CUPRINSIntroducere. ... 1

Capitolul Conceptul de expertiz ...................................................................................... 1. contabil ............. 1.1. Noiuni generale privind Expertiza .................................................................... Contabil .......... 1.2 Formele expertizei ............................................................................................ contabile .............. 1.2. Expertiza contabil ......................................................................................... 1 judiciar ............. 1.2. Expertiza contabil ................................................................................ 2 extrajudiciar ............ 1.3. Obiectul de cercetare privind expertiza .............................................................. contabil ......... 1.4. Paralel ntre controlul financiar i expertiza ........................................................ contabil ........ Capitolul Expertul Contabil ........................................................................................................... 2. ................ 2.1. Cine este expertului ......................................................................................... contabil? ............. 2.2 Condiii pentru dobndirea calitii de expert ........................................................ contabil ........ 2.3 Modul de exercitare a profesiei de expert .............................................................. contabil ......... 2.3. Exercitarea profesiei n mod individual sau n societi de ...................................... 1 profil ..... 2.3. nscrierea n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabili ....................... 2 Autorizai ... 2.3. Radierea din Tabloul Corpului Experlor Contabili i Cintabili .......................... 3 Autorizai ... 2.4 Conduita etic i profesional a experilor ........................................................... contabili ......... 2.5 Rspunderea experilor ...................................................................................... contabili ............. 2.6. Lucrri ce pot fi efectuate de expertul .................................................................... contabil .......... 2.7 Organizarea funconarea Corpului Experlor Contabili i Contabili .................... Autorizai ... 2.7. Organizarea i atribuile Corpului Experilor Contabili i Contabili .................... 1 Autorizai ... 2.7. Organele de conducere ale Corpului Experilor Contabili i Contabili .............. 2 Autorizai .. 2.7. Reprezentanii Ministerului Finanelor .............................................................. 3 Publice ......... Capitolul Expertiza contabila in procesul civil ............................................................................. 3. ........... 3.1. Procesul .................................................................................................................... civil ................. 3 . Prile n procesul .................................................................................................. 1.1 civil ............... 3.1. Obiectul aciunii civile, msurilor asiguratorii, cilor de atac i .................... 2 excutrii silite ... 3.1. Actele procesului .................................................................................................. 3 civil ............... 3.1. Msuri ........................................................................................................ 4 asiguratorii ................ 2 3.1. Mijloacele de proba n procesul ............................................................................. 5. civil ........... 3.2. Expertiza n materie civila i .............................................................................

2 2 3 4 5 6 7 9 9 9 1 1 1 1 1 1 1 2 1 3 1 4 1 6 1 7 1 7 1 9 2 4 2 5 2 5 2 6 2 8 2 9 2 9 3 0 3

INTRODUCERENecestitatea obiectiv a desfurrii relailor de afaceri ntr-un cadru corect i obiectiv, precum i a luptei fenomenului infracional, i determin pe partenerii comerciali dar i pe magistrai ori organele de cercetare penal s recurg ncreztori n aportul real al metodelor tiinifice de aflare a adevrului la mijloace i metode performante, dintre care expertiza contabil deine un rol nsemnat. Expertizele contabile const n cercetarea unor fapte, a unor situaii bazate pe documente contabile i a concordanei dintre datele nscrise n acestea i realitate, fiind des utilizate n materie civil sau penal. Principalele prevederi care reglementeaz materia expertizei se regsesc n Codul de Procedur Civil i Codul de Procedur Penal, la acestea adugndu-se i unele prevederi speciale. Expertiza contabil face parte din categoria mijloacelor de porb i contribuie la nfptuirea justiiei, concluzile expertizei, cuprinse n Raportul de Expertiz fiind supuse liberei aprecieri a organului judiciar ori prilor, n expertizele contabile extrejudiciare. Scopul acestei lucrri este sublinierea necesitii efecturii unor expertize contabile n materie civil pentru aflarea adevrului i soluionarea unui litigiu invocat de ctre pri. Astfel prezenta lucrare este structurat n patru capitole : Primul capitol prezint noiunea de expertiz contabil, judiciar i extrejudiciar, precum i o paralel ntre controlul financiar i expertiza contabil. Capitolul 2 abordeaz condiiile de dobndire i exercitare a profesiei de expert contabil, precum i modul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia. Capitolul 3 dezbate tema expertizei contabile n procesul civil, modul de efectuare a expertizei precum i a Raportului de Expertiz. Capitolul 4 prezint o anlaiz general a Raporului de Expertiz Contabil ntr-o cauz civil avnd ca tem: stabiliarea salariului corespunztor de care trebuie s beneficieze reclamanta. Aceasta lucrare a fost realizat pe baza legislaiei n vigoare pn la data de 15 iunie 2007. Dinamica activitilor economico- financiare face ca reglementrile care vizeaz realizarea controlului financiar i a expertizelor contabile s fie ntr-o continu schimbare. 3

Capitolul 1. CONCEPTUL DE EXPERTZ CONTABIL NOIUNI GENERALE PRIVIND EXPERTIZA CONTABILAExpertiza este activitatea de cercetare, evaluare i apreciere fundamentata multilateral a unei probleme din activitatea social-economic de catre un specialist numit expert. Expertiza inseamn a incerca, a dovedi. Expertiza este un mijloc de proba, de constatare, confirmare, evaluare, lamurire sau dovedire, pe baza cercetrii stiinifice de specialitate, a adevrului obiectiv cu privire la o anumit fapt, mprejurare, problem, situaie, cauz sau litigiu. 1 Ansamblul abordarilor conceptuale accentueaza imbinarea laturii procedurale cu cea probatorie, definind expertiza dupa cum urmeaza : o operaie incredinat unor persoane pe baza cunostinelor lor teoretice si practice asupra unor fapte pe care judecatorii nu le-ar putea aprecia ei nii; operaia fcut de unul sau mai muli experi contabili cu scopul de a constata unele fapte, de a verifica, de a examina, de a msura i de a evalua anumite lucruri; mijlocul special destinat de a transmite sau de a aduce in proces noiuni tehnice sau obiecte de proba pentru reevaluarea carora se cer cunostinte speciale sau abilitate tehnic; procedura care are ca scop s foloseasc cunostinele unui tehnician pentru a lmuri o cauz a crei soluie are o competen tehinc de care judectorul este lipsit; o cercetare care const in diferite operaiuni specifice fiecrui specialist; constatarea, verificarea, preuirea unor stri de fapt, de ctre oamenii de stiin sau de art, cnd judectorii gsesc de cuviin s fie luminai prin cunostine speciale. Expertiza, ca activitate social util se poate realiza n toate domeniile de specialitate ca: cel tehnic, medical, criminalistic, merciologic, artistic, contabil, etc., pentru sectoare de activitate, lucrri i operaiuni dintre cele mai diverse. Expertiza contabil este acea misiune data unui expert contabil de a controla registrele, conturile i actele justificative ale unui agent economic, cu scopul de a furniza prilor interesate datele1

Boulescu M., Ghi M. Control financiar i expertiz contabil, Editura Eficient, Bucureti, 1996, p.278

4

necesare sau de a procura justiiei informaile interesate pentru a se pronuna in cunotin de cauz asupra unui proces sau a unei contestaii, prezentand rezultatul cercetarii in raportul de expertiz contabil. Ca activitate specializat, expertiza contabil se caracterizeaz prin urmtoarele trsturi: are ca obiect cercetarea unor fapte sau situaii de natur economico-financiar, gestionar i patrimonial; cuprinde n sfera sa de aciune activitatea economic a unui agent economic pentru problemele i obiectivele stabilite de organul judeean ori de persoana juridic care o solicit; cerceteaz situaiile i mprejurrile de fapt pe baza informaiilor furnizate de evidena economic i a suporilor ei materiali; interpreteaz datele de eviden i formuleaz opinii cu privire la problemele investigate pe baza legilor i actelor normative care reglementeaz domeniul de activitate respectiv; elaboreaz concluzii pe baza constatrilor fcute care servesc ca mijloc de prob pentru organul judiciar care a dispus efectuarea expertizei sau ca mijloc de fundamentare a unei decizii de ctre persoana juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile. Expertiza contabil analizeaz cauzele care au determinat abaterile de la normele legale cu caracter economic i financiar, descifreaz relaiile economice i financiare, dintre prile aflate n litigiu, caracterizeaz starea de fapt a agentului economic respectiv n raport cu legea i actele normative care reglementeaz domeniul investigat, stabilete legturile de cauzalitate i responsabilitate. Din studierea cauzelor generatoare de pagube n dauna patrimoniului, expertiza contabil poate desprinde deficienele existente n organizarea i conducerea sistemului de eviden, imperfeciunile propagate pe traseul procesului decizional, precum i omisiunile sau erorile comise n executarea atribuiilor de serviciu cu consecine negative asupra patrimoniului agenilor economici la care se efectueaz expertiza. Expertiza privind activitatea unor societi comerciale aflate n situaia de ncetare de pli sau de faliment poate avea ca obiect aspectele unor infraciuni ca bancrut simpl sau frauduloas. Bancruta este situaia persoanelor fizice sau juridice crora li se constat nereguli financiare, acte de neglijen sau impruden, acte de fraude fcute n dauna creditorilor i declarate de instana de judecat competent ca fiind insolvabile, neputnd s-i onoreze plile la scaden. Bancruta simpl se constat atunci cnd un comerciant declar falimentul sau ncetarea plilor ctre creditori. Declaraia falimentului sau ncetarea plilor are loc dac se constat c infractorul a svrit urmtoarele fapte: a fcut cheltuieli personale superioare condiiilor pecuniare; a utilizat o parte important din avutul comerului n operaii de hazard sau de imprudene; a efectuat operaii ruintoare n contractarea de mprumuturi; a pltit pe unii creditori n dauna masei dup ncetarea plilor sau nu a inut deloc registrele de contabilitate sau le-a inut necorespunztor. Bancruta frauduloas const n fapta unui comerciant de a gestiona incorect patrimoniul su pentru a pgubi creditorii, din care cauz a ncetat plile i a fost declarat n stare de faliment. Bancruta frauduloas este consecina urmtoarelor fapte: sustragerea i falsificarea registrelor; distrugerea, tinuirea sau diminuarea activului; simularea i declararea frauduloas a pasivului.

