Corpul Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati Din Romania Filiala Timis

Solutiile exercitiilor propuse pentru pregatirea in sistem colectiv Stagiu: experti contabili,An II, Semestrul II, Grupa a III a NEDIANU FLORELA

II. Audit statutar al situatiilor financiare (14 intrebari)1

141. Ce este i cum se estimeaz eroarea tolerabil? Eroarea tolerabil este eroarea maxim admis in populaie, pe care auditorul este dispus s o accepte i totui s ajung la concluzia c rezultatul obinut din eantionare a atins obiectivul auditului. Ea se estimeaz de ctre auditor prin aplicarea procedurilor de audit unui procent mai mic de 100% din elementele unui sold de cont sau unei clase de tranzacii , astfel nct toate unitile de eantionare s poat fi selectate.Cu ajutorul acestora, auditorul are posibilitatea de a obine i evalua probele de audit referitoare la anumite caracteristici ale elementelor selectate pentru a redacta sau ajuta la redactarea unei concluzii cu privire la populaia din care a fost selectat eantionul.Eantionul de audit poate aborda fie o abordare statistic, fie una non-statistic 142. Riscul de audit: componentele i relaiile ntre acestea. Riscul de audit este riscul ca auditorul s exprime o opinie de audit incorect atunci cnd exista erori semnificative n situaiile financiare . Riscul de audit cuprinde trei componente: riscul inerent ; riscul de control ; riscul de nedetectare. Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern. Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare aparut in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzacii, i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii s nu fie prevenit, detectat sau corectat la timp prin intermediul sistemului contabil i de control intern. Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o eroare existent ntr-un sold sau intr-o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Intruct, de cele mai multe ori conducerea entitaii ia msuri n ceea ce privete riscul inerent prin elaborarea de sisteme de contabilitate i control intern care s previn sau s detecteze i s corecteze informaiile eronate, putem spune c riscul inerent i riscul de control se interrelaioneaz ntr-un grad ridicat.n acest caz, riscul de audit poate fi determinat mai adecvat prin efectuarea unei evaluri combinate ntre riscul inerent i riscul de control. Nivelul riscului de nedectectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. Evaluarea de catre auditor a riscului de control impreun cu evaluarea riscului inerent influeneaz natura, durata i ntinderea procedurilor de fond ce trebuie efectuate astfel nct s se reduc riscul de nedetectare, i prin urmare, riscul de audit, pn la un nivel minim acceptabil. Prin urmare, exist o relaie invers ntre riscul de nedetectare i nivelul combinat al riscului de control cu cel inerent. Astfel, in cazul n care riscul de control i cel inerent sunt ridicate, trebuie ca riscul de nedetectare acceptat s fie sczut pentru ca riscul de audit s se reduc la un nivel acceptabil.

2

n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt scazute, atunci riscul de nedetectare poate s fie la un nivel mai ridicat, astfel inct riscul de audit s scad la un nivel acceptabil. Relaia ntre componentele riscului de audit poate fi reprezentata astfel : 1.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 2.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 3.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 4.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 5.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 6.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 7.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare este ridicat i este ridicat, atunci este cel mai scazut ; este mediu este ridicat, atunci este mai scazut; este sczut este ridicat, atunci este mai mediu; este ridicat este mediu, atunci este mai scazut; este mediu este mediu, atunci este mediu; este sczut este mediu, atunci este mai ridicat; este ridicat este sczut, atunci este mediu;

8.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare 9.Evaluarea riscului de control Evaluarea riscului inerent riscul de nedetectare

este mediu este sczut, atunci este mai ridicat; este sczut este sczut, atunci este cel mai ridicat.

143. Ce este riscul legat de control?

3

Riscul de control reprezinta riscul ca o eroare aparut in soldul unui cont sau intr-o categorie de tranzacii, i care poate fi semnificativ fie n cazul n care este izolat, fie dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii, s nu fie prevenit, detectat sau corectat la timp prin intermediul sistemului contabil i de control intern. Evaluarea preliminar a riscului de control reprezint procesul de evaluare a eficacitii sistemelor de contabilitate i control intern al entitii pentru prevenirea i detectarea informaiilor eronate semnificativ. n situia in care sistemele de cotabilitate si de control intern nu sunt efective sau cnd evaluarea eficacitii acestora nu este eficient, auditorul evalueaz riscul de control la un nivel ridicat pentru unele sau toate prezentrile. n situaia n care auditorul este capabil s identifice controalele interne relevante pentru aseriuni ce ar putea preveni sau detecta i corecta o informaie eronat semnificativ i dac acesta i planific s efectueze teste de control pentru susinerea evalurii, atunci evaluarea preliminar a riscului de control poate s fie la un nivel mai puin ridicat. Pentru susinerea unei evaluri a riscului de control care are un grad mai mic, auditorul trebuie s obin probe de audit prin teste de control. Testele de control pot include : Verificarea documentelor justificative ale tranzaciilor i altor evenimente pentru a colecta probe de audit n legtur cu modul de efectuare al controalelor interne, se verific dac o tanzacie a fost autorizat; Investigarea i observarea controalelor interne care nu au lsat nicio urm de audit, de exemplu, determinarea persoanei care exercit n mod efectiv fiecare funcie; Refacerea controalelor interne, de exemplu, reconcilierea conturilor bancare, pentru a se asigara c au fost efectuate corect de entitate. Atunci cnd obine probe de audit referitoare la operarea eficient a controlului intern, auditorul trebuie s considere modul n care acestea s-au aplicat, consecvena cu care au fost aplicate n cursul perioadei i persoana care le-a aplicat. n situaia n care exist abateri de la controalele recomandate ca urmare a existenei unor factori, cum ar fi : schimbri ale personalului din funciile-cheie,fluctuaiile sezoniere semnificative n volumul tranzaciilor i erori umane, auditorul efectueaz cercetri specifice privind aceste aspecte. Pe baza rezultatelor teselor de control, auditorul trebuie s evalueze dac controalele interne sunt proiectate i opereaz la nivelul previzionat n estimarea preliminar a riscului de control. Auditorul trebuie s considere dac controalele interne au fost utilizate n cursul perioadei. n cazul n care au fost utilizate controale la momente de timp diferite, auditorul le va considera pe fiecare n mod separat in ceea ce privete natura, durata i ntinderea procedurilor de audit ce trebuie aplicate tranzaciilor i altor evenimente ale acelei perioade. nainte de concluzionarea auditului, pe baza procedurilor de fond i a altor probe de audit obinute de auditor, acesta trebuie s considere dac evaluarea riscului de control este confirmat.

144. Ce este riscul inerent?

4

Riscul inerent reprezint posibilitatea ca soldul unui cont sau o categorie de tranzacii s comporte erori ce pot fi semnificative, fie c sunt considerate in mod individual, fie cumulate cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii, presupunnd c nu a existat un sistem de control intern. Pentru evaluarea riscului inerent, auditorul utilizeaz raionamentul profesional pentru aprecierea numeroilor factori, printre care: 1. La nivelul situaiei financiare: Integritatea conducerii; Experiena i cunotinele conducerii, precum i schimbrile n cadrul acesteia; Presiuni neobinuite asupa conducerii( nedeinerea de capital suficient pentru continuarea activitii); Natura activitii entitii(potenialul uzurii tehnologice a produselor i serviciilor,complezitatea structurii capitalului); Factori ce afecteaz ramura din care face parte entitatea(concurena, schimbri tehnologice,cererea de consum, practici contabile). 2. La nivelul soldului contului i al categoriei de tranzacii : Probabilitatea ca in situaiile financiare conturile s fie susceptibile de prezentare eronat(conturi care necesit ajustri n perioada anterioar); Complexitatea evidenierii tranzaciilor care ar putea necesita utilizarea serviciilor unui expert; Gradul raionamentului profesional implicat n determinarea soldului contului; Susceptibilitatea activelor pentru pierdere sau deturnare; Finalizarea unei tranzacii neobinuite sau complexe, n special spre sfritul exerciiului; Tranzacii care nu se efectueaz n mod obinuit. 145. Ce este riscul de nedetectare? Riscul de nedetectare este riscul ca procedurile fundamentale de control utilizate de auditori s nu detecteze o eroare existent ntr-un sold sau intr-o categorie de tranzacii, eroare ce poate fi semnificativ, indiferent dac este considerat n mod individual sau dac este cumulat cu erori din alte solduri sau categorii de tranzacii. Nivelul riscului de nedectectare este legat direct de procedurile de fond ale auditorului. Auditorul trebuie s considere nivelurile evaluate ale riscului de control i ale celui inerent pentru a determina natura, durata i ntinderea procedurilor de fond cerute pentru reducerea riscului de audit pn la un nivel minim acceptabil. Astfel, auditorul va considera : Natura procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea testelor ndreptate mai degrab spre pri independente din afara entitii dect spre pri sau documentaii din cadrul ei ; Momentul la care se efectueaz procedurile de fond, de exemplu, mai degrab la sfritul exerciiului dect dup ncheierea acestuia ;I ntinderea procedurilor de fond, de exemplu, utilizarea unui eantion mai mare.

5

Exist o relaie invers ntre riscul de nedetectare i nivelul combinat al riscului de control cu cel inerent. Astfel, in cazul n care riscul de control i cel inerent sunt ridicate, trebuie ca riscul de nedetectare acceptat s fie sczut pentru ca riscul de audit s se reduc la un nivel acceptabil. n cazul n care riscul inerent i cel de control sunt scazute, atunci riscul de nedetectare poate s fie la un nivel mai ridicat, astfel inct riscul de audit s scad la un nivel acceptabil. Nivelurile evaluate ale riscului inerent i de control nu pot fi suficient de sczute nct s elimine necesitatea ca auditorul s efectueze o procedur de fond. Cu ct evaluarea riscului inerent i de control este mai ridicat, cu att mai multe prbe de audit trebuie s obin auditorul din utilizarea performant a procedurilor de fond. Atunci cnd att riscul inerent, ct i cel de control sunt evaluate ca fiind ridicate, auditorul trebuie s considere dac procedurile de fond pot furniza probe de audit suficient de adecvate pentru a reduce riscul de nedetectare, si prin urmare, riscu de audit la un nivel sczut acceptabil. Atunci cnd auditorul determin c riscul de nedetectare referitor la aseriuni privind situsia financiar a soldului unui cont sau a unei categorii de tranzacii semnificative nu poate fi redus la un nivel acceptabil, auditorul trebuie s exprime o opinie cu rezerve sau se afl n imposibilitatea exprimrii unei opinii. 146. Ce este i ce semnificaie are importana relativ? Rspuns : Importana relativ reprezint acea inexactitate sau iregularitate din situaiile financiare care, singur sau adaugat altora ar avea probabil drept consecin influenarea raionamentului sau deciziei unei persoane rezonabile care se sprijin pe aceasta. Prin iregulariti se neleg toate aciunile sau omisiunile care ncalc fie procedurile i normele contabile, fie hotrri ale adunrii generale, fie legi sau reglementarile aplicabile societilor comerciale. Prin inexatiti se ineleg erori de calcul, erori de nregistrare, inexactiti de prezentare a situaiilor financiare. Cnd toate aceste iregulariti sau inexactiti au fost descoperite de auditor, acesta nu le aduce imedit la cunotina administratorului, dect atunci cnd ele se refer la obiectul misiunii sale de audit, sau cand se refer la legea societilor comerciale, sau sunt legate de obligaiile contabile, precum i atunci cnd au o importan relativ suficient. Prin comunicarea acestora administratorului, nu se consider c auditorul a intervenit n gestiune ntreprinderii. Pentru realizarea demersului su, auditorul va trebui s determine ; -sistemele semnificativen cadrul crora este necesar s se asigure c riscul legat de auditul intern este ct mai mic cu putin; -pragul de semnificaie, care i va permite s determine dac inexactitile respective trebuie s fie sau nu corectate; -acele conturi care vor trebui examinate cu mai mult rigoare dect pe celelalte.

