Deprecierea i Amortizarea Imobilizarilor

8/13/2019 Deprecierea i Amortizarea Imobilizarilor

http://slidepdf.com/reader/full/deprecierea-i-amortizarea-imobilizarilor 1/19

CAPITOLUL 9CAPITOLUL 9

DEPRECIEREA ŞI AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR DEPRECIEREA ŞI AMORTIZAREA IMOBILIZĂRILOR

9.1. Introducere în matera mo!"#$r"or

Activele imobilizate, în raport de comportamentul lor economic, de natura şi structura lor materială, se grupează astfel:

- imobilizări necorporale;- imobilizări corporale;- imobilizări în curs şi avansuri pentru imobilizări;- imobilizări financiare.Act%e"e mo!"#ate sunt definite în IAS !"rezentarea situa#iilor financiare$ ca fiind

acele active care nu sunt clasificate în categoria activelor circulante %curente&. 'le sunt activegeneratoare de beneficii şi de#inute de întreprindere pe o perioadă mai mare de un an.

Beneficiile economice viitoare reprezintă poten#ialul de a contribui, direct sau indirect, la

flu(ul de trezorerie sau de ec)ivalente de trezorerie către entitate. "oten#ialul poate fi unul productiv, fiind parte a activită#ilor de e(ploatare ale entită#ii."e l*ngă caracteristicile %condi#iile& generale ale tuturor elementelor de activ şi pasiv pe

care le au %îndeplinesc& şi activele imobilizate pentru a fi recunoscute în situa#iile financiare %1.caracter productiv, fără a fi supuse comercializării; şi: 2. evaluare corectă), activele imobilizateau şi două caracteristici specifice, care generează fiecare c*te o consecin#ă:

Au o valoare individuală ridicată %o sumă importantă de bani este blocată într-un activimobilizat&, ceea ce le face greu transformabile în lic)idită#i. '(emplu pentru activelecorporale: minimum .+ lei. onsecin#a: nu se consumă nu se înlocuiesc de la primautilizare şi îşi transmit valoarea în mod treptat asupra produc#iei, prin mecanismulamortizării.

Au o durată de via#ă %respectiv o durată de utilizare normată / 012& mai îndelungată %maimare de un an&. onsecin#a: participă la mai multe cicluri de produc#ie.Imo!"#$r"e necor&ora"e sunt definite de IAS 3+ !Imobilizări necorporale$ ca active

identificabile nemonetare, fără suport material şi de#inute pentru utilizare în procesul de produc#iesau de furnizare de bunuri ori servicii, pentru a fi înc)iriate altora sau pentru nevoi administrative."entru ca un activ necorporal să fie recunoscut în situa#iile financiare este necesar ca el săîndeplinească în mod simultan două cerin#e, respectiv:

- Îndeplinirea celor două condiţii ale definiţiei de activ necorporal:• dent'ca!"tatea %denumire şi descriere scurte& şi (e&ara!"tatea

%posibilitatea întreprinderii proprietare de a-l utiliza, înc)iria, sc)imba ca pe un element separat,individual, de-sine-stătător sau de a distribui beneficiile viitoare generate de respectivul activ

necorporal&; şi:• contro"u" asupra activului corporal, e(primat prin capacitatea

întreprinderii de a dispune liber de activ şi de a ob#ine beneficii economice viitoare din utilizareaactivului şi de a restric#iona accesul ter#ilor la aceste beneficii; beneficiile economice viitoare sereferă la veniturile provenite fie din v*nzarea produselor sau serviciilor la care contribuie acelactiv necorporal, fie din reducerea unor elemente de cost;

- Întrunirea celor două criterii (generale) de recunoaştere a activului necorporal:• posibilitatea reală ca !ene'c"e economce %toare



generate de către activul necorporal să fie ob#inute de către întreprinderea proprietară; şi:• co(tu" )%a"oarea n*a"$+ a activului necorporal să poată fi estimat în

mod credibil %corect&.Imo!"#$r"e cor&ora"e sunt definite de IAS 4 !Imobilizări corporale$ ca active

materiale nemonetare care:, Sunt de#inute de întreprindere pentru a fi utilizate în produc#ia de bunuri sau

prestarea de servicii, pentru a fi înc)iriate ter#ilor sau pentru a fi folosite în scopuri adminsitrative;şi:

, "ot fi utilizate de întreprindere pe parcursul mai multor perioade de gestiune.Activele de natura imobilizărilor corporale care nu sunt utilizate în scop productiv sau

pentru necesită#i administrative, ci mai cur*nd pentru creşterea valorii capitalului, pentru înc)irieresau pentru v*nzare, sunt considerate !investi#ii imobiliare$ sau !stocuri$, după caz.

Imo!"#$r"e în cur( - a%an(ur"e &entru mo!"#$r (unt acele imobilizări corporale şinecorporale realizate cu mi5loace proprii în cadrul întreprinderii, dar nefinalizate încă la datainventarierii şisau întocmirii bilan#ului %clădiri, utilia5e, modernizări semnificative, programe decalculator, etc.&, respectiv sume de bani ac)itate în avans pentru ac)izi#ionarea de imobilizăricorporale şi necorporale.

0e îndată ce respectivele imobilizări sunt finalizate, ele îşi sc)imbă forma %contabilă& şidevin imobilizări corporale sau necorporale, după caz. 6ntr-o situa#ie identică se găsesc avansurile pentru imobilizări.

Imo!"#$r"e 'nancare, denumite şi investiţii financiare sau de portofoliu, sunt activede#inute de o societate în vederea creşterii valorii averii sale prin încasarea unor sume dinrepartizări %dob*nzi, redeven#e, dividende şi c)irii&, prin creşterea valorii capitalizate sau prinob#inerea unor beneficii de genul celor rezultate prin v*nzarea acestor investi#ii. Sunt cuprinse aiciac#iunile, obliga#iunile, păr#ile sociale, titlurile puse în ec)ivalen#ă la societă#ile din cadrulgrupului, precum şi crean#ele imobilizate pe termen lung %bunuri cedate în regim de leasingfinanciar, împrumuturi financiare sau credite comerciale acordate, depozite constituite, cau#iunidepuse, garan#ii de bună e(ecu#ie acordate clien#ilor&, diferen#ele favorabile de curs valutar şi

dob*nzile aferente.

