatla etapa final de exploatare a activului, cnd el este supus reparaieimai frecvent, genernd consumuri sporite, graie metodei sumei nume-relor mrimea uzurii se reduce semnificativ. Ca urmare, pe parcursul

ntregii durate de exploatare a obiectului consumurile (cheltuielile)aferente uzurii i reparaiei formeaz mpreun o mrime relativconstant, ceea ce faciliteaz activitatea de antreprenoriat.

Tabelul 4

Dac durata funcionrii obiectului este mare (de exemplu, la cl-diri), atunci pentru a accelera determinarea numrului cumulativ se

poate folosi relaia:

DFU {DFU+1)---------------?

unde NC - numrul cumulativ,DFU - durata funcionrii utile, ani.Astfel, dac termenul de utilizare a obiectului este egal cu 40

ani, atunci numrul cumulativ va constitui 820 [40 x (40 + 1): 2].n cazul calculrii uzurii prin metoda soldului degresiv ca

baz pentru calcule servete nu valoarea uzurabil, ci valoarea debilan la nceputul anului de gestiune, care mereu degreseaz.Totodat norma uzurii prevzut pentru metoda casrii liniare sedubleaz. Aceasta este necesar pentru a asigura identitateanumrului de ani luat pentru calcule i a termenului fimcionriiutile. Suma uzurii din ultimul an se determin ca diferena dintrevaloarea de bilan i valoarea probabil rmas.




Prima120000114000x5:15380003800082000Adoua120000114000x4:15304006840051600Atreia120000114000x3:15228009120028800Apatra120000114000x2:151520010640013600Acincea120000114000x1:1576001140006000

Calculul uzurii autovehicolului conform metodeidegresive cu rata descresctoare, (lei)


25/433

Rezultatele calculelor pe 5 ani prin metoda soldului degresivsunt prezentate n tabelul 5.

Tabelul 5

n cazul calculrii uzurii prin metoda tiniar-degresiv1 iniialse stabilete mrimea degresiei, iar apoi suma uzurii din ultimulan de funcionare preconizat. Mrimea degresiei nu trebuie s fieinferioar valorii:

2VU DFU

(DFU-l)'

unde VU - valoarea uzurabil, lei;DFU - durat funcionrii utile, ani.Uzura din ultimul an se determin prin relaia:

UUA = VU , ^ DFU +L-+ Dx(l----------------------)

unde [/4 - uzura din ultimul an, lei; VU- valoarea uzurabil, lei;DFU-durat funcionrii utile, ani.n continuare se stabilesc sumele uzurii pe ani n ordine

invers, adunnd la uzura anului precedent suma degresieiacceptat de gospodrie pentru calcule.

Exemplul 8. Pentru automobilul n cauz mrimea degresieieste 11400 lei. n scopul simplificrii calculelor aceast mrime serotunjete pn la 11000 lei.

Uzura din anul al cincilea va constitui conform relaiei de maisus 800 lei. Aceste rezultate i toate celelalte date viznd

calcularea uzurii autoturismului prin metoda liniar - degresiv suntprezentate n tabelul 6.

1 Aceast metod nu este oficial prevzut de S.N.C. 16.




Prima120000120000x40:100480004800072000Adoua12000072000x40:100288007680043200Atreia12000043200x40:100172809408025920Apatra12000025920x40:1001036810444815552Acincea12000015552-600095521140006000

Calculul uzurii autovehicolului conform metodeisoldului degresiv, (lei)


26/433

Tabelul6

n ncheiere pentru comparaie n tabelele 7 i 8 suntprezentate sumele anuale ale uzurii i sumele uzurii acumulatedeterminate prin diferite metode.

Dup cum rezult din datele acestor tabele, nici sumeleanuale ale uzurii i nici sumele uzurii acumulate niciodat nu

coincid, ceea ce mrturisete despre particularitile fiecreimetode. Totodat n condiiile progresului tehnico-tiinific sepoate da preferin metodelor calculrii accelerate a uzurii. n cazde substituire prematur (pn la expirarea termenului funcionriiutile) a mijloacelor fixe graie folosirii acestor metode pierderilentreprinderilor sub form de uzur necalculat vor fi




Prima12000033800+11000448004480075200Adoua12000022800+11000338007860041400A

treia12000011800+110002280010140018600Apatra120000800+11000118001132006800Acincea120000Conform formulei8001140006000

Calcului uzurii autovehicolului conformmetodei liniar-degresiv (lei)


27/433

minime. Astfel, dac n exemplele aduse gospodria ar decide ssubstituie autoturismul dup patru ani de exploatare, pierderile ncauz ar constitui: pentru metoda liniar-degresiv - 800 lei, pentrumetoda soldului degresiv (sau sumei numerelor) - 7600 lei i

pentru metoda degresiv cu rata descresctoare - 9552 lei. Pentrucomparaie se poate meniona c n cazul metodei casrii liniareaceste pierderi vor fi mai mari respectiv de 28,5 ori, de 3 ori i de2,4 ori.

