Exemplu raport audit

(Acest standard este n vigoare

(Acest standard este n vigoare. Anexa 5 conine modificrile pentru conformitate la Standardul care a devenit aplicabil ulterior)*CUPRINS

Paragrafe

Introducere..........1-2

Considerente generale.............3-8

Rapoarte privind situaiile financiare alctuite n concordan

cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate............ 9-11

Rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare............ 12-17

Rapoarte asupra conformitii cu contractele......... 18-20

Rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice................... 21-25

Anexa 1: Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite

n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate

Anexa 2: Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaiilor financiare

Anexa 3: Exemple de rapoarte asupra conformitii

Anexa 4: Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice

Anexa 5: Modificri pentru conformitate la ISA 800 ca urmare a intrrii n vigoare a ISA 700(Revizuit)pentru Rapoartele auditorului cu date ncepnd din 31 decembrie 2006Standardul Internaional de Audit (ISA) 800, "Raportul Auditorului asupra angajamentelor de audit cu scop special" trebuie citit n contextul "Prefeei la Standardele Internaionale de Control, Audit i asigurare a calitii i servicii nrudite," n care sunt stabilite domeniul de aplicaie i de autoritate al ISAISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de situaii financiare de interes general " a determinat modificri pentru conformitate n IS A800. Aceste modificri intr n vigoare pentru rapoartele auditorilor cu date ncepnd cu 31 decembrie 2006 i sunt subliniate n Anexa la acest ISA

Introducere

1. Scopul acestui Standard Internaional de Audit este de a stabili reguli i de a oferi recomandri n legtur cu angajamentele de audit cu scop special, ce includ:

Situaii financiare ntocmite n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate;

Conturi specificate, elemente ale conturilor sau elemente dintr-o situaie financiar (n continuare denumite rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare);

Conformitatea cu contractele; i

Situaii financiare sintetice.

Acest standard nu se aplic n cazul angajamentelor de revizuire, a celor privind procedurile convenite sau n cazul angajamentelor de elaborare.

2. Auditorul trebuie s revizuiasc i s evalueze concluziile rezultate din probele de audit obinute n timpul angajamentului de audit cu scop special ca baz pentru exprimarea unei opinii. Raportul trebuie s conin o exprimare clar a opiniei, n scris.Consideraii generale

3. Natura, timpul i ntinderea activitii efectuate ntr-un angajament de audit cu scop special vor varia n funcie de circumstane. nainte de acceptarea unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure c exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a angajamentului, forma i coninutul raportului ce va fi emis.4. n planificarea activitii de audit, auditorul are nevoie de o nelegere clar a scopului pentru care se vor folosi informaiile asupra crora se raporteaz i a celor care probabil le vor folosi. Pentru a evita posibilitatea ca raportul de audit s fie folosit n alte scopuri dect cele prevzute, auditorul poate s indice n raport scopul pentru care acesta este ntocmit i orice restricii privind distribuirea i utilizarea acestuia.

5. Raportul auditorului asupra unui angajament de audit cu scop special, cu excepia unui raport asupra situaiilor financiare sintetice, trebuie s includ urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoarea ordine:(a) titlu ;(b) destinatar;(c) un paragraf introductiv(i). identificarea informaiilor financiare auditate; i(ii). o declaraie cu privire la responsabilitatea conducerii entitii i la responsibilitile auditorului;(d) un paragraf privind sfera de cuprindere a angajamentului (descrierea naturii auditului)(i). trimitere la ISA aplicabile angajamentelor de audit cu scop special sau la standarde, sau practici naionale relevante; i(ii). o descriere a activitii de audit desfurate de auditor pe durata angajamentului;(e) un paragraf de opinie ce conine exprimarea opiniei asupra informaiilor financiare;

(f) data raportului;

(g) adresa auditorului; i

(h) semntura auditorului.

Este de dorit o oarecare uniformitate n ceea ce privete forma i coninutul raportului auditorului, deoarece aceasta faciliteaz nelegerea lui de ctre cititor.

6. n cazul informaiilor financiare ce sunt furnizate de ctre o entitate autoritilor guvernamentale, administratorilor de fonduri, asiguratorilor i altor entiti poate exista un format predeterminat pentru raportul de audit. Astfel de rapoarte ntocmite ntr-o form predeterminat este posibil s nu fie n conformitate cu cerinele din acest standard. De exemplu, raportul n forma predeterminat poate cere certificarea faptelor atunci cnd este adecvat exprimarea unei opinii, poate cere o opinie n legtur cu aspecte n afara sferei de cuprindere a auditului sau poate omite expresiile i formulrile eseniale ce trebuie folosite. Atunci cnd se cere raportarea ntr-un format predeterminat, auditorul trebuie s analizeze coninutul i terminologia folosit n raportul predeterminat i, acolo unde este necesar, s fac modificri adecvate pentru a fi n conformitate cu cerinele din acest standard, fie prin modificarea terminologiei folosite, fie prin ataarea unui raport separat.7. Cnd informaiile, asupra crora auditorul a fost solicitat s raporteze, se bazeaz pe prevederi ale unui contract, auditorul trebuie s analizeze dac managementul a formulat interpretri semnificative ale contractului pentru ntocmirea informaiilor. O interpretare este semnificativ, atunci cnd adoptarea unei alte interpretri rezonabile ar fi produs o diferen semnificativ n informaiile financiare.

