DECIZIA NR. 498

Directia generala a finantelor publice , Biroul de solutionare a contestatiilor a fostsesizata de catre Administratia Finantelor Publice , prin adresa, cu privire la contestatiaformulata de F.

Contestatia a fost formulata impotriva masurilor stabilite de organele fiscale dincadrul Administratiei Finantelor Publice in Decizia referitoare la obligatiile de plataaccesorii, prin care s-a stabilit de plata catre bugetul statului accesorii , care se compundin:

-majorari de intarziere, dobanzi aferente impozitului pe veniturile din salarii-penalitatile de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale datorata

de angajator-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale angajator -majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale datorata

de angajati-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale datorata de

angajati-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari pentru accidente

de munca si boli profesionale datorate de angajator-penalitati de intarziere aferente contributiei la asiguraripentru accidente de

munca si boli profesionale datorate de angajator-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei de asigurari de somaj

datorata de angajator-penalitati de intarziere aferente contributiei de asigurari de somaj datorata de

angajator-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei de asigurari de somaj

datorata de angajati-penalitati de intarziere aferente contributiei de asigurari de somaj datorata de

angajati-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale de

sanatate datorata de angajator-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale de sanatate

angajator-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale de

sanatate datorata de angajati-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale de sanatate

angajatiF formuleaza contestatie si impotriva Deciziei...

Contestatia este depusa in termenul legal prevazut de art.207 din O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, in raport de comunicareaDeciziei referitoare la obligatii de plata accesorii conform confirmarii de primire existentain copie la dosar si de data inregistrarii contestatiei la A.F.P, conform stampilei acesteiinstitutii.

Constatand ca in speta sunt intrunite conditiile prevazute de art.205, art.207 siart.209 din O.G.nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, D.G.F.P. prinBiroul de Solutionare a Contestatiilor este investita sa solutioneze contestatia formulatade F.

1/8

I. F formuleaza contestatie impotriva Deciziei referitoare la obligatiile de plataaccesorii si Deciziei si solicita anularea acestora din urmatoarele motive:

Potrivit titlurilor executorii, Sentinta civila a Tribunalului si Decizia Civila a Curtii deApel, F a fost obligata la plata catre un numar de 16 salariati a unor drepturi banestiasimilate drepturilor salariale pentru care datoreaza contributii sociale obligatorii .

Contestatoarea sustine ca a platit angajatilor 5% din valoarea titlurilor executorii,conform prevederilor OUG nr.71/2009 aprobata prin Legea nr.230/05.12.2011 privindplata unor sume prevazute in titluri executorii , a calculat si virat contributiile socialedatorate pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite, conformprevederilor art.296^18 alin.(5^1) din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal cumodificarile si completarile .

Contestatoarea specifica faptul ca, a depus la AFP si declaratii rectificative, inconformitate cu dispozitiile HG. Nr.1397/2010( anexa 7 pct.2.6-2.8) declaratiarectificativa(formular 710) din luna februarie 2006 si declaratia rectificativa(formular 710)din luna martie 2006.

In contestatia formulata , contestatoarea considera ca organele fiscale in moderonat au emis Deciziile, prin care au stabilit accesorii aferente obligatiilor fiscaledeclarate conform prevederilor legale, in conformitate cu prevederile art.119 alin.(1) dinCodul de procedura fiscala.

In sustinerea contestatiei, F invoca prevederile art.111 alin.(1) din Codul deprocedura fiscala, potrivit caruia creantele fiscale sunt scadente la expirarea termenelorprevazute de Codul fiscal sau alte legi care le reglementeaza si sustine ca in spetatermenul scadent prevazut de art.296^18 alin.(5^1) din Legea nr.571/2003 privind Codulfiscal cu modificarile si completarile ulterioare, este data de 25 mai 2012, termen care afost respectat de contestatoare.Sustine ca este gresit calculul numarului de 1556 zile deintarziere pentru plata contributiilor sociale datorate pentru obligatiile fiscale declarateconform declaratiilor rectificative (formular 710) din luna februarie 2006 respectiv martie2006, deoarece la data 27.03.2006 cand au fost calculate accesoriile contestate,drepturile salariale asupra carora s-au calculat contributiile sociale nu existau, ele fiindconstituite la o data ulterioara , respectiv in anul 2010 in baza a doua titluri executoriiSentinta civila a Tribunalului si Decizia Civila a Curtii de Apel; in prezent plata acestordrepturi salariale se afla sub incidenta OUG nr.71/2009, aprobata prin Legeanr.230/05.12.2011, fiind esalonata pe o perioada de cinci ani, incepand cu anul 2012 sipana in anul 2016.

