Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
Transcript of Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
1/13
1
Eantionarea n audit si alte metode de testare
n perioada de nceput a auditului, nu era neobinuit pentru auditorul independent sexamineze toate nregistrrile i documentele justificative ale companiei auditate. n timpdezvoltarea companiilor din punct de vedere al complexittii si anvergurii, a transformatprocedura de examinare exhaustiv (a tuturor inregistrrilor companiei auditate) ntr- oprocedur lipsit de eficient economic.
Auditorii au considerat c este necesar ca opinia asupra corectitudinii situaiilorfinanciare s se exprime n baza examinrii unor prti a nregistrrilor i tranzaciilor. Prinurmare asigurarea furnizat de auditor prin opinia dobndea un caracter rezonabilsi nu uncaracter absolut.
Nu toate testele de audit sunt realizate pe baz de eantion, iar decizia de a
eantiona sau nu trebuie s fie o decizie clar.Acceptarea unor anumite incertitidini a fost justificat de disproporia dintre costurileaferente examinrii tuturor tranzaciilor si nregistrrilor i costurile, semnificativ maireduse, generate de examinarea unei pri a trenzaciilor i nregistrarilor.
ISA 530 Esantionarea in audit si alte metode de testare, stabileste standarde iofera recomandri asupra folosirii esantionariin audit i a altor metode de selectare aelementelor pentru testare n vederea planificrii procedurilor de audit pentru colectareaprobelor de audit.
n cadrul procedurilor de audit, esanionarea constituie procedura aplicat de auditorulterior derulrii:
a) procedurilor de evaluare a riscului,( ISA 315 nelegerea entitii i a mediului su ievaluarea riscurilor de denaturare semnificativa)
b) testelor asupra contractelor( ISA 330Procedurile auditorului ca rspuns la riscurileevaluate).
c) Raionamentul professional al auditorului, ce ncorporeaz experiena acumulat.
Parcurgerea etapelor anterioare i permite auditorului alegerea metodelor optime deselectare a elementelor pentru testare, care vor furniza probe de audit adecvate i suficientepentru emiterea opiniei.
Eantionarea reprezint o etap a procesului de audit, descries schematic in Anexanr.1.
A. Definiii i concepte cheie
I. Eanionarea n audit- potrivit definiiei data de ISA 530,, Esantionarea in audit sialte metode de testare - reprezint aplicarea procedurilor de audit pentru mai puin de100% din populaia soldului conturilor sau claselor de tranzacii cu scopul de a formulaconcluzii referitoare la populaia din care a fost extras esantionul, prin ontinerea sievaluarea ctorva caracteristici ale elementelor selectate.
II. Riscul de eantionare
Cnd eantionarea este folosit de auditor, elementul de incertitudine se regasete nconcluzia auditorului.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
2/13
2
Riscul de eantionare se refer la posibilitatea ca eantionul selectat s nu fiereprezentativ n cadrul populaiei i prin urmare, auditorul ar putea s formuleze o concluzieincorect referitor la soldurile conturilor sau claselor de tranzacii, bazndu-se pe probele deaudit obinute prin utilizarea unor eantioane nereprezentative.
Tipuri de decizii eronate i riscuri specifice eantionarii
Riscul de eantionare pune n faa auditorului posibilitatea de a lua mai multe tipuri dedecizii eronate i anume:
a) decizia c populaia testat nu este adecvata cnd n realitate este.b) decizia c populaia testat este adecvat cnd n realitate nu este.
n termeni statistici aceste erori sunt cunoscute ca erori de Tip Isi erori de Tip II. Erorilede Tip I i Tip II sunt definite:
Riscul incorectei respingeri (Tip I)
n testarea controlului intern, acesta este riscul ca o concluzie n baza eantionului sarate nefuncionarea efectiv a controlului intern, cnd n realitate, acesta este funcional
efectiv.Cnd auditorul evalueaza nivelul de credibilitate al controlului n contextul auditrii
situaiilor financiare, acest risc este cunoscut ca risc de subcredibilitate, sau a riscului decontrol ridicat.
n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul folosit ca suport s conduc laconcluzia existenei unor denaturari semnificative nregistrate n soldurile conturilor, cnd nrealitate nu se nregistreaz denaturri semnificative.
