Sistemul TVA la încasare

Adriana Vasile & Irina Şendrea, Manageri Outsourcing – Accounting

Oradea, 7 martie 2013

2

Despre MAZARS

Prezentă în 71 de ţări pe toate continentele

Peste 13.500 specialişti

În total 30.000 experţi prin alianţa Praxity

Pe locurile 5-10 în Europa

Locul 6 în România

Mazars este o organizaţie internaţională integrată şi independentă, specializată în servicii de audit, outsourcing (contabilitate & payroll), consultanţă fiscală şi juridică.

Mazars în România:

Peste 120 de specialişti

Prezenţă de 18 ani pe piaţa românească de consultanţă (din 1995)

Fuziune cu RSM Hemmelrath în aprilie 2007

Pionier al transparenţei: www.annualreport.mazars.com

3

SUMAR

Sistemul TVA la încasare

Legislație relevantă. Ghidul TVA la încasare

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare?

Intrarea și ieșirea din sistem

Modalități de plată a facturilor

Alte aspecte

Sistemul TVA la încasare

5

Legislație relevantă. Ghidul TVA la încasare

OG nr. 15/2012 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

H.G. 1071/2012 privind modificarea și completarea H.G. 44/2004 privind Normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul Fiscal

OG nr. 8/2013 privind modificarea și completarea Legii nr. 571/ 2003 privind Codul Fiscal și reglementarea unor măsuri financiar-fiscale

OMFP nr. 1519/2012 de aprobare a Ghidului pentru aplicarea sistemului TVA la încasare*

*Ghidul reunește în același document toate prevederile legale referitoare la sistemul TVA la încasare publicate până la finalul anului 2012

Poate fi accesat pe site-ul ANAF: Pagina principală/ Informaţii privind sistemul TVA la încasare/ Ghidul contribuabilului pentru sistemul TVA la încasare

6

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA

Când intervine exigibilitatea TVA ?

Momentul încasării contravalorii livrărilor / prestărilor efectuate

Cea de-a 90-a zi de la data emiterii facturii / data limită pentru emiterea facturii (dacă factura nu a fost emisă)

DAR NU mai târziu de

7

Reguli speciale privind exigibilitatea şi deducerea TVA (con’t)

Dreptul de deducere al TVA

Persoană care aplică sistemul TVA la încasare

Persoană care NU aplică sistemul TVA la încasare

Dreptul de deducere al TVA aferentă achiziției este

restricționat până la plata facturii

Dreptul de deducere al TVA este restricționat până la

plata facturii

Dreptul de deducere al TVA poate fi exercitat chiar dacă

nu se efectuează plata

Achiziții de la persoane care aplică sistemul TVA la

încasare?

DA NU

8

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare?

9

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Pentru calculul plafonului de 2,250,000 se iau în considerare următoarele operațiuni:

Livrări de bunuri/ Prestări de servicii taxabile

Livrări de bunuri/ prestări de servicii scutite cu drept de deducere

Livrări/ Prestări pentru care locul operațiunii este în afara României conform art. 132 și 133 din Codul Fiscal

! Se iau în calcul rândurile corespunzătoare din decontul de TVA, inclusiv rândurile de regularizări

10

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Operațiunile excluse de la aplicarea sistemului sunt:

Operațiuni pentru care locul livrării sau locul prestării este în afara României operațiuni neimpozabile în România

Ex: Prestarea de servicii în legătură cu bunuri imobile situate pe teritoriul Franței

Livrările de bunuri sau prestările de servicii efectuate de un nerezident pentru care beneficiarul (i.e. societatea din România) este persoana obligată la plata TVA

Ex:

- Prestarea de servicii de consultanță și management de către o persoană impozabilă din Spania care nu este stabilită sau înregistrată in scop de TVA în România

- Livrările de bunuri care se supun măsurilor de simplificare (e.g. deșeuri feroase si neferoase, material lemnos)

11

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

Livrări de bunuri sau prestări de servicii scutite de TVA

Ex: Serviciile de natură financiar-bancară

Operațiuni supuse regimurilor speciale

Ex:

- Regimul special pentru agențiile de turism

- Regimul special pentru bunurile second-hand, opere de artă, obiecte de colecţie şi antichităţi

- Regimul special pentru aurul de investiții

12

Livrări de bunuri sau prestări de servicii a căror contravaloare este încasată, parțial sau total cu numerar până în ziua în care este emisă factura, inclusiv, de la beneficiari persoane juridice, persoane fizice înregistrate în scopuri de TVA, persoane fizice autorizate, liber profesionişti şi asocieri fără personalitate juridică.