9.. De&recerea mo!"#$r"or/ de'n*0 cau#e0 'orme

De&recerea imobilizărilor reprezintă un proces de scădere a valorii acestora.Cau#e"e deprecierii pot fi:- 1zura naturală şisau anormală datorită e(ploatării normale şisau prea intense a

imobilizării respective;- 0eficien#e în activitatea de între#inere şi repara#ii;- auze e(terne %incendii, e(plozii, intemperii, etc.&;- Apari#ia unor imobilizări mai performante din punct de vedere te)nic, te)nologic,

estetic, al performan#elor, etc.orme"e deprecierii sunt:

2r.crt.

Du&$ natura "or/ Du&$ remanen*a în tm&/

1. 7izică: sunt afectate integritatea fizică, performan#ele, aspectul, etc. "ot at*t permanente c*t şi temporare.

"ermanente sau ireversibile: se cuantifică şise înregistrează prin amortizare. "ot at*tfizice c*t şi morale.

8



. 9orală: este afectată atractivitatea lordatorită apari#iei unor imobilizări mai performante. "ot fi at*t permanente c*t şitemporare.

emporare sau reversibile: se cuantifică şi seeviden#iază prin constituirea de a5ustări devaloare %fostele provizioane pentru depre-cierea reversibilă&. "ot fi at*t fizice c*t şimorale.

9.3. A4u(t$r"e &entru de&recerea (au &erderea de %a"oare a mo!"#$r"or

"rin calculul şi înregistrarea a5ustărilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare aimobilizărilor se cuantifică uzura %deprecierea& sau pierderea de valoare reversibilă %temporară& aacestor imobilizări, făc*nd aplicarea cerin#ei impusă informa#iei contabile de a oferi o imagine!clară, sinceră, fidelă şi completă, în toate aspectele esen#iale, asupra patrimoniului$. Suntasemănătoare cu provizioanele. 0e altfel, p*nă la apari#ia 97" nr. <=88=, a5ustările pentru pierderea de valoare se numeau tot provizioane.

'le cuprind toate corec#iile destinate să #ină seama de reducerile reversibile al valoriloractivelor individuale, stabilite la data bilan#ului.

'(istă a5ustări pentru deprecierea reversibilă a imobilizărilor %conturile 8> / 8>4&,stocurilor şi produc#iei în curs de e(ecu#ie %3> / 3>+&, crean#elor %?> / ?>4& şi elementelor detrezorerie %=> - =>+&. 6n acest subcapitol ne vom ocupa de a5ustările de valoare pentru imobilizări:

- 8>: A5ustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale;- 8>: A5ustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale;- 8>3: A5ustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de e(ecu#ie;- 8>4: A5ustări pentru deprecierea imobilizărilor financiare.Se pot calcula a5ustări de valoare şi pentru imobilizările care nu se amortizează %terenuri,

imobilizări în curs, imobilizări financiare, etc.& în măsura în care pot suferi scăderi temporare devaloare. 'valuarea, constituirea şi anularea a5ustărilor de valoare a imobilizărilor se fac în condi#iisimilare cu cele ale provizioanelor, după un ra#ionament profesional temeinic.

6n bilan#, imobilizările sunt prezentate în două păr#i distincte, astfel:- 6n Activ, la valoarea contabilă netă %@aloarea de intrare / Amortizări / A5ustări de valoare la

data bilan#ului&;- 6n 2ota e(plicativă nr. la ilan#, la valoarea contabilă brută %de intrare sau de inventar&.

9.5. Amort#area mo!"#$r"or

6n contabilitate, prin amortizare se cuantifică şi se înregistrează deprecierea ireversibilă%permanentă& a imobilizărilor.

9.4.1. Amortizarea reprezintă alocarea sistematică pe cheltuieli (costuri) a valorii unui

activ pe întreaga sa durată de viaţă (economic) utilă.2

9etoda de amortizare folosită trebuie să reflecte modul în care beneficiile economiceaduse de respectivul activ sunt consumate de către întreprindere. "rin urmare, firmele care aplicăStandardele Interna#ionale de Baportare 7inanciară %I7BS& vor înregistra în contabilitate doaramortizarea contabilă, calculată av*nd la bază ra#ionamente economice, şi nu amortizarea fiscală,determinată potrivit reglementărilor fiscale în vigoare într-un moment sau altul. 0iferen#ele care

!A rue and 7air @ieC, in all material aspects$.8 Sau durată de utilizare normală %012&.

3



vor apărea între rezultatul contabil #i rezultatul fiscal vor genera, în această situa#ie, impoziteam*nate.3

Amortizarea este o no#iune, un fenomen, un proces foarte comple(, cu determinări te)nice,contabile, economice, financiare, 5uridice, fiscale, etc.

Din punct de vedere tenic, amortizarea înseamnă uzura, deprecierea ireversibilă%permanentă& a imobilizărilor şi scăderea corespunzătoare a performan#elor acestora.

Din punct de vedere conta!il, amortizarea reprezintă micşorarea valorii unui element deactiv imobilizat ca urmare a deprecierii ireversibile prin folosirea lui de către întreprindere într-unanumit interval de timp, datorită învec)irii, concuren#ei, sc)imbării te)nicii sau a altor cauze, şitransferarea acestei reduceri de valoare asupra c)eltuielilor întreprinderii şisau costurilor produc#iei. Amortizarea se deduce din valoarea de intrare a bunului pentru a calcula valoarea netăcontabilă, cu care imobilizarea este înscrisă în bilan#. 0e asemenea, în conformitate cu principiul pruden#ei şi cu necesitatea reflectării unei imagini clare, sincere, fidele şi complete asupra patrimoniului prin contabilitate, ca şi a conservării substan#ei acestuia, agen#ii economici auobliga#ia calculării şi înregistrării amortizării, acest lucru av*nd influen#ă directă asupra stabiliriirezultatului şi prezentării bilan#ului. 2eînregistrarea amortizării înseamnă supraestimarearezultatului şi a activului.