Riscul incorectei acceptri(Tip II)n testarea controlului, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru
concluzii, s furnizeze probe de audit neadecvate , din care s se trag concluyia funcionriieffective a controlului intern , atunci cnd n realitate el nu funcioneaza efectiv.
Cnd auditorul evalueaz nivelul de credibilitate la care trebuie s se situeze un controln contextul auditului situaii financiare, acest risc este cunoscut ca: risc de supraevaluare acredibilitii, ca urmare a mentinerii aprecierii c riscul de control este foarte scazut.
n testele de fond, acesta este riscul ca eantionul selectat ca baz pentru concluzii , sfurnizeze probe potrivit crora nu se nregistreaz denaturri semnificative la nivelulsoldurilor, conturilor sau n stabilirea mrimii eantionului.Auditorii se concentreaz n special pe eori deciyionale de Tip II in determinarea mrimii
eantionului deoarece deciziile de Tip I afecteaz eficiena i nu efectivitatea i pentru c
prin controlul asupra erorilor de Tip II , auditorul obine o acoperire suficient pentru risculerorilor de Tip I.Un eantion selectat corect, limiteaz incertitudinile n concluziile auditorului.
Riscul de neeantionare , reprezint riscul aparut ca urmare a erorii auditorului carerezult din posibilitatea ca auditorul s includ n eantion populaia necorespunztoarepentru a testa o afirmaia, posibilitatea ca auditorul s nu detecteze denaturarea atunci cndaplic procedura de audit sau ca acesta s interpreteze n mod eronat rezultatul obinut.
Eantionarea statistic permite auditorului s cunatifice i s controleze riscul deeantionare, n timp ce celelalte metode permit msurarea riscului de neeantionare.
Incertitudinea ce deriv din riscul de neeantionare poate fi controlat prin competen,expertiz, planificare adecvat a misiunii i supervizare(revizuire) efectiv.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
3/13
3
Factori care influeneaz mrimea i natura eantionuluiDeterminarea adecvat a mrimii eantionului, pentru orice eantionare n audit, l
oblig pe auditor s in seama de:1). Nivelul de asigurare ateptat n emiterea opiniei (nivelul de ncredere);2). Rata de acceptare a denaturrilor(erori torelabile);
3). Rata istoric de acceptare a erorilor -(erori ateptate).
Nivelul de ncredere
Nivelul de ncredere i riscul de eantionare sunt legate de mrimea eantionului: uneantion mare confer un nivel de ncredere ridicat i un risc de eantionare sczut.
Nivelul de ncredere reprezint probabilitatea c un interval dat prezint adevrul,dar i o rat necunoscut ( incert) a anumitor caracteristici ale elementelor cuprinse ninterval.
Pentru c riscul este complementar nivelului de ncredere, auditorul va putea stabilide exemplu riscul pentru o clas de tranzacii la 5% cu un rezultat n nivelul de ncredere de
95%.
Erori tolerabile i erori ateptateOdat ce nivelul de ncredere ateptat este stabilit, mrimea eantionului va fi
determinat n funcie de msura n care erorile tolerabiledepesc erorile ateptate.Cu ct este mai mic diferena dintre cele dou variabile, cu att mai precis va fi
rezultatul eantionrii i mai adecvat mrimea eantionului necesar.Precizia n eantionare, va fi apreciat n funcie de apropierea fa de
caracteristicile populaiei, corelat cu riscul specific de eantionare. Astfel, n stadiul deplanificare a auditului, precizia n eantionare reprezint diferena dintre rata erorilor
ateptate i a celor tolerabile.Reducerea riscului de eantionare este corelat conceptului de precizie n procesul
de eantionare. De exemplu, dac un auditor se ateapt ca eecurile controalelor snregistreze o rat de 3%(eroare ateptat) dar ar fi dispus s accepte o rat de eec de 6%,reducerea riscului de audit va fi de 3%.
Chiar dac procesul de eantionare este aplicat cu succes pentru pregtireadocumentaiei de audit, auditorul va trebui s fie pregtit s accepte anumite deviaii(ncazul testelor asupra controalelor) sau denaturri(n cazul testelor de fond) pentru amenine la un nivel sczut riscul de eantionare.
Eliminarea riscului de eantionare se poate realiza doar prin testarea tuturor
elementelor(unitilor) din populaie.
Decizia de a utiliza sau nu eantionarea n documentaia de auditn evaluarea riscului inerent i a riscului de control sau n auditarea soldurilor conturilor
sau a claselor de tranzacii, rareori auditorul efectueaz un singur test. n general, auditorulaplic mai multe proceduri pentru a putea formula o opinie.
Nu toate procedurile de audit aa cum sunt definite de standarde implic utilizareaeantionrii, astfel ntre tipurile de documentaii de audit i eantionarea n audit exist olegatur doar atunci cnd prin eantionare se poate formula o concluzie adecvat
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
4/13
4
Inspecia activelor corporaleAuditorul n mod normal asist la inventarierea anual, dar pentru c uneori
numrul elementelor de inventariat este foarte mare poate folosi eantionarea n selectareaelementelor ce vor fi inspectate fizic i numrate.
Inspecia nregistrrilor sau documentelorPlile ctre furnizori ar trebui s fac obiectul unui control n ceea ce privete
realitatea acestora. Obligaiile de plat ctre vanztori sunt consecina unei achiziiirealizat pe baza unei comenzi aprobat corespunztor.
Controlul va avea drept obiectiv tocmai stabilirea realitii i corectitidinii sumei ce vafi aprobat la plat i va fi efectiv doar dac se vor analiza toate etapele, inclusiv cea n carecomanda a fost aprobat corespunztor.
Auditorul va trebui s obin probe n legtur cu funcionarea efectiv a controluluiprin testarea unui eantion din ntreaga populaie.
Reefectuarea
Pentru evaluarea calitaii i obiectivitii nregistrrilor clientului, auditorul poatetesta prin reefectuare un eantion.
Confirmarea
O tehnic comun pentru obinerea de probe de audit privind corectitudineasoldurilor de creane const n transmiterea scrisorilor de confirmare ctre clieni i alidebitori.
Dect s trimit scrisori ctre toi clienii, auditorul va putea selecta un eantion dinpopulaia clienilor.
Testarea tuturor elementelor care au caracteristici speciale
Auditorul poate n mod uzual s foloseasc i alte metode dect eantionarea sau sfoloseasc metode combinate pentru obinerea probelor de audit.
Atunci cnd un sold al contului sau o clas de tranzacii este format din catevaelemente mari, auditorul va putea examina toate elementele din cont sau din clasa de
Relaia dintre tipurile de proceduri de audit i eantionarea n audit
Tip de procedur Utilizarea eantionrii
Inspectarea activelor tangibile(corporale) Da
Inspectarea inregistrrilor sau documentelor DaRenregistrare(refacere) Da
Recalculare Da
Confirmare DaProceduri analitice Nu
Sondaje Nu
Intervievare Nu
Observare Nu
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
5/13
5
tranzacii. Deoarece ntreaga clas sau sold face obiectul examinrii integrale, nu estenecesar folosirea eantionrii.
Mult mai frecvent dect testarea tuturor elementelor (100%) soldurilor conturilor sauclaselor de tranzacii, auditorul utilizeaz tehnica n care sunt testate toate elementele careprezint caracteristici particulare, bazate pe risc sau pe valoarea monetar.
Dac auditorul i d seama c anumite tranzacii se prezint neobinuit i
nregistreaz un risc mare, va trebui s examineze toate aceste tranzactii i s nu apliceeantionarea.
Testarea unui element sau a ctorva elemente
Schimbarea / modificarea aplicaiei informatice, poate conduce la creterea nivelului deerori. Atunci cnd auditorul testeaz controalele asupra sistemelor informatice, poateselecta unul sau mai multe elemente din ficare tip de tranzacie la un anumit moment.Concomitent auditorul va efectua un test general asupra sistemului informatic sau asupraschimbarilor n soft, pentru a obtine probe privind funcionalitatea controlului automatizat
n ntreaga perioad auditat.
Aceast metod de testare a controlului asupra funcionrii aplicaiei informatice nuimplica eantionarea n audit.
Tipuri de eantionri folosite n audit
Eantionarespecifica
Ne statistic Statistic
Obisnuit
(clasic)
Probability
Proporttional tosize
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
6/13
6
1. Eantionare specific2. Eantionare pe baz de variabile3. PPS (probabilitate proporional cu mrimea) Similar cu eantionareaspecific
Eantionarea nestatistic sau eantionare statistic
Exist dou abordri n selectarea eantioanelor: nestatistic si statistic.
Eantionarea nestatistic, bazat pe raionamentul profesional, cnd auditorul nu vaputea utiliza tehnici statistice pentru stabilirea mrimii eantionului, selectrii eantionuluisau a mrimii riscului de eantionare la evalueaz rezultatul.
Eantionarea statistic, folosete legea probabilitilor pentru calcularea mrimiieantionului i evaluarea rezlutatului eantionarii, permind astfel auditorului s determinemult mai eficient marimea eantionului i s cuantifice riscul de eantionare n scopul de aobine o concluzie n legtur cu populaia.
Ambele abordri necesit raionamentul profesional al auditorului pentru a planifica ,realiza i evalua elementele eantionului.
Avantajeleeantionrii statistice constau n aceea c auditorul va putea :
1) s conceap o eantionare eficient;2) s msoare (evalueze/ analizeze) gradul de adecvare a evidenei obinute;3) s cuantifice riscul de eantionare.
Dezavantajeleeantionriistatistice constau n costurile adiionale pentru:1) pregtirea auditorului pentru folosirea adecvat a tehnicii de eantionare;2) conceperea aplicaiei de eantionare;3) lipsa unei aplicri unitare la nivelul ntregii echipe de audit datorit complexitii
conceptelor care stau la baza eantionrii.Prin aplicarea metodei nestatistice de eantionare auditorul trebuie s se bazeze pe
raionamentul su profesional n corelaie cu procedurile firmei de audit i cunotine nlegtur cu teoriile de eantionare statistic de baz pentru a trage o concluzie privind testulde audit. Aadar, pentru aplicarea adecvat a eantionrii nestatistice raionamemtul
Eantionarea
variabil
Statistic
Clasic
Rate
Medie pe unitate
Unit
Deviatii
Ne statistic
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
7/13
7
auditorului i procedurile cuprinse n manualul de proceduri al firmei trebuie ancorat nteoria eantionrii statistice.
Un dezavantaj al eantionrii nestatistice este acela c raionamentul auditorului s-arputea abate semnificativ de la teoria eantionrii rezultnd astfel o metod de testare carenu este la fel de eficient ca eantionarea statistic.
Multe firme gestioneaz acest dezavantaj prin punerea la dispoziia auditorilor lor a
ghidurilor pentru eantionarea nestatistic, concepute ca proceduri uor de utilizat, dndncredere echipei de audit n realizarea corespunztoare a eantionrii.
Tehnici de eantionare statistic
Auditorii folosesc trei tipuri mari de tehnici statistice de eantionare:- Eantionare specific- Eantionarea pe baz de uniti monetare- Eantionare variabil clasic
Eantionarea specificEste utilizat pentru a estima proporia dintr-o populaie care ntrunete anumite
carecteristici comune (specifice).n cele mai multe cazuri eantionarea specific este folosit n cazul testelor asupra
controalelor. n aceste situaii auditorul ateapt s determine rata de deviaie pentrucontrolul implementat, de exemplu, asupra sistemului contabil al clientului. Auditoruldorete, de exemplu, s estimeze cum adesea un instrument de plat primit nu este
nregistrat n ordinul de la clieni anterior livrrii.Masurarea ratei de deviaie furnizeaz probe despre care din controale funcionez
efectiv n procesarea tranzaciilor contabile n mod adecvat, probe care ulterior reprezint
un suport pentru auditor n stabilirea nivelului riscului de control.
Eantionarea pe baza unittii monetareEantionarea pe baz de uniti monetare folosete teoria eantionrii specializate
pentru estimarea n uniti monetare(lei, euro, etc.) a denaturrii (erorii ) maxime admisepentru o clas de tranzacii sau un sold de cont.
Variaiile eantionrii n uniti monetare sunt cunoscute ca eantionri a crorprobabilitate este proporionall cu mrimea i eantionri monetare cumulate.Auditorii folosesc aceast valoare tehnic de eantionare pe scar larg pentru c prezint oserie de avantaje fa de eantionarea clasic pe baz de variabile.
Eantionarea pe baz de uniti monetare are la baz eantionarea specific pentru aemite a o concluzie exprimat n uniti monetare.
Eantionarea variabil clasicEantionarea variabil clasic include metode tipice de eantionare predate n mod
constant la un seminar de statistic pentru nceptori.n timp ce uneori auditorii se folosesc de eantionare variabil pentru estimarea valorii
monetare a unei clase de tranzacii sau sold de cont, aceasta este folosit cu o frecven maimare pentru a determina dac un cont este denaturat semnificativ.
Indiferent de tipul de abordare a eantionrii, standardele de audit conin cerine
potrivit crora, auditorul trebuie s urmreasc cnd planific, selecteaz eantionul,efectueaz i evalueaz, aplicaia de eantionare n audit.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
8/13
8
Eantionarea specifica aplicat pentru teste asupra controalelorEantionarea specializat este o metod statistic de eantionare ce folosete
proporiile pentru estimarea caracteristicilor unei populaii. n aplicarea acestei metodepentru teste asupra controalelor, auditorul, n mod obinuit ncearc s stabileasc dac se
nregistreaz o funcionare efectiv a controalelor n limitele deviaiilor recomandate(previzionate, estimate) pentru controlul intern.
n realizarea eantionrii statistice pentru teste asupra controalelor, auditorul trebuies planifice adecvat, s efectueze i s evalueze aplicarea eantionrii precum i sdocumenteze fiecare faz a eantionrii n foile de lucru. n continuare vom prezenta fiecareetap(pas) care sunt cuprinse n cele trei faze ale metodei eantionrii specializate.
Pregatirea adecvat a eantionrii specializate comport parcurgerea unui numar marede etape. Fiecare dintre aceste etape, cer auditorului s foloseasc raionamentulprofesional i constau n :
Planificare
1) Definirea obiectivului testului2) Definirea caracteristicilor populaiei
Definirea populaiei ca va fi eantionatDefinirea unitii de eantionareDefinirea condiiilor de abatere ale controlului
3) Determinarea mrimii eantionului, folosind:Nivelul de ncredere doritRata tolerabil de deviereRata ateptat( previzionat) de deviere a populaiei
Realizare( Efectuare)
1) Selectarea elementelor eantionului2) Efectuarea procedurilor de audit3) nelegerea i analizarea fiecrei deviaii observate
Evaluarea
1) Determinarea devierii eantionului i calcularea depirii ratei dedeviaie2) Formularea concluziilor finale.
Definirea obiectivului testului
Standardele de audit cer ca eantionarea s fie pregtit lund n considerare relaia
dintre eantionare i obiectivul testului.Obiectivul eantionrii specifice cnd este folosit n teste asupra controalelor nauditul situaiilor financiare este de a determina nivelul de ncredere la care se situeazcontrolul.Astfel, auditorul evalueaz deviaia sau rate de eroare care se constat pentrufiecare control selectat spre a fi testat. n audit, eantionarea pentru control este n gen eraladecvat cnd aplicarea controalelor permite( presupune) documentarea. De exemplu,tranzaciile nu vor putea fi nregistrate n absena documentelor specifice detransport.Auditorul va putea testa un eantion a facturilor de vnzare, n privina nregistrriicorecte, examamnd documentele de transport.
Definirea caracteristicilor populaieiPentru realizarea obiectivului testului, auditorul trebuie s ia n considerarecaracteristicile populaiei eantionate.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
9/13
9
Definirea populaiei eantionate.Toate elementele sau doar subseturi care compunclasa de tranzacii sau soldul contului cnd nu se testeaz controlul, constituie toatpopulaia de eantionat. Auditorul trebuie s determine dac populaia din care eantionuleste selectat este adecvat pentru afirmaia respectiv, pentru c rezultatul eantionriipoate fi proiectat doar pentru populaia din care eantionul a fost selectat.
Dac auditorul este interesat n examinarea i analiza eficienei unui control
conceput s furnizeze asigurarea c toate livrrile ctre clieni au fost facturate , va testadac toate livrrile efectuate au fost facturate n fapt. Dac auditorul va folosi populaiafacturilor de vnzare ca populaie eantionat, nu va putea s identifice bunurile livrate darnefacturate pentru c populaia facturilor de vnzare include doar vnzrile care au fostfacturate. Populaia corect pentru eantionare, n acest caz, pentru testarea conformitiiafirmaiilor va putea fi populaia tuturor bunurilor livrate, documentat cu facturi.
Este o tendin fireasc s se considere ca populaie o ntreag clas de tranzacii.Totui, populaia eantionat trebuie restrns la tranzaciile din intervalul de timp n care s-a aplicat acelai sistem de control i care sunt relevante pentru afirmaiile ce vor fi testate.
Auditorul va putea defini ca populaia s fie cuprins ntre prima zi a anului pn la o
dat interimar. Rezultatul aplicrii eantionrii, n acest caz, este aplicabil doar pentruintervalul de timp eantionat.Auditorul va trebui, ca pentru perioada rmas din anul auditats efectueze teste adiionale, mai consistente n ultima perioad a anului.
Odat ce populaia a fost definit, auditorul trebuie s determine dac reprezentareafizic(numit i cadru) a populaiei este adecvat raportat la cadrul de raportare financiari lista conturilor de venituri din registrul jurnal de exemplu. Pentru c auditorul selecteazeantionul din cadru orice concluzie este legat de reprezentarea fizic a populaiei . Dacexist diferene ntre cadrul i populaie, auditorul poate trage o concluzie greit desprepopulaie.
Definirea unittii de eantionareElementele individuale ale populaiei eantionate poart denumirea de uniti de
eantionare.Fiecare unitate de eantionare conine un element din populaie i va putea fidefinit n corelaie cu existena controlului testat.
De exemplu, presupunem c la clientul de audit s-a implementat o procedur potrivitcreia, atunci cnd un client al su comand mrfurile, valoarea vnzrii curente estecomparat cu soldul disponibil al creditului acordat clientului respectiv.
Dac valoarea comenzii este mai mic dect soldul liniei de credit, vnzarea se poaterealiza.
Dac valoarea comenzii este mai mare dect soldul liniei de credit, vnzarea este oprit
sau este supus unei decizii a managementului.n acest caz , unitatea de eantionare poate fi definit ca un pachet al vnzrii ce conine:- Comanda clientului- Aprobarea vnzrii- Factura aferent vnzrii
Aprobarea vnzrii - trebuie s conin informaii dac departamentul de credit a aprobatvnzarea.
Definirea condiiilor de abatere ale controlului
Pentru testarea controalelor, deviaia reprezint ndeprtarea fa de nivelul adecvat deeficien al controlului intern. Este important pentru auditor s defineasc cu ateniacuvenit cnd se poate considera c exist o deviaie.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
10/13
10
Determinarea mrimii eantionuluiRaionamentul profesional al auditorului este esenial n determinarea valorilor adecvate
ale elementelor care sunt folosite pentru calcularea mrimii eantionului. Cele trei elementen baza crora se poate stabili eantionul i anume:
- nivelul dencredere ateptat;- rata de deviaie tolerabil;
- rata de deviaie estimat a populaiei.Determinarea mrimii eantionului reprezint etapa cea mai dificil din cadrul procesului
de eantionare, tocmai datorit dificultii, aplicrii raionamentului profesional de ctreauditor.
Determinarea ratei de deviaie tolerabilRata de deviaie tolerabil reprezint rata de deviaie maxim recomandat de control pe
care auditorul este dispus s o accepte pentru a considera controlul ca fiind efectiv.
Pentru a fi efectiv, un control trebuie s funcioneze efectiv o perioad rezonabil de timp.Tabelul de mai jos prezint cteva exemple privind relaia dintre nivelul planificat al risculuide control i rata tolerabil acceptat pentru fiecare nivel.
O rat tolerabil redus(3-5%) este folosit atunci cnd auditorul planific s conferencredere controlului i consider evaluarea riscului de control redus.
O rat tolerabil ridicat(6-10%), este folosit cnd auditorul planific un risc moderat alriscului de control.
Nivelul planificat al riscului de control Rata de deviaie tolerabil
REDUS 3-5%MODERAT 6-10%RIDICAT(APROPIAT DE MAXIM) 11-20%MAXIM FARA TEST
Rata tolerabil de deviaie este invers proporional cu mrimea eantionului. Cu cteste mai redusrata de deviaie tolerabil, cu att este mai mare eantionul.
Determinarea ratei de deviaie atepatat a populaieiRata de deviaie a populaiei este rata pe care auditorul se ateapt s o ntlneasc
n n populaie. Anumite nivele de deviaie sunt ateptate de auditor pentru c auditoriiutilizeaz eantioane, iar elementele sunt rezultatul aciunii implicrii umane (cei care emitdocumente, aprob, etc....), iar oamenii nu sunt perfeci.
Indicatorul poate estima aceast ateptare bazndu-se pe rezultatele anilorprecedeni sau pe eantionare pilot.
Dac auditorul consider c rata de deviaie ateptat este mai mae dect rata dedeviaie tolerabil, efectuarea unui test statistic nu va avea loc deoarece n astfel de situaiinu mrimea eantionului poate reduce plaja de deviaie a populaiei sub rata tolerabil. nschimb, auditorul trebuie s efectueze preceduri de fond adiionale.
Rata de deviaie atepata a populaiei are o legtur direct cu mrimea
eantionului, cu ct este mai mare rata de deviaie ateptata populaiei cu att cretemrimea eantionului.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
11/13
11
Dac ne vom planifica un nivel de ncredere de 95%, rata de deviaie tolerabilde 5%i o populaie mare, efectul ratei de deviaie ateptat a populaiei asupra mrimiieantionului este:
Rata de deviaie ateptat a populaiei Mrimea eantionului
1% 931,5% 1242% 1813% *
*-Mrimea eantionului va fi prea mare pentru a justifica costul procedurii de audit.
Mrimea populaieiMrimea populaiei nu reprezint un factor important n determinarea mrimii
eantionului, cu excepia cazului n care populaia este relativ redus ( circa 500 elemente).n realitate, atta timp ct populaia este format din elemente care s-au format n
acelai sistem de control, nu are importan dac populaia are 100.000 de elemente, 1milion de elemente sau mai multe, mrimea eantionului va fi aceeiai.
Tabelul de mai jos analizeaz mrimea eantionului ce va fi selectat n funcie denivelul de ncredere dorit, de rata tolerabil de deviaie, de rata de deviaie ateptat apopulaiei i de mrimea populaiei.
Efectul factorilor de selectare a eantionului asupra marimii eantionului
Factor Relaia cu mrimeaeantionului
Poziie indicator Efectul n eantion
Nivelui de increderedorit
Direct a) redusb) ridicat descreterecretere
Rata de deviaietolerabil
Invers a) redusb) ridicat creteredescretere
Rata de deviaieateptat apopulaiei
Direct a) ridicatb) sczut descreterecretere
Mrimea populaiei Descreterea mrimii eantionului doar cnd mrimea populaieieste mic (n jurul a 500 elemente). Mrimea populaiei nu are,
n general, efect asupra mrimii eantionului.
Efectuarea
Dup parcurgerea etapei de planificare a eantionrii, auditorul efectueaz urmtoareleetape:
Selectarea elementelor eantionului Efectuarea procedurilor de audit Evaluarea Formularea concluziei
Selectarea elementelor eantionului
ISA 530 Eantionarea i alte metode de testare, cere ca elementele eantionuluis fie selectate n aa fel nct s ne ateptm ca eantionul s reprezinte populaia. Prinurmare, toate elementele trebuie s fie disponibile n msur egal pentru a fi selectate.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
12/13
12
Pot fi utilizate % metode:
Selecia aleatorieAuditorul poate selecta eantionul far a urma o tehnic structurat, prin utilizarea la
ntmplare a oricrei cifre generate de tabele de calcul sau de softul de audit pentrueantionare.
Folosind aceast metod de eantionare, fiecare element din populaie va nregistraaceeai probabilitate de a fi selectat ca orice alt unitate de eantionare a populaiei.
Selecia sistematic.Cnd folosete o abordare sistematic de selectare a eantionului, auditorul va
determina un interval de eantionare, mprind populaia la mrimea eantionului obinndun interval de eantionare.
Numrul de start este selectat din primul interval, iar apoi fiecare alt element va fiselectat n funcie de mrimea intervalului.
Dac populaia conine 15.000 de elemente (uniti de eantionare), numerotate de
la 1 la 15000, iar auditorul dorete s selecteze 100 de elemente vom obine:
a) Intervalul de eantionare = 15.000 / 100 =150b) Numrul de start se alege de auditor din primul interval de elemente(1-
150), de exemplu 125.c) Urmtoarele elemente vor fi:
1-1252-2753-425 s.a.m.d. pn la ultimul element din populaie care poate fi
selectat la un interval de eantionare de 150 de elemente.
Efectuarea procedurilor de audit
Dup selectarea eantionului, auditorul urmeaz procedurile de audit planificate. nrealizarea procedurilor de audit pentru testarea controalelor, auditorul va putea ntlniurmtoarele situaii:
Documente lips- Auditorul va putea selecta uneori n eantionare documente carelipsesc. Dac i tranzaciile lipsesc cu adevrat, lipsa documentului nu reprezint o deviaie.Elementul va putea fi nlocuit cu un alt element n acest caz.
Inabilitatea de examinare a unui element al eantionului
Auditorul va trebui s in seama de faptul c atunci cnd testeaz controalele,examinnd documnte de evidena pentru efectuarea controlului, nu va putea totdeauna sreueasc s examineze un document sau s foloseasc o procedur alternativ pentru atesta care control a fost efectuat adecvat. .In acest caz elementul din eantion reprezint odeviaie.
Oprirea testului nainte de finalizareDac un numr mare de deviaii sunt detectate n prima parte a procedurii de testare
a controlalelor, auditorul va trebui s ia n considerare oprirea continurii efecturii testuluipn se va clarifica dac aceste deviaii au influen asupra nivelului evaluat al riscului decontrol.
-
7/30/2019 Esantionarea in Audit Si Alte Metode de Testare 1
13/13