Pentru generalizarea informaiei viznd uzura mijloacelorfixe se folosete contul de pasiv 124 "Uzura mijloacelor fixe".Pe msura calculrii uzurii acest cont se crediteaz ncontrapartid cu debitul conturilor consumurilor, cheltuielilor iale altor obiecte de eviden n funcie de locul exploatrii idestinaia obiectelor.

n cazul casrii uzurii acumulate aferente activelor ieite

contul 124 se debiteaz n contrapartid cu creditul contului 123.

Tabelul

La sfritul perioadei de gestiuneMetodade calculare a uzurii

casarea liniarProporional volumului de serviciisuma

numerelorsoldului degresivliniar-degresivPrima2280028500380004800044800A

doua2280023940304002880033800Atreia2280021660228001728022800Apatra2280020520152001036811800A

cincea228001938076009552800

Rezultatele privind calcularea uzurii anuale aautovehicolului conform metodelor examinate (lei)

La sfritul perioadei de gestiuneMetodade calculare a uzurii

casarea liniarproporional volumului de serviciisumanumerelorsoldului degresivliniar-

degresivPrima2280028500380004800044800Adoua4560052440684007680078600Atreia68400741009120094080101400A

patra9120094620106400104448113200Acincea114000114000114000114000114000

Tabelul 8Rezultatele privind calcularea uzurii acumulate a

autovehicolului conform metodelorexaminate (lei)


28/433

Dac gospodria dispune de mijloace fixe luate n arendfinanat, atunci la trecerea lor n proprietatea arendaului sentocmete o nregistrare contabil intern n cadrul contului 124"Uzura mijloacelor fixe".

n cazul deprecierii mijloacelor fixe i trecerii lor ncomponena obiectelor de mic valoare i scurt durat se

efectueaz concomitent modificri i n componena uzuriicalculate.

1.8. CONTABILITATEA TERENURILOR, RESURSELORNATURALE l EPUIZRII ACESTORA

n ultimii ani n legtur cu promovarea reformei funciare,adoptarea actelor legislative i normative viznd vnzarea-cumprarea pmntului i aprofundarea relaiilor marfa-bani nsfera patrimonial devin tot mai frecvente obiectele de evidenaferente terenurilor i resurselor naturale.

Generalizrii informaiei privind existenta i micarea

terenurilor aflate n patrimoniul unitilor agricole, precum i acelor arendate pe termen lung este destinat contul 122"Terenuri". Acesta este un cont de activ, n debitul cruia sereflect valoarea de intrare sau reevaluat a terenurilor procurate,iar n creditvaloarea terenurilor ieite. Soldul este debitor ireprezint valoarea terenurilor la finele perioadei de gestiune.

La cantul 122 "Terenuri"pot fi deschise urmtoarelesubconturi:1221"Terenuri fr construcii";1222"Terenuri cu construcii";1223"Terenuri cu zcminte";

1224 "Terenuri arendate pe termen lung".Recunoaterea i evaluarea terenurilor se efectueaz n corespun-dere cu prevederile paragrafelor 72 - 78 ale S. N. C. 16.

Evidena analitic a terenurilor se ine pe tipuri de terenuri,destinaii i locuri de amplasare.

Contul 122 se debiteaz n contrapartid cu creditulurmtoarelor conturi:

313 la nregistrarea terenurilor primite de la fondatori caaport n capitalul statutar al ntreprinderii;A. Frecueanu, I. Blan, A.Mlai

33

426, 521, 522 la procurarea terenurilor de la persoanelefizice i juridice;


29/433

341 la reflectarea ecartului de reevaluare; 421 la primirea terenurilor n arend finanat cu

estimarea acestora la valoarea contractual.Contul 122 se crediteaz n contrapartid cu debitul

urmtoarelor conturi: 721 la casarea valorii de bilan a terenurilor ieite;

341 la reflectarea sumelor de reducere a valoriiterenurilor n cazul reevalurii acestora.Pentru generalizarea rulajului creditor al contului 122 poate

fi folosit jurnalul-ordernr. 13.Resursele naturale constituie o parte a activelor materiale pe

termen lung, care cuprind zcminte de petrol, gaze naturale,piatr de construcie i de var, lemn de construcie etc. Laexploatarea (extragerea) resurselor naturale acestea devin produsedestinate vnzrii sau utilizrii. Resursele naturale sunt reflectateseparat pe fiecare tip de zcmnt i sector de amplasare aacestora. Acestea sunt estimate la valoarea de intrare, carecuprinde valoarea de cumprare, impozitele (cu excepia TVA),taxele i alte cheltuieli de procurare.

Generalizrii informaiei privind existena i micarearesurselor naturale aflate n proprietatea ntreprinderii, precum i acelor arendate pe termen lung este destinat contul de activ 125"Resurse naturale", n debit se reflect existena, valoarea deintrare sau reevaluat a resurselor naturale, iar n creditvaloareade bilan a resurselor ieite, suma epuizrii casate etc. Soldulacestui cont este debitor i reprezint valoarea iniial, reevaluatsau corectat a resurselor naturale la finele perioadei de gestiune.

