DIJI-proiect

8/19/2019 DIJI-proiect

1/9

Academia de Studii EconomiceFactulatea de Finan e, Asigurări, Bănci i Burse de Valoriț ș

Master Fiscalitate

Dubla impunere juridică interna ionalăț

Studiu comparativ de evitare a dublei impuneri

juridice interna ionale între România i statele:ț ș

Turcia i Spaniaș

Masteranzi: Goran Ana-Maria

apatina !lena


2/9

"ntroducere

Prezenta lucrare dore te să eviden ieze avantajele încheierii conven iilor de evitare aș ț ț

dublei imuneri juridice interna ionale între două state! Ast"el, entru a utea demonstra acestțasect, s#a rocedat la analiza a $ situa ii di"erite în care contribuabilul, ersoană "izică sauț juridică, oate bene"icia de credit "iscal din artea unuia dintre state, av%ndu#se în vedere "atulcă e&istă încheiată o conven ie de evitare a dublei imuneri juridice interna ionale între 'om%niaț ți celelalte două state( Sania i )urcia!ș ș

*n rimul studiu se analizează situa ia în care o ersoană "izică realizează venituri dințsalarii în două state di"erite( 'om%nia i )urcia, aceasta "iind de na ionalitate turcă i av%ndș ț șreziden a "iscală în )urcia! Angajatorul din )urcia nu de ine niciun sediu ermanent în 'om%nia,ț țînsă ersoana des"ă oară activită i e teritoriul acestui stat entru o erioadă ce deă e te +- deș ț ș șzile!

.el de#al doilea caz rezintă modalitatea rin care un contribuabil, ersoană juridică, oate bene"icia de credit "iscal în cazul în care acesta realizează venituri din cedarea "olosin eiț bunurilor e teritoriul 'om%niei, dar av%nd sediul managementului e"ectiv în )urcia!

Pentru a treia analiză s#a otat entru situa ia în care o ersoană "izică cu reziden ăț țsaniolă realizează venituri din dividende distribuite de o societate din 'om%nia, aceasta "iindast"el suusă unei duble imuneri juridice interna ionale datorită "atului că imozitareațdividendelor se "ace rin re inere la sursă!ț

/a ultimul studiu s#a ales analizarea imozitării venitului din c% tiguri de caital al uneiș ersoane juridice rezidentă în Sania, e teritoriul 'om%niei, entru a vedea avantajele de ineriiț

unui imobil într#o altă ară, dar i entru a utea comara cu o situa ie asemănătoare, e teritoriulț ș ț)urciei!


3/9

Studiu de caz România # Turcia:

+! 0 ersoană "izică de na ionalitate turcă, i rezident în )urcia, este angajata uneiț șsocietă i comerciale din )urcia! .omania deleagă angajatul să resteze servicii entru o "ilialățdin 'om%nia! Angajatul ajunge în 'om%nia e data de 12 martie 12+$ i revine în ara deș țreziden ă e data de 3 setembrie 12+$! .a urmare a unei situa ii de urgen ă, se decide ca acestaț ț țsă revină în 'om%nia e data de 1- decembrie 12+-, activitatea des"ă ur%ndu#se %nă e -2șianuarie 12+3! Persoana ob ine venituri imozabile în )urcia în sumă de +!122 )'4, iar înț'om%nia ob ine -!222 de '05! Pe toată erioada ederii în 'om%nia, remunera ia entruț ș țactivitatea des"ă urată e teritoriul statului rom%n este suortată de comania din )urcia!ș

Perioada de edere e teritoriul 'om%niei este de 12 zile, calculată ast"el(ș

Perioadă '0 12+$ 6 ++7martie8 9 -27arilie8 9 -+7mai8 9 -27iunie8 9 -+7iulie8 9 -+7august8 937setembrie8 6 +:; zile