8. Auditorul trebuie s ia n considerare dac interpretrile semnificative ale unui contract pe care se bazeaz informaiile financiare sunt n mod clar prezentate n informaiile financiare. Auditorul poate dori s fac referire n raportul su ntocmit n cadrul angajamentelor de audit cu scop special la nota cuprins n informaiile financiare care descrie astfel de interpretri.

Rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate

9. Un cadru de raportare financiar-contabil include un set de criterii utilizat la ntocmirea situaiilor financiare care se aplic tuturor elementelor semnificative i care au un suport substanial. Situaiile financiare pot fi ntocmite pentru un scop special n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil, altul dect Standardele Internaionale de Contabilitate sau standardele naionale relevante (denumite aici alt cadru de raportare financiar-contabil). Un conglomerat de convenii contabile concepute pentru a se adapta preferinelor individuale nu reprezint un cadru de raportare financiar-contabil. Alte cadre cuprinztoare de raportare financiar pot include urmtoarele:

Pe cele utilizate de o entitate pentru ntocmirea declaraiei de impozit.

Contabilitatea pe baz de numerar

Cerinele de raportare financiar prevzute de o agenie guvernamental de reglementare.

10. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n concordan cu un alt cadru de raportare financiar-contabil trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii folosit sau s fac trimitere la notac din situaiile financiare n care este prezentat aceast informaie. Opinia trebuie s stabileasc dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n conformitate cu baza identificat a contabilitii. Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt ofer o imagine fidel sau prezint n mod corect sub toate aspectele semnificative, care sunt termeni echivaleni. Anexa 1 la acest standard prezint exemple de rapoarte ale auditorului asupra situaiilor financiare ntocmite n conformitate cu un alt cadru de raportare financiar-contabil.

11. Auditorul va avea n vedere dac titlul sau nota la situaiile financiare arat n mod clar cititorului c astfel de situaii nu sunt elaborate n concordan cu Standardele Internaionale sau standardele naionale de contabilitate. De exemplu, o situaie financiar cu caracter fiscal poate fi intitulat Situaia veniturilor i cheltuielilor baz pe impozitare a profitului. Dac situaiile financiare ntocmite dup un alt cadru de raportare nu sunt corespunztor intitulate sau baza contabilitii nu este adecvat prezentat, auditorul trebuie s emit un raport modificat n consecin.Rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare

12. Auditorului i se poate solicita s exprime o opinie asupra uneia sau, mai multora dintre componentele situaiilor financiare, de exemplu, asupra creanelor, stocurilor, calculrii primelor pentru angajai sau asupra unui provizion pentru impozitul pe profit. Acest tip de angajament poate fi desfurat ca un angajament separat sau n legtur cu auditul situaiilor financiare ale entitii. Cu toate acestea, acest tip de angajament nu are ca rezultat un raport asupra situaiilor financiare luate ca ntreg i, prin urmare, auditorul va exprima o opinie numai n ce privete ntocmirea, sub toate aspectele semnificative, a componentei auditate n conformitate cu baza contabil identificat.

13. Multe elemente ale situaiilor financiare se coreleaz, de exemplu, vnzrile i creanele, stocurile i datoriile comerciale. Ca urmare, cnd raporteaz asupra unei componente a situaiilor financiare, auditorul nu va putea uneori s analizeze n mod separat acel element care face obiectul auditului i va fi nevoie s examineze i alte informaii financiare. La determinarea sferei de cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie s ia n considerare acele elemente din situaiile financiare care sunt corelate i care ar putea afecta n mod semnificativ informaiile asupra crora trebuie s exprime opinia de audit.14. Auditorul trebuie s ia n considerare conceptul de prag de semnificaie n raport cu componenta situaiilor financiare asupra creia se face raportarea. De exemplu, soldul unui cont anume ofer o baz mai restrns fa de care s se evalueze pragul de semnificaie, n comparaie cu ansamblul situaiilor financiare. Drept urmare, examinarea efectuat de auditor va fi, n mod normal, mai extins dect dac aceeai component ar fi auditat n vederea ntocmirii unui raport asupra situaiilor financiare n totalitatea lor.

15. Pentru a evita s se dea impresia utilizatorului c raportul se refer la situaiile financiare ca ntreg, auditorul va recomanda clientului ca raportul de audit asupra unei componente a situaiilor financiare s nu nsoeasc situaiile financiare ale entitii.

