ISA 240ISA 240::RESPONSABILITĂRESPONSABILITĂłłILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA ILE AUDITORULUI PRIVIND FRAUDA ÎÎN CADRUL UNUIN CADRUL UNUI AUDIT AUDIT AL SITUAAL SITUAłłIILOR FINANCIAREIILOR FINANCIARE

Conf. Conf. univuniv. dr. . dr. AurelianaAureliana GetaGeta ROMANROMAN

1. Prezentarea standardului1. Prezentarea standardului

� Aplicare: 15 decembrie 2009

� Prezinta caracteristicile fraudei si o defineste

- factorul care face distinctia dintre frauda si eroare = ACTIUNEA;

- Frauda – Un act intenŃionat comis de unul sau mai mulŃi indivizi din cadrul conducerii, persoanelor însărcinate cu guvernanŃa, angajaŃilor, sau unor terŃe părŃi, ce implică utilizarea înşelăciunii pentru a obŃine un avantaj injust sau ilegal.

� Frauda – concept juridic larg, auditorul vizeaza doar frauda care produce denaturari ale situatiilor financiare

� Denaturarile relevante pentru auditor:

- Denaturari ce rezulta din raportarea financiara frauduloasa (exemple)

- Denaturari ce rezulta din deturnarea de active.

���� Determinari juridice

PremiselePremisele fraudeifraudei

� Stimularea/presiunea de a comite raportare financiara frauduloasa (exemple); stimularea/presiunea de a deturna active (de ex: un stil de viata care le depasesteposibilitatile);

� Oportunitatea sesizata de a comite frauda;

� Constientizarea actiunii.

Raportarea financiara frauduloasa –CATEVA cai de savarsire:

- Falsificarea inreg.contabile sau a documentelor justificative;

- Denaturarea / omiterea din SF a evenimentelor si tranzactiilor;

- Aplicarea gresita, in mod intentionat, a principiilor contabile in privinta evaluarii siprezentarii elementelor.

Deturnarea de active – CATEVA modalitati:

- Delapidarea incasarilor (exemple);

- Determinarea unei entitati la plata unor servicii pe care nu le-a primit (exemple);

- Utilizarea activelor societatii pentru uzul personal.

����deturnarea de active este insotita deseori de inregistrari false, documente false etc.

ResponsabilitatiResponsabilitati

� Responsabilitatea primara in prevenirea si detectarea fraudei revineconducerii entitatii auditate si PIG. Acestia trebuie sa puna accent atat pe:

- Prevenirea fraudei (cultura organizationala caracterizata prinonestitate, comportament etic; supraveghere activa etc);

- Combaterea fraudei (pedepsirea exemplara a celor vinovati).

� Responsabilitatea auditorului – de a obtine o asigurare rezonabila ca situatiile financiare nu contin denaturari semnificative, ca rezultat al fraudeisau al erorii.

“Datorită limitărilor inerente ale unui audit, există un risc ce nu ar putea fievitat ca unele denaturări semnificative ale situaŃiilor financiare să nu fie detectate, chiar în condiŃiile în care auditul este planificat şi efectuat în mod corespunzător”.

���� Riscul de a nu detecta o denaturare semnificativă produsă ca urmare a fraudei este

mai mare decât riscul de a nu detecta una ce rezultă ca urmare a erorii. Argumente!

ObiectiveleObiectivele auditoruluiauditorului

� Identificarea şi evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situaŃiilor

financiare ca urmare a fraudei;

� ObŃinerea de probe de audit suficiente şi corespunzătoare privind riscurile

evaluate de denaturare semnificativă a situaŃiilor financiare ca urmare a fraudei,

� Răspunsul adecvat în cazul fraudelor identificate sau suspectate.

CerinteCerinte ISA 240ISA 2401. Scepticismul profesional

- Experienta auditorului cu privire la onestitatea si integritatea conducerii;

- ??? Informatiile si probele de audit sugereaza o denaturare semnificativa?

2. DiscuŃii în cadrul echipei misiunii

Obligativitatea derularii unor discutii intre membrii echipei de audit privitor la:

- Modul si momentul in care SF ar putea fi denaturate ca urmare a fraudei;

- Analiza modului de supraveghere a angajatilor care au acees la lichiditati si la alteactive susceptibile de a fi furate;

- Analiza oricaror acuzatii de frauda;

- Analiza factorilor externi si interni care afecteaza entitatea si care ar putea exercita o presiune sau stimulare asupra conducerii de a comite frauda;

- Etc!!!!!