Livrări de bunuri sau prestări de servicii când beneficiarul este o persoană afiliată furnizorului

Atenție – Pentru achizițiile de la persoanele afiliate care aplică sistemul se amână dreptul de deducere până la efectuarea plății

Cine aplică / NU aplică sistemul TVA la încasare? (con’t)

13

Condiția de intrare în sistem

Notificare intrare în sistem

Intrare în sistem începând cu:

Persoana a avut cifra de afaceri în cursul anului 201X sub plafonul de 2.250.000 lei

Formularul 097 depus până la data de 25 ianuarie 201X+1

Prima zi a perioadei fiscale următoare lunii în care a fost depusă notificarea 097 (februarie sau aprilie 201X+1)

Persoana s-a înregistrat în scopuri de TVA în perioada 1 oct. 2012 – 31 dec. 2012

Formularul 097 depus până la data de 25 ianuarie 2013

1 februarie 2013/ 1 aprilie 2013

Persoana s-a înregistrat în scopuri de TVA în cursul anului 2013

Fără notificare, înregistrarea se face din oficiu

La data înregistrării în scopuri de TVA

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

14

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

Nu se aplică sistemul pentru facturile emise înainte de data intrării în sistem, pentru contravaloarea totală a livrării/prestării, pentru care livrarea/prestarea a intervenit după intrarea în sistem

Exemplu: Societate A emite o factură pe data 1 ianuarie 2013 pentru livrarea unor bunuri către Societatea B.

Societatea A va intra în sistem începând cu 1 februarie 2013. Bunurile urmează a fi livrate în data de 3 februarie 2013. Factura este încasată în data de 15 februarie 2013.

Concluzie: Nu se va aplica sistemul. Societatea A colectează TVA în luna ianuarie 2013.

15

Pentru facturile emise înainte de data intrării în sistem pentru contravaloarea parțială a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după intrarea în sistem, se va aplica sistemul numai pentru diferențele care vor fi facturate după data intrării în sistem.

Intrarea în sistemul TVA la încasare (con’t)

16

Condiția de ieșire din sistem Notificare ieșire din sistem

Ieșire din sistem începând cu:

Persoana a depășit plafonul (2.250.000 lei) în cursul anului 201X

Formularul 097, până pe 25 a lunii următoare perioadei fiscale în care s-a depășit plafonul

Prima zi din a doua perioadă fiscală următoare celei în care a fost depășit plafonul

Ieșirea din sistemul TVA la încasare

Exemplu

Persoana a depășit plafonul în cursul lunii 7 a anului 2013 (perioadă de raportare luna)

Formularul 097, până pe 25 august 2013

1 septembrie 2013

Persoana a depășit plafonul în cursul trimestrului 3 al anului 2013 și (perioadă de raportare trimestru)

Formularul 097, până pe 25 octombrie

1 ianuarie 2014

17

Ieșirea din sistemul TVA la încasare (con’t)

Se aplică sistemul pentru facturile emise înainte de data ieșirii din sistem pentru contravaloarea totală a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după ieșirea din sistem.

O Societate aplică Sistemul începând cu 1.03.2013.

Pe 22.09.2013 Societatea depășește plafonul. Pe 1.10.2013 emite o factură pentru livrarea unor bunuri (12,000 lei + 2,880 lei TVA).

Livrarea are loc în data de 1.12.2013, data la care este şi plătită contravaloarea facturii.

Se aplică sistemul privind TVA la încasare, se colectează TVA la data încasării.

