MINISTERUL EDUCATIEI NATIONALE
INSPECTORATUL SCOLAR JUDETEAN BACAU
COLEGIUL TEHNIC „DIMITRIE GHIKA” COMANESTI
ATESTAT LA CONTABILITATE
REALIZAREA SITUATIILOR FINANCIARE
ANUALE
COORDONATOR:
PROF. ATUDOREI MIHAELA
ELEV:
CLIPA BOGDAN DANIEL
2013
INTRODUCERE
Raportările contabile sunt printre primele însemnări scrise care mai dăinuie încă. Cele
mai vechi exemple (regăsite în tratatul lui Luca Paciolo) sunt „listele de proprietăi”
cunoscute şi sub denumirea de active. Raportările privind activele reflectă bogţia
deţinătorului, reprezentat de o persoană, care, în raport de perioada traversată, s-a numit
faraon, rege sau moşier feudal.
Îcepând cu jumătatea anilor 1800 şi cu revoluţia industrială se schimbă şi natura
proprietăţii unei afaceri. Activităţile se dezvoltă tot mai mult şi atrag resurse financiare din
surse externe. Finanţatorii sunt preocupaţi de capacitatea debitorilor de a-şi rambursa
împrumuturile luate iar investitorii (coproprietarii) urmăresc să asigure o creştere a valorii
întreprinderii. Putem vorbi în această situaţie de două categorii de utilizatori ai informaţiei
economico-fmanciare. Ambele categorii de utilizatori aveau nevoie de raportări privind
profitabilitatea afacerii. O primă oficializare a unor astfel de raportări o constituie al 16-lea
Amendament al Constituţiei Statelor Unite ale Americii. Prin acest Amendament, Congresul
este autorizat să impună impozite pe profit, ceea ce creează necesitatea unei Situaţii privind
raportarea profitului.
Situaţiile financiare reprezintă produsul final al activităţii contabile. Ele reprezintă
clasificarea şi sintetizarea unui cumul de tranzacţii financiare, unele dintre ele fiind extrem
de complexe situaţiile financiare reprezită elementul central al raportării financiare,
reprezentând principalul scop al comunicării informaţiei contabile către cei din exteriorul
întreprinderii.
Lucrarile contabile de inchidere a exercitiului financiar se finalizeaza cu intocmirea
situatiilor financiare anuale.
Situatiile financiare anuale intocmite de managementul unei intreprinderi au drept
scop reflectarea unei imagini fidele a pozitiei financiare (bilantul),a performantei
financiare(contul de profit si pierderi),a fluxurilor de trezorerie (situatia fluxurilor de
trezorerie) si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata(situatia modificarilor
capitalurilor proprii si notele explicative).
Au obligatia de a intocmi situatii financiare anuale:
- societatile comerciale
- companiile nationale si regiile autonome
- societatile cooperatiste
- alte persoane juridice cu scop lucrativ
- institutiile publice
- persoanele juridice cu scop nelucrativ
- persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente
- orice persoane juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla
Situatiile financiare anuale sunt insotite de raportul administratorilor. raportul
cenzorilor si de procesul verbal al Adunarii Generale a Actionarilor(asociatiilor).
In intocmirea situatiilor financiare anuale trebuie respectate 3 reguli de baza si
anume:
1) Principiul intangibilitatii situatiilor financiare anuale care
presupune obligatia celor ce intocmesc situatiile financiare anuale de a face
corectia oricaror erori,fie ele si referitoare la o perioada trecuta,numai in
bilantul anului current,pastrand neschimbate bilanturile deja inchise.
2) Datele inscrise in situatiile financiare anuale trebuie sa
corespunda cu datele inscrise in contabilitate,puse de acord cu rezultatele
inventarierii
3) Necompensarea posturilor de activ cu cele de pasiv si nici a
veniturilor cu cheltuielile ,in contul de profit si pierderi.