Fata de cele prezentate,F considera ca accesoriile stabilite prin Decizia sidecizia, contestate, sunt neintemeiate si solicita anularea celor doua acte administrativfiscale contestate .

2.Prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii organele fiscale dincadrul Administratiei Finantelor Publice au stabilit in sarcina F , dobanzi si penalitati deintarziere aferente contributiilor sociale calculate asupra dreturilor salariale, declarata de plata prin Declaratii rectificative (formular 710) din luna februarie 2006 si martie 2006,inregistrate la A.F.P.

Accesoriile au fost calculate pe perioada 27.03.2006-13.04.2012, in conformitatecu prevederile art.88 lit.c), art.119, 120 si 120^1 din O.G. Nr.92/2003, republicata,privind Codul de procedura fiscala, cu modificarile si completarile ulterioare.

III. Luand in considerare constatarile organelor fiscale, sustinerile contestatoarei,documentele aflate la dosarul cauzei precum si prevederile actelor normative in vigoarein perioada supusa verificarii, se retin urmatoarele:

2/8

Referitor la majorarile de intarziere, dobanzile si penalitatile de intarziere,contestate F, mentionam:

Cauza supusa solutionarii o reprezinta legalitatea obligarii contestatoarei laplata accesoriilor, stabilite prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesoriiin conditiile depunerii declaratiilor rectificative privind suplimentarea obligatiilorfiscale datorate bugetului consolidat al statului ca urmare a punerii in executare asentintelor judecatoresti referitoare la achitarea drepturilor salariale castigate ininstanta de angajatii F.

In fapt,din actele existente la dosarul contestatiei rezulta ca F , a fost obligata laplata catre un numar de 16 salariati a unor drepturi banesti asimilate drepturilorsalariale, actualizate cu indicele pretului de consum, conform Sentintei Civile emisa deTribunalul si Deciziei Civile emisa de Curtea de Apel.

Potrivit OUG nr.71/2009, aprobata prin Legea nr.230/05.12.2011 privind plataunor sume prevazute in titluri executorii avand ca obiect acordarea de drepturi salarialepersonalului din sectorul bugetar, in luna aprilie 2012, contestatoarea a platit drepturisalariale in cota de 5% din valoarea titlurilor executorii , care include drepturile platiteangajatilor actualizate cu indicele preturilor de consum precum si contributiile datoratede angajator.

Fata de aceasta situatie F a depus la organul fiscal declaratii rectificative,formular 710, cu suplimentarea obligatiilor de plata pe lunile februarie si martie 2006 cutitlu de contributii sociale, transmise in data de 23.05.2012 inregistrate la AdministratiaFinantelor Publice.

Prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii, organele fiscale din cadrulAdministratiei Finantelor Publice au stabilit in sarcina F , pe perioada27.03.2006-13.04.2012, majorari de intarziere, dobanzi si penalitati de intarziereaferente debitelor cu titlu de impozit pe veniturile din salarii, contributie la asigurarisociale datorata de angajator,contributie la asigurari sociale datorata de angajati,contributiei la asigurari pentru accidente de munca si boli profesionale datorate deangajator, contributiei de asigurari de somaj datorata de angajator, contributie deasigurari de somaj datorata de angajati, contributie la asigurari sociale de sanatatedatorata de angajator,contributiei la asigurari sociale de sanatate datorata de angajati.

Documentul prin care s-au individualizat obligatiile principale Declaratiirectificative (formular 710) din luna februarie 2006 si martie 2006, depuse de F,inregistrate la A.F.P.

In contestatia formulata, contestatoarea considera ca organele fiscale in moderonat au emis Deciziile, prin care au stabilit accesorii aferente obligatiilor fiscaledeclarate conform prevederilor legale, in conformitate cu prevederile art.119 alin.(1) dinCodul de procedura fiscala;invoca in sustinerea contestatiei prevederile art.111 alin.(1)din Codul de procedura fiscala, potrivit caruia creantele fiscale sunt scadente laexpirarea termenelor prevazute de Codul fiscal sau alte legi care le reglementeaza sisustine ca in speta termenul scadent prevazut de art.296^18 alin.(5^1) din Legeanr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, este data de25 mai 2012, termen care a fost respectat de contestatoare.

In drept, dobanzile si penalitatile de intarziere au fost stabilite in conformitate cuprevederile art.119, art.120 si 120^1 din O.G. nr.92/2003 privind Codul de procedurafiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, potrivit carora:

3/8

-art.119“1) Pentru neachitarea la termenul de scaden�� de c�tre debitor a

obliga�iilor de plat�, se datoreaz� dup� acest termen dobânzi �i penalit��i deîntârziere.