147. Dai definiia auditului n general i elementele principale ale acesteia.

6

Prin audit, in general, se inelege examinarea profesional a unei informaii n vederea exprimrii unei opinii responsabile i independente prin raportarea la un criteriu (standard, norm) de calitate. Obiectivul oricrui tip de audit l constituie mbunatirea utilizrii informaiei. Elementele principale care definesc auditul, n general sunt: - examinarea unei informaii trebuie s fie exclusiv o examinare profesional; - obiectul examinrii l poate constitui orice informaie din orice domeniu; - scopul examinrii unei informaii este acela de a exprima o opinie asupra acesteia; - opinia exprimat asupra unei informaii trebuie s fie responsabil i independent, ceea ce presupune c persoana care face aceast examinare are anumite responsabiliti pentru activitatea sa i trebuie s fie o persoana independent; - examinarea trebuie s se fac dup anumite reguli dinainte stabilite, cuprinse ntr-un standard sau norm legal sau profesional care constituie criteriu de calitate.

148. Dai definiia auditului statutar i elementele principale ale acesteia. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate al crui obiectiv este acela de a-i da posibilitatea auditorului de a se pronuna dac situaiile financiare sunt ntocmite sau nu, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Elementele principale ale auditului statutar sunt:1. Profesionistul competent i independent trebuie s fie profesionist contabil, care poate fi

o persoan fizic sau juridic;2. Examinarea situaiilor financiare este exclusiv profesional; 3. Obiectul examinrii l constituie situaiile contabile n totalitatea lor: bilan, cont de

profit sau pierdere i toate componentele situaiilor financiare, n funcie de referenialul contabil aplicabil; 4. Scopul examinrii const n exprimarea unei opinii motivate, responsabile i independente; 5. Obiectul opiniei: imagine fidel, clar i complet a poziiei financiare, a situaiei financiare i a rezultatelor obinute de entitatea audiat; 6. Criteriul de calitate n funcie de care se face examinarea i se exprim opinia l constituie standardele naionale sau internaionale

149. Ce este auditul financiar? Dar auditul statutar?

7

Auditul financiar reprezint activitatea de examinare, n vederea exprimrii de ctre auditorii financiari, a unei opinii asupra situaiilor financiare, n conformitate cu standardele de audit, armonizate cu standardele internaionale de audit i adoptate de Camera Auditorilor Financiari din Romnia. Expresiile folosite pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "ofer o imagine fidel" sau "prezint n mod fidel, sub toate aspectele semnificative", termeni care sunt echivaleni. Orice analiz , orice control, orice verificare i orice studiu asupra unei seciuni sau a unei pri din contabilitate sau din situaiile financiare ale unei entiti poate fi calificat ca audit financiar. De aici se poate spune c auditul financiar are elementele unui audit n general, cu deosebirea c specialistul competent i independent trebuie s fie profesionist contabil, iar obiectul examinrii l constituie orice informaie financiar-contabil. Auditul statutar reprezint auditul situaiilor financiare anuale sau al situaiilor financiare anuale consolidate al crui obiectiv este acela de a-i da posibilitatea auditorului de a se pronuna dac situaiile financiare sunt ntocmite sau nu, din toate punctele de vedere semnificative, n conformitate cu un cadru de raportare financiar aplicabil. Numirea auditorului statutar se face de ctre adunarea general a asociailor , ceea ce nseamn c, intr-un anumit fel , auditirul statutar este i n serviciul acionarilor, crora le aduce o securitate relativ asupra situaiilor financiare ale societilor lor. Auditorul statutar emite n toate cazurile un raport de audit care are un coninut strict normat Auditorului statutar i este specific o anumit conduit deontologic precis stabilit prin codul etic 150. Auditul contractual: caracteristici i obiect. Rspuns: Auditul contractual reprezint relaia contractual privind executarea lucrrilor specifice de audit cu privire la atestarea informaiei contabile cuprins in situaiile financiare. Auditul contractual se efectueaz la cererea unui client i nu n realizarea unei obligaii legale. Auditorul contractual efectueaz o misiune n cadrul unui contract cu entitatea audiat prin care aceasta fixeaz o misiune unui auditor, termenii i condiiile de realizare.

8

Aceast activitate are ca obiective:

certificarea unor elemente din bilan; certificarea unor situaii financiare destinate terilor; evaluarea privind achiziiile sau restructurrile de ntreprinderi; proiecte financiare, planuri, bugete, date sau informaii care necesit confirmarea credibiliti acestora; auditul bilanului contabil.

151. Societatea Alfa, auditat de dumneavoastr, a achiziionat la 5 aprilie 2002 un ansamblu imobiliar spre renovare i a efectuat urmtoarele cheltuieli: 1 pre cumprare teren .................................................... 90 mil. lei 23

pre cumprare construcie.......................................... 410 mil. lei taxe nregistrare ........................................................... 83 mil. lei cheltuieli cu actele ....................................................... 3,5 mil. lei onorarii notar ......................................................... 14.744 mil. lei

4 5

(din care TVA 2.744 mii lei) comisioane ............................................................ 29.900 mil. lei (din care TVA 4.900 mii lei) cheltuieli arhiteci ................................................. 23.920 mil. lei (din care TVA 3.920 mii lei) reparaii ................................................................ 263.120 mii lei (din care TVA 43.120 mii lei) Societatea a nregistrat n cheltuielile perioadei suma de 18.244.000 lei. Care sunt sumele ce trebuiau contabilizate n cheltuielile perioadei, n contul terenuri i n contul construcii? Rspuns: Pentru a atribui proporional cheltuielile comune, privind taxele de nregistrare, cheltuieli cu actele si comisioanele, calculm ponderea acestora astfel: Pre teren = 90 000 mii lei Pre construcie = 410 000 mii lei, TOTAL =500 000 mii lei

Pondere teren n total valoare = 90000/500000 =18% Pondere construcie n total valoare = 410000/500000=82%

Cheltuieli

Teren9

Construcie

[mii lei] Cheltuieli curente

Pre cumprare Taxe nregistrare Cheltuieli cu actele Onorarii notar Comisioane Cheltuieli arhiteci Reparaii Total

90 000 14 940 630 2 653 426 5 381 118 4 304 894 39 600 12 484 608

410 000 336 200 2 870 12 087 830 24 513 982 19 611 186 180 400 57 142 468

Valoarea far TVA onorarii notar = 14 744 000-2 744= 14 741 256 mii lei Valoarea far TVA comisioane = 29 900 000-4 900 =29 895 100 mii lei Valoarea far TVA cheltuieli arhiteci = 23 920 000-3 920 =23 916 080 mii lei 152. n calitate de auditor al ntreprinderii Omega SA ai constatat c la 31 decembrie stocul la produsul X este contabilizat pentru 6.500.000 lei. Care este valoarea stocului la 31 decembrie, cunoscnd c ntreprinderea folosete metoda FIFO, c stocul la 1 decembrie a fost de 500 uniti a 10.000 lei fiecare, c n 10 decembrie s-au cumprat 500 uniti a 12.000 lei fiecare i c n 20 decembrie au ieit 400 uniti? Rspuns: 1 decembrie stoc iniial = 500*10 000=5 000 000 lei 10 decembrie 20 decembrie 31 decembrie intrri ieiri stoc final = 500*12 000=6 000 000 lei = 400*10 000=4 000 000 lei = 100*10 000=1 000 000 lei + 500*12 000 =6 000 000 lei =600 uniti la valoarea de 7 000 000 lei

153. Societatea Alfa a evaluat la 1 decembrie anul N-4 un ansamblu imobiliar achiziionat n anul N-11 cu 400.000.000 lei (din care 80.000.000 lei pentru teren), amortizabil n 20 de ani; cu aceast ocazie a eliminate amortismentele din valoarea contabil. Valoarea de utilitate a ansamblului imobiliar a fost stabilit cu aceast ocazie la 450.000.000 lei (din care 150.000.000 lei terenul); durata de via nu a fost modificat. La 1 iulie anul N ansamblul imobiliar a fost vndut cu 500.000.000 lei. Care sunt: - diferena din reevaluare ce trebuia nregistrat; - suma amortizrii n anul N; - suma plusvalorii nregistrat cu ocazia vnzrii.

Rspuns:10

a)Presupunem c ansamblul imobiliar a fost achiziionat n decembrie anul N-11. Valoarea construciei= 400.000.000 80.000.000 =320.000.000 lei Amortizarea construciei aferent anilor N-10 pna la sfritul anului N-4 = 320.000.000/20*7= =16.000.000*7=112.000.000 lei Eliminarea amortizarii din valoarea contabil: 2812"Amortizarea construciilor" = 212"Construcii" 112.000.000

La 1 decembrie anul N-4 avem: Valoare construcie= 320.000.000-112.000.000=208.000.000 lei Valoare teren = 80.000.000 lei Valoarea reevaluat a construciei = 300.000.000 lei, rezult o diferen de reevaluare de 300.000.000-208.000.000 = 92.000.000 lei 212"Construcii" = 105"Rezerve din reevaluare" 92.000.000 lei

Valoarea reevaluat a terenului= + 70.000.000 lei 211"Terenuri"

150.000.000 lei, rezult o diferen de reevaluare de 70.000.000

= 105"Rezerve din reevaluare"

b) Amortizarea anual a construciei este = 300.000.000/(20-7ani)=23.076.923 lei Amortizarea pna la sfritul anului N-1 = 23.076.923*3ani=69.230.769 lei Amortizarea in anul N pna la 30 iunie este 23.076.923*6/12= 11.538.462 lei Total amortizare pna la 30 iunie = 69.230.769+11.538.462=80.769.231 6811"Ch. de exploatare priv. amortizrile"=2812"Amortizarea construciilor" 80.769.231 c) La vnzarea construciei :

4111"Clieni" = 7583"Venituri din vnzarea activelor" % = 212"Construcii" 2812"Amortizarea construciilor"

500.000.000 lei 300.000.000 lei 80.769.231 lei

11

6583"Ch. priv activele cedate" 105"Rezerve din reevaluare" = 1065"Rezerve reprez surplusul din reevaluare"

219.230.769 lei 162.000.000 lei (92 000+70 000)