CAPITOLUL I
BILANTUL INTREPRINDERII
Bilantul este acea componenta a situatiilor financiare anuale care reda imaginea
pozitiei financiare a intreprinderii la finele perioadei de gestiune(31 decembrie),imaginea
patrimoniului ei la data incheierii perioadei financiare de raportare.
Formatul bilantului este urmatorul:
A. ACTIVE IMOBILIZATE
I. Imobilizari necorporale:
1. Cheltuieli de constituire
2. Cheltuieli de cercetare-dezvoltare
3. Concesiuni,brevete licente,marci,drepturi si valori similare si alte
imobilizari necorporale,daca au fost:
a) achizitionate contra unei plati,sau
b) create de societate
4. Fondul commercial in cazul in care a fost achizitionat
5. Avansuri si imobilizari necorporale in curs de executie
II. Imobilizari corporale
1. Terenuri si constructii
2. Instalatii tehnice si masini
3. Alte instalatii,utilaje si mobilier
4. Avansuri si imobilizari corporale in curs de executie
III. Imobilizari financiare
1. Titluri de participare detinute la societatile din cadrul grupului
2. Creante asupra societatilor din cadrul grupului,altele decat cele
comerciale
3. Titluri sub forma de interese de participare
4. Creante din interese de participare
5. Titluri detinute ca imobilizari
6. Alte creante
7. Actiuni proprii(cu indicarea in note a valorii nominale)
B. ACTIVE CIRCULANTE
I. Stocuri
1. Materii prime si materiale consumabile
2. Productia in curs de executie
3. Produse finite si marfuri
4. Avansuri pentru cumparari de stocuri
II.Creante
1. Creante comerciale
2. Sume de incasat de la societatile din cadrul grupului
3. Sume de incasat de la societatile la care se detin interese de participare
4. Alte creante
5. Creante privind capitalul subscris si nevarsat
III. Investitii financiare pe termen scurt
1. Titluri de participare detinute la societati din cadrul grupului
2. Actiuni proprii (cu indicarea in note a valorii nominale)
3. Alte investitii financiare pe termen scurt
IV. Casa si conturi la banci
C. CHELTUIELI INREGISTRATE IN AVANS
D. DATORII PE TERMEN SCURT(MAI PUTIN DE UN AN)
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni,prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii,inclusive datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale
E. ACTIVE CIRCULANTE NETE,RESPECTIV DATORII CURENTE NETE
F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE
G. DATORII SCADENTE IN TERMEN DE MAI MULT DE UN AN
1. Imprumuturi din emisiuni de obligatiuni,prezentandu-se separat
imprumuturile in monede convertibile
2. Sume datorate institutiilor de credit
3. Avansuri incasate in contul comenzilor
4. Datorii comerciale
5. Efecte de comert de platit
6. Sume datorate societatilor din cadrul grupului
7. Sume datorate privind interesele de participare
8. Alte datorii,inclusiv datorii fiscale si datorii pentru asigurarile sociale
H. PROVIZIOANE PENTRU RISCURI SI CHELTUIELI
1. Provizioane pentru pensii si alte obligatii similare
2. Alte provizioane
I. VENITURI INREGISTRATE IN AVANS
J. CAPITAL SI REZERVE
1. Capital subscris(prezentandu-se separat capitalul varsat si cel nevarsat)
2. Primele de capital
3. Rezerve din reevaluare
4. Rezerve legale
5. Rezerve pentru actiuni propri
6. Rezerve statutare sau contractuale
7. Alte reserve
8. Rezultatul reportat(din perioade precedente)
9. Rezultatul exercitiului financiar
10. Patrimoniul public
Bilantul cuprinde toate elementele de active si de pasiv grupate dupa natura,destinatie
si lichiditate,respectiv natura,provenienta si exigibilitate.
Activul bilantier este constituit din posturile rubricilor A,B si C,in timp ce pasivul
bilantier ,din posturile rubricilor D,G,H,I si J.Rubricile E si F reprezinta indicatori
economico-financiari,implicate in analize si decizii.