(3) Dobânzile �i penalit��ile de întârziere se fac venit la bugetul c�ruia îiapar�ine crean�a principal�.

(4) Dobânzile �i penalit��ile de întârziere se stabilesc prin decizii întocmiteîn condi�iile aprobate prin ordin al pre�edintelui Agen�iei Na�ionale deAdministrare Fiscal�.”

-art.120“(1) Major�rile de întârziere se calculeaz� pentru fiecare zi de întârziere,

începând cu ziua imediat urm�toare termenului de scaden�� �i pân� la datastingerii sumei datorate, inclusiv.

(2) Pentru diferen�ele suplimentare de crean�e fiscale rezultate dincorectarea declara�iilor sau modificarea unei decizii de impunere, dobânzile sedatoreaz� începând cu ziua imediat urm�toare scaden�ei crean�ei fiscale pentrucare s-a stabilit diferen�a �i pân� la data stingerii acesteia inclusiv.”

-art.120^1 (1) Plata cu întârziere a obliga�iilor fiscale se sanc�ioneaz� cu o penalitate

de întârziere datorat� pentru neachitarea la scaden�� a obliga�iilor fiscaleprincipale.

(2) Nivelul penalit��ii de întârziere se stabile�te astfel:a) dac� stingerea se realizeaz� în primele 30 de zile de la scaden��, nu se

datoreaz� �i nu se calculeaz� penalit��i de întârziere pentru obliga�iile fiscaleprincipale stinse;

b) dac� stingerea se realizeaz� în urm�toarele 60 de zile, nivelul penalit��iide întârziere este de 5% din obliga�iile fiscale principale stinse;

c) dup� împlinirea termenului prev�zut la lit. b), nivelul penalit��ii deîntârziere este de 15% din obliga�iile fiscale principale r�mase nestinse.

(3) Penalitatea de întârziere nu înl�tur� obliga�ia de plat� a dobânzilor."

Potrivit prevederilor legale enuntate se retine ca, pentru neachitarea la termenulde scadenta de catre debitor a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acesttermendobanzi si penalitati de intarziere. Dobanzile se calculeaza de la scadenta panapana la data stingerii inclusiv.

Penalitatile de intarziere se calculeaza pentru plata cu intarziere a obligatiilorfiscale si nu inlatura obligatia de plata a dobanzilor. Nivelul penalitatilor este cel prevazutde lege.

La art.111 din O.G. Nr.92/2003, republicata, privind Codul de procedura fiscalase specifica:

“(1) Crean�ele fiscale sunt scadente la expirarea termenelor prev�zute deCodul fiscal sau de alte legi care le reglementeaz�.”

4/8

Pentru drepturile salariale ce trebuie platite retroactiv angajatilor in baza unorhotarari judecatoresti ramase definitive si irevocabile, la art.296^18 alin.(5^1) din Legeanr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificariile si completarile ulterioare,se prevede:

“(5^1) În cazul în care au fost acordate sume reprezentând salarii saudiferen�e de salarii stabilite în baza unor hot�râri judec�tore�ti r�mase definitive �iirevocabile, actualizate cu indicele de infla�ie la data pl��ii acestora, contribu�iilesociale datorate potrivit legii se calculeaz� �i se re�in la data efectu�rii pl��ii �i sevireaz� pân� la data de 25 a lunii urm�toare celei în care au fost pl�tite acestesume.”

In ceea ce priveste impozitul pe veniturile din salarii , la art.57 alin.2 si alin.2^1 dinLegea nr.571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, seprevede:

“(2) Impozitul lunar prev�zut la alin. (1) se determin� astfel:b) pentru veniturile ob�inute în celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16%

asupra bazei de calcul determinate ca diferen�� între venitul brut �i contribu�iileobligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora;

(2^1) În cazul veniturilor din salarii �i/sau al diferen�elor de venituri dinsalarii stabilite pentru perioade anterioare, conform legii, impozitul se calculeaz��i se re�ine la data efectu�rii pl��ii, în conformitate cu reglement�rile legale învigoare privind veniturile realizate în afara func�iei de baz� la data pl��ii, �i sevireaz� pân� la data de 25 a lunii urm�toare celei în care s-au pl�tit.”

Din prevederile legale enuntate se retine ca, in cazul in care au fost acordatesume reprezentand diferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatorestiramase definitive si irevocabile, contributiile sociale precum si impozitul pe veniturile dinsalarii se calculeaza si se retin la data platii si se vireaza pana la data de 25 a luniiurmatoare celei in care au fost platite aceste sume.