Perioadă '0 12+3 6 ; 9 -2 6 -; zile

)otal erioadă :2 '05

Venit imozabil '0 6 -,222 ? +,3>:2 6 +!;2-,33 )'4

@mozit '0 6 +: -,222 6 $2 '05 6 -2$,3: )'4

.on"orm criteriului reziden ei, )urcia are dret de imunere, ast"el, imozitul e venitul va "i(ț

Venit imozabil )' 6 -!222 ? +,3>:2 9 +!122 6 -!+2-,33 )'4

@mozit )' 6 +3 -!+2-,33 6 $:3,3- )'4

@mozit datorat înainte de alicarea revederilor conven iei6 -2$,3: 9 $:3,3- C >>2 )'4ț

*n acest caz aare dubla imunere juridică interna ională, însă con"orm articolului 1$ dinț.onven ia entru evitarea dublei imuneri juridice interna ionale încheiată între )urcia iț ț ș

'om%nia, )urcia va acorda credit "iscal!/imită creditare 6 +3 -!222 ? +,3>:2 6 13,3- )'4

@mozit datorat duă alicarea revederilor conven ieiț )' 6 $:3,3- D 13,3- 6 +2 )'4

=egrevare "iscală 6 >>2 D 7+2 9 -2$,3:8 6 13,$$ )'4


4/9

@mozit total datorat 6 -2$,3: 9 +2 6 $$,3: )'4

Venit net 6 -!+2-2,33 D $$,3: 6 1!:+,;; )'4 C 1:+; )'4

/egisla ia din )urcia revede următoarele rate rogresive asura imozitului e venit din salarii(ț

$ază impozabilă %&ire turce ti'TR()ș otă* ++, +3

++,+ # ./, 12 ./,+ # 0/, 1>

1 0/, -3

1! .omania 0.EA5 S!'!/ activează în domeniul turismului, sediul managementuluie"ectiv se a"lă în )urcia, iar una din sucursalele acesteia este în 'om%nia! *n anul 12+$, ca urmarea necesită ii de lichidită i, comania mamă decide sa v%ndă clădirea în care sucursala î iț ț șdes"ă ura activitatea e teritoriul 'om%niei, entru suma de ->3!222 de '05, re ul de achizi ieș ț ț

al acestei ane&e "iind de -22!222 de '05!2enit din câ ti3uri:ș

.%3!2222 D -22!222 6 >3!222 '05

.urs de schimb( + )'4 6 +,3>:2 '05

@mozit clădire '0 6 >3!222 +: 6 +1!222 '05 6 >!:+$,1+ )'4

.% tig net 6 >3!222 D +1!222 6 :-!222 '05ș

.on"orm articolului +- din .onvenia încheiată între )urcia 7-;!;>$,:+ D 1:!2228 6 !$-,+$ )'4

/egisla ia din )urcia revede următoarele rate rogresive asura imozitului e venit,țaltul dec%t cel din salarii(

$ază impozabilă %&ire turce ti'TR()ș otă* +,/ +3

+,/+ # .4, 12 .4,+ # 4, 1>

1 4, -3


5/9

.on"orm articolului ++3, alineatul 1, litera b8 din .odului Fiscal rom%n, venitul ob inutțdin rorietă i imobiliare de către o ersoană juridică străină se imozitează în 'om%nia con"ormț)itlului @@, articolul -2, alineatul 1, litera b8!

Venitul ob inut de societatea din )urcia din cedarea "olosin ei bunului este suus dubleiț țimuneri juridice interna ionale! Potrivit articolului 1$, alineatul 1 din .onven ia încheiată întreț țcele 1 stare, )urcia va acorda credit "iscal!