Din punct de vedere economic, diminuarea valorii unui element de activ, rezult*nd dindepreciere, solicită pregătirea şi înlocuirea acestuia cu unul nou. a urmare, ac)izi#ia şi utilizareaimobilizărilor reprezintă o c)eltuială şi un element al costului suportat de întreprindere şi de aicinecesitatea constituirii fondurilor necesare reînnoirii imobilizărilor amortizabile consumate, lasf*rşitul perioadei lor de utilizare %via#ă activă& prin veniturile viitoare, fără a recurge la capitaluri proprii sau contractarea de datorii. 6n calcularea valorii amortizării nu trebuie să se facă abstrac#iede influen#a infla#iei şi a progresului te)nic, a creşterii performan#elor noilor imobilizări, av*nd învedere că în timp pre#ul imobilizărilor care urmează să le înlocuiască pe cele vec)i este tot maimare. Adoptarea costului istoric ca bază de calcul al amortizării poate avea acest efect de de-capitalizare a întreprinderii, pun*nd-o în situa#ia de a nu-şi putea recupera investia ini#ială, dincauza !efectului de desincronizare$ între costul de înlocuire şi costul istoric, şi care este cu at*t

mai mare cu c*t 012 a imobilizării este mai îndelungată. "entru a cori5a această anomalie şi a preveni acest risc pentru întreprindere, 0irectiva a I@-a a omunită#ilor 'conomice 'uropene prevede o alternativă la costul istoric / reevaluarea periodică a imobilizărilor sau evaluarea pe baza valorii de înlocuire pentru imobilizările a căror utilizare este limitată în timp.

6n practică, datorită creşterii permanente a valorii imobilizărilor noi fa#ă de valoarearecuperată prin amortizare, se recurge at*t la capitaluri proprii %repartizări din profitul net& şi altesurse interne, c*t şi la credite de investi#ii şi alte surse e(terne.

Din punct de vedere "uridic, amortizarea are un statut 5uridic fiscal: obliga#ia de a amortizaeste prevăzută de dreptul fiscal care consideră lipsa amortizării ca un delict. 0reptul fiscal impune,sub sanc#iunea pedepsei cu amenda, calculul unui amortisment minim.

Din punct de vedere financiar , amortizarea este o sursă de autofinan#are a activului

imobilizat, care se constituie, c)iar şi în situa#ia în care întreprinderea nu realizează profit, prin prelevarea asupra rezultatului. Amortizarea este deci o componentă esen#ială a capacită#ii deautofinan#are %A7&. apacitatea de autofinan#are a întreprinderii reprezintă surplusul monetargenerat de activitatea acesteia. 'a aduce o contribu#ie esen#ială la varia#ia %creşterea& fondului derulment global şi se poate calcula plec*nd fie de la e(cedentul brut din e(ploatare (metoda su!stractivă), fie de la profitul net (metoda aditivă):

3 Deferred #a$es.

?



2r.crt.

Metoda (u!(tract%$ Metoda adt%$

1. E6CEDE2TUL BRUT DI2E6PLOATARE

PROITUL 2ET

. D Alte venituri din e(ploatare %cue(cep#ia celor provenite din

reluarea de provizioane&

D )eltuieli cuamortizările

3. - Alte c)eltuieli de e(ploatare %cue(cep#ia c)eltuielilor cuamortizările, a5ustările de valoareşi provizioanele&

D )eltuieli cu provizioanele %dine(ploatare, financiareşi e(tra-ordinare

5. D @enituri financiare %cu e(cep#iaveniturilor din provizioane&

- @eniturile dinamortizare şi provizioane %dine(ploatare, financiareşi e(traordinare&

7. - )eltuieli financiare %cu e(cep#iac)eltuielilor pentru amortizări şi provizioane&

D @alorile contabile aleactivelor cedate %ieşitedin patrimoniu&

8. D @enituri e(traordinare %cue(cep#ia veniturilor din cedareaactivelor, a cotei-păr#i asubven#iilor pentru investi#ii viratela venituri şi a veniturilore(traordinare din provizioane&

- @eniturile din v*nzareaimobilizărilor

. - )eltuieli e(traordinare %cue(cep#ia valorii nete contabile aimobilizărilor cedate, ac)eltuielilor privind amortizărileşi provizioanele&

- Subven#iile pentruinvesti#ii virate lavenituri

:. - Impozitul pe profit E Ca&actatea deauto'nan*are

9. E Ca&actatea de auto'nan*are

Prec#$r/. Amortizarea constituie principala sursă de autofinan#are %alimentare a fondului de

dezvoltare& în situa#ia reproduc#iei simple, a reconstituirii simple a capitalului imobilizat%conservarea patrimoniului&. 6n situa#ia în care conducerea societă#ii urmăreşte e(tindereaactivită#ii prin dezvoltarea %creşterea valorii& activelor imobilizate, este aproape obligatoriusă se apeleze şi la surse e(terne de finan#are %credite şi finan#ări nerambursabile,împrumuturi bancare şisau obligatare, subven#ii, dona#ii, etc.& alături de sursele interne%distribuiri din profitul net&;

8. Amortizările %ca şi provizioanele şi a5ustările de valoare& generează c)eltuieli fără ieşire deresurse %nu generează flu(uri negative de numerar&.

3. Amortizarea este un element de pasiv, dar nu este o datorie, un capital sau un alt fel deobliga#ie, ci un element corectiv al valorii imobilizărilor, un element substractiv de activ.