In vederea solutionarii contestatiei formulata de SC F, D.G.F.P.-Biroul deSolutionare a Contestatiilor, prin adresa, a solicitat M.F.P.-Directia Generala deLegislatie Cod procedura fiscala, un punct de vedere, ca directie de specialitate cuprivire la accesoriile aferente debitelor reprezentand impozit pe veniturile din salarii sicontributii sociale inscrise in declaratiile rectificative 710 cu suplimentare pe lunafebruarie si martie 2006, debite calculate asupra drepturilor salariale platite in bazahotararilor judecatoresti in cuantum de 5% din valoarea titlurilor executorii actualizate cuindicele pretului de consum.

Prin adresa, inregistrata la D.G.F.P., M.F.P.-Directia Legislatie Cod de ProceduraFiscala, mentioneaza:

“Cu privire la calculul accesoriilor precizam ca, regula generala instituita prinart.119 din Codul de procedura fiscala stabileste ca, pentru neachitarea la termenul descadenta a obligatiilor de plata, se datoreaza dupa acest termen dobanzi si penalitati deintarziere, calculate potrivit art.120 si respectiv art.120^1 din acelasi act normativ.

In consecinta accesoriile se calculeaza pe sume datorate si neplatite lascadentala bugetul general consolidat.

In ceea ce priveste termenul de plata al obligatiilor fiscale reprezentate dedrepturi salariale sau diferente salariale stabilite de instantele judecatoresti, relevantesunt dispozitiile alin.(5^1) al art.296^18 din Legea nr.571/2003 privind Codul fiscal.

5/8

Asadar, Codul fiscal stabileste ca, in cazul sumelor reprezentand drepturisalariale sau diferente salariale stabilite in baza unor hotarari judecatoresti, termenul deplata al contributiilor sociale datorate potrivit legii este de 25 a lunii urmatoare celei incare au fost platite aceste sume, termen care semnifica scadenta in acceptiunea art.111alin.(1) a Codului de procedura fiscala.

Fata de cele expuse, apreciem ca in situatia in care contribuabilul a achitat latermenul prevazut la art.296^18 alin.5^1 din Codul fiscal , obligatiile fiscale principale(contributii sociale) nu datoreaza accesorii potrivit Codului de procedura fiscala.”

Prin adresa, D.G.F.P.-Serviciul Metodologie si Asistenta Contribuabili, si-aexprimat punctul de vedere intr-o speta similara, precizand ca:

“ Chiar daca legea prevede, prin pct.27 si 28 din normele metodologice data inaplicarea art.296^18 din Codul fiscal, defalcarea sumelor reprezentand salarii saudiferente din salarii pe lunile la care se refera, pentru utilizarea cotelor de contributii deasigurari sociale in vigoare la acea data, ceea ce determina dupa cum precizeaza sipct.2.5 din Anexa nr.7 a OMFP nr.1045/2012, intocmirea de declaratii rectificative pentruacele luni, consideram ca termenul de scadenta a contributiilor aferente acestor sume,dupa care, in caz de neplata, conform art.119 alin.(1) din Codul de procedura fiscala, sedatoreaza obligatii fiscale accesorii, este cel prevazut de art.296^18 alin.(5^1) din Codulfiscal, respectiv data de 25 a lunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume.

Intrucat contributiile sociale datorate pentru sumele reprezentand salarii saudiferente de salarii stabilite in baza unor hotarari judecatoresti ramase definitive siirevocabile, sunt tratate distinct de prevederile Codului fiscal mai sus mentionate siprevazute a fi declarate distinct de OMFP nr.1045/2012, ele nu fac parte din categoriadiferentelor suplimentare de creante fiscale rezultate din corectarea declaratiilor, nefiindaplicabile prevederile art.120 alin.(2) din Codul de procedura fiscala”.

Prin urmare, in speta, conform prevederilor art.296^18 alin.5^1 din Legeanr.571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile si completarile ulterioare, termenul descadenta a contributiilor sociale si impozitului pe veniturile din salarii este data de 25 alunii urmatoare celei in care au fost platite aceste sume.

Analizand documentele existente la dosarul contestatiei se retin urmatoarele:F, conform Sentintei civile emisa de Tribunalul si Deciziei civile emisa de Curtea

de Apel, a fost obligata la plata catre un numar de 16 salariati a unor drepturi banestiasimilate drepturilor salariale, actualizate cu indicele pretului de consum ,pe perioada08.02.2006-02.01.2009.

