MINISTERUL EDUCATIEI NATIONALE

INSPECTORATUL SCOLAR JUDETEAN BACAU

COLEGIUL TEHNIC „DIMITRIE GHIKA” COMANESTI

ATESTAT LA CONTABILITATE

REALIZAREA SITUATIILOR FINANCIARE

ANUALE

COORDONATOR:

PROF. ATUDOREI MIHAELA

ELEV:

CLIPA BOGDAN DANIEL

2013

INTRODUCERE

Raportările contabile sunt printre primele însemnări scrise care mai dăinuie încă. Cele

mai vechi exemple (regăsite în tratatul lui Luca Paciolo) sunt „listele de proprietăi”

cunoscute şi sub denumirea de active. Raportările privind activele reflectă bogţia

deţinătorului, reprezentat de o persoană, care, în raport de perioada traversată, s-a numit

faraon, rege sau moşier feudal.

Îcepând cu jumătatea anilor 1800 şi cu revoluţia industrială se schimbă şi natura

proprietăţii unei afaceri. Activităţile se dezvoltă tot mai mult şi atrag resurse financiare din

surse externe. Finanţatorii sunt preocupaţi de capacitatea debitorilor de a-şi rambursa

împrumuturile luate iar investitorii (coproprietarii) urmăresc să asigure o creştere a valorii

întreprinderii. Putem vorbi în această situaţie de două categorii de utilizatori ai informaţiei

economico-fmanciare. Ambele categorii de utilizatori aveau nevoie de raportări privind

profitabilitatea afacerii. O primă oficializare a unor astfel de raportări o constituie al 16-lea

Amendament al Constituţiei Statelor Unite ale Americii. Prin acest Amendament, Congresul

este autorizat să impună impozite pe profit, ceea ce creează necesitatea unei Situaţii privind

raportarea profitului.

Situaţiile financiare reprezintă produsul final al activităţii contabile. Ele reprezintă

clasificarea şi sintetizarea unui cumul de tranzacţii financiare, unele dintre ele fiind extrem

de complexe situaţiile financiare reprezită elementul central al raportării financiare,

reprezentând principalul scop al comunicării informaţiei contabile către cei din exteriorul

întreprinderii.

Lucrarile contabile de inchidere a exercitiului financiar se finalizeaza cu intocmirea

situatiilor financiare anuale.

Situatiile financiare anuale intocmite de managementul unei intreprinderi au drept

scop reflectarea unei imagini fidele a pozitiei financiare (bilantul),a performantei

financiare(contul de profit si pierderi),a fluxurilor de trezorerie (situatia fluxurilor de

trezorerie) si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata(situatia modificarilor

capitalurilor proprii si notele explicative).

Au obligatia de a intocmi situatii financiare anuale:

-          societatile comerciale

-          companiile nationale si regiile autonome

-          societatile cooperatiste

-          alte persoane juridice cu scop lucrativ

-          institutiile publice

-          persoanele juridice cu scop nelucrativ

-          persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente

-          orice persoane juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla

Situatiile financiare anuale sunt insotite de raportul administratorilor. raportul

cenzorilor si de procesul verbal al Adunarii Generale a Actionarilor(asociatiilor).

In intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie respectate 3 reguli de baza si

anume:

1)                            Principiul intangibilitatii situatiilor financiare anuale care

presupune obligatia celor ce intocmesc situatiile financiare anuale de a face

corectia oricaror erori,fie ele si referitoare la o perioada trecuta,numai in

bilantul anului current,pastrand neschimbate bilanturile deja inchise.

2)                            Datele inscrise in situatiile financiare anuale trebuie sa

corespunda cu datele inscrise in contabilitate,puse de acord cu rezultatele

inventarierii

3)                            Necompensarea posturilor de activ cu cele de pasiv si nici a

veniturilor cu cheltuielile ,in contul de profit si pierderi.

CAPITOLUL I

BILANTUL INTREPRINDERII

Bilantul este acea componenta a situatiilor financiare anuale care reda imaginea

pozitiei financiare a intreprinderii la finele perioadei de gestiune(31 decembrie),imaginea

patrimoniului ei la data incheierii perioadei financiare de raportare.