1 octombrie 2013

Depăşire plafon

22 septembrie 2013

25 octombrie 2013

Emitere factură NU mai aplica sistemulDepunere notificare

1 noiembrie 2013

Livrare bunuriAchitare factură

1 decembrie 2013

18

Pentru facturile emise înainte de data ieșirii din Sistem pentru contravaloarea parțială a livrării/ prestării, pentru care livrarea/ prestarea intervine după ieșirea din sistem, se aplica sistemul numai pentru TVA aferentă contravalorii parțiale a livrărilor/ prestărilor facturate înainte de ieșirea din sistem.

Ieșirea din sistemul TVA la încasare (con’t)

Societatea iese din sistem începând cu 1.07.2014. Pe 1.06.2014 a emis o factură parţială în valoare de 5,000 lei +1,200 TVA (25% din valoarea totală a livrării).

Livrarea bunurilor are loc pe 21.08.2014, dată la care se emite şi factura de regularizare. Factura de regularizare va conţine menţiunea “TVA la încasare” în dreptul sumei de 5,000 + 1,200 lei.

în dreptul diferenţei de 75% , respectiv 15,000 lei +3,600 lei TVA nu se face această menţiune, aplicând regimul normal de exigibilitate.

1 iunie 2014

Depăşire plafon

15 mai 2014 21 august 2014

• Livrare bunuri• Emitere factură regularizareIese din sistemEmite factură parţială

1 iulie 2014

19

Modalități de plată a facturilor

Modalitate de plată Data încasării

Încasare prin bancă/transfer bancarData înscrisă în extrasul de cont/ alt document asimilat

Card debit/Card creditData înscrisă în extrasul de cont/ alt document asimilat

Plată în naturăData faptului generator pentru livrarea/prestarea obținută drept contrapartidă pentru livrarea sau prestarea efectuată

Compensare datorii

Între persoane juridiceData compensării conform HG 685/1999 şi a OUG 77/1999

Între persoane în care cel puțin o persoană nu este persoană juridică

Data semnării Procesului Verbal de Compensare

Cesiunea de creanțe

Furnizorul/Prestatorul cesionează creanțeleData cesiunii creanțelor, indiferent de prețul cesiunii

Beneficiarul cesionează furnizorului/prestatorului creanțe

Data cesiunii creanțelor la nivelul creanței cesionate

Instrumente de plată (cec, bilet la ordin, cambie)

Instrumentul este încasat/scontatData înscrisă în extrasul de cont/ alt document asimilat

Instrumentul este giratData girului. Se păstrează o copie de pe instrumentul plată girat, în care se află mențiunea privind persoana către care a fost girat.

20

Modalități de plată a facturilor (con’t)

Conform proiectului de Hotărâre de Guvern pentru modificare a Normelor Metodologice apărut în data de 10.01.2013:

În situația în care, ulterior implementării sistemului TVA la încasare, beneficiarul nu menţionează pe documentul de plată facturile achitate, se vor aplica prevederile Codului Civil cu privire la imputaţia legală a plăţii. Conform acestuia, plățile se vor imputa conform acordului între părți, iar dacă acesta nu există, plățile se vor imputa în funcție de vechimea datoriilor.

21

Modalități de plată a facturilor (con’t)

Persoanele care aplică sistemul TVA la încasare vor utiliza jurnale de vânzări și de achiziții modificate, astfel încât să evidențieze diferențele de taxă neexigibilă. Astfel de modele de Jurnale de Vânzări și de Cumpărări sunt publicate pe site-ul ANAF.

Jurnale de vanzari Jurnale cumparari

Jurnalele de cumpărare ale persoanelor care nu aplică sistemul, dar care achiziționează de la persoane care aplică sistemul, vor trebui de asemenea adaptate.

22

Aveţi întrebări?

Vă mulţumim pentru atenţie !

Vă informăm că această prezentare are caracter informativ şi nu reprezintă consultanţă.

Mazars nu îşi asumă nici o responsabilitate pentru rezultatele din implementarea sau nu a informaţiilor din

această prezentare.

23

Str. Economu Cezărescu, nr. 31BSector 6, Bucureşti, România

Tel: +40 31 229 2600Fax: +40 31 229 2601 contact@mazars.ro www.mazars.ro

Irina Şendrea

Manager

Outsourcing - Accounting

Irina.Sendrea@mazars.ro

Adriana Vasile

Manager

Outsourcing - Accounting

Adriana.Vasile@mazars.ro