Pe msura exploatrii resurselor naturale valoarea de intrare aacestora se diminueaz treptat. Aceasta diminuare se numete

epuizare.Epuizarea nseamn repartizarea proporional a valorii de

intrare a resurselor naturale diminuat cu valoarea rmas aacestora stabilit n momentul procurrii.

Pentru calcularea epuizrii se aplic metoda de producie,care prevede determinarea sumei de epuizare n dependen devolumul resurselor extrase. Resursele naturale extrase inerealizate se reflect n bilanul contabil ca produse finite.

Suma epuizrii calculate a resurselor naturale se constat dreptcheltuial n anul n care au fost vndute produsele extrase.

Evidenei sumelor epuizrii este destinat contul de pasiv 126

"Epuizarea resurselor naturale". n creditul acestui cont se reflectsumele epuizrii calculate a resurselor naturale exploatate n perioada de


30/433

extragere (valorificare), iar n debit casarea sumelor epuizriicalculate a resurselor naturale ieite la expirarea rezervelor, vnzareasau transmiterea lor n arend finanat. Soldul acestui cont este creditori reprezint suma epuizrii calculate a resurselor naturale n procesul deextragere a acestora la finele perioadei de gestiune.

Exemplul 9. Rezervele explorate ale carierei pentru dobndirea

pietrei constituie 10000m

3

, valoarea mitial200000lei, valoareajrobabil rmas 10000 lei. naugust2007 au fost extrai 150 m3

depiatr.Operaiile indicate urmeaz a fi nregistrate n modul urmtor:1.Se afl valoarea epuizabil:200000-10000 = 190000 lei;2.Se afl suma epuizrii n raport la 1 m3 al rezervei de piatr:190000:10000= 19 lei;3.Se calculeaz suma epuizrii pentru perioada curent (19 x 150): debit contul 811 n sum de 2850 lei, credit contul 126 n sum de 2850 lei.La exploatarea (extragerea) resurselor naturale de rnd cu

mijloacele fixe tradiionale (tractoare, automobile . a.) se utilizeaz imijloace de munc specializate, cum ar fi: instalaii i maini de foraj,transportoare, buldozere etc. Obiectele indicate, de regul, nu pot fiutilizate n alte scopuri dect extragerea resurselor. De aceea termenulde calculare a uzurii nu trebuie s fie mai mare dect termenul de valo-rificare a zcmntului n cauz.

Exemplul 10. Cariera pentru extragerea pietrei brute cu rezerva de10000 m3 se planific de utilizat timp de 3 ani. Valoarea iniial ainstalaiei destinate lucrrilor subterane constituie 3200 lei, valoarea

probabil rmas200 lei, durata funcionrii utile4 ani. n august2007 au fost extrai 150 m3 de piatr.

Uzura instalaiei pe luna august trebuie calculat i reflectat neviden n modul urmtor:

1. Se afl valoarea uzurabil a instalaiei:3200 -200 = 3000 lei;2. Se determin cota (n %) pietrei extrase n rezerva total

explorat: 150: lOOOOx 100 = 1,5 %;2. Se calculeaz suma uzurii pe luna curent (3000 x 1,5 :100): debit contul 811 n sum de 45 lei, credit contul 124 n sum de 45 lei.Dac durata funcionrii utile a mijloacelor fixe specializate este

mai mic dect termenul presupus de folosire a resurselor naturale,

atunci uzura se calculeaz n mod tradiional, adic pe toat duratafuncionrii utile.


31/433

Exemplul 11. Avem o instalaie cu aceleai caracteristici ca i nexemplul precedent. Uzura obiectului se calculeaz prin metoda liniar.Cariera se planific de exploatat timp de 5 ani.

n acest caz indiferent de volumul pietrei extrase uzura lunar vaconstitui 62,50 lei (3000:4:12).

Rulajul creditor al contului 126 "Epuizarea resurselor naturale"

poate fi generalizat n jurnalul - order nr. 13.

1.9. CONTABILITATEA ACTIVELORFINANCIARE PE TERMEN LUNG

Odat cu trecerea la economia de pia posibilitile ntreprinderilorde a obine profit s-au lrgit considerabil. Una din aceste posibiliticonst n procurarea aciunilor i obligaiunile" altor ntreprinderi,

precum i n acordarea mprumuturilor cu scopul primirii dividendelor,dobnzilor i altor tipuri de venituri.

Investirea mijloacelor n aceste scopuri pe un termen mai mare deun an este considerat investiii pe termen lung.

Pentru evidena lor n planul de conturi sunt prevzute urmtoarelecituri:

131"Investiii pe termen lung n pri nelegate",132"Investiii pe termen lung n pri legate";

133 "Modificarea valorii investiiilor pe termen lung".Procurnd aciuni sau depunnd cote de participare n capitalul

statutar al altei ntreprinderi, gospodria agricol devine coproprietar alntreprinderii n cauz. Ea obine dreptul de a participa la conducereaacestei ntreprinderi i de a primi dividende (profit).