@mozit total datorat înainte de alicarea revederilor conven iei 6 >!:+$,1+ 9 !$-,+$ 6ț+:!231,-3 )'4

/imită creditare 6 +!:23 9 -!2:2 9 1> 7>3!222 ? +,3>:2 D 1:!2228 6 +2!$;-,; )'4

@mozit datorat duă alicarea revederilor conven iei 6 >!:+$,1+ 9 2 6 >!:+$,1+ )'4ț

=egrevare "iscală 6 +:!231,-3 D 72 9 >!:+$,1+8 6 !$-,+$ )'4

@mozit total datorat 6 >!:+$,1+ )'4

Venit net 6 >3!222 ? +,3>:2 D >!:+$,1+ 6 -;!;>$,:1 )'4

Studiu de caz România # Spania:

1. n cetă ean de na ionalitate rom%nă, stabilit în Sania, lucrează ca salariat într#oț țsocietate saniolă de aro&imativ 1 ani, "iind deci rezident "iscal în Sania! .etă eanul dețna ionalitate rom%nă de ine 7în calitate de ac ionar unic8 i o societate comercială 7S'/8 înț ț ț ș'om%nia, care la s"%r itul anului "iscal curent se înregistrează cu un ro"it brut de ++:!222 '05,șiar duă imozitarea ro"itului, dividendele brute datorate +22!222 '05! @mozitul e ro"it de+: este lătit către statul rom%n, iar aoi se dore te achitarea dividendelor către unicul ac ionarș ț7cetă eanul rom%n rezident "iscal în Sania8!ț *n acest caz, imozitul e dividende se lăte te cătreșstatul rom%n 7+: imozit e dividende8 sau suma brută a"erentă dividendelor este virată cătreac ionarul unic, iar acesta urmează să o declare ca venit din surse e&terne i să lăteascăț șimozitul e venit a"erent acestei sume în SaniaG

@mozit lătit în 'om%nia( +3+22!2226 +3!222 '05

=ividende nete 'om%nia 6 +22!222#+3!2226 3!222 '05 6 +!;+;,: E'

=ividende i veniturile din dob%nzi sunt imozitate cu 1+ entru veniturile de %nă laș:!222 de euro! .u 13 entru veniturile între :22+ E'#1$222 E' i la 1> entru veniturileșde este 1$!222 E'! .urs de schimb B5' la momentul v%nzării( + E' 6 $,$;$+ '05

@mozit e dividende de lătit în Sania "ără conven ie(ț

1+:!222913+1!;+,:6 $!$;,:> E' 6 12!+>> '05


6/9

/imită credit "iscal6+!1:2913+:!132,$6 3!-11,: E' 6 1-!;12,- '05

@mozit de lătit "ără conven ie6+3!222912!+>>6 -3!+>> '05ț

=egrevare "iscală6 +3!222912!+>>#+3!2226 12!+>> '05

@mozit de lată cu conven ie6 -3!+>>#1-!;12,-6++!13:,> '05ț

/a art! +2 H=ividendeH din .onven ie 7ț DECRET Nr. 418 din 5 decembrie 19798 se revede că dividendele lătite de o ersoană juridică din 'om%nia unui rezident al statuluisaniol se ot imozita în 'om%nia, dar imozitul ast"el stabilit nu va utea deă iș +2 dinsuma brută a dividendelor, dacă bene"iciarul dividendelor este o societate care disune direct decel uin 13 din caitalul societăii lătitoare a dividendelorI sau +3 din suma brută adividendelor, în toate celelalte cazuri! /imita se stabile te de comun acord de către stateleș articiante!

Pentru veniturile de natura dividendelor realizate de cetă eanul rezident în Sania sețcalculează, se re ine, se declară i se lăte te imozitul e dividende de către ersoana juridicăț ș șrom%nă care a distribuit dividendele! .ota de imunere este de +: i se alică asura sumeiș brute! Prezentarea certi"icatului de reziden ă este obligatorie deoarece e baza lui ersoana "izicățrezidentă în Sania va ob ine de la autoritatea "iscală din 'omania un certi"icat de atestare ațimozitului re inut, în baza căruia nu i se mai ore te un altț ș imozit de aceea i natură i înș șSania 7credit "iscal8! Prin nerezentarea certi"icatului de reziden ă "iscală se vor alicaț revederile )itlului V din .odul "iscal în cazul nereziden ilor, însă odată rezentat certi"icatul, sețalică revederile conven iei de evitare a dublei imuneri i se "ace regularizarea imozitului înț șcadrul termenului legal de rescri ie!ț