154. Enumerai i explicai opt diferene ntre auditul extern i auditul intern.

Rspuns: 1. - auditul intern nseamn activitatea de evaluare din cadrul unei entiti ca serviciu pentru entitate , - n vreme ce auditorul extern rspunde doar de opinia exprimat i de stabilirea naturii, momentului i amplorii procedurilor de audit extern, fiind un prestatator independent din punct de vedere juridic. 2. aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern depind n mare msur de cerinele conducerii entitii i de dimensiunea i structura acesteia.Auditul intern face parte din entitate i indiferent de gradul de autonomie i obiectivitate al auditului intern, acesta nu poate atinge acelai grad de independen ca cel care i se solicit auditorului extern. -obiectivul auditorului extern este de a raporta n mod independent asupra situaiilor financiare. 3. n cazul auditului extern, beneficiari ai rezultatului auditrii conturilor sunt tere persoane, - n timp ce conducerea entitii este beneficiara auditului intern; 4. -auditul extern certific imaginea fidela, clar i complet a situaiei financiare a entitii - auditul intern examineaz sistemele de control intern, le monitorizeaz operaiunile i aduce recomandri pentru mbuntirea acestora; 5. -auditul extern vizeaz sistemele de informare, adic tot ceea ce particip la eleborarea situaiilor financiare,

12

- n timp ce auditul intern are ca domeniu de aplicare toate funciile entitii (monitorizarea controlului intern, examinarea informaiilor financiare i operaionale,examinarea respectrii legilor i a politicii i directivelor conducerii, examinarea economiei, eficienei i eficacitii operaiunilor). 6. autitorul extern se preocup de frauda care se presupune c are legtur cu situaiile financiare, - auditul intern vizeaz orice tip de fraud. 7. auditul extern utilizeaz metode verificate , aplicnd standardele profesionale de audit - auditul intern are metode proprii. 8. - auditul intern este o acticvitate intermitent, referindu-se la auditarea situaiilor financiare - auditul intern are caracter permanent.

13

IV. Evaluarea intreprinderii (5 intrebari) 3. Cum se reevalueaz stocurile de materii prime din ntreprinderea supus evalurii, pe baz de expertiz si diagnostic: a) aplicnd una din metodele FIFO sau LIFO; b) n functie de raportul de schimb leu/dolar; c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recent perioad.

Rspuns: c) la preturile zilei sau, dac intrrile sunt mai rare, la media preturilor de achizitie din cea mai recent perioad.

Stocurile de materii prime, materiale, combustibil, piese de schimb, obiecte de inventar si semifabricate din afara ntrepriderii, dup separarea celor far micare sau cu micare lent, se evalueaz la preurile zilei sau la media preurilor de aprovizionare din cea mai recent perioad.

8. Cnd se doreste determinarea valorii actuale a bunurilor dintr-o ntreprindere, se urmreste: a) actualizarea valorii bunurilor la inflatie; b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabil si valoarea economic a bunurilor; c) corectarea valorii contabile cu inflatia si cu influentele din modificarea raportului de schimb leu/dolar. Rspuns: b) corectarea tuturor distorsiunilor dintre valoarea contabil si valoarea economic a bunurilor; 18. Care sunt metodele de piat de evaluare a terenurilor folosind chiria si informatiile de tranzactionare: a) metoda rentei de baz si a capitalizrii rentei de baz; b) metoda comparatiei directe; c) doar metoda rentei de baz. Rspuns: a) metoda rentei de baz si a capitalizrii rentei de baz;

14

23. Rata de actualizare este: a) un element al pietei financiare; b) un element al pietei de bunuri si servicii; c) dobnda la mprumutul de stat. Rspuns: a) un element al pietei financiare;

70. Activul net contabil este de 425.000 mii lei. Valoarea bunurilor nchiriate este de 105.000 mii lei, iar valoarea bunurilor ntreprinderii nchiriate la terti este de 75.000 mii lei. Valoarea substantial brut a ntreprinderii va fi de: a) 455.000 mii lei; b) 320.000 mii lei; c) 350.000 mii lei. Rspuns : a) 455.000 mii lei;

Metoda remunerarii valorii substantiale brute consta in reevaluarea activului net in ipoteza continuitatii activitatii, la care se adauga valoarea bunurilor folosite de ntreprindere fara a fi proprietatea acestora, si din care se scade valoarea bunurilor care, desi sunt inregistrate in patrimoniul intreprinderii, nu sunt folosite din diverse cauze (inchiriate etc.). Vsb= 425 000 + 105 000 75 000 = 455 000 mii lei

VI. Administrarea si lichidarea intreprinderii (4 intrebari) 3. Situaia elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: 1 Programe informatice 4.000.000 lei 2 Amortizarea programelor informatice 1.000.000 lei 3 Cldiri 10.000.000 lei 4 Amortizarea cldirilor 2.500.000 lei 5 Titluri de participare 2.500.000 lei15

6 7 8 9

Mrfuri 5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei 10 Clieni-creditori 1.500.000 lei 11 Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei 12 Capital subscris vrsat 5.000.000 lei 13 Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format din repartizarea profitului net n anii anteriori). Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000 lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000 lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie; e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de 1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei, primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. Rezolvare : a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare:1. Valorificarea programelor informatice:

a) vnzarea programelor informatice 461 "Debitori diveri" % 2 975 000 lei 7583"Venit din vnzarea activelor" 2 500 000 lei 4427"TVA colectat" 475 000 lei b) scderea din gestiune a programelor informatice % = 208"Alte imobilizri necorporale" 4 000 000 lei 2808"Amortzarea altor 1 000 000 lei imobilizri necorp."16

=

6583"Ch priv.activele cedate" c) ncasarea programelor informatice 5121"Conturi la banci n lei" = 461 "Debitori diveri" d) nchiderea contului de venituri 7583"Venit din vnzarea activelor" = 121"Profit sau pierdere"

3 000 000 lei

2 975 000 lei

2 500 000 lei

e) nchiderea contului de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = 6583"Ch priv.activele cedate" 3 000 000 lei

2. Valorificarea cldirilor: a) Vnzarea cldirilor 461 "Debitori diveri" = % 10 710 000 lei 7583"Venit din vnzarea activelor" 9 000 000 lei 4427"TVA colectat" 1 710 000 lei

b) Scderea din eviden a cldirilor % = 212"Cldiri" 2812"Amortizarea cldirilor" 6583"Ch priv.activele cedate" c) ncasarea contravalorii cldirilor vndute 5121"Conturi la banci n lei" = 461 "Debitori diveri" d) nchiderea contului de venituri 7583"Venit din vnzarea activelor" = 121"Profit sau pierdere" 9 000 000 lei 10 710 000 lei 10 000 000 lei 2 500 000 lei 7 500 000 lei

e) nchiderea contului de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = 6583"Ch priv.activele cedate" 7 500 000 lei

3. Valorificarea mrfurilor a) Vnzarea mrfurilor 4111"Clieni" = % 7 140 000 lei

17

707"Venit din vnzarea mrfurilor" 4427"TVA colectat" b)Scderea din gestiune a mrfurilor 607"Ch.privind mrfurile" = 371"Mrfuri"

6 000 000 lei 1 140 000 lei

5 000 000 lei

c) ncasarea contravalorii mrfurilor 5121"Conturi la banci n lei" = 4111"Clieni" d) nchiderea contului de venituri 707"Venit din vnzarea mrfurilor" = 121"Profit sau pierdere" e) nchiderea contului de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = 607"Ch.privind mrfurile" 5 000 000 lei 6 000 000 lei 7 140 000 lei

4. Valorificarea titlurilor de participare a) Vnzarea titlurilor de participare 461 "Debitori diveri" = 7641"Venit din imobiliz.financiare cedate" 3 000 000 lei b) Scderea din gestiune a titlurilor de participare 6641"Ch. priv.imobiliz = 261"Aciuni deinute la entitile afiliate" 2 500 000 lei financiare cedate" c) ncasarea contravalorii titlurilor de participare 5121"Conturi la banci n lei" = 461 "Debitori diveri" d) nchiderea contului de venituri 7641"Venit din imobiliz.financiare cedate"=121"Profit sau pierdere" 3 000 000 leie) nchiderea contului de cheltuieli

3 000 000 lei

121"Profit sau pierdere" = 6641"Ch. priv.imobiliz financiare cedate " 2 500 000 lei 5.a) ncasarea sumelor de la clieni i acordarea unui scont de 10% % = 5121"Conturi la banci n lei" 667" Ch priv. sconturi acordate" 4111"Clieni" 2 000 000 lei 1 800 000 lei 200 000 lei

18

b) nchiderea contului de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = 667" Ch priv. sconturi acordate" 200 000 lei

6.a) Achitarea imprumutului i plata dobnzii % = 5121"Conturi la banci n lei" 1621"Credite bancare pe t.l." 666" Ch priv.dobanzile" b) nchiderea contului de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = 666" Ch priv.dobanzile" 7 000 000 lei 6 000 000 lei 1 000 000 lei 1 000 000 lei

7. a) Achitarea furnizorilor i obinereaunui scont de 5% 401"Furnizori" = % 5121"Conturi la banci n lei" 767"Venituri din sconturi obinute" b) nchiderea contului de venituri 767"Venituri din sconturi obinute" = 121"Profit sau pierdere" 8. Plata furnizorilor de imobilizri 404"Furnizori de imobilizri" = 5121"Conturi la banci n lei" 9.Restituirea avansurilor primite 419"Clieni- creditori" = 5121"Conturi la banci n lei" 1 500 000 lei 2 000 000 lei 225 000 lei 4 5000 000 lei 4 275 000 lei 225 000 lei

10.a) nregistrarea i plata salariilor 641"Ch priv.salariile" = 421"Personal-salarii datorate" 500 000 lei 80 000 lei

421"Personal-salarii datorate" = 444"Impozit pe salarii"

581"Viramente interne" 5311"Casa n lei"

= 5121"Conturi la banci n lei" = 581"Viramente interne"

420 000 lei 420 000 lei

421"Personal-salarii datorate"

= 5311"Casa n lei"

420 000 lei

19

444"Impozit pe salarii"

= 5121"Conturi la banci n lei"

80 000 lei

b) nregistrarea i plata cheltuielilor cu licitatiile 628"Alte ch.efectuate de teri" = 5121"Conturi la banci n lei" c) nchiderea conturilor de cheltuieli 121"Profit sau pierdere" = % 641"Ch priv.salariile" 628"Alte ch.efectuate de teri" 11.nchiderea contului de TVA i plata acestuia 4427"TVA colectat" 4423"TVA de plata" = 4423"TVA de plata" = 5121"Conturi la banci n lei" 3 325 000 lei 3 325 000 lei 800.000 lei 500 000 lei 300 000 lei 300 000 lei

b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. Situaia conturilor 121"Profit sau pierdere" i a contului 5121"Conturi la bnci n lei" Contul 121 "Profit sau pierdere" Contul 5121"Conturi la bnci n lei"

Debit3 000 000 7 500 000 5 000 000 2 500 000 200 000 1 000 000 800 000 Rulaj debit 20 000 000