-In luna aprilie 2012, contestatoarea a platit drepturi salariale in cota de 5% dinvaloarea titlurilor executorii, care include drepturi platite angajatilor actualizate cuindicele de consum precum si contributii datorate de angajator pentru care a depusdeclaratii rectificative, formular 710, inregistrate la AFP.

Debitele suplimentare, evidentiate in declaratiile rectificative,au fost achitate indata de 23.05.2012, conform ordinelor de plata existente la dosarul contestatiei.

Prin urmare, F a declarat si achitat in mod legal, la termenul de scadenta 25 mai2012, contributiile sociale si impozitul pe veniturile din salarii aferente cotei de 5% dindrepturile salariale actualizate cu indicele pretului de consum, conform Sentintei civileemisa de Tribunalul si Deciziei civile emisa de Curtea de Apel, platite in luna aprilie2012.

Avand in vedere dispozitiile legale citate mai sus, punctul de vedere exprimat deMFP- Directia Legislatie Cod de Procedura Fiscala, precum si punctul de vedere al

6/8

D.G.F.P.-Serviciul Metodologie si Asistenta Contribuabili precum, si documenteleexistente la dosarul contestatiei, urmeaza a se admite contestatia formulata de F cuprivire la majorarile de intarziere, dobanzile si penalitati de intarziere aferente debitelorreprezentand contributiile sociale si impozitul pe veniturile din salarii aferente drepturilorsalariale stabilite in baza unor hotarari judecatoresti.

In conformitate cu prevederile art.216 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003privind Codul de procedura fiscala, potrivit caruia:

“(1) Prin decizie contesta�ia va putea fi admis�, în totalitate sau în parte, orirespins�. (2) În cazul admiterii contesta�iei se decide, dup� caz, anularea total� saupar�ial� a actului atacat.”,

urmeaza a se anula si Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii prin cares-au stabilit de plata accesoriile.

In ceea ce priveste contestatia formulata impotriva Deciziei prin care s-aindividualizat suma accesorie de plata, mentionam:

Din documentele existente la dosarul cauzei, rezulta ca accesoriile au foststabilite prin Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii si acesta reprezinta actuladministrativ fiscal succeptibil de a fi contestat.

Din anexa la Decizia referitoare la obligatiile de plata accesorii, existenta in copiela dosarul contestatiei, rezulta ca Decizia reprezinta documentul prin care a fostindividualizata suma de plata, respectiv Declaratia rectificativa formular 710 pe lunafebruarie 2006, depusa de F, inregistrata la Administratia Finantelor Publice.

Avand in vedere ca Decizia reprezinta documentul prin care s-a individualizatobligatiile de plata aferente lunii februarie 2006, depusa de contestatoare, contestatiaformulata pentru acest capat de cerere va fi respinsa ca lipsita de interes in conformitatecu prevederile pct.12.1 din Ordinul 2137/2011 privind aprobarea Instructiunilor pentruaplicarea titlului IX din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedurafiscala.

Pentru considerentele aratate in continutul deciziei si in temeiul art. 216 dinO.G.nr.92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, se,

DECIDE

1. Admiterea contestatiei formulata de F, impotriva Deciziei referitoare laobligatiile de plata accesorii, inregistrata la D.G.F.P.. pentru suma totala care secompune din:

-majorari de intarziere, dobanzi aferente impozitului pe veniturile din salarii-penalitatile de intarziere aferente impozitului pe veniturile din salarii-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale datorata

de angajator-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale angajator -majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale datorata

de angajati-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale datorata de

angajati-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari pentru accidente

de munca si boli profesionale datorate de angajator

7/8

-penalitati de intarziere aferente contributiei la asiguraripentru accidente demunca si boli profesionale datorate de angajator

-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei de asigurari de somajdatorata de angajator

-penalitati de intarziere aferente contributiei de asigurari de somaj datorata deangajator

-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei de asigurari de somajdatorata de angajati

-penalitati de intarziere aferente contributiei de asigurari de somaj datorata deangajati

-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale desanatate datorata de angajator

-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale de sanatateangajator

-majorari de intarziere, dobanzi aferente contributiei la asigurari sociale desanatate datorata de angajati

-penalitatile de intarziere aferente contributiei la asigurari sociale de sanatateangajati

Anularea Deciziei referitoare la obligatiile de plata accesorii prin care s-au stabilitde plata accesoriile.

2.Respingerea contestatiei formulata de F impotriva Deciziei, ca fiind lipsita deinteres.

Prezenta decizie poate fi atacata la Tribunalul in termen de 6 luni de lacomunicare, conform prevederilor Legii nr.554/2004 privind contenciosul administrativ.

8/8