Rubrica E reprezinta indicatorul "fond de rulment",iar rubrica F reprezinta un alt
indicator semnificativ in analizele financiare si anume "capitalurile permenente",ca diferenta
intre total active si datorii curente(datorii pe termen scurt).Optimizarea indicatorului
"capitalurile permenente" este o problema de prima importanta ,deoarece excedentul sau
insuficienta resurselor pe termen lung influenteaza solvabilitatea ,lichiditatea si rentabilitatea
intreprinderii.De asemenea , bancile pot calcula gradul de acoperire a capitalurilor
investite ,prin rata:
Capitaluri permenente/capitaluri investite *100
CAPITOLUL II
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERE
Contul de profit si pierdere este acea componenta a situatiilor financiare anuale care
prezinta performanta financiara a intreprinderii in ansamblul sau in exercitiul financiar
respectiv. Prin urmare contul de profit si pierdere reprezinta dinamica activitatii
intreprinderii,dinamica a carei rezultanta este situatia patrimoniului la finele perioadei de
geastune , bilantul.
Informatiile cuprinse in contul de profit si pierdere trebuie sa fie informatii privind
miscarea ( rulajul ) conturilor de venituri si cheltuieli ale intreprinderii.
Structura contului de profit si pierderi este urmatoarea:
1. Cifra de afaceri neta
2. Variatia stocurilor de produse finite ,produse reziduale,semifabricate si
productie in curs de executie
3. Productia imobilizata
4. Alte venituri din exploatare
5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele consumabile
b) Alte cheltuieli din afara (energie si apa )
c) Cheltuieli privind marfurile
6. Cheltuieli cu personalul
a) Salarii
b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia sociala cu mentionarea distincta a celor
referitoare la pensii
7. a) Ajustarea valorii imobilizarilor corporale si necorporale
b) Ajustarea valorii activelor circulante
8. Alte cheltuieli de exploatare
- Profitul sau pierderea din exploatare
9. Venituri din interese de participare
10. Venituri din alte investitii financiare si creante ce fac parte din activele
imobilizate,cu mentionarea separata a celor generate de societatile din cadrul grupului
11. Venituri din dobanzi si alte venituri similare,cu mentionarea separata a celor
generate de societatile din cadrul grupului
12. Ajustarea valorii imobilizarilor financiare si a investitilor financiare detinute ca
active circulante
13. Cheltuieli cu dobanzile si alte cheltuieli similare, cu mentionarea separata a celor
generate de societatile din cadrul grupului
14. Profitul sau pierderea din activitatea curenta
15. Venituri extraordinare
16. Cheltuieli extraordinare
17. Profitul sau pierderea din activitatile extraordinare
18. Rezultatul brut total
-profit
-pierdere
19 . Impozitul pe profit
20. Alte impozite ce nu apar in elementele de mai sus
21. Rezultatul net al exercitiului financiar
22. Rezultatul pe actiune:
- de baza
- diluat
Natura activitatilor generatoare de venituri si cheltuieli reprezinta criteriul ce sta la
baza structurii contului de profit si pierderi.Acestea se impart in activitati ordinare
(curente)si activitati cu caracter exceptional.
Activitatile ordinare au caracter obisnuit si repetitiv si contribuie,in mare masura la
obtinerea rezultatului.Ele cuprind activitatile de exploatare si financiare.
Au caracter exceptional activitati cum sunt: vanzarea de mijloace fixe si alte active
imobilizate,incasarea sau plata de amenzi,penalitatii,despagubiri,primirea sau acordarea de
donatii etc.
CAPITOLUL III
SITUATIA MISCARII CAPITALURILOR
PROPRII
Situatia modificarilor capitalului propriu este acea situatie financiara care evidentiaza
evolutia uneia din cele mai importante componente ale patrimo9niului
intreprinderii,capitalul propriu.
Capitalurile proprii reprezinta interesul rezidual al proprietarilor in activele
intreprinderii ,dupa deducerea tuturor datoriilor.
Nivelul capitalului propriu este deja reflectat in bilant,insa aceasta situatie reflecta
evolutia tranzactiilor economice prin care s-a ajuns la acest nivel.