Credit2 500 000 9 000 000 6 000 000 3 000 000 225 000

Debit2 975 000 10 710 000 7 140 000 3 000 000 1 800 000 Rulaj debit 25 635 000

Credit7 000 000 4 275 000 2 000 000 1 500 000 420 000 80 000 3 325 000 18 600 000

Rulaj credit 20 725 000 Sc 725 000

Sd 6 725 000

20

Nr.rnd A B.Active circulante IV. Casa i conturi la bnci( ct 5121) ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL(rd.05 la 08) E.ACTIVE CIRCULANTE NETE, RESPECTIV DATORII CURENTE NETE (rd.09-11) F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE(rd.04+12-17) J.CAPITAL I REZERVE I.CAPITAL(rd.20 la 22) din care : -capital subscris varsat(1012) IV.REZERVE(ct 1068) VI.REZULTATUL EXERCIIULUI FINANCIAR(ct.121) Sc TOTAL CAPITALURI PROPRII (rd. 19+23+2425+26+27-28 +29-30-31) TOTAL CAPITALURI(rd.32+33) 19 21 26 29 32 34 08 09 12 13 B

Sold

6 725 000 6 725 000 6 725 000 6 725 000

5 000 000 5 000 000 1 000 000 725 000 6 725 000 6 725 000

c) nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la acionari. 1. Restituirea capitalului social la asociai 1012"Capital subscris vrsat" = 456"Decontri cu asociaii priv.capitalul" 5 000 000 lei

21

456"Decontri cu asociaii privind capitalul"

=

5121 "Conturi la banci n lei" 5 000 000 lei

2.Calculul impozitului pe profit obinut din lichidare a) 16% x 725 000 = 116 000 lei 691"Ch priv impozitul pe profit" = 441"Impozit pe profit" b) chiderea contului de cheltuieli 121 "Profit sau pierdere" = 691"Ch priv impozitul pe profit" 116 000 lei 116 000 lei

c) Virarea impozitului pe profit 441"Impozit pe profit" = 5121 "Conturi la banci n lei" 116 000 lei

3. Dividende cuvenite acionarilor a) % = 456"Decontri cu asociaii privind capitalul" 1068"Alte rezerve" 121 "Profit sau pierdere" (725 000 116 000 =609 000) b)Reinerea i virarea impozitului pe dividende 1 000 000 lei 609 000 lei 1 609 000 lei

456"Decontri cu asociaii = privind capitalul"

446"Alte impozite i taxe asimilate"

257 440 lei ( 1 609 000 x 16%) 257 440 lei

446"Alte impozite i taxe = 5121"Conturi la banci n lei" asimilate"

22

c) Plata asociailor 456"Decontri cu asociaii = privind capitalul" 5121"Conturi la banci n lei" 1 351 560

Situaia conturilor 5121"Conturi la banci n lei"

i a contului 456"Decontri cu asociaii privind capitalul"

D 6 725 000

5121

C 5 000 000 116 000 257 440 1 351 560

D 5 000 000 257 440 1 351 560

456

C 5 000 000 1 609 000

Rtd 6725 000

Rtc 6 725 000

Rtd 6 609 000

Rtc 6 609 000

7. Care sunt msurile premergtoare lichidrii?Rspuns:

Msurile premergtoare lichidrii sunt:1.Punerea sub sigilii a: magazinelor,magaziilor, depozitelor,birourilor, corespondenei comerciale,arhivei,dispozitovelor de stocare i prelucrare a informaiei, contractelor, mrfurilor i oricror altor bunuri mobile aparinnd averii debitorului. 2. n cazul n care, ulterior intrrii n procedura simplificat, urmtoarele documente nu sunt prezentate de ctre debitor: -o list complet a tuturor bunurilor debitorului incluznd toate conturile i bncile prin care debitorul i ruleaz fondurile; pentru bunurile grevate se vor meniona datele din registrele de publicitate; -o list a numelor i adreselor creditorilor, oricum ar fi creanele acestora: certe sau sub condiie, lichide ori nelichide, scadente sau nescadente, necontestate sau contestate, artndu-se suma , cauza i drepturile de perferin;

23

-o list cuprinznd plile i transferurile patrimoniale efectuate de debitor n cele 120 de zile anterioare nregistrrii cererii introductive; -o list a activitilor curente pe care intenioneaz s le desfoare n perioda de observaie; -o descriere sumar a modalitilor pe care le are n vedere pentru reorganizarea activitii, atunci lichidatorul desemnat va reconstitui, n msura posibilului,acele documente, cheltuielile astfel efectuate urmnd a fi suportate din averea debitorului. n acest caz,inventarul bunurilor debitorului se va face dup obinerea relaiilor scrise privind situaia bunurilor debitorului. 3.n cazul n care comercianii se afl n una din urmtoarele situaii; -nu dein niciun bun n patrimoniul lor;

-actele constitutive sau documentele contabile nu pot fi gsite; -administratorul nu poate fi gsit; -sediul nu mai exist sau nu corespunde adresei din registrul comerului; -nu prezint n termenul de zece zile din momentul nregistrrii cererii pentru a fi supus procedurii de insolven documentele de la pct 2, prima, a doua i a patra liniu , precum i o declaraie prin care debitorul i exprim intenia de intrare n procedur simplificat sau de organizare conform unui plan(se prezum c debitorul este de acord cu iniierea procedurii simplificate), instana poate stabili ,pentru creditorul care a solicitat deschiderea procedurii de insolven sau administratorul judiciar desemnat, ndatoriri n ceea ce privete prezentarea probelor cu nscrisuri, relaii scrise, poate solicita la interogatoriu personele identificate ca fcnd parte din administraia societii, poate solicita asisten i concursul acestora la efectuarea actelor de procedur, precum i orice alte demersuri necesare soluionrii cauzei. Pentru obinerea informaiilor necesare procedurii de insolven, administratorul judiciar va solicita relaii privind sediul social al societii, i date privind administraia societii , relaii privind bunurile patrimoniale i documentele privind activitatea societii de la autoritile care dein sau ar putea s deina informaiile solicitate. Dac , n urma acestor demersuri, administratorul judiciar nu identific niciun bun , inventarul se incheie pe baza comunicrilor scrise transmise de autoritile relevante. 4.Nu vor fi puse sub sigilii: -obiectele care vor fi valorificate de urgenta pentru a se evita deteriorarea lor material sau pierderea de valoare;24

-registrele de contabilitate; -cambiile i alte titluri de valoare scadente sau care urmeaz a fi scadente n scurt timp, precum i aciunile ori alte titluri de participaie ale debitorului, care vor fi luate de lichidator pentru a efectue activitile de conservare cerute; - numerarul pe care lichidatorul l va depune n banc n contul averii debitorului. 5.n timpul,aciunii de sigilare, lichidatorul va lua msurile necesare pentru conservarea bunurilor. 6. Dac averea debitorului poate fi inventariat complet ntr-o singur zi, lichidatorul va putea proceda imediat la inventariere, fr a aplica sigiliile. n toate celelalte cazuri se va proceda la inventariere n cel mai scurt timp posibil. Debitorul va trebui s fie de fa i s asiste la inventar, dac judectorul sindic dispune astfel. Dac debitorul nu se va prezenta,el nu va putea contesta datele din inventar. 7. Lichidatorul , pe msura desfurrii inventarierii, ia n posesie bunurile, devenind depozitarul lor judiciar. 8. Inventarul va trebui s descrie toate bunurile identificate ale debitorului. 9.Actul de inventar va fi semnat de lichidatorul judiciar, de debitor, iar dac acesta nu particip la inventariere, numai de ctre lichidatorul judiciar. 10. n vederea conservrii patrimoniului, n cazul n care n averea debitorului nu exist suficiente lichiditti, lichidatorul va putea valorifica de urgent bunuri ale debitorului pentru obinerea acestor lichiditi fr aprobarea creditorilor. Valorificarea se va efectua prin licitaie public, dup evaluarea prealabil, pornind de la valoarea de lichidare indicat de evaluator.

12. Care este ordinea n care vor fi distribuite fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel? Rspuns: Fondurile obinute din vnzarea bunurilor din averea debitorului, grevate, n favoarea creditorului de ipoteci, gajuri sau alte garanii reale mobiliare ori drepturi de retenie de orice fel vor fi distribuite n urmtoarea ordine: 1.taxe, timbre si orice alte cheltuieli aferente vnzarii bunurilor respective, inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea acestor bunuri, precum si plata remuneraiilor persoanelor angajate astfel:

25

-

administratorului-judiciar, care poate fi desemnat de creditorii ce dein cel puin 50% din masa total a creanelor sau administratorului-judiciar desemnat provizoriu de judectorul sindic(acesta poate fi confirmat de creditorii/creditorul care dein / deine 50% din valoarea total a creanelor); persoanele desemnate de administratorul- judiciar/lichidatorul ndeplinirii atribuiilor pe care le are; n vederea

-

-

lichidator desemnat de judectorul sindic n cazul pronunarii falimentului sau de creditorii ce dein minim 50% din valoarea total a creanelor.

2.creanele creditorilor garantai, cuprinznd tot capitalul, dobnzile, majorrile i penalitile de orice fel, precum si cheltuielile. 3.n cazul n care sumele realizate din vnzarea acestor bunuri ar fi insuficiente pentru plata n ntregime a respectivelor creane garantate, creditorii vor avea, pentru diferen, creane chirografare care vor veni n concurs cu cele cuprinse n categoria corespunzatoare, potrivit naturii lor i anume: -taxe timbre i orice alte cheltuieli pentru vnzarea bunurilor respective , precum i remuneraiile persoanelor angajate conform punctului1. -creane izvorte din raporturile de munc; - creanele reprezentnd creditele, cu dobnzile si cheltuielile aferente, acordate de instituii de credit dupa deschiderea procedurii, precum si creanele rezultnd din continuarea activitii debitorului dupa deschiderea procedurii; - creanele bugetare; -creanele reprezentnd sumele datorate de ctre debitor unor teri, n baza unor obligaii de ntreinere, alocaii pentru minori sau de plat a unor sume periodice destinate asigurrii mijloacelor de existen: - creanele reprezentnd sumele stabilite de judectorul-sindic pentru ntreinerea debitorului i a familiei sale, dac acesta este persoan fizic; - creanele reprezentnd credite bancare, cu cheltuielile i dobnzile aferente, cele rezultate din livrri de produse, prestri de servicii sau alte lucrri, precum i din chirii; - alte creane chirografare; - creanele subordonate, n urmtoarea ordine de preferin:

26

a) creditele acordate persoanei juridice debitoare de ctre un asociat sau acionar deinnd cel puin 10% din capitalul social, respectiv din drepturile de vot n adunarea general a asociailor, ori, dupa caz, de ctre un membru al grupului de interes economic; b) creanele izvornd din acte cu titlu gratuit. 4.Un creditor cu creana garantat este ndreptit s participe la orice distribuire de sum facut naintea vnzrii bunului supus garaniei lui.