1! 0 comanie care î i des"ă oară activitatea în domeniul rorietă ilor imobiliare,ș ș țrezidentă în Sania, a investit în anul 1223 suma de -$$!222 '05 într#o clădire de birouri situatăîn 'om%nia! *n 12+2, imobilul a "ost v%ndut la un re de $1ț 2!222 '05, ast"el, investitorul arealizat c% tiguri de caital în valoare de >:!222 '05! nde se vor imozita aceste venituriGș

=in articolul +$ al .onven iei încheiate între 'om%nia i Sania reiese "atul că dacăț șimobilul este de inut entru o erioadă mai mică de un an, veniturile din v%nzarea acestuia vor "ițimozitate în 'om%nia! =atorită "atului că de la data achizi iei i %nă la momentul v%nzării auț ștrecut 3 ani "ără ca bunul să "ie înstrăinat, venitul va "i imozitat în Sania!

.urs de schimb B5' la momentul v%nzării( + E' 6 $,$;$+ '05

@mozit lătit în 'om%nia 6 >:!222 +: 6 +1!+:2 '05 6 1!>23,> E'

.% tig net 'om%nia6 >:!222 D +1!+:2 6 :-!$2 '05ș

Pentru a utea calcula venitul de imozitat în Sania, convertim c% tigul din 'om%nia în Euro!ș

http://www.plataimpozit.fisc.ro/?cs=506008http://www.plataimpozit.fisc.ro/?cs=506008


7/9

.urs de schimb B5' la momentul v%nzării( + E' 6 $,$;$+ '05

Venit imozabil în Sania6 :-!$2 ? $,$;$+ 6 +$!123,1; E'

*n Sania, o indemniza ie de inde&are este o"erită entru v%nzarea de bunuri imobiliare,țdar nu i entru alte active!ș 'ata de imozitare este duă cum urmează(

Bază imozabilă? cotă5irst 46 !uros .+7

46 - .86 !uros .97

.86 !uros ./7

@mozitare venit de lătit în Sania 6 1+:!2229 13 !123,1; 6 -!-++,-1 E'

Potrivit articolului 13, alineatul 1 din .onven ia încheiată între cele 1 state, Sania vațacorda credit "iscal deoarece venitul ob inut de societatea din Sania din v%nzarea bunului estețsuus dublei imuneri juridice interna ionaleț

@mozit total datorat înainte de alicarea revederilor conven iei încheiate între 'om%nia iț șSania 61!>23,>9-!-++,-16 :!2+>,+ E'

.on"orm art! 13 din .onven ie rivind evitarea dublei imuneri, dacă o ersoanățrezidentă în Sania ob ine venituri care sunt imozabile în 'omaniaI Sania, duă imozitareațalicată asura veniturilor acestui rezident, acordă o deducere egală cu suma lătită în 'om%niaînsă suma ast"el dedusă nu oate totu,+D72 91!>23,>86 -!-++!-1 E'

Venit net ob inut duă acordarea creditului "iscal6 >:!222 ? $,$;$+ D 1!>23,> 6 +$!123,:> E' ț


8/9

oncluzii

=atorită "atului că între 'om%nia i cele două state( )urcia i Sania, au "ost încheiateș ș

conven ii de evitare a dublei imuneri juridice interna ionale, contribuabilul oate bene"icia deț țcredit "iscal!