1.2. FORMELE EXPERTIZEI CONTABILE5

Coninutul activitii de expertiz contabil, obiectul su de investigaie si tehnicile de realizare sunt influenate in mare masur de domeniul n care se manifest, de scopul urmrit i de natura sarcinilor ce revin organelor beneficiare. Astfel expertizele folosite pentru fundamentarea decizilor de politic economic si expertizele utilizate ca mijloace de prob n practica judiciar au un continut diferit: n primul caz, lucrrile de expertiz contabil vizeaz o arie foarte larga de probleme, urmrind ntreaga situatie financiar si gestionar a entitailor economice, n scopul adoptrii unor decizii de dezvoltare, reprofilare, modernizare, reutilare, restructurare,etc. n cel de-al doilea caz, datele si documentele contabilitii apar n postura de mijloace de prob administrate in justiie, acestea ajutnd la elucidarea cauzelor care formeaz obiectul unor litigii, anchete, procese, etc. Clasificarea expertizelor contabile se poate face dupa urmatoarele criterii: 1. Dup scopul principal n care au fost solicitate, expertizele pot fi: expertize contabile judiciare expertize contabile extrajudiciare 2. Dup natura principalelor obiective la care se refer, expertizele pot fi: expertize contabile civile expertize contabile penale expertize contabile comerciale expertize contabile fiscale alte tipuri de expertize contabile judiciare dispuse de organele n drept sau extrajudiciare solicitate de clieni.

1.2.1. EXPERTIZA CONTABIL JUDICIARExpertiza judiciar constituie acel mijloc de prob prin care, pe baza unei activiti de cercetare se folosesc date i metode tiinifice, expertul aduce la cunotina organului judiciar concluzii motivate tiinific cu privire la fapte pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine specializate. Expertiza judiciar indeplinete rolul unei probe tiinifice n stabilirea strii de fapt i a adevrului material, in procesele civile si penale, n litigiile de munc i arbitrale, prin aceea c ajut la lmurirea problemelor care le genereaz cauza i la formarea convingerii intime a judectorului, constituind o prob, care alturi de celelalte probe contribuie la rezolvarea cauzei, la darea unor soluii temeinice i legale. Expertiza contabil judiciar are urmatoarele trsturi: este un mijloc de prob n justiie, o form de cercetare si lmurire a unor fapte sau mprejurri de natur economico-financiar indicat de organele judiciare n scopul soluionri litigiilor dintre persoane juridice, dintre acestea i persoane fizice, precum i a proceselor penale privind infraciuni prin care au fost aduse pagube patrimoniului public sau privat; constituie un mijloc de prob, la care organul de urmrire penal sau instana de judecat apeleaz la cererea prilor sau din oficiu, n vederea lmuririi unor mprejurri de fapt i stabilirii adevrului; se incredineaz de instane unor specialiti pentru a constata ;i evalua anumite fapte, pe care judectorii nu le-ar putea procura sau aprecia ei nii, stabilind, n acest scop, punctele asupra crora experii numii s se pronune; 6

trebuie s ofere organului judiciar n cauz o prob temeinic, de nenlturat, pentru tragerea la rspundere a persoanelor vinovate de nclcarea legalitii, nesocotirea disciplinei financiare i valutare i pgubirea patrimoniului; constituie un mijloc de prob prin care se aduce la cunotina organelor judiciare opinia unor specialiti cu privire la acele mprejurri de fapt pentru a cror lmurire sunt necesare cunotine deosebite, opinie care se formeaz pe baza unei activiti de cercetare concreta a cazului i a aplicrii unor date de specialitate de ctre persoanele competente desemnate de ctre organul judiciar. Expertiza depete aciunea de control prin aceea c include si opinia expertului n legtur cu operaiile asupra crora se efectueaz expertiza. Expertiza este o lucrare personal i critic care pe lng rezultatul examinrii faptelor din punct de vedere al exactitii formale i de fond cuprinde i prerea expertului asupra cauzelor i efectelor n legtur cu obiectul supus cercetrii. Obiectivele expertizei contabile judiciare se limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i mprejurri care au generat litigii.Expertiza contabil judiciar poate avea ca obiective: neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i executarea obligaiilor contractuale; stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului penalitilor; stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu; ce s-a achitat i ce a mai rmas de plat, etc. Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul, se stabilesc, de organul de urmrire penal sau de instana de judecat, la cererea prilor sau din oficiu; acestea fiind consemnate n ordonana de ctre organele de urmrire penal sau n ncheiere de ctre instana de judecat. Concluziile expertizei sunt un relevator de fapte dar i un ndrumtor n deciziile ce urmeaz a se lua de ctre cei n drept: magistrai, teri, manageri. Trsturile comune ale expertizei contabile i controlului financiar se refer la faptul c: se efectueaz de specialiti n domeniul contabil-financiar cu reputaie netirbit; examineaz diferite laturi ale activitii economico-financiare dup criterii care au la baz aceleai dispoziii legale i acelai domeniu de activitate contabilitatea; n principiu, utilizeaz aceeai metodologie de investigaie; atunci cnd cauzele aprute la organele de urmrire penal i instanele de judecat sunt constatate de controlul financiar, expertiza contabil utilizeaz i analizeaz concluziile controlului financiar pentru a preciza existena i mrimea pagubei,cele dou activiti completndu-se reciproc pentru stabilirea adevrului n cauza supus anchetei sau judecrii. n condiiile economiei de pia a existenei i funcionrii societilor comerciale, problemele teoretice, legale i metodologice privind expertizele contabile sunt utile pentru tehnicienii contabilitaii, pentru acionari, investitori, deponeni, creditori, pentru magistrai, avocai, fisc, precum i pentru oamenii de afaceri n general.

1.2.2. EXPERTIZA CONTABIL EXTRAJUDUCIARExpertiza contabil extrajudiciar sau amiabil este activitatea prin care specialiti fac evaluri fundamentate tiinific n diferite domenii ale vieii sociale, ns ele se efectuez direct ntre prile aflate n litigiu fr nici o intervenie judecatoreasc, n vederea stabiliri si respectari adevrului i legalitii n activitatea lor. 7

Expertiza contabil extrajudiciar poate fi utilizat i pentru certificarea bilanurilor contabile, a conturilor de profit i pierderi, a situaiei patrimoniului diferitelor firme; aceste analize contribuind la prevenirea pagubelor n patrimoniu, pstrndu-se, astfel, integritatea acestuia, respectnd n acelai timp legalitea. Expertiza contabil exrajudiciar este utilizat i ca mijloc de fundamentare a aciunilor de arbitrale-judectoreti sau penale care se declaneaza prin aciuni adresate organelor judiciare. Practica dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt o consecin a defeciunilor i a lipsei de operativitate n sistemul de documente i evidene. ntr-o asemenea situaie, conducerile agenilor economici care declaneaz aciunile de arbitraj sau judecat trebuie s aib certitudinea i rspunderea c documentele i evidena pe care se bazeaz aciunea arbitral sunt legale, corecte, exacte, reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar, contractual etc., pentru care se adreseaz arbitrajului. Un mijloc de fundamentare i asigurare a calitii, realitii, exactitii i legalitii (sub aspect formal i de coninut) a informaiilor ce stau la baza aciunii arbitrale judectoreti, l constituie, deci, expertiza contabil, dispus de conducerea agentului economic care declaneaz aciunea de judecat. Acest tip de expertiz este reclamat de manifestarea plenar a liberei iniiative n condiiile economiei de pia, fiind o cale eficient de asistena de nalt specialitate a oricrei afaceri pentru a fi ferit de riscuri i asigurat de reuit. Expertiza contabil extrajudiciar este solicitat n special de ctre manageri (pentru a cunoate anumite situaii ale patrimoniului); asociai/acionari (n cursul funcionrii sau la dizolvarea societii); parile n litigiu; particulari (n momentul constituirii sau fuzionrii societaii comerciale).

1.3.

OBIECTUL DE CERCETARE AL EXPERTIZEI CONTABILE

Expertiza contabil poate avea ca obiect fapte, mprejurri sau situaii ce apar n activitatea economico-financiar i gestionar a unei uniti patrimoniale pentru a cror soluionare este necesar s se apeleze la un expert contabil. Expertiza contabil poate avea ca obiect de cercetare: aspecte ale situaiei economico-financiare a patrimoniului i ale capacitii acestuia de a genera profit, aa cum rezult din documentele primare i evidena tehnico-operativ i contabil, cu scopul final de a stabili, n mod tiinific, corectitudinea sau incorectitudinea administrrii patrimoniului; analiza economico-financiar a activitii unei uniti patrimoniale cu scopul de a se determina comportamentul conductorilor i al persoanelor din compartimentele funcionale i de producie, n raport cu atribuiile lor de serviciu. Astfel de obiective se pot referi la analiza modului n care au fost ncheiate raporturile contractuale i executate obligaiunile asumate; cercetarea unui ansamblu de documente contabile, acte normative i probleme economicofinanciare caracterizate prin pluritate i diversitate; neglijena sau abuzul n serviciu n legtur cu stabilirea i exercitarea obligaiilor contractuale, stabilirea ntrzierilor pentru plata preului i corectitudinea calculului penalitilor, stabilirea cantitilor de produse livrate ntre prile n litigiu, ce s-a achitat i ce a mai rmas de plat. Expertiza contabil cuprinde latura economico-financiar a faptelor i mprejurrilor, latura juridic fiind exclusiv de competena organelor judiciare. De exemplu, n litigiile cu privire la pagube, expertiza contabil ofer organelor judiciare lmuriri cu privire la existena i proporia lipsurilor din patrimoniul unui agent economic, natura faptei care a generat paguba i stabilirea rspunderii. 8