59. Cum poate fi redus sau majorat capitalul social? a) Capitalul social poate fi majorat prin:

subscrierea de noi aporturi n numerar sau n natur , ncorporarea rezervelor(cu unele exepii de mai jos), a primelor legate de capital i a beneficiilor realizate de societate;

Conform Codului fiscal, art.22 alin 6sumele nregistrate n conturi n rezerve legale i rezerve reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor Conform legii 31/1990, art.205 pct.3diferenele favorabile din reevaluarea patrimoniului vor fi incluse la rezerve, fr a majora capitalul social b) Capitalul social poate fi redus prin:

reducerea numrului de aciuni sau parti sociale , diminuarea valorii nominale a aciunilor sau prilor sociale ca urmare a retragerii unor acionari sau asociai, rscumpararea aciunilor n vederea anulrii acestora, acoperirea pierderilor contabile din anii precedeni.

VII. Studii de fezabilitate (5 intrebari)

27

3. Dup obiectivul investiional, de cte tipuri sunt investiiile? Dezvoltai pe scurt. Rspuns: Dup obiectul investiional, investiiile se clasific astfel: investiii corporale. Acestea se concretizeaz n elementele de capital fix i pot fi: -investiii propriu-zise, care se refer la achiziionarea de mijloace fixe pentru modernizare, dezvoltare -investitii asimilate, adica lucrari geologice, proiectare, organizare de santier.

investiii necorporale, care se refera la realizarea de analize, studii i diagnostic; programe informatice, formare i perfecionare personal.

n cazul investiiilor corporale i necorporale , investirea este o imobilizare de capital, important ca volum i durabil n timp, prin care se urmrete obinerea unei rentabiliti viitoare ct mai ridicate. investiii financiare sau de portofoliu .Acestea sunt investiiile fcute pentru achiziionare de obligaiuni, aciuni, titluri de stat, etc. n cazul investiiilor financiare se realizeaz o imobilizare de capital efectuat la timpul prezent al realizrii concrete a procesului investiional, n sperana unei posibile rentabiliti viitoare, care se va nregistra pe o perioad de mai muli ani. 7. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea tradiional a proiectelor investiionale este indicele de profitabilitate neactualizat. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Indicele de profitabilitate neactualizat este un indicator de rentabilitate ce faciliteaz compararea proiectului cu investiii de anvergur diferit. Modul de calcul este :

unde: CFi cash-flow-ul anului I, Ivaloarea investiiei,

n- durata de viaa a proiectului(ani). Cu alte cuvinte avem: Rentabilitate medie=Rezultatul mediu anual/Investitia medie anuala28

Aceast metod bazat pe valori medii , pe lng avantajul c simplific i evit selecia unei rate de actualizare, prezint marele dezavantaj c neglijeaz termenele la care apr cash flow-urile i astfel egalizeaz valoarea n timp a banilor, astfel nct ncasrile din primii ani de activitate ai proiectului sunt egale ca valoare cu cele din anii finali.

12. Unul din indicatorii utilizai n evaluarea bazat pe actualizare a proiectelor investiionale este termenul de recuperare. Care este modul de calcul i coninutul indicatorului? Termenul de recuperare reprezint numrul de ani necesar recuperrii investiiei prin cash-flow-rile nete anuale actualizate. Modul de calcul este urmtorul: I TR = CFma I reprezint valoarea investiiei, CFma-este cash-flow-ul mediu anual actualizat. , unde

unde, a= rata de actualizare, n= numrul de ani de via economic a investiiei. Presupune utilizarea cash-flow-urilor actualizate la momentul realizrii investiiei, iar termenul reprezint durata de timp n care cash-flow-urile nete actualizate acoper valoarea iniial a investiiei.

29

Prezint dezavantajul c se focalizeaz pe perioada iniial a funcionrii proiectului de investiie , neglijnd performana ulerioar a investiiei..Rolul su const n evaluarea riscului i lichiditii proiectului. Termenul de recuperare este esenial atunci cnd sectorul n care se investete este foarte dinamic din punct de vedere al progresului tehnic, asfel nct ciclul de via al tehnologiei este inferior duratei de via a proiectului. Constituie un reper pentru sensibilitatea rezultatelor proiectelor la variaiile costurilor i ncasrilor din vnzri, astfel c un termen de recuperare scurt reflect o sensibilitate mai mic a rezultatelor proiectului, pentru c denot capacitatea acestuia de finanare a investiiilor necesare pentru modernizarea i adaptarea la progresul tehnic i tehnologic.

17. n ce condiii, utiliznd indicele de profitabilitate, un proiect investiional este rentabil?

Indicele de profitabilitate (IP), reprezint valoarea actualizat net obinut prin investirea unei uniti monetare n proiectul respectiv. El se calculeaz astfel:

Cum,

Io +VANo

VANo

este egal cu VANo + Io , rezult IP = = 1 + Io Io

30

Prin acest indicator este posibil realizarea de comparaii i selecia proiectelor de investiii a cror dimensiune ( costul iniial) i termenele de recuperare difer substanial, ns prezint inconvenientul alegerii unei rate de actualizare . Acest indicator exprim rentabilitatea relativ a investiiei pe ntreaga durat de via a acesteia, respectiv valoarea actual scontat pentru o cheltuial iniial de investiii egal cu 1. Sunt reinute acele proiecte de investiii care au IP > 1. Dup acest criteriu vor fi selectate proiectele de investiii care au cel mai mare indice de profitabilitate (supraunitar). 20. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 11.445 lei, cu o rat de actualizare minim de 19% i maxim de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

An

Cost investiie

Costuri Total de cost exploata re 6.420 lei 17.865 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.420 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei 6.500 lei

Total ncasri

Cash-flow anual net

0 1 2 3 4 5 Tota l

11.445 lei

8.520 lei 9.440 lei 9.440 lei 9.700 lei 9.700 lei 9.700 lei 56.500 lei

-9.345 lei 3.020 lei 3.020 lei 3.200 lei 3.200 lei 3.200 lei 6.295 lei

11.445 lei

38.760 lei

50.205 lei

Calculai RIR i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui indicator.

31

Rezolvare: Calculm Cash-flow-ul actualizat aferent celor dou rate: 19%, respectiv 20% 3020 3020 3200 3200 3200 = 2,3864

CF = 2100+ + + + + 1,19 1,4161 1,6852 2,005

= 2100+ 2538+2133+1899 +1596 +1341= 11607 lei; n RIRmin= -I + Cfi = -11445 + 1607 = 162 lei i=1 Pentru o rata de actualizare de 20%, cash -flow-ul actualizat este 3020 3020 3200 3200 3200 = 2,4883

CF = 2100 + + + + + 1,2 1,44 1,728 2,0736

= 2100 + 2517 + 2097 + 1852 + 1543 + 1286 = 11395 lei

n RIRmax= -I + Cfi = -11445 + 11395 = - 50 lei i=1

VANRmin162

RIR = Rmin + (Rmax Rmin) = = 19,76%162+ 50

19% + (20%-19%) VANRmin VANRmax

32

RIR este acea rat de actualizare pentru care suma ieirilor de trezorerie actualizate este egal cu suma ncasrilor actualizate. n situaia analizat, rezult c pentru o rat de actualizare de 19,76% valoarea intrrilor de trezorerie este egal cu valoarea ieirilor de trezorerie.

VIII. Analiza-diagnostic a intreprinderii (6 intrebari) 4. Analizai poziia financiar a unei ntreprinderi din domeniul industriei prelucrtoare care prezint urmtoarele informaii bilaniere: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii mai mari de un an Datorii de exploatare Datorii bancare pe termen foarte scurt 31.12.n 100000 20000 40000 5000 65000 50000 47000 3000

Rspuns: Poziia financiar a unei ntreprinderi se determin prin calcularea urmtorilor indicatori de echilibru: fondul de rulment; necesarul de fond de rulment; trezoreria; lichiditate ;

33

solvabilitatea.

1.Fondul de rulment msoar condiiile echilibrului financiar care rezult din confruntarea dintre lichiditatea activelor pe termen scurt i exigibilitatea pasivelor pe termen scurt. Fondul de rulment net(FRN) sau permanent reprezint partea din capitalul permanent care poate fi utilizat pentru finanarea activelor circulante, adic excedentul de capital permanent fa de activele imobilizate, sau excedentul activelor circulante cu lichiditi mai mici de u an, fa de datoriile cu termen de exibilitate mai mic de un an, astfel: FRN = Capital permanent- Active imobilizate nete= Capitaluri proprii+Datorii mai mari de un an - Imobilizri = 65 000+ 50 000 100 000= 115 000 100 000 = 15 000 Sau, FRN = Active circulante Datorii pe termen scurt = 20 000 + 40 000 +5 000 47 000- 3 000= 65 000 50 000 = 15 000 Deoarece NFR este pozitiv, rezult un excedent potenial de lichiditi pe termen scurt fa de exigibilitile poteniale pe termen scurt. 2.Necesarul de fond de rulment reprezint diferena dintre necesitile de finanare ale activitii de exploatare i datoriile de exploatare. NFR = alocri ciclice- surse ciclice=Active de exploatare- Pasive de exploatare= Stocuri +Creane(exclusiv cele financiare) Datorii pe termen scurt( exclusiv cele financiare)= 60 000 47 000 = 13 000 Pentru c valoarea NFR este pozitiv, nseamn c avem un surplus de nevoi temporare fa de sursele temporare.Situaia este normal, dac este rezultatul unei politici de investiii privind creterea de finanare a ciclului de exploatare. 3.Trezoreria reflect imaginea disponibilitilor aprute din evoluia curent a ncasrilor i plilor. Trezoreria= FR-NFR= 15 000 13 000 = 2 000 sau, Trezoreria = Disponibiliti sau plasamente- Credite de trezorerie = 5 000 3 000= 2 000 4.Lichiditatea reprezint capacitatea activelor de a fi transformate la un moment dat, sau exprim capacitate unei ntreprinderi de a acoperi prin elemente patrimoniale de mijloace circulante active, datoriile exigibile pe termen scurt ca elemente de pasiv..