Formatul bilantului este urmatorul:

A. ACTIVE IMOBILIZATE

I. Imobilizari necorporale:

1. Cheltuieli de constituire

2. Cheltuieli de cercetare-dezvoltare

3. Concesiuni,brevete licente,marci,drepturi si valori similare si alte

imobilizari necorporale,daca au fost:

a) achizitionate contra unei plati,sau

b) create de societate

4. Fondul commercial in cazul in care a fost achizitionat

5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie

II. Imobilizari corporale

1.        Terenuri si constructii

2.        Instalatii tehnice si masini

3.        Alte instalatii,utilaje si mobilier

4.        Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie

III. Imobilizari financiare

1.        Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului

2.        Creante asupra societatilor din cadrul grupului,altele decat cele

comerciale

3.        Titluri sub forma de interese de participare

4.        Creante din interese de participare

5.        Titluri detinute ca imobilizari

6.        Alte creante

7.        Actiuni proprii(cu indicarea in note a valorii nominale)

B. ACTIVE CIRCULANTE

I. Stocuri

1. Materii prime si materiale consumabile

2. Productia in curs de executie

3. Produse finite si marfuri

4. Avansuri pentru cumparari de stocuri

II.Creante

1.        Creante comerciale

2.        Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului

3.        Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de participare

4.        Alte creante

5.        Creante privind capitalul subscris si nevarsat

III. Investitii financiare pe termen scurt

1.        Titluri de participare detinute la societati din cadrul grupului

2.        Actiuni proprii (cu indicarea in note a valorii nominale)

3.        Alte investitii financiare pe termen scurt

IV. Casa si conturi la banci

C. CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS

D. DATORII PE TERMEN SCURT(MAI PUTIN DE UN AN)

1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni,prezentandu-se separat

imprumuturile in monede convertibile

2. Sume datorate institutiilor de credit

3. Avansuri incasate in contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comert de platit

6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii,inclusive datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale

E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE

F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE

G. DATORII SCADENTE IN TERMEN DE MAI MULT DE UN AN

1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni,prezentandu-se separat

imprumuturile in monede convertibile

2. Sume datorate institutiilor de credit

3. Avansuri incasate in contul comenzilor

4. Datorii comerciale

5. Efecte de comert de platit

6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului

7. Sume datorate privind interesele de participare

8. Alte datorii,inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale

H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI

1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare

2. Alte provizioane

I. VENITURI INREGISTRATE IN AVANS

J. CAPITAL SI REZERVE

1. Capital subscris(prezentandu-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)

2. Primele de capital

3. Rezerve din reevaluare

4. Rezerve legale

5. Rezerve pentru actiuni propri

6. Rezerve statutare sau contractuale

7. Alte reserve

8. Rezultatul reportat(din perioade precedente)

9. Rezultatul exercitiului financiar

10. Patrimoniul public

Bilantul cuprinde toate elementele de active si de pasiv grupate dupa natura,destinatie

si lichiditate,respectiv natura,provenienta si exigibilitate.

Activul bilantier este constituit din posturile rubricilor A,B si C,in timp ce pasivul

bilantier ,din posturile rubricilor D,G,H,I si J.Rubricile E si F reprezinta indicatori

economico-financiari,implicate in analize si decizii.

Rubrica E reprezinta indicatorul "fond de rulment",iar rubrica F reprezinta un alt

indicator semnificativ in analizele financiare si anume "capitalurile permenente",ca diferenta

intre total active si datorii curente(datorii pe termen scurt).Optimizarea indicatorului

"capitalurile permenente" este o problema de prima importanta ,deoarece excedentul sau

insuficienta resurselor pe termen lung influenteaza solvabilitatea ,lichiditatea si rentabilitatea

intreprinderii.De asemenea , bancile pot calcula gradul de acoperire a capitalurilor

investite ,prin rata:

Capitaluri permenente/capitaluri investite *100

CAPITOLUL II

CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE

Contul de profit si pierdere este acea componenta a situatiilor financiare anuale care

prezinta performanta financiara a intreprinderii in ansamblul sau in exercitiul financiar

respectiv. Prin urmare contul de profit si pierdere reprezinta dinamica activitatii

intreprinderii,dinamica a carei rezultanta este situatia patrimoniului la finele perioadei de

geastune , bilantul.

Informatiile cuprinse in contul de profit si pierdere trebuie sa fie informatii privind

miscarea ( rulajul ) conturilor de venituri si cheltuieli ale intreprinderii.