Obiectivele cu privire la constatarea vinoviei persoanelor care au produs pagubele materiale i faptele care le-au generat depesc sfera expertizei contabile, acestea constituind obiective ale anchetei penale. Obiectivele concrete ale expertizei contabile se stabilesc de organul judiciar care a dispus, respectiv de ctre persoana fizic sau juridic care a solicitat efectuarea expertizei contabile i se limiteaz, din punct de vedere al coninutului i perioadei, la fapte i mprejurri care au generat litigii. Obiectivele expertizei contabile, respectiv ntrebrile la care trebuie s rspund expertul, se stabilesc, de organul de urmrire penal sau de instana de judecat din oficiu sau la cererea prilor, acestea fiind consemnate n scris n ordonan de organele de urmrire penal sau n ncheiere de instana de judecat. Actul de dispunere a expertizei contabile, ordonan sau ncheiere, cuprinde n mod obligatoriu: organul care a dispus efectuarea expertizei; numrul dosarului, prile implicate n litigiu; scopul efecturii expertizei contabile; ncadrarea juridic a faptelor deduse spre soluionare; numele expertului desemnat; obiectul expertizei, respectiv ntrebrile la care se solicit rspunsuri; actele ce urmeaz a fi avute n vedere spre expertizare; onorariul provizoriu cuvenit expertului; termenul de depunere al raportului de expertiz. Expertiza contabil rezolv numai obiectivele sau problemele indicate n actul prin care s-a dispus efectuarea ei i numai pentru perioada stabilit. Obiectul expertizei contabile poate fi extins numai cu aprobarea organului care a dispus efectuarea ei. Obiectivele (ntrebrile) care se dau spre rezolvare expertului contabil trebuie: s fie formulate cu obiectivitate, n mod clar i concret, n strict ordine de succesiune logic i n limita competenei, drepturilor i obligaiilor expertului contabil; s se refere la probleme care necesit cunotine teoretice i practice de contabilitate; s fie n strns legtur cu coninutul cauzei ce se judec i s decurg din mprejurrile concrete ale cauzei; s epuizeze toate aspectele neclare n dosarul respectiv, s cuprind toate mprejurrile cauzei, astfel nct s previn formularea ulterioar de noi obiective; s nu solicite expertului contabil ncadrri juridice ale faptelor cercetate. n cazul n care obiectivele expertizei contabile nu sunt suficient precizate, expertul contabil solicit organului care a dispus efectuarea expertizei s concentreze n scris problemele care trebuie s formeze obiectul expertizei. De asemenea, dac n timpul efecturii expertzei contabile se ivesc situaii care necesit extinderea obiectivelor fixate sau efectuarea prealabil a unor expertize tehnice, grafologice etc., expertul contabil trebuie s sesizeze organul care a dispus efectuarea expertizei contabile. Expertul nu poate s extind singur obiectivele expertizei i s rspund astfel la ntrebri care nu i-au fost puse sau depesc competena sa. Sunt cazuri cnd se stabilesc obiective prin care se pretinde expertului contabil s constate vinovia persoanelor care au produs pagube materiale i cror fapte se datoreaz. Acest gen de obiective depete competena expertului contabil, ntuct, devine organ de anchet penal. De asemenea, tot ca o depire de competen se poate considera i cazul n care instanele de judecat solicit expertului contabil s prezinte aprecieri juridice, de exemplu, dac o sum mai poate fi considerat bun de plat din momentul n care s-a constatat c dispoziia de reinere a fost emis peste termenul legal. Obiectivele (ntrebrile) concrete care se dau spre rezolvare expertului contabil n cazul expertizei extrajudiciare sau amiabile se stabilesc, cu consultarea expertului contabil, de ctre persoana fizic sau juridic care solicit efectuarea expertizei contabile. 9

1.4. PARALELA INTRE CONTROLUL FINANCIAR SI EXPERTIZA CONTABILAObiectul i funciile expertizei contabile pot fi precizate i prin studierea ei comparativ cu controlul financiar ulterior i revizia de gestiune. Acestea au unele elemente comune, dar ntre ele exist i deosebiri eseniale.Dintre elementele comune pot fi mentionate: obiectul acestora care se circumscrie la sfera activitii economico-financiare i gestionare a unei uniti patrimoniale; metode i proceduri de lucru asemntoare bazate pe verificarea documentar i faptic, analiza, comparaia, corelaia etc.; fundamentarea constatrilor i concluziilor, pe legislaia financiar-contabil care reglementeaz domeniul cercetat; sunt mijloace eficiente pentru aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private; se execut de persoane specializate n domeniul financiar-contabil. Controlul financiar ulterior, respectiv revizia de gestiune se efectueaz de organele de revizie, cu scopul de a verifica i a analiza pe o anumit perioad ntreaga activitate economic i financiar sau unele laturi ale acesteia, n unitatea controlat. Expertiza contabil se limiteaz la cercetarea problemelor cu caracter economic sau financiar indicate de organele judiciare. n controlul financiar ulterior se verific ntregul material documentar (documente justificative, evidene, dri de seam, rapoarte etc.) privind activitatea pe perioada controlat. Expertiza contabil cerceteaz numai acea parte din materialul documentar, pus la dispoziie, care este necesar pentru stabilirea adevrului sau lmurirea problemei date spre cercetare. Controlul financiar ulterior este activitatea specializat prin care conducerea de la toate nivelurile analizeaz i cunoate modul cum unitatea controlat ndeplinete sarcinile din bugetele de venituri i cheltuieli, cum se pstreaz, utilizeaz i se valorific patrimoniul ncredinat, n scopul mbuntirii activitii, nlturrii abaterilor i tragerii la rspundere a celor vinovai. Expertiza contabil este activitatea specializat, prin care organele judiciare primesc lmuriri cu privire la latura economico-financiar a faptelor sau situaiilor cercetate cu scopul de a stabili adevrul material necesar soluionrii temeinice i legale a cauzei. Controlul financiar ulterior este un mijloc de control al conducerii, iar expertiza contabil un mijloc de prob n aciunile judiciare. Controlul financiar ulterior se efectueaz permanent i sistematic de ctre organe angajate n acest scop, pe cnd expertiza contabil se efectueaz numai n cazurile dispuse de organele judiciare sau la cerere, constituind o sarcin temporar a persoanelor desemnate n acest scop. Actele de control (proces-verbal, nota de constatare etc.) elaborate de ctre organele de control financiar ulterior, consemneaz constatrile cu scopul stabilirii msurilor pentru mbuntirea activitii, ele putnd servi, n cazul unor abateri, ca punct de plecare pentru trimiterea n cercetare sau judecat a celor vinovai, de nclcarea legilor. Rapoartele de expertiz se ntocmesc ca mijloace de prob a cror concluzii servesc organelor judiciare pentru stabilirea adevratei stri de fapt i soluionarea just a cauzei. Organul de control poate fi martor n justiie, n cauza n care a fcut controlul, pe cnd expertul contabil nu poate fi i martor n aceeai cauz. n cazul n care expertul contabil poate fi martor ntr-o anumit cauz, aceast calitate primeaz asupra celei de expert, deoarece, ca expert contabil persoana poate fi nlocuit, cu un alt specialist, dar ca martor nu. 10

Deosebirile dintre controlul financiar ulterior i expertiza contabil trebuiesc astfel nelese nct cele dou activiti s nu fie opuse una alteia, ci s permit valorificarea funciunilor lor n planul eficienei conducerii vieii social-economice.

Capitolul 2. EXPERTUL CONTABIL 2.1. CINE ESTE EXPERTUL CONTABIL?

Expertul este definit n lituratura de specialitate n diferite forme i anume: persoana care posed ntr-o specialitate o competen deosebit i care este numit de ctre un organ de stat sau de prile interesate spre a fi consultat, pentru a-i da avizul n cazurile de nenelegeri, precum i n materie de organizare a unei ntreprinderi sau instituii; persoana cu pregtire superioar ntr-o anumit specialitate, desemnat de ctre organele competente s cerceteze o anumit problem, cauz, dosar i s se refere n scris asupra situaiei constatate; persoana cunosctoare care a probat, a ncercat, are experien. persoana care, prin profesiunea sa i cunotinele sale speciale, este desemnat de organul judiciar sau ales de prile n litigiu s procure anumite informaii, s constate anumite fapte i s-i dea avizul asupra chestiunilor care ar forma obiectul unui proces sau unui litigiu ntre dou sau mai multe pri.2 Expertul contabil este persoana care a dobndit aceast calitate i are competena profesional de a organiza i conduce contabilitatea, de a supraveghea gestiunea societilor comerciale, de ntocmi situaiile financiare i de a efectua expertize contabile. 3 Expertul contabil poate, de asemenea, s organizeze i s conduc contabilitatea societilor comerciale i s analizeze, prin procedee specifice contabilitii, situaia economic, financiar i fiscal a acestora. Expertul contabil poate colabora cu anumite societi comerciale, avand rolul de cenzor al acesteia sau poate participa la activitatea de reorganizare judiciara i de faliment; deasemenea expertul contabil poate colabora i cu Curtea de Conturi pentru soluionarea unor nentelegeri.

2 3

Bunget O. Expertiza contabil, Editura Mirton, Timioara, 2003, p.13 *** ordonana nr. 65 din 19 august 1994, cap. 1, art. 2 modificat de art. I, punctul 1 din ordonana 17/2007.

11

2.2. CONDIII PENTRU DOBNDIREA CALITII DE EXPERT CONTABILRegulamentul privind accesul la profesia de expert contabil se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabilior Autorizai din Romnia, avizat de Ministerul Finanelor Publice i de Ministerul Educaiei si Cercetrii 4 i aprobat prin hotrre a Guvernului. Accesul la profesia de expert contabil se face pe baz de concurs de admitere, la care s se obin cel puin media 7 i minimum nota 6 la fiecare disciplin, prin efectuarea unui stagiu de 3 ani i prin susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. Organizarea concursului de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil sunt n competena Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Programele de concurs, n vederea accesului la profesia de expert contabil, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i se avizeaz de Ministerul Finanelor Publice, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene i internaionale n domeniu. Se poate prezenta la concursul de admitere pentru profesia de expert contabil persoana care ndeplinete urmtoarele condiii: a) are capacitate de exerciiu deplin; b) are studii economice superioare cu diplom recunoscut de Ministerul Educaiei si Cercetrii i practic n specialitate de 3 ani indiferent de specialitatea studiilor economice5 ; c) nu a suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; d) a promovat probele privind accesul la profesia de expert contabil. La cerere, persoanele care au titlul de academician, profesorii i confereniarii universitari, doctorii n economie i doctorii doceni, cu specialitatea finane sau contabilitate au acces la profesia de expert contabil pe baza titlului de doctor, dac ndeplinesc urmtoarele condiii: au capacitate de exerciiu deplin; nu au suferit nici o condamnare care interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. Dac ndeplinesc aceste condiii, candidaii trebuie s susin un interviu privind normele de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai Persoanele fizice strine care nu au domiciliul n Romnia, dar care au calitatea de expert contabil autorizat n ara de origine i care, potrivit conveniilor ncheiate de Romnia, pot exercita autoritatea de expert contabil sau contabil autorizat pe teritoriul Romniei, susin n faa unei comisii, desemnat de Consiliul Superior al Corpului, un examen care are ca obiectiv verificarea cunotinelor de legislaie romneasc n domeniul financiar-contabil, precum i n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale. Cererea de nscriere, pentru examenul de expert contabil, se depune la sediul Consiliului Superior al Corpului nsoit de: certificatul medical; copia autentificat de pe actul de studii din care s rezulte c persoana n cauz este liceniat n studii economice superioare; copia autentificat dup cartea de munc;4

*** ordonana nr. 65 din 19 august 1994, Cap. 5, art.44, modificat de articolul III din Ordonana 17/2007 privind modificarea denumirii Ministerului Finanelor n Ministerul Finanelor Publice ; i denumirea Ministerului Educaiei Naionale n Ministerul Educaiei si Cercetrii. 5 *** ordonana nr. 65 din 19 august 1994, cap. 1, art. 4, alin (1), litera B modificat de art. I, punctul 2 din ordonana 17/2007