Intocmirea acestei situatii financiare este bazata pe informatii de sinteza (profitul sau
pierderea perioadei),pe informatii extracontabile si pe reconcilierea intre soldurile initiale si
cele finale ale fiecarei clase de capitaluri proprii.
Element al
capitalului propriu
Sold la
1
ianuarie
Cresteri
total
Din
care:cresteri
prin
transfer
Reducer
i total
Din
care:reduceri
prin transfer
Sold la 31
decembrie
1.Capitalul
subscris
2.Prime de capital
3.Rezerve din
reevaluare
4.Rezerve legale
5.Rezerve pt
actiuni proprii
6.Rezerve statutare
sau contractuale
7.Alte reserve
8.Rezerve din
conversie
9.Rezultatul
reportat
10.Rezultatul
reportat provenit
din adoptarea pt
prima data a
IAS(sold creditor
sau debitor)
11.Rezultatul
reportat provenit
din modificarile de
politici contabile
12. Rezultatul
reportat provenit
din corectarea
erorilor
fundamentale
13.Rezultatul
reportat
reprezentand
surplusul realizat
din reserve din
reevaluare
14.Rezultatul
exercitiului
financiar(sold
creditor sau
debitor)
CAPITOLUL IV
SITUATIA FLUXURILOR DE TREZORERIE
Situatia fluxurilor de trezorerie este acea situatie financiara anuala care da
utilizatorului imaginea generarii si intrebuintarii resurselor banesti.
O societate pentru a supravietui trebuie sa fie ,in acelasi timp profitabila si
solvabila.Lichiditatea si solvabilitatea pot fi evaluate cu ajutorul informatiilor din tabloul
fluxurilor de trezorerie.Situatia fluxurilor de trezorerie reflecta capacitatea intreprinderii de a
genera fluxurile de numerar care sa-i acopere necesitatile imediate si pe termen mai lung si
sa-i sustina dezvoltarea.
Situatia fluxurilor de trezorerie este structurata similar contului de profit si
pierderi,separand rezultatele activitatii de exploatare de cele ale activitatilor de investitii si
de finantare.
Tabloul fluxurilor de trezorerie se intocmeste potrivit unuia din modelele prevazute in
normele I.A.S 7,norme ce au devenit operationale in tara noastra .prin O.M.F.94,din
20.02.2001.
Metode pentru calculul si prezentarea elementelor pozitiei "fluxuri de numerar-total":
1) Metoda directa
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
-incasarile in numerar din vanzarea de bunuri si prestarea de servicii
-incasarile in numerar provenite din redevente ,onorarii ,comisioane si alte venituri
-platile in numerar catre furnizorii de bunuri si servicii
-platile in numerar catre si in numele angajatiilor
-platile in numerar sau restituirile de impozit pe profit ,doar daca nu pot fi identificate
in mod specific cu activitatile de investitii si de finantare
Fluxuri de numerar din activitati de investitii:
- platile in numerar pentru achizitionare de terenuri,cladiri,instalatii si
echipamente,active necorporale si alte investitii pe termen lung
- incasarile in numerar din vanzarea de terenuri,cladiri,instalatii si echipamente,active
necorporale si alte investitii pe termen lung
- platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale
altor intreprinderi.
- incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale
altor intreprinderi.