Structura contului de profit si pierderi este urmatoarea:

1.        Cifra de afaceri neta

2.        Variatia stocurilor de produse finite ,produse reziduale,semifabricate si

productie in curs de executie

3.        Productia imobilizata

4.        Alte venituri din exploatare

5.        a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile

b) Alte cheltuieli din afara (energie si apa )

c) Cheltuieli privind marfurile

6. Cheltuieli cu personalul

a) Salarii

b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala cu mentionarea distincta a celor

referitoare la pensii

7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale

b) Ajustarea valorii activelor circulante

8. Alte cheltuieli de exploatare

- Profitul sau pierderea din exploatare

9. Venituri din interese de participare

10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele

imobilizate,cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului

11. Venituri din dobanzi si alte venituri similare,cu mentionarea separata a celor

generate de societatile din cadrul grupului

12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitilor financiare detinute ca

active circulante

13. Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare, cu mentionarea separata a celor

generate de societatile din cadrul grupului

14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta

15. Venituri extraordinare

16. Cheltuieli extraordinare

17. Profitul sau pierderea din activitatile extraordinare

18. Rezultatul brut total

-profit

-pierdere

19 . Impozitul pe profit

20. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus

21. Rezultatul net al exercitiului financiar

22. Rezultatul pe actiune:

- de baza

- diluat

Natura activitatilor generatoare de venituri si cheltuieli reprezinta criteriul ce sta la

baza structurii contului de profit si pierderi.Acestea se impart in activitati ordinare

(curente)si activitati cu caracter exceptional.

Activitatile ordinare au caracter obisnuit si repetitiv si contribuie,in mare masura la

obtinerea rezultatului.Ele cuprind activitatile de exploatare si financiare.

Au caracter exceptional activitati cum sunt: vanzarea de mijloace fixe si alte active

imobilizate,incasarea sau plata de amenzi,penalitatii,despagubiri,primirea sau acordarea de

donatii etc.

CAPITOLUL III

SITUATIA MISCARII CAPITALURILOR

PROPRII

Situatia modificarilor capitalului propriu este acea situatie financiara care evidentiaza

evolutia uneia din cele mai importante componente ale patrimo9niului

intreprinderii,capitalul propriu.

Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al proprietarilor in activele

intreprinderii ,dupa deducerea tuturor datoriilor.

Nivelul capitalului propriu este deja reflectat in bilant,insa aceasta situatie reflecta

evolutia tranzactiilor economice prin care s-a ajuns la acest nivel.

Intocmirea acestei situatii financiare este bazata pe informatii de sinteza (profitul sau

pierderea perioadei),pe informatii extracontabile si pe reconcilierea intre soldurile initiale si

cele finale ale fiecarei clase de capitaluri proprii.

Element al

capitalului propriu

Sold la

1

ianuarie

Cresteri

total

Din

care:cresteri

prin

transfer

Reducer

i total

Din

care:reduceri

prin transfer

Sold la 31

decembrie

1.Capitalul

subscris

2.Prime de capital

3.Rezerve din

reevaluare

4.Rezerve legale

5.Rezerve pt

actiuni proprii

6.Rezerve statutare

sau contractuale

7.Alte reserve

8.Rezerve din

conversie

9.Rezultatul

reportat

10.Rezultatul

reportat provenit

din adoptarea pt

prima data a

IAS(sold creditor

sau debitor)

11.Rezultatul

reportat provenit

din modificarile de

politici contabile

12. Rezultatul

reportat provenit

din corectarea

erorilor

fundamentale

13.Rezultatul

reportat

reprezentand

surplusul realizat

din reserve din

reevaluare

14.Rezultatul

exercitiului

financiar(sold

creditor sau

debitor)

CAPITOLUL IV

SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

Situatia fluxurilor de trezorerie este acea situatie financiara anuala care da

utilizatorului imaginea generarii si intrebuintarii resurselor banesti.

O societate pentru a supravietui trebuie sa fie ,in acelasi timp profitabila si

solvabila.Lichiditatea si solvabilitatea pot fi evaluate cu ajutorul informatiilor din tabloul

fluxurilor de trezorerie.Situatia fluxurilor de trezorerie reflecta capacitatea intreprinderii de a

genera fluxurile de numerar care sa-i acopere necesitatile imediate si pe termen mai lung si

sa-i sustina dezvoltarea.

Situatia fluxurilor de trezorerie este structurata similar contului de profit si

pierderi,separand rezultatele activitatii de exploatare de cele ale activitatilor de investitii si

de finantare.

Tabloul fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia din modelele prevazute in

normele I.A.S 7,norme ce au devenit operationale in tara noastra .prin O.M.F.94,din

20.02.2001.