34

Aprecierea lichiditaii se face cu ajurorul a patru indicatori: -lichiditatea curenta ca raport ntre activele curente lichide medii i pasivele curente exigibile medii Active circulante + cheltuieli anticipate 65 000

lc= = = 1,3Datorii pe termen scurt 50 000 -lichiditatea rapid caraport ntre activele curente foarte lichide medii i pasive curente exigibile medii: Creane +Disponibiliti + Plasamente 45 000 = 0,9 50 000

lr = =Datorii pe termen scurt

- lichiditatea foarte rapid ca raport dintre disponibiliti ( inclusiv plasamente) medii i pasivele exigibile medii: Disponibiliti+ Plasamente 5 000 = 0,1 50 000

lfr = =Datorii pe termen scurt

- lichiditatea la vedere ca raport ntre disponibiliti la un moment dat i obligaii de plat scadente la acelai moment: Disponibiliti

lv = Datorii la termen 5.Solvabilitatea ntreprinderii exprim gradul n care capitalul social asigur acoperirea creditelor pe termen mediu i lung: Capital social Sp= x 100 Credite pe t.m i t.l + capital social

35

Indicele de solvabilitate general-devine relevant atunci cnd cel care mprumut are n vedere alternativa pesimist a falimentului. n acest caz achitarea datoriilor se va face din valorificarea actuvelor totale. AT 165 000

is = = = 1,65DS + TL + DT Unde, AT- active totale; DS datorii pe termen scurt; TL- datorii pe termen mediu i lung; DT dobnzi totale aferente. Deoarece avem o trezorerie pozitiv nseamn c fondul de rulment este suficient de mare pentru a asigura att finanarea stabil a ciclului de exploatare , ct i un surplus de lichiditi pentru a efectua plasamente. Pentru c indicele de solvabilitate general este aproape de 2 , ntreprinerea este solvabil i numai apariia unor perturbaii majore ar putea duce la incapacitate de plat. n concluzie, poziia societii analizate este una stabil. 47 000 + 3000 + 50 000

23. S se calculeze soldurile intermediare de gestiune n cazul societii ale crei informaii financiare sunt prezentate mai jos i s se analizeze evoluia acestora: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia imobilizat Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit 31.12.n (u.m.) 0 20000 0 3000 0 7000 300 1500 1400 1000 31.12.n+1 (u.m.) 1000 22000 1000 4000 800 7800 400 1500 1500 1000

36

Rspuns:

Calculul soldurilor intermediarede gestiune: Nr.cr t. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Indicator Vnzri de mrfuri (Vmf) Costul mrfurilor vndute (Chmf) Marja comercial (Mc) (1-2) Producia vndut (Pv) Cifra de afaceri neta (CA) (1+4) Variaia stocurilor Producia imobilizat (Pi) Producia exerciiului (Pex) (4+6+7) Consumuri intermediare (Ci) Valoarea adaugata (Va) (3+8-9) Subvenii de exploatare Alte impozite i taxe Cheltuieli cu personalul Excedent brut din exploatare (EBE) (10+11-12-13) Alte venituri din exploatare Ajustarea valorii imobilizrii Alte cheltuieli de exploatare Rezultat din exploatare (Rexp)(14+15- 1617 ) Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultat financiar (Rfin) (19- 20) Rezultat curent (Rcrt) (18+21) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultat extraordinar (Rextr) ( 23-24) Rezultat brut (Rbr) (22+25) Impozit pe profit Rezultat net (Rnet) (26-27) Anul N 0 0 0 20 000 20 000 0 0 20 000 4 500 15 500 7 000 8 500 300 8 200 1 400 - 1 400 6 800 0 0 0 6 800 1 000 5 800 Anul N + 1 1 000 800 200 22 000 23 000 0 1 000 23 000 5 500 17 700 7 800 9 900 400 9 500 1 500 - 1 500 8 000 0 0 0 8 000 1 000 7 000

Din analiza soldurilor intermediare de gestiune , se observ c rezultatul net aferent anului N+1 a crescut de la 5800 la 7000, ca urmare a cresterii produciei exerciiului prin vnzarea de marfuri. Acest lucru a dus i la creterea cheltuielilor ns ntr-o proporie mai mic concretizat

37

intr-un ctig net mai mare fa de anul precedent,ceea ce a condus la o evoluie pozitiv a societii fa de perioada de raportare.

35. S se calculeze fluxul de numerar generat de ntreprinderea C n exerciiul n i s se interpreteze fluxurile de numerar aferente activitilor operaionale, financiare i de investiii, cunoscnduse urmtoarele informaii din situaiile financiare: Indicator Imobilizri Stocuri Creane Disponibiliti TOTAL ACTIV Capitaluri proprii Datorii financiare Furnizori Datorii salariale i fiscale Credite de trezorerie Indicator Cifra de afaceri Cheltuieli materiale Cheltuieli salariale Cheltuieli fiscale i sociale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu dobnda Impozit pe profit N 1 8000 500 2000 200 10700 5000 3000 1500 1100 100 N 10000 400 2200 250 12850 6000 3500 2000 1300 50 u.m. 20000 2000 14000 1500 1000 200 200

Rspuns:

Calculm Profitul/Pierderea activitii din exploatare= CA-Chelt materiale-cheltuieli salarialechelt fiscale i sociale-chelt cu amortizarea= 20 000-2 000- 14 000- 1 500-1 000= 1.500 Conform metodei directe, 1.Fluxul de numerar din activitate de exploatare= Profitul/Pierderea activitii de exploatare

38

+Cheltuiala cu amortizarea i provizioanele n exerciiul curent - Venituri din amortizri i provizioane din exerciiul curent - Impozitul pe profit pltit Variaia necesarului de fond de rulment = 1 500+1 000 + 550 = 3 050, sau dac impozitul pe profit a fost pltit, Fluxul de numerar din exploatare=1 500+1 000 - 200 + 550 = 2 850 NFR= NFRn-NFRn-1 = ( Stocuri +Creane Datorii pe t.s.)n - ( Stocuri +Creane Datorii pe t.s.)n -1 = 400 + 2 200 3 350 -2 500 + 2 700 = - 550 2.Fluxul de numerar din activitate de investiii= +Vnzrile de imobilizri(necorporale, corporale, financiare) - Achiziii de imobilizri(necorporale, corporale, financiare) + Alte ncasri extraordinare - Alte pli extraordinare = -2 000 3.Fluxul de numerar din activitatea financiar= + Creterea creditelor pe termen lung i scurt - Rambursarea creditelor pe termen lung i scurt + Creterea capitalului social - Retragerea capitalului social - Pli pentru dividende + Venituri financiare ncasate(dobnzi, dividende) - Cheltuieli financiare pltite(dobnzi, dividende) +Subvenii pentru investiii primite +Alte ncasri financiare

39

-Alte pli financiare = 500 -200= 300 FN= Flux act exploatare + Flux act investitii + Flux act financiara + Disponibilitati initiale= =2850- 2000+300+ 200= 1350 Deoarece fluxul de numerar al activitii de exploatare este pozitiv i acoper integral necesarul de lichiditi al activitii de investiii, putem spune c investiia n active a fost oportun i s-a facut pe seama activitii curente, mai ales i datorit faptului c avem un surplus de lichiditi al activitii financiare.

42. Din contul de profit i pierderi al societii din exerciiul precedent se cunosc urmtoarele informaii:

Indicator Cheltuieli de exploatare platibile Amortizare Cheltuieli cu dobnzi Impozit pe profit

u.m. 2800 300 100 200

S se calculeze i s se interpreteze ratele de solvabilitate i cele de rentabilitate pentru ntreprindere.

Ratele rentabilitatii sunt : 1.Rata rentabilitii resurselor consumate : Rc=(beneficiu/cost)*100 2.Rata rentabilitii veniturilor : Rv=(beneficiu/CA)*100 3.Rata marjei brute RMBE=(EBE/CA)*100 4.Rata rentabilitii comerciale pure :Rrc(marja comerciala/vanzari marfuri)*100 5.Rata rentabilitii financiare :Rf=(rezult.exerc./capitaluri proprii)*100 6.Rata rentabilitii cap.permanente :Rcp=(rez.exerc./capitaluri permanente)*100 Ratele solvabilitatii sunt :

40

1.Rata solvabilitii patrimoniale :Rsp=capital propriu/pasiv 2.Rata solvabilitii generale :Rsg=activ total/datorii totale 3.Rata ndatorrii totale :Rd=datorii totale/capital propriu 4.Capacitatea de ndatorare :Cd=capital propriu/capital permanent 5.Rata chelt.financiare :Rcf=Chelt,financiare/rezultat din exploatare

44. Se cunosc urmtoarele informaii financiare referitoare la o societate comercial ce activeaz n domeniul industriei alimentare: Indicator Imobilizri Stocuri Creane Disponibiliti Capitaluri proprii Datorii financiare Furnizori Datorii salariale Datorii fiscale si sociale Credite de trezorerie Cifra de afaceri u.m. 3000 800 900 200 2700 800 700 500 150 50 2000

S se calculeze i s se interpreteze duratele de rotaie ale elementelor de activ i pasiv circulant i viteza de rotaie a activului circulant net .

a)Viteza de rotaie a activelor circulante arat numrul de cicluri efectuate de activele circulante n decursul unei perioade i se calculeaz in felul urmtor : Vrot=CA/Acirc Acirc=stocuri+creante+disponibilitati=800+900+200=1900 Vrot=CA/A circ=2000/1900= 1,05 b)Pasivele circulante= furnizori + datorii salariale + datorii fiscale + credite trezorerie= 700+500+150+50=1400

41

Vrot.Pcirc=CA/Dcurente=2000/1400=1,43 c)Active circulante nete= active circulante datorii curente nete = 1900 1400 = 500 Vrot.Acirc nete=CA/Acirc.nete=2000/500= 4 Din analiza efectuat rezult eficiena utilizrii activelor circulante i a activelor circulante nete, creterea gradului de lichiditate a activelor circulante.

51. Calculai i interpretai modificarea situaiei nete a unei ntreprinderi care prezint urmtoarea situaie financiar: Indicator Imobilizri Stocuri Creante Disponibiliti Datorii mai mari de un an Datorii mai mici de un an 31.12.n1 1900 300 200 40 1000 400 31.12.n 2000 500 150 50 1150 350

SITUAIA NET = ACTIV DATORII Atunci cnd se realizeaz o gestionare eficient a patrimoniului, situaia neta este pozitiv, artnd c societatea i-a atins obiectivul, respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finanat din aceste capitaluri. Exist cazuri cnd situaia net are valoarea negativa, ceea ce nseamn o depire a activului real de ctre datoriile totale contractate de ntreprindere. O astfel de situaie este consecina ncheierii cu pierderi a exerciiilor anterioare. Suma acestor pierderi a consumat integral capitalurile proprii, iar partea neacoperit a rmas n sarcina creditorilor, ca rezultat al asumrii riscului de insolvabilitate al ntreprinderii. Bilanul ofer criterii de apreciere a echilibrului financiar la un moment dat, precum si baza de calcul pentru elaborarea bugetelor ntreprinderii. ACTIVE ANUL N-1=1900+300+200+40=2440 DATORII ANUL N-1=1000+400=1400 SITUATIA NETA N-1=2440-1400=104042

ACTIVE ANUL N=2000+500+150+50=2700 DATORII ANUL N=1150+350=1500 SITUATIA NETA N=2700-1500=1200 Situaia net a societii analizate este pozitiv i cresctoare, ceea ce indic o bun gestiune financiar, respectiv maximizarea valorii capitalurilor proprii, a activului net finanat din aceste capitaluri.

X. Organizarea auditului si controlului intern al intreprinderii (6 intrebari) 7. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Venituri-Cheltuieli inclusiv intocmirea matricei riscurilor si a raportului intermediar.