-avansurile in numerar si imprumuturi effectuate catre terti
-inasarile in numerar din rambursarea avansurilor si a altot imprumuturi acordate catre
terti
Fluxuri de numerar din activitati de finantare:
-veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu
-platile in numerar catre actionari pentru achizitionarea sau rascumpararea
instrumentelor de capital propriu ale intreprinderii
-venituri in numerar din emisiunea de obligatiuni sau contractarea de credite,ipoteci
sau alte imprumuturi
-rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate
-platile in numerar ale locatorului pentru reducerea obligatiilor sale in cadrul
operatiunilor de leasing financiar
Fluxuri de numerar - total
Numerar la inceputul perioadei
Numerar la finele perioadei
2) Metoda indirecta
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare:
-rezultatul net
-modificarile pe parcursul perioadei ale capitalului circulant
-ajustari pentru elementele nemonetare si alte elemente incluse in activitatile de
investitii sau de finantare
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
-platile in numerar pentru achizitionare de terenuri,cladiri,instalatii si
echipamente,active necorporale si alte investitii pe termen lung
-incasarile in numerar din vanzare de terenuri,cladiri,instalatii si echipamente,active
necorporale si alte investitii pe termen lung
-platile in numerar pentru achizitia de instrumente de capital propriu si de creanta ale
altor intreprinderi
-incasarile in numerar din vanzarea de instrumente de capital propriu si de creanta ale
altor intreprinderi
-avansurile in numerar si imprumuturi efectuate catre terti
-incasarile din rambursarea avansurilor si imprumuturilor acordate catre terti
Fluxuri de numerar din activitati de finantare:
-veniturile in numerar din emisiunea de actiuni si alte instrumente de capital propriu
-platile in numerar catre actionari pentru achizitionarea sau rascumpararea
instrumentelor de capital propriu ale intreprinderii
-venituri in numerar din emisiunea de obligatiuni sau contractarea de credite,ipoteci
sau alte imprumuturi
-rambursarile in numerar ale unor sume imprumutate
-platile in numerar ale locatorului pentru reducerea obligatiilor sale in cadrul
operatiunilor de leasing financiar
Fluxuri de numerar - total
Numerar la inceputul perioadei
Numerar la finele perioadei.
CAPITOLUL V
NOTE EXPLICATIVE LA SITUATIILE
FINANCIARE ANUALE
Notele explicative vor contine detalieri cerute de cadrul
normativ(legislatie ,Standarde Internationale de Contabilitate),care sa permita
utilizatorilor mai buna intelegere a informatiilor prezentate in situatiile financiare
Principalele note explicative se refera la :
1.Active imobilizate -sold la inceputul anului ,cresteri si diminuari ale amortizarii
inregistrate ,sold la finele anului,prezentate pe clase de active imobilizate
2.Provizioane pentru riscuri si cheltuieli -sold la inceputul
anului ,cresteri ,reduceri ,sold la finele anului,prezentate pe tipuri de provizioane si
insotite de prezentarea modalitatilor de calcul ale provizioanelor.
3.Repartizarea profitului-prezentarea repartizarii pe destinatii,insitita de elemente de
calcul pentru rezervele legale
4.Analiza rezultatului din exploatare-regruparea veniturilor si cheltuielilor
directe,indirecte,de administrare si de desfacere.
5.Situatia creantelor si a datoriilor-soldul final al fiecarei grupe de creante si datorii
si gruparea acestora pe termene de exigibilitate sub 1 an si peste 1 an.
6.Principii,politici si metode contabile aplicate-mentionarea acestora insotita de
justificarea alegerii lor.
7.Actiuni si obligatiuni-numarul si valoarea fiecarui tip de actiuni si obligatiuni
emise,obligatii si termene de rascumparare ,pentru cele emise in timpul exercitiului
financiar trebuie precizate sumele realizate,valoarea nominala,actiuni proprii detinute.
8.Informatii privind salariatii,administratorii si directorii-pentru administratori si
directori:salarizarea acestora si alte obligatii asumate in legatura cu acestia.Pentru
salariati:numarul mediu aferent exercitiului curent si precedent,fond de salarii,asigurari
sociale,alte cheltiuieli.
9.Calculul si analiza principalilor indicatori economico-financiari
Cei mai importanti indicatori economico-financiari sunt:
- indicatorii de lichiditate
- indicatorii de risc
- indicatorii de activitate
- indicatorii de profitabilitate
- indicatorii privind rezultatul pe actiune
A.Indicatorii de lichiditate:
Lichiditatea curenta=Active curente/Datorii curente
Valoarea recomandata acceptabila este de cca 2,reprezentand faptul ca,pe termen scurt
,activele circulante acopera de doua ori volumul datoriilor pe termen scurt.