Metode pentru calculul si prezentarea elementelor pozitiei "fluxuri de numerar-total":

1) Metoda directa

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:

-incasarile in numerar din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii

-incasarile in numerar provenite din redevente ,onorarii ,comisioane si alte venituri

-platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii

-platile in numerar catre si in numele angajatiilor

-platile in numerar sau restituirile de impozit pe profit ,doar daca nu pot fi identificate

in mod specific cu activitatile de investitii si de finantare

Fluxuri de numerar din activitati de investitii:

- platile in numerar pentru achizitionare de terenuri,cladiri,instalatii si

echipamente,active necorporale si alte investitii pe termen lung

- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri,cladiri,instalatii si echipamente,active

necorporale si alte investitii pe termen lung

- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale

altor intreprinderi.

- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale

altor intreprinderi.

-avansurile in numerar si imprumuturi effectuate catre terti

-inasarile in numerar din rambursarea avansurilor si a altot imprumuturi acordate catre

terti

Fluxuri de numerar din activitati de finantare:

-veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu

-platile in numerar catre actionari pentru achizitionarea sau rascumpararea

instrumentelor de capital propriu ale intreprinderii

-venituri in numerar din emisiunea de obligatiuni sau contractarea de credite,ipoteci

sau alte imprumuturi

-rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate

-platile in numerar ale locatorului pentru reducerea obligatiilor sale in cadrul

operatiunilor de leasing financiar

Fluxuri de numerar - total

Numerar la inceputul perioadei

Numerar la finele perioadei

2) Metoda indirecta

Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:

-rezultatul net

-modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant

-ajustari pentru elementele nemonetare si alte elemente incluse in activitatile de

investitii sau de finantare

Fluxuri de numerar din activitati de investitii

-platile in numerar pentru achizitionare de terenuri,cladiri,instalatii si

echipamente,active necorporale si alte investitii pe termen lung

-incasarile in numerar din vanzare de terenuri,cladiri,instalatii si echipamente,active

necorporale si alte investitii pe termen lung

-platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale

altor intreprinderi

-incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale

altor intreprinderi

-avansurile in numerar si imprumuturi efectuate catre terti

-incasarile din rambursarea avansurilor si imprumuturilor acordate catre terti

Fluxuri de numerar din activitati de finantare:

-veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu

-platile in numerar catre actionari pentru achizitionarea sau rascumpararea

instrumentelor de capital propriu ale intreprinderii

-venituri in numerar din emisiunea de obligatiuni sau contractarea de credite,ipoteci

sau alte imprumuturi

-rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate

-platile in numerar ale locatorului pentru reducerea obligatiilor sale in cadrul

operatiunilor de leasing financiar

Fluxuri de numerar - total

Numerar la inceputul perioadei

Numerar la finele perioadei.

CAPITOLUL V

NOTE EXPLICATIVE LA SITUATIILE

FINANCIARE ANUALE

Notele explicative vor contine detalieri cerute de cadrul

normativ(legislatie ,Standarde Internationale de Contabilitate),care sa permita

utilizatorilor mai buna intelegere a informatiilor prezentate in situatiile financiare

Principalele note explicative se refera la :

1.Active imobilizate -sold la inceputul anului ,cresteri si diminuari ale amortizarii

inregistrate ,sold la finele anului,prezentate pe clase de active imobilizate

2.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -sold la inceputul

anului ,cresteri ,reduceri ,sold la finele anului,prezentate pe tipuri de provizioane si

insotite de prezentarea modalitatilor de calcul ale provizioanelor.

3.Repartizarea profitului-prezentarea repartizarii pe destinatii,insitita de elemente de

calcul pentru rezervele legale

4.Analiza rezultatului din exploatare-regruparea veniturilor si cheltuielilor

directe,indirecte,de administrare si de desfacere.

5.Situatia creantelor si a datoriilor-soldul final al fiecarei grupe de creante si datorii

si gruparea acestora pe termene de exigibilitate sub 1 an si peste 1 an.

6.Principii,politici si metode contabile aplicate-mentionarea acestora insotita de

justificarea alegerii lor.

7.Actiuni si obligatiuni-numarul si valoarea fiecarui tip de actiuni si obligatiuni

emise,obligatii si termene de rascumparare ,pentru cele emise in timpul exercitiului

financiar trebuie precizate sumele realizate,valoarea nominala,actiuni proprii detinute.

8.Informatii privind salariatii,administratorii si directorii-pentru administratori si

directori:salarizarea acestora si alte obligatii asumate in legatura cu acestia.Pentru

salariati:numarul mediu aferent exercitiului curent si precedent,fond de salarii,asigurari

sociale,alte cheltiuieli.