=



;n re#umat0 amortizarea este un fenomen comple(, cu determinări şi consecin#e multiple,care reprezintă uzura imobilizărilor, reducerea corespunzătoare a valorii acestora, transferul valoriiasupra c)eltuielilorcosturilor, recuperarea acestora prin v*nzarea produselor şi încasareacontravalorii acestora, şi reconstituirea fondului de dezvoltare în vederea ac)izi#ionării unei noiimobilizări în locul celei uzate, amortizate integral şi scoase din uz.

9.4.2. Acest ciclu economico-inanciar se transpune din punct de vedere conta!il astel"

1. Ac<#*a de re(ur(e/

a. cumpărarea pe bază de factură de materii prime, materiale, obiecte deinventar, etc:

F E ?. .>

3 .

??84 .>

F E ?.8 .>

38 .

??84 >

F E ?.3 8.3+

33 8.

??84 3+

b. cumpărarea pe bază de factură de materiale nestocate şi utilită#i %apă, gaz,electricitate, etc.&:

F E ?.G 8.

3+4?.G .

4=.G .

??84 3+

4



c. anga5area şi utilizarea for#ei de muncă %salaria#i colaboratori&:

4?48 E ?8? 8.

d. ac)izi#ionarea pe bază de factură de imobilizări:

F E ??.G >.

8= =.

8+ +.

88 =.

83. .

83.3 .

8? <.

??84 >.

e. ac)izi#ionarea pe bază de factură de servicii de transport, asigurări,consultan#ă / proiectare / studii, training, înc)iriere spa#ii, poştale / telecomunica#ii, publicitate, etc.:

F E ?.G 8.3+

48? 8.

??84 3+

F E ?.G 8.3+43 8.??84 3+

F E ?.G 8.3+

4? 8.

??84 3+

<



F E ?.G .>

48 .

??84 >

F E ?.G 3.=<

488 3.

??84 =<

F E ?.G .>

483 .

??84 >

F E ?.G 3.=<

48 3.

??84 =<

F E ?.G .>

484 .

??84 >

f. ac)izi#ionarea de resurse financiare / primirea unui credit bancar pe termen scurt:

=8 E => 8.

444 E =>+ +

g. ac)izi#ionarea de servicii bancare %banca re#ine direct din cont sumelereprezent*nd comisioane bancare&:

+



48< E =8 =

Se observă că unele resurse au fost trecute pe c)eltuieli şi deci considerate consumate încădin faza de ac)izi#ie %de la primirea facturii&, deoarece este vorba despre servicii %inclusiv for#a demuncă&, materiale nestocate şi utilită#i, care nu se pot stoca %nu se pot crea stocuri&.

. Con(umu" de re(ur(e - înre=(trarea "or &e c<e"tue"/

a. onsumul de materii prime, materiale, obiecte de inventar, piese de sc)imb,materiale nestocate, etc.:

4 E 3 3.

48 E 38 .

43 E 33 .

b. onsumul de imobilizări %necorporale şi corporale& şi reducerea valoriiacestora prin procesul de amortizare, în fiecare lună, timp de mai multe e(erci#iieconomico-financiare:

4+. E F 38.8+ .8+ 88.

8+ E 8G .

8+ E 8G 88.

@aloarea amortizării se înregistrează treptat pe c)eltuieli %şi ulterior pe costurile produselorfinite& şi este condi#ionată de trei factori principali:

a. aza de evaluare a imobilizărilor %ini#ial - valoarea de intrare şi ulterior -valoarea de intrare netă actualizată sau valoarea de înlocuire mai cur*nd dec*t

costul istoric&; b. 0urata de amortizare sau durata de utilizare normală %012&, care se întinde pe

mai mul#i ani;c. Begimul %metoda& de amortizare, influen#at la r*ndul său de prevederile legale

%clădirile se amortizează numai prin metoda liniară&, specificul imobilizării%supusă sau nu uzurii morale&, regimului de lucru %e(ploatare& al imobilizării%mai intensiv sau mai pu#in intensiv& / astfel %nc&t să e$iste o corelaţie %ntreu'ura imo!ili'ării şi !eneficiile aduse %ntreprinderii (criteriul principal,

>



conform *+), precum şi situa#iei economico-financiare a întreprinderii %dacăînregistrează profit sau pierdere&, etc.?

3. Rea"#area - înre=(trarea &rodu(e"or 'nte/

3?= E < =

.

ontul < / !@enituri din varia#ia stocurilor$ este un cont folosit numai pentru înc)idereadin punct de vedere contabil a ciclului de produc#ie: el are valoarea costului produc#iei şi nucon#ine profit. 2u acestea sunt veniturile dorite de întreprindere, ci acelea care con#in şi profit: < / !@enituri din v*nzarea produselor finite$ şi care vor fi creditate cu ocazia v*nzării, contul <fiind astfel soldat, după cum se va arăta mai departe.

6n această fază se constată în modul cel mai elocvent transformarea, sc)imbarea formeifactorilor de produc#ie: resursele consumate s-au transformat în produse finite, iar c)eltuielilecorespunzătoare au generat venituri.

5. >ta!"rea co(tu"u tota" de &roduc*e/

Se face prin metodele şi procedeele de înregistrare, repartizare şi calcula#ie specificecontabilită#ii de gestiune.

unoaşterea costului de produc#ie este foarte importantă deoarece în general pre#ul dev*nzare este format din costurile de produc#ie şi o cotă de profit.

6n vederea înregistrării, repartizării şi calculării costurilor de produc#ie, contabilitatea degestiune poate folosi, la alegerea conducerii întreprinderii, una dintre următoarele forme deeviden#ă:

a. dezvoltarea în analitic a conturilor sintetice de resurse, c)eltuieli şi venituri; sau: b. conturile din clasa a >-a de conturi din "H; sau:

c. o metodă de eviden#ă te)nico-operativă proprie, compatibilă cucelelalte forme de eviden#ă din întreprindere %statistică, te)nico-operativă, previzională şi înspecial cu aceea a contabilită#ii financiare&.