La procurarea aciunilor se debiteaz contul 131 sau 132 i secrediteaz conturile 242, 243 sau 241.

Aceste conturi se crediteaz n cazul, cnd plata pentru titlurile devaloare coincide cu momentul primirii acestora. n caz contrardecontrile se nregistreaz cu ajutorul contului 539 (dac plata va avealoc dup primirea investiiilor) sau al contului 229 (dac plata a fostfcut anticipat).

Cotele de participare pot fi depuse att n bani (debit contul 131,credit conturile 241,242,243) sau n bunuri materiale, ct i n mijloacefixe (debit contul 721, credit contul 123; debit contul 124, credit contul123; debit contul 131, credit contul 229). Totul depinde de posibilitilentreprinderilor i acordul, la care au convenit prile.

Referitor la operaiile de schimb al activelor contra investiii

trebuie de avut n vedere c n cazul cnd valoarea acestora difer


32/433

esenial, valoarea de intrare a investiiilor se determin, pornind de lavaloarea venal a activului primit.

Retragerea cotelor de participare la ieirea dintr-o ntreprindere sereflect pe debitul conturilor 123,211,212 etc. i creditul contului 131.

Obligaiunile difer de aciuni prin aceea c proprietarii lor(cumprtorii) se manifest fa de emiteni (ntreprinderile care au emis

obligaiunile) nu n calitate de coproprietari, ci n calitate de simplicreditori, fiind lipsii de dreptul de a participa la conducere (adoptareadeciziilor).

La procurarea obligaiunilor se debiteaz contul 131 i secrediteaz contul 242 sau 243.

Obligaiunile pot fi procurate la un pre egal cu valoarea nominal,mai mic dect valoarea nominal sau mai mare dect aceast valoare.Indiferent de aceasta rscumprarea obligaiunilor se efectueazconform valorii lor nominale. Pn la momentul rscumprriiobligaiunilor valoarea lor de cumprare (suma pltit) trebuie s fiecorectat treptat n aa mod, nct s devin egal cu valoarea nominal.A. Frecueanu, I. Blan, A.

Mlai

37

Exemplul 12. ntreprinderea a procurat obligaiuni pe termenlung, transfernd din contul curent n valut naional 10000 lei.Valoarea nominal a obligaiunilor constituie de asemenea 10000lei. Venitul trimestrial, pe care urmeaz s-1 obin ntreprinderea,este egal cu 10 % din valoarea nominal a hrtiilor de valoare.

Operaiile indicate trebuie reflectate n eviden n modul urmtor:1.S-au procurat obligaiuni cu virarea banilor din cont: debit contul 131 n sum de 10000 lei, credit contul 242 n sum de 10000 lei;

2.S-a calculat trimestrial venitul: debit contul 228 n sum de 1000 lei, credit contul 621 n sum de 1000 lei;3.S-a nregistrat venitul transferat pe contul curent n valutnaional: debit contul 242 n sum de 1000 lei, credit contul 228n sum de 1000 lei;4.S-au rscumprat obigaiunile de ctre ntreprinderea emitent: debit contul 721 n sum de 10000 lei credit contul 131 n sum de 10000 lei;5.S-au ncasat mijloace bneti pentru obligaiunile rscumprate:

debit contul 242 n sum de 10000 lei, credit contul 621 n sum de 10000 lei.


33/433

Exemplul 13. ntreprinderea a procurat obligaiuni pe termenlung, transfernd din contul curent n valut naional 8000 lei.Valoarea nominal a obligaiunilor constituie 10000 lei. Venitultrimestrial, pe care urmeaz s-1 obin ntreprinderea, este egalcu 10 % din valoarea nominal a hrtiilor de valoare.

Operaiile acestea trebuie reflectate n modul urmtor:

1.S-au procurat obligaiuni cu virarea banilor din cont: debit contul 131 n sum de 8000 lei, credit contul 242 n sum de 8000 lei;1.S-a calculat diferena dintre valoarea de procurare i

valoarea nominal a obligaiunibr: debit contul 131 n sum de 2000 lei, credit contul 621 n sum de 2000 lei;2.S-a calculat venitul: debit contul 228 n sum de 1000 lei, credit contul 621 n sum de 1000 lei;4.S -a nregistrat venitul transferat pe contul curent n valut

naional: debit contul 242 n sum de 1000 lei, credit contul 228 n sum de 1000 lei;5.S-au rscumprat obligaiunile de ctre ntreprinderea emitent: debit contul 721 n sum de 10000 lei, credit contul 131n sum de 10000 lei;6.S-au ncasat mijloace bneti pentru obligaiunile rscumprate: debit contul 242 n sum de 10000 lei, credit contul 621 n sum de 10000 lei.Exemplul 14. ntreprinderea a procurat obligaiuni pe termen lung,

transfernd din contul curent n valut naional 12000 lei. Valoareanominal a obligaiunilor constituie 10000 lei. Venitul trimestrial, pecare urmeaz s-1 obin ntreprinderea, este egal cu 10 % din valoareanominal a hrtiilor de valoare.