9.Calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari

Cei mai importanti indicatori economico-financiari sunt:

- indicatorii de lichiditate

- indicatorii de risc

- indicatorii de activitate

- indicatorii de profitabilitate

- indicatorii privind rezultatul pe actiune

A.Indicatorii de lichiditate:

Lichiditatea curenta=Active curente/Datorii curente

Valoarea recomandata acceptabila este de cca 2,reprezentand faptul ca,pe termen scurt

,activele circulante acopera de doua ori volumul datoriilor pe termen scurt.

Lichiditatea curenta imediata=(Active curente-Stocuri)/Datorii curente

Valoarea acceptabila a acestui indicator,numit si testul acid, este mai mare de 1.

B.Indicatorii de risc:

Gradul de indatorare=Capital imprumutat/Capital propriu*100

Sau Gradul de indatorare=Capital imprumutat/Capital angajat*100

Capitalul imprumutat se considera a fi suma imprumuturilor cu scadenta de peste 1

an.

Capitalul angajat=Capitalul imprumutat+Capitalul propriu

Acest indicator arata capacitatea intreprinderii de a angrena capitaluri straine ei pentru

finantarea fluxului propriu de trezorerie.Cu cat valoarea indicatorului este mai aproape de

100%(in prima varianta)sau 50%(in a doua varianta),cu atat pozitia intreprinderii este mai

fragila in raport cu creditorii sai pe termen lung.

Acoperirea dobanzilor=Profitul inaintea deducerii dobanzilor si a

impozitului pe profit/Cheltuielile cu dobanzile

Indicatorul este exprimat in numar de ori si arata daca intreprinderea foloseste eficient

capitalul imprumutat,reusind ca din profit sa asigure plata costului acestui credit(dobanda).

Evident,cu cat indicatorul are o valoare mai ridicata,cu atat mai bine.O valoare egala

cu 1 arata faptul ca se lucreaza exclusiv in beneficiul creditorilor, capitalul propriu

neobtinand nici o fructificare.

C.Indicatorii de activitate:

Viteza de rotatie a stocurilor=Costul vanzarilor/Stocul mediu lunar

Si inversul sau:

Indicatorul de numar de zile de stocare=Stoc mediu*365/Costul vanzarilor

Aprecierea dimensiunilor acestor indicatori depinde foarte mult de ramura din care

face parte intreprinderea in ramurile cu ciclu lung de fabricatie si de desfacere,el este mai

mare decat in ramurile producatoare de alimente proaspete.

Viteza de rotatie a clientilor=Sold mediu clienti*365/Cifra de afaceri

Viteza de rotatie a clientilor reflecta capacitatea intreprinderii de a-si colecta debitele

pentru vanzarile efectuatesi,implicit,nevoia de finantare pentru aceasta categorie de capital

circulant.Este de asemenea dependenta de ramura de activitate.

Viteza de rotatie a activelor totale=cifra de afaceri/Total active

Indica eficienta financiara generala a intreprinderii,interesul fiind realizarea aceleiasi

cifre de afaceri cu un volum mai redus de active .

D.Indicatorii de profitabilitate:

Rentabilitatea capitalului angajat=Profitul inaintea deducerii dobanzii si a

impozitului pe profit/Capitalul angajat

Arata eficienta utilizarii capitalului investit.Se calculeaza medii specifice pe industrie-

care, in tarile dezvoltate se publica pentru uzul investitorilor.

Marja bruta a vanzarilor=Profitul brut din vanzari/(Cifra de afaceri*100)

Marja bruta a vanzarilor arata performanta in obtinerea de preturi avantajoase la

vanzare.

E. Indicatori privind rezultatul pe actiune:

Acesti indicatori au doua componente

Componenta ce arata imbogatirea actionarilor=Profit net/Numar de actiuni comune

emise

Se compara cu pretul curent pe piata al unei actiuni si cu pretul de emisiune

nominal,fiind un indicator de interes mai ales pentru investitorii pe termen lung.

Componenta de rentabilitate pe actiune=(Dividend+Valoarea de optiuni sau actiuni emise

gratuit)/Pret de piata al actiunii

Se compara cu evolutia pretului pe actiune intre momentul cumpararii ei si momentul

anuntarii rezultatelor pe actiune.Investitorul va alege fie sa vanda actiunea pentru a profita

din evolutia pretului acesteia,fie sa-si exercite drepturile de incasare a dividendelor si a altor

forme de distribuire a profiturilor acumulate de intreprindere.