6n costurile de produc#ie sunt cuprinse c)eltuielile de e(ploatare %inclusiv amortizarea& şi omică parte din c)eltuielile financiare %cele aferente produc#iei cu ciclu lung de fabrica#ie&.

osturile se stabilesc pe unită#ile de produse sau servicii realizate, dar şi pe activită#i, fazede fabrica#ie, sec#ii ale întreprinderii, comenzi, etc. pentru necesită#ile procesului decizional înîntreprindere.

7. ?@n#area &rodu(e"or 'nte - înca(area contra%a"or ace(tora/

< E 3?= =.

? E F +<.4< +.

??8< <.4

=8 E ? +<.4? 012 este prevăzută de atalogul privind clasificarea şi duratele normale de func#ionare a mi5loacelor fi(e %H83>8?& sub forma unor intervale %de e(emplu, între + / 8 ani&, urm*nd ca managementul firmei s-o stabileascăe(act în func#ie de aceste criterii şi condi#ii.



8. Ac<tarea contra%a"or re(ur(e"or ac<#*onate con(umu" de re(ur(e'nancare/

a. ac)itarea furnizorilor şi prestatorilor, inclusiv a colaboratorilor:

?.G E =8 3.

??.G E =8 >.

4? E ?8 8.

b. înregistrarea obliga#iilor pentru salarii şi pentru datoriile sociale aferente%recapitulare e(emplicativă pentru un salariat cu salariul brut de .<? lei& şi plata

acestora:

2r.crt.

E&"ca* o&era*un ;nre=(tr$r >ume%lei&

6nregistrare obliga#ie salariu brut 4? E ?8 .<?8 6nregistrare comision ,<=F pentru

I9J488 E ?48 3

3 6nregistrare AS %contribu#ia pentruasigurările sociale& >,=F plătită desocietate

4?= E ?3. 33>

? 6nregistrare AS >,=F plătită de

salariatul asigurat

?8 E ?3.8 4=

= 6nregistrare contribu#ii accidente demuncă şi boli profesionaleJJ

43= E ??<. <

4 ASS %contribu#ia pentru asigurărilesociale de sănătate& 4F plătită desocietate

4?=.3 E ?3.3 ?

< ASS 4,=F plătită de salariatulasigurat

?8 E ?3.? 3

+ A5utor de şoma5 8F plătit desocietate

4?=.8 E ?3<. 3=

> A5utor de şoma5 F plătit de salariat ?8 E ?3<.8 <

Impozit pe salariu 4F ?8 E ??? 84 7ond de sănătate ,+=F ac)itat de

societate4?=. E ??<.3

??+.=

8 7ond de garantare a plă#ii salariilor,8=F

4?=.8 E ?3+ ?

JInspectoratul eritorial de 9uncăJJalculate în limita cotei de ?F din numărul de salaria#i %în func#ie de încadrarea în A'2

/ lasificarea activită#ilor din economia na#ională pentru gradul de periculozitate a muncii&, dacă



. A"mentarea 'ondu"u de de#%o"tare în %ederea ac<#*on$r de nomo!"#$r nece(are &roduc*e/

Alimentarea fondului de dezvoltare %contul 4.+&, din care se finan#ează noile

investi#ii, se face din următoarele surse:

a. disponibilul din contul curent %din încasări&, la data ac)itării investi#iilorefectuate, cu condi#ia să e(iste şi să se respecte o riguroasă planificare şi disciplinăfinanciară, materializată în bugete, programe de investi#ii, situa#ii ale flu(urilor de numerarşi gestionarea fondului de dezvoltare;

b. valoarea amortizării %actualizată&, ca sursă distinctă, constituită ca oc)eltuială şi inclusă în costurile produselor şi serviciilor comercializate şi recuperată prinv*nzarea şi încasarea acestora; este constituită în avans pe seama c)eltuielilor ca un provizion=;

c. cote-păr#i din profitul net repartizate în acest scop;

d. sumele provenite din valorificarea imobilizărilor scoase din uz %prin v*nzareca atare, pe păr#i şi subansamble, la Kilogram, prin înc)iriere, etc.&;

e. sumele provenite din despăgubirile primite de la asigurări, urmaredistrugerii imobilizărilor respective;

f. credite nerambursabile, subven#ii pentru investi#ii, sponsorizări, dona#ii,contribu#ii diverse;

g. de completare, credite bancare sau obligatare pe termen mediu sau lung.

+. >coaterea dn &atrmonu a mo!"#$r"or u#ate -(au amort#atente=ra" în &eroada re(&ect%$/

8+ E 8G .

8+ E 8G 8.

>. Ac<#*onarea de no re(ur(e )nc"u(% mo!"#$r+ - re"uarea cc"u"u&roduct%.

6n vederea amortizării, imobilizările trebuie evaluate la costul de ac)izi#ie sau la costul de produc#ie, cu respectarea regulilor de mai 5os:

a. Amortizarea valorii activelor imobilizate cu durate limitate de utilizareeconomică se efectuează în mod sistematic, reduc*ndu-se valoarea contabilă a acestora. @aloareacontabilă a acestor active este valoarea care este prezentată în bilan#, fiind reprezentată de costulde ac)izi#ie, costul de produc#ie sau alte valori care substituie costul, diminuate cu amortizareacumulată p*nă la acea dată, precum şi cu pierderile cumulate prin depreciere.

"rin durată de utili'are economică se în#elege durata de via#ă utilă, aceasta reprezent*nd:= )eltuielile cu amortizările, a5ustările de valoare şi provizioanele sunt c)eltuieli fără ieşire de resurse %numerar&, dar

prin care se constituie flu(uri de numerar ce vor fi ulterior utilizate la ac)itarea investi#iilor. Sunt pasive substractiveale valorii activelor pentru care se calculează.

3



- "erioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către oentitate; sau:

- 2umărul unită#ilor produse sau a unor unită#i similare ce se estimează că vor fi ob#inutede entitate prin folosirea activului respectiv.