Operaiile indicate trebuie reflectate n eviden n modul urmtor:1.S-au procurat obligaiuni cu virarea banilor din cont: debit contul 131 n sum de 12000 lei, credit contul 242 n sum de 12000 lei;1.S-a calculat diferena dintre valoarea de procurare i valoarea

nominal a obligaiunilor: debit contul 721 n sum de 2000 lei, credit contul 131 n sum de 2000 lei;2.S-a calculat venitul:

debit contul 228 n sum de 1000 lei, credit contul 621 n sum de 1000 lei;


34/433

3.S -a nregistrat venitul transferat pe contul curent n valutnaional: debit contul 242 n sum de 1000 lei, credit contul 228 n sum de 1000 lei;4.S-au rscumprat obligaiunile de ctre ntreprinderea emitent: debit contul 721 n sum de 10000 lei,

credit contul 131 n sum de 10000 lei;5.S-au ncasat mijloace bneti pentru obligaiunile rscumprate: debit contul 242 n sum de 10000 lei,


35/433

A. Frecueanu, I. Blan, A.Mlai

39

credit contul 621 n sum de 10000 lei.Dac ntreprinderea procur aciuni sau obligaiuni de la pri

legate, atunci corespondena conturilor se modific

nesemnificativ, contul 131 fiind substituit de contul 132.La acordarea mprumuturilor altor ntreprinderi se debiteazcontul 131 i se crediteaz contul 242 sau 243. Rambursareamprumuturilor se elucideaz prin nregistrarea contabil invers.Dobnzile primite de la beneficiarii mprumuturilor sunt trecute lavenit prin debitarea contului 228 i creditarea contului 621.

Pe contul de gradul doi 1314 "Alte investiii pe termenlung" se ine evidena cambiilor financiare pe termen lung (cutermenul de lichidare mai mare de un an) cumprate de gospodriide la Banca Naional a Moldovei, bncile comerciale, MinisterulFinanelor i ali emiteni cu scopul obinerii venitului. De regul,

cambiile sunt cumprate la un pre mai mic dect valoarea lornominal, iar rscumprarea de ctre emiteni se efectueazconform valorii nominale. La procurarea cambiilor se debiteazcontul 131 i se crediteaz contul 242. n continuare diferena ncote (pri) egale se adaug la valoarea de bilan a cambiei cuincluderea n venitul perioadei curente. Pentru aceasta se debiteazcontul 131 i se crediteaz contul 621. n cazul rscumprriicambiilor la valoarea lor nominal se debiteaz contul 242 i secrediteaz contul 131.

n calitate de registru sintetic poate fi folosit jurnalul - ordernr. 9, iar n calitate de registru analitic borderoul nr. 7.


36/433

CAPITOLUL 2. CONTABILITATEASTOCURILOR DE MATERIALE

2.1. CLASIFICAREAI EVALUAREASTOCURILOR DE MATERIALE

Stocurile de materiale includ urmtoarele elemente: combustibil,

piese de schimb, materiale de construcie, materii prime, semine,nutreuri etc. Stocurile n cauz se iau la eviden la urmtoareavaloare:

seminele, nutreurile, aternutul i alte bunuri fabricate peteren la costul planificat, care la finele anului se corecteaz

pn la cel efectiv; materialele i alte valori procurate de la terila costul

efectiv, innd cont de cheltuielile de transport-colectare.Cheltuielile de colectare a stocurilor de materiale includ

preul cumprturilor, taxele vamale i alte impozite, prevzute delegislaia n vigoare (cu excepia impozitelor, care ulterior

urmeaz a fi recuperate unitilor agricole de ctre organelefiscale), precum i cheltuielile de transport ce in nemijlocit deaducerea bunurilor de la teri. Rabaturile comerciale, valoareamrfurilor returnate i sumele altor corecii nu se includ ncheltuielile de colectare.

n unele cazuri cheltuielile de colectare a stocurilor potinclude diferena de curs valutar, survenit nemijlocit la

procurarea bunurilor contra valut strin. Diferena specificatpoate fi cauzat de devalorizri sau deprecieri semnificative aleleului moldovenesc, care nu pot fi prevenite din cauza lipsei uneimetode practice eficiente de asigurare. Ca urmare, aceastagenereaz creterea datoriilor n valut naional.

Pentru evaluarea stocurilor de materiale unitile agricole potfolosi preuri unice (planificate) cu diferenierea acestora nfuncie de calitatea bunurilor.

