EXEMPLlificare_Misiune

7/23/2019 EXEMPLlificare_Misiune

1/41

1. Este prezentat sintetic un exemplu de misiune de audit de baz asupra

situaiilor financiare ale exerciiului financiar N, ale unei societi comerciale.

EXEMPLU

Misiune de audit de baz asupra situaiilor financiare anualeale societii comerciale SC A SRL,aferente eerciiului financiar !"#$

%biecti&ul unui audit al situaiilor financiare anuale ale unei entiti este de a eprima oopinie potri&it creia situaiile financiare anuale au fost stabilite, 'n toate aspectele lor semnificati&e,conform unui cadru (eneral de raportare identificat) *iind &orba despre situaiile financiare aleeerciiului financiar !"#$, societile comerciale au aplicat, 'n 'ntocmirea situaiilor financiareanuale %R+- -r) $".. din !/ octombrie !""/ 0pentru aprobarea Re(lementrilor contabileconforme cu directi&ele europene, actualizat prin %rdinul nr) #)1/"2!"#! pri&ind modificarea 3i

completarea unor re(lementri contabile publicat 'n Monitorul %ficial al Rom4niei nr) 5.6 din#5)#!)!"#!7)Lucrarea cuprinde urmtoarele capitole, detaliate pe structura etapelor unei misiuni de audit

statutar 0auditul situaiilor financiare anuale781. Acceptarea mandatului i contractarea lucrrilor de auditSe &or nominaliza aciunile pe care auditorul le 'ntreprinde pentru a colecta informaiile necesarefundamentrii deciziei de acceptare a misiunii de audit 0cunoa3terea (lobal a societii, eaminareaindependenei auditorului fa de entitatea auditat 3i absena incompatibilitilor, 'ntocmirea *i3eide acceptare a mandatului, contractarea lucrrilor de audit7)2. Orientarea i planificarea audituluiSe &or descrie modalitile prin care auditorul obine informaii despre particularitile societii

auditate, zonele sale de risc, domeniile 3i sistemele semnificati&e, informaii care s9i permitorientarea 3i planificarea misiunii de audit, a3a 'nc4t s fie pre&enite anumite lucrri inutile) :or fidetaliate aspectele89 cule(erea de informaii (enerale asupra 'ntreprinderii9 identificarea domeniilor 3i sistemelor semnificati&e ale societii auditate9 stabilirea pra(ului de semnificaie9 redactarea Planului de misiune9 elaborarea Pro(ramului de munc3. Aprecierea controlului internSe &or face aprecieri asupra sistemelor de control intern din societatea auditat) :or fi detaliate

aspectele89 Procedurile efecti&e ce au ca obiecti& 'n societatea auditat realizarea unui control intern eficient9 Msura 'n care procedurile satisfac realizarea unui control intern eficient 3i conduc la elaborareade documente financiar9contabile corecte9 Etapele aprecierii controlului intern8 'nele(erea 3i descrierea sistemelor semnificati&e, teste deconformitate, e&aluarea riscurilor de eroare, &erificarea funcionrii controlului intern, teste de

permanen, e&aluarea final 0Raportul de e&aluare a controlului intern7 3i incidena asupra misiuniide audit 0importana controlului intern pentru auditor74. Controlul conturilorSe &or prezenta89 Pro(ramul de control al conturilor, care trebuie s cuprind Lista controalelor de efectuat asupra

conturilor 0ordonate pe seciunile situaiilor financiare7, 'ntinderea e3antionului 0&olumul sonda;elorde efectuat asupra conturilor7, problemele sesizate


2/41

9


3/41

1. Acceptarea mandatului si contractarea lucrarilor de audit

>nainte de a contracta lucrarea, auditorul apreciaz posibilitatea de a 'ndeplini aceastmisiune 3i ine seama de re(uli profesionale 3i deontolo(ice) Aciunile 'ntreprinde 'n aceast etap

permit auditorului s colecteze informaii necesare fundamentrii deciziei de acceptare a misiunii89 cunoa3terea (lobal a 'ntreprinderii9 eamenul de independen 3i de absen a incompatibilitilor9 eamenul competenei9 contactul cu fostul auditor sau cenzor9 decizia de acceptare a mandatului9 fi3a de acceptare a mandatului

Exemplu Fia de acceptare a mandatului

+osar client FIA DE ACCEPTARE AMANDAT!I "procedura

de acceptare7

Ref)

Pa()Eerciiu Auditor +ata#) nformaii asupra 'ntreprinderii!) -atura misiunii$) %norarii?) +ecizia 3i procedura de acceptare.) Repartizarea dosarului1) Alte proceduri

#) In#orma$ii asupra %ntreprinderii&9 Sediul@9 *orma ;uridic@9 %biectul de acti&itate@9 Sucursale, filiale@9 Conducerea@9 Cifra de faceri 'n ultimul an 'nc=eiat@9 Efecti& de salariai@9 Epertul contabil etern@Ali auditori sau cenzori@9 Consultant ;uridic)

!) Natura an'a(amentului de audit&9 Eport 0cenzor7@9 %ri(inea mandatului@9 Cenzorii unitii@9 Lucrri 'mpreun cu cenzorii unitii@9 Alte misiuni 'n aceast 'ntreprindere)

$) )norarii9 arem@9 %norarii pre&zute)


4/41

?) Deci*ia i procedura de acceptareData +i*a "responsa,ilului

de lucr-ri

Refuz de misiuneAcceptarea misiunii0cu menionarea e&entualelor riscuri ma;ore7

.) Reparti*area dosarului&9 Responsabilul lucrrii@9 Responsabili ad;unci)

Data +i*eScrisoare ctre pre3edintele 0directorul societii7Contactul cu auditorul anteriorScrisoare de acceptare a an(a;amentuluiEamenul dosarelor 3i al rapoartelor predecesorilorRaport asupra con&orbirilor cu conducerea unitii

#) Re/ederea anual- a criteriilor de acceptare

Eerciiul +ata

BBBB BBBB)

!) Deci*ia i procedura de acceptare

Meninerea mandatului8 +esemnri deresponsabili8

$) DemisiaMoti&e8BBBBBBBBBBBBBB)

Exemplu de 0crisoare de an'a(ament0CRI0)ARE DE ANA2AMENT

Catre Conducerea 0C 3333333333..

n urma solicitarii +umnea&oastra de a audita situatiile financiare ale anului BBBB)conform %rdinului Ministrului *inantelor Publice $"..2!""/, suntem onorati sa &a comunicamacceptarea noastra si sa &a precizam termenii, obiecti&ele, natura si limitele acestui an(a;ament)

Auditul efectuat &a a&ea ca obiecti& eprimarea unei opinii asupra situatiilor financiare aleanului BBBBB) elaborate de SC BBBBBB))

Acti&itatea de audit se &a desfasura in conformitate cu standardele de audit care concorda custandardele internationale de audit si cu codul pri&ind conduita etica si profesionala)


5/41

Aceste standarde cer ca auditul sa fie planificat si realizat astfel incat sa se obtina o asi(urarerezonabila ca situatiile financiare nu comporta anomalii semnificati&e)

Un audit consta in eaminarea pe baza de teste a elementelor de sustinere a informatiilorcontinute in situatiile financiare) +e asemenea un audit include e&aluarea principiilor contabileaplicate si a estimarile semnificati&e facute de conducerea societatii precum si e&aluarea prezentariiin ansamblu a situatiilor financiare)

Ca urmare a recur(erii la te=nica testarii si a altor limite inerente auditului cat si limiteleinerente oricarui sistem contabil si de control intern, riscul de nedetectare a unei anomaliisemnificati&e nu poate fi eliminat)

:a reamintim ca responsabilitatea pentru pre(atirea situatiilor financiare, incluzandprezentarea adec&ata a acestora, re&ine conducerii societatii) Aceasta responsabilitate implicatinerea unei contabilitati si or(anizarea unui sistem de control intern adec&ate, selectia si aplicarea

politicilor contabile si masuri pentru prote;area acti&elor societatii)n cadrul misiunii de audit se &a solicita conducerii societatii o scrisoare de reprezentareD

prin care se &or confirma in scris declaratiile facute auditorului in cursul auditului)Abordarea auditului de catre ec=ipa noastra consta in realizarea unei e&aluari detaliate a

ni&elurilor de risc asociate diferitelor aspecte ale acti&itatilor societatii BBBBBBBBsi

concentrarea efortul de audit asupra acelor domenii in care riscul aparitiei erorilor semnificati&eeste mai ridicat) Pentru fiecare componenta a acti&itatii e&aluam riscurile si controalele aferente si

pe baza acestei e&aluari selectam procedurile de audit corespunzatoare)Ca auditori, principala noastra preocupare se refera nu la tranzactii si la soldurile indi&iduale

ci la situatiile financiare in ansamblul lor) Concentrandu9ne asupra acelor aspecte ale acti&itatii careafecteaza in mod semnificati& situatiile financiare putem construi o strate(ie de audit eficienta)Se solicita intrea(a cooperare a personalului societatii pentru punerea la dispozitie a documentelorcontabile si a altor informatii necesare)

n cursul misiunii auditorii pot inter&ie&a sefii de ser&icii si compartimente care nu participadirect la elaborarea conturilor 0 financiar9contabilitate, comercial, ;uridic, personal, etc)7 pentrucunoasterea si e&aluarea procedurilor de control intern) Aceste inter&iuri &or fi completate de testesi sonda;e) Una din procedurile de audit este asistarea auditorilor la in&entarul fizic al acti&elor lainc=iderea eercitiului, fapt pentru care &a ru(am sa ne comunicati in scris perioada, urmand safacem o planificare comuna pentru realizarea acestui obiecti&)

Ca procedura de audit se &a folosi confirmarea directaD adica se &or epedia scrisori deconfirmare8 clientilor, furnizorilor,bancilor,a&ocatilor si altor terti@ un model &a fi comunicatsocietatii pentru pre(atirea acestor scrisori si selectarea tertilor carora sa le fie epediate )Scrisorile&or fi trimise de catre SC0societatea beneficiara7 BBBBBB) dar raspunsurile &or fi primite decatre auditorii financiari , respecti& pe adresaBBBBBBB))0societatea de audit7)

n ceea ce pri&este planificarea acti&itatii de audit, termenul limita de finalizare a auditariisituatiilor financiare ale anuluiBBB0 inainte de redactarea raportului de audit 7 pe care ni l9am

propus este de BBB)), sub rezer&a finalizarii de catre persoanele autorizate, a situatiilor financiareale anului BBBBBB)Aceasta planificare este absolut necesara pentru obtinerea unei asi(urari rezonabile ca situatiilefinanciare elaborate de SC BBBB)) nu comporta anomalii semnificati&e)

n plus fata de raportul de audit se estimeaza ca se &a trimite o scrisoare separata pentruinformarea conducerii asupra oricaror carente semnificati&e a sistemului de control intern si decontabilitate care &or fi constatate)Ec=ipa de auditori este formata din8

BBBBBBB, reprezentant SCBBBBBBBBB)) 9auditor principalsi

, reprezentant SCBBBBBBBBB)) 9auditor colaborator

astfel cum au fost stabiliti in contractul de audit inc=eiat intre SC BBBB)), pe de o parte , cat siintre SC BBBBBBBB)si SC BBBBBBBB)) pe de alta parte)


6/41

0crisoarea de an'a(ament nu se su,stituie contractului de audit pe care l4am inc5eiat ci ilcompletea*a 6 respectand in acelasi timp standardul de audit 718.

:a ru(am sa semnati si sa returnati copia atasata acestei scrisori care ne &a indica ca aceastaeste in conformitate cu cerintele dumnea&oastra pri&ind an(a;amentul noastru de a audita situatiile

financiare pentru anul BBBBelaborate de SC BBBBB))

Speram intr9o colaborare deplina cu ec=ipa +umnea&oastra ,SCBBBBBBBBBBAuditor BBBBB)

S9a luat la cunostinta in numele SC BBBBBB))0eneficiar78 +ata 8+irector (eneralBBBBBBB))

Exemplu de Contract de prest-ri ser/icii de auditC)NTRACT DE PRE0T9RI DE 0ER+ICII

>ntre8:nume societate;, cu sediul 'n :3333333333;, 'nre(istrat la Re(istrul Comerului subnr) :333333;, cod fiscal :.3336 33.;, reprezentat le(al prin :nume;6 'n calitate de:#unc$ie;, denumit 'n continuare ;)

#)#)! 'n sc=imbul unui tarif pltit de ctre


7/41

$)$ >n funcie de concluziile trase de PRE0TAT)Rdin documentele analizate, raportul de auditpoate fi nemodificat 0fr rezer&e7 sau modificat 0cu rezer&e, de imposibilitate de eprimarea unei opinii sau de dezacord cu situaiile financiare7)

$)? +ac, pentru orice moti& PRE0TAT)R!nu este 'n msur s finalizeze auditul sau nueste 'n msur s '3i formeze o opinie, acesta nu &a emite un raport de audit, anun4nd


8/41

comunicat de -R de la data emiterii acestei facturi) Aceast factur &a fi ac=itat la dataprimirii acesteia de ctre

Acestea cer ca PRE0TAT)R! s obin o asi(urare rezonabil 3i nu absolut asuprafaptului c situaiile financiare nu conin erori semnificati&e rezultate din erori sau fraude)Ca urmare, erori sau fraude cu impact semnificati& asupra situaiilor financiare pot srm4n nedetectate de PRE0TAT)R)

1)#)! PRE0TAT)R! &a numi un 3ef de proiect 'nsrcinat cu ansamblul relaiilor dintrereprezentanii


9/41

Acionarilor 3i ale Consiliului de Administraie 3i ale Comitetului de +irecie, precum 3iinformaiile 3i eplicaiile necesare pentru realizarea obiectului prezentului contractsolicitate de ctre PRE0TAT)R)


10/41

planurilor &reunei tere persoane ori a unei tranzacii specifice planificate den nici un caz, cuantumul desp(ubirilor ce ar putea fi datorate dePRE0TAT)R'n bazarspunderii ci&ile contractuale ca urmare a nerespectrii sau a 'ndeplinirii necorespunztoarea obli(aiilor pre&zute 'n prezentul contract nu poate dep3i suma ce urmeaz a fi pltit cutitlu de tarif pentru ser&iciile prestate, suma menionat 'n articolul . al prezentului contract)

6)$ PRE0TAT)R! nu &a fi inut rspunztor pentru e&entuale daune cauzate


11/41

auditului pri&ind aspecte care au un efect important asupra situaiilor financiare) >n aceascrisoare


12/41


13/41

Articolul #1 F)RA MA2)R9#1)# +ebitorul obli(aiilor contractuale &a fi eonerat de eecutarea unor asemenea obli(aii

contractuale dac eecutarea este 'mpiedicat sau 'nt4rziat de orice aciune sau cauz maipresus de controlul uneia dintre pri 3i pe care o asemenea parte nu a putut9o pre&edea saue&ita, cu condiia ca partea ale crei obli(aii au fost afectate s informeze prompt, 'n termende maim #!" ore de la producerea situaiei de *or Ma;ora, cealalt parte asupra unorasemenea cauze 3i &a depune toate eforturile de a93i duce la 'ndeplinire obli(aiile sale)+ac situaia de *or Ma;or dureaz mai mult de / luni, prezentul contract &a 'nceta) Suntconsiderate cazuri de *or Ma;or, fr a se limita la, urmtoarele8 rzboi, inundaii,cutremure, condiii meteorolo(ice periculoase, ordine ale autoritilor de stat sau locale etc)

Articolul #6 C)MNICAREA PE 0P)RT E!ECTR)NIC#6)# Cu ecepia situaiei 'n care


14/41

pentru nc=eiat astzi :data;, 'n :..;, 'n dou eemplare, cu &aloare e(al, c4te unul pentru fiecare

parte 0PRE0TAT)R 3i


15/41

Exemplu Declara$ie de independen$- a auditoruluiDEC!ARATIE DE INDEPENDENTA

+eclaraieAuditor+a2-u

ConfirmareClient+a2-u

# +epinde firma de audit ecesi& de c lient 0sau de (rup7I

! +atoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient demare pentru a fi considerate un 'mprumut 0luai 'n considerare sumarestant plus datoria estimat pentru anul 'n curs7I

$ 9a acordat firma de audit sau orice persoan str4ns le(at de firmclientului un 'mprumut sau (aranii sau a luat firma de audit sau orice

persoan str4ns le(at de firm un 'mprumut sau (aranii de la clientI

? A acceptat &reunul din auditorii principali sau din an(a;aii firmei deaudit bunuri sau ser&icii semnificati&e din partea clientului sau

ospitalitatea acestuiaI. Eist &reun liti(iu 'n derulare sau potenial 'ntre firm 3i clientI

1 Are &reunul din auditorii principali sau din an(a;aii firmei de auditcuno3tine personale sau rude 'n conducerea sau printre an(a;aii firmei9clientI

6 A fost &reo persoan cu funcie de rspundere din societatea9clientauditor principal sau a a&ut funcie de conducere 'n firma de auditI

5 Are firma de audit interese de afaceri cu societatea9client sau cu opersoan cu funcie de rspundere sau cu un an(a;at al firmeiI

/ +eine &reunul din auditorii principali sau din an(a;aii firmei deaudit aciuni sau alte plasamente 'n societatea9clientI

#" +eine &reunul din auditorii principali sau din an(a;aii firmei deaudit participaii 'ntr9un trust care posed aciuni la societatea9clientI

## Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii an(a;aiuniti de fond de orice fel la societatea client I

#! +eine aciuni la societatea9client, 'n orice calitate, &reunul dinauditorii principali sau din an(a;aii firmei de auditI

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

Poate fi ameninat independena firmei, 'n urma presiunilor (enerate dealte firme de specialitate sau de surse eterne, cum ar fi banc=eri saua&ocaiI

#$) A rmas responsabil de audit acela3i auditor principal timp de cinci aniI

#?) Are firma de audit o pre(tire 3i resurse insuficiente pentru desf3urareaaudituluiIEist anumii factori referitori la client care ar putea influena decizia deacceptare a renumiriiI

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u

-u


16/41

Exemplu Declara$iile conduceriiI0A @H8 Declaratiile conducerii

Din partea& 0C 3333333.."


17/41

cvasiimprumuturi& pentru administratori, directori sau sa $aranteze sau sa $a4eze active

in acest scop2

Societatea nu a acordat an$a4amente tertilor, persoane 4uridice sau fizice, sub forma de6

ipoteci, $a4uri,scrisori de $arantie, $arantii de alta natura in afara celor prezentate in

notele la situatiile financiare2

u avem planuri sau intentii de a abandona activitatile curente sau intentii de

reor$anizare a activitatii2 u avem planuri sau intentii care pot modifica in mod semnificativ valoarea contabila

sau clasificarea activelor si datoriilor reflectate in situatiile financiare2

8m inre$istrat sau prezentat ,dupa caz , toate datoriile atat cele actuale cat si cele

contin$ente2

Confirmam caracterul complet al informatiilor furnizate cu privire la partile afiliate2

u exista alte liti$ii ale societatii% in calitate de reclamant sau parat&sau plan$eri de

orice fel, in afara celor prezentate 2

u avem contracte la alte linii de credit decat cele prezentate in notele la situatiile

financiare2

u au existat evenimente ulterioare bilantului, in afara celor prezentate in notele lasituatiile financiare care sa necesite revizuirea cifrelor incluse in situatiile financiare

sau includerea unei note dupa predare bilantului contabil pe anul . in conformitate

cu ormele metodolo$ice emise de (inistrul )inantelor Publice ..

8dministratori SC

7. )rientarea si plani#icarea auditului

Pe baza datelor culese de ctre auditor 'n aceast etap, se &or determina natura 3i 'ntindereainter&eniilor care urmeaz a fi 'ntreprinse de ctre auditor pe parcursul misiunii 3i se &or stabilimsurile or(anizatorice necesare pentru eecutarea lucrrilor de auditare cu maimum de eficien3i 'n cadrul termenelor stabilite)

Standardul de Audit nr) $"" JPlani#icare a acti&itii de audit are ca scop constituirea dectre auditor a unei strate(ii (enerale detaliate cu pri&ire la natura, durata 3i (radul de cuprindere aauditului)

Auditorul trebuie s planifice acti&itatea de audit astfel 'nc4t auditul s fie efectuat 'ntr9unmod c4t mai eficient 0I0A ?88.77)

Planificarea a;ut la (arantarea faptului c o atenie corespunzatoare este acordatdomeniilor importante de audit, c problemele poteniale sunt identificate 3i c acti&itatea estefinalizat cu promptitudine 0I0A ?88.7)

Planificarea contribuie la o corect dele(are a sarcinilor ctre asisteni 3i la coordonareaacti&itii desf3urat de ali auditori sau eperi 0I0A ?88.7)

% planificare eficient a acti&itii de audit concur la asi(urarea unei atenii corespunztoareasupra domeniilor importante de audit, identificarea aspectelor poteniale 3i operati&itatea acti&itii)+ob4ndirea cuno3tinelor (enerale despre acti&itatea clientului este o parte important a planificriiacti&itii de audit)

Cuno3tinele auditorului cu pri&ire la acti&itatea clientului contribuie la identificareadomeniilor 3i a sistemelor semnificati&e ale tranzaciilor 3i operaiunilor economico financiare care

pot a&ea un efect semnificati& asupra situaiilor financiare)+ob4ndirea cuno3tinelor despre afacerea clientului constituie o parte important a planificrii

acti&itii) Cunoa3terea de ctre auditor a afacerii clientului contribuie la identificareae&enimentelor, tranzaciilor 3i practicilor care pot a&ea un efect semnificati& asupra situaiilorfinanciare 0I0A ?88.J7)


18/41

Cuno3tinele despre afacerea clientului sunt pre&zute 'n standardele8 SA $"")/, SA $#")?95, SA $#" A-EXK)

Cunoa3terea entitii 3i mediulu su 3i e&aluarea riscurilor de eroare semnificati& 0I0A?1@.?6 I0A ?1@.?7)

>nele(erea sistemului contabil 3i a sistemului de control intern 0I0A ?88.B7)Riscul 3i pra(ul de semnificaie 0I0A ?88.B7)

Pro,ele de auditAuditorul trebuie s obin probe de audit adec&ate 3i suficiente pentru a fi capabil s emitconcluzii rezonabile pe care s se bazeze opinia de audit 0I0A @88.77)

Probele de audit trebuie s fie adec&ate 3i suficiente 0I0A @88.K41H7 3i credibile [email protected]@7)Tipurile aser$iunilor care tre,uie pro,ate "I0A @88.1?

+e eisten8 un acti& sau o datorie eist la un moment dat@ +repturi 3i obli(aii8 un acti& sau datorie aparin entitii la un moment dat@ +e apariie8 o tranzacie sau un e&eniment a a&ut loc pe durata unei perioade 3i este

le(at de entitatea respecti&@

+e e=usti&itate8 nu eist acti&e, datorii, tranzacii sau e&enimente ne'nre(istrate,sau elemente nereprezentati&e) +e e&aluare8 un acti& sau o datorie este 'nre(istrat la o &aloare contabil adec&at@ +e msurare8 o tranzacie sau un e&eniment este 'nre(istrat la &aloarea corect, iar

&enitul sau c=eltuiala este alocat perioadei corespunzatoare@ +e prezentare 3i descriere8 un element este prezentat, clasificat li descris 'n

conformitate cu cadrul aplicabil de raportare financiar)Te5nici6 metode i proceduri utili*ate pentru o,$inerea pro,elor de audit.

Probele de audit sunt obinute printr9o combinaie adec&at de teste ale controalelor 3iproceduri de fond 0I0A @88.?7)

Auditorul poate obine probe de audit prin una sau mai multe dintre urmtoarele proceduri8inspecie, obser&are, in&esti(aie 3i confirmare, calcul 3i proceduri analitice 0I0A @88.1B7)

Participarea la in&entarierea stocurilor 0I0A @81.A7)n&esti(area cu pri&ire la liti(ii 3i re&endicri 0I0A @81.C7)E&aluarea 3i prezentarea in&estiiilor pe termen lun( 0I0A @81.D7)E&aluarea 3i prezentarea informaiilor pe se(mente 0I0A @81. E7)Confirmri eterne 0I0A @8@ #osta I0A @81.n funcie de mrimea entitii, compleitatea auditului, metodolo(ia specific, auditorultrebuie s elaboreze un plan 'eneral de audit prin care s se descrie sfera de cuprindere 3i

desf3urarea auditului)


19/41

Planul (eneral de audit este urmat de pro'ramul de audit) Auditorul trebuie s stabileascnatura, durata 3i 'ntinderea procedurilor de audit planificate, pe care le solicit planul (eneral deaudit)

Pro(ramul de audit cuprinde un Jset de instruciuni utilizate de asisteni implicai 'n audit cuscopul de a controla desf3urarea acti&itii) Pro(ramul de audit stabile3te pentru fiecare domeniutimpul necesar aferent procedurilor de audit, e&alurile specifice ale riscurilor inerente 3i de control

3i ni&elul necesar de asi(urare (arantat de procedurile de fond)Pro(ramul de audit are 'n &edere 3i durata testelor de control, a procedurilor de fond, asistenaacordat de conducerea firmei, precum 3i implicarea altor auditori sau eperi)

Celepatru faze ale etapei de orientare i planificare a audituluisunt8#) +elimitarea caracteristicilor proprii ale 'ntreprinderii@!) dentificare domeniilor semnificati&e, sistemelor semnificati&e, riscurilor auditului 3i

importanei lor relati&e@$) Pra(ul de semnificaie@?) Planul (eneral de audit 3i pro(ramul de audit)

Exemplu Plan de audit "de misiune#) Prezentarea 'ntreprinderii!) nformaii contabile$) +efinirea misiunii?) Sisteme 3i domenii semnificati&e.) %rientarea pro(ramului de lucru1) Ec=ipa 3i bu(etul6) Planificarea

?. Aprecierea controlului intern

Cunoa3terea de ctre auditor a sistemului de contabilitate 3i a controlului intern ofer oplanificare 3i o dez&oltare eficiente ale auditului 'n e&aluarea riscului de audit 3i a procedurilor ce&or fi utilizate 'n scopul de a se asi(ura c riscul la un ni&el minim acceptat este redus)

>n scopul e&alurii auditului intern, auditorul orienteaz inter&eniile sale asupra a trei aspecteprincipale, care &or furniza baza aprecierii de audit intern8

procedurile efecti& eistente 'n funciune, care au ca obiecti& realizarea unui auditintern eficient@

modul de aplicare a procedurilor@ 'n ce msur aceste proceduri satisfac crearea unui bun audit intern 3i deci pot

conduce la elaborarea de documente financiar9contabile corecte)

Auditorul nu trebuie s &erifice ansamblul auditului intern, ci numai acele elemente aleacestuia pe care &or s se spri;ine) >n acest sens, ei 'ntocmesc un pro(ram de &erificare care trebuies cuprind urmtoarele probleme8

descrierea procedurilor;

testele de conformitate;

evaluarea preliminar (a riscului de erori);

testele de permanen;

evaluarea definitiv i redactarea documentului de sintez.

Ca 3i pentru e&aluarea riscurilor posibile, constatarea anomaliilor de funcionare a sistemuluipoate fi fcut pe foaia de lucru "Sinteza aprecierii controlului intern9care &a indica8

anomaliile 'n funcionarea sistemului@ incidena posibil asupra conturilor anuale@ incidena asupra pro(ramului de lucru)


20/41


21/41

AU+< *-A-CAR AL S


22/41

Recomandari9 Stabilirea mediului si procedurilor de control@9 +efinirea structurii or(anizatorice precum si metodele de desemnare a autoritatii si

responsabilitatii@9 ntocmirea si controlul procedurilor interne pentru principalele cicluri de acti&itati)9 nfiintarea compartimentului de audit intern, conform pre&ederilor le(ii societatilor

comerciale si le(ii auditului financiar, pentru asi(urarea protectiei acti&elor, pre&enireasi detectarea fraudelor si erorilor in realizarea politicii mana(erialeComentarii

-ota 8 Se continua scrisoarea pentru celelalte elemente din cuprins respectand acelasi cadru deprezentare @ +ata scrisorii &afi aceeasi cu data raportului de audit)

?. Controlul conturilor

Controlul conturilor este o etap succesi& sau concomitent cu controlul intern, funcie deeperiena auditorului)

Concluziile rezonabile pe care se bazeaz opinia trebuie s fie fundamentate cu probe de audit

suficiente, prin combinarea testelor de control 3i a procedurilor de #ond)Testele de control pri&ind modul de funcionare a cadrului contabil conceptual 3i a

controlului intern, precum 3i a testelor efectuate cu scopul de a depista erori semnificati&e dinsituaiile financiare 0proceduri de fond7 contribuie la ansamblul probelor de audit)

Sistemul contabil 3i cel de control intern au ca scop pre&enirea, detectarea 3i corectareaerorilor semnificati&e)

Etapa precedent, pri&ind obiecti&ele 3i e&aluarea controlului intern, riscurile acestuia,reprezint pentru auditor un pas important 'n controlul conturilor)

Probele de audit trebuie realizate pentru fiecare aseriune a conducerii cu pri&ire la situaiilefinanciare)

Ansamblul de aseriuni ale conducerii 'n(lobate 'n situaiile financiare sunt clasificate astfel8#

existen$a8 un acti& sau o obli(aie eist la o anumit dat@ drepturi i o,li'a$ii8 un acti& sau o obli(aie aparine entitii la o anumit dat@ apari$ie8 o tranzacie sau un e&eniment a a&ut loc pe durata unei perioade 3i este le(at de

entitatea respecti&@ ex5austi/itatea8 nu eist acti&e, obli(aii, tranzacii sau e&enimente ne'nre(istrate sau

elemente neprezentate@ e/aluarea8 un acti& sau o datorie este 'nre(istrat la o &aloare contabil adec&at@ comensurarea8 o tranzacie sau un e&eniment este 'nre(istrat la &aloarea corespunztoare

3i &enitul sau c=eltuiala este alocat perioadei corespunztoare@ pre*entarea in#orma$iilor8 un element este prezentat, clasificat 3i descris 'n conformitate

cu cadrul (eneral de raportare financiar adec&at)Auditorul trebuie s se asi(ure c 'i sunt confirmate ei(enele cu pri&ire la credibilitatea uneiaseriuni a conducerii, prezentat 'n situaiile financiare)

Credibilitatea probelor de audit depinde de pro&eniena sursei, intern sau etern, 3i denatura sa8 documentar, oral, constatarea efecti& prin &izualizare de ctre auditor) Atunci c4ndsistemul contabil 3i controlul intern sunt funcionale, probele de audit intern sunt mai credibile dec4tcele eterne@ dup cum confirmarea primit de la un ter ca surs etern este mai credibil dec4tcea intern)

#+efiniia dat 'n Standardul nr) ##" JGlosar de termeni, pa() 1


23/41

%biecti&ul principal al auditorului pentru JControlul conturilor 'l constituie obinereaelementelor probante adec&ate pentru a emite opinia moti&at 3i responsabil asupra modului dereflectare a situaiilor financiare)

Aceast etap are ca obiecti& reunirea elementelor probante suficiente 3i ;uste pentru a puteaeprima o opinie moti&at asupra situaiilor financiare, ceeace presupune asi(urarea respectrii re(ulilor le(ale 3i re(ulamentare de ctre 'ntreprindere8

9 re(ulile referitoare la in&entarieri@9 eistena acti&elor 3i faptul c acestea aparin 'ntreprinderii@9 re(ulile de inere a re(istrelor 3i a contabilitii@

9 estimrile contabile 3i de e&aluare stipulate 'n normele le(ale 3i cele profesionale sau'n absena acestora@

9 principiile contabilitii8 prudena, permanena metodei, continuitatea acti&itii,independena eerciiului, intan(ibilitatea bilanului de desc=idere, necompensarea@

9 pasi&ele patrimoniale, &eniturile 3i c=eltuielile pri&esc 'ntreprinderea 'n cauz)Pentru a imprima acestei etape a auditului un caracter or(anizat, pentru pre&enirea

suprapunerilor 3i a repetrilor inutile 'ntre etapele auditului, pentru e&itarea omisiunilor se'ntocme3te JPro(ramul de control al conturilor) Acest pro(ram are la baz informaiile cuprinse 'n

JPlanul de audit 3i 'n J0inte*a aprecierii controlului intern>ntre eficiena controlului intern 'ntr9o 'ntreprindere 3i mrimea efortului depus de ctre

auditor cu ocazia controlului conturilor eist o relaie in&ers proporional) +e aceea, pro(ramelede control al conturilor pot s &arieze 'ntre o limit minim 3i una maim)

Pro'ramele minime sau restr4nse de control al conturilor se elaboreaz atunci c4nd, 'n urmaaprecierii controlului intern, se a;un(e la concluzia c eist un 'rad re*ona,il de asi'urare c-

%nre'istr-rile conta,ile sunt #ia,ile >n aceast situaie se pot limita sonda;ele numai la soldulconturilor deoarece funcionarea controlului intern asupra rula;elor a fost urmrit 'n etapa

precedent a auditului)


24/41

C%-


25/41

Proceduri utili*ate pentru o,$inerea pro,elor de audit %n etapa Controlul conturilor=

0tandardul de audit nr. @81pre&ede informaii suplimentare probelor de audit pentru acele&alori semnificati&e cuprinse 'n situaiile financiare8

A) Participarea la in&entarierea stocurilor) Confirmarea creanelorC) n&esti(aii cu pri&ire la liti(ii 3i re&endicri+) E&aluarea 3i prezentarea in&estiiilor pe termen lun(

. Examenul situatiilor #inanciare

Cu ocazia di&erselor &erificri 3i teste efectuate asupra conturilor, auditorii au putut aduna unnumr de elemente probante care le9au permis s tra( concluzii pentru diferitele posturi 3i rubriciale conturilor anuale) Aceste controale, respecti& supra&e(=erea (estiunii de ctre auditori interni, i9au permis profesionistului s obin o bun cunoa3tere a 'ntreprinderii, a acti&itii sale, a &ariaiilor'n raport cu eerciiul precedent)

Eaminarea (eneral a situaiilor financiare are ca obiecti&e principale &erificarea dac,ilan$ul, contul de pro#it i pierdere, situa$ia #luxurilor de tre*orerie 3i notele8

9 sunt coerente, in4nd seama de cunoa3terea (eneral a 'ntreprinderii, de sectorul deacti&itate 3i de mediul social9economic@

9 dac principiile contabile 3i re(lementrile 'n &i(oare, au fost respectate 3i corectaplicate@9 e&enimentele posterioare datei de 'nc=idere a bilanului au fost corect e&aluate@

#7 Prezint o ima'ine #idel-6 clar- i complet- a patrimoniului prin&9 e&idena cronolo(ic 3i sistematic a tuturor operaiunilor economico9financiare@9 in&entarierea patrimoniului, a corectei &alorificri a acesteia 3i a cuprinderii

rezultatului 'n bilan a fost conform re(lementrilor 'n &i(oare@9 balana de &erificare a datelor din conturile sintetice 3i concordana dintre acestea 3i

conturile analitice reprezint baza de referin pentru bilanul contabil@9 operaiunile le(ate de 'nre(istrarea sau modificarea capitalului social au fost

efectuate corect@9 e&aluarea patrimoniului s9a efectuat conform re(lementrilor 'n &i(oare 3i s9aurespectat principiile ei@

9 'ntocmirea bilanului contabil pe baza balanei de &erificare a conturilor sintetice@9 corelarea datelor din note cu cele din bilan)

!7 Ima'inea #idel-6 clar- i complet- a re*ultatelor 89 'ntocmirea contului de profit 3i pierdere pe baza datelor din contabilitate pri&ind

perioada de raportare@ corecta imputare 3i prezentare a &eniturilor 3i c=eltuielilor9 &erificarea modului de calcul al profitului impozabil@ calculul corect al c=eltuielilor

nedeductibile fiscal 3i al reducerilor fiscale) Corecta 'nre(istrare 3i e&ideniere a

impozitului pe profit 3i re(ularizrile efectuate 'n urma in&entarierii)>nre(istrarea corect a profitului net 3i distribuirea lui conform cu normelele(ale)


26/41

$7 Ima'inea situa$iei #inanciare prin89 eistena (araniilor pentru 'mprumuturile 3i creditele obinute sau acordate de ctre

'ntreprindere @9 eistena suficient a resurselor financiare@9 modaliti de 'ncasare a creanelor@9 analiza situaiei fluurilor de trezorerie)

>n mod deosebit, auditorul &a urmri ca notele la conturile anuale s respecte dispoziiilele(ale 3i s conin toate informaiile importante necesare asi(urrii unei depline 'nele(eri a

bilanului contabil de ctre utilizatorii lui)Auditorul trebuie s obin elemente pro,ante, at4t calitati/, c4t 3i cantitati/, pentru a se

asi(ura c notele 9 'n coninutul lor 9 3i informaiile furnizate sunt sincere 3i dau, 'mpreun cucelelalte documente de sintez, o ima'ine #idel- a 'ntreprinderii)

>n cadrul aciunilor de &erificare a bilanului contabil, auditorul '3i diri;eaz dili(enele sale&erific4nd 3i respectarea cadrului conta,il conceptual 'n concordan cu 0tandardeleInterna$ionale i Na$ionale de Conta,ilitate

Auditorul trebuie s obin un (rad rezonabil de asi(urare c bilanul respect concepiile

fundamentale de baz ale contabilitii89 continuitatea acti&itii de eploatare@9 contabilitatea de an(a;amente)

Auditul capitalurilorAuditorul &erific 'n ansamblu structura bilanului contabil pe urmtoarele componente84 Capitalurile proprii8 auditorul &erific 'nre(istrarea 'n conturile capita

lurilor proprii a operaiunilor aferente acestora, conform deciziilor Adunrii Generale)

Auditul capitalurilor proprii trebuie s aib ca obiecti&e8a& ;xaustivitatea

9 toate modificrile aprobate de Adunarea General a Acionarilor cupri&ire la capitalul social au fost 'nre(istrate corespunztor 'ncontabilitate

b& ;xactitatea

9


27/41

contabilitii etc)Auditul capitalurilor str-ine pe termen mediu i lun'Auditorul trebuie s urmreasc documentele care9i permit s obser&e &aloarea

'mprumuturilor, dob4nzile ce decur( din acestea pe perioada curent 3i 'n &iitor, (araniile acordatepentru aceste 'mprumuturi)

+e asemenea, auditorul trebuie s se asi(ure de e&entuale ipoteci sau (a;uri pre&zute, dac

aceste 'mprumuturi au fost corect contabilizate 3i imputate pe perioada corespunztoare)Procedurile analitice ale auditorului cu pri&ire la analiza datoriei pe termen mediu 3i lun( trebuies9i asi(ure un (rad rezonabil de certitudine asupra ponderii acestora 'n totalul pasi&ului bilanier)

Auditul imo,ili*-rilor6 amortismentelor i pro/i*ioanelor pentru depreciere%biecti&ele &izate de auditor sunt8;xaustivitatea9 Se &erific dac toate mi;loacele fie sunt 'nre(istrate 3i toate acti&ele

care trebuie capitalizate 0AS nr) !$, JCosturile 'ndatorrii7 au fost corect e&ideniate);xactitatea

9 Soldurile conturilor de imobilizri la &aloarea contabil au fost identificate, (rupate 3i'nre(istrate corect)

;xistena

9 Mi;loacele fie eist 'n realitate la data bilanului) +ocumentele ce trebuie &erificatecuprind8 re(istrul mi;loacelor fie, rapoarte de e&aluare, facturi pro&enite de la antreprenori,contractele de concesionare, facturi 3i etrase de cont, procese &erbale de punere 'n funciune,calculul amortizrii 3i modul de constituire 3i e&aluare a pro&izioanelor

Perioada corect

9 ntrrile 3i ie3irile de acti&e imobilizate au fost 'nre(istrate 'n perioada corect);valuarea

9 Acti&ele ree&aluate sunt corect calculate potri&it normelor le(ale) +iminuarea mi;loacelorfie 'n urma ree&alurii a fost corect reflectat 'n contabilitate)

Corecta prezentare /i evideniere

9


28/41

Dosar Posturi ,ilan$iere de /eri#icat Re#erin$a mbuntirea decontrilor cucreditorii &izeaz recomandri ale auditorului 'n ceea ce pri&e3te micorarea importurilorpentru aminimiza c=eltuielile cu diferenele de curs &alutar, identificarea situaiilor 'n care clientul ar a&ea

posibilitatea de a obine reduceri financiare pentru plata 'nainte de termenul scadent, minimizareatermenului de ac=itare a datoriilor fa de creditori, fr s se deterioreze relaiile cu furnizorii si)

%biecti&ele de audit cu pri&ire la datoriile pe termen scurt89 toi creditorii au fost inclu3i 'n situaiile financiare 3i eist 'n mod real la data

bilanului@9 datoriile au fost calculate astfel 'nc4t c=eltuielile sunt 'nre(istrate potri&it cu ser&iciile

prestate@9 au fost constituite pro&izioane adec&ate 'n le(tur cu soldurile debitoare ale

creditorilor 3i pentru e&entuale pierderi rezultate din tranzaciile de cumprare@9 datoriile preliminate 3i ali creditori inclu3i 'n bilan reprezint obli(aii &iitoare sau

sume de pltit)Auditorul consider principalele riscuri de #raud- 3i implicit care obiecti&e au fost afectate

prin testele de audit89 o plat eronat este fcut unui salariat sau unui furnizor fr a a&ea aprobarea

conducerii pentru efectuarea plii@ obiecti&ul afectat 'n aceste situaii esteex5austi/itatea, eactitatea datoriei@

9 fi3a furnizorului nu coincide cu ;urnalul cumprrilor, fiind incluse facturi ficti&epentru plat) >n aceste situaii sunt afectate exactitatea, existen$a6 precum 3i

obli(aiile entitii auditate@9 eistena furnizorilor ficti&i inclu3i 'n ;urnalul de cumprri a condus la pli fcuteunor an(a;ai ai firmei auditate, obiecti&ele auditului de eactitate 3i eisten aoperaiunilor cu teri 0creditori7 fiind afectate)

% re&izuire a testelor de audit, pentru a e&alua riscurile 'n situaiile de mai sus impune89 &erificarea controlului intern cu pri&ire la autorizarea plilor ctre furnizori@

9 reconcilierea fi3elor analitice ale furnizorilor@9 re&erificarea ;urnalului creditorilor prin urmrirea acelor furnizori crora li s9au fcut

pli ile(ale@9 &erificarea profitului brut &a arta o reducere, ca urmare a cre3terii &alorii cumprrilor

'n costul &4nzrilor fr un ec=i&alent al &alorii &4nzrilor)


31/41

contabile neobi3nuite 'n conturile furnizorilor) Aceste teste elimin riscul ca sumele ce au fost 'nmod fraudulos anulate 'n ;urnalul furnizorilor, fr un moti& aparent, s fie reconsiderate) Poateeista riscul ca facturile de cumprare s fie 'nre(istrate 'n ;urnal ca fiind pltite fr ca 'n etrasulde cont s eiste e&idena acestor pli)

Auditorul &a eamina facturile primite dup sf4r3itul anului cu scopul de a &erifica dacsumele au fost ocazionale 'nainte sau dup 'nc=eierea eerciiului financiar conform documentelor

;ustificati&e)Re&ederea soldurilor nerecuperabile 3i recomandrile auditorului cu pri&ire la acele conturi ceurmeaz a fi trecute pe &enituri)

Auditul tre*orerieiCuprinde lic=iditile 'n conturi bancare 3i cas, titlurile de plasament 3i creditele bancare pe

termen scurt) Structura titlurilor de plasament cuprinde89 aciuni cotate sau necotate@9 obli(aiuni cotate sau necotate@9 bonuri de tezaur 3i bonuri de cas pe termen scurt@9 aciuni 3i obli(aiuni emise 3i rscumprate de societate@9 titluri de creane ne(ociabile)

Potri&it 0tandardelor Interna$ionale de Conta,ilitate, creditele pe termen scurt nu suntelemente de trezorerie) Restriciile asupra lic=iditilor bancare trebuie prezentate 'n nota aferent lasituaiile financiare)

-otele ata3ate situaiilor financiare cuprind urmtoarele informaii pri&ind titlurile deplasament8

9 tratamentele conta,ile utili*ate pentru determinarea &alorii contabile, sc=imbarea&alorii de pia pentru e&idena lor la &aloarea realizabil, rezer&ele din ree&aluri,cesiunea lor@

9 cuprinderea %n contul de re*ultate a dob4nzilor, di&idendelor 3i a altor &enituriobinute din titluri de plasament, profitul sau pierderea rezultatelor ca urmare acesiunii titlurilor@

9 dac eistrestric$ii impuse asupra tranzaciilor unor titluri@9 &aloarea de pia a titlurilor de plasament pe piaa financiar e&aluate la costul de

ac=iziie@9 analiza detaliat a portofoliului de in&estiii8 cate(oria, denumirea, &aloarea lor,

numrul)Pe baza acestor note auditorul poate face recomandri asupra urmtoarelor elemente8

obinerea unor &enituri financiare c4t mai mari, cum se pot minimiza c=eltuielile financiare,maimizarea fluului de trezorerie, cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefa&orabilerezultate din &ariaiile cursului &alutar,)

La bilan, auditorul trebuie s urmreasc dac au fost 'ndeplinite obiecti&e de audit

prezentate 'n tabelul ),iecti/e de audit Tre*oreria=

Posturi de /eri#icat ),iecti/ul auditului9


32/41

Pro&izioanele au fost corect e&aluate pentrutoate soldurile de banc

E&aluarea

n faza de planificare a auditului c=eltuielilor, auditorul a determinat natura 3i structurac=eltuielilor precum 3i forma de e&iden a acestora8 manual sau computerizat)

Riscurile concrete ale fiecrui obiecti& de audit al c=eltuielilor a determinat 3i procedurileadoptate pentru analiza riscurilor)

>n urma procedurilor de control intern impuse de tranzaciile de cumprri, auditorulapreciaz calitatea acestor proceduri, precum 3i identificarea unor erori de sistem sau fraud)


33/41

Auditorul realizeaz un rezumat al testelor asupra procedurilor de control, lista testelor asuprasoldurilor 3i rula;elor conturilor distinct, pe proceduri analitice 3i teste de detaliu, cu scopul de a lua'n considerare riscurile de fraud ce pot aprea 'n le(tur cu creditorii 3i furnizorii)

Riscurile de #raud- pot afecta o,iecti/ele de audit) +eterminarea lor este realizat printestele de audit) Spre eemplu8 pentru un e3antion de facturi se &erific natura bunurilor 3iser&iciilor ac=iziionate 3i modul cum sunt utilizate) Eist riscul ca aceste bunuri 3i ser&icii s fie

utilizate 'n interesul personal al unor salariai, 3i nu pentru ne&oile firmei)Controlul de autorizare a plilor efectuate poate descoperi anumite pli ctre furnizori ficti&ifr aprobarea conducerii) Astfel de riscuri pot afecta eactitatea c=eltuielilor, eistena lor 3ie=austi&itatea)

Este necesar ca auditorul s selecteze anumite facturi ale furnizorilor care au fost total sauparial stornate din ;urnalul de cumprri fr nici o eplicaie) Se urmre3te dac ulterior acestefacturi au fost 'nre(istrate 3i ac=itate fr s eiste ordine de plat sau ie3iri de numerar prin cas)Astfel de riscuri afecteaz existen$a c=eltuielilor cuprinse 'n contul de rezultate)

Auditorul analizeaz &aloarea erorilor peste pra'ul de semni#ica$ie al c=eltuielilor 3i constatdac acestea influeneaz 'n mod semni#icati/ contul de re*ultate)

La 'nc=iderea eerciiului financiar contabil, auditorul eamineaz o serie de conturi cu &alori

semnificati&e8 ratele la c=irii 3i2sau dob4nzile pentru contractele de leasin( operaional 3i2saufinanciar, c=eltuielile cu comisioane 3i onorarii, salariile 3i c=eltuielile sociale 3i fiscale,'mprumuturile, declaraiile de impunere 3i deconturile de


34/41

Anali*a #luxurilor de tre*orerie+e eploatare, in&estiie 3i finanare permite auditorului s fac aprecieri asupra #luxului net

de tre*orerie din acti&itatea de eploatare, asupra fluurilor specifice ciclului de in/estire 3i#inan$arepe termen lun()

Note la conturile anualeAuditorul solicit notele la situaiile financiare pri&ind capitalurile proprii@ acti&eleimobilizate@ pro&izioanele pentru riscuri 3i c=eltuieli 3i alte pro&izioane@ repartizarea profitului@analiza rezultatului din eploatare@ situaia creanelor 3i datoriilor@ principii, politici 3i metodecontabile@ aciuni 3i obli(aiuni@ informaii pri&ind salariaii, administratorii 3i directorii, alteinformaii)

Pe baza lor, auditorul analizeaz89 e&oluia conturilor prezentate de aceste anee, deciziile luate de conducere sau

msurile propuse de aceasta@9 modul de respectare a metodelor de e&aluare a posturilor din bilan 3i din contul de

rezultate

9 metodele folosite pentru calculul amortizrii 3i modul de fundamentare apro&izioanelor)Pe baza notelor, se pot calcula rate de structur a bilanului, ce pot fi interpretate 'n ultima

faz a auditului) Aceast etap final permite recomandrile finale cu persoana care (estioneazpatrimoniul, modalitatea definiti& de prezentare a situaiilor financiare 3i mai ales re&izuirea finala opiniei auditorului, pe care o &a prezenta adunrii (enerale prin raportul su de audit)

Pentru asi(urarea reflectrii ima(inii fidele prin intermediul situaiilor financiare, pentrurespectarea cerinelor Jindependenei eerciiuluiD, corectarea acestor omisiuni sau erori se face prinintermediul urmtoarelor 'nre(istrri contabile8a#7 'nre(istrarea facturii pentru mrfurile &4ndute) Preul de &4nzare este de 1"" lei, impozitul pe

profit #1 este 'n sum de /1 lei,


35/41

c#7 'nre(istrarea dob4nzilor sau penalitilor datorate furnizorilor 'n sum de !"" lei) +ob4nzilepltite sau datorate partenerilor de afaceri sunt deductibile la calculul impozitului pe profit, dar nusunt incluse 'n baza de calcul a


36/41

contului ##6? JRezultatul reportat pri&ind corectarea erorilor contabileD se 'nre(istreaz, per total,diferena de impozit pe profit)

+ac entitatea auditat a corectat 'n perioada curent erorile contabile produse 'n perioadeleprecedente auditorul trebuie s obin probe de auit suficiente 3i adec&ate asupra faptului c acestecorectri au fost contabilizate corect 3i au fost prezentate 'n notele eplicati&e 'n mod adec&at 3i

inteli(ibil, cu precizarea naturii corecturii 3i a &alorii pentru fiecare element de bilan)

@. E/enimente posterioare inc5iderii exercitiului

n analiza e&enimentelor posterioare inc=iderii eercitiului financiar, auditorul are in &ederetipul fiecarui e&eniment si perioada in care el a aparut, pentru fiecare dintre acestea adoptand osolutie diferita)

n realizarea misiunii de audit care i9a fost incredintata, auditorul are obli(atia urmaririie&enimentelor care se petrec dupa data la care s9au intocmit situatiile financiar9 contabile alesocietatii si modul in care ele influenteaza performantele financiare ale acesteia, cerand acolo undeeste cazul conducerii societatii modificarea situatiilor anuale)

n cazul societatii auditate, e&enimentele posterioare datei bilantului s9au produs inainte dedata depunerii acestuia la administraia financiar in termenul le(al de #." de zile, astfel incat s9acerut modificarea situatiilor financiare) E&enimentele aparute 9 instiintarea asupra inceperii

procedurii de faliment impotri&a unui client al societatii si transmiterea de catre A-A* a uneidecizii de impunere prin care se stabilea in sarcina societatii obli(atii suplimentare de plata catre

bu(etul de stat consolidat 9 au obli(at societatea atat sa constituie pro&izioane pentru riscuri sic=eltuieli, cat si sa prezinte ca o datorie contin(enta sumele asupra carora societatea nu recunoastecorectitudinea si le(alitatea stabilirii lor, elemente care la data de $#)#!)!"##2!"#! nu au fostcunoscute) Auditorul a fost instiintat de catre conducerea societatii asupra modificarilor aparute siapreciaza ca societatea a stabilit in mod corect &aloarea pro&izioanelor de riscuri si c=eluieliaferente acestor e&enimente)

n ce pri&este pri&este solicitarea unuia dintre actionari de a modifica &aloarea capitaluluisocial subscris si &arsat pe moti& ca eista pe rolul instantelor de ;udecata un liti(iu cu pri&ire lama;orarea capitalului social inre(istrata in anul !"##2!"#!, auditorul a considerat ca =otarareaconducerii societatii de a nu da curs acestei solicitari si de a prezenta in notele eplicati&e lasituatiile financiare anuale in nota cu pri&ire la obli(atiuni si actiuni a eistentei liti(iului si aobiectului si stadiului acestuia, este corecta si prezinta in cel mai fidel mod situatia finanicar9contabila a societatii) Auditorul considera ca toate aceste elemente nu sunt de natura a pune in

pericol continuarea in bune conditii a acti&itatii societatii auditate in &iitor)

J. 0ta,ilirea opiniei si intocmirea raportului de audit

Pentru eprimarea opiniei pri&ind conturile anuale, auditorul trebuie s eamineze 3i saprecieze concluziile trase din elementele probante colectate) Concluzia (lobal ce rezult dinaceasta trebuie s confirme urmtoarele8

conturile anuale au fost elaborate conform unor metode contabile acceptate 3i aplicate'n mod permanent@

conturile anuale sunt conform dispoziiilor le(ale 'n &i(oare@ ima(inea dat de ansamblul conturilor anuale corespunde cu cunoa3terea (eneral a

'ntreprinderii pe care o auditeaz@ toate punctele semnificati&e care contribuie la o bun prezentare a conturilor anuale au

fost corect menionate)

Exemplu Raport de audit


37/41

Am auditat bilanul aneat al societii SC A SRL la data de $# decembrie !"##2!"#!,precum 3i contul de profit 3i pierdere, situaia fluurilor de numerar, situaia modificriicapitalurilor proprii 3i notele eplicati&e aferente, pentru anul 'nc=eiat) Responsabilitatea pentruaceste situaii financiare re&ine conducerii societii) Responsabilitatea noastr este de a prezenta oopinie asupra acestor situaii financiare 'n baza auditului efectuat)

Auditul nostru a fost desf3urat 'n concordan cu Standardele nternaionale de Audit, carecer planificarea 3i efectuarea auditului 'n scopul obinerii unei certificri rezonabile, conform creiasituaiile financiare nu conin denaturri semnificati&e) Un audit include eaminarea, pe baz deteste, a probelor de audit ce susin sumele 3i informaiile prezentate 'n situaiile financiare) Un auditinclude, de asemenea, e&aluarea principiilor contabile folosite 3i a estimrilor fcute de ctreconducere, precum 3i e&aluarea prezentrii (enerale a situaiilor financiare) Considerm c auditulnostru constituie o baz rezonabil pentru eprimarea opiniei noastre)

>n opinia noastr, situaiile financiare prezint o ima(ine fidel 0sau prezint cu fidelitate,sub toate aspectele semnificati&eD7 poziia financiar a societii la $# decembrie !"##2!"#! 3irezultatele pentru anul 'nc=eiat, 'n conformitate cu %M*P $"..2!""/ cu completarile si actualizarileulterioare)

AU+


38/41

Contulsintetic

+enumirea Solduriiniiale

Soldurifinale

Simbolul de&erificare

: C < %?"/! *urnizori9 debitori pentru ser&icii !" !. X X X?### Clieni ?#" ?$. X X X

?##5 Clieni inceri sau 'n liti(iu #" #. X X X?#$ Efecte de primit de la clieni $" !" X X X?#5 Clieni F facturi de 'ntocmit !" $" X X X?/# A;ustri pentru deprecierea creanelor F

clieni 0se scade7$" ?" X 9 X X


39/41

"$ SC T E #!$ ." 5." 5?" 1" X X X X"?9"n +i&er3i E #!? #" #. !" . X 9 X X


40/41

Coninutul acestor dosare este influenat de particularitile 3i mrimea entitii auditate,precum 3i de obi3nuina de lucru a firmelor de audit) Pentru facilitarea controlului de calitate asupraacti&itii de audit desf3urat, fiecare firm de audit trebuie s re(lementeze coninutul acestordosare)

A) +osarul permanent include informaii cu caracter istoric, continuu, care sunt utileauditorilor pe parcursul mai multor ani) +ocumentele incluse 'n dosarul permanent trebuie re&izuite3i actualizate 'n fiecare an) +e re(ul, 'n dosarul permanent trebuie incluse documentele care conin8

#) -*%RMAO GE-ERALE +ESPRE E-


41/41

$)

EXEMPLlificare_Misiune

Documents

Transcript of EXEMPLlificare_Misiune