"entru mi5loacele fi(e4, durata de utilizare economică se mai numeşte şidurată de utili'are normală şi este mai scurtă dec*t durata fi'ică de viaţă a imobilizărilor

respective, pentru a se realiza amortizarea completă şi a nu se împinge finalizarea acesteia într-ozonă în care mi5loacele fi(e respective sunt uzate fizic şisau moral şi utilizarea %implicitamortizarea, recuperarea valorii& nu mai sunt posibile.

b. Atunci c*nd se constată pierderi de valoare pentru imobilizările financiare,trebuie făcute a5ustări pentru pierderea de valoare, astfel înc*t acestea să fie evaluate la cea maimică valoare atribuită acestora la data bilan#ului %în aplicarea principiului pruden#ei&. Imobilizăriletrebuie să facă obiectul a5ustărilor de valoare, indiferent dacă duratele lor de de utilizareeconomică sunt limitate sau nu, astfel înc*t acestea să fie evaluate la cea mai mică valoareatribuibilă acestora la data bilan#ului, dacă se estimează că reducerea valorii acestora este permanentă.

A5ustările despre care se face vorbire în acest paragraf trebuie înregistrate în contul de

profit şi pierdere şi prezentate distinct în notele e(plicative, dacă acestea nu au fost prezentateseparat în contul de profit şi pierdere. 'valuarea la valorile minime, în baza principiului pruden#ei,nu poate fi continuată dacă nu mai sunt aplicabile motivele pentru care au fost făcute a5ustărilerespective.

0acă activele imobilizate fac obiectul a5ustărilor e(cep#ionale de valoare e(clusiv în scopfiscal, în notele e(plicative se prezintă valoarea a5ustărilor şi motivele pentru care acestea au fostefectuate.

9.4.#. $rmătoarele tipuri de imo!ilizări nu sunt supuse procesului de amortizare"

Ta!e"u" nr. 9.1

Imo!"#$r"e care nu (e amort#ea#$

2r.crt.

T&u" de mo!"#are Mot%u" &entrucare nu (e amort#ea#$

A"te &rec#$r

. erenurile %contul8.&

Sunt un factor natural de produc#ie,nu sunt rezultatul unor investi#ii şi nusunt supuse procesului de uzură.

6n sc)imb, amena5ările pentruterenuri %contul 8.8& seamortizează, deoarece suntsupuse procesului de uzură.

8. Lacuri, băl#i, iazuri carenu sunt rezultatul unorinvesti#ii

Sunt un factor natural de produc#ie,nu sunt rezultatul unor investi#ii şi nusunt supuse procesului de uzură.

3. 9i5loacele fi(e din

proprietatea publică astatului %institu#ii&

2u au caracter productiv. 7inan#area se face de la buget

nu prin recuperarea amortizării.

?. "ădurile 2u sunt considerate prin legemi5loace fi(e, sunt un factor natural şiîn general nu sunt urmarea unorinvesti#ii.

Becuperarea eventualelorinvesti#ii se face prinvalorificarea masei lemnoase şia celorlalte resurse ale

4 Imobilizările corporale din conturile 88, 83, şi 8?.< Legea amortizării nr. =>>?, modificată, completată şi republicată, şi HB nr. 83>8? pentru aprobarea atalogului

privind clasificarea şi duratele normale de func#ionare a mi5loacelor fi(e.

?



pădurilor.=. "lanta#iile tinere p*nă la

intrarea pe rod şi planta#iile de protec#ietimp de = ani

2u au caracter productiv saufunc#ional în această perioadă

4. 9otoare, aparate,

subansamble folosite pentru înlocuireacomponentelor uzate

Sunt considerate lucrări de repara#ii. u condi#ia să nu crească

parametrii ini#iali de performan#ă.

<. oncesiunile primite 2u se amortizează în situa#ia în carese ac)ită o c)irie, şi concesiunea nueste recunoscută ca imobilizare, cu ovaloare şi pe o perioadă determinate.

Se înregistrează c)eltuiala cuc)iria în locul c)eltuielii cuamortizarea.

+. 7ondul comercial%contul 8<&J

7ondul comercial negativ %bad-Cill& nuse amortizează. 7ondul comercial pozitiv %goodCill& apărut princonsolidare se amortizează, cu condi#iasă fie tratat ca un activ. 0e obicei se

amortizează în termen de = ani, sau într-o perioadă de peste = ani, cu condi#ia sănu se depăşească durata de utilizareeconomică a activului %magazin, )otel,cabinet medical, restaurant, firmă deconsultan#ă, etc.&.

7ondul comercial generat internnu este recunoscut, av*nd ovaloare incertă, nevalidată încăde pia#ă printr-o tranzac#ie, şi caatare nu este amortizat.

>. Avansurile pentruimobilizări %conturile838 şi 83?&

2u sunt supuse procesului de uzură. Indiferent dacă este vorbadespre imobilizări necorporalesau corporale.

. Imobilizările în curs%conturile 83 şi 833&

2u au fost puse în func#iune, ca atarenu au început să se uzeze fizic.apacită#ile puse în func#iune par#ial

se amortizează.

"entru ele se pot calcula şiconstitui însă a5ustări pentrudeprecierea sau pierderea de

valoare.. Imobilizările financiare%conturile 84, 843, 84?,84=, 84<&

0atorită naturii lor %credite, crean#e, păr#i sociale& sau pentru că au ovaloare oscilantă pe pia#ă %ac#iuni,obliga#iuni&, după caz.

2u se uzează fizic. "entru elese pot calcula şi constitui însăa5ustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare.

8. Imobilizările de#inute în baza unor contracte deleasing opera#ional,concesiune, înc)iriere,loca#ie de gestiune

Locatarului nu i s-au transferat princontract ma5oritatea riscurilor şiavanta5elor aferente dreptului de proprietate asupra activului.

6n situa#ia leasingului financiarse admite amortizarea de cătrelocatar, deoarece acestuia i setransmit prin contractma5oritatea riscurilor şiavanta5elor aferente dreptului de proprietate asupra activului, în

aplicarea principiului preva-len#ei economicului asupra 5uridicului.