La evaluarea stocurilor de bunuri materiale n contabilitatepot fi utilizate urmtoarele metode:

metoda costului normativ; metoda vnzrilor cu amnuntul.Metoda costului normativ se utilizeaz pentru evaluarea

curent i controlul operativ al existenei i circulaiei produselorfinite i produciei n curs de execuie. Costul normativ sedetermin, pornind de la mrimea

AJFrecuJe^^41


37/433

normativ a consumurilor materiale directe, consumurilor directeprivind retribuirea muncii i a consumurilor indirecte deproducie. Normele de consumuri trebuie analizate sistematic i nfuncie de necesiti urmeaz a fi revizuite.

Metoda vnzrilor cu amnuntul (procentului de profitglobal) se aplic, de regul, n ntreprinderile de trguiala pentruevaluarea unor cantiti mari de mrfuri cu un sortiment flexibil.n contabilitatea curent mrfurile se evalueaz la preuri devnzare cu amnuntul, cu evidenierea adaosului comercial.

In cazul unui sortiment variat al stocurilor de materialereciproc substituibile costul acestora se determin prin metodeleFIFO, LIFO sau costului mediu ponderat.

Conform metodei FIFO stocurile de materiale primele intratesunt considerate de asemenea i primele ieite, iar evaluarea lor seefectueaz n aceeai consecutivitate. Costul soldului la sfritul

perioadei de gestiune se determin conform valorii de colectare aultimelor loturi de stocuri de mrfuri i materiale intrate.

Conform metodei costului mediu ponderat costul stocurilor

de materiale ieite i rmase la sfritul perioadei de gestiune sedeterminat n baza costului mediu ponderat al unitilor similare,aflate n stoc la nceputul perioadei de gestiune i cumprate sau

produse de unitatea agricol n cursul acestei perioade. Costulmediu ponderat poate fi calculat pe o perioad anumit de timpsau pe msura intrrii unor loturi suplimentare de mrfuri imateriale.

Pentru contabilizarea exact a stocurilor de materiale fiecareloc de pstrare trebuie asigurat cu cntare, aparate de msurat ialt utilaj. Bunurile se transmit pentru pstrare sub rspunderematerial unei persoane special numit de administraie.

2.2. CONTABILITATEA MATERIALELOR

Evidenei sintetice i analitice a materialelor este destinatcontul 211 "Materiale", care generalizeaz informaia privindexistena i micarea bunurilor n cauz. Contul este de activ. ndebitul lui se nregistreaz valoarea de intrare a materialelor

procurate i fabricate la ntreprindere, iar n creditvaloareamaterialelor ieite din gestiune prin utilizarea lor n procesul de

producie, vnzarea valorilor de prisos sau inutile etc. Soldulacestui cont este debitor i reprezint valoarea materialelorexistente la ntreprindere la finele perioadei de gestiune. La contul211 "Materiale"pot fi deschise urmtoarele subconturi:

2111 "Materii prime i materiale de baz";


38/433

2112 "Semifabricate cumprate i articole decompletare";2113 "Combustibil";2114 "Ambalaje i materiale pentru ambalat";2115 "Piese de schimb";2116 "Alte materiale";2117 "Materiale transmise pentru prelucrare";2118 "Materiale de construcie";2119 "Materiale cu destinaie agricol".Materialele procurate se trec la intrri n baza facturilor de

expediie, facturilor fiscale, proceselor-verbale de recepie amaterialelor (la parvenirea materialelor far documente nsoitoare) ialtor documente. n dependen de tipul materialelor i surselor delivrare se debiteaz unul din subconturile contului 211 i se crediteazconturile 521,522,227 etc. Dac n documentele emise de furnizori esteevideniat suma taxei pe valoarea adugat, iar materialele suntdestinate necesitilor de antreprenoriat, atunci la suma taxei pe valoareaadugat se ntocmete nregistrarea contabil:

debit contul 534, credit conturile 521,522 etc.Seminele i nutreurile fabricate pe teren se trec la intrri n baza

inventarelor de expediere a cerealelor i altor produse din cmp, proce-selor-verbale de recepie a nutreurilor grosiere i suculente i altordocumente. Ele sunt evaluate la costul planificat cu corectarea lasfritul anului pn la cel efectiv. Luarea la eviden se efectueaz prinnregistrarea contabil:

debit contul 211, credit contul 811.Deeurile cerealiere, utilizate n calitate de nutreuri, sunt trecute la

intrri n baza procesului-verbal de sortare i uscare a produselor

vegetale. nregistrarea contabil este identic cu cea precedent.AJFrecuJeanuJ^^

43

Materialele de construcie obinute (fabricate) n gospodrie(de exemplu, scndura ecarisat la gater) de asemenea sunt trecutela intrri la costul planificat (efectiv) n baza drii de seamviznd prelucrarea produciei. nregistrarea contabil este aceeai.

n toate celelalte cazuri de parvenire a materialelor sedebiteaz contul 211 i se crediteaz urmtoarele conturi:

123 la nregistrarea fierului vechi, materialului lemnos,crmizilor, pietrei i altor materiale obinute de la lichidarea