Rspuns: Principalele obiective ale misiunilor de audit intern sunt: evaluarea managementului riscurilor, aferente activitilor desfurate n cadrul entitii; evaluarea funcionalitii sistemului de control intern n acord cu obiectivele misiunii; consilierea managementului

n baza planului anual de audit intern, se efectueaz misiunea de audit intern privind activitatea de conducere. Etapele misiunii de audit intern sunt:1. pregtirea misiunilor de audit - presupune colectarea datelor i informaiilor i

elaborarea documentelor prevzute de normele generale, important fiind procedura de analiz a riscurilor ce const n identificare obiectelor auditabile, identificarea riscurilor ataate acestora, aprecierea nivelurilor riscurilor, clasarea i ierarhizarea acestora n vederea selectrii obiectelor auditabile;

43

2. intervenia la faa locului -prin care se realizeaz colectarea i prelucrarea

informaiilor, colectarea dovezilor, testarea pe eantioanele stabilite i elaborarea foilor de lucru, chestionarea i intervievarea n vederea analizei i evalurii propriuzise, pe terena obiectelor auditabile selectate, pentru obinerea probelor de audit intern;3. raportul de audit intern-prin care se urmrete structurarea acestuia pe Tematica n

detaliu a misiunii de audit , obinut n procedura de analiz a riscurilor i transferarea Fielor de identificare i analiz a problemelor (FIAP) precum i a Formularului de constatare i raportare a iregularitilor(FCIR) ntr-o manier standardizat pentru a facilita utilizarea acestuia de ctre managementul general i cel de linie;4. urmrirea recomandrilor-prin care se asigur asupra faptului c recomandrile

cuprinse n Raportul de audit intern sunt transferate n Fia de urmrire a recomandrilor i vor fi implementate ntocmai i la termenele stabilite. n cadrul etapei de pregtire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri: - iniierea auditullui ; -colectarea i prelucrarea informaiilor ; -identificarea i analiza riscurilor; -elaborarea programului de audit; -edina de deschidere. Procedura de iniiere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit (prin Ordinul de serviciu), informeaz entitatea audiat despre misiunea planificat( prin Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern) i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai(prin Declaraiile de independen). Modelul privind completarea Ordinului de serviciu: Procedura PO1:Iniierea auditului

44

SC TRANSBAN SRL Serviciul Audit Intern Nr .12 din 20.10.2009 ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile legii nr.672/2002 privins auditul public intern, a OMFP nr.38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a ordinului managerului general nr.34 din 2005 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii i a Planului de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern la Entitatea Transbana n perioada 01.10.2010-12.12.2009.

Scopul misiunii de audit este de a da asigurri cu privire la ciclul venituri-cheltuieli, la nivelul entitii i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil din cadrul domeniul auditabil financiarcontabil.

Auditor intern: Vasile Mircea eful compartimentului de Audit Intern: Andreescu Lucian

Declararea independenei se realizeaz de ctre auditorii interni n faa efului compartimentului de audit intern, nainte de nceperea fiecrei misiuni , prin care l asigur c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna dintre situaiile de incompatibilitate , prevzut de cadrul normativ, i, n consecin vor pute fi obiectivi pe parcursul misiunii de audit. Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern trebuie s cuprind : -domeniul i sfera entitii auditate ; -informaii privind scopul misiunii de audit ; -principalele obiective stabilite n vederea auditrii ; -perioada de derulare a misiunii de audit intern ;

45

-informarea cu privire la interveniile la faa locului ; -solicitarea de date, informaii i documente. Sursele pentru colectarea informaiilor sunt : dosarele permanente ale entitii; dosarele misiunilor de audit anterioare; registrele de coresponden cu entitile externe; interviurile cu managementul, obinute pa baza Chestionarelor de luare la cunotiinCLC.

Pentru msurarea riscurilor , se utilizeaz urmtorii factori de risc;1. Aprecierea controlului intern care cuprinde: riscul de fraud, riscul neimplementrii

recomandrilor din misiunile anterioare, riscul inexistenei procedurilor operaionale de lucru. 2. Aprecierea cantitativ se realizeaz prin analiza efectelor riscului n cazul n care s-ar produce i nivelul impactului acestuiase poate exprima pe trei nivele: impact sczut,moderat,ridicat. 3. Aprecierea calitativ se realizeaz prin examinarea probabilitii de apariie a riscurilor lund n considerare resursele umane, complexitatea operaiilor, mijloacele tehnice. Identificarea riscurilor asociate obiectelor auditabile trebuie s in seama de formele controlului intern , respectiv de existena i funcionalitate procedurilor operaionale de lucru,tiind c pentru orice activitate se elaboreaz proceduri de lucru, care vor conine i activiti de control intern. Pentru identificarea riscurilor in cazul firmei Transban SRL al crui obiect de activitate este de prestri servicii de transport marf ntocmim procedura de analiz a riscurilor. Procedura:Analiza riscurilor SC Transban SRL Identificarea riscurilor Denumirea lucrrii:Elaborarea planului de activitate anual Domeniul: Financiar-Contabilitate ntocmit de :eful serviciului de audit intern46

Nr.crt 1

Activiti auditabile ntocmirea facturilor de prestri servicii intracomunitare

Riscuri identificate - inexistena atributului codului de nregistare n scopuri de TVA din rile intracomunitare -inexistena unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv; -completarea inexact a CMR-ului

Observaii

2

ntocmirea facturilor de prestri servicii interne

-necorelarea dintre facturile emise i ordinele de deplasare; -neprecizarea cursului BNR din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate n valut -lipsa numrului autovehiculului de pe bonurile fiscale privind achiziia de combustibil -intocmirea incorect a foilor de parcurs -calcul greit al indemnizaiilor pentru deplasrile oferilor

3

Evidena cheltuielilor privind combustibilul

4

Evidena cheltuielior privind deplasrile

n funcie de criteriile de risc selectate stabilimurmtorele ponderi ale factorilor de risc: -aprecierea controlului intern -aprecierea cantitativa -aprecierea calitativ -modificri legislative -vechimea personalului 40% 25% 20% 10% 5%

47

Procedura:Analiza riscurilor

SC Transban SRL Tmioara STABILIREA FACTORILOR, PONDERILOR I NIVELURILOR DE APRECIERE A RISCULUI Denumiree lucrrii:Elaborarea planului de activitate anual: Domeniul: Financiar-contabilitate ntocmit:eful serviciului de audit intern Nivelul/ Criteriul de risc Aprecier ea Controlul ui Intern Ponder ea 40 Nivelul 5 Nivelul 4 Nivelul 3 Nivelul 2 Nivelul 1 Exist proced uri i se aplic

Nu exist proceduri

Exist proceduri , dar nu sunt actualizat e i nu sunt cunoscut e Impact financiar importan t Vulnerabi li-tate ridicat < 6 luni

Exist proceduri , dar nu sunt cunoscut e

Exist proceduri,s unt cunoscute, dar nu se aplic

Aprecier ea cantitati c Aprecier ea calitativ Modificr i

25

Impact financiar foarte ridicat Vulnerabili ta-te foarte ridicat 1-3 luni

Impact financiar mediu Vulnerabi li-tate medie < 1 an

Impact financiar slab

Impact financia r sczut

20

Vulnerabili- Vulnera tate -bilitate sczut foarte sczut < 2 ani > 2 ani

10

48

legislativ e Calitatea personalului 5 < 1 an < 3 ani < 5 ani < 6 ani > 6 ani

Determinarea punctajului total pe baza formulei : Pt = Pi x Ni, unde: Pt= punctaj total Pi = ponderea iscurilor pentru fiecare factor; Ni = nivell riscului pentru fiecare factor utilizat Procedura: Analiza riscurilor

SC Transban SRL Tiisoara DETERMINAREA PUNCTAJULUI TOTAL Denumirea lucrrii: Elaborarea planului de activitate anual Domeniul: Financiar-contablitate ntocmit:eful serviciului de audit intern Nr.c rt Activiti auditabile Riscuri identificate P1 40 % F1 4 P2 25 % F2 3 P3 20 % F3 2 P4 10 % F4 2 P5 Punct 5 aj % total F5 2 3,05

1

ntocmirea facturilor de prestri servicii intracomunitare

- inexistena atributului codului de nregistare n scopuri de TVA din rile

49

intracomunitare -inexistena unei comenzi cu privire la efectuarea transportului respectiv; -completarea inexact a CMRului 2 ntocmirea facturilor de prestri servicii interne -necorelarea dintre facturile emise i ordinele de deplasare; -neprecizarea cursului BNR din ziua emiterii facturii pentru serviciile facturate n valut 3 Evidena cheltuielilor privind combustibilul -lipsa numrului autovehiculului de pe bonurile fiscale privind achiziia de combustibil -intocmirea incorect a foilor de parcurs 4 Evidena cheltuielior privind deplasrile -calcul greit al indemnizaiilor pentru deplasrile oferilor 3 3 2 3 2 2,75 5 4 3 2 3 3,95 3 3 2 3 2 2,75

50

ntruct s-a obinut o clasare a obiectelor auditabile ca avnd riscuri la nivel mare i mediu, toate aceste activiti auditabile vor intra n faza de ierarhizare a riscurilor. Elaborarea proiectului raportului de audit intern care mai poart numele i de raport intermedir, presupune respectarea urmtoarelor cerine: 1. constatrile trebuie s aparin obiectivelor misiunii de audit intern i s fie susinute prin documente justificative corespunztoare; 2. recomandrile trebuie s fie n concordan cu constatrile i s determine reducerea riscurilor poteniale; 3. reportul trebuie s exprime concluziile auditorului intern bazate pe constatrile efectuate;4. raportul de audit intern se ntocmete pe baza Fielor de identificare i analiz a

problemelor (FIAP) i a celorlalte documente de lucru i reprezint de fapt o succesiune de FIAP-uri comentate de auditorii interni.

Planul de aciune i Calendarul de implementare a recomandrilor

Nr.c rt

Recomandarea

Plan de aciune

Calendarul implement rii 10.06.201 0

Responsabil cu implementa rea Director Resurse Umane

1

Dezvoltarea unui sistem de instruire i pregtire a salariailor astfel nct metodologia specific domeniului de activitate s fie aplicat

Comunicarea eficient a normelor,legislaiei i metodologiei n domeniile de activitate

51

corespunztor 2 Stabilirea clar i precis a resposabilitii personalului i compartimentelor implicate n procesul de relizare a activitilor -corelarea atribuiilor din fiele postului cu atribuiile compartimentului; -instruirea personalului n vederea cunoaterii responsabilitilor ce-i revin Organizarea edinelor de pregtire cu managementul n vederea contientizrii definirii obiectivelor, activitilor, atribuiilor i sarcinilor 31.05.201 0 Manageme ntul organizaiei 10.06.201 0 Director Resurse Umane

3

Contientizarea managementului cu privire la definirea unui set de atribuii pentru asigurarea ariei de competen necesar realizrii unei activiti

7.Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Productie pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar. Rspuns: Derularea misiunilor de audit implic parcurgerea etapelor,procedurilor i elaborarea documentelor specifice acestora, astfel:52

1. pregtirea misiunii de audit intern, 2. intervenia la faa locului; 3. raportul de audit intern ; 4. urmrirea recomandrilor. n cadrul etapei de pregtire a misiunii de audit , conform cadrului normativ, se vor parcurge urmtoarele proceduri: - iniierea auditullui ; -colectarea i prelucrarea informaiilor ; -identificarea i analiza riscurilor; -elaborarea programului de audit; -edina de deschidere. Procedura de iniiere a auditului implic elaborarea documentelor care autorizeaz misiunea de audit (prin Ordinul de serviciu), informeaz entitatea audiat despre misiunea planificat( prin Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern) i se asigur de existena independenei auditorilor interni fa de cei auditai(prin Declaraiile de independen). Ordinul de serviciu reprezint mandatul de intervenie dat de structura de audit intern auditorilor care vor efectua misiunea, definirea domeniului i sferei de intervenie i formarea responsabililor implicai n misiunea de audit. Procedura PO1:Iniierea auditului

SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern Nr .10 din 30.10.2009 ORDIN DE SERVICIU n conformitate cu prevederile legii nr.672/2002 privind auditul public intern,53

a OMFP nr.38/2003 de aprobare a normelor metodologice generale privind exercitarea activitii de audit intern, a ordinului managerului general nr.34 din 2005 prin care s-au aprobat Normele proprii de exercitare a auditului intern n cadrul entitii i a Planului de audit intern pentru anul 2009, se va efectua misiunea de audit intern la societatea Product n perioada 01.11.2008-30.10.2009. Scopul misiunii de audit este de a da asigurri cu privire la ciclul producie, la nivelul entitii i a conformitii cu cadrul legislativ i normativ aplicabil fiind structurate pe urmtoarele domenii auditabile: gestiunea intrrilor de materii prime; gestiunea produciei n curs; gestiunea produselor finite.