JAmortizare condi#ionată şi par#ială. 0e obicei se încearcă repartizarea %alocarea& fondului comercial pealte active imobilizate din cauza pericolului de scădere în timp a valorii fondului comercial (impairment).

Se supun amortizării şi investi#iile efectuate la imobilizările corporale luate cu c)irie, pedurata contractului de înc)iriere. La e(pirarea contractului de înc)iriere, valoarea investi#iilorefectuate şi a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului imobilizării. 6n func#ie de

=



clauzele cuprinse în contractul de înc)iriere, transferul poate reprezenta o v*nzare de active sau oaltă modalitate de cedare.

1n element necorporal raportat drept c)eltuială într-o perioadă nu poate fi recunoscutulterior ca parte din costul unui activ necorporal. )eltuielile ulterioare efectuate cu un activnecorporal după cumpărarea sau finalizarea acestuia se înregistrează în conturile de c)eltuieliatunci c*nd sunt efectuate.

)eltuielile ulterioare vor ma5ora costul activului necorporal atunci c*nd este probabil căaceste c)eltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice viitoare peste performan#a prevăzută ini#ial şi pot fi evaluate credibil.

)eltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale trebuie recunoscute, de regulă,drept c)eltuieli în perioada în care au fost efectuate.

)eltuielile efectuate în legătură cu imobilizările corporale utilizate în baza unui contractde înc)iriere, loca#ie de gestiune sau alte contracte similare se eviden#iază în contabilitatea entită#iicare le-a efectuat, la imobilizări corporale sau drept c)eltuieli în perioada în care au fost efectuate,în func#ie de beneficiile economice aferente, similar c)eltuielilor efectuate în legătură cuimobilizările corporale proprii.

ostul repara#iilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării utilizării

continue a acestora, trebuie recunoscut ca o c)eltuială în perioada în care este efectuată.Sunt recunoscute ca o componentă a activului investi#iile efectuate la imobilizările

corporale, sub forma c)eltuielilor ulterioare. Acestea trebuie să aibă ca efect îmbunătă#irea parametrilor te)nici ini#iali ale acestora şi să conducă la ob#inerea de beneficii economice viitoare,suplimentare fa#ă de cele estimate ini#ial. b#inerea de beneficii se poate realiza fie direct princreşterea veniturilor, fie indirect prin reducerea c)eltuielilor de între#inere şi func#ionare.

ostul unei imobilizări corporale construite în regie proprie este determinat folosindaceleaşi principii ca şi pentru un activ ac)izi#ionat. Astfel, dacă entitatea produce active similare,în scopul comercializării, în cadrul unor tranzac#ii normale, atunci costul activului este de obiceiacelaşi cu costul de construire a acelui activ destinat v*nzării. "rin urmare, orice profituri internesunt eliminate din calculul costului acelui activ. 6n mod similar, c)eltuielile reprezent*nd rebuturi,

manopera sau alte resurse peste limitele acceptate ca fiind normale, precum şi pierderile care auapărut în cursul construc#iei în regie proprie a activului nu vor fi incluse în costul acestuia, ci vor fisuportate direct din rezultate.+

9.4.4. %etodele de amortizare a imo!ilizărilor

@aloarea amortizării se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii deintrare a imobilizărilor corporale, care se poate reactualiza periodic.

Amortizarea imobilizărilor se calculează pe baza unui plan de amortizare, încep*nd culuna următoare punerii lor în func#iune şi p*nă la recuperarea integrală a valorii lor de intrare%reactualizată&, conform duratelor de utilizare economică %sau 012, în situa#ia imobilizărilor

corporale& şi condi#iilor de utilizare a acestora.Societă#ile comerciale pot amortiza imobilizările folosind una din următoarele metode %sauregimuri& de amortizare:

- Amortizarea liniară;- Amortizarea degresivă;- Amortizarea accelerată.

+ 6n deplină concordan#ă cu regulile calcula#iei costurilor din contabilitatea de gestiune, prezentate la capitolul ? din prezenta lucrare.

4



Amort#area "nar$ se referă la repartizarea uniformă a valorii de intrarea imobilizărilor, pe toată durata de func#ionare stabilită acestora. 6n acest caz se au în vedereurmătoarele elemente:

a. valoarea contabilă de intrare, de e(emplu . lei; b. durata de utilizare normală %012&: = ani;

c. rata anuală a amortizarii: ,

F

D-. r a

=

în situa#ia noastră, 8F;d. anuitatea amortizării %sau amortizarea anuala&: a

r ( valoarea de intrare E 8F( . lei E 8. lei;

e. amortizarea lunară: amortizarea anuală 8 luni, adică 8. lei 8 luni E.444 lei.

Amort#area de=re(%$ se caracterizează prin multiplicarea ratelor anuale de amortizareliniară % a

r & cu unul din următorii coeficien#i:- ,= pentru activele cu 012 între 8 / = ani;- 8, pentru activele cu 012 între = / ani;- 8,= pentru activele cu 012 peste ani.

"entru e(emplificare, se folosesc aceleaşi date ca la metoda liniară de amortizare:a. valoarea contabilă de intrare: . lei; b. durata de utilizare normală %012&: = ani;

c. rata anuală a amortizarii: D-.

r a

F= ( ,= adică 8F ( ,= E 3F.

6n aceste condi#ii, graficul de amortizare> va arăta astfel:

Anu" deamort#are

?a"oareade amort#at

Rata deamort#are

?a"oareamort#are

Tota" amort#areco"ectat$

?a"oarear$ma($

. 3F 3. 3. <.8 <. 3F 8. =. ?>.

3 ?>. : 3 33,33F 4.333 4<.333 38.44<? - 33,33F 4.333 +3.444 4.33?= - 33,33F 4.33? 1.