16. Raportul auditorului asupra unei componente a situaiilor financiare trebuie s includ o declaraie care s indice baza contabilitii n conformitate cu care componenta este prezentat sau s fac trimitere la un acord care specific baza. Opinia trebuie s exprime dac acea component este ntocmit, sub toate aspectele semnificative, n concordan cu baza identificat a contabilitii. Anexa 2 a acestui standard prezint exemple de rapoarte de audit asupra componentelor situaiilor financiare.17. Atunci cnd a fost exprimat o opinie contrar sau auditorul a fost n imposibilitate de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare n totalitatea lor, acesta trebuie s raporteze asupra componentelor situaiilor financiare numai dac acele componente nu sunt att de extinse nct s constituie o parte major a situaiilor financiare. A face altfel poate pune n umbr raportul asupra situaiilor financiare n totalitatea lor.Rapoarte asupra conformitii cu contractele

18. Auditorului i se poate cere s raporteze asupra conformitii entitii cu anumite aspecte ale acordurilor contractuale, cum ar fi obligaiunile sau contractele de mprumut. n mod normal, astfel de nelegeri solicit entitii s se conformeze cu o multitudine de cerine ce implic anumite aspecte, cum ar fi plata dobnzilor, meninerea indicatorilor financiari la nivelul prestabilit, restricionarea plii dividendelor i utilizarea ncasrilor din vnzarea activelor.

19. Angajamentele de exprimare a unei opinii privind conformitatea entitii cu acordurile contractuale trebuie acceptate doar atunci cnd aspectele generale ale conformitii sunt legate de aspectele financiare i contabile incluse n aria competenei profesionale a auditorului. Cu toate acestea, acolo unde exist aspecte speciale, ce constituie o parte din angajament i care sunt n afara competenei auditorului, auditorul va lua n considerare posibilitatea apelrii la un expert n domeniu.

20. Raportul trebuie s specifice dac, n opinia auditorului, entitatea s-a conformat cu prevederile n cauz ale acordului. Anexa 3 a acestui standard prezint exemple de rapoarte de audit asupra conformitii prezentate ntr-un raport separat i ntr-un raport ce nsoete situaiile financiare.

Rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice

21. O entitate poate ntocmi situaii financiare care sintetizeaz situaiile sale financiare anuale auditate, cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesate numai de aspectele importante ale poziiei financiare a entitii i a rezultatelor activitii acesteia. Auditorul nu trebuie s raporteze asupra situaiilor financiare sintetice dect dac a exprimat o opinie asupra situaiilor financiare din care deriv acestea.22. Situaiile financiare sintetice conin n mod considerabil mai puine detalii dect situaiile financiare anuale auditate. Prin urmare, astfel de situaii financiare trebuie s indice clar natura sintetic a informaiilor i s previn cititorul c, pentru a nelege mai bine poziia financiar a unei entiti i rezultatele activitii sale, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu cele mai recente situaii financiare auditate ale entitii, care includ toate prezentrile de informaii cerute de cadrul general relevant de raportare financiar.

23. Situaiile financiare sintetice trebuie intitulate adecvat pentru a identifica situaiile financiare auditate din care acestea deriv, de exemplu, Informaii financiare sintetice derivate din situaiile financiare auditate pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X1.

24. Situaiile financiare sintetice nu conin toate informaiile cerute de cadrul general de raportare financiar folosit pentru situaiile financiare anuale auditate. Ca urmare, terminologia de tipul imagine fidel sau prezint n mod corect, sub toate aspectele semnificative, nu este folosit de auditor cnd exprim o opinie asupra situaiilor financiare sintetice.

25. Raportul auditorului asupra situaiilor financiare sintetice trebuie s includ urmtoarele elemente de baz, n mod obinuit n urmtoarea ordine:(a) Titlu2;

(b) Destinatar;

(c) Identificarea situaiilor financiare auditate din care deriv situaiile financiare sintetice;

(d) O referire la data raportului de audit asupra situaiilor financiare prezentate pe larg i asupra tipului de opinie exprimat n acel raport;

(e) O opinie n legtur cu consecvena informaiilor din situaiile financiare sintetice fa de informaiile din situaiile financiare auditate din care acestea deriv. Atunci cnd auditorul a emis o opinie modificat asupra situaiilor financiare prezentate pe larg i totui este mulumit de prezentarea situaiilor financiare sintetice, raportul auditorului trebuie s specifice c, dei sunt n conformitate cu situaiile financiare prezentate pe larg, situaiile financiare sintetice au fost ntocmite pe baza situaiilor financiare asupra crora s-a emis raportul auditorului modificat;

(f) O declaraie sau o referire la nota din situaiile financiare sintetice, care indic faptul c pentru o mai bun nelegere a performanei financiare i a poziiei entitii, dar i a aspectelor acoperite de auditul efectuat, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu situaiile financiare prezentate pe larg i cu raportul auditorului asupra lor;

(g) Data raportului;

(h) Adresa auditorului; i

(i) Semntura auditorului.

Anexa 4 a acestui standard prezint exemple de rapoarte ale auditorului asupra situaiilor financiare sintetice.

Perspectiva Sectorului Public

1. Anumite angajamente considerate angajamente de audit cu scop special din sectorul privat nu sunt cu scop special i n sectorul public. De exemplu, rapoartele asupra situaiilor financiare elaborate n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de IAS i standardele naionale reprezint regula i nu excepia n sectorul public. Acest lucru trebuie observat iar auditorului trebuie s i se ofere instruciuni asupra responsabilitii sale de a verifica dac politicile contabile vor genera informaii care pot induce n eroare.

2. Un alt factor de care trebuie s se in seama este acela c rapoartele auditorului pentru sectorul public sunt de regul documente publice i de aceea nu este posibil restrngerea raportului la anumii utilizatori.

Anexa 1

Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare ntocmite

n concordan cu un cadru de raportare financiar-contabil diferit de standardele internaionale sau standardele naionale de contabilitate

Situaia ncasrilor i plilor

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.....

Am auditat situaia ataat privind ncasrile i plile societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie, 19X13. Aceast situaie este responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie despre situaia ataat, pe baza auditului efectuat de noi.

Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante). Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea, pe baz de teste, a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaia financiar. Un audit include de asemenea evaluarea principiilor contabile folosite i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.

Politica societii este de a ntocmi situaia ataat pe baza ncasrilor i plilor. Pe aceast baz, veniturile sunt recunoscute mai degrab atunci cnd sunt ncasate dect atunci cnd se produc (n momentul efecturii vnzrii), iar cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd sunt pltite mai degrab dect atunci cnd sunt efectuate.

n opinia noastr, situaia ataat ofer o imagine fidel a veniturilor ncasate i a cheltuielilor pltite de societate n timpul exerciiului ncheiat la 31 decembrie 19X1 n conformitate cu baza contabil de nregistrare la momentul efecturii ncasrilor i plilor, conform notei X.

Data

Adresa

AUDITOR

Situaii financiare ntocmite pe baza impozitului pe profit al entitii.


Am auditat situaiile financiare ataate ntocmite pe baza impozitului pe profit al societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X14. Aceste situaii sunt responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra situaiilor financiare bazate pe auditul pe care l-am efectuat.

Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante). Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii semnificative a situaiilor financiare. Un audit include examinarea pe baz de test a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.

n opinia noastr, situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1 i a veniturilor i cheltuielilor sale pentru exerciiul ncheiat la aceast dat, n conformitate cu baza contabil utilizat n scopuri fiscale, conform notei X.

Data

Adresa

AUDITOR

Anexa 2

Exemple de rapoarte asupra unor componente ale situaiilor financiare

Situaia creanelor


Am auditat situaia ataat a creanelor societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X15. Aceast situaie este responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestei situaii, pe baza auditului pe care l-am efectuat.


n opinia noastr, situaia creanelor ofer o imagine fidel a creanelor societii la 31 decembrie 19X1, n concordan cu ..... .6.

Data

Adresa

AUDITOR

Situaia participrii la profit

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.

Am auditat situaia ataat referitoare la participarea lui DEF la profitul Societii pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X17. Aceast situaie este responsabilitatea conducerii societii ABC. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestei situaii, pe baza auditului efectuat de noi.


n opinia noastr, situaia participrii la profit ofer o imagine fidel a participrii lui DEF la profitul Societii la 31 decembrie 19X1, n conformitate cu prevederile acordului de angajare dintre DEF i societate datat 1 iunie 19X0.

Data

Adresa

AUDITOR

Anexa 3

Exemple de rapoarte asupra conformitii

Raport separat

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE...

Am auditat respectarea de ctre societatea ABC a dispoziiilor privind raportarea contabil i financiar din seciunile XX la XX, ale Contractului datat 15 mai 19X1, ncheiat cu banca DEF.

Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit aplicabile n cazul auditului de conformitate (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante). Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete respectarea sau nu de ctre Societatea ABC a seciunilor relevante din Contract. Un audit include examinarea pe baz de test a probelor aferente. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.

n opinia noastr, societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative, dispoziiile privind raportarea contabil i financiar din seciunile Contractului la care ne-am referit n paragrafele precedente, la 31 decembrie 19X1.

Data

Adresa

AUDITOR

Raportul ce nsoete situaiile financiare

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE.

Am auditat bilanul ataat al societii ABC ntocmit la 31 decembrie 19X1, precum i situaia contului de profit i pierdere i pe cea a fluxurilor de numerar pentru exerciiul ncheiat la acea dat (se poate face trimitere la numrul paginii). Aceste situaii financiare sunt responsabilitatea conducerii societii. Responsabilitatea noastr este de a exprima o opinie asupra acestor situaii financiare pe baza auditului efectuat. Am auditat, de asemenea, respectarea de ctre societatea ABC a dispoziiilor privind raportarea contabil i financiar din seciunile XX la XX ale Contractului datat 15 mai 19X1, ncheiat cu banca DEF.

Noi am efectuat auditul n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la standarde naionale sau la practici relevante) aplicabile n cazul auditului situaiilor financiare i al celui de conformitate. Aceste standarde cer ca noi s planificm i s executm auditul pentru a obine o asigurare rezonabil n ceea ce privete lipsa sau nu a denaturrii semnificative a situaiilor financiare precum i respectarea sau nu de ctre societatea ABC a seciunilor relevante din Contract. Un audit include examinarea pe baz de test a probelor care susin valorile i prezentrile de informaii din situaiile financiare. Un audit include, de asemenea, evaluarea principiilor contabile i a estimrilor semnificative efectuate de conducere, precum i evaluarea prezentrii generale a situaiei financiare. Credem c auditul nostru asigur o baz rezonabil pentru opinia exprimat.

n opinia noastr:

(a) Situaiile financiare ofer o imagine fidel a poziiei financiare a societii la 31 decembrie 19X1, a rezultatelor activitii acesteia i a fluxurilor ei de numerar pentru exerciiul ncheiat la acea dat n conformitate cu....(i respect...); i

(b) Societatea a respectat, sub toate aspectele semnificative, dispoziiile privind raportarea contabil i financiar din seciunile Contractului la care ne-am referit n paragrafele precedente, la 31 decembrie 19X1.

Data

Adresa

AUDITOR

Anexa 4

Exemple de rapoarte asupra situaiilor financiare sintetice

n cazul n care a fost exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare anuale auditate

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE....

Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, pe baza crora s-au ntocmit situaiile financiare sintetice8, n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la standarde naionale sau practici relevante). n raportul nostru datat 10 martie 19X1 am exprimat o opinie fr rezerve asupra situaiilor financiare din care deriv situaiile financiare sintetice.

n opinia noastr, situaiile financiare sintetice ataate sunt n concordan, sub toate aspectele semnificative, cu situaiile financiare din care acestea deriv.

Pentru a nelege mai bine poziia financiar a societii i rezultatele activitii acesteia din acea perioad, precum i sfera de cuprindere a auditului nostru, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu situaiile financiare din care deriv i cu raportul nostru de audit asupra lor.

Data

Adresa

AUDITORUL

n cazul n care a fost exprimat o opinie cu rezerve asupra situaiilor financiare anuale auditate

RAPORTUL AUDITORULUI CTRE....

Am auditat situaiile financiare ale societii ABC pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 19X0, din care deriv situaiile financiare sintetice9, n concordan cu Standardele Internaionale de Audit (sau se face referire la standarde naionale sau practici relevante). n raportul nostru datat 10 martie 19X1 am exprimat opinia conform creia situaiile financiare din care deriv situaiile financiare sintetice ofer o imagine fidel a..., exceptnd faptul c stocul fusese supraevaluat cu...

n opinia noastr, situaiile financiare sintetice ataate sunt consecvente, sub toate aspectele semnificative, cu situaiile financiare din care acestea deriv i asupra crora ne-am exprimat o opinie cu rezerve.

Pentru a nelege mai bine poziia financiar a societii i rezultatele activitii acesteia din acea perioad, precum i sfera de cuprindere a auditului nostru, situaiile financiare sintetice trebuie citite mpreun cu situaiile financiare din care deriv i cu raportul nostru de audit asupra lor.

Data

Adresa

AUDITORUL

Anexa 5Modificri pentru conformitate ale ISA 800 ca urmare a intrrii n vigoare a ISA 700 (Revizuit)pentru rapoartele auditorului ncepnd cu data de 31 decembrie 2006ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de situaii financiare de interes general" publicat n decembrie 2004 a determinat modificri pentru conformitate n ISA 800. ISA 700 (Revizuit) i modificrile pentru conformitate la ISA 800 intr n vigoare pentru rapoartele auditorului datata ncepnd cu 31decembrie 2006. Modificrile pentru conformitate sunt cele subliniate n continuare.Raportul Auditorului Independent privind angajamente de audit cu scop specialIntroducere1.Obiectivul acestui Standard Internaional de Audit (ISA) este acela de stabili standarde i de a oferi ndrumri legate de angajamentele de audit cu scop special i anume: Un set complet de situaii financiare pregtit n conformitate cu o alt baz contabil cuprinztoare dect Standardele Contabile Internaionale sau standardele naionale;

O component a setului complet de situaii financiare de interes general sau special, cum a fi o situaie financiar unic, conturi specificate, elemente de conturi sau articole dintr-o situaie financiar (numite n continuare rapoarte asupra unei componente a situaiilor financiare); Conformarea cu acordurile contractuale; i

Situaii financiare sintetizate.Acest nu se aplic pentru analize, proceduri convenite de comun acord sau angajamente de compilare.2.Auditorul trebuie s analizeze i s estimeze concluziile ce decurg din probele de audit obinute n cursul angajamentului de audit cu scop special ca baz a exprimrii opiniei. Raportul trebuie s conin o exprimare clar a opiniei n scris.Considerente generale3.Natura, ncadrarea n timp i aria de cuprindere a lucrrii efectuate n cadrul unui angajament de audit cu scop special variaz de la caz la caz. naintea nceperii unui angajament de audit cu scop special, auditorul trebuie s se asigure c exist un acord cu clientul n ceea ce privete natura exact a angajamentului, precum i forma i coninutul raportului ce trebuie elaborat.4. n planificarea lucrrii de audit, auditorul trebuie s neleag clar scopul pentru care vor fi folosite informaiile cuprinse n raport i cine le va folosi. Pentru a evita posibilitatea ca raportul auditorului s fie folosit n alte scopuri dect cele urmrite, auditorul poate indica n chiar textul raportului scopul pentru care a fost ntocmit acesta, precum i orice restricii privind distribuirea i utilizarea lui.5. Raportul auditorului la un angajament de audit cu scop special, cu excepia raportului privind situaiile financiare sintetizate, trebuie s cuprind urmtoarele elemente de baz, de obicei n urmtoarea structurare:(a) Titlul;10(b) Destinatarul;(c) Paragraf introductiv(i) Identificarea informaiilor financiare auditate; i(ii) O declaraie a rspunderii conducerii entitii i a rspunderii auditorului;(d)Un paragraf de definire a domeniului (n care se descrie natura unui audit)(i) Referire la ISA aplicabile unui angajament de audit n scop special sau la standardele sau practicile naionale relevante; i(ii) Descrierea lucrrii efectuate de auditor;(e) Paragraf de opinie, care s conin exprimarea opiniei asupra informaiilor financiare;(f) Data raportului;(g)Adresa auditorului; i(h) Semntura auditorului.Este de dorit s existe o msur a uniformitii de form i coninut a raportului auditorului deoarece aceasta ajut la o mai bun nelegere de ctre cel care l citete.6.n cazul informaiilor financiare ce trebuie furnizate de ctre o societate autoritilor din administraie, membrilor consiliului de administraie, asiguratorilor i altor entiti este posibil s existe un format prestabilital raportului auditorului. Astfel de formate prestabilite pot s nu fie conforme cerinelor acestui ISA.Ar putea fi mai corect s se utilizeze termenul " Auditor Independent " n titlu pentru a face deosebire ntre raportul auditorului i rapoartele ce pot fi ntocmite de alii, cum ar fi funcionari ai societii sau de rapoartele altor auditori care nu sunt neaprat obligai s respecte aceleai cerine etice ca i auditorul independent.

De exemplu, formatul de raport prestabilit poate necesita certificarea faptelor atunci cnd este adecvat o exprimare a opiniei, poate necesita formularea unei opinii asupra unor aspecte ce ies din domeniul auditului sau poate omite anumite formulri eseniale. Atunci cnd i se cere s raporteze ntr-un format prestabilit, auditorul trebuie s in seama de coninutul de fond i formulrile raportului n format prestabilit i, dac este cazul, s opereze modificrile de rigoare conform cerinelor prezentului ISA, fie prin reformulri de form fie prin anexarea unui raport separat.7. Dac informaiile asupra crora s-a cerut auditorului s raporteze se bazeaz pe prevederile unui acord, auditorul trebuie s analizeze dac nu cumva conducerea a folosit interpretri semnificative ale acestui acord atunci cnd a pregtit informaiile. Interpretarea este semnificativ atunci cnd prin adoptarea unei alte interpretri ar fi aprut o diferen de fond n informaiile financiare.8. Auditorul trebuie s analizeze dac interpretrile semnificative ale acordului pe care se bazeaz informaiile financiare sunt dezvluite clar n informaiile financiare. Auditorul poate ace referire n raportul auditorului privind angajamentul de audit cu scop special la nota din informaiile financiare n care sunt descrise aceste interpretri.Rapoarte privind situaiile financiare ntocmite conform altei baze contabile cuprinztoare alta dect Standardele Internaionale Contabile sau Standardele Naionale9. O baz contabil cuprinztoare const dintr-un set de criterii utilizate n ntocmirea situaiilor financiare care se aplic tuturor articolelor de fond i care are suport material. Dup cum se discut n ISA 200, "Obiectiv i principii generale care guverneaz auditul situaiilor financiare," situaiile financiare care nu sunt ntocmite cu scopul de a rspunde unor nevoi de informare comune ale unei game variate de utilizatori pot fi ntocmite cu scop special n conformitate cu o baz contabil cuprinztoare diferit de Standardele Contabile Internaionale sau standardele naionale relevante (numite aici o "alt baz contabil cuprinztoare ") pentru a rspunde nevoii de informaii financiare a anumitor utilizatori. Nevoia de informaii a acestor utilizatori va determina cadrul aplicabil de raportare financiar n aceste mprejurri (numite n prezentul ISA "o alt baz contabil cuprinztoare "). Situaiile financiare ntocmite conform unui astfel de cadru de raportare financiar pot fi sigurele situaii financiare ntocmite de o societate i, n asemenea cazuri, se utilizeaz adeseori n afara celor pentru care a fost conceput cadrul de raportare financiar. n ciuda distribuiei largi a situaiilor financiare n aceste cazuri, situaiile financiare sunt n continuare considerate ca fiind concepute cu scopul de a rspunde nevoii de informaii financiare a anumitor utilizatori n sensul acestor ISA. Totodat, dei utilizatorii specifici pot s nu fie identificai, situaiile financiare ntocmite conform unui cadru care nu a fost conceput cu scopul realizrii unei prezentri echitabile sunt considerate ca ntocmite conform unei alte baze contabile cuprinztoare. Un conglomerat de convenii contabile concepute pentru a rspunde preferinelor individuale nu reprezint o baz contabil cuprinztoare. Exemple de alte cadre de raportare financiar cuprinztoare concepute pentru a rspunde nevoii unor utilizatori specifici ar putea fi urmtoarele: Cele utilizate de o societate pentru a ntocmi fia de impozit pe venituri. Baza de impozitare contabil pentru un set de situaii financiare care nsoete fia de impozit pe venituri a unei societi. Baza contabil a chitanelor pentru numerar i pli pentru informaii de flux de lichiditi pe care o societate comercial le poate avea de ntocmit la cererea creditorilor. Prevederile de raportare financiar ale unei agenii guvernamentale de reglementare pentru un set de situaii financiare ntocmit conform reglementrilor.

10. Raportul auditorului cu privire la situaiile financiare ntocmite conform altei baze contabile cuprinztoare trebuie s conin o declaraie prin care s se indice baza contabil utilizat sau s fac referire la nota la situaiile financiare in care sunt oferite astfel de informaii. Opinia trebuie s arate dac situaiile financiare sunt ntocmite, sub toate aspectele de fond, n conformitate cu baza contabil identificat. Termenii folosii pentru exprimarea opiniei auditorului sunt "o imagine just i echitabil" sau "prezentare echitabil, sub toate aspectele de fond," respectiv termeni echivaleni. Anexa 1 la prezentul ISA conine exemple de rapoarte ale auditorului cu privire la situaiile financiare ntocmite conform unei alte baze contabile cuprinztoare.11. Auditorul analizeaz dac titlul situaiilor financiare sau o not la acestea clarific pentru cititor faptul c aceste situaii nu au fost ntocmite conform Standardelor Internaionale Contabile Standardelor Internaionale de Raportare Financiar sau standardelor naionale principiilor contabile general acceptate promulgate de o organizaie de standardizare recunoscut. De exemplu, o situaie financiar bazat pe impozitare poate fi intitulat " Situaie de venituri i cheltuielipe baz de impozitul pe venit." Dac situaiile financiare ntocmite pe o alt baz cuprinztoare de contabilitate nu sunt intitulate n mod corespunztor sau dac baza contabil nu este dezvluit n mod adecvat, auditorul trebuie s produc un raport modificat n mod corespunztor.Rapoarte privind o component a situaiilor financiare12. Auditorului i se poate cere s exprime o opinie asupra uneia sau mai multor componente ale situaiilor financiare, de exemplu, o unic situaie financiar cum ar fi un bilan, conturi de venituri, inventar, calculaia primelor unui angajat sau un provizion privind impozitul pe venit. Componenta poate fi ntocmit cu respectarea nevoilor de informaii financiare ale utilizatorilor specifici i s aib circulaie limitat sau poate urmri satisfacerea nevoii de informaii a unui domeniu mai larg de utilizatori i de aceea s fie ntocmit conform cerinelor relevante ale unui cadru aplicabil de raportare financiar. Acest tip de angajament poate fi abordat ca angajament separat sau mpreun cu un audit al situaiilor financiare ale entitii (a se vedea Alte responsabiliti de raportare n ISA 700 (Revizuit), "Raportul auditorului independent privind setul complet de situaii financiare de interes general "). ns acest tip de angajament nu duce la elaborarea unui raport privind situaiile financiare luate n ansamblu i, prin urmare, auditorul i va exprima opinia numai cu privire la elaborarea componentei auditate n conformitate cu baza contabil identificat, sub toate aspectele de fond.

13. Multe componente ale situaiilor financiare sunt legate unele de altele, de exemplu vnzri i venituri, inventar i pli. Prin urmare, n raportarea cu privire la o component a situaiilor financiare, auditorul nu va putea ntotdeauna lua n considerare subiectul auditului de sine stttor i va trebui s examineze i alte anumite informaii financiare. Pentru determinarea sferei de cuprindere a angajamentului, auditorul trebuie s in seama de acele aspecte ale situaiilor financiare care sunt legate unele de altele i care ar putea afecta n fond informaiile asupra crora este exprimat opinia n audit.13. Auditorul trebuie s in seama de noiunea de materialitate n raport cu componenta situaiei financiare cu privire la care raporteaz. De exemplu, o anumit balan de conturi ofer o baz mai mic n raport cu care s se msoare materialitatea, comparativ cu situaiile financiare luate n ansamblu.Prin urmare, examinarea fcut de auditor va fi de obicei mai amnunit dect dac aceeai component ar fi auditat n legtur cu situaia financiar n ntregime.15.Pentru a evita ca utilizatorul s capete impresia eronat c raportul se refer la situaiile financiare n ansamblu, auditorul informeaz clientul cum c raportul auditorului privind o component a situaiilor financiare nu trebuie s nsoeasc situaiile financiare ale entitii.15. Raportul auditorului cu privire la o component a situaiilor financiare trebuie s cuprind o afirmaie care s arate baza contabil cadrul de raportare financiar aplicabil n conformitate cu care componenta este prezentat sau se refer la un acord n care se specific baza contabil utilizat. Opinia trebuie s arate dac componenta este ntocmit n conformitate cu cadrul de raportare financiar aplicabil sau baza contabil identificat, sub toate aspectele de fond. Anexa 2 la prezentul ISA conine exemple de raport al auditorului asupra unor componente ale situaiilor financiare.

16.Dac a fost exprimat o opinie contrar sau negare a opiniei cu privire la situaiile financiare n ansamblu, auditorul trebuie s raporteze c privire la componentele situaiilor financiare numai dac acele componente nu sunt att de mari nct s constituie o parte major a situaiilor financiare. Altfel s-ar pune n umbr raportul asupra situaiilor financiare n ansamblu.Rapoarte privind conformarea cu acordurile contractuale17. Auditorului i se poate cere s raporteze cu privire la conformarea entitii cu anumite aspecte ale nelegerilor contractuale, cum ar fi contracte de obligaiuni sau contracte de creditare. Astfel de acorduri cer de obicei entitii s se conformeze unei diversiti de nelegeri cu privire la aspecte precum pata dobnzilor, meninerea unor trane financiare prestabilite, restricionarea plii de dividende i a utilizrii veniturilor din vnzri de proprieti.18. Angajamentele privind exprimarea opiniei cu privire la conformarea unei entiti cu acordurile contractuale nu trebuie acceptate dect dac aspectele generale de conformare sunt legate de probleme contabile i financiare din sfera de competen profesional a auditorului. ns, atunci cnd exist aspecte particulare ce fac parte dintr-un angajamenti care depesc domeniul de specializare al auditorului, acesta va analiza posibilitatea utilizrii unui expert.19. Raportul trebuie s arate dac, dup prerea auditorului, entitatea a respectat o anumit prevedere a contractului. Anexa 3 la prezentul ISA conine exemple de rapoarte ale auditorului privind conformarea prezentate ca raport separat i ntr-un raport care nsoete situaiile financiare.Rapoarte privind situaii financiare sintetizate20. O entitate poate ntocmi situaii financiare care s sintetizeze situaiile financiare anuale auditate cu scopul de a informa grupurile de utilizatori interesate numai de aspectele mai importante ale poziiei financiare entitii i de rezultatele operaiunilor sale. Dac auditorul nu a exprimat o opinie de audit asupra situaiilor financiare din care au fost derivate situaiile financiare sintetizate, auditorul nu trebuie s raporteze cu privire la situaiile financiare rezumative.21. Situaiile financiare sintetizate sunt prezentate cu detalii considerabil mai puine dect situaiile financiare auditate anual. De aceea, aceste situaii financiare trebuie s indice n mod clar natura rezumativ a informaiilor i s atenioneze cititorul c, pentru o mai bun nelegere a poziiei financiare a entitii i a rezultatelor operaiunilor acesteia, situaiile financiare sintetizate trebuie citite mpreun cu cel mai recent auditate situaii financiare ale entitii care cuprind toate dezvluirile necesare pentru cadrul de raportare financiar relevant.22. Situaiile financiare sintetizate trebuie intitulate n mod adecvat, pentru a se putea identifica situaiile financiare auditate din care au fost derivate, de exemplu,

"Informaii financiare sintetizate ntocmite pe baza situaiilor financiare auditate pentru anul care se ncheie la 31 decembrie 19X1."23. Situaiile financiare sintetizate nu conin toate informaiile stipulate de formatul cadru de raportare financiar utilizat pentru situaiile financiare auditate anual. Prin urmare, formulri precum "just i echitabil" sau "prezentare echitabil, sub toate aspectele de fond," nu sunt utilizate de ctre auditor n exprimarea opiniei cu privire la situaiile financiare sintetizate.24. Raportul auditorului referitor la situaiile financiare sintetizate trebuie s conin urmtoarele elemente de baz, de obicei n structurarea urmtoare:(a) Titlul;14(b) Destinatarul;(c) Identificarea situaiilor financiare auditate din care au fost derivate situaiile financiare sintetizate;(d) O referire la data raportului de audit cu privire la situaiile financiare neprescurtate i la tipul de opinie formulat n raportul respectiv;(e) O opinie cu privire la corespondena dintre informaiile prezentate n situaiile financiare sintetizate cu situaiile financiare auditate din care acestea au fost derivate. Dac auditorul a formulat o opinie modificat cu privire la situaiile financiare neprescurtate, dar este satisfcut de prezentarea situaiilor financiare sintetizate, raportul auditorului va trebui s arate c, dei corespunztoare situaiilor financiare neprescurtate, situaiile financiare sintetizate au fost derivate din situaii financiare asupra crora a fost pronunat o opinie a auditorului modificat;(f) O declaraie sau referire la nota din situaiile financiare sintetizate care s indice c pentru o mai bun nelegere a performanei i poziiei financiare a entitii respective i a domeniului de cuprindere a auditului efectuat, situaiile financiare sintetizate trebuie citite mpreun cu situaiile financiare neprescurtate i cu raportul auditorului asupra acestora;(g) Data raportului;(h) Adresa auditorului; i

(i) Semntura auditorului.Anexa 4 la prezentul conine exemple de rapoarte ale auditorului asupra situaiilor financiare sintetizate.

Data intrrii n vigoare1625. Prezentul ISA devine aplicabil pentru rapoartele auditorului cu data ncepnd cu 31 decembrie 2006.ISA iniial nu prevedea data intrrii n vigoare

Poate fi adecvat utilizarea termenului auditor independent n titlu, pentru a distinge raportul auditorului de rapoartele care pot fi emise de alii, cum ar fi persoane autorizate din cadrul entitii sau de rapoartele altor auditori care nu sunt supui acelorai cerine etice ca auditorul independent.

2 Vezi nota de subsol 1

3 Trebuie asigurat o identificare corespunztoare, cum ar fi: prin referire la numrul paginii sau prin identificarea situaiei individuale.

4 Vezi nota de subsol 3.


6 A se indica standardele naionale relevante sau a se face referire la Standardele Internaionale de Contabilitate, termenii unui acord sau orice baz descris a contabilitii.

7Vezi nota de subsol 3.



a se vedea nota 1.

a se vedea nota 1

a se vedea nota 2

Exemplu raport audit

Documents

Transcript of Exemplu raport audit