(dezasamblarea, demolarea) mijloacelor fixe;


39/433

612la constatarea surplusurilor de bunuri n timpulinventarierii;311 la depunerea materialelor de ctre fondatori n

calitate de aport n capitalul statutar al ntreprinderii.Consumul materialelor se perfecteaz cu astfel de documente:combustibilului - cu foi de parcurs ale camionului, foi de

eviden ale tractoristului-mainist (nregistrarea contabil: debit

contul 812, credit contul 211);ngrmintelor, chimicalelor- cu acte de folosire a

ngrmintelor minerale, organice i bacteriene, chimicalelor iierbicidelor (nregistrarea contabil: debit contul 811, credit contul211);

materialelor de construcie - cu rapoarte privind consumulmaterialelor de baz n construcie n comparare cu consumuldeterminat conform normelor de producie (nregistrareacontabil: debit contului 121, credit contul 211);

seminelor i materialului sditor- cu acte de consum alseminelor i materialului sditor (nregistrrile contabile: debitcontul 811, credit contul 211 i debit contul 121, credit contul211);

nutreurilor- cu borderouri de consum al nutreurilor(nregistrarea contabil: debit contul 811, credit contul 211) etc.

Permutarea materialelor de la o persoan la alta (de exemplu,la alimentarea automobilelor cu combustibil) se perfecteaz cufie-limit pentru ridicarea valorilor materiale i se nregistreaz

pe debitul i creditul contului 211.La depozit evidena se ine n fie de eviden a materialelor

sau registrul de eviden la depozit. Lunar eful depozituluintocmete raportul privind micarea bunurilor materiale sauraportul privind micarea combustibilului i lubrifianilor.

n contabilitate se deschid liste de solduri, n care la nceputulfiecrei luni se nregistreaz soldurile tuturor tipurilor de bunurimateriale aflate la un gestionar sau altul. mpreun cu rapoartele efilorde depozit ele servesc ca registre de eviden analitic.

Rulajul creditor al contului 211 "Materiale" poate fi generalizatn jurnalele-order nr. 10 i 10/1. Evidena micrii materialelor nexpresie bneasc pe gestionari concrei poate fi inut n situaiile nr.10 (cnd n gospodrie sunt mai mult de 5 depozite), 10-a (cnd ngospodrie sunt mai puin de 5 depozite) . a.

2.3. CONTABILITATEA PREZENEI, MICRII l UZURIIOBIECTELOR DE MIC VALOARE l SCURT DURAT


40/433

Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt active, valoareaunitar a crora este mai mic dect plafonul stabilit de legislaie (3000lei), indiferent de durata de exploatare sau cu o durat de serviciu maimic de un an, indiferent de valoarea unitar. n componena obiectelorde mic valoare i scurt durat sunt incluse instrumentele idispozitivele cu destinaie general i special, utilajul de schimb,ambalajul tehnologic, inventarul de producie i de uz casnic,

mbrcmintea i nclmintea special, dispozitivele de protecie,lenjeria, construciile i dispozitivele provizorii etc.

Generalizrii informaiei privind existena i micarea obiectelor demic valoare i scurt durat, aflate n stoc sau n folosin, precum i aconstruciilor provizorii (neprevzute n lista de titluri) edificate deunitatea agricol este destinat contul 213 "Obiecte de mic valoare iscurt durat". Acesta este un cont de activ. n debit se nregistreazvaloarea iniial a obiectelor intrate i construciilor speciale ridicate, iarn credit ieirea acestor bunuri i valoarea materialelor obinute dinlichidarea obiectelor. Soldul acestui cont este debitor i reprezintexistena la ntreprindere la finele perioadei de gestiune a obiectelor demic valoare i scurt durat, precum i a construciilor provizorii.

La contul 213 "Obiecte de mic valoare i scurt durat" pot fideschise urmtoarele subconturi:

2131"Obiecte de mic valoare i scurt durat n stoc";2131 "Obiecte de mic valoare i scurt durat n exploatare";

2133 "Construcii provizorii (neprevzute n lista de titluri)".Obiectele indicate, de regul, sunt procurate de la teri. Ele sunt

estimate la valoarea de cumprare cu includerea cheltuielilor ce in dencrcarea, transportarea i descrcarea lor.

Trecerea la intrri se efectueaz n baza facturilor de expediie,facturilor fiscale i altor documente.

Pentru aceasta se debiteaz contul 213 i se crediteaz conturile:

521 la parvenirea obiectelor de la furnizori;539k pnxmarea bunurilor prin intonedid schimbului(barterulu);227la cumprarea valorilor prin intermediul titularilor deavans;812 la raportarea serviciilor activitilor auxiliare dup

destinaie (de exemplu, n cazul transportrii obiectelor cumprate cuajutorul camioanelor sau autoturismelor);

531 la suma retribuirii muncii calculate salahorilor la lucrrilede ncrcare i descrcare.