Lichiditatea curenta imediata=(Active curente-Stocuri)/Datorii curente
Valoarea acceptabila a acestui indicator,numit si testul acid, este mai mare de 1.
B.Indicatorii de risc:
Gradul de indatorare=Capital imprumutat/Capital propriu*100
Sau Gradul de indatorare=Capital imprumutat/Capital angajat*100
Capitalul imprumutat se considera a fi suma imprumuturilor cu scadenta de peste 1
an.
Capitalul angajat=Capitalul imprumutat+Capitalul propriu
Acest indicator arata capacitatea intreprinderii de a angrena capitaluri straine ei pentru
finantarea fluxului propriu de trezorerie.Cu cat valoarea indicatorului este mai aproape de
100%(in prima varianta)sau 50%(in a doua varianta),cu atat pozitia intreprinderii este mai
fragila in raport cu creditorii sai pe termen lung.
Acoperirea dobanzilor=Profitul inaintea deducerii dobanzilor si a
impozitului pe profit/Cheltuielile cu dobanzile
Indicatorul este exprimat in numar de ori si arata daca intreprinderea foloseste eficient
capitalul imprumutat,reusind ca din profit sa asigure plata costului acestui credit(dobanda).
Evident,cu cat indicatorul are o valoare mai ridicata,cu atat mai bine.O valoare egala
cu 1 arata faptul ca se lucreaza exclusiv in beneficiul creditorilor, capitalul propriu
neobtinand nici o fructificare.
C.Indicatorii de activitate:
Viteza de rotatie a stocurilor=Costul vanzarilor/Stocul mediu lunar
Si inversul sau:
Indicatorul de numar de zile de stocare=Stoc mediu*365/Costul vanzarilor
Aprecierea dimensiunilor acestor indicatori depinde foarte mult de ramura din care
face parte intreprinderea in ramurile cu ciclu lung de fabricatie si de desfacere,el este mai
mare decat in ramurile producatoare de alimente proaspete.
Viteza de rotatie a clientilor=Sold mediu clienti*365/Cifra de afaceri
Viteza de rotatie a clientilor reflecta capacitatea intreprinderii de a-si colecta debitele
pentru vanzarile efectuatesi,implicit,nevoia de finantare pentru aceasta categorie de capital
circulant.Este de asemenea dependenta de ramura de activitate.
Viteza de rotatie a activelor totale=cifra de afaceri/Total active
Indica eficienta financiara generala a intreprinderii,interesul fiind realizarea aceleiasi
cifre de afaceri cu un volum mai redus de active .
D.Indicatorii de profitabilitate:
Rentabilitatea capitalului angajat=Profitul inaintea deducerii dobanzii si a
impozitului pe profit/Capitalul angajat
Arata eficienta utilizarii capitalului investit.Se calculeaza medii specifice pe industrie-
care, in tarile dezvoltate se publica pentru uzul investitorilor.
Marja bruta a vanzarilor=Profitul brut din vanzari/(Cifra de afaceri*100)
Marja bruta a vanzarilor arata performanta in obtinerea de preturi avantajoase la
vanzare.
E. Indicatori privind rezultatul pe actiune:
Acesti indicatori au doua componente
Componenta ce arata imbogatirea actionarilor=Profit net/Numar de actiuni comune
emise
Se compara cu pretul curent pe piata al unei actiuni si cu pretul de emisiune
nominal,fiind un indicator de interes mai ales pentru investitorii pe termen lung.
Componenta de rentabilitate pe actiune=(Dividend+Valoarea de optiuni sau actiuni emise
gratuit)/Pret de piata al actiunii
Se compara cu evolutia pretului pe actiune intre momentul cumpararii ei si momentul
anuntarii rezultatelor pe actiune.Investitorul va alege fie sa vanda actiunea pentru a profita
din evolutia pretului acesteia,fie sa-si exercite drepturile de incasare a dividendelor si a altor
forme de distribuire a profiturilor acumulate de intreprindere.
Top Related