3. Proceduri de evaluare a riscului şi activităŃi conexe (ISA 315)

� Interviuri

- Interviuri cu conducerea;

- Interviuri cu alte persoane (daca au cunostinta de existenta fraudelor);

- Interviuri cu auditul intern.

� Investigarea unor relatii neobisnuite sau neasteptate;

CerinteCerinte ISA 240ISA 240� Evaluarea factorilor de risc de frauda:

- Necesitatea de a indeplini asteptarile unei terte parti pentru a obtine finantare;

- Acordarea de prime importante in cazul atingerii unor indicatori de performanta;

- Un control ineficace

- etc

� Anexa 1 –ISA 240 (o lista complexa a riscurilor de frauda)

4. Reactii specifice la riscuri evaluate de denaturare semnificativa ca urmare a

fraudei:

- Vizitarea locatiilor si efectuarea de teste inopinat (de ex. Observarea inventarierii intr-o

gestiune la care participarea auditorului nu a fost anuntata);

- Solicitarea ca inventarierea stocurilor sa se efectueze cat mai aproape de sf.perioadei de

raportare;

- Contactarea verbala a clientilor si furnizorilor importanti, pe langa confirmarea scrisa;

- Investigarea tranzactiilor neobisnuite si in special a celor de la sf.perioadei;

- Efectuarea de proceduri analitice de fond, utilizand date dezagregate (comparam

vanzarile si costurile aferente dupa luni, locatii etc;

- -etc!!!!

CerinteCerinte ISA 240ISA 2405. Exemple de circumstante ce indica posibilitatea existentei fraudei

(Anexa 3-ISA 240)

a) DiscrepanŃe în înregistrările contabile, de exemplu:

- tranzactii neinregistrate complet sau la timp;

- tranzactii inregistrate necorespunzator ca valori, conturi sauperioada;

- tranzactii nejustificate sau neautorizate;

- Ajustari efectuate in ultimul moment care schimba rezultatele

b) Probe contradictorii sau lipsă :

- Documente ca par a fi modificate;

- Documente lipsa;

- Indisponibilitatea documentelor in format original (existenta in mare masura a fotocopiilor);

- Modificari neobisnuite ale unor corelatii importante;

- Discrepante mari intre inregistrarile entitatii si confirmari;

- Lipsa unor active;

- Raspunsuri la confirmari mult mai putine fata de cat se astepta;

- ETC!!!!!!!

CerinteCerinte ISA 240ISA 240

c) RelaŃii problematice sau neobişnuite între auditor şi conducere:

- Interzicerea accesului la inregistrari, confirmari cu tertii, discutii cu angajatii etc.;

- Presiuni inutile legate de timp privind finalizarea misiunii;

- Intarzieri neobisnuite din partea entitatii in furnizarea informatiilor

-Etc!!!!!!!!!!!!!!!!1

CerinteCerinte ISA 240ISA 240

6. Imposibilitatea continuarii misiuniiCand auditorul se confruntă cu circumstanŃe excepŃionale care pun la îndoială

capacitatea auditorului de a continua efectuarea auditului (indoieli mariprivitoare la integritatea conducerii sau a PIG; frauda generalizata), atunci:

a) Determina responsabilitatile profesionale si legale (raportarea catreautoritati);

b) Analizeaza daca este adecvat sa se retraga din misiune, in acest caz:

- Discuta cu conducerea si PIG motivul retragerii;

- Decide daca este cazul sa raporteze catre autoritati acest fapt.

Daca nu se retrage din misiune:

-decide afectarea opiniei de audit in mod corespunzator;

-decide comunicarea cu conducerea;

-decide comunicarea cu autoritatile de reglementare.

����daca se retrage poate solicita consultanta juridica

CerinteCerinte ISA 240ISA 240

7. Declaratii scrise

Inainte de emiterea raportului de audit, auditorul trebuie sa obtina din partea conduceriideclaratii scrise (model-ISA 580)

���� Observatii- Comunicarea cu nivelul de conducere – Rationament profesional: cand descopera o delapidare minora comisa de un simplu angajat – ar trebui sa atraga atentia nivelului de conducere adecvat (daca auditorul crede ca nivelul de conducere imediat superior estecomplice cu respectivul angajat, trebuie sa se adreseze nivelului cu cel putin o treapta maisus);

- comunicarea trebuie sa se faca in scris;

- cand auditorul are indoieli cu privire la integritatea conducerii → comunica cu PIG sipoate solicita consultanta juridica;

- comunicare cu autoritati de reglementare, supraveghere (poate solicita consultantajuridica).

VĂ MULVĂ MULłłUMESC UMESC PENTRU PENTRU ATENATENłłIE!IE!