Pentru a se evita dubla imozitare, contribuabilul trebuie să deună un certi"icat dereziden ă "iscală emis de către autoritatea "iscală cometentă din statul său dovedind ast"el cățeste lătitor de imozit e venit în ara sa, evit%ndu#se ast"el imunerea în ambele state entruțaceea i sumă! *n cazul nerezentării certi"icatului, în 'om%nia se vor alica regulile revăzute deștitlul V al .odului "iscal rom%n în ceea ce rive te imozitarea nereziden ilor!ș ț

Prin realizarea rimul studiu de caz se oate observa "atul că un contribuabil carerealizează venituri at%t e teritoriul )urciei c%t i e cel al 'om%niei oate bene"icia de creditș"iscal acordat de una dintre cele două ări, în cazul de "a ă creditul "iind acordat de către )urciaț ț

de i acest stat alică, e l%ngă criteriul reziden ei, i criteriul na ionalită ii!ș ț ș ț ț

.omar%nd cu situa ia în care un contribuabil ob ine venituri din salarii în 'om%nia, "iindț țrezident în Sania, ar "i mai avantajos, creditul "iscal ar "i mai mare in cel din urmă caz, deoarece entru veniturile din salarii de ana in +>,>2> J, cota de imozitare este 1$!>3!

=acă o ersoană realizează venituri din dividende în )urcia, degrevarea "iscală va "i maredec%t în cazul realizării acestor venituri e teritoriul Saniei deoarece cota de imozitare este de+3 "a ă de +2 în cazul Saniei!ț


9/9

$iblio3ra;ie

Turcia

http://www.gib.gov.tr/index.php?id=469

htt(??KKK!gib!gov!tr?inde&!hGid6+21

htt(??KKK1!deloitte!com?content?dam?=eloitte?global?=ocuments?)a&?dttl#taturLeguide#12+3!d"

htt(??KKK!tradingeconomics!com?turLe?ersonal#income#tarate

htt(??KKK!corta&!org?images?ublicaties?turLe#cororate#ta&!d"

htt(??KKK!Lmg!com?global?en?issuesandinsights?articlesublications?ta&ation#international#e&ecutives?turLe?ages?income#ta&!as&

Spania

htt(??KKK!uv!es?ibanezs?Sanish)/'N!d"

htt(??KKK!KorldKide#ta&!com?sain?sainOta&es!as

htt(??KKK!ir"!eu?12+3!html

htt(??KKK!sainaccountants!com?it!html1
http://www.gib.gov.tr/index.php?id=469http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1028http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-turkeyguide-2015.pdfhttp://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-turkeyguide-2015.pdfhttp://www.tradingeconomics.com/turkey/personal-income-tax-ratehttp://www.corptax.org/images/publicaties/turkey-corporate-tax.pdfhttp://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxation-international-executives/turkey/pages/income-tax.aspxhttp://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxation-international-executives/turkey/pages/income-tax.aspxhttp://www.uv.es/ibanezs/SpanishTLRG.pdfhttp://www.worldwide-tax.com/spain/spain_taxes.asphttp://www.irpf.eu/2014.htmlhttp://www.spainaccountants.com/it.html#2http://www.gib.gov.tr/index.php?id=469http://www.gib.gov.tr/index.php?id=1028http://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-turkeyguide-2015.pdfhttp://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/global/Documents/Tax/dttl-tax-turkeyguide-2015.pdfhttp://www.tradingeconomics.com/turkey/personal-income-tax-ratehttp://www.corptax.org/images/publicaties/turkey-corporate-tax.pdfhttp://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxation-international-executives/turkey/pages/income-tax.aspxhttp://www.kpmg.com/global/en/issuesandinsights/articlespublications/taxation-international-executives/turkey/pages/income-tax.aspxhttp://www.uv.es/ibanezs/SpanishTLRG.pdfhttp://www.worldwide-tax.com/spain/spain_taxes.asphttp://www.irpf.eu/2014.htmlhttp://www.spainaccountants.com/it.html#2

DIJI-proiect

Documents

Transcript of DIJI-proiect