TOTAL , , 1. , ,

Amort#area acce"erat$/ constă în includerea în primul an de func#ionare în c)eltuielilede e(ploatare a %p*nă la& =F din valoarea de intrare a activului respectiv. Amortizările anuale pentru anii următori sunt calculate la valoarea rămasă de amortizat %=F&, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare rămaşi %012 / &.

a şi în cazul creditării pe termen mediu şi lung, anul de amortizare nu coincide în generalcu e(erci#iul economico-financiar %sau anul calendaristic&, deşi durata lor este aceeaşi %34=344 de

zile sau 8 luni&. 0e aceea se va urmări repartizarea valorii amortizării unui an pe două e(erci#iieconomico-financiare, propor#ional cu numărul de luni din fiecare e(erci#iu economico-financiar

> Acesta este formatul / standard al graficului de amortizare, indiferent de metoda de amortizare folosită. 2u se cumulează, pentru că ar rezulta valori aberante: suma procentelor ar depăşi F, dar nu trebuie omis căaceste procente se aplică la sume din ce în ce mai mici. 0upă primul an, vom compara cota de amortizare degresivă cu cota de amortizare liniară pentru anii rămaşi %încazul de mai sus, F : ? E 8=F după primul an şi F : 3 E 33,33F după al doilea an& şi vom alege cota cea maimare %33,33F după al doilea an&, pentru a finaliza procesul de amortizare în timpul 012.

<



%c)eltuieli curente din clasa 4 / cod 4+ pentru cota aferentă e(erci#iului în curs, c)eltuieli înregistrateîn avans din clasa ? / cod ?< pentru frac#iunea aferentă e(erci#iului următor&.

9.4.&. 'emplu de calcul" reevaluarea i amortizarea imo!ilizărilor

0upă cum se arată în subcapitolele ?.? şi +.?, ne-reactualizarea în timp a valorii

imobilizărilor duce la de-capitalizarea întreprinderii, prin incapacitatea ei de a recupera integralvaloarea investi#iilor făcute în imobilizări şi de a ac)izi#iona o imobilizare nouă similară dar în pascu progresul te)nic.

Enun*u" &ro!"eme/1n activ are valoarea de intrare % i

/ & în anul 2 de 8. lei, durata de utilizare normală%012& este de ani. 1tila5ul este amortizat prin metoda liniară. 0upă doi ani, se efectueazăreevaluarea activului, în urma căreia se constată că valoarea 5ustă este de 8?. lei.

Să se recalculeze amortizarea.Beamintim că valoarea "ustă este suma estimată pentru care o proprietate va fi sc)imbată,

la data evaluării, între un cumpărător decis şi un v*nzător )otăr*t, într-o tranzac#ie cu pre#determinat obiectiv, după o activitate de marKeting corespunzătoare, în care păr#ile implicate auac#ionat în cunoştin#ă de cauză, prudent şi fără constr*ngere8. 'a este stabilită de către e(per#i.

Re#o"%are/. 0eterminarea amortizării pentru primii doi ani:

- 0eterminarea ratei anuale de amortizare liniară: ,F

D-. r a = în situa#ia noastră a

r

este F ani E F;- 0eterminarea valorii amortizării anuale în primii doi ani: a

r ( i/ , adică F (

8. lei E 8. lei;- 0eterminarea valorii amortizării, cumulată pentru primii doi ani: 8 ( 8. lei E

?. lei;8. 0eterminarea amortizării după reevaluare3:- @aloarea netă contabilă E @aloarea de intrare / Amortizarea cumulată în primii doi ani,

adică 8. lei / ?. lei E 4. lei;- Bata recalculării amortizării E @aloarea 5ustă @aloarea netă contabilă, adică 8?.

lei 4. lei E ,=;- @aloarea contabilă brută recalculată E Bata recalculării amortizării ( @aloarea de

intrare, adică ,= ( 8. lei E 3. lei;- Amortizarea recalculată pentru primii doi ani: ?. lei ( ,= E 4. lei;- 2oua valoare %5ustă& netă reactualizată de 8?. lei se poate verifica şi prin diferen#a

dintre @aloarea brută recalculată şi Amortizarea cumulată recalculată: 3. lei /4. lei E 8?. lei;

- Amortizarea anuală după reevaluare: @aloarea contabilă brută recalculată %012 / 8&E 3. lei + ani E 3<.= lei.

3. 0eterminarea creşterilor %diferen#elor& de valoare:- @aloare brută de intrare: 3. lei / 8. lei E . lei;- Amortizare pentru primii doi ani: 8 ( 3. lei / 8 ( 8. lei E 8 ( . lei E

8. lei;

8 Standardele Interna#ionale de 'valuare, edi#ia a opta, 'ditura IB@AL, ucureşti, 8<.3 6n acest pasa5 no#iunile reevaluat , reactuali'at şi recalculat sunt folosite în acelaşi sens.

+



- 0iferen#a valoare netă de intrare: . lei / 8. lei E +. lei.;nre=(trarea în conta!"tate a ace(tor d'eren*e (e 'ace în 'e"u" urm$tor/

- "entru creşterea netă de valoare de intrare a imobilizării:83. E = +.

- "entru diferen#a de amortizare anuală:83. E 8+.3 8.

ra'cu" de amort#are (e &re#nt$ a(t'e"/

Anu" deamort#are

?a"oareade amort#at

Rata deamort#are?

?a"oareamort#are

Tota"amort#are

?a"oarear$ma($

8. F 8. 8. +.8 +. F 8. ?. 4.

3.3 3. : + 8,=F 3<.= 3<.= 848.=

? - 8,=F 3<.= <=. 88=.= - 8,=F 3<.= 8.= +<.=4 - 8,=F 3<.= =. =.< - 8,=F 3<.= +<.= 8.=+ - 8,=F 3<.= 88=. <=.> - 8,=F 3<.= 848.= 3<.= - 8,=F 3<.= 3?.

TOTAL , , 35. , ,

? 2u se cumulează, pentru că ar rezulta valori aberante: suma procentelor ar depăşi F, dar nu trebuie omis căaceste procente se aplică la sume din ce în ce mai mici.

>

Deprecierea i Amortizarea Imobilizarilor

Documents

Transcript of Deprecierea i Amortizarea Imobilizarilor