12

dovezi corespunztoare din care s rezulte efectuarea practicii n specialitate, cu menionarea atribuiilor profesionale ndeplinite; certificatul de cazier, eliberat cu cel mult 30 de zile nainte de data depunerii cererii de nscriere. Examenul pentru dobndirea calitii de expert contabil, const n verificarea cunotinelor la disciplinele: contabilitate, fiscalitate, drept comercial, audit legal verificarea i certificarea bilanului contabil, control financiar i expertiz contabil. Verificarea nivelului de pregtire teoretic i practic a candidailor se face prin examene (trei probe scrise i o prob oral). Probele scrise constau din: un caz practic de audit, rspunsuri la ntrebri din contabilitate i fiscalitate, rspunsuri la ntrebri privind ansamblul materiilor cuprinse n programa destinat a aprecia calitile de reflecie i de redactare ale candidatului. Pentru a fi admis la proba oral, media celor trei probe scrise, obinut de candidat, trebuie s fie minimum 6, iar nota pentru fiecare prob s nu fie mai mic de 5. Probele orale constau din: un subiect din disciplinele contabilitate, fiscalitate, finane; un subiect din disciplina juridic a programului; un comentariu de text din reglementrile de specialitate. Pentru promovare, media notelor la cele trei subiecte trebuie s fie minimum 7. Candidatul care nu a obinut nota de admitere la probele orale pstreaz dreptul de a se prezenta la sesiunea urmtoare numai la probele orale. Comisiile de examinare se compun din profesori n specialitile Finane, Contabilitate i Drept, reprezentani ai Ministerului Finanelor Publice i ai Ministerului Justiiei, experi contabili i se aprob de Biroul Permanent al Consiliului Superior al Corpului.

2.3.

MODUL DE EXERCITARE A PROFESIEI DE EXPERT CONTABIL2.3.1. EXECUTAREA PROFESIEI N MOD INDIVIDUAL

SAU N SOCIETI DE PROFILProfesia de expert contabil se exercit de persoanele care au dobndit aceast calitate, n mod individual (ca persoan fizic) sau se pot constitui n societi comerciale de profil (ca persoane juridice) unde au calitatea de asociai/acionari. La aceste societi pot avea i calitatea de salariai. Societile de expertiz contabil trebuie s ndeplineasc urmtoarele condiii: s aib obiect de activitate (principal) exercitarea profesiei de expert contabil; majoritatea acionarilor sau asociailor s fie experi contabili i s dein majoritatea aciunilor sau a prilor sociale; consiliul de administraie al societii comerciale s fie ales n majoritate dintre acionarii sau asociaii experi contabili; aciunile s fie nominative i orice nou asociat sau acionar s fie admis de adunarea general; s comunice filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia toate modificrile intervenite n componena asociailor sau acionarilor; s fie membr a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, nscris n Tabloul Corpului. Persoanele fizice sau juridice strine, care nu au domiciliul sau, dup caz, sediul n Romnia, pot exercita activitatea de expert contabil, potrivit prevederilor legale, dac exist convenii bilaterale ncheiate n acest scop de Romnia cu alte state i au susinut examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, precum i a celei fiscale i contabile. 13

2.3.2. NSCRIEREA N TABLOUL CORPULUI EXPERIILOR

CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAIActivitatea de expert contabil poate fi executat numai de persoanele care au aceast calitate i sunt nscrise n Tabloul Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Calitatea de expert contabil se dovedete cu legitimaia vizat anual. Tabloul Corpului se public anual n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. n tablou se nscriu experii contabili persoane fizice , precum i persoanele juridice de profil (societile de expertiz contabil, grupate n funcie de criteriul teritorial). nscrierea n Tabloul Corpului a Experilor Contabili se face, la cerere, de ctre filialele judeene i a municipiului Bucureti, dac cei n cauz fac dovada c ndeplinesc urmtoarele condiii: au capacitate de exerciiu deplin; nu au suferit nici o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale. n cazul n care cererea de nscriere n Tabloul Corpului se va depune o contestaie n termen de 30 de zile de la data primirii comunicrii i se soluioneaz de conducerea seciunii experilor contabili sau a contabililor autorizai, dup caz, n termen de 30 de zile de la data nregistrrii. Hotrrile seciunilor pot fi atacate la Consiliul Superior al Corpului, n termen de 15 zile de la primirea acestora, i se soluioneaz n termen de 15 zile de la data depunerii contestaiei. Deciziile Consiliului Superior al Corpului sunt definitive. 6 Dup nscrierea n Tablou, experii contabili depun jurmnt scris n urmtoarea formulare: Jur s aplic n mod corect i fr prtinire legile rii, s respect prevederile Regulamentului Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ale Codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, s pstrez secretul profesional i s aduc la ndeplinire cu contiinciozitate ndatoririle ce mi revin n calitate de expert contabil (contabil autorizat). 7 Pentru a deveni membre ale Corpului, societile comerciale de expertiz contabil prezint cerere de nscriere n Tabloul Corpului, nsoit de dosarul care s cuprind: a) dovezile din care rezult ndeplinirea condiiilor legale de constituire; b) dovezile de ndeplinire i a condiiilor cu privire la: denumirea social, care trebuie s fie conform cu obiectul societii comerciale de expertiz contabil; nmatricularea societii comerciale de expertiz contabil la Registrul Comerului; cumulul de funcii: membrii Corpului asociai sau acionari ai unei societi comerciale recunoscute de Corp, trebuie s fie nscrii n Tabloul Corpului filialei n care-i au domiciliul stabil, n calitate de experi contabili, exercitndu-i profesia cu titlu independent. Un administrator al unei societi comerciale nscrise n Tabloul Corpului nu poate fi i salariat al unui coleg sau al unei societi comerciale recunoscute de Corp. Societile comerciale de expertiz contabil strine pot cere nscrierea n Tabloul Corpului la filiala n a crei raz teritorial i stabilete reedina, pe baza aprobrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia. Cererea este nsoit de urmtoarele documente: fotocopii de pe dovezile nominale, originale, care le atest calitatea de expert contabil n ara de origine, nsoite de traducerea autentificat n limba romn pentru personalul6 7

*** ordonana nr.89 din 25 august 1998, art. 21, alin. 2 *** ordonana nr.65 din 19 august 1994, cap. 3, art. 21

14

strin,indiferent de calitate salariai, asociai sau acionari ai societilor comerciale solicitante; dovezile din care s rezulte c cetenii strini care fac parte din personalul societii comerciale solicitante ca salarii, asociai sau acionari, au promovat examenul viznd cunoaterea legislaiei naionale n domeniul organizrii i funcionrii societilor comerciale, fiscal i contabil. n Tabloul Corpului Filialei se nscriu att persoanele fizice strine care au calitatea de expert contabil, ct i persoana juridic strin sau reprezentanii acesteia, autorizat s exercite activiti de expertiz contabil n Romnia. Societile comerciale de expertiz contabil au obligaia de a comunica imediat Consiliului Filialei Corpului orice modificare i lista asociailor sau acionarilor societilor comerciale.

2.3.3. RADIEREA DIN TABLOUL CORPULUI EXPERILOR

CONTABILI I CONTABILI AUTORIZAIExperii contabili pot fi radiai din Tabloul Corpului n situaii n care: nu au pltit cotizaiile profesionale pe o perioad de un an ; au suferit o condamnare care, potrivit legislaiei n vigoare, interzice dreptul de gestiune i de administrare a societilor comerciale; nu au subscris polia de asigurare sau nu au vrsat contribuia la fondul de garanii; nu ndeplinesc condiiile de moralitate; nu au depus n contul bugetului, n termenul i la nivelul prevzut de lege, impozitul asupra onorariilor ncasate de la persoane fizice; li s-a aplicat sanciunea disciplinar de interzicere a exerciiului profesiei; la cerere. Radierea se public n Monitorul Oficial, Partea a IV-a i ntr-un ziar de mare tir.

2.4.

CONDUITA ETIC I PROFESIONAL A EXPERILOR CONTABILI

Etica profesional constituie o necesitate de aderare la cele mai nalte standarde, astfel nct activitatea expertului contabil s se poat bucura de credibilitate i acceptare. tiina este virtutea care i amintete expertului contabil obligaia meninerii la un nivel ridicat a calitilor sale profesionale, a informaiei i a cunotinelor sale de specialitate, precum i ndatorirea etic de a-i ajuta colaboratorii s se situeze la un nivel egal. Actualizarea informaiei i a cunotinelor sale la zi, cu privire la oscilaile pieei financiare, la actele legislative i la reglementrile economice, financiar-contabile, cu caracter fiscal, comercial sau social, se reunesc n puternici factori de convingere a interlocutorilor (clieni cureni sau poteniali) cu privire la competena i corectitudinea raionamentului profesional, prudenei, echilibrului, a cepticismului profesional n argumentaie i n sinceritatea opinilor. Principile fundamentale, care se definesc ca principii ale eticii i conduitei experilor contabili in relaiile profesionale i umane cu cei cu care se afl n relaii contarctuale, se refer la: 15

1.

Integritate profesional, care presupune ca un expert contabil s fie cinstit, drept i sincer n realizarea servicilor profesionale i n relaile ca parte contractual; 2. Obiectivitate profesional, care const n aceea c expertul contabil trebuie s fie imparial i nu trebuie s admita prejudeci sau abateri, conflicte de interese sau influenarea sa de ctre alii n privina nclcrii obiectivitii. Comportamentul su trebuie s dea dovad de imparialitate atat n verificarea efectuat ct i n ntocmirea rapoartelor; 3. Independena profesional, care presupune: s fie i s se manifeste liber fa de orice interes care ar putea fi avut n vedere ca fiind incompatibil cu integritatea i cu obiectivitatea; s rmn liber fa de orice influen rea i s evite situaiile susceptibile s conduc terii la concluzia c exist conflict de inters i c activitatea este compromis; este principalul mijloc prin care expertul contabil demonstreaz c i poate ndeplini misiunea n mod obiectiv; reprezint criteriul esenial al adevrului; asigur principialitate i verticalitate n aprecierea modului de respectare sau de nclcare a prevederilor legii, corectitudinii nregistrrii contabile a micrilor patrimoniale Competena profesional i bunvoina, care presupune c un expert contabil trebuie s ndeplineasc servicile profesionale cu bunavoint, competent, asiduitate i are datoria permanent de a-i menine cunotiinele profesionale i aptitudinile la nivelul cerut, pentru a se asigura c un client este beneficiarul unui serviciu profesional competent, bazat pe ultimele evoluii din domeniul practicii, legislaiei i tehnicii; 5. Secretul profesional, se refer la faptul c expertul contabil trebuie s respecte confindenialitatea informaiilor dobndite n timpul ndeplinirii serviciilor profesionale i nu trebuie s utilizeze sau s divulge aceste informaii fr autorizare clar i expres, sau numai dac exist un drept legal sau profesional sau datoria de a face acest lucru; 6. Comportare deontologica, care presupune ca expertul contabil s se comporte compatibil cu buna reputaie a profesiei; s se abin de la orice conduit de natur s aduc atingere bunei reputaii a profesiei. 7. Norme tehnice si profesionale, principiu care const n aceea c un expert contabil trebuie sai ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate cu normele tehnice i profesionale relevante. Conduita etic i profesional a experilor contabili este prevazut de Codul Etic national al profesionitilor contabili elaborat de CECCAR, cod care ofer anumite linii directoare n ceea ce privete aplicarea n practic a obiectivelor i principiilor fundamentale cu privire la numarul situaiilor tipice care se ntalnesc n porfesia contabila. Obiectivele i principiile fundamentale nu sunt destinate s fie folosite pentru a rezolva problemele etice ale profesionitilor contabili ntr-un caz bine determinat. Expertul contabil trebuie: s aib cunotine asupra tuturor sistemelor de contabilitate i miestrie obinut pe calea unei ndelungate experiene; s fie suficient iniiat n afaceri n general i s aib serioase noiuni de drept comercial; s reuneasc unele caliti ca: probitate, imparialitate, rbdare, pruden, o judecat serioas i clarvztoare i o inteligen lucid i ptrunztoare; s aib antecedente ireproabile i darul discreiei dezvoltat n cel mai nalt grad; n misiunea ce i se ncredineaz s exprime o opinie i nu s ia o decizie, iar n manifestarea opiniei s-i impun o foarte mare rezerv, adic s nu fie afirmativ dect asupra faptelor sigure i indiscutabile; 16 4.

s nu fie aprtorul, nici mandatarul prii care l-a propus i s nu aib alt preocupare dect aceea de a formula o opinie imparial i degajat de orice influen strin. Expertul contabil are obligaia: s-i mbogeasc necontenit cunotinele profesionale i de cultur general; s fundamenteze o opinie personal nainte de a face propuneri; s se pronune cu sinceritate, fr ocoliuri i s exprime rezervele asupra valorii ipotezelor i concluziilor formulate; s-i exercite libertatea de gndire; s considere c exercitarea i protejarea profesiei se realizeaz cu respectarea integral a normelor legale; s execute lucrri dup tehnica i tiina contabilitii.

2.5.

RSPUNDEREA EXPERIILOR CONTABILI

n exercitarea profesiei, experii contabili rspund disciplinar, administrativ, civil i penal, dup caz, potrivit legii. A. Rspunderea disciplinar: Sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili, n raport cu gravitatea abaterilor svrite, sunt urmtoarele: mustrare; avertisment scris; suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an; interzicerea dreptului de a exercita profesia de expert contabil. Abaterile n funcie de care se aplic sanciunile disciplinare se stabilesc prin regulamentul de organizare i funcionare. B. Rspunderea civil: Rspunderea civil poate fi contractual sau delictual. Rspunderea civil contractual este generat de fapte, cum sunt: neexecutarea, executarea necorespunztoare sau cu ntrziere a obligaiilor menionate n contractele ncheiate cu clienii. Rspunderea civil delictual intervine n cazul n care printr-o fapt civil extracontractual (nclcarea neaplicarea prevederilor legale) comisiv (aciune) sau omisiv (inaciune) se cauzeaz un prejudiciu terelor persoane. Rspunderea civil a experilor contabili se apreciaz prin referire la prevederile legale i practicile profesionale. De exemplu: cu ocazia verificrii i certificrii bilanului contabil a unei societi comerciale se pot comite erori care confirm un profit mai mare dect cel real, ceea ce a determinat terii s subscrie o mrire de capital sau a avut drept consecin o fiscalitate eronat; terii (administraia public, bnci, investitori, creditori) pot fi n mod curent determinai s utilizeze situaii financiare stabilite sau controlate de un expert contabil. Dac au fost indui n eroare de situaii pe care le-au avut n vedere ca sincere i corecte, terii respectivi pot invoca rspunderea expertului contabil n cauz. Experii contabili garanteaz rspunderea civil privind activitatea desfurat prin subscrierea unei polie de asigurare sau prin vrsarea unei contribuii la fondul de garanii. 17

Limitele rspunderii civile a experilor contabili se stabilesc prin contracte de prestri servicii, n funcie de uzanele interne i internaionale ale profesiei contabile. C. Rspunderea penal: Expertul contabil poate rspunde penal n cazul obinerii de foloase necuvenite i cuprinderii unor date nereale n raportul de expertiz. Indiferent c i desfoar activitatea n cadrul procesului civil sau penal, experii care cer sau primesc mai mult dect plata statornicit sunt supui rigorilor legii penale, fapta putnd fi ncadrat ca luare de mit. Potrivit legii, refuzul nejustificat al expertului contabil de a-i ndeplini misiunea, chiar n urma unei amenzi, este considerat refuz de serviciu legalmente datorat i poate legitima trimiterea sa n judecat. De asemenea, expertul contabil judiciar, care a acceptat s efectueze expertiza, este de rea credin n concluziile sale, ncearc s acopere autorul infraciunii, rspunde pentru faptele sale, deoarece acestea prezint pericol social vdit i sunt ncriminate de legea penal. Faptele expertului prin care ngreuneaz aflarea adevrului obiectiv n cauz pot fi calificate delict de favorizare a infractorului sau de mrturisire mincinoas. n cazul experilor contabili pot fi amintite asemenea situaii: ntocmirea unei expertize necorespunztoare n scopul de a scpa de rspundere persoana inculpat (nvinuit); ntocmirea cu rea credin a expertizei contabile cerut de organele de anchet n scopul de a acoperi infractorul; ntocmirea unei expertize incorecte, cu intenia de a ascunde realitatea i de a acoperi adevraii inculpai. Prin asemenea fapte experii dau ajutor sau protecie autorului sau complicelui la comiterea infraciunii pentru a se sustrage de la aceasta sau pentru a eluda sau zdrnici cercetrile sau alte acte de procedur ale autoritilor, precum i celor ce dau ajutor autorului s-i asigure folosul infraciunii. n cazul unei expertize eronate, dac se constat n sarcina expertului o vin penal sub forma inteniei infracionale, sau a culpei, fapta se sancioneaz penal. Aceast rspundere penal poate fi dublat de o rspundere civil dac sunt ntrunite i elementele acesteia. n cazul n care fapta nu se afl n limitele penale, experii nu rspund pentru simple erori de fapt sau inexactitii cuprinse n raportul lor, dac se constat c au fost de bun credin. Greelile cu caracter mai grav, concluziile eronate, rezultat al unei lipse de competen sau a modului superficial de lucru nu antreneaz sancionarea expertului dac nu se constat o culp penal. Consecina const n refacerea expertizei de ctre aceeai persoan sau nlocuirea acesteia cu un alt expert. n acelai timp, dac sunt ntrunite elementele rspunderii civile delicvente, expertul trebuie s despgubeasc prile pentru prejudiciile cauzate, putnd fi acionat n justiie. Obligarea experilor la plata unor despgubiri ctre partea prejudiciat i poate gsi temeiul i pe teren contractual, n fapt fiind vorba de nerespectarea conveniei de efectuare a expertizei.

2.6.

LUCRRI CE POT FI EFECTUATE DE EXPERTUL CONTABIL

Expertul contabil poate efectua pentru persoanele fizice i juridice urmtoarele lucrri: inerea sau supravegherea contabilitii i ntocmeste sau verifica i semneaz situaiile financiare ; acordarea asistenei privind organizarea i inerea contabilitii; efectuarea de activitai de audit financiar si consultan fiscal cu respectarea reglementrilor specifice activitii; acorda asisten de specialitate necesar pentru nfiinarea i reorganizarea societlor comerciale; 18

efectuarea de analize economico-financiare, analiza structurilor financiare, analiza gestiunii financiare i a rentabilitii capitalului investit; tehnici de analiz i gestiune a fondului de rulment, sisteme de credit leasing, factoring; determinarea situaiilor financiare i de gestiune prin rapoarte procentuale; elaborarea de tablouri de finanare i planuri de trezorerie, precum i de tablouri de utilizri de resurse; asisten n prevenirea i nlturarea dificultilor unitii; efectuarea de evaluri patrimoniale: bunuri i active patrimoniale, ntreprinderi i valori mobiliare, pentru vnzri, succesiuni, partaje, donaii (corelat cu dispoziiile referitoare la evaluatorii membrii ai Asociaiei Naionale a Evaluatorilor din Romnia) cu respectarea legii; efectuarea de expertize contabile dispuse de organele judiciare sau solicitate de persoane fizice ori juridice; expertize contabil-judiciare amiabile (la cerere), de gestiune; arbitraje n cauze civile; efectuarea unor lucrri cu caracter financiar-contabil: ntocmirea de situaii periodice; consolidarea conturilor i bilanului; ntocmirea de planuri de finanare pe termen mediu i lung; executarea de lucrri cu caracter fiscal: studii i consultaii pe probleme de ordin fiscal; participarea la ntocmirea i depunerea declaraiilor fiscale; asisten n probleme de impozite i n aplicarea tarifului vamal; fiscalitate imobiliar; asistarea contribuabilului pe parcursul controlului executat de organele de control financiar al statului asupra contabilitii pentru determinarea sumelor datorate cu orice titlu statului (corelat cu dispoziiile referitoare la experii fiscali); efectuarea de lucrri de organizare administrativ i informatic: organigrame, structuri, definiri de funcii, legturi ntre servicii, circulaia documentelor i informaiilor; analiza i organizarea fluxului informaional; alegerea softurilor; formarea profesional continu; contribuii la protecia patrimoniului unitii; ndeplinirea, potrivit dispiziiilor legale, a contribuiilor prevzute n mandatul de cenzor la societile comerciale; poate fi numit de Curtea de Conturi pentru completarea sau refacerea conturilor anuale de execuie bugetar i descrcarea de gestiune a ordonatorilor de credite; poate fi desemnat s ndeplineasc atribuiile de administrator pentru reorganizarea judiciar a debitorilor, respectiv a comercianilor persoane fizice i societi comerciale; poate fi desemnat de tribunal, la propunerea judectorului-sindic, lichidator n cazurile de lichidare judiciare a debitorului (n condiiile n care este lichidator, membru al Uniunii Naionale a Practicienilor n Reorganizare i Lichidare din Romnia). Expertului contabil i este interzis: s efectueze lucrri pentru agenii economici sau pentru instituiile la care este salariat i pentru cei care angajatorii si sunt n relaii contractuale sau se afl n concuren; s efectueze lucrri pentru agenii economici, n cazul n care este rud sau afin pn la gradul al IV-lea inclusiv sau so (ie) al (a) administratorului. Expertul contabil nu poate: efectua lucrri pentru teri n situaia n care exist elemente care atest starea de conflict de interese sau de incompatibilitate; s-i exercite atribuiile conferite de aceast calitate pe durata ct ocup funcii n cadrul Ministerului Finanelor.

19

2.7. ORGANIZAREA I FUNCIONAREA CORPULUI EXPERILOR CONTABILI SI CONTABILI AUTORIZAICorpul Experiilor Contabili si Contabili Autorizai din Romania, a devenit n prezent instituia public de drept privat, organizaia neguvernamental, care a acionat pentru protecia titlului profesional i a profesiei n ansamblul ei, a pus la punct o deontologie proprie i un Cod Etic naional al profesiei contabile i a struit pentru promovarea cooperrii ntre profesioniti, clieni i teri interesai n serviciile de specialitate adresate ntreprinderiilor. 8 Are filiale, fr personalitate juridic, n reedinele de jude i municipiul Bucureti. Prin delegaia primit din partea autoritii publice, Corpul acord i retrage dreptul de exercitare a profesiei de expert contabil i contabil autorizat i controleaz competena i moralitatea membrilor si. Organizarea i funcionarea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai se stabilete prin Regulament aprobat de Conferina Naional, cu avizul Ministerului Finanelor i al Ministerului Justiiei. Orice modificare i/sau completare se face numai n limita reglementrilor legale i prin aceeai procedur de aprobare i avizare.

2.7.1. ORGANIZAREA I ATRIBUIILE CORPULUI EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIACorpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai este organizat pe seciuni, departamente, Secretariatul general i comisii, astfel: seciunea experilor contabili; seciunea contabililor autorizai; departamentul standarde, metodologii i publicaii; departamentul de cooperare; departamentul de control al profesiei; secretariatul general compartimente administrative; comisia superioar de disciplin; comisia de cenzori. Corpul experilor Contabili i Contabililor Autorizai are urmtoarele atribuii: organizeaz examenul de admitere, efectuarea stagiului i susinerea examenului de aptitudini pentru accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, n conformitate cu prevederile art.3.9 Programele de examen, n vederea accesului la profesia de expert contabil i de contabil autorizat, reglementrile privind stagiul i examenul de aptitudini se elaboreaz de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i se avizeaz de Ministeru Finanelor Publice, urmrindu-se armonizarea cu prevederile directivelor europene n domeniu.;10 organizeaz evidena experilor contabili, a contabililor autorizai i a societilor comerciale de profil, prin nscrierea acestora n Tabloul Corpului; asigur buna desfurare a activitii experilor contabili i a contabililor autorizai;8 9

Bobian N Expertiza Contabil in Romnia, Ed. Mirton, Timioara, 2005; p 127. *** ordonana nr.65 din 19 august 1994, cap. 1, art.3 accesul la profesia de expert contabil i de contabil autorizat se face pe baz de concurs de admitere, prin efectuarea unui stagiu de 3 ani i prin susinerea unui examen de aptitudini la terminarea stagiului. 10 *** ordonanta nr.65 din 19 august 1994, cap 3, art.19, litera A modficat de art I, punctul 14 din or17/2007

20

elaborez i public normele privind activitatea profesional i conduita etic a experilor contabili i a contabililor autorizai, ghidurile profesionale n domeniul financiar-contabil; asigura pentru expertii coontabili buna desfaurare a activitii de evaluare pe baza Standardelor Internaionale de Evaluare; 11 sprijin formarea i dezvoltarea profesional continu a membrilor prin programe de formare i dezvoltare profesional adecvat.12 apr prestigiul i independena profesional a membrilor si n raporturile cu autoritile publice, organisme specializate, precum i cu alte persoane juridice i fizice din ar i din strintate; colaboreaz cu asociaiile profesionale de profil din ar i din strintate; editeaz publicaii de specialitate; alte atribuii stabilite prin lege sau regulament.

Seciunile Corpului au urmtoarele atribuii13 principale: organizeaz examenele pentru atribuirea calitii de expert contabil i de contabil autorizat, precum i examinarea persoanelor fizice strine care urmeaz s exercite activitatea de expert contabil sau contabil autorizat n Romnia; organizeaz i urmresc modalitile de perfecionare i de formare continu a experilor contabili i a contabililor autorizai (cursuri, seminarii, nvmnt individual, cu testarea cunotinelor dobndite); asigur respectarea normelor legale de ctre experii contabili i contabilii autorizai care i desfoar activitatea individual, ca asociai ntr-o societate comercial de expertiz contabil sau ca salariai / colaboratori ai societilor de expertiz; urmaresc modul de acordare a vezei anuale pentru exercitarea profesiei, conform normelor emise de Consiliul Superior; colaboreaz la elaborarea planului tematic al revistei Corpului i a planului tematic al publicaiilor proprii de specialitate; verific respectarea de ctre filialele Corpului a condiiilor legale de nscriere n Tabloul Corpului a persoanelor fizice i juridice; soluioneaz contestaiile mpotriva respingerii cererilor de nscriere n Tabloul Corpului de ctre filialele Corpului; soluioneaz contestaiile i cererile adresate de membrii Corpului privind: autorizarea ncetrii proprii de a mai face parte din Corp; nenregistrarea n Tabloul Corpului, de ctre filiale, a birourilor secundare ale membrilor; radierea din Tabloul Corpului. Seciunea experilor contabili este asigurat de cel mult 5 membri, desemnai din cadrul Consiliului Superior, dintre care un preedinte desemnat dintre vicepreedinii Biroului Permanent, un supleant i 1-3 membri. La propunerea vicepreedintelui de resort, n funcie de necesiti, seciunile se completeaz, prin decizia preedintelui Consiliului Superior, cu specialiti cunoscui pentru calificarea i competena lor. Evidena centralizat a experilor contabili nscrii n Tabloul Corpului de ctre filiale i publicarea n Monitorul Oficial a Tabloului Corpului se organizeaz i se asigur de ctre Secretariatul general al Corpului.

11 12

*** ordonana nr.65 din 19 august 1994, cap. 3, art 19, litera E, modificat de art. I punctul 14 din or 17/2007 *** ordonana nr.65 din 19 august 1994, cap. 3, art 19, litera F, modificat de art. I punctul 14 din or 17/2007 13 *** regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili si Contabili Autorizai din Romnia din 23 octombrie 1995

21

Filialele Corpului, constituite n reedinele de jude i n municipiul Bucureti, fr personalitate juridic, au n structura organizatoric seciunea experilor contabili i seciunea contabililor autorizai. Activitatea Corpului Experilor Contabili si Contabili Autorizai din Romnia i a filialelor sale este supus controlului privind respectarea prevederilor legale, de ctre organele abilitate ale statului.

2.7.2. ORGANELE DE CONDUCERE ALE CORPULUI EXPERILOR CONTABILI I CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIAOrganele de conducere al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia sunt: Conferina naional a experilor contabili i contabililor autorizai; Consiliul Superior al Corpului; Biroul permanent al Consiliului Superior. A. Conferina naional este: organul superior de conducere i control al Corpului; constituit din membrii Consiliului Superior al Corpului, membrii consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, ai comisiilor de disciplin i din reprezentanii Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul Superior al Corpului i consiliile filialelor, precum i din cte un reprezentant la 100 de membri din fiecare filial desemnat de adunarea general; legal constituit cu participarea majoritii membrilor prezeni, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni. Prima conferin va fi format din preedinii filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i delegaii experilor contabili i contabililor autorizai. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, este convocat din nou Conferina naional. Aceasta este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor i reprezentanilor, iar hotrrile sunt valabil adoptate cu votul majoritii membrilor prezeni; ordinar i extraordinar. Conferina naional ordinar se ntrunete anual, n cel mult dou luni de la ncheierea exerciiului financiar Conferina naional extraordinar are loc numai n cazuri deosebite. Se convoac de ctre Consiliul Superior din proprie iniiativ sau la propunerea filialelor, reprezentnd peste o cincime din totalul membrilor Corpului. Cu ocazia Conferinei naionale extraordinare pot fi organizate seminarii, colocvii etc. Cu lucrri executate i expuse de experi contabili i contabili autorizai. Conferina naional are urmtoarele atribuii: a) stabilete direciile de baz pentru asigurarea bunei exercitri a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat; b) aprob regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai, modificrile i completrile acestuia, avizate de Ministerul Finanelor Publice i de Ministerul Justiiei, precum i Codul etic al profesionitilor contabili, care vor fi trimise de ctre Corpul Experilor Contabili si Contabili Autorizai spre publicare n Monitorul Oficial, Partea I c) aprob bugetul de venituri i cheltuieli i situaiile financiare anuale ale Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; d) aprob sistemul de salarizare pentru conducerea Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i a filialelor acestuia, precum i pentru aparatul propriu al acestora; 22

e) alege i revoc membrii Consiliului Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i ai comisiei de cenzori a acestuia; f) examineaz activitatea desfurat de Consiliul Superior i de consiliile filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i dispune msurile necesare; g) hotrete sancionarea disciplinar a membrilor Consiliului Superior i ai consiliilor filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n conformitate cu sanciunile disciplinare ce se aplic experilor contabili i contabililor autorizai, la propunerea comisiei superioare de disciplin. Contestarea sanciunilor hotrte de Conferina Naional poate fi fcut la Secia contencios administrativ a Curii de Apel, n termen de 30 de zile de la data ntiinrii oficiale. Hotrrile Curii de Apel sunt definitive. h) aprob planurile anuale de activitate ale Consiliului Superior i Consiliilor Filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; i) alege i revoc preedintele i doi membri ai comisiei superioare de disciplin; j) ndeplinete orice alte atribuii prevzute de lege. B. Consiliul Superior al Corpului se constituie din 24 de membri i 8 supleani. Reprezentarea experilor contabili i a contabililor autorizai se stabilete n funcie de ponderea experilor contabili n totalul membrilor Corpului la nivelul rii. Preedintele Consiliului Superior este ales de Conferina naional dintre membrii Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Persoana respectiv poate s cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritatea profesional i moral deosebit.14 Presedintele Consiliului Superior,membrii titulari i membrii supleani sunt alei prin vot secret, pe o perioad de 4 ani. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate dintre membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Membrii crora le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Prsedintele si membrii crora le nceteaza mandatul pot fi realei dup cel puin o perioad egal cu cea a mandatului ndeplinit. 15 Prevederile referitoare la alegeri sunt aplicabile i filialelor Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Preedintele Consiliului Superior reprezint Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai n faa autoritilor publice, precum i n raporturile cu persoanele fizice i juridice din ar i din strintate. Consiliul Superior se convoac de cel puin o dat pe semestru i ori de cte ori este necesar. Poate fi convocat de ctre preedinte, precum i la cererea Biroului permanent, a majoritii membrilor si sau a comisiei superioare de disciplin. Hotrrile Consiliului Superior sunt valabile dac se iau cu 2/3 din numrul membrilor, care trebuie s reprezinte cel puin din numrul acestora. Dac nu se ntrunete acest numr de voturi, se voteaz n cursul unei alte edine cu o participare de cel puin 40% din numrul membrilor. n cest caz, hotrrile se iau cu majoritatea voturilor membrilor prezeni. Consiliul Superior are urmtoarele atribuii16: a) alege, dintre membrii si, 5 vicepreedini. Un vicepreedinte este ales dintre membrii care au calitatea de contabil autorizatiat, restul de 4 sunt alei dintre experii contabili; b) asigur elaborarea i completarea Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului i a Codului de conduit etic i profesional a experilor contabili i contabililor autorizai, cu avizul Ministerului Finanelor Publice i Ministerului Justiiei;regulamentul de organizare si funcionare nefiind naintat pentru aprobare fr avizele favorabile ale celor dou ministere; c) asigur elaborarea i completarea codului privind conduita etic i profesional a experilor contabili i contabili autorizai;14 15

*** legea nr.186 din 2 decembrie 1999, articol unic, pct.11 *** ordonana nr. 65 din 19 august 1994, cap 3, art 31, alineatul (2) modificat de art. I punctul 18 din or 17/2007. 16 *** regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia din 23 octombrie 1995

23

d) asigur administrarea i gestionarea patrimoniului; e) asigur participarea membrilor si n cadrul unor comisiide studii i cercetri destinate a face s progreseze profesia i tiina contabil sau n diverse grupe de lucru din cadrul instituiilor guvernamentale i nonguvernamentale f) aprob normele privind organizarea activitii curente a compartimentelor Corpului, statele de funciuni ale Corpului i filialelor; g) delibereaz asupra problemelor privind profesia de expert contabil i de contabil autorizat; h) vegheaz ca Regulamentul privind dobndirea calitii de expert contabil i contabil autorizat s fie strict aplicat; i) coordoneaz activitatea consiliilor filialelor Corpului, stabilind metodologia de elaborare a bugetului de venituri si cheltuieli al Corpului j) decide n termen de 30 de zile, asupra contestaiilor fcute mpotriva hotrrilor luate de comisia superioar de disciplin. C. Biroul permanent al Consiliului Superior se compune din Preedinte i vicepreedini. Preedintele Consiliului Superior este i preedintele Biroului permanent. Biroul permanent se ntrunete lunar i ori de cte ori este necesar i asigur nfptuirea hotrrilor Conferinei naionale i ale Consiliului Superior n perioadele dintre edinele acestuia. Deciziile emise de Biroul permanent ntre edinele Consiliului Superior se prezint acestuia pentru validare. Membrii Biroului permanent sunt alei, prin vot secret, dintre membrii Consiliului Superior. Alegerea la primul tur de scrutin este valabil cu votul a 2/3 din numrul celor prezeni, care trebuie s fie cel puin 3/4 din numrul membrilor Consiliului Superior. La un al doilea tur, candidaii sunt alei pe baza majoritii simple, dintr-o participare de cel puin 40% din numrul membrilor; la egalitate de voturi, este ales cel mai n vrst. Dup expirarea mandatului, membrii Biroului permanent pot fi realei dup o perioad egal cu cea a mandatului deinut. n cazul n care postul devine vacant sau dac un membru este n imposibilitate de a-i ndeplini mandatul, se procedeaz la o nou alegere. Biroul permanent, cu dou luni naintea nceperii anului, stabilete normativele de cheltuieli la nivelul Corpului i al filialelor, ce trebuie avute n vedere la elaborarea bugetului, privind: cheltuielile de deplasare n ar i n strintate; cheltuielile de reprezentare la reuniunile Biroului permanent, ale seciunilor, departamentelor i ale invitailor acestora; cheltuielile ocazionate de demersurile, sarcinile i obligaiile diverse ce revin membrilor Consiliului Superior, innd seama de funciile acestora. Organele de conducere ale filialelor, sunt: adunarea general; consiliul filialei; biroul permanent al consiliului filialei A. Adunarea general a filialelor este format din membrii experi contabili i contabili autorizai cu domiciliul stabil n judeul respectiv sau n municipiul Bucureti. Adunarea general a filialei este legal constituit cu participarea majoritii membrilor, iar hotrrile sunt valabile dac sunt adoptate cu majoritatea celor prezeni. Dac la prima convocare nu se ntrunete numrul necesar, se convoac din nou adunarea general, n termen de cel mult 30 de zile, care este legal constituit cu participarea a cel puin 30% din numrul membrilor. Adunarea general a filialei are urmtoarele atribuii17: a) ia cunostina, dezbate i aprob prin vot deschis raportul consiliului filialei pentru exerciiul financiar expirat i raportul cenzorilor asupra gestiunii financiare a consililiului filialei; b) aprob bugetul de venituri i cheltuieli al filialei i execuia acestuia;17

*** regulamentul de organizare si funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia din 23 octombrie 1995

24

asigur buna exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local; alege i revoc presedintele si 2 membrii ai comisiei de disciplina a filialei; alege si revoca presedintele si membrii consiliului filialei si ai comisiei de cenzori; propune, dintre membrii si, candidai pentru Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai; g) adopta lista cuprinzand membrii de onoare ai filialei; h) examineaz activitatea desfurat de consiliul filialei i de comisia de disciplin care funcioneaz pe lng acesta i hotrte; i) ndeplinete orice alte atribuii stabilite de lege i de regulament sau hotrte de Consiliul Superior al Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. B. Consiliul filialei se constituie din membrii titulari i supleani alei de adunarea general a filialei dintre experii contabili i contabilii autorizai, membrii ai filialei. Cuprinde 14 membri titulari i 6 membri supleani. Membrii titulari i supleani ai consiliului filialei se aleg, prin vot secret, pentru 4 ani, de ctre membrii filialei aparinnd categoriilor profesionale respective. Pentru asigurarea continuitii, mandatele a jumtate dintre membrii alei nceteaz dup 2 ani. Membrii crora le nceteaz mandatul sunt nominalizai prin vot secret. Celorlali membri, dup 4 ani, le nceteaz mandatul i nu mai sunt nscrii n listele de candidai. Consiliul filialei se convoac de preedinte ori de cte ori este nevoie i cel puin o dat pe trimestru sau la cererea majoritii membrilor si. Hotrrile consiliului filialei sunt valabile dac ntrunesc un numr de voturi mai mare de din numrul membrilor si, n caz contrar are loc un alt scrutin la care este suficient majoritatea voturilor celor prezeni. Consiliul filialei are urmtoarele atribuii 18: a) supravegheaz modul de exercitare a profesiei de expert contabil i de contabil autorizat pe plan local; b) asigur aprarea intereselor filialei, administrarea bunurilor; c) asigura prevenirea i concilierea contestaiilor sau conflictelor de ordin profesional; d) hotrete cu privire la nscrierea n Tabloul Corpului sau asupra modificariilor ce se aduc acesteia; e) ncaseaz cotizaiile profesionale datorate de membrii filialei; f) sesizeaz Consiliul Superior al Corpului cu propuneri i sugestii privind exercitarea profesiei de expert contabil i contabil autorizat, precum i Comisia de disciplin a filialei cu abaterile profesionale constatate n dauna membrilor Corpului; g) efectueaz sau autorizeaz pe teritoriul filialei formele de publicitate colectiv considerate utile intereselor profesiei; h) pronunta radierea din Tabloul Corpului, precum si incetarea provizorie a calitatii de membru al Corpului, la cerera celui interesat; i) analizeaza si adopta proiectului bugetului filialei. Pe lng consiliul filialei funcioneaz o comisie de disciplin, compus din 5 membri titulari i 5 membrii supleani: preedintele i doi membri alei de adunarea general pentru o perioad de 4 ani dintre membrii experi contabili, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit; doi membri desemnai de ministrul finanelor. n aceleai condiii se desemneaz supleanii. Comisia de disciplin a filialei aplic urmtoarele sanciuni: mustrare; avertisment scris;18

c) d) e) f)

*** regulamentul de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai din Romnia din 23 octombrie 1995 .

25

suspendarea dreptului de a exercita profesia de expert contabil sau de contabil autorizat pe o perioad de timp de la 3 luni la 1 an. C. Biroul permanent al consiliului filialei este compus din 2-4 membri: un preedinte i 1-3 vicepreedini. Dac sunt mai muli vicepreedini, unul se alege din cadrul contabililor autorizai. Preedintele consiliului filialei este i preedintele Biroului permanent. Membrii Biroului permanent se aleg dintre membrii consiliului. Preedintele consiliului filialei este ales de adunarea general dintre membrii filialei; poate s cumuleze aceast funcie numai dac desfoar activitate n domeniul cercetrii sau n nvmntul universitar de profil, care se bucur de autoritate profesional i moral deosebit i este agreat de Ministerul Finanelor. Preedintele Biroului permanent al filialei asigur buna desfurare a activitii membrilor filialei. Are urmtoarele atribuii principale: convoac consiliul filialei; reprezint consiliul filialei i Corpul la nivel local; reprezinta corpul in fata reprezentantiilor autoritatiilor publice; angajeaz cheltuielile n cadrul bugetului aprobat; poate accepta sponsorizari si donatii acordate filialei; numete i revoc salariaii compartimentelor administrative; organizeaz alegerile n consiliile Corpului; arbitreaz eventualele litigii dintre membrii Corpului i clienii acestora; supune spre aprobare adunrii generale execuia bugetului de venituri i cheltuieli, precum i propunerile pentru acordarea de distincii onorifice; rspunde solidar cu consiliul filialei de ncasarea cotizaiilor profesionale datorate de membrii filialei. ndeplinete alte atribuii prevzute de lege, de hotrrile i decizile organelor de conducere ale filialei i ale corpului. Funcionarea administrativ a consiliului filialei se realizeaz de secretarul filialei, numit de consiliul filialei. Secretarul filialei are urmtoarele atribuii: execut hotrrile consiliului filialei; asigur execuia bugetului de venituri i cheltuieli; organizeaz i asigur evidena experilor contabili i contabililor autorizai n cadrul Tabloului Corpului existent la filial; asigur inerea contabilitii filialei i executarea lucrrilor administrative i de secretariat ale filialei; propune consiliului filialei schema de funciuni i salarizarea personalului; particip, fr drept de vot, la edinele biroului permanent al filialei, lund la cunotina deciziile adoptate.

2.7.3. REPREZENTANII MINISTERULUI FINANELOR PUBLICEPe lng Consiliul Superior, precum i pe lng consiliile filialelor funcioneaz cte un reprezentant al Ministerului Finanelor Publice care urmrete ca hotrrile i ca msurile luate de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai i de filialele sale s respecte ntocmai reglementrile n vigoare. Reprezentantul Ministerului Finanelor de pe lng Consiliul Superior are urmtoarele ndatoriri: 26

particip la Conferina naional i la edinele Consiliului superior, fr drept de vot; sesizeaz Ministerul Finanelor Publice ori de cte ori hotrrile Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai contravin reglementrilor legale. Hotrrile respective devin aplicabile numai dup pronunarea ministrului finanelor. Reprezentantul Ministerului Finanelor de pe lng consiliul filialei are urmtoarele atribuii: particip la lucrrile adunrii generale, ale consiliului filialei, ale biroului permanent i ale comisiei de disciplin, fr drept de vot; sesizeaz Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai cu privire la aprobarea sau refuzul de nscriere n evidena acestuia de catre consiliile filialelor, pe care le considera nelegale; sesizeaz Comisia superioar de disciplin cu privire la hotrrile comisiei de disciplin a filialei pe care le consider nelegale; sesizeaz reprezentantii Ministerului Finanelor Publice s efectueze supravegherea public a activitii Corpului Experilor Contabili i Contabili Autorizai asupra hotrrilor consiliului filialei, care contravin reglementarilor legale. Pentru exercitarea ndatoririlor i atribuiilor, materialele supuse dezbaterii organelor respective se transmit persoanelor desemnate de Ministerului Finanelor Publice cu cel puin 7 zile nainte. n cazul netransmiterii acestor materiale, hotrrile i deciziile luate n ceea ce privete aceste materiale sunt nule de drept. Exercitarea oricrei atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat de ctre persoane neautorizate sau care se afl ntr-o situaie de incompatibilitate constituie infraciune i se sancioneaz potrivit legii penale. Persoanele care exercit atribuii specifice calitii de expert contabil i de contabil autorizat fr viza anual se sancioneaz disciplinar potrivit Regulamentului de organizare i funcionare a Corpului Experilor Contabili i Contabililor Autorizai. Hotrrile i decizile adoptate de Consiliul Superior, Biroul Permanent i Conferina Naional se public n Monitorul Oficial, Partea I n termen de 30 de zile de la adoptare.

27

Capitolul 3. EXPERTIZA CONTABIL N PORCESUL CIVIL 3.1 PROCESUL CIVILConstituia Romniei prevede c orice persoan se poate adresa justiiei pentru aprarea drepturilor, a libertilor i intereselor sale legitime. Persoana vtmat ntr-un drept al su de o autoritate public, printr-un act administrativ sau prin nesoluionarea n termenul legal al unei cereri, este ndreptit s obin recunoaterea dreptului pretins, anularea actului i repararea pagubei. Dreptul exist n fiecare clip a vieii noastre. Orice facem n societate implica o serie extraordinar de complexa de fenomene juridice nenumarat de multe, care constituie elementul din urma cu care se construiete tot dreptul i care ne leag de semenii notrii n societate, numai foarte puine apar in contiina noastra, i atunci ne aflm de obicei n faa a ceea ce se numete conflict juridic.19 n momentul n care aceste conflicte devin frecvente sau grave, intervine statul, care , pe lnga funcia sa legislativ i executiv, are i o funcie jurisdicional ncredinate unor organisme proprii, cu rolul de a soluiona prin hotrri susceptibile de executare silita toate conflictele care-i sunt supuse. Procesul este definit ca activitatea complex, realizat de instan, pri i ali participani, precum i raporturile ce se stabilesc ntre aceste organe sau persoane n scopul restabilirii drepturilor i intereselor nclcate sau contestate. El poart denumirea de preces civil n cazul n care activitatea de jurisdicie se realizeaz ntr-o cauz civil concret.20 De-a lungul timpului noiunii de proces civil i s-au dat diferite definiii: procesul civil a fost denumit ca fiind o activitate complex care se desfoar n timp i spaiu, cu participarea instanei de judecat, a persoanelor interesate, precum i a altor persoane sau organe, avnd ca obiect raporturile juridice civile (S. Zilberstein). Procesul civil se prezint ca o succesiune de acte care mbrac formele prevzute de lege, putnd fi definit ca activitatea pe care o desfoar instana de judecat, prile, alte persoane sau organe ce particip la judecat, n scopul realizrii sau stabilirii drepturilor i intereselor deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti i a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege (G. Boroi). Procesul civil a fost definit i ca activitatea desfurat de instan, pri, organul de executare i alte organe sau persoane care particip la nfptuirea justiiei n pricinile civile, precum i raporturile dintre aceti participani, n vederea realizrii sau stabilirii drepturilor ori intereselor civile deduse judecii i executrii silite a hotrrilor judectoreti sau a altor titluri executorii, conform procedurii stabilite de lege (V. M. Ciobanu).19 20

OprIna E. Participanii la Procesul Civil, Ed Rosetti,Bucureti, 2005, p13 Dnil L., Rou C Drept procesual civil, vol.I, parte general, Ed Universitas Timisiensis, Timioara, 2001, p.30

28

n Constituia Romniei se prevede c, n ara noastr, justiia se nfptuiete prin nalta Curte de Casaie i Justiie i prin celelalte instane jedectoreti stabilite de lege. Aflarea adevrului presupune ca toate pricinile ce se judec s fie stabilite aa cum s-au petrecut n realitatea lor. Judectorii sunt datori s struie prin toate mijloacele legale pentru a descoperi adevrul i pentru a preveni orice greeal n cunoaterea faptelor (art.130 alin.2 Cod procedur civil). O condiie ce se cere ndeplinit pentru a asigura aflarea adevrului const n faptul ca probele s fie apreciate de judector potrivit convingerii sale intime. n aceast categorie se include i proba cu expertiza contabil. Orice proces civil presupune existenta a trei momente, la fel de importante, si anume: sesizarea instantei, dezbaterile si hotararea judecatoreasca. Desfurarea procesului civil scoate n eviden o serie de particulariti 21, i anume: Caracterul complex al procesului civil, care este o activitate ce presupune ndeplinirea unei multitudini de acte de porcedur menite s contribuie la soluionarea corect a litigiului dintre pri. Activitatea judiciar se poate realiza numai cu participarea priilor interesate care, mpreuna cu instana de judect, concur la realizarea finalitii urmrite ntr-o cauza, i anume nfptuirea actului de justiie Procesul civil se desfasoar n baza unor reguli care stabilesc cadrul legal ce trebuie respectat cu strictee pe tot parcursul activitaii judiciare, chiar dac priile pot s influenteze solutia final. Procesul civil parcurge dou faze distincte: 1. faza judecii propriu zise, cunoscute i sub denumirea de cognito, vizeaz declanarea procesului civil i finalizarea sa prin pronunarea unei hotrri judectoreti definitive i irevocabile. Judecata, ca prim faz a procesului civil, cunoate de regul mai multe etape i anume: judecata n fond, cea n prim instan i cea de apel (apelul fiind o cale de atac devolutiv); judecata n recurs prin care se verific legalitatea pronunrii hotrrilor de fond; judecata n cile extraordinare de atac. Faza judecii parcurge la rndul ei etape importante: etapa scris, n care prile i comunic reciproc preteniile i aprrile, etape dezbaterilor publice i contradictorii asupra obiectului litigiului i etapa deliberrii i pronunrii hotrrilor judectoreti. 2. faza de executare silit, cunoscut i sub denumirea de executio, vizeaz declanarea procedurii de executare silit i finalizarea sa prin ultimul act de executare, respectiv activitatea pe care o desfoar instana de executare i executorii judectoreti, considerat finalizat la ultimul act de executare. Executarea silit este procedura prin intermediul creia creditorul, titular al dreptului recunoscut printr-o hotrre judectoreasc sau printr-un alt titlu executoriu, constrnge, cu concursul organelor de stat competente pe debitorul su, care nu-i execut de bun voie obligaiile decurgnd dintr-un asemenea titlu, de a i le aduce la ndeplinire n mod silit. Faza de executare silit cuprinde la rndul ei mai multe etape: efectuarea formalitilor prealabile i necesare executrii silite, indisponibilizarea bunurilor, valorificarea bunurilor urmrite, distribuirea sumelor obinute. Aceast faz nu este obligatoriu de parcurs n cazul n care debitorul i execut de bun voie obligaia consfinit n dispozitivul hotrrii judectoreti sau n coninutul unui alt titlu executoriu. Aciunea civil este mijlocul legal prin care o persoan cere instanei judectoreti fie recunoaterea dreptului su, fie realizarea acestui drept, prin ncetarea piedicilor puse n exercitarea sa de o alt persoan sau printr-o despgubire corespunztoare.21

Durac G. Drept Procesual Civil. Actele de dispoziie ale priilor n procesul civil,Ed. Polirom, Iai,1999, p13.

29

Aciunea civil presupune trei elemente: prile, obiectul, cauza.

3.1.1. PARIILE N PORCESUL CIVILDatorit faptului c dispoziiile Codului de Procedur Civil ntrebuineaz frecvent noiunile de parte, reclamant i prt fr a le definii, n literatura de specialitate au existat o serie de ncercari de a stabili coninutul noiunii de parte, astfel: ntr-o prim concepie s-au avut n vedere interesele contrarii ale persoanelor ntre care s-a ivit litigul, n sensul c una din ele are de realizat un drept mpotriva celuilalt un alt autor face porpunerea ca, pe de-o parte,prin partes se nteleag acel organ sau acea persoan titular a drepturilor sau obligaiilor deduse judecii, iar pe de alta parte,s fie avute n vedere i toate celelalte organe sau persoane interesate n soluionarea anumitor cauze civile. un alt autor susine c pentru a determina cine este reclamant i cine este prt, nu trebuie cercetat fondul dreptului, ci numai aspectul procesual. potrivit unei alte concepii pari sunt, pe de-o parte, persoana care pretinde nesocotirea sau ncalcarea dreptului subiectiv, i pe de alta parte, persoana care se opune acestor pretenii o alta concepie susine c nu se poate vorbi de noiunea de parte n lipsa unui raport juridic de drept substanial dedus judecii. n forma cea mai simpl, procesul civil presupune participarea a cel puin trei pri: instana; persoana interesat n aprarea dreptului su subiectiv nesocotit sau nclcat; persoana care a tulburat exerciiul normal al dreptului subiectiv. Persoana care solicit protecia insta