Dac n documentul furnizorului este evideniat suma taxei pe

valoarea adugat, iar obiectele procurate sunt destinate necesitilor deantreprenoriat, atunci taxa pe valoarea adugat este reflectat astfel:


41/433

debit contul 534,credit contul 521.Obiectele confecionate n gospodrie sunt transmise la depozit

conform bonurilor (de uz intern) cu estimarea acestora la costul efectiv.Operaia n cauz se nregistreaz pe debitul contului 213 i creditulcontului 811 sau 812.

Construciile temporare (ncperi pentru necesitile personale aleconstructorilor, oproane, magazii, garduri din preajma obiectelor ncurs de construcie) se iau la eviden conform proceselor-verbale derecepie prin debitarea contului 213 i creditarea contului 812. ncontinuare se calculeaz uzura acestora.

Din depozit obiectele sunt transmise n exploatare conform felor-limit pentru ridicarea bunurilor materiale sau bonurilor (de uz intern).Obiectele mai ieftine de 1500 lei/bucata sunt casate imediat la cheltuielisau consumuri prin debitarea conturilor811,812,713 etc. Uzura acestorobiecte nu se calculeaz.

La livrarea obiectelor mai scumpe de 1500 lei/bucata ele sunt trecutespre decont beneficiarilor prin debitarea contului 213 i creditarea

aceluiai cont. Totodat se calculeaz uzura n mrime de 100 % dinvaloarea obiectelor. Pentru aceasta este folosit contul de pasiv 214

"Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat". La calculareauzurii se debiteaz conturile 811, 812, 713 etc. (n funcie de locul, unde

sunt utilizate obiectele) i se crediteaz contul 214.Obiectele mai scumpe de 1500 lei/bucata sunt trecute la ieiri

conform procesului-verbal de casare a inventarului gospodresc i deproducie, obiectelor de mic valoare i scurt durat. n acest caz sedebiteaz contul 214 i se crediteaz contul 213.

La transmiterea deeurilor returnabile (vechituri, fier uzat . a.) ladepozit se debiteaz contul 211 i se crediteaz contul 213.

La vnzarea obiectelor parial uzate cu casarea uzuriicorespunztoare se ntocmesc urmtoarele nregistrri contabile:

debit contul 714, credit contul 213 la valoarea de bilan; debit contul 214, credit contul 213 la suma uzurii stabilit prin calcul, pornind

de la durata efectiv de exploatare a obiectelor.Surplusurile constatate n timpul inventarierii sunt trecute la intrri

(debit contul 213, credit contul 612), iar lipsurile depistate (debit contul714, credit contul 213) sunt acoperite n continuare pe seama

persoanelor culpabile prin debitarea contului 227 i creditarea unuia dinconturile 612, 515 sau 422 (n funcie de perioada recuperrii

prejudiciului material).


42/433

Contabilitatea existenei i micrii obiectelor de mic valoare iscurt durat se ine pe depozite i alte locuri de pstrare. La sfritullunii gestionarii ntocmesc rapoartele respective, care mpreun cudocumentele primare justificative se transmit contabilitii. In rapoarte

pe fiecare denumire de obiecte se indic soldul la nceputul lunii,ntrrile, ieirile i soldul la sfritul lunii.

Totodat n contabilitate rapoartele se verific, se taxeaz, iar

datele despre solduri la sfritul lunii se trec n situaia nr. 10 sau 10-a.Fiecare situaie se perfecteaz cu delimitarea datelor pe gestionari.

Rulajele creditoare ale conturilor213 "Obiecte de mic valoare iscurt durat" i 214 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurtdurat"pot fi generalizate n jurnalele-order nr. 10 i 10/1.AJFreci^ 47

2.4. CONTABILITATEA ANIMALELOR LACRETERE l NGRAT

De fapt, animalele tinere i la ngrat reprezint producie ncurs de execuie a sectorului zootehnic. Dar deoarece ele oricnd

pot fi realizate, sacrificate pentru carne sau transferate n cireadade baz, participnd prin aceasta la circuitul mijloacelor, tiinaeconomic le consider mijloace circulante n componenastocurilor de mrfuri i materiale.

Evidenei tineretului tuturor speciilor de animale, animalelorla ngrat, psrilor, animalelor cu blan scump i familiilor(coloniilor) de albine este destinat contul de activ 212 "Animalela cretere i ngrat". n debitul acestui cont se nregistreazsoldul iniial, intrrile i soldul final, iar n creditieirile.

Produii (cu excepia ceilor animalelor cu blan scump iiepurailor) se trec la intrri n baza procesului-verbal denregistrare a produ-ilor animalelor. Vieii, purceii, mieii i ieziisunt trecui la intrri n ziua fatrii, iar mnjii i puiorii - la vrstade o zi (24 de ore).

Produii animalelor cu blan scump i iepurilor suntperfectai cu procesul-verbal cumulativ de nregistrare aproduilor animalelor.

Ceii animalelor cu blan

frecauteanu

Documents

Transcript of frecauteanu