Echipa de auditor interni este format din : Gheorghe Dan Vasile Mircea eful compartimentului de Audit Intern: Andreescu Lucian

n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz de ctre auditorii interni ,al doilea document, Declaraia de independen. Aceasta se realizeaz de ctre auditorii interni n fae efului compartimentului de audit intern,nainte de nceperea fiecrei misiuni, prin care l asigur pe acesta c sunt independeni fa de misiunea repartizat, nu se afl n niciuna din situaiile de incompatibilitate, prevzute de cadrul normativ,i, n consecin, pe percursul derulrii misiunii vor putea fi obiectivi. Procedura PO2:Iniierea auditului

SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern

54

DECLARAIA DE INDEPENDEN Nume i prenume : Gheorghe Dan Misiunea de audit : Ciclul Producie Data : 02.11.2009

Nr. Crt 1

Incompatibiliti n legtur cu entitatea audiat Ai avut vreo relaie oficial , financiar sau personal cu cineva care ar putea s v limiteze msura n care putei s v interesai, s descoperii sau s constatai slbiciuni de audit n orice fel ? Avei idei preconcepute fa de persoane , grupuri organizaii sau obiective care ar putea s v influeneze n misiunea de audit ? Ai avut/ avei funcii sau ai fost/suntei implicat n ultimii ani ntr-un alt mod n activitatea entitii ce va fi audiat ? Ai fost implicat n elaborarea i implementarea sistemelor de control ale entitii ce urmeaz a fi auditat ? Suntei so , rud sau afin pn la gradul al patrule inclusiv cu conductorul entitii ce va fi auditat sau cu membri organului de conducere colectiv ? Ai aprobat nainte facturi, ordine de plat i alte instrumente de plat pentru entitatea ce va fi audiat ? Avei vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la entitatea ce va fi auditat ? Dac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personal, extern sau organizaional, care ar putea s v afecteze abilitatea de lucru i a face rapoartele de audit impariale, notificai eful Serviciului de audit intern de urgen ?

DA

NU

X

2

X X X X X X X

3

4

5

6 7 8

55

Auditor intern , Gheorghe Dan

eful compartimentului Audit Intern, Andreescu Lucian

Incompatibiliti personale: Nu

Data: 02.11.2009 Gheorghe Dan

Semntura:

n cadrul procedurii de iniiere a auditului se elaboreaz i se transmite entitii auditate al treilea document, respectiv Notificarea privind declanarea misiunii de audit intern, care are rolul de a asigura nceperea misiunii la data stabilit prin plan i desfurarea corespunztoare a acesteia. Procedura P03:

NOTIFICARE PRIVIND DECLANAREA MISIUNII DE AUDIT INTERN Ctre: Product SA De la: Coordonatorul compartimentului Audit Intern Referitor la misiune de audit intern :Ciclul producie Stimate domnule Manea Ovidiu, n conformitate cu planul de audit pe anul 2009, urmeaz ca n perioada 01.11.2009-12.12.2009 s efectum o misiune de audit cu tema "Ciclul Producie" . Auditul va examina modul cum se desfoara activitatea de producie i dac aceasta se realizeaz respectnd normele legale. Obiectivele misiunii de audit vor fi reprezentate de: gestiunea intrrilor de materii prime;

56

gestiunea produciei n curs; gestiunea produselor finite.

V vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord edina de deschidere n vederea discutrii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinznd: -prezentarea auditorilor; -prezentarea principalelor obiective ale misiuni de audit intern; -programul interveniei la faa locului ; -scopul misiunii de audit inter ; -alte aspecte. Pentru o mai bun nelegere a activitii de producie, v rog s ne punei la dispoziie documentaia necesar privind ciclul producie, repectiv, facturi cumprri materiale, notele de recepie, bonurile de consum, bonurile de transfer ntre secii, listele de inventar, fiele posturilor persoanelor responsabile cu gestiune materialelor , prodeselor finite, precum i Regulamentul de organizare i funcionare, organigrama entitii, procedurile scrise care descriu sarcinile ce le revin celor responsabili cu planificarea, organizarea i controlul activitii de producie , legile i reglementrile ce se aplic activitilor respective. Dac avei unele ntrebri privind desfurarea misiunii, v rog sa-l contactai pe domnul Gheorghe Dan, auditor, coordonatorul misiunii de audit, sau pe eful structurii de audit intern. Data : 02.11.2009 Cu stim, eful compartimentului Audit Intern, Andreesc u Lucian

Colectarea informaiilor presupune, din partea auditorilor , un dialog profesional cu cei auditai , crora trebuie s le comunice motivul prezenei lor , pentru nelegerea specificului

57

activitii pe care o desfoar, dar i pentru a-i sprijini n vederea mbuntirii activitii entitii. n etapa de prelucrare a informaiilor, se deschid i se completeaz Fiele de identificare i analiz a problemei pe baza discuiilor avute cu ocazia identificrii , analizrii, clasrii i ierarhizrii informaiilor i care presupun urmtoarea procedur : -discuia cu eful structurii audiate asupra problemei constatate ; -ntocmirea FIAP-ului ; -supervizarea FIAP-ului ; -confirmarea pentru obiectivitatea constatrii la entitatea audiat. Procedura P08 :Colectarea dovezilor

SC PRODUCT SA Serviciul Audit Intern FI DE IDENTIFICARE I ANALIZ A PROBLEMEI NR.1 Misiune de audit: Ciclul Producie Perioada auditat:01.11.2008-30.10.2009 PROBLEMA Activitile nu au fost identificate i realizate n funcie de necesitile prevzute n atingerea i implementarea obiectivelor. Din analiza modului de efectuare a inventarierii patrimoniului s-au constatat o serie de neconcordane cu privire la inventarierea faptic,dar i la valorificarea rezultatelor inventarierii, astfel: -listele de inventariere au fost completate doar la rubrica de stocuri materii prime , nefiind completate preurile i valorie contabile ale acestora; -evidena analitic a materialelor nu este inut corect, fr a fi nregistrate cantitile ci doar valorile; -nu exist proces verbal privind activitatea de producie n curs de execuie aferent sfritului fiecrei luni,58

CONSTATARE

neexistnd comisie cre s aib n responsabilitate inventarierea produciei neterminate; -bonurile de consum nu sunt completate n mod corespunztor, n sensul c ieirile de pe fiele de magazie nu corespund cu solicitrile din bonurile de consum; -listele de inventariere a stocurilor nu sunt semnate pe fiecare fil de membrii comisiei de inventariere i de reprezentanii compartimentului contabil.

CAUZA

Pentru inventarierea patrimonial conducerea a emis o decizie de inventariere i a stabilit comisia, ns nu a mai urmrit i modul de realizare a acestei activiti, comisia nedetinnd cunotiine cu privire la valorificarea rezultatului inventarierii. Nu exist certitudinea c valoarea patrimoniului, evideniat conform bilanului, reflect realitatea. Contabilitatea cantitativ a bunurilor nu este inut corespunztor pentru a se face o inventariere inopinat. Apariia unor cheltuieli care nu sunt necesare, ca urmare a faptului c nu se exercit intr-un mod corespunztor controlul financiar preventiv .

CONSECINA

RECOMANDRI Numire aprin decizie a unei comisii care s dein cunotinele necesare i urmrirea activitii acesteia , inclusiv de a stabili rezultatele inventarierii i nregistrarea acestora n contabilitate. Asigurarea completrii Registrului-inventar pe baza inventarierii faptice i corelarea acestuia cu datele bilaniere. mbuntirea procedurilor operaionale de lucru cu elementele de mai sus.

Auditor intern,

Supervizor,

Pentru conformitate,

59

Vasile Mircea

Gheorghe Dan

9. Intocmiti un Plan de audit intern multianual (trei ani) la o societate comerciala de prestari servicii turistice. Rspuns:

Proiectul planului multianual al activitii de audit intern elaborat de compartimentul de audit intern va reprezenta strategia de auditare a entitii , cuprinznd misiuni de asigurare i/sau consiliere a domeniilor auditabile repartizate pe urmtorii trei ani. Planul de audit intern va cuprinde urmtoarele elemente obligatorii: scopul aciunii de auditare; obiectivele aciunii de auditare; identificarea activitilor supuse auditului intern; durata aciunii de auditare; perioada supus auditrii; numrul de auditori proprii antrenai n aciunea de auditare; precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotiine de specialitate, precum i numrul de specialiti cu care urmeaz s se ncheie contracte externe de servicii de expertiz numrul de auditori care urmez s fie atrai de audit intern din cadrul structurilor descentralizate.

Dac volumul activitilor auditaabile pentru un an este foarte mare, atunci se impune s constituim o nou list cu activitile auditabile n funcie de informaiile disponibile i de cei mai buni indicatori pe domenii de activitate. Numrul de auditori din structura compartimentului de audit intern se face, pe baza analizei riscurilor cu care se confrunt entitatea , de ctre compartimentul de audit intern i discutarea rezultatelor acestei analize cu managementul general. Pentru stabilirea numrului de auditori interni se recomand evaluarea domeniului auditabil i a resurselor de audit, cu parcurgerea urmtorilor pai :

60

analiza listei oficiale a activitilor ; divizarea fiecrei activiti n operaii elementare succesive; identificarea riscurilor i ataarea acestora operaiilor elementare ale activitilor; evaluarea calitativ a riscurilor i estimarea nivelurilor acestora identificarea activitilor de control; determinarea riscurilor semnificative; elaborarea planului strategic al entitii pe trei-cinci ani

n exemplul de mai jos, am realizat un plan multianual de audit intern n cadrul unui hotel ce presteaz activiti de cazare i mas, urmrind structura organizatoric asupra creia i pune amprenta politica managerial.

SC WESTHOTEL Timioara Serviciul de audit intern Nr 12/2009 Se aprob, Director executiv

PLANUL MULTIANUAL DE AUDIT PERIOADA 2010-2013

Nr. Crt .

Scopul